PERSONAS MORALES CON FINES NO LUCRATIVOS

Remanente distribuible
Mtro. y E.F. Juan Carlos Victorio Domínguez

INTRODUCCIÓN En la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) se contemplan dos tipos de personas morales, las que deben tributar para efectos fiscales en el Título II “De las personas morales” o bien en el Título III “Del régimen de las personas morales con fines no lucrativos”. Es importante comentar que ambos títulos no son opcionales, ya que dependerá del objeto social para el que fue constituida la sociedad, por lo que según las actividades que realicen se ubicarán en el título correspondiente. En esta ocasión nos enfocamos a las personas morales con fines no lucrativos, por ello, el presente artículo se elaboró haciendo un análisis de las disposiciones fiscales que regulan la determinación del remanente distribuible y los impuestos que deben pagarse.

EFECTOS FISCALES EN EL ISR

Personas morales
El artículo 1o. de la LISR señala que las personas físicas y las morales están obligadas al pago del impuesto sobre la renta (ISR), entre otros casos, los residentes en México, respecto de todos sus ingresos cualquiera que sea la ubicación de la fuente de riqueza de donde procedan. Del análisis anterior, al parecer todas las personas morales están obligadas a pagar el ISR, y surge la pregunta: ¿a qué personas morales se refiere la LISR? Al respecto, el artículo 8o. de la misma ley establece lo siguiente:

Cuando en esta Ley se haga mención a persona moral, se entienden comprendidas, entre otras, las sociedades mercantiles, los organismos descentralizados que realicen preponderantemente actividades empresariales, las instituciones de crédito, las sociedades y asociaciones civiles y la asociación en participación cuando a través de ella se realicen actividades empresariales en México. En la LISR se contemplan dos títulos de tributación. A continuación se mencionan:

Licenciado en contaduría pública por la UNACH. Especialista en fiscal y maestro en auditoría por la FCA de la UNAM. Catedrático en la División Licenciatura de la FCA de la UNAM. Colaborador en el departamento de Consultoría Telefónica de Suscriptores de Grupo Gasca.

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95 y 102 de la LISR y son las siguientes: 1. organizadas sin fines de lucro y autorizadas para recibir donativos en los términos de la LISR. Asociaciones patronales. se señala el concepto de orientación social. Agrupaciones agrícolas. Asociaciones civiles y sociedades de responsabilidad limitada de interés público que administren en forma descentralizada los distritos o unidades de riesgo. así como los organismos que las reúnan. 8. sexo o problemas de discapacidad. claro. así como la readaptación social de personas que han llevado a cabo conductas ilícitas. d) La rehabilitación de alcohólicos y farmacodependientes. en términos del artículo 112 del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta (RLISR). Las sociedades de inversión especializadas de fondos para el retiro. Sindicatos obreros y los organismos que los agrupen. autorizadas por las leyes de la materia. 2. que tengan como beneficiarios a personas. 7. educación o capacitación para el trabajo. e) La ayuda para servicios funerarios. f) Orientación social. 6. para la tutela de los derechos de los menores. dedicadas a las actividades siguientes: a) La atención a requerimientos básicos de subsistencia en materia de alimentación. Cámaras de comercio e industria así como los organismos que las reúnan. 3. 4. 66 . previa concesión y permiso respectivo. vestido o vivienda. el apoyo y la promoción. Colegios de profesionales y los organismos que los agrupen. c) La asistencia jurídica. 5. ganaderas. b) La asistencia o rehabilitación médica o a la atención en establecimientos especializados. sectores y regiones de escasos recursos. pesqueras o silvícolas. que realicen actividades para lograr mejores condiciones de subsistencia y desarrollo a las comunidades indígenas y a los grupos vulnerables por edad.Estas personas morales. determinan un resultado fiscal sobre el cual pagan ISR y se determina de la siguiente manera: Título II “De las personas morales” de la LISR Ingresos acumulables del ejercicio (–) Deducciones autorizadas del ejercicio (–) Participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas (PTU) (=) Utilidad fiscal (–) Pérdidas fiscales de ejercicio anteriores (=) Resultado fiscal Título III “Del régimen de las personas morales con fines no lucrativos” de la LISR Estas personas morales determinan un remanente sobre el cual no pagan ISR. tomando en cuenta los artículos 93. así como las sociedades o asociaciones civiles. debido a la naturaleza de sus actividades. El remanente se determina de la siguiente manera: Ingresos obtenidos en el ejercicio (–) Deducciones autorizadas del ejercicio (=) Remanente distribuible (cuando los ingresos son mayores a las deducciones) PERSONAS MORALES CON FINES NO LUCRATIVOS A continuación se da a conocer una lista de este tipo de personas morales. Instituciones de asistencia o de beneficencia.

