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Personas Morales Con Fines Lucrativos. Remanente Distribuible

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Personas Morales
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PERSONAS MORALES CON FINES NO LUCRATIVOS

Remanente distribuible
Mtro. y E.F. Juan Carlos Victorio Domínguez

INTRODUCCIÓN En la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) se contemplan dos tipos de personas morales, las que deben tributar para efectos fiscales en el Título II “De las personas morales” o bien en el Título III “Del régimen de las personas morales con fines no lucrativos”. Es importante comentar que ambos títulos no son opcionales, ya que dependerá del objeto social para el que fue constituida la sociedad, por lo que según las actividades que realicen se ubicarán en el título correspondiente. En esta ocasión nos enfocamos a las personas morales con fines no lucrativos, por ello, el presente artículo se elaboró haciendo un análisis de las disposiciones fiscales que regulan la determinación del remanente distribuible y los impuestos que deben pagarse.

EFECTOS FISCALES EN EL ISR

Personas morales
El artículo 1o. de la LISR señala que las personas físicas y las morales están obligadas al pago del impuesto sobre la renta (ISR), entre otros casos, los residentes en México, respecto de todos sus ingresos cualquiera que sea la ubicación de la fuente de riqueza de donde procedan. Del análisis anterior, al parecer todas las personas morales están obligadas a pagar el ISR, y surge la pregunta: ¿a qué personas morales se refiere la LISR? Al respecto, el artículo 8o. de la misma ley establece lo siguiente:

Cuando en esta Ley se haga mención a persona moral, se entienden comprendidas, entre otras, las sociedades mercantiles, los organismos descentralizados que realicen preponderantemente actividades empresariales, las instituciones de crédito, las sociedades y asociaciones civiles y la asociación en participación cuando a través de ella se realicen actividades empresariales en México. En la LISR se contemplan dos títulos de tributación. A continuación se mencionan:

Licenciado en contaduría pública por la UNACH. Especialista en fiscal y maestro en auditoría por la FCA de la UNAM. Catedrático en la División Licenciatura de la FCA de la UNAM. Colaborador en el departamento de Consultoría Telefónica de Suscriptores de Grupo Gasca.

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que realicen actividades para lograr mejores condiciones de subsistencia y desarrollo a las comunidades indígenas y a los grupos vulnerables por edad. 95 y 102 de la LISR y son las siguientes: 1. Colegios de profesionales y los organismos que los agrupen. Asociaciones patronales. b) La asistencia o rehabilitación médica o a la atención en establecimientos especializados. 66 . organizadas sin fines de lucro y autorizadas para recibir donativos en los términos de la LISR. el apoyo y la promoción. 3. 7. autorizadas por las leyes de la materia. para la tutela de los derechos de los menores. Cámaras de comercio e industria así como los organismos que las reúnan. vestido o vivienda. que tengan como beneficiarios a personas. ganaderas. se señala el concepto de orientación social. educación o capacitación para el trabajo. pesqueras o silvícolas. sectores y regiones de escasos recursos. c) La asistencia jurídica. determinan un resultado fiscal sobre el cual pagan ISR y se determina de la siguiente manera: Título II “De las personas morales” de la LISR Ingresos acumulables del ejercicio (–) Deducciones autorizadas del ejercicio (–) Participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas (PTU) (=) Utilidad fiscal (–) Pérdidas fiscales de ejercicio anteriores (=) Resultado fiscal Título III “Del régimen de las personas morales con fines no lucrativos” de la LISR Estas personas morales determinan un remanente sobre el cual no pagan ISR. debido a la naturaleza de sus actividades. 8. Agrupaciones agrícolas. f) Orientación social. claro. Las sociedades de inversión especializadas de fondos para el retiro. dedicadas a las actividades siguientes: a) La atención a requerimientos básicos de subsistencia en materia de alimentación. sexo o problemas de discapacidad. 6. 5.Estas personas morales. así como las sociedades o asociaciones civiles. Instituciones de asistencia o de beneficencia. en términos del artículo 112 del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta (RLISR). El remanente se determina de la siguiente manera: Ingresos obtenidos en el ejercicio (–) Deducciones autorizadas del ejercicio (=) Remanente distribuible (cuando los ingresos son mayores a las deducciones) PERSONAS MORALES CON FINES NO LUCRATIVOS A continuación se da a conocer una lista de este tipo de personas morales. e) La ayuda para servicios funerarios. d) La rehabilitación de alcohólicos y farmacodependientes. así como la readaptación social de personas que han llevado a cabo conductas ilícitas. así como los organismos que las reúnan. Asociaciones civiles y sociedades de responsabilidad limitada de interés público que administren en forma descentralizada los distritos o unidades de riesgo. previa concesión y permiso respectivo. Sindicatos obreros y los organismos que los agrupen. 2. 4. tomando en cuenta los artículos 93.

