PERSONAS MORALES CON FINES NO LUCRATIVOS

Remanente distribuible
Mtro. y E.F. Juan Carlos Victorio Domínguez

INTRODUCCIÓN En la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) se contemplan dos tipos de personas morales, las que deben tributar para efectos fiscales en el Título II “De las personas morales” o bien en el Título III “Del régimen de las personas morales con fines no lucrativos”. Es importante comentar que ambos títulos no son opcionales, ya que dependerá del objeto social para el que fue constituida la sociedad, por lo que según las actividades que realicen se ubicarán en el título correspondiente. En esta ocasión nos enfocamos a las personas morales con fines no lucrativos, por ello, el presente artículo se elaboró haciendo un análisis de las disposiciones fiscales que regulan la determinación del remanente distribuible y los impuestos que deben pagarse.

EFECTOS FISCALES EN EL ISR

Personas morales
El artículo 1o. de la LISR señala que las personas físicas y las morales están obligadas al pago del impuesto sobre la renta (ISR), entre otros casos, los residentes en México, respecto de todos sus ingresos cualquiera que sea la ubicación de la fuente de riqueza de donde procedan. Del análisis anterior, al parecer todas las personas morales están obligadas a pagar el ISR, y surge la pregunta: ¿a qué personas morales se refiere la LISR? Al respecto, el artículo 8o. de la misma ley establece lo siguiente:

Cuando en esta Ley se haga mención a persona moral, se entienden comprendidas, entre otras, las sociedades mercantiles, los organismos descentralizados que realicen preponderantemente actividades empresariales, las instituciones de crédito, las sociedades y asociaciones civiles y la asociación en participación cuando a través de ella se realicen actividades empresariales en México. En la LISR se contemplan dos títulos de tributación. A continuación se mencionan:

Licenciado en contaduría pública por la UNACH. Especialista en fiscal y maestro en auditoría por la FCA de la UNAM. Catedrático en la División Licenciatura de la FCA de la UNAM. Colaborador en el departamento de Consultoría Telefónica de Suscriptores de Grupo Gasca.

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así como los organismos que las reúnan. Sindicatos obreros y los organismos que los agrupen. c) La asistencia jurídica. que tengan como beneficiarios a personas. así como las sociedades o asociaciones civiles. Cámaras de comercio e industria así como los organismos que las reúnan. para la tutela de los derechos de los menores. educación o capacitación para el trabajo. Las sociedades de inversión especializadas de fondos para el retiro. el apoyo y la promoción. pesqueras o silvícolas. vestido o vivienda. determinan un resultado fiscal sobre el cual pagan ISR y se determina de la siguiente manera: Título II “De las personas morales” de la LISR Ingresos acumulables del ejercicio (–) Deducciones autorizadas del ejercicio (–) Participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas (PTU) (=) Utilidad fiscal (–) Pérdidas fiscales de ejercicio anteriores (=) Resultado fiscal Título III “Del régimen de las personas morales con fines no lucrativos” de la LISR Estas personas morales determinan un remanente sobre el cual no pagan ISR. organizadas sin fines de lucro y autorizadas para recibir donativos en los términos de la LISR. autorizadas por las leyes de la materia. 4. así como la readaptación social de personas que han llevado a cabo conductas ilícitas. 8. en términos del artículo 112 del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta (RLISR). Asociaciones patronales. dedicadas a las actividades siguientes: a) La atención a requerimientos básicos de subsistencia en materia de alimentación. ganaderas. 95 y 102 de la LISR y son las siguientes: 1. previa concesión y permiso respectivo. 7. e) La ayuda para servicios funerarios. 6. f) Orientación social. d) La rehabilitación de alcohólicos y farmacodependientes. Asociaciones civiles y sociedades de responsabilidad limitada de interés público que administren en forma descentralizada los distritos o unidades de riesgo.Estas personas morales. Agrupaciones agrícolas. sexo o problemas de discapacidad. se señala el concepto de orientación social. que realicen actividades para lograr mejores condiciones de subsistencia y desarrollo a las comunidades indígenas y a los grupos vulnerables por edad. debido a la naturaleza de sus actividades. claro. sectores y regiones de escasos recursos. 3. b) La asistencia o rehabilitación médica o a la atención en establecimientos especializados. 5. Instituciones de asistencia o de beneficencia. Colegios de profesionales y los organismos que los agrupen. tomando en cuenta los artículos 93. 66 . El remanente se determina de la siguiente manera: Ingresos obtenidos en el ejercicio (–) Deducciones autorizadas del ejercicio (=) Remanente distribuible (cuando los ingresos son mayores a las deducciones) PERSONAS MORALES CON FINES NO LUCRATIVOS A continuación se da a conocer una lista de este tipo de personas morales. 2.