conforme a la Ley que crea el Instituto Nacional de Bellas Artes y Literatura (LINBA). constituidas únicamente con el objeto de administrar fondos o cajas de ahorro. 14. Asociaciones o sociedades civiles organizadas con fines políticos. artesanías y tra- diciones de la composición pluricultural que conforman el país. 17. 11. conservación. c) La protección. Sociedades o asociaciones civiles dedicadas a la investigación científica o tecnológica que se encuentren inscritas en el Registro Nacional de Instituciones y Empresas Científicas y Tecnológicas (Reniecyt). Asociaciones o sociedades civiles que otorguen becas en términos del artículo 98 de la LISR. danza. ya sea de productores o de consumo. b) El apoyo a las actividades de educación e investigación artísticas de conformidad con lo señalado en el inciso anterior. organizadas sin fines de lucro que se constituyan y funcionen en forma exclusiva para la realización de actividades de investigación o preservación de la flora o fauna silvestre. del aire y del suelo. d) La instauración y establecimiento de bibliotecas que formen parte de la Red Nacional de Bibliotecas Públicas de conformidad con la Ley General de Bibliotecas (LGB). 9. así como el arte de las comunidades indígenas en todas las manifestaciones primigenias de sus propias lenguas. así como las sociedades cooperativas de ahorro y préstamo a que se refiere la Ley del Ahorro y Crédito Popular (LACP). y e) El apoyo a las actividades y objetivos de los museos dependientes del Consejo Nacional para la Cultura y las Artes (Conaculta). Artísticos e Históricos (LFMZAAH) y la Ley General de Bienes Nacionales (LGBN). en los términos de la Ley Federal sobre Monumentos y Zonas Arqueológicos. 21. arquitectura y cinematografía. 19. artes dramáticas. Las asociaciones y sociedades civiles sin fines de lucro. la protección al ambiente y la preservación y restauración del equilibrio ecológico. deportivos o religiosos. con autorización o con reconocimiento de validez oficial de estudios en los términos de la Ley General de Educación (LGE). terrestre o acuática dentro de las áreas geográficas definidas que señale el Servicio de Administración Tributaria (SAT) mediante reglas de carácter general. Las instituciones o sociedades civiles. así como a la Ley Federal de Cinematografía (LFC). Las asociaciones o sociedades civiles. artes plásticas. los usos y costumbres. Sociedades cooperativas de consumo. como premios. restauración y recuperación del patrimonio cultural de la nación. la prevención y control de la contaminación del agua. Sociedades o asociaciones de carácter civil que se dediquen a la enseñanza. cuyo objeto sea la enseñanza. Asociaciones civiles de colonos y las asociaciones civiles que se dediquen exclusivamente a la administración de un inmueble de propiedad en condominio. dedicadas a las actividades siguientes: a) La promoción y difusión de música. que no operen con terceros. organizadas sin fines de lucro y autorizadas para recibir donativos. así como las instituciones creadas por decreto presidencial o por ley. así como aquellas que se constituyan y funcionen en forma exclusiva para promover entre la población. Sociedades mutualistas y fondos de aseguramiento agropecuario y rural. Asociaciones de padres de familia constituidas y registradas en los términos del Reglamento de Asociaciones de Padres de Familia de la LGE. 15.g) La promoción de la participación organizada de la población en las acciones que mejoren sus propias condiciones de subsistencia en beneficio de la comunidad. Sociedades de gestión colectiva constituidas de acuerdo con la Ley Federal del Derecho de Autor (LFDA). literatura. comisiones y otros semejantes. 13. 18. que comprueben que se dedican exclusivamente a la reproducción de 67 . y h) Apoyo en la defensa y promoción de los derechos humanos. 20. 12. Organismos que agrupen a las sociedades cooperativas. siempre que no realicen gastos para la adquisición de negocios. Las sociedades o asociaciones civiles. y de aquellas a las que se refiera la legislación laboral. 22. 16. 10.

Los remanentes son los siguientes: 1. al escuchar que hay un régimen de las personas morales con fines no lucrativos y que no pagarán ISR. cuarto párrafo. de la LISR (=) Remanente distribuible (cuando los ingresos sean mayores que las deducciones) Remanente distribuible El artículo 93. Remanente presunto. Es usual que los contribuyentes. Remanente distribuible. capítulo II. DETERMINACIÓN DEL REMANENTE Una vez que sabemos quiénes son consideradas como personas morales con fines no lucrativos. siempre que. es la cantidad en efectivo o en bienes que puede ser distribuido entre los integrantes de la persona moral y el cual no pagará el ISR siempre y cuando no se retire. de la LISR (–) Deducciones autorizadas de conformidad con el título IV. este tipo de personas morales determinarán un remanente. secciones I o II. Y la pregunta: ¿qué es un remanente distribuible?. ahora nos enfocamos principalmente a la determinación del remanente distribuible. Como comentario final. Ingresos obtenidos en el ejercicio de que se trate* (–) Deducciones autorizadas conforme al título IV de la LISR (=) Remanente distribuible (cuando los ingresos son mayores que las deducciones) * Excepto de los señalados en el artículo 109 de la LISR y de aquellos por los que se haya pagado impuesto definitivo. de la siguiente manera: 68 . Es importante comentar que el artículo 93. determinarán el remanente con base en los ingresos y deducciones que se determinan con las disposiciones del citado título. siempre que la actividad que realicen coincida con el objeto social el cual encontrará en la escritura constitutiva. las personas antes mencionadas se ubicarán en el título III de la LISR. y b) Cuando la mayoría de los integrantes o accionistas sean personas físicas: Ingresos obtenidos en el ejercicio de que se trate de conformidad con el título IV. sin embargo. Los partidos y asociaciones políticos legalmente reconocidos. A diferencia de las personas morales que tributan en el Régimen General de la LISR. quieran ubicarse en tal supuesto. es importante saber cuáles son. ha sucedido que en la práctica muchas personas morales que dicen estar en el título III de la LISR no lo son. ya que poder identificarlos nos permitirá saber por cuáles de ellos se tiene que pagar el ISR. En la LISR se distinguen dos tipos de remanentes. 23.especies en protección y peligro de extinción y a la conservación de su hábitat. de la LISR señala que el remanente se determinará considerando los integrantes de la persona moral no lucrativa: a) Cuando la mayoría de los integrantes o accionistas sean personas morales: Ingresos obtenidos en el ejercicio de que se trate de conformidad con el título II de la LISR (–) Deducciones autorizadas de conformidad con el título II de la LISR (=) Remanente distribuible (cuando los ingresos sean mayores que las deducciones) Comentario: Cuando la mayoría de los integrantes de dichas personas morales sean contribuyentes del Título II “De las personas morales”. se obtenga opinión previa de la Secretaría de Medio Ambiente y Recursos Naturales (Semarnat). secciones I o II. así como quién debe pagarlos cuando así proceda. ya que de no ubicarse en la lista anterior no podrá tributar o será motivo de abandonar el título mencionado y tendrá que cumplir con sus obligaciones en el título II de la LISR. capítulo II. ya que a veces no tienen el cuidado de verificar el objeto social y para qué fue creada. 2. tercer párrafo. de la LISR establece que determinarán el remanente distribuible de un año de calendario correspondiente a sus integrantes o accionistas. además de cumplir con las reglas de carácter general que emita el SAT.

