PERSONAS MORALES CON FINES NO LUCRATIVOS

Remanente distribuible
Mtro. y E.F. Juan Carlos Victorio Domínguez

INTRODUCCIÓN En la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) se contemplan dos tipos de personas morales, las que deben tributar para efectos fiscales en el Título II “De las personas morales” o bien en el Título III “Del régimen de las personas morales con fines no lucrativos”. Es importante comentar que ambos títulos no son opcionales, ya que dependerá del objeto social para el que fue constituida la sociedad, por lo que según las actividades que realicen se ubicarán en el título correspondiente. En esta ocasión nos enfocamos a las personas morales con fines no lucrativos, por ello, el presente artículo se elaboró haciendo un análisis de las disposiciones fiscales que regulan la determinación del remanente distribuible y los impuestos que deben pagarse.

EFECTOS FISCALES EN EL ISR

Personas morales
El artículo 1o. de la LISR señala que las personas físicas y las morales están obligadas al pago del impuesto sobre la renta (ISR), entre otros casos, los residentes en México, respecto de todos sus ingresos cualquiera que sea la ubicación de la fuente de riqueza de donde procedan. Del análisis anterior, al parecer todas las personas morales están obligadas a pagar el ISR, y surge la pregunta: ¿a qué personas morales se refiere la LISR? Al respecto, el artículo 8o. de la misma ley establece lo siguiente:

Cuando en esta Ley se haga mención a persona moral, se entienden comprendidas, entre otras, las sociedades mercantiles, los organismos descentralizados que realicen preponderantemente actividades empresariales, las instituciones de crédito, las sociedades y asociaciones civiles y la asociación en participación cuando a través de ella se realicen actividades empresariales en México. En la LISR se contemplan dos títulos de tributación. A continuación se mencionan:

Licenciado en contaduría pública por la UNACH. Especialista en fiscal y maestro en auditoría por la FCA de la UNAM. Catedrático en la División Licenciatura de la FCA de la UNAM. Colaborador en el departamento de Consultoría Telefónica de Suscriptores de Grupo Gasca.

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Asociaciones civiles y sociedades de responsabilidad limitada de interés público que administren en forma descentralizada los distritos o unidades de riesgo. 95 y 102 de la LISR y son las siguientes: 1. 66 . educación o capacitación para el trabajo. así como las sociedades o asociaciones civiles. claro. que tengan como beneficiarios a personas. en términos del artículo 112 del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta (RLISR). El remanente se determina de la siguiente manera: Ingresos obtenidos en el ejercicio (–) Deducciones autorizadas del ejercicio (=) Remanente distribuible (cuando los ingresos son mayores a las deducciones) PERSONAS MORALES CON FINES NO LUCRATIVOS A continuación se da a conocer una lista de este tipo de personas morales. que realicen actividades para lograr mejores condiciones de subsistencia y desarrollo a las comunidades indígenas y a los grupos vulnerables por edad. tomando en cuenta los artículos 93. 7. se señala el concepto de orientación social. b) La asistencia o rehabilitación médica o a la atención en establecimientos especializados. así como los organismos que las reúnan. dedicadas a las actividades siguientes: a) La atención a requerimientos básicos de subsistencia en materia de alimentación. debido a la naturaleza de sus actividades. Las sociedades de inversión especializadas de fondos para el retiro. 3. autorizadas por las leyes de la materia. así como la readaptación social de personas que han llevado a cabo conductas ilícitas. vestido o vivienda. Asociaciones patronales. para la tutela de los derechos de los menores.Estas personas morales. sexo o problemas de discapacidad. c) La asistencia jurídica. 5. Colegios de profesionales y los organismos que los agrupen. Sindicatos obreros y los organismos que los agrupen. 2. previa concesión y permiso respectivo. sectores y regiones de escasos recursos. e) La ayuda para servicios funerarios. ganaderas. determinan un resultado fiscal sobre el cual pagan ISR y se determina de la siguiente manera: Título II “De las personas morales” de la LISR Ingresos acumulables del ejercicio (–) Deducciones autorizadas del ejercicio (–) Participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas (PTU) (=) Utilidad fiscal (–) Pérdidas fiscales de ejercicio anteriores (=) Resultado fiscal Título III “Del régimen de las personas morales con fines no lucrativos” de la LISR Estas personas morales determinan un remanente sobre el cual no pagan ISR. 8. Cámaras de comercio e industria así como los organismos que las reúnan. pesqueras o silvícolas. Agrupaciones agrícolas. d) La rehabilitación de alcohólicos y farmacodependientes. 6. Instituciones de asistencia o de beneficencia. f) Orientación social. organizadas sin fines de lucro y autorizadas para recibir donativos en los términos de la LISR. 4. el apoyo y la promoción.