Sociedades cooperativas de consumo. artes plásticas. que comprueben que se dedican exclusivamente a la reproducción de 67 . terrestre o acuática dentro de las áreas geográficas definidas que señale el Servicio de Administración Tributaria (SAT) mediante reglas de carácter general. como premios. Asociaciones civiles de colonos y las asociaciones civiles que se dediquen exclusivamente a la administración de un inmueble de propiedad en condominio. comisiones y otros semejantes. que no operen con terceros. 18. los usos y costumbres. literatura. 19. así como el arte de las comunidades indígenas en todas las manifestaciones primigenias de sus propias lenguas. 10. arquitectura y cinematografía. así como las sociedades cooperativas de ahorro y préstamo a que se refiere la Ley del Ahorro y Crédito Popular (LACP). 11. 9. 14. la prevención y control de la contaminación del agua. Sociedades de gestión colectiva constituidas de acuerdo con la Ley Federal del Derecho de Autor (LFDA). dedicadas a las actividades siguientes: a) La promoción y difusión de música. del aire y del suelo. con autorización o con reconocimiento de validez oficial de estudios en los términos de la Ley General de Educación (LGE). Artísticos e Históricos (LFMZAAH) y la Ley General de Bienes Nacionales (LGBN). 16. Las asociaciones y sociedades civiles sin fines de lucro. 15. Sociedades mutualistas y fondos de aseguramiento agropecuario y rural. restauración y recuperación del patrimonio cultural de la nación. la protección al ambiente y la preservación y restauración del equilibrio ecológico. cuyo objeto sea la enseñanza. Asociaciones de padres de familia constituidas y registradas en los términos del Reglamento de Asociaciones de Padres de Familia de la LGE. y de aquellas a las que se refiera la legislación laboral. Sociedades o asociaciones civiles dedicadas a la investigación científica o tecnológica que se encuentren inscritas en el Registro Nacional de Instituciones y Empresas Científicas y Tecnológicas (Reniecyt). constituidas únicamente con el objeto de administrar fondos o cajas de ahorro. 17. siempre que no realicen gastos para la adquisición de negocios. artesanías y tra- diciones de la composición pluricultural que conforman el país. Sociedades o asociaciones de carácter civil que se dediquen a la enseñanza. organizadas sin fines de lucro y autorizadas para recibir donativos. así como aquellas que se constituyan y funcionen en forma exclusiva para promover entre la población. 13. 22. Asociaciones o sociedades civiles organizadas con fines políticos. Asociaciones o sociedades civiles que otorguen becas en términos del artículo 98 de la LISR. c) La protección. y e) El apoyo a las actividades y objetivos de los museos dependientes del Consejo Nacional para la Cultura y las Artes (Conaculta). Las sociedades o asociaciones civiles. organizadas sin fines de lucro que se constituyan y funcionen en forma exclusiva para la realización de actividades de investigación o preservación de la flora o fauna silvestre. d) La instauración y establecimiento de bibliotecas que formen parte de la Red Nacional de Bibliotecas Públicas de conformidad con la Ley General de Bibliotecas (LGB). 20. Las instituciones o sociedades civiles. deportivos o religiosos. así como a la Ley Federal de Cinematografía (LFC). y h) Apoyo en la defensa y promoción de los derechos humanos. artes dramáticas. 12. danza. b) El apoyo a las actividades de educación e investigación artísticas de conformidad con lo señalado en el inciso anterior. así como las instituciones creadas por decreto presidencial o por ley. 21. conforme a la Ley que crea el Instituto Nacional de Bellas Artes y Literatura (LINBA). Organismos que agrupen a las sociedades cooperativas.g) La promoción de la participación organizada de la población en las acciones que mejoren sus propias condiciones de subsistencia en beneficio de la comunidad. conservación. en los términos de la Ley Federal sobre Monumentos y Zonas Arqueológicos. ya sea de productores o de consumo. Las asociaciones o sociedades civiles.

Ingresos obtenidos en el ejercicio de que se trate* (–) Deducciones autorizadas conforme al título IV de la LISR (=) Remanente distribuible (cuando los ingresos son mayores que las deducciones) * Excepto de los señalados en el artículo 109 de la LISR y de aquellos por los que se haya pagado impuesto definitivo. así como quién debe pagarlos cuando así proceda. las personas antes mencionadas se ubicarán en el título III de la LISR. de la LISR establece que determinarán el remanente distribuible de un año de calendario correspondiente a sus integrantes o accionistas. capítulo II. DETERMINACIÓN DEL REMANENTE Una vez que sabemos quiénes son consideradas como personas morales con fines no lucrativos. ahora nos enfocamos principalmente a la determinación del remanente distribuible. secciones I o II. tercer párrafo. Y la pregunta: ¿qué es un remanente distribuible?. Remanente distribuible. A diferencia de las personas morales que tributan en el Régimen General de la LISR. En la LISR se distinguen dos tipos de remanentes. Es usual que los contribuyentes. de la LISR (=) Remanente distribuible (cuando los ingresos sean mayores que las deducciones) Remanente distribuible El artículo 93. es la cantidad en efectivo o en bienes que puede ser distribuido entre los integrantes de la persona moral y el cual no pagará el ISR siempre y cuando no se retire. secciones I o II. capítulo II. 23. al escuchar que hay un régimen de las personas morales con fines no lucrativos y que no pagarán ISR. Los partidos y asociaciones políticos legalmente reconocidos. Remanente presunto. 2. de la siguiente manera: 68 . de la LISR señala que el remanente se determinará considerando los integrantes de la persona moral no lucrativa: a) Cuando la mayoría de los integrantes o accionistas sean personas morales: Ingresos obtenidos en el ejercicio de que se trate de conformidad con el título II de la LISR (–) Deducciones autorizadas de conformidad con el título II de la LISR (=) Remanente distribuible (cuando los ingresos sean mayores que las deducciones) Comentario: Cuando la mayoría de los integrantes de dichas personas morales sean contribuyentes del Título II “De las personas morales”. este tipo de personas morales determinarán un remanente. sin embargo. además de cumplir con las reglas de carácter general que emita el SAT. y b) Cuando la mayoría de los integrantes o accionistas sean personas físicas: Ingresos obtenidos en el ejercicio de que se trate de conformidad con el título IV. es importante saber cuáles son. siempre que. Es importante comentar que el artículo 93. de la LISR (–) Deducciones autorizadas de conformidad con el título IV. quieran ubicarse en tal supuesto. ha sucedido que en la práctica muchas personas morales que dicen estar en el título III de la LISR no lo son. determinarán el remanente con base en los ingresos y deducciones que se determinan con las disposiciones del citado título. Como comentario final. ya que de no ubicarse en la lista anterior no podrá tributar o será motivo de abandonar el título mencionado y tendrá que cumplir con sus obligaciones en el título II de la LISR. ya que a veces no tienen el cuidado de verificar el objeto social y para qué fue creada. ya que poder identificarlos nos permitirá saber por cuáles de ellos se tiene que pagar el ISR. siempre que la actividad que realicen coincida con el objeto social el cual encontrará en la escritura constitutiva. cuarto párrafo. se obtenga opinión previa de la Secretaría de Medio Ambiente y Recursos Naturales (Semarnat).especies en protección y peligro de extinción y a la conservación de su hábitat. Los remanentes son los siguientes: 1.