es presentar la declaración anual en la que informen a las autoridades fiscales de los ingresos obtenidos y de las erogaciones efectuadas. determinarán el remanente con base en los ingresos y deducciones de las disposiciones de las citadas secciones. Determinación del remanente distribuible Ingresos obtenidos en el ejercicio fiscal de 2009 $ 890. así como las sociedades de inversión. la mayoría de los integrantes de dicha sociedad son contribuyentes personas físicas del régimen de las actividades empresariales y profesionales. A continuación un ejemplo de la determinación del remanente a distribuir: Una sociedad civil dedicada a la enseñanza que cuenta con reconocimiento de validez oficial de estudios de la Secretaría de Educación Pública (SEP) determinará el remanente distribuible correspondiente al ejercicio de 2009 y su llenado en el programa DEM (Documentos Electrónicos Múltiples) para la presentación de la Declaración Anual de Personas Morales.00 (–) Deducciones autorizadas de conformidad con el título IV. secciones I “De las personas físicas con actividades empresariales y profesionales” o II “Del régimen intermedio de las persona físicas con actividades empresariales” de la LISR.000. como se muestra a continuación: Comentario: Esta información deberá presentarse en el formulario 21 del programa electrónico DEM de personas morales.00 Comentario: El artículo 101. primer párrafo. Tal declaración deberá presentarse a más tardar el 15 de febrero de cada año. Esta información se presentará en el rubro “D. o b) En bienes. sección I de la LISR 680.Comentario: Cuando la mayoría de los integrantes de dichas personas morales sean contribuyentes del Título IV “De las personas físicas”.000. 69 . Remanente distribuible a sus integrantes El artículo 93. Determinación del remanente distribuible”. de la LISR establece que sus integrantes considerarán como remanente distribuible únicamente los ingresos siguientes: a) Las cantidades que les entreguen en efectivo. Capítulo II “De los ingresos por actividades empresariales y profesionales”.000. quinto párrafo.00 (=) Remanente a distribuir del ejercicio de 2009 $ 210. de la LISR señala que una de las obligaciones para las personas morales con fines no lucrativos que se ubiquen en las fracciones V a XIX del artículo 95 de la LISR. capítulo II. Como dato adicional.

A continuación un ejemplo de su llenado en la DIM del Anexo 2 “Información sobre pagos y retenciones de ISR. Sin embargo.00 Comentario: La persona moral no lucrativa tendrá la obligación de retener el ISR a cargo del integrante como pago provisional a cuenta del impuesto anual. 70 . salvo que se trate de alguna de las personas morales que también estén autorizadas para recibir donativos deducibles. Capítulo IX “De los demás ingresos que obtengan las personas físicas”.00 28 % $ 22. ya que éstos se asimilan a salarios. quedan imposibilitados a repartirse remanentes. de la citada ley. no obstante. conforme al artículo 110. ya que no son contribuyentes del ISR. en las fechas establecidas para la misma.000. Mucho se ha comentado de si las personas morales del título III de la LISR estarán obligadas a pagar el ISR por el remanente que determinen y a la vez distribuyan.00 Determinación del ISR por retener por el remanente distribuido a los socios Monto del remanente pagado en efectivo (×) Tasa de ISR aplicable (=) ISR a retener $ 80. Asimismo.000. IVA e IEPS”. proporcionará la constancia 37-A “Constancia de pagos y retenciones del ISR. las personas morales con fines no lucrativos autorizadas para recibir donativos deducibles para ser consideradas como tales. no podrán otorgar beneficios sobre el remanente distribuible a persona física alguna o a sus integrantes personas físicas o morales. fracción II. es decir. de la LISR establece que las personas físicas que obtengan la parte proporcional del remanente distribuible lo considerarán como otros ingresos de los señalados en el Título IV. siempre que no se hubiera pagado el impuesto por la entrega de remanente distribuible presunto. Asimismo. o se trate de la remuneración de servicios efectivamente recibidos. y enterarlo junto con las retenciones que por concepto de sueldos y salarios tengan que enterar o. cuarto párrafo. esta información se presenta en el Anexo 2 de la DIM. El artículo 167. tema que más adelante comentaremos.Al respecto. Ejemplo: Una persona moral con fines no lucrativos que tributa en el título III de la LISR determinará el ISR que deberá retener a uno de los integrantes persona física por la parte proporcional del remanente que percibió en efectivo y además su llenado en la Declaración Informativa Múltiple (DIM). cuando lo distribuyan a sus integrantes y éstas sean personas físicas se considerarán en la parte proporcional que les corresponda de dicho remanente. en su caso. dichas personas no lucrativas que no determinen remanente distribuible estarán relevadas de cumplir con dicha obligación. y se calculará el ISR con base en el artículo 113 de la misma ley. de la LISR. El artículo 170. Porcentaje de participación Fecha de entrega del remanente distribuible Monto del remanente correspondiente al integrante 50% 24 de agosto de 2009 $ 80.400. fracción X. de la LISR establece que cada vez que una persona moral no lucrativa entregue remanente distribuible o anticipos a alguno de sus integrantes o socios deberá retener 28% como pago provisional. No hay que confundir con los anticipos que se le otorguen a los miembros de sociedades y asociaciones civiles del título II de la LISR. las cuales darán lugar al pago del ISR. el monto del remanente y el impuesto retenido. una de las obligaciones para las personas morales con fines no lucrativos es presentar en las oficinas autorizadas a más tardar el 15 de febrero de cada año la declaración en la que se determine el remanente distribuible y la proporción que de este concepto corresponde a cada integrante. IVA e IEPS” en el que se señalará el porcentaje de participación.