y de aquellas a las que se refiera la legislación laboral. del aire y del suelo. Las instituciones o sociedades civiles. b) El apoyo a las actividades de educación e investigación artísticas de conformidad con lo señalado en el inciso anterior. así como a la Ley Federal de Cinematografía (LFC). deportivos o religiosos. 9. Organismos que agrupen a las sociedades cooperativas. Asociaciones civiles de colonos y las asociaciones civiles que se dediquen exclusivamente a la administración de un inmueble de propiedad en condominio. la protección al ambiente y la preservación y restauración del equilibrio ecológico. Asociaciones o sociedades civiles que otorguen becas en términos del artículo 98 de la LISR. Asociaciones de padres de familia constituidas y registradas en los términos del Reglamento de Asociaciones de Padres de Familia de la LGE. Artísticos e Históricos (LFMZAAH) y la Ley General de Bienes Nacionales (LGBN). constituidas únicamente con el objeto de administrar fondos o cajas de ahorro. Las asociaciones y sociedades civiles sin fines de lucro. literatura. como premios. organizadas sin fines de lucro que se constituyan y funcionen en forma exclusiva para la realización de actividades de investigación o preservación de la flora o fauna silvestre. 18. conservación. que no operen con terceros. conforme a la Ley que crea el Instituto Nacional de Bellas Artes y Literatura (LINBA). artesanías y tra- diciones de la composición pluricultural que conforman el país. con autorización o con reconocimiento de validez oficial de estudios en los términos de la Ley General de Educación (LGE). así como las sociedades cooperativas de ahorro y préstamo a que se refiere la Ley del Ahorro y Crédito Popular (LACP). 20. Sociedades de gestión colectiva constituidas de acuerdo con la Ley Federal del Derecho de Autor (LFDA). así como el arte de las comunidades indígenas en todas las manifestaciones primigenias de sus propias lenguas. 14. organizadas sin fines de lucro y autorizadas para recibir donativos. Asociaciones o sociedades civiles organizadas con fines políticos. restauración y recuperación del patrimonio cultural de la nación. Sociedades o asociaciones civiles dedicadas a la investigación científica o tecnológica que se encuentren inscritas en el Registro Nacional de Instituciones y Empresas Científicas y Tecnológicas (Reniecyt). 11. artes plásticas. Las asociaciones o sociedades civiles. siempre que no realicen gastos para la adquisición de negocios. 22. Sociedades cooperativas de consumo. y e) El apoyo a las actividades y objetivos de los museos dependientes del Consejo Nacional para la Cultura y las Artes (Conaculta). 21. la prevención y control de la contaminación del agua. 15. comisiones y otros semejantes. 17. ya sea de productores o de consumo. danza. que comprueben que se dedican exclusivamente a la reproducción de 67 . 19. Sociedades mutualistas y fondos de aseguramiento agropecuario y rural. d) La instauración y establecimiento de bibliotecas que formen parte de la Red Nacional de Bibliotecas Públicas de conformidad con la Ley General de Bibliotecas (LGB). Las sociedades o asociaciones civiles. terrestre o acuática dentro de las áreas geográficas definidas que señale el Servicio de Administración Tributaria (SAT) mediante reglas de carácter general. los usos y costumbres. arquitectura y cinematografía. 16. 10. artes dramáticas. c) La protección. dedicadas a las actividades siguientes: a) La promoción y difusión de música. en los términos de la Ley Federal sobre Monumentos y Zonas Arqueológicos.g) La promoción de la participación organizada de la población en las acciones que mejoren sus propias condiciones de subsistencia en beneficio de la comunidad. Sociedades o asociaciones de carácter civil que se dediquen a la enseñanza. así como aquellas que se constituyan y funcionen en forma exclusiva para promover entre la población. y h) Apoyo en la defensa y promoción de los derechos humanos. cuyo objeto sea la enseñanza. 13. 12. así como las instituciones creadas por decreto presidencial o por ley.