9. 13. que no operen con terceros. en los términos de la Ley Federal sobre Monumentos y Zonas Arqueológicos. que comprueben que se dedican exclusivamente a la reproducción de 67 . la prevención y control de la contaminación del agua. Asociaciones o sociedades civiles organizadas con fines políticos. restauración y recuperación del patrimonio cultural de la nación. conforme a la Ley que crea el Instituto Nacional de Bellas Artes y Literatura (LINBA). terrestre o acuática dentro de las áreas geográficas definidas que señale el Servicio de Administración Tributaria (SAT) mediante reglas de carácter general. Sociedades mutualistas y fondos de aseguramiento agropecuario y rural. siempre que no realicen gastos para la adquisición de negocios. literatura. 15. organizadas sin fines de lucro que se constituyan y funcionen en forma exclusiva para la realización de actividades de investigación o preservación de la flora o fauna silvestre. Asociaciones civiles de colonos y las asociaciones civiles que se dediquen exclusivamente a la administración de un inmueble de propiedad en condominio. 18. danza. artes plásticas. Asociaciones o sociedades civiles que otorguen becas en términos del artículo 98 de la LISR. los usos y costumbres. dedicadas a las actividades siguientes: a) La promoción y difusión de música. Las asociaciones y sociedades civiles sin fines de lucro. b) El apoyo a las actividades de educación e investigación artísticas de conformidad con lo señalado en el inciso anterior.g) La promoción de la participación organizada de la población en las acciones que mejoren sus propias condiciones de subsistencia en beneficio de la comunidad. 19. y e) El apoyo a las actividades y objetivos de los museos dependientes del Consejo Nacional para la Cultura y las Artes (Conaculta). 20. arquitectura y cinematografía. y h) Apoyo en la defensa y promoción de los derechos humanos. artes dramáticas. 17. 10. 16. así como las sociedades cooperativas de ahorro y préstamo a que se refiere la Ley del Ahorro y Crédito Popular (LACP). Asociaciones de padres de familia constituidas y registradas en los términos del Reglamento de Asociaciones de Padres de Familia de la LGE. Sociedades de gestión colectiva constituidas de acuerdo con la Ley Federal del Derecho de Autor (LFDA). comisiones y otros semejantes. la protección al ambiente y la preservación y restauración del equilibrio ecológico. 11. Sociedades o asociaciones de carácter civil que se dediquen a la enseñanza. ya sea de productores o de consumo. c) La protección. 12. 22. conservación. artesanías y tra- diciones de la composición pluricultural que conforman el país. d) La instauración y establecimiento de bibliotecas que formen parte de la Red Nacional de Bibliotecas Públicas de conformidad con la Ley General de Bibliotecas (LGB). Las instituciones o sociedades civiles. Sociedades o asociaciones civiles dedicadas a la investigación científica o tecnológica que se encuentren inscritas en el Registro Nacional de Instituciones y Empresas Científicas y Tecnológicas (Reniecyt). así como las instituciones creadas por decreto presidencial o por ley. así como aquellas que se constituyan y funcionen en forma exclusiva para promover entre la población. con autorización o con reconocimiento de validez oficial de estudios en los términos de la Ley General de Educación (LGE). 14. deportivos o religiosos. como premios. del aire y del suelo. constituidas únicamente con el objeto de administrar fondos o cajas de ahorro. y de aquellas a las que se refiera la legislación laboral. 21. organizadas sin fines de lucro y autorizadas para recibir donativos. Artísticos e Históricos (LFMZAAH) y la Ley General de Bienes Nacionales (LGBN). así como a la Ley Federal de Cinematografía (LFC). cuyo objeto sea la enseñanza. Organismos que agrupen a las sociedades cooperativas. así como el arte de las comunidades indígenas en todas las manifestaciones primigenias de sus propias lenguas. Las sociedades o asociaciones civiles. Las asociaciones o sociedades civiles. Sociedades cooperativas de consumo.

Los partidos y asociaciones políticos legalmente reconocidos. de la LISR (=) Remanente distribuible (cuando los ingresos sean mayores que las deducciones) Remanente distribuible El artículo 93. Es usual que los contribuyentes. de la LISR señala que el remanente se determinará considerando los integrantes de la persona moral no lucrativa: a) Cuando la mayoría de los integrantes o accionistas sean personas morales: Ingresos obtenidos en el ejercicio de que se trate de conformidad con el título II de la LISR (–) Deducciones autorizadas de conformidad con el título II de la LISR (=) Remanente distribuible (cuando los ingresos sean mayores que las deducciones) Comentario: Cuando la mayoría de los integrantes de dichas personas morales sean contribuyentes del Título II “De las personas morales”. A diferencia de las personas morales que tributan en el Régimen General de la LISR. así como quién debe pagarlos cuando así proceda. sin embargo. tercer párrafo. se obtenga opinión previa de la Secretaría de Medio Ambiente y Recursos Naturales (Semarnat). además de cumplir con las reglas de carácter general que emita el SAT. las personas antes mencionadas se ubicarán en el título III de la LISR. 23. Remanente distribuible.especies en protección y peligro de extinción y a la conservación de su hábitat. determinarán el remanente con base en los ingresos y deducciones que se determinan con las disposiciones del citado título. de la LISR (–) Deducciones autorizadas de conformidad con el título IV. Ingresos obtenidos en el ejercicio de que se trate* (–) Deducciones autorizadas conforme al título IV de la LISR (=) Remanente distribuible (cuando los ingresos son mayores que las deducciones) * Excepto de los señalados en el artículo 109 de la LISR y de aquellos por los que se haya pagado impuesto definitivo. cuarto párrafo. ahora nos enfocamos principalmente a la determinación del remanente distribuible. Remanente presunto. siempre que. ya que a veces no tienen el cuidado de verificar el objeto social y para qué fue creada. de la siguiente manera: 68 . siempre que la actividad que realicen coincida con el objeto social el cual encontrará en la escritura constitutiva. secciones I o II. al escuchar que hay un régimen de las personas morales con fines no lucrativos y que no pagarán ISR. ya que de no ubicarse en la lista anterior no podrá tributar o será motivo de abandonar el título mencionado y tendrá que cumplir con sus obligaciones en el título II de la LISR. Y la pregunta: ¿qué es un remanente distribuible?. capítulo II. ya que poder identificarlos nos permitirá saber por cuáles de ellos se tiene que pagar el ISR. de la LISR establece que determinarán el remanente distribuible de un año de calendario correspondiente a sus integrantes o accionistas. Es importante comentar que el artículo 93. Los remanentes son los siguientes: 1. En la LISR se distinguen dos tipos de remanentes. Como comentario final. quieran ubicarse en tal supuesto. ha sucedido que en la práctica muchas personas morales que dicen estar en el título III de la LISR no lo son. capítulo II. es importante saber cuáles son. DETERMINACIÓN DEL REMANENTE Una vez que sabemos quiénes son consideradas como personas morales con fines no lucrativos. 2. este tipo de personas morales determinarán un remanente. y b) Cuando la mayoría de los integrantes o accionistas sean personas físicas: Ingresos obtenidos en el ejercicio de que se trate de conformidad con el título IV. secciones I o II. es la cantidad en efectivo o en bienes que puede ser distribuido entre los integrantes de la persona moral y el cual no pagará el ISR siempre y cuando no se retire.