XI. IX. XVII. considerarán algunos conceptos como remanente distribuible. XIII. de la LISR señala que las personas morales a que se refieren las fracciones V. X. XVI. sin embargo. XVIII. segundo párrafo. aun cuando no lo hayan entregado en efectivo o en bienes a sus integrantes o socios. el artículo 95. VII.Remanente presunto Comentábamos que las personas morales con fines no lucrativos no pagan ISR ni por el remanente distribuible a los integrantes. así como las sociedades de inversión a que se refiere el título III. 71 . XIX y XX del mismo artículo. VI.

4.00 no sea pagada con cheque nominativo para abono en cuenta del beneficiario. 4. ya sea de productores o de consumo. restauración y recuperación del patrimonio cultural de la nación. conservación. Todo lo anterior significa que la persona moral con fines no lucrativos por incurrir en alguna de las cuatro situaciones mencionadas anteriormente enterará el ISR a su cargo del que resulte por el remanente presunto. 2. sin embargo. Al respecto. Cámaras de comercio e industria así como los organismos que las reúnan. y e) El apoyo a las actividades y objetivos de los museos. sección I.000. 192752 Localización: Novena época Instancia: Pleno 72 . de la LISR Remanente distribuible del ejercicio de 2009 Préstamos a socios o integrantes o sus familiares Remanente a distribuir $ 890. A las sociedades y asociaciones civiles organizadas sin fines de lucro y autorizadas para recibir donativos. Las erogaciones que efectúen y no sean deducibles en los términos del título IV de la LISR. b) Apoyo a las actividades de educación e investigación artística de conformidad con el inciso anterior. artes dramáticas. Asociaciones de padres de familia. 9. así como los organismos que las reúnan. etcétera. Asociaciones patronales. dedicadas a: a) Promoción y difusión de música. Mucho se ha discutido si por los conceptos antes mencionados deban pagarse ISR y si no viola los principios tributarios. 5. 3.00 70. ganaderas.00 $ Comentario: En este caso la persona moral con fines no lucrativos deberá disminuir el monto de los préstamos que hayan efectuado del remanente distribuible del ejercicio de 2009.000. En la página siguiente se muestra el llenado en el DEM de personas morales. Sociedades de gestión colectiva constituidas de acuerdo con la LDA.000. La omisión de ingresos. o a los cónyuges.00 140. A continuación un ejemplo del efecto fiscal en el remanente y su llenado en el DEM: (–) (=) (–) (=) Determinación del remanente distribuible del ejercicio de 2009 Ingresos obtenidos en el ejercicio fiscal de 2009 Deducciones autorizadas de conformidad con el título IV. Las compras no realizadas e indebidamente registradas. ascendientes o descendientes en línea recta de dichos socios o integrantes. 8. Agrupaciones agrícolas.000. 3. pesqueras o silvícolas.000. Los préstamos que hagan a sus socios o integrantes. existen tesis aisladas que por su importancia se transcriben a continuación: Registro No. c) Protección. en el caso de los préstamos de los mencionados en el numeral 4 que se consideren remanente distribuible presunto. danza. 6. Sindicatos obreros y los organismos que los agrupen.00 680. 2. 7. A continuación se señalan los conceptos que se consideran como remanente distribuible presunto: 1. d) Instauración y establecimiento de bibliotecas. Organismos que agrupen a las sociedades cooperativas. su importe se disminuirá de los remanentes distribuibles que la persona moral distribuya a sus socios o integrantes. capítulo II.000.Por el contrario. las siguientes personas morales no les aplican lo que dispone el párrafo anterior: 1. Colegios de profesionales y los organismos que los agrupen.00 $ 210. salvo que la no deducción se deba a que la documentación que ampara la erogación no esté soportado por un comprobante que reúna los requisitos que señalan las disposiciones fiscales o que la erogación cuyo monto exceda de $ 2. artes plásticas.