de la LISR establece que sus integrantes considerarán como remanente distribuible únicamente los ingresos siguientes: a) Las cantidades que les entreguen en efectivo. Como dato adicional. primer párrafo. o b) En bienes. como se muestra a continuación: Comentario: Esta información deberá presentarse en el formulario 21 del programa electrónico DEM de personas morales.Comentario: Cuando la mayoría de los integrantes de dichas personas morales sean contribuyentes del Título IV “De las personas físicas”.00 Comentario: El artículo 101.00 (–) Deducciones autorizadas de conformidad con el título IV. secciones I “De las personas físicas con actividades empresariales y profesionales” o II “Del régimen intermedio de las persona físicas con actividades empresariales” de la LISR. Tal declaración deberá presentarse a más tardar el 15 de febrero de cada año.000. A continuación un ejemplo de la determinación del remanente a distribuir: Una sociedad civil dedicada a la enseñanza que cuenta con reconocimiento de validez oficial de estudios de la Secretaría de Educación Pública (SEP) determinará el remanente distribuible correspondiente al ejercicio de 2009 y su llenado en el programa DEM (Documentos Electrónicos Múltiples) para la presentación de la Declaración Anual de Personas Morales. Determinación del remanente distribuible Ingresos obtenidos en el ejercicio fiscal de 2009 $ 890. capítulo II. Capítulo II “De los ingresos por actividades empresariales y profesionales”. 69 . sección I de la LISR 680. Determinación del remanente distribuible”. determinarán el remanente con base en los ingresos y deducciones de las disposiciones de las citadas secciones. de la LISR señala que una de las obligaciones para las personas morales con fines no lucrativos que se ubiquen en las fracciones V a XIX del artículo 95 de la LISR.00 (=) Remanente a distribuir del ejercicio de 2009 $ 210.000. Remanente distribuible a sus integrantes El artículo 93. así como las sociedades de inversión. Esta información se presentará en el rubro “D. quinto párrafo.000. la mayoría de los integrantes de dicha sociedad son contribuyentes personas físicas del régimen de las actividades empresariales y profesionales. es presentar la declaración anual en la que informen a las autoridades fiscales de los ingresos obtenidos y de las erogaciones efectuadas.

tema que más adelante comentaremos. IVA e IEPS”. en su caso. las cuales darán lugar al pago del ISR.Al respecto. proporcionará la constancia 37-A “Constancia de pagos y retenciones del ISR. El artículo 170. IVA e IEPS” en el que se señalará el porcentaje de participación. Asimismo.00 28 % $ 22. no podrán otorgar beneficios sobre el remanente distribuible a persona física alguna o a sus integrantes personas físicas o morales. dichas personas no lucrativas que no determinen remanente distribuible estarán relevadas de cumplir con dicha obligación. o se trate de la remuneración de servicios efectivamente recibidos. salvo que se trate de alguna de las personas morales que también estén autorizadas para recibir donativos deducibles.00 Determinación del ISR por retener por el remanente distribuido a los socios Monto del remanente pagado en efectivo (×) Tasa de ISR aplicable (=) ISR a retener $ 80. de la LISR establece que cada vez que una persona moral no lucrativa entregue remanente distribuible o anticipos a alguno de sus integrantes o socios deberá retener 28% como pago provisional. ya que no son contribuyentes del ISR. una de las obligaciones para las personas morales con fines no lucrativos es presentar en las oficinas autorizadas a más tardar el 15 de febrero de cada año la declaración en la que se determine el remanente distribuible y la proporción que de este concepto corresponde a cada integrante. y se calculará el ISR con base en el artículo 113 de la misma ley. fracción X. y enterarlo junto con las retenciones que por concepto de sueldos y salarios tengan que enterar o.000. es decir. fracción II.000. conforme al artículo 110. Porcentaje de participación Fecha de entrega del remanente distribuible Monto del remanente correspondiente al integrante 50% 24 de agosto de 2009 $ 80. El artículo 167. Asimismo. de la LISR establece que las personas físicas que obtengan la parte proporcional del remanente distribuible lo considerarán como otros ingresos de los señalados en el Título IV. el monto del remanente y el impuesto retenido. A continuación un ejemplo de su llenado en la DIM del Anexo 2 “Información sobre pagos y retenciones de ISR. esta información se presenta en el Anexo 2 de la DIM. de la LISR. cuando lo distribuyan a sus integrantes y éstas sean personas físicas se considerarán en la parte proporcional que les corresponda de dicho remanente.400. Capítulo IX “De los demás ingresos que obtengan las personas físicas”. 70 . quedan imposibilitados a repartirse remanentes. ya que éstos se asimilan a salarios. siempre que no se hubiera pagado el impuesto por la entrega de remanente distribuible presunto. en las fechas establecidas para la misma. Mucho se ha comentado de si las personas morales del título III de la LISR estarán obligadas a pagar el ISR por el remanente que determinen y a la vez distribuyan. las personas morales con fines no lucrativos autorizadas para recibir donativos deducibles para ser consideradas como tales. cuarto párrafo. Ejemplo: Una persona moral con fines no lucrativos que tributa en el título III de la LISR determinará el ISR que deberá retener a uno de los integrantes persona física por la parte proporcional del remanente que percibió en efectivo y además su llenado en la Declaración Informativa Múltiple (DIM). Sin embargo. No hay que confundir con los anticipos que se le otorguen a los miembros de sociedades y asociaciones civiles del título II de la LISR.00 Comentario: La persona moral no lucrativa tendrá la obligación de retener el ISR a cargo del integrante como pago provisional a cuenta del impuesto anual. de la citada ley. no obstante.