Capítulo II “De los ingresos por actividades empresariales y profesionales”.000. o b) En bienes. quinto párrafo.Comentario: Cuando la mayoría de los integrantes de dichas personas morales sean contribuyentes del Título IV “De las personas físicas”. Tal declaración deberá presentarse a más tardar el 15 de febrero de cada año. sección I de la LISR 680. como se muestra a continuación: Comentario: Esta información deberá presentarse en el formulario 21 del programa electrónico DEM de personas morales. de la LISR señala que una de las obligaciones para las personas morales con fines no lucrativos que se ubiquen en las fracciones V a XIX del artículo 95 de la LISR. A continuación un ejemplo de la determinación del remanente a distribuir: Una sociedad civil dedicada a la enseñanza que cuenta con reconocimiento de validez oficial de estudios de la Secretaría de Educación Pública (SEP) determinará el remanente distribuible correspondiente al ejercicio de 2009 y su llenado en el programa DEM (Documentos Electrónicos Múltiples) para la presentación de la Declaración Anual de Personas Morales.00 (–) Deducciones autorizadas de conformidad con el título IV. determinarán el remanente con base en los ingresos y deducciones de las disposiciones de las citadas secciones. Determinación del remanente distribuible”. secciones I “De las personas físicas con actividades empresariales y profesionales” o II “Del régimen intermedio de las persona físicas con actividades empresariales” de la LISR. Determinación del remanente distribuible Ingresos obtenidos en el ejercicio fiscal de 2009 $ 890. 69 .00 Comentario: El artículo 101. así como las sociedades de inversión. de la LISR establece que sus integrantes considerarán como remanente distribuible únicamente los ingresos siguientes: a) Las cantidades que les entreguen en efectivo.00 (=) Remanente a distribuir del ejercicio de 2009 $ 210. la mayoría de los integrantes de dicha sociedad son contribuyentes personas físicas del régimen de las actividades empresariales y profesionales. primer párrafo. Esta información se presentará en el rubro “D.000. capítulo II. Remanente distribuible a sus integrantes El artículo 93. es presentar la declaración anual en la que informen a las autoridades fiscales de los ingresos obtenidos y de las erogaciones efectuadas. Como dato adicional.000.

ya que éstos se asimilan a salarios. no podrán otorgar beneficios sobre el remanente distribuible a persona física alguna o a sus integrantes personas físicas o morales.00 28 % $ 22. A continuación un ejemplo de su llenado en la DIM del Anexo 2 “Información sobre pagos y retenciones de ISR. IVA e IEPS”. quedan imposibilitados a repartirse remanentes. Porcentaje de participación Fecha de entrega del remanente distribuible Monto del remanente correspondiente al integrante 50% 24 de agosto de 2009 $ 80. Capítulo IX “De los demás ingresos que obtengan las personas físicas”. las personas morales con fines no lucrativos autorizadas para recibir donativos deducibles para ser consideradas como tales. dichas personas no lucrativas que no determinen remanente distribuible estarán relevadas de cumplir con dicha obligación. esta información se presenta en el Anexo 2 de la DIM. IVA e IEPS” en el que se señalará el porcentaje de participación. de la citada ley. en su caso. cuando lo distribuyan a sus integrantes y éstas sean personas físicas se considerarán en la parte proporcional que les corresponda de dicho remanente. de la LISR establece que cada vez que una persona moral no lucrativa entregue remanente distribuible o anticipos a alguno de sus integrantes o socios deberá retener 28% como pago provisional. es decir. El artículo 170. Ejemplo: Una persona moral con fines no lucrativos que tributa en el título III de la LISR determinará el ISR que deberá retener a uno de los integrantes persona física por la parte proporcional del remanente que percibió en efectivo y además su llenado en la Declaración Informativa Múltiple (DIM). Sin embargo. de la LISR establece que las personas físicas que obtengan la parte proporcional del remanente distribuible lo considerarán como otros ingresos de los señalados en el Título IV. Asimismo. No hay que confundir con los anticipos que se le otorguen a los miembros de sociedades y asociaciones civiles del título II de la LISR. tema que más adelante comentaremos. salvo que se trate de alguna de las personas morales que también estén autorizadas para recibir donativos deducibles. en las fechas establecidas para la misma. de la LISR. el monto del remanente y el impuesto retenido. siempre que no se hubiera pagado el impuesto por la entrega de remanente distribuible presunto. Mucho se ha comentado de si las personas morales del título III de la LISR estarán obligadas a pagar el ISR por el remanente que determinen y a la vez distribuyan. y enterarlo junto con las retenciones que por concepto de sueldos y salarios tengan que enterar o. o se trate de la remuneración de servicios efectivamente recibidos. proporcionará la constancia 37-A “Constancia de pagos y retenciones del ISR. ya que no son contribuyentes del ISR. no obstante.000.Al respecto. Asimismo. El artículo 167. una de las obligaciones para las personas morales con fines no lucrativos es presentar en las oficinas autorizadas a más tardar el 15 de febrero de cada año la declaración en la que se determine el remanente distribuible y la proporción que de este concepto corresponde a cada integrante. 70 . cuarto párrafo.00 Determinación del ISR por retener por el remanente distribuido a los socios Monto del remanente pagado en efectivo (×) Tasa de ISR aplicable (=) ISR a retener $ 80. y se calculará el ISR con base en el artículo 113 de la misma ley. fracción X.000. fracción II.400.00 Comentario: La persona moral no lucrativa tendrá la obligación de retener el ISR a cargo del integrante como pago provisional a cuenta del impuesto anual. las cuales darán lugar al pago del ISR. conforme al artículo 110.