no viola la garantía de equidad tributaria por dar el mismo tratamiento a las personas morales no contribuyentes de remanente distribuible. toda vez que existe una justificación objetiva y razonable para otorgar a ambos supuestos la misma consecuencia de derecho. 186148 Localización: Novena época Instancia: Primera sala Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta XVI. Silva Meza. Humberto Román Palacios y Juan N. fracción IV de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos. cuando efectivamente lo hayan entregado en efectivo o en bienes a sus integrantes o socios que a las omisiones de ingresos o las compras no realizadas e indebidamente registradas. el artículo 70 de la Ley del Impuesto sobre la Renta en sus párrafos penúltimo y último. en su ausencia hizo suyo el proyecto Sergio Salvador Aguirre Anguiano. en la parte relativa a la equidad contributiva. XCVI/99 Tesis aislada Materia(s): Constitucional. la tesis aislada que antecede. ya que se trata de personas morales no contribuyentes respecto de las cuales debe inferirse que las omisiones de ingresos o las compras no realizadas e indebidamente registradas se aplicaron en beneficio de sus miembros.. a dieciséis de noviembre de mil novecientos noventa y nueve. NO VIOLAN LA GARANTÍA DE EQUIDAD TRIBUTARIA..Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta X. LOS PÁRRAFOS PENÚLTIMO Y ÚLTIMO DEL ARTÍCULO 70 DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA. por lo que el tratamiento idéntico que se establece de retener el 35% de dichos conceptos no resulta violatorio del artículo 31. Administrativa RENTA.Ausentes: Mariano Azuela Güitrón. AL ESTABLECER QUE LAS 73 .. El Tribunal Pleno. Diciembre de 1999 Página: 25 Tesis: P. A. Agosto de 2002 Página: 195 Tesis: 1a.. Distrito Federal. aprobó. Administrativa RENTA. Registro No.C. con el número XCVI/1999. DE LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO.. VIGENTE EN MIL NOVECIENTOS NOVENTA Y UNO. debe existir una justificación objetiva y razonable para ello dentro de la sistemática misma de la ley..Colegio Peninsular.Unanimidad de siete votos.La garantía de equidad tributaria consiste esencialmente en otorgar el mismo tratamiento a personas que se encuentren en la misma situación jurídica relevante para efectos fiscales y. Guillermo I. de existir un trato discriminatorio.Ponente: Mariano Azuela Güitrón. EL ARTÍCULO 70. Amparo en revisión 2534/98. México. en su sesión privada celebrada el dieciséis de noviembre en curso.25 de octubre de 1999. y determinó que la votación no es idónea para integrar tesis jurisprudencial. Así. PÁRRAFO PENÚLTIMO. vigente en mil novecientos noventa y uno. LI/2002 Tesis aislada Materia(s): Constitucional. Ortiz Mayagoitia.Secretario: Ariel Alberto Rojas Caballero.

ya que no existe identidad absoluta entre dichos conceptos. no tendrán que ser consideradas como ingresos. por no estar respaldadas con documentación comprobatoria a nombre de aquél por cuenta de quien se efectúa el gasto. estrictamente. de la LISR vigente. no obstante que. se considera incrementada la capacidad contributiva.. porque en ese ámbito.. en principio. guarda relación con lo que podría denominarse “haber patrimonial calificado”.8 de mayo de 2002. en términos del título IV. no viola el principio de proporcionalidad tributaria. ese incremento no corresponda con un aumento en su patrimonio.. de la LISR vigente hasta el 31 de diciembre de 2001.. la cual no aumenta porque la consecuencia proveniente de la presunción legal sólo trasciende al ámbito fiscal. Consecuentemente.Fundación Universidad de las Américas. de la Ley del Impuesto sobre la Renta. mientras que la capacidad contributiva. en un sentido amplio. párrafos penúltimo y último. penúltimo párrafo. toda vez que la capacidad económica. La hipótesis en estudio implica una evaluación a cargo de la propia persona moral no contribuyente. Puebla. Sin embargo. estará obligada a pagar el impuesto correspondiente.Cinco votos. con la inherente consecuencia que deriva de la propia ley reclamada. por parte de la persona moral no contribuyente. en la hipótesis en estudio. serán deducibles y. Silva Meza. por ingreso ha de entenderse toda cantidad de dinero que modifique de manera positiva el haber patrimonial de una persona. de tal manera que todos los ingresos que obtiene se traducen en capacidad económica. Según se observa las tesis antes transcritas se refieren al artículo 70. por disposición de la ley y por omisión de la elemental condición para disfrutar de un régimen fiscal privilegiado. 74 . ni todos los gastos.Al establecer el artículo 70. se les cataloga como personas morales no contribuyentes. el creador de la norma imputa. Amparo en revisión 302/2001. como remanente distribuible y. por una cuestión de orden y de seguridad jurídica. como consecuencia. ni todos los ingresos. la persona moral deberá considerar dichos gastos. si los gastos efectuados deben considerarse no deducibles. párrafos penúltimo y último. toda vez que. es decir. se reducen a documentar. a saber: a) si las erogaciones están debida y suficientemente respaldadas con documentación comprobatoria que reúna los requisitos fiscales. la forma y términos en que el legislador ha establecido la sanción consistente en considerar los gastos no deducibles como remanente distribuible. para determinar la capacidad de una persona de contribuir a los gastos públicos. NO VIOLA EL PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD TRIBUTARIA. presume o determina un incremento a la capacidad contributiva. Al materializarse la figura del “remanente distribuible”. de la Ley del Impuesto sobre la Renta. tiene correspondencia con el haber patrimonial de la persona.PERSONAS MORALES NO CONTRIBUYENTES CONSIDERARÁN COMO REMANENTE DISTRIBUIBLE LAS EROGACIONES QUE EFECTÚEN Y NO SEAN DEDUCIBLES CONFORME AL TÍTULO IV DE AQUEL ORDENAMIENTO. sin embargo. de tal manera que una vez determinada dicha circunstancia. que las personas morales no contribuyentes considerarán como ingreso (remanente distribuible) las erogaciones que efectúen y no sean deducibles. El hecho de que el legislador haya establecido una excepción o modalidad en el sentido de que si bien..Secretario: Pedro Arroyo Soto. En principio. en términos del último párrafo del artículo 70 de la Ley del Impuesto sobre la Renta. ni es definitiva. las erogaciones realizadas para el logro del objeto social de la persona moral no contribuyente. para determinar. debido a la omisión de requisitos fiscales en su documentación comprobatoria. resulta imprescindible en todo Estado de derecho acatar ciertas reglas y cumplir ciertos requisitos que. salvo cuando la no deducibilidad se deba a que los gastos no puedan comprobarse con documentación que reúna los requisitos relativos a la identidad y domicilio de quien los expide y de quien adquirió el bien o recibió el servicio. desde el punto de vista fiscal. a su capacidad económica. dicha circunstancia no es absoluta. dicha afirmación admite excepciones. en cuyo caso.Ponente: Juan N. b) de lo contrario. con base en la documentación comprobatoria recabada. que se determina conforme a las reglas del derecho fiscal. lo cual parece indicar que la capacidad económica se identifica con la capacidad contributiva. necesariamente tendrá que estarse a la consecuencia lógica. por disposición de la ley. por ende.. adecuada y suficientemente. pueden ser tomados en cuenta por la Ley del Impuesto sobre la Renta. consideramos que se refieren al artículo 95.