XIII. VI. XVIII. el artículo 95. XVII. XVI. XI. X. VII. sin embargo. segundo párrafo.Remanente presunto Comentábamos que las personas morales con fines no lucrativos no pagan ISR ni por el remanente distribuible a los integrantes. así como las sociedades de inversión a que se refiere el título III. aun cuando no lo hayan entregado en efectivo o en bienes a sus integrantes o socios. XIX y XX del mismo artículo. 71 . IX. de la LISR señala que las personas morales a que se refieren las fracciones V. considerarán algunos conceptos como remanente distribuible.

d) Instauración y establecimiento de bibliotecas. Colegios de profesionales y los organismos que los agrupen.000. pesqueras o silvícolas. 3. Todo lo anterior significa que la persona moral con fines no lucrativos por incurrir en alguna de las cuatro situaciones mencionadas anteriormente enterará el ISR a su cargo del que resulte por el remanente presunto. ya sea de productores o de consumo. b) Apoyo a las actividades de educación e investigación artística de conformidad con el inciso anterior. artes plásticas. En la página siguiente se muestra el llenado en el DEM de personas morales. dedicadas a: a) Promoción y difusión de música.00 $ 210. sin embargo. 5.000. artes dramáticas. Asociaciones patronales. Sindicatos obreros y los organismos que los agrupen. A continuación un ejemplo del efecto fiscal en el remanente y su llenado en el DEM: (–) (=) (–) (=) Determinación del remanente distribuible del ejercicio de 2009 Ingresos obtenidos en el ejercicio fiscal de 2009 Deducciones autorizadas de conformidad con el título IV. Cámaras de comercio e industria así como los organismos que las reúnan. etcétera. 7. Las compras no realizadas e indebidamente registradas.00 no sea pagada con cheque nominativo para abono en cuenta del beneficiario. las siguientes personas morales no les aplican lo que dispone el párrafo anterior: 1.00 680. 4. 6. de la LISR Remanente distribuible del ejercicio de 2009 Préstamos a socios o integrantes o sus familiares Remanente a distribuir $ 890. en el caso de los préstamos de los mencionados en el numeral 4 que se consideren remanente distribuible presunto.000.00 $ Comentario: En este caso la persona moral con fines no lucrativos deberá disminuir el monto de los préstamos que hayan efectuado del remanente distribuible del ejercicio de 2009.00 140. 4. 192752 Localización: Novena época Instancia: Pleno 72 . A continuación se señalan los conceptos que se consideran como remanente distribuible presunto: 1. 3. restauración y recuperación del patrimonio cultural de la nación. c) Protección. 9. 2. Organismos que agrupen a las sociedades cooperativas. existen tesis aisladas que por su importancia se transcriben a continuación: Registro No. 8.00 70. y e) El apoyo a las actividades y objetivos de los museos.000. su importe se disminuirá de los remanentes distribuibles que la persona moral distribuya a sus socios o integrantes. Asociaciones de padres de familia. La omisión de ingresos. Mucho se ha discutido si por los conceptos antes mencionados deban pagarse ISR y si no viola los principios tributarios. así como los organismos que las reúnan. capítulo II. o a los cónyuges. Al respecto. danza.000. A las sociedades y asociaciones civiles organizadas sin fines de lucro y autorizadas para recibir donativos. Agrupaciones agrícolas. sección I. salvo que la no deducción se deba a que la documentación que ampara la erogación no esté soportado por un comprobante que reúna los requisitos que señalan las disposiciones fiscales o que la erogación cuyo monto exceda de $ 2.000. 2. ascendientes o descendientes en línea recta de dichos socios o integrantes. Las erogaciones que efectúen y no sean deducibles en los términos del título IV de la LISR. conservación. ganaderas. Los préstamos que hagan a sus socios o integrantes. Sociedades de gestión colectiva constituidas de acuerdo con la LDA.Por el contrario.