considerarán algunos conceptos como remanente distribuible. aun cuando no lo hayan entregado en efectivo o en bienes a sus integrantes o socios. X. así como las sociedades de inversión a que se refiere el título III. el artículo 95. XVII. XIII. de la LISR señala que las personas morales a que se refieren las fracciones V. VII. segundo párrafo. IX. sin embargo. XIX y XX del mismo artículo. XVIII. XVI. XI.Remanente presunto Comentábamos que las personas morales con fines no lucrativos no pagan ISR ni por el remanente distribuible a los integrantes. 71 . VI.

pesqueras o silvícolas. La omisión de ingresos. Las compras no realizadas e indebidamente registradas. sin embargo. las siguientes personas morales no les aplican lo que dispone el párrafo anterior: 1. ascendientes o descendientes en línea recta de dichos socios o integrantes. 3. dedicadas a: a) Promoción y difusión de música. sección I. Asociaciones de padres de familia. ganaderas. A continuación un ejemplo del efecto fiscal en el remanente y su llenado en el DEM: (–) (=) (–) (=) Determinación del remanente distribuible del ejercicio de 2009 Ingresos obtenidos en el ejercicio fiscal de 2009 Deducciones autorizadas de conformidad con el título IV. Sociedades de gestión colectiva constituidas de acuerdo con la LDA. En la página siguiente se muestra el llenado en el DEM de personas morales. 192752 Localización: Novena época Instancia: Pleno 72 . Los préstamos que hagan a sus socios o integrantes. y e) El apoyo a las actividades y objetivos de los museos. 9. Al respecto. Todo lo anterior significa que la persona moral con fines no lucrativos por incurrir en alguna de las cuatro situaciones mencionadas anteriormente enterará el ISR a su cargo del que resulte por el remanente presunto. 2. ya sea de productores o de consumo.000. su importe se disminuirá de los remanentes distribuibles que la persona moral distribuya a sus socios o integrantes. Agrupaciones agrícolas. Colegios de profesionales y los organismos que los agrupen. salvo que la no deducción se deba a que la documentación que ampara la erogación no esté soportado por un comprobante que reúna los requisitos que señalan las disposiciones fiscales o que la erogación cuyo monto exceda de $ 2. 7.000. o a los cónyuges.Por el contrario.000. 5.00 680.000. danza. 4. 6. 4. 8. artes plásticas. Sindicatos obreros y los organismos que los agrupen. A las sociedades y asociaciones civiles organizadas sin fines de lucro y autorizadas para recibir donativos. artes dramáticas.00 $ 210.000.00 $ Comentario: En este caso la persona moral con fines no lucrativos deberá disminuir el monto de los préstamos que hayan efectuado del remanente distribuible del ejercicio de 2009. 3.00 70. A continuación se señalan los conceptos que se consideran como remanente distribuible presunto: 1. Las erogaciones que efectúen y no sean deducibles en los términos del título IV de la LISR. Asociaciones patronales. b) Apoyo a las actividades de educación e investigación artística de conformidad con el inciso anterior. de la LISR Remanente distribuible del ejercicio de 2009 Préstamos a socios o integrantes o sus familiares Remanente a distribuir $ 890. existen tesis aisladas que por su importancia se transcriben a continuación: Registro No. c) Protección.00 no sea pagada con cheque nominativo para abono en cuenta del beneficiario. restauración y recuperación del patrimonio cultural de la nación. d) Instauración y establecimiento de bibliotecas. en el caso de los préstamos de los mencionados en el numeral 4 que se consideren remanente distribuible presunto. etcétera.000. Mucho se ha discutido si por los conceptos antes mencionados deban pagarse ISR y si no viola los principios tributarios. así como los organismos que las reúnan. 2. Cámaras de comercio e industria así como los organismos que las reúnan. capítulo II.00 140. Organismos que agrupen a las sociedades cooperativas. conservación.