000. último párrafo. 28% durante el ejercicio fiscal de 2009 (=) ISR a cargo de la persona moral no lucrativa El ISR que se determine se considerará como definitivo y deberá enterarse a más tardar en febrero del ejercicio siguiente a aquel en el que se determine dicho remanente. es una inversión no deducible. A continuación se muestra su llenado en el DEM de personas morales: 75 .00 28% 78.00 Comentario: El impuesto de $ 78. el artículo 95.00 tendrá el carácter de definitivo y se enterará a más tardar en febrero del ejercicio siguiente en el que se determine dicho remanente. en términos del título IV de la LISR. enterarán como impuesto a su cargo el que resulte de realizar la operación siguiente: Remanente distribuible presunto (×) Tasa de ISR.Determinación del ISR por el remanente distribuible presunto Así las cosas. por la compra de una casa de recreo para los socios. ya que.000. determinará el ISR a su cargo correspondiente al remanente distribuible presunto. Ejemplo: Una sociedad civil sin fines de lucro y autorizada para recibir donativos deducibles cuyo fin es ayudar a personas de escasos recursos.400.400.00 280. de la LISR señala que cuando se determine remanente distribuible presunto por alguno de los conceptos mencionados anteriormente. Tipo de bien Monto de la erogación (no deducible) Determinación del ISR correspondiente al remanente distribuible presunto Monto de la erogación no deducible (compra de casa de recreo) (×) Tasa de ISR aplicable (=) ISR a cargo de la persona moral $ $ $ Casa de recreo 280.

CASO PRÁCTICO Una institución de beneficencia que apoya a niños de la calle y a personas de escasos recursos. organizada sin fines de lucro y autorizada para recibir donativos deducibles. en su caso.Comentario: Se mostró su llenado en el DEM de personas morales. el ISR a su cargo. determinará el remanente distribuible del ejercicio de 2009 y. 76 . es importante señalar que este impuesto se deberá pagar en el portal bancario como ISR a cargo del contribuyente.

000.00 Determinación del remanente distribuible Ingresos obtenidos en el ejercicio de que se trate (–) Deducciones autorizadas (=) Remanente a distribuir Remanente distribuido $ 2’030.400.00 59.00 120.00 24.300.00 1’199.000.000.00 64.500.00 $ 0.800.800.000.000.00 EROGACIONES EFECTUADAS Concepto Sueldos.000.00 $ 830.00 47.000.00 1’199.00 64.000.000.00 Total 1’210.000.000.00 280.800.000.00 120.400.500.00 47.400.00 120.00 280.00 200.000.00 180. salarios y gastos relacionados Teléfono Luz Mantenimiento de edificio Honorarios pagados a personas físicas Cuotas pagadas al IMSS Aportaciones al SAR e Infonavit Impuesto sobre nóminas Rentas pagadas Seguros y fianzas Viáticos y gastos de viaje Consumos en restaurantes Libros Cursos y suscripciones Depreciación Multas Pagos por el arrendamiento de un automóvil Otras erogaciones Total de erogaciones efectuadas * Gasto pagado en efectivo.00 2’030.00 43.00 2.000.00 600.00 2.00 64.400.00 18.00 54.000.000.00 no se distribuyó a los integrantes por tener el carácter de donataria autorizada.00 120.000.00 No deducibles Totales 150.000.300.00 54.00 2.00 60. 77 .000.000.500.000.400.700.00 54.000.000.400.700.000.00 24.000.00 18.00 120.000.INGRESOS OBTENIDOS Concepto Donativos recibidos en efectivo Nacionales Extranjeros Donativos recibidos en especie Nacionales Extranjeros Intereses Otros ingresos Total de ingresos Importe 980.00 64.00 60.000.00 40.000.000.00 9.00 43.00* 128.000.000.00 5.00 90.000.000.000.00 230. Deducibles 150.00 120.000.00 400.00 1’328.00 Comentario: El importe del remanente por la cantidad de $ 830.000.00 90.00 9.000.00 2.