ya que poder identificarlos nos permitirá saber por cuáles de ellos se tiene que pagar el ISR. ya que de no ubicarse en la lista anterior no podrá tributar o será motivo de abandonar el título mencionado y tendrá que cumplir con sus obligaciones en el título II de la LISR. de la LISR establece que determinarán el remanente distribuible de un año de calendario correspondiente a sus integrantes o accionistas. En la LISR se distinguen dos tipos de remanentes. 2. las personas antes mencionadas se ubicarán en el título III de la LISR. Como comentario final. es la cantidad en efectivo o en bienes que puede ser distribuido entre los integrantes de la persona moral y el cual no pagará el ISR siempre y cuando no se retire. capítulo II. quieran ubicarse en tal supuesto. es importante saber cuáles son. así como quién debe pagarlos cuando así proceda. ya que a veces no tienen el cuidado de verificar el objeto social y para qué fue creada. de la LISR (–) Deducciones autorizadas de conformidad con el título IV. al escuchar que hay un régimen de las personas morales con fines no lucrativos y que no pagarán ISR. Los partidos y asociaciones políticos legalmente reconocidos. capítulo II.especies en protección y peligro de extinción y a la conservación de su hábitat. siempre que la actividad que realicen coincida con el objeto social el cual encontrará en la escritura constitutiva. este tipo de personas morales determinarán un remanente. Y la pregunta: ¿qué es un remanente distribuible?. secciones I o II. DETERMINACIÓN DEL REMANENTE Una vez que sabemos quiénes son consideradas como personas morales con fines no lucrativos. además de cumplir con las reglas de carácter general que emita el SAT. 23. siempre que. cuarto párrafo. A diferencia de las personas morales que tributan en el Régimen General de la LISR. ha sucedido que en la práctica muchas personas morales que dicen estar en el título III de la LISR no lo son. ahora nos enfocamos principalmente a la determinación del remanente distribuible. Es usual que los contribuyentes. de la LISR señala que el remanente se determinará considerando los integrantes de la persona moral no lucrativa: a) Cuando la mayoría de los integrantes o accionistas sean personas morales: Ingresos obtenidos en el ejercicio de que se trate de conformidad con el título II de la LISR (–) Deducciones autorizadas de conformidad con el título II de la LISR (=) Remanente distribuible (cuando los ingresos sean mayores que las deducciones) Comentario: Cuando la mayoría de los integrantes de dichas personas morales sean contribuyentes del Título II “De las personas morales”. de la siguiente manera: 68 . Remanente distribuible. Remanente presunto. y b) Cuando la mayoría de los integrantes o accionistas sean personas físicas: Ingresos obtenidos en el ejercicio de que se trate de conformidad con el título IV. se obtenga opinión previa de la Secretaría de Medio Ambiente y Recursos Naturales (Semarnat). Es importante comentar que el artículo 93. Ingresos obtenidos en el ejercicio de que se trate* (–) Deducciones autorizadas conforme al título IV de la LISR (=) Remanente distribuible (cuando los ingresos son mayores que las deducciones) * Excepto de los señalados en el artículo 109 de la LISR y de aquellos por los que se haya pagado impuesto definitivo. Los remanentes son los siguientes: 1. sin embargo. tercer párrafo. secciones I o II. determinarán el remanente con base en los ingresos y deducciones que se determinan con las disposiciones del citado título. de la LISR (=) Remanente distribuible (cuando los ingresos sean mayores que las deducciones) Remanente distribuible El artículo 93.