de existir un trato discriminatorio. en la parte relativa a la equidad contributiva. con el número XCVI/1999.Unanimidad de siete votos. Registro No. no viola la garantía de equidad tributaria por dar el mismo tratamiento a las personas morales no contribuyentes de remanente distribuible.C. a dieciséis de noviembre de mil novecientos noventa y nueve.Ponente: Mariano Azuela Güitrón. aprobó. Silva Meza. la tesis aislada que antecede.Secretario: Ariel Alberto Rojas Caballero. AL ESTABLECER QUE LAS 73 .. ya que se trata de personas morales no contribuyentes respecto de las cuales debe inferirse que las omisiones de ingresos o las compras no realizadas e indebidamente registradas se aplicaron en beneficio de sus miembros.. Administrativa RENTA. por lo que el tratamiento idéntico que se establece de retener el 35% de dichos conceptos no resulta violatorio del artículo 31. 186148 Localización: Novena época Instancia: Primera sala Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta XVI. VIGENTE EN MIL NOVECIENTOS NOVENTA Y UNO.. EL ARTÍCULO 70. A. NO VIOLAN LA GARANTÍA DE EQUIDAD TRIBUTARIA. XCVI/99 Tesis aislada Materia(s): Constitucional. fracción IV de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos. Diciembre de 1999 Página: 25 Tesis: P. LOS PÁRRAFOS PENÚLTIMO Y ÚLTIMO DEL ARTÍCULO 70 DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA. El Tribunal Pleno.. Distrito Federal.Colegio Peninsular. cuando efectivamente lo hayan entregado en efectivo o en bienes a sus integrantes o socios que a las omisiones de ingresos o las compras no realizadas e indebidamente registradas. Así. y determinó que la votación no es idónea para integrar tesis jurisprudencial.25 de octubre de 1999. vigente en mil novecientos noventa y uno.La garantía de equidad tributaria consiste esencialmente en otorgar el mismo tratamiento a personas que se encuentren en la misma situación jurídica relevante para efectos fiscales y. Administrativa RENTA.Ausentes: Mariano Azuela Güitrón. Guillermo I.. debe existir una justificación objetiva y razonable para ello dentro de la sistemática misma de la ley. el artículo 70 de la Ley del Impuesto sobre la Renta en sus párrafos penúltimo y último.Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta X. México. Amparo en revisión 2534/98. DE LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO. toda vez que existe una justificación objetiva y razonable para otorgar a ambos supuestos la misma consecuencia de derecho.. en su ausencia hizo suyo el proyecto Sergio Salvador Aguirre Anguiano. en su sesión privada celebrada el dieciséis de noviembre en curso. Agosto de 2002 Página: 195 Tesis: 1a. Ortiz Mayagoitia. LI/2002 Tesis aislada Materia(s): Constitucional. Humberto Román Palacios y Juan N. PÁRRAFO PENÚLTIMO.

ese incremento no corresponda con un aumento en su patrimonio. en principio.. Puebla. por no estar respaldadas con documentación comprobatoria a nombre de aquél por cuenta de quien se efectúa el gasto. que se determina conforme a las reglas del derecho fiscal. la persona moral deberá considerar dichos gastos. la cual no aumenta porque la consecuencia proveniente de la presunción legal sólo trasciende al ámbito fiscal. dicha circunstancia no es absoluta. no obstante que. que las personas morales no contribuyentes considerarán como ingreso (remanente distribuible) las erogaciones que efectúen y no sean deducibles. las erogaciones realizadas para el logro del objeto social de la persona moral no contribuyente. de la Ley del Impuesto sobre la Renta. mientras que la capacidad contributiva. de la LISR vigente. resulta imprescindible en todo Estado de derecho acatar ciertas reglas y cumplir ciertos requisitos que. de tal manera que una vez determinada dicha circunstancia. de tal manera que todos los ingresos que obtiene se traducen en capacidad económica. a saber: a) si las erogaciones están debida y suficientemente respaldadas con documentación comprobatoria que reúna los requisitos fiscales. Consecuentemente. para determinar la capacidad de una persona de contribuir a los gastos públicos. por disposición de la ley. por ende. Silva Meza. como consecuencia. ni todos los ingresos. tiene correspondencia con el haber patrimonial de la persona. estará obligada a pagar el impuesto correspondiente. En principio. por parte de la persona moral no contribuyente. Sin embargo. párrafos penúltimo y último. de la LISR vigente hasta el 31 de diciembre de 2001. por disposición de la ley y por omisión de la elemental condición para disfrutar de un régimen fiscal privilegiado. 74 . se considera incrementada la capacidad contributiva.. Al materializarse la figura del “remanente distribuible”. por una cuestión de orden y de seguridad jurídica. NO VIOLA EL PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD TRIBUTARIA. serán deducibles y. consideramos que se refieren al artículo 95. desde el punto de vista fiscal. la forma y términos en que el legislador ha establecido la sanción consistente en considerar los gastos no deducibles como remanente distribuible. en un sentido amplio. necesariamente tendrá que estarse a la consecuencia lógica.8 de mayo de 2002. en la hipótesis en estudio. párrafos penúltimo y último. el creador de la norma imputa. si los gastos efectuados deben considerarse no deducibles. ya que no existe identidad absoluta entre dichos conceptos.. El hecho de que el legislador haya establecido una excepción o modalidad en el sentido de que si bien. de la Ley del Impuesto sobre la Renta. se reducen a documentar. por ingreso ha de entenderse toda cantidad de dinero que modifique de manera positiva el haber patrimonial de una persona.. lo cual parece indicar que la capacidad económica se identifica con la capacidad contributiva. b) de lo contrario. dicha afirmación admite excepciones. sin embargo.Ponente: Juan N.PERSONAS MORALES NO CONTRIBUYENTES CONSIDERARÁN COMO REMANENTE DISTRIBUIBLE LAS EROGACIONES QUE EFECTÚEN Y NO SEAN DEDUCIBLES CONFORME AL TÍTULO IV DE AQUEL ORDENAMIENTO. ni es definitiva..Secretario: Pedro Arroyo Soto. en términos del último párrafo del artículo 70 de la Ley del Impuesto sobre la Renta. presume o determina un incremento a la capacidad contributiva.Fundación Universidad de las Américas. no viola el principio de proporcionalidad tributaria. adecuada y suficientemente. penúltimo párrafo. con la inherente consecuencia que deriva de la propia ley reclamada.. con base en la documentación comprobatoria recabada. para determinar. estrictamente. en cuyo caso. salvo cuando la no deducibilidad se deba a que los gastos no puedan comprobarse con documentación que reúna los requisitos relativos a la identidad y domicilio de quien los expide y de quien adquirió el bien o recibió el servicio. en términos del título IV. a su capacidad económica. ni todos los gastos. no tendrán que ser consideradas como ingresos. se les cataloga como personas morales no contribuyentes. pueden ser tomados en cuenta por la Ley del Impuesto sobre la Renta. La hipótesis en estudio implica una evaluación a cargo de la propia persona moral no contribuyente. Amparo en revisión 302/2001. debido a la omisión de requisitos fiscales en su documentación comprobatoria. es decir. toda vez que la capacidad económica.Al establecer el artículo 70. Según se observa las tesis antes transcritas se refieren al artículo 70. toda vez que.Cinco votos. porque en ese ámbito. como remanente distribuible y. guarda relación con lo que podría denominarse “haber patrimonial calificado”.