EFECTOS FISCALES EN EL IETU Obligados Las personas morales con fines no lucrativos están obligadas a pagar el impuesto empresarial a tasa única (IETU) por la realización de las siguientes actividades. las sociedades cooperativas de consumo.00 Comentario: El impuesto de $ 34. Cámaras de comercio e industria. ganaderas.552. quedan incluidas en este numeral las asociaciones civiles que de conformidad con sus estatutos tengan el mismo objeto social que las cámaras y confederaciones empresariales. a pesar de que la persona moral autorizada para recibir donativos deducibles cumpla con no otorgar remanentes a sus socios o integrantes. 1. siempre que no realicen gastos para adquirir negocios.400.552. Asociaciones o sociedades civiles organizadas con fines científicos. asociaciones. agrupaciones agrícolas. Se enterará a más tardar en febrero del ejercicio siguiente en el que se determine dicho remanente. Concepto que se asimilan a remanente distribuible Remanente presunto (×) Tasa de ISR aplicable (=) ISR a cargo de la persona moral $ 123. • No se otorgue a persona alguna beneficio sobre el remanente distribuible. 4. Además. como premios.000. comisiones y otros análogos.00 El importe de los $ 5. ya que el artículo 1 de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única (LIETU) así lo dispone: 1. Enajenación de bienes. Sindicatos obreros y organismos que los agrupen. pesqueras o silvícolas.00 $ 123. Asociaciones de padres de familia y las sociedades de gestión colectiva de acuerdo con la LFDA.00.00 $ 123.400. a excepción de aquéllas que proporcionen servicios con instalaciones deportivas cuando el valor de éstas represente más de 25% del valor total de las instalaciones. el artículo 4 de la LIETU señala a los contribuyentes que no estarán obligados al pago del IETU. las sociedades cooperativas de ahorro y préstamo autorizadas para operar como entidades de ahorro y crédito popular y las sociedades mutualistas que no operen con terceros.000.00 – $ 5. los obtenidos por personas morales con fines no lucrativos o fideicomisos. 5.400. colegios de profesionales. al ser una erogación que carece de requisitos fiscales por no haberse pagado con cheque nominativo.400.00 = $ 123.400. políticos. Otorgamiento del uso o goce temporal de bienes. Además.800. Partidos. religiosos y culturales.00 28 % $ 34. No obstante. no se asimila a remanente distribuible y se resta de los no deducibles ($ 128. así como los organismos que las agrupen.00 será a cargo de la persona moral y tendrá el carácter de definitivo.Conceptos asimilados a remanente distribuible Erogaciones efectuadas Concepto Consumos en restaurantes Multas Pagos por el arrendamiento de un automóvil Total de erogaciones efectuadas no deducibles No deducibles 24. los cuales son los siguientes: 78 .400.00 9. Las instituciones o sociedades civiles constituidas con el objeto de administrar fondos o cajas de ahorro. 6. en el segundo párrafo de la fracción III del artículo 4 de la LIETU se dispone lo siguiente: Exentos No obstante. 3. Prestación de servicios independientes. coaliciones y frentes políticos. 2.00 90.00). siempre que: • Los ingresos obtenidos se destinen a los fines propios de su objeto social. 3. 2. salvo que se trate de otra donataria autorizada. autorizados para recibir donativos deducibles en los términos de la LISR.400. asociaciones patronales y las asociaciones civiles y sociedades de responsabilidad limitada de interés público y los organismos que agrupen a las sociedades cooperativas de productores o de consumidores.