Administrativa RENTA. 186148 Localización: Novena época Instancia: Primera sala Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta XVI... A. Así. DE LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO.. Distrito Federal. aprobó. Registro No. Amparo en revisión 2534/98.25 de octubre de 1999. y determinó que la votación no es idónea para integrar tesis jurisprudencial. ya que se trata de personas morales no contribuyentes respecto de las cuales debe inferirse que las omisiones de ingresos o las compras no realizadas e indebidamente registradas se aplicaron en beneficio de sus miembros.Secretario: Ariel Alberto Rojas Caballero. Administrativa RENTA. Guillermo I. con el número XCVI/1999. el artículo 70 de la Ley del Impuesto sobre la Renta en sus párrafos penúltimo y último.. XCVI/99 Tesis aislada Materia(s): Constitucional.Unanimidad de siete votos. la tesis aislada que antecede.La garantía de equidad tributaria consiste esencialmente en otorgar el mismo tratamiento a personas que se encuentren en la misma situación jurídica relevante para efectos fiscales y.Colegio Peninsular. toda vez que existe una justificación objetiva y razonable para otorgar a ambos supuestos la misma consecuencia de derecho. México.Ponente: Mariano Azuela Güitrón. AL ESTABLECER QUE LAS 73 .Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta X. EL ARTÍCULO 70. debe existir una justificación objetiva y razonable para ello dentro de la sistemática misma de la ley. no viola la garantía de equidad tributaria por dar el mismo tratamiento a las personas morales no contribuyentes de remanente distribuible. Agosto de 2002 Página: 195 Tesis: 1a. NO VIOLAN LA GARANTÍA DE EQUIDAD TRIBUTARIA. Diciembre de 1999 Página: 25 Tesis: P. PÁRRAFO PENÚLTIMO.Ausentes: Mariano Azuela Güitrón. cuando efectivamente lo hayan entregado en efectivo o en bienes a sus integrantes o socios que a las omisiones de ingresos o las compras no realizadas e indebidamente registradas. Silva Meza. LI/2002 Tesis aislada Materia(s): Constitucional. vigente en mil novecientos noventa y uno. Humberto Román Palacios y Juan N. por lo que el tratamiento idéntico que se establece de retener el 35% de dichos conceptos no resulta violatorio del artículo 31. en su sesión privada celebrada el dieciséis de noviembre en curso. en la parte relativa a la equidad contributiva. de existir un trato discriminatorio. a dieciséis de noviembre de mil novecientos noventa y nueve.C.. fracción IV de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos. Ortiz Mayagoitia. LOS PÁRRAFOS PENÚLTIMO Y ÚLTIMO DEL ARTÍCULO 70 DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA.. VIGENTE EN MIL NOVECIENTOS NOVENTA Y UNO. en su ausencia hizo suyo el proyecto Sergio Salvador Aguirre Anguiano. El Tribunal Pleno.

Sin embargo. que se determina conforme a las reglas del derecho fiscal. Silva Meza. por no estar respaldadas con documentación comprobatoria a nombre de aquél por cuenta de quien se efectúa el gasto. en términos del último párrafo del artículo 70 de la Ley del Impuesto sobre la Renta.. para determinar. la persona moral deberá considerar dichos gastos. por ende. para determinar la capacidad de una persona de contribuir a los gastos públicos. se reducen a documentar. con la inherente consecuencia que deriva de la propia ley reclamada. la forma y términos en que el legislador ha establecido la sanción consistente en considerar los gastos no deducibles como remanente distribuible. lo cual parece indicar que la capacidad económica se identifica con la capacidad contributiva. por una cuestión de orden y de seguridad jurídica. mientras que la capacidad contributiva. pueden ser tomados en cuenta por la Ley del Impuesto sobre la Renta. en principio. ni todos los gastos. Amparo en revisión 302/2001. como remanente distribuible y. párrafos penúltimo y último. de la Ley del Impuesto sobre la Renta. debido a la omisión de requisitos fiscales en su documentación comprobatoria. Puebla. salvo cuando la no deducibilidad se deba a que los gastos no puedan comprobarse con documentación que reúna los requisitos relativos a la identidad y domicilio de quien los expide y de quien adquirió el bien o recibió el servicio.Ponente: Juan N. La hipótesis en estudio implica una evaluación a cargo de la propia persona moral no contribuyente. necesariamente tendrá que estarse a la consecuencia lógica. en la hipótesis en estudio. de la LISR vigente hasta el 31 de diciembre de 2001. por ingreso ha de entenderse toda cantidad de dinero que modifique de manera positiva el haber patrimonial de una persona. no tendrán que ser consideradas como ingresos. Según se observa las tesis antes transcritas se refieren al artículo 70. estrictamente. en cuyo caso. como consecuencia. Consecuentemente. la cual no aumenta porque la consecuencia proveniente de la presunción legal sólo trasciende al ámbito fiscal. 74 . de la LISR vigente. por disposición de la ley y por omisión de la elemental condición para disfrutar de un régimen fiscal privilegiado. el creador de la norma imputa. de tal manera que una vez determinada dicha circunstancia. de tal manera que todos los ingresos que obtiene se traducen en capacidad económica.. NO VIOLA EL PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD TRIBUTARIA. sin embargo. desde el punto de vista fiscal. resulta imprescindible en todo Estado de derecho acatar ciertas reglas y cumplir ciertos requisitos que. es decir. estará obligada a pagar el impuesto correspondiente.Cinco votos. consideramos que se refieren al artículo 95. párrafos penúltimo y último. El hecho de que el legislador haya establecido una excepción o modalidad en el sentido de que si bien. presume o determina un incremento a la capacidad contributiva. se considera incrementada la capacidad contributiva. no obstante que. si los gastos efectuados deben considerarse no deducibles. a su capacidad económica.Secretario: Pedro Arroyo Soto. no viola el principio de proporcionalidad tributaria.8 de mayo de 2002.Al establecer el artículo 70. ni es definitiva. dicha afirmación admite excepciones. adecuada y suficientemente. dicha circunstancia no es absoluta. por parte de la persona moral no contribuyente. a saber: a) si las erogaciones están debida y suficientemente respaldadas con documentación comprobatoria que reúna los requisitos fiscales. Al materializarse la figura del “remanente distribuible”.Fundación Universidad de las Américas. que las personas morales no contribuyentes considerarán como ingreso (remanente distribuible) las erogaciones que efectúen y no sean deducibles. ese incremento no corresponda con un aumento en su patrimonio.. toda vez que la capacidad económica. toda vez que. ya que no existe identidad absoluta entre dichos conceptos. se les cataloga como personas morales no contribuyentes. b) de lo contrario. ni todos los ingresos. penúltimo párrafo. por disposición de la ley.. en un sentido amplio. las erogaciones realizadas para el logro del objeto social de la persona moral no contribuyente. tiene correspondencia con el haber patrimonial de la persona. En principio.. porque en ese ámbito. en términos del título IV. serán deducibles y. con base en la documentación comprobatoria recabada. de la Ley del Impuesto sobre la Renta.PERSONAS MORALES NO CONTRIBUYENTES CONSIDERARÁN COMO REMANENTE DISTRIBUIBLE LAS EROGACIONES QUE EFECTÚEN Y NO SEAN DEDUCIBLES CONFORME AL TÍTULO IV DE AQUEL ORDENAMIENTO. guarda relación con lo que podría denominarse “haber patrimonial calificado”..