secciones I “De las personas físicas con actividades empresariales y profesionales” o II “Del régimen intermedio de las persona físicas con actividades empresariales” de la LISR. A continuación un ejemplo de la determinación del remanente a distribuir: Una sociedad civil dedicada a la enseñanza que cuenta con reconocimiento de validez oficial de estudios de la Secretaría de Educación Pública (SEP) determinará el remanente distribuible correspondiente al ejercicio de 2009 y su llenado en el programa DEM (Documentos Electrónicos Múltiples) para la presentación de la Declaración Anual de Personas Morales.00 (–) Deducciones autorizadas de conformidad con el título IV.00 Comentario: El artículo 101. Remanente distribuible a sus integrantes El artículo 93. es presentar la declaración anual en la que informen a las autoridades fiscales de los ingresos obtenidos y de las erogaciones efectuadas.000. capítulo II. Tal declaración deberá presentarse a más tardar el 15 de febrero de cada año. Determinación del remanente distribuible Ingresos obtenidos en el ejercicio fiscal de 2009 $ 890. Determinación del remanente distribuible”.Comentario: Cuando la mayoría de los integrantes de dichas personas morales sean contribuyentes del Título IV “De las personas físicas”. primer párrafo. determinarán el remanente con base en los ingresos y deducciones de las disposiciones de las citadas secciones. de la LISR establece que sus integrantes considerarán como remanente distribuible únicamente los ingresos siguientes: a) Las cantidades que les entreguen en efectivo. Esta información se presentará en el rubro “D. así como las sociedades de inversión.000. 69 . sección I de la LISR 680.000. como se muestra a continuación: Comentario: Esta información deberá presentarse en el formulario 21 del programa electrónico DEM de personas morales. quinto párrafo. la mayoría de los integrantes de dicha sociedad son contribuyentes personas físicas del régimen de las actividades empresariales y profesionales.00 (=) Remanente a distribuir del ejercicio de 2009 $ 210. de la LISR señala que una de las obligaciones para las personas morales con fines no lucrativos que se ubiquen en las fracciones V a XIX del artículo 95 de la LISR. Capítulo II “De los ingresos por actividades empresariales y profesionales”. Como dato adicional. o b) En bienes.

A continuación un ejemplo de su llenado en la DIM del Anexo 2 “Información sobre pagos y retenciones de ISR. ya que no son contribuyentes del ISR. en su caso. el monto del remanente y el impuesto retenido. o se trate de la remuneración de servicios efectivamente recibidos. Porcentaje de participación Fecha de entrega del remanente distribuible Monto del remanente correspondiente al integrante 50% 24 de agosto de 2009 $ 80.Al respecto. de la citada ley. siempre que no se hubiera pagado el impuesto por la entrega de remanente distribuible presunto.400. no podrán otorgar beneficios sobre el remanente distribuible a persona física alguna o a sus integrantes personas físicas o morales. salvo que se trate de alguna de las personas morales que también estén autorizadas para recibir donativos deducibles. las cuales darán lugar al pago del ISR. Mucho se ha comentado de si las personas morales del título III de la LISR estarán obligadas a pagar el ISR por el remanente que determinen y a la vez distribuyan. Capítulo IX “De los demás ingresos que obtengan las personas físicas”. IVA e IEPS” en el que se señalará el porcentaje de participación. IVA e IEPS”. esta información se presenta en el Anexo 2 de la DIM. y enterarlo junto con las retenciones que por concepto de sueldos y salarios tengan que enterar o. fracción X. de la LISR establece que cada vez que una persona moral no lucrativa entregue remanente distribuible o anticipos a alguno de sus integrantes o socios deberá retener 28% como pago provisional. No hay que confundir con los anticipos que se le otorguen a los miembros de sociedades y asociaciones civiles del título II de la LISR. conforme al artículo 110. de la LISR establece que las personas físicas que obtengan la parte proporcional del remanente distribuible lo considerarán como otros ingresos de los señalados en el Título IV.000. una de las obligaciones para las personas morales con fines no lucrativos es presentar en las oficinas autorizadas a más tardar el 15 de febrero de cada año la declaración en la que se determine el remanente distribuible y la proporción que de este concepto corresponde a cada integrante. El artículo 170. Asimismo. no obstante.00 Comentario: La persona moral no lucrativa tendrá la obligación de retener el ISR a cargo del integrante como pago provisional a cuenta del impuesto anual.00 Determinación del ISR por retener por el remanente distribuido a los socios Monto del remanente pagado en efectivo (×) Tasa de ISR aplicable (=) ISR a retener $ 80. Asimismo. es decir. y se calculará el ISR con base en el artículo 113 de la misma ley. proporcionará la constancia 37-A “Constancia de pagos y retenciones del ISR. quedan imposibilitados a repartirse remanentes. en las fechas establecidas para la misma. dichas personas no lucrativas que no determinen remanente distribuible estarán relevadas de cumplir con dicha obligación. cuando lo distribuyan a sus integrantes y éstas sean personas físicas se considerarán en la parte proporcional que les corresponda de dicho remanente. El artículo 167.000. las personas morales con fines no lucrativos autorizadas para recibir donativos deducibles para ser consideradas como tales. ya que éstos se asimilan a salarios.00 28 % $ 22. cuarto párrafo. tema que más adelante comentaremos. 70 . Ejemplo: Una persona moral con fines no lucrativos que tributa en el título III de la LISR determinará el ISR que deberá retener a uno de los integrantes persona física por la parte proporcional del remanente que percibió en efectivo y además su llenado en la Declaración Informativa Múltiple (DIM). Sin embargo. de la LISR. fracción II.