de la RMF-09 señala lo siguiente: Facilidades en Resolución Miscelánea Fiscal para 2009 (RMF-09) Sin embargo. salvo que la no deducción se deba a que la documentación que ampara la erogación no esté soportada por un comprobante que reúna los requisitos que señalan las disposiciones fiscales o que la erogación cuyo monto exceda de $ 2. cuando dicho remanente se haya determinado en los términos del penúltimo párrafo del artículo 95 de la Ley del Impuesto sobre la Renta. II. siempre que cumplan con lo siguiente: I. 2. ascendientes o descendientes en línea recta de dichos socios o integrantes. La omisión de ingresos. la regla I.9. Las erogaciones que efectúen y no sean deducibles en los términos del título IV de la LISR. último párrafo de la Ley del ISR. 17 del segundo mes siguiente a aquel en el que ocurra cualquiera de los supuestos establecidos en el penúltimo párrafo del citado artículo 95. Del análisis de la regla se establece que no se otorgan beneficios sobre el remanente distribuible cuando se determine remanente distribuible presunto y se entere el ISR a más tardar el 17 del segundo mes siguiente a aquel en el que ocurra cualquiera de los supuestos para determinar remanente distribuible presunto salvo que se incurra en dicho remanente por otorgar préstamos a sus socios o integrantes.. determinado conforme a lo dispuesto en el artículo 95.00 no sea pagada con cheque nominativo para abono en cuenta del beneficiario. Al respecto. ascendientes o descendientes en línea recta de dichos socios o integrantes. Que el remanente distribuible no derive de préstamos realizados a socios o integrantes de la donataria autorizada de que se trate. también se considera que se otorgan beneficios sobre el remanente. fracción III y penúltimo párrafo de la Ley del ISR. para seguir siendo donataria autorizada. la regla I. o a los cónyuges. de la RMF-09 establece lo siguiente: Para los efectos del artículo 97.) Del análisis anterior se puede establecer que una persona moral con fines no lucrativos que sea donataria autorizada. (El uso de negrillas dentro del texto es nuestro. o a los cónyuges. penúltimo párrafo de la Ley del ISR. En caso de determinar remanente distribuible presunto sus ingresos no estarán exentos para IETU y deberán pagar el impuesto respectivo. Que paguen el ISR.000. no gozará de la exención de sus ingresos en el IETU cuando se den los siguientes supuestos: Conceptos que se asimilan a remanente presunto ⎧ ⎪ ⎪ ⎪ ⎪ ⎪ ⎨ ⎪ ⎪ ⎪ ⎪ ⎪ ⎩ 1.Para los efectos del párrafo anterior.3. 3. de ahí la importancia de cuidar dichos aspectos. se considera que las donatarias autorizadas para recibir donativos deducibles en los términos de la citada Ley. Las compras no realizadas e indebidamente registradas. No olvidar que deben pagar 28% de ISR sobre el remanente presunto. a más tardar el día 79 .6.4. ascendientes o descendientes en línea recta de dichos socios o integrantes. no otorgan beneficios sobre el remanente distribuible que se determine de conformidad con lo dispuesto en el artículo 95. 4. Los préstamos que hagan a sus socios o integrantes.9.

ascendientes o descendientes en línea recta de dichos socios o integrantes.00 $ 800.9. salvo que se haya generado por otorgar préstamos a sus socios o integrantes.. estará obligada a pagar IETU en el ejercicio de 2009 por los ingresos obtenidos. de la Ley del ISR. es importante no pensar que por el hecho de ser una persona moral no lucrativa estamos exentos de pagar IETU e ISR ya que. segundo párrafo de la Ley del IETU. como es el caso de las escuelas. ya que se determinó un remanente distribuible presunto en el ejercicio de 2009.3. compras no realizadas e indebidamente registradas y erogaciones que efectúen y no sean deducibles en los términos del título IV. Ejemplo: Una sociedad civil que se dedica a la enseñanza con autorización de la SEP que tributa en el título III de la LISR.9.00 $ 800. lo paguen a más tardar el día 17 del segundo mes siguiente a aquel en que se generó.3. Finalmente.000. y las consecuencias fiscales de determinar un remanente presunto y el impuesto que debe pagarse. estarán exentos en el IETU. con el requisito de que en vez de pagar ISR por remanente distribuible presunto en febrero de cada año. no se considera que se otorgan beneficios sobre el remanente distribuible que se determine de conformidad con lo dispuesto en el penúltimo párrafo del artículo 95.00 Comentario: La institución educativa. Cabe recordar que las instituciones educativas que no tengan autorización para recibir donativos deducibles en el ISR están obligadas al pago del IETU desde el 1 de enero de 2008. aunque incurran en: omisión de ingresos. Claro. autorizada para recibir donativos deducibles.9.000.000. cuando la donataria autorizada para recibir donativos deducibles en los términos de la Ley del ISR cumpla con lo dispuesto en la regla I. CONCLUSIÓN Se analizaron las disposiciones fiscales aplicables a la determinación del remanente y cuando éste se distribuye a los integrantes de las personas morales con fines no lucrativos.9. Se concluye que los ingresos que obtengan las personas morales con fines no lucrativos autorizadas para recibir donativos deducibles. salvo ciertas excepciones. (que se entere el Préstamos a los integrantes (remanente distribuible presunto) Ingresos obtenidos en el ejercicio de 2009 Determinación de los ingresos acumulables para IETU Ingresos acumulables para IETU $ 50. Para el IETU es conveniente que se evalúen los beneficios el ser persona moral con fines no lucrativos autorizada para recibir donativos deducibles en el ISR. ISR a más tardar el segundo mes siguiente a aquel en el que ocurra para determinar remanente distribuible presunto) de la RMF-09. por lo que será conveniente que evalúe las consecuencias fiscales de no haber cumplido con los requisitos antes mencionados.Para los efectos del artículo 4. como se analizó anteriormente. no siempre sucede así y se recomienda que se revise cada caso en particular. fracción III. 80 . desea saber si está exenta de pagar el IETU. Los datos son los siguientes: De lo anterior se concluye que procede la exención en IETU para las personas morales autorizadas para recibir donativos deducibles aunque determinen remanente distribuible presunto al cumplir con la regla I. al determinar un remanente distribuible presunto por haber otorgado préstamos a los integrantes.