00 Comentario: El impuesto de $ 78.000. ya que. Tipo de bien Monto de la erogación (no deducible) Determinación del ISR correspondiente al remanente distribuible presunto Monto de la erogación no deducible (compra de casa de recreo) (×) Tasa de ISR aplicable (=) ISR a cargo de la persona moral $ $ $ Casa de recreo 280. es una inversión no deducible. por la compra de una casa de recreo para los socios.00 tendrá el carácter de definitivo y se enterará a más tardar en febrero del ejercicio siguiente en el que se determine dicho remanente.Determinación del ISR por el remanente distribuible presunto Así las cosas.00 280.000. 28% durante el ejercicio fiscal de 2009 (=) ISR a cargo de la persona moral no lucrativa El ISR que se determine se considerará como definitivo y deberá enterarse a más tardar en febrero del ejercicio siguiente a aquel en el que se determine dicho remanente. determinará el ISR a su cargo correspondiente al remanente distribuible presunto. el artículo 95. en términos del título IV de la LISR. enterarán como impuesto a su cargo el que resulte de realizar la operación siguiente: Remanente distribuible presunto (×) Tasa de ISR. de la LISR señala que cuando se determine remanente distribuible presunto por alguno de los conceptos mencionados anteriormente. último párrafo.400.00 28% 78. A continuación se muestra su llenado en el DEM de personas morales: 75 . Ejemplo: Una sociedad civil sin fines de lucro y autorizada para recibir donativos deducibles cuyo fin es ayudar a personas de escasos recursos.400.

Comentario: Se mostró su llenado en el DEM de personas morales. determinará el remanente distribuible del ejercicio de 2009 y. es importante señalar que este impuesto se deberá pagar en el portal bancario como ISR a cargo del contribuyente. 76 . el ISR a su cargo. organizada sin fines de lucro y autorizada para recibir donativos deducibles. CASO PRÁCTICO Una institución de beneficencia que apoya a niños de la calle y a personas de escasos recursos. en su caso.

00 No deducibles Totales 150.000.000.000.000.300.00 90.000.000.00 5.00 280.00 90.000.000.500.400.00 $ 0.00 60.00 120.700.000.000.00 2’030.000.000.000.000.00 1’328.00 120.000.00 2.00 600.000.400.00 64.00 54.00 Comentario: El importe del remanente por la cantidad de $ 830.000.00 54.000.000.000. 77 .00 $ 830.800.000.000.700.00 40.00 47.00 2.00 64.000.400. Deducibles 150.000.800.00 180.00 9.00 24.00 1’199.00 2.00 120.00 200.500.000.00 43.INGRESOS OBTENIDOS Concepto Donativos recibidos en efectivo Nacionales Extranjeros Donativos recibidos en especie Nacionales Extranjeros Intereses Otros ingresos Total de ingresos Importe 980.00 64.00 120.000.00 24.000.000.00 280.00 18.000.00* 128.00 120.00 120.00 64.000. salarios y gastos relacionados Teléfono Luz Mantenimiento de edificio Honorarios pagados a personas físicas Cuotas pagadas al IMSS Aportaciones al SAR e Infonavit Impuesto sobre nóminas Rentas pagadas Seguros y fianzas Viáticos y gastos de viaje Consumos en restaurantes Libros Cursos y suscripciones Depreciación Multas Pagos por el arrendamiento de un automóvil Otras erogaciones Total de erogaciones efectuadas * Gasto pagado en efectivo.000.00 no se distribuyó a los integrantes por tener el carácter de donataria autorizada.00 18.00 EROGACIONES EFECTUADAS Concepto Sueldos.000.300.000.400.00 47.000.400.00 2.000.000.800.400.00 Determinación del remanente distribuible Ingresos obtenidos en el ejercicio de que se trate (–) Deducciones autorizadas (=) Remanente a distribuir Remanente distribuido $ 2’030.00 9.00 230.00 59.00 400.00 43.000.00 Total 1’210.00 54.500.00 1’199.00 60.