así como las sociedades de inversión a que se refiere el título III. 71 . IX. el artículo 95. XVI. considerarán algunos conceptos como remanente distribuible. segundo párrafo. XVII. XIII. XIX y XX del mismo artículo. VII. XVIII. sin embargo. XI.Remanente presunto Comentábamos que las personas morales con fines no lucrativos no pagan ISR ni por el remanente distribuible a los integrantes. aun cuando no lo hayan entregado en efectivo o en bienes a sus integrantes o socios. de la LISR señala que las personas morales a que se refieren las fracciones V. X. VI.

000. su importe se disminuirá de los remanentes distribuibles que la persona moral distribuya a sus socios o integrantes. y e) El apoyo a las actividades y objetivos de los museos. de la LISR Remanente distribuible del ejercicio de 2009 Préstamos a socios o integrantes o sus familiares Remanente a distribuir $ 890. restauración y recuperación del patrimonio cultural de la nación. 4.000.00 70. 192752 Localización: Novena época Instancia: Pleno 72 . d) Instauración y establecimiento de bibliotecas.000. Mucho se ha discutido si por los conceptos antes mencionados deban pagarse ISR y si no viola los principios tributarios. artes dramáticas. 8. dedicadas a: a) Promoción y difusión de música. Sindicatos obreros y los organismos que los agrupen. Las erogaciones que efectúen y no sean deducibles en los términos del título IV de la LISR. Sociedades de gestión colectiva constituidas de acuerdo con la LDA. danza. A continuación un ejemplo del efecto fiscal en el remanente y su llenado en el DEM: (–) (=) (–) (=) Determinación del remanente distribuible del ejercicio de 2009 Ingresos obtenidos en el ejercicio fiscal de 2009 Deducciones autorizadas de conformidad con el título IV. Las compras no realizadas e indebidamente registradas. o a los cónyuges.00 140. La omisión de ingresos. en el caso de los préstamos de los mencionados en el numeral 4 que se consideren remanente distribuible presunto. etcétera. En la página siguiente se muestra el llenado en el DEM de personas morales. Colegios de profesionales y los organismos que los agrupen. Asociaciones de padres de familia. conservación. 7.Por el contrario. 9. Al respecto. Cámaras de comercio e industria así como los organismos que las reúnan.000. 5. ascendientes o descendientes en línea recta de dichos socios o integrantes.00 no sea pagada con cheque nominativo para abono en cuenta del beneficiario. sin embargo. Todo lo anterior significa que la persona moral con fines no lucrativos por incurrir en alguna de las cuatro situaciones mencionadas anteriormente enterará el ISR a su cargo del que resulte por el remanente presunto.000. salvo que la no deducción se deba a que la documentación que ampara la erogación no esté soportado por un comprobante que reúna los requisitos que señalan las disposiciones fiscales o que la erogación cuyo monto exceda de $ 2. 3. A continuación se señalan los conceptos que se consideran como remanente distribuible presunto: 1. Los préstamos que hagan a sus socios o integrantes. Agrupaciones agrícolas. sección I. c) Protección. Organismos que agrupen a las sociedades cooperativas. 2. 2. existen tesis aisladas que por su importancia se transcriben a continuación: Registro No.000. b) Apoyo a las actividades de educación e investigación artística de conformidad con el inciso anterior. las siguientes personas morales no les aplican lo que dispone el párrafo anterior: 1. pesqueras o silvícolas.00 $ 210. ya sea de productores o de consumo. A las sociedades y asociaciones civiles organizadas sin fines de lucro y autorizadas para recibir donativos. ganaderas. así como los organismos que las reúnan. capítulo II. 4.00 $ Comentario: En este caso la persona moral con fines no lucrativos deberá disminuir el monto de los préstamos que hayan efectuado del remanente distribuible del ejercicio de 