en términos del título IV de la LISR.000.400. el artículo 95. A continuación se muestra su llenado en el DEM de personas morales: 75 . determinará el ISR a su cargo correspondiente al remanente distribuible presunto. último párrafo.00 tendrá el carácter de definitivo y se enterará a más tardar en febrero del ejercicio siguiente en el que se determine dicho remanente.00 Comentario: El impuesto de $ 78. es una inversión no deducible.00 28% 78. de la LISR señala que cuando se determine remanente distribuible presunto por alguno de los conceptos mencionados anteriormente.000.400.00 280. por la compra de una casa de recreo para los socios. ya que.Determinación del ISR por el remanente distribuible presunto Así las cosas. enterarán como impuesto a su cargo el que resulte de realizar la operación siguiente: Remanente distribuible presunto (×) Tasa de ISR. 28% durante el ejercicio fiscal de 2009 (=) ISR a cargo de la persona moral no lucrativa El ISR que se determine se considerará como definitivo y deberá enterarse a más tardar en febrero del ejercicio siguiente a aquel en el que se determine dicho remanente. Tipo de bien Monto de la erogación (no deducible) Determinación del ISR correspondiente al remanente distribuible presunto Monto de la erogación no deducible (compra de casa de recreo) (×) Tasa de ISR aplicable (=) ISR a cargo de la persona moral $ $ $ Casa de recreo 280. Ejemplo: Una sociedad civil sin fines de lucro y autorizada para recibir donativos deducibles cuyo fin es ayudar a personas de escasos recursos.

organizada sin fines de lucro y autorizada para recibir donativos deducibles. 76 . determinará el remanente distribuible del ejercicio de 2009 y.Comentario: Se mostró su llenado en el DEM de personas morales. es importante señalar que este impuesto se deberá pagar en el portal bancario como ISR a cargo del contribuyente. CASO PRÁCTICO Una institución de beneficencia que apoya a niños de la calle y a personas de escasos recursos. el ISR a su cargo. en su caso.

00 24.400.00 2’030.00 Total 1’210.800.00 2.000.00 54.000.00 1’199.000.000.00 2.800.00 24.00 9.00 $ 830.000.000.400.000.00 54.000.000.00 120.000.00 EROGACIONES EFECTUADAS Concepto Sueldos.00 64.000.300.00 120.000.500.000.00 120.000.00 no se distribuyó a los integrantes por tener el carácter de donataria autorizada.00 59. salarios y gastos relacionados Teléfono Luz Mantenimiento de edificio Honorarios pagados a personas físicas Cuotas pagadas al IMSS Aportaciones al SAR e Infonavit Impuesto sobre nóminas Rentas pagadas Seguros y fianzas Viáticos y gastos de viaje Consumos en restaurantes Libros Cursos y suscripciones Depreciación Multas Pagos por el arrendamiento de un automóvil Otras erogaciones Total de erogaciones efectuadas * Gasto pagado en efectivo.INGRESOS OBTENIDOS Concepto Donativos recibidos en efectivo Nacionales Extranjeros Donativos recibidos en especie Nacionales Extranjeros Intereses Otros ingresos Total de ingresos Importe 980.00 40.700.000.000.00 400.00 No deducibles Totales 150.000.500.000.000.00* 128.00 2.800.000.00 1’328.00 64.00 1’199.000.00 60.000.00 120.00 280.000.00 47. Deducibles 150.00 64.00 120.000.000.00 64.000.00 2.000.00 120. 77 .00 43.000.400.00 5.300.00 200.000.000.00 18.400.000.00 230.00 47.00 90.400.500.000.000.700.00 90.00 600.00 18.000.400.000.00 Determinación del remanente distribuible Ingresos obtenidos en el ejercicio de que se trate (–) Deducciones autorizadas (=) Remanente a distribuir Remanente distribuido $ 2’030.00 180.00 9.00 54.00 $ 0.00 280.000.00 43.000.00 Comentario: El importe del remanente por la cantidad de $ 830.00 60.