400. las sociedades cooperativas de consumo. pesqueras o silvícolas.400.552. Asociaciones o sociedades civiles organizadas con fines científicos. Otorgamiento del uso o goce temporal de bienes. no se asimila a remanente distribuible y se resta de los no deducibles ($ 128.552. al ser una erogación que carece de requisitos fiscales por no haberse pagado con cheque nominativo. agrupaciones agrícolas. Prestación de servicios independientes. 6. asociaciones patronales y las asociaciones civiles y sociedades de responsabilidad limitada de interés público y los organismos que agrupen a las sociedades cooperativas de productores o de consumidores. Sindicatos obreros y organismos que los agrupen. No obstante.00 – $ 5. religiosos y culturales.00 = $ 123. Además. Se enterará a más tardar en febrero del ejercicio siguiente en el que se determine dicho remanente. como premios. 3.00). los cuales son los siguientes: 78 . ganaderas. Cámaras de comercio e industria.00 será a cargo de la persona moral y tendrá el carácter de definitivo. comisiones y otros análogos.400.00 90.00.400. en el segundo párrafo de la fracción III del artículo 4 de la LIETU se dispone lo siguiente: Exentos No obstante. a excepción de aquéllas que proporcionen servicios con instalaciones deportivas cuando el valor de éstas represente más de 25% del valor total de las instalaciones. el artículo 4 de la LIETU señala a los contribuyentes que no estarán obligados al pago del IETU. las sociedades cooperativas de ahorro y préstamo autorizadas para operar como entidades de ahorro y crédito popular y las sociedades mutualistas que no operen con terceros. siempre que: • Los ingresos obtenidos se destinen a los fines propios de su objeto social. los obtenidos por personas morales con fines no lucrativos o fideicomisos. colegios de profesionales. asociaciones.00 $ 123. Las instituciones o sociedades civiles constituidas con el objeto de administrar fondos o cajas de ahorro. quedan incluidas en este numeral las asociaciones civiles que de conformidad con sus estatutos tengan el mismo objeto social que las cámaras y confederaciones empresariales. 3. 2. a pesar de que la persona moral autorizada para recibir donativos deducibles cumpla con no otorgar remanentes a sus socios o integrantes. Partidos.000. Asociaciones de padres de familia y las sociedades de gestión colectiva de acuerdo con la LFDA. Enajenación de bienes. 4. coaliciones y frentes políticos. Concepto que se asimilan a remanente distribuible Remanente presunto (×) Tasa de ISR aplicable (=) ISR a cargo de la persona moral $ 123. • No se otorgue a persona alguna beneficio sobre el remanente distribuible. así como los organismos que las agrupen.00 El importe de los $ 5.400. 1. 5. ya que el artículo 1 de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única (LIETU) así lo dispone: 1.00 Comentario: El impuesto de $ 34.400. Además.800.Conceptos asimilados a remanente distribuible Erogaciones efectuadas Concepto Consumos en restaurantes Multas Pagos por el arrendamiento de un automóvil Total de erogaciones efectuadas no deducibles No deducibles 24.00 28 % $ 34. siempre que no realicen gastos para adquirir negocios.000. EFECTOS FISCALES EN EL IETU Obligados Las personas morales con fines no lucrativos están obligadas a pagar el impuesto empresarial a tasa única (IETU) por la realización de las siguientes actividades. 2. salvo que se trate de otra donataria autorizada. políticos.00 9. autorizados para recibir donativos deducibles en los términos de la LISR.00 $ 123.400.

En caso de determinar remanente distribuible presunto sus ingresos no estarán exentos para IETU y deberán pagar el impuesto respectivo. determinado conforme a lo dispuesto en el artículo 95. último párrafo de la Ley del ISR. no gozará de la exención de sus ingresos en el IETU cuando se den los siguientes supuestos: Conceptos que se asimilan a remanente presunto ⎧ ⎪ ⎪ ⎪ ⎪ ⎪ ⎨ ⎪ ⎪ ⎪ ⎪ ⎪ ⎩ 1. o a los cónyuges. la regla I. 2. No olvidar que deben pagar 28% de ISR sobre el remanente presunto. la regla I. Al respecto. (El uso de negrillas dentro del texto es nuestro. penúltimo párrafo de la Ley del ISR. de la RMF-09 establece lo siguiente: Para los efectos del artículo 97. también se considera que se otorgan beneficios sobre el remanente. 3. salvo que la no deducción se deba a que la documentación que ampara la erogación no esté soportada por un comprobante que reúna los requisitos que señalan las disposiciones fiscales o que la erogación cuyo monto exceda de $ 2. de la RMF-09 señala lo siguiente: Facilidades en Resolución Miscelánea Fiscal para 2009 (RMF-09) Sin embargo. siempre que cumplan con lo siguiente: I. La omisión de ingresos. II. cuando dicho remanente se haya determinado en los términos del penúltimo párrafo del artículo 95 de la Ley del Impuesto sobre la Renta.6.Para los efectos del párrafo anterior. no otorgan beneficios sobre el remanente distribuible que se determine de conformidad con lo dispuesto en el artículo 95. ascendientes o descendientes en línea recta de dichos socios o integrantes. a más tardar el día 79 . fracción III y penúltimo párrafo de la Ley del ISR. 17 del segundo mes siguiente a aquel en el que ocurra cualquiera de los supuestos establecidos en el penúltimo párrafo del citado artículo 95.000. o a los cónyuges. Las compras no realizadas e indebidamente registradas.00 no sea pagada con cheque nominativo para abono en cuenta del beneficiario.9. Que el remanente distribuible no derive de préstamos realizados a socios o integrantes de la donataria autorizada de que se trate.) Del análisis anterior se puede establecer que una persona moral con fines no lucrativos que sea donataria autorizada. Que paguen el ISR.4. de ahí la importancia de cuidar dichos aspectos. se considera que las donatarias autorizadas para recibir donativos deducibles en los términos de la citada Ley. Las erogaciones que efectúen y no sean deducibles en los términos del título IV de la LISR.3. ascendientes o descendientes en línea recta de dichos socios o integrantes.9. para seguir siendo donataria autorizada. 4.. Los préstamos que hagan a sus socios o integrantes. ascendientes o descendientes en línea recta de dichos socios o integrantes. Del análisis de la regla se establece que no se otorgan beneficios sobre el remanente distribuible cuando se determine remanente distribuible presunto y se entere el ISR a más tardar el 17 del segundo mes siguiente a aquel en el que ocurra cualquiera de los supuestos para determinar remanente distribuible presunto salvo que se incurra en dicho remanente por otorgar préstamos a sus socios o integrantes.

al determinar un remanente distribuible presunto por haber otorgado préstamos a los integrantes. compras no realizadas e indebidamente registradas y erogaciones que efectúen y no sean deducibles en los términos del título IV.00 $ 800.9.9. aunque incurran en: omisión de ingresos. segundo párrafo de la Ley del IETU. ISR a más tardar el segundo mes siguiente a aquel en el que ocurra para determinar remanente distribuible presunto) de la RMF-09. como se analizó anteriormente. es importante no pensar que por el hecho de ser una persona moral no lucrativa estamos exentos de pagar IETU e ISR ya que. Para el IETU es conveniente que se evalúen los beneficios el ser persona moral con fines no lucrativos autorizada para recibir donativos deducibles en el ISR.000. de la Ley del ISR. Finalmente.9.3. fracción III. estará obligada a pagar IETU en el ejercicio de 2009 por los ingresos obtenidos. Claro. Se concluye que los ingresos que obtengan las personas morales con fines no lucrativos autorizadas para recibir donativos deducibles. lo paguen a más tardar el día 17 del segundo mes siguiente a aquel en que se generó. como es el caso de las escuelas.9. no se considera que se otorgan beneficios sobre el remanente distribuible que se determine de conformidad con lo dispuesto en el penúltimo párrafo del artículo 95.00 $ 800. ascendientes o descendientes en línea recta de dichos socios o integrantes.00 Comentario: La institución educativa. salvo que se haya generado por otorgar préstamos a sus socios o integrantes. ya que se determinó un remanente distribuible presunto en el ejercicio de 2009. no siempre sucede así y se recomienda que se revise cada caso en particular. CONCLUSIÓN Se analizaron las disposiciones fiscales aplicables a la determinación del remanente y cuando éste se distribuye a los integrantes de las personas morales con fines no lucrativos. estarán exentos en el IETU. (que se entere el Préstamos a los integrantes (remanente distribuible presunto) Ingresos obtenidos en el ejercicio de 2009 Determinación de los ingresos acumulables para IETU Ingresos acumulables para IETU $ 50. desea saber si está exenta de pagar el IETU. con el requisito de que en vez de pagar ISR por remanente distribuible presunto en febrero de cada año. autorizada para recibir donativos deducibles. y las consecuencias fiscales de determinar un remanente presunto y el impuesto que debe pagarse. cuando la donataria autorizada para recibir donativos deducibles en los términos de la Ley del ISR cumpla con lo dispuesto en la regla I. Los datos son los siguientes: De lo anterior se concluye que procede la exención en IETU para las personas morales autorizadas para recibir donativos deducibles aunque determinen remanente distribuible presunto al cumplir con la regla I. salvo ciertas excepciones. Ejemplo: Una sociedad civil que se dedica a la enseñanza con autorización de la SEP que tributa en el título III de la LISR.000.000.3.Para los efectos del artículo 4. por lo que será conveniente que evalúe las consecuencias fiscales de no haber cumplido con los requisitos antes mencionados. 80 . Cabe recordar que las instituciones educativas que no tengan autorización para recibir donativos deducibles en el ISR están obligadas al pago del IETU desde el 1 de enero de 2008..