así como los organismos que las agrupen. 6. • No se otorgue a persona alguna beneficio sobre el remanente distribuible.000. las sociedades cooperativas de consumo. asociaciones patronales y las asociaciones civiles y sociedades de responsabilidad limitada de interés público y los organismos que agrupen a las sociedades cooperativas de productores o de consumidores.00 = $ 123.400.Conceptos asimilados a remanente distribuible Erogaciones efectuadas Concepto Consumos en restaurantes Multas Pagos por el arrendamiento de un automóvil Total de erogaciones efectuadas no deducibles No deducibles 24.00. Además. no se asimila a remanente distribuible y se resta de los no deducibles ($ 128. 1. a excepción de aquéllas que proporcionen servicios con instalaciones deportivas cuando el valor de éstas represente más de 25% del valor total de las instalaciones.400.00 – $ 5. Cámaras de comercio e industria. 3. los cuales son los siguientes: 78 . Partidos.000. coaliciones y frentes políticos. agrupaciones agrícolas.00). autorizados para recibir donativos deducibles en los términos de la LISR.552. EFECTOS FISCALES EN EL IETU Obligados Las personas morales con fines no lucrativos están obligadas a pagar el impuesto empresarial a tasa única (IETU) por la realización de las siguientes actividades. en el segundo párrafo de la fracción III del artículo 4 de la LIETU se dispone lo siguiente: Exentos No obstante. salvo que se trate de otra donataria autorizada. Además. religiosos y culturales. Asociaciones o sociedades civiles organizadas con fines científicos. comisiones y otros análogos. al ser una erogación que carece de requisitos fiscales por no haberse pagado con cheque nominativo.00 será a cargo de la persona moral y tendrá el carácter de definitivo. quedan incluidas en este numeral las asociaciones civiles que de conformidad con sus estatutos tengan el mismo objeto social que las cámaras y confederaciones empresariales. Enajenación de bienes. los obtenidos por personas morales con fines no lucrativos o fideicomisos. a pesar de que la persona moral autorizada para recibir donativos deducibles cumpla con no otorgar remanentes a sus socios o integrantes. Concepto que se asimilan a remanente distribuible Remanente presunto (×) Tasa de ISR aplicable (=) ISR a cargo de la persona moral $ 123.400. las sociedades cooperativas de ahorro y préstamo autorizadas para operar como entidades de ahorro y crédito popular y las sociedades mutualistas que no operen con terceros. el artículo 4 de la LIETU señala a los contribuyentes que no estarán obligados al pago del IETU.00 Comentario: El impuesto de $ 34.00 $ 123.400. 2. No obstante. ya que el artículo 1 de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única (LIETU) así lo dispone: 1. políticos.400. colegios de profesionales. asociaciones. pesqueras o silvícolas.00 28 % $ 34. siempre que no realicen gastos para adquirir negocios. Asociaciones de padres de familia y las sociedades de gestión colectiva de acuerdo con la LFDA. 5.00 $ 123.00 90.00 El importe de los $ 5. Se enterará a más tardar en febrero del ejercicio siguiente en el que se determine dicho remanente. 2. ganaderas.552. como premios.400. Prestación de servicios independientes. Sindicatos obreros y organismos que los agrupen.00 9. Las instituciones o sociedades civiles constituidas con el objeto de administrar fondos o cajas de ahorro. 3.800. Otorgamiento del uso o goce temporal de bienes.400. siempre que: • Los ingresos obtenidos se destinen a los fines propios de su objeto social. 4.

Las erogaciones que efectúen y no sean deducibles en los términos del título IV de la LISR.) Del análisis anterior se puede establecer que una persona moral con fines no lucrativos que sea donataria autorizada.000. la regla I. En caso de determinar remanente distribuible presunto sus ingresos no estarán exentos para IETU y deberán pagar el impuesto respectivo. fracción III y penúltimo párrafo de la Ley del ISR. siempre que cumplan con lo siguiente: I.9. o a los cónyuges. 3. 17 del segundo mes siguiente a aquel en el que ocurra cualquiera de los supuestos establecidos en el penúltimo párrafo del citado artículo 95. de la RMF-09 establece lo siguiente: Para los efectos del artículo 97. 4. II.. Que paguen el ISR. penúltimo párrafo de la Ley del ISR. cuando dicho remanente se haya determinado en los términos del penúltimo párrafo del artículo 95 de la Ley del Impuesto sobre la Renta. la regla I. último párrafo de la Ley del ISR. también se considera que se otorgan beneficios sobre el remanente. Los préstamos que hagan a sus socios o integrantes. a más tardar el día 79 . Al respecto. no gozará de la exención de sus ingresos en el IETU cuando se den los siguientes supuestos: Conceptos que se asimilan a remanente presunto ⎧ ⎪ ⎪ ⎪ ⎪ ⎪ ⎨ ⎪ ⎪ ⎪ ⎪ ⎪ ⎩ 1. ascendientes o descendientes en línea recta de dichos socios o integrantes. determinado conforme a lo dispuesto en el artículo 95. Que el remanente distribuible no derive de préstamos realizados a socios o integrantes de la donataria autorizada de que se trate. ascendientes o descendientes en línea recta de dichos socios o integrantes. La omisión de ingresos. no otorgan beneficios sobre el remanente distribuible que se determine de conformidad con lo dispuesto en el artículo 95. de la RMF-09 señala lo siguiente: Facilidades en Resolución Miscelánea Fiscal para 2009 (RMF-09) Sin embargo. 2. (El uso de negrillas dentro del texto es nuestro. para seguir siendo donataria autorizada. ascendientes o descendientes en línea recta de dichos socios o integrantes. se considera que las donatarias autorizadas para recibir donativos deducibles en los términos de la citada Ley. o a los cónyuges. de ahí la importancia de cuidar dichos aspectos. No olvidar que deben pagar 28% de ISR sobre el remanente presunto. salvo que la no deducción se deba a que la documentación que ampara la erogación no esté soportada por un comprobante que reúna los requisitos que señalan las disposiciones fiscales o que la erogación cuyo monto exceda de $ 2.4. Del análisis de la regla se establece que no se otorgan beneficios sobre el remanente distribuible cuando se determine remanente distribuible presunto y se entere el ISR a más tardar el 17 del segundo mes siguiente a aquel en el que ocurra cualquiera de los supuestos para determinar remanente distribuible presunto salvo que se incurra en dicho remanente por otorgar préstamos a sus socios o integrantes.9.Para los efectos del párrafo anterior.3.6.00 no sea pagada con cheque nominativo para abono en cuenta del beneficiario. Las compras no realizadas e indebidamente registradas.

ascendientes o descendientes en línea recta de dichos socios o integrantes. como se analizó anteriormente. Finalmente. y las consecuencias fiscales de determinar un remanente presunto y el impuesto que debe pagarse. no siempre sucede así y se recomienda que se revise cada caso en particular. compras no realizadas e indebidamente registradas y erogaciones que efectúen y no sean deducibles en los términos del título IV.9. autorizada para recibir donativos deducibles. por lo que será conveniente que evalúe las consecuencias fiscales de no haber cumplido con los requisitos antes mencionados. de la Ley del ISR.000. Para el IETU es conveniente que se evalúen los beneficios el ser persona moral con fines no lucrativos autorizada para recibir donativos deducibles en el ISR. Los datos son los siguientes: De lo anterior se concluye que procede la exención en IETU para las personas morales autorizadas para recibir donativos deducibles aunque determinen remanente distribuible presunto al cumplir con la regla I. no se considera que se otorgan beneficios sobre el remanente distribuible que se determine de conformidad con lo dispuesto en el penúltimo párrafo del artículo 95.3. Ejemplo: Una sociedad civil que se dedica a la enseñanza con autorización de la SEP que tributa en el título III de la LISR.00 Comentario: La institución educativa. es importante no pensar que por el hecho de ser una persona moral no lucrativa estamos exentos de pagar IETU e ISR ya que.000. con el requisito de que en vez de pagar ISR por remanente distribuible presunto en febrero de cada año. CONCLUSIÓN Se analizaron las disposiciones fiscales aplicables a la determinación del remanente y cuando éste se distribuye a los integrantes de las personas morales con fines no lucrativos. segundo párrafo de la Ley del IETU. al determinar un remanente distribuible presunto por haber otorgado préstamos a los integrantes. ISR a más tardar el segundo mes siguiente a aquel en el que ocurra para determinar remanente distribuible presunto) de la RMF-09. 80 . (que se entere el Préstamos a los integrantes (remanente distribuible presunto) Ingresos obtenidos en el ejercicio de 2009 Determinación de los ingresos acumulables para IETU Ingresos acumulables para IETU $ 50. estará obligada a pagar IETU en el ejercicio de 2009 por los ingresos obtenidos.9.9. cuando la donataria autorizada para recibir donativos deducibles en los términos de la Ley del ISR cumpla con lo dispuesto en la regla I. Cabe recordar que las instituciones educativas que no tengan autorización para recibir donativos deducibles en el ISR están obligadas al pago del IETU desde el 1 de enero de 2008.9. desea saber si está exenta de pagar el IETU. Se concluye que los ingresos que obtengan las personas morales con fines no lucrativos autorizadas para recibir donativos deducibles. fracción III. estarán exentos en el IETU. ya que se determinó un remanente distribuible presunto en el ejercicio de 2009. salvo que se haya generado por otorgar préstamos a sus socios o integrantes. Claro.000..3.00 $ 800.Para los efectos del artículo 4. como es el caso de las escuelas.00 $ 800. aunque incurran en: omisión de ingresos. salvo ciertas excepciones. lo paguen a más tardar el día 17 del segundo mes siguiente a aquel en que se generó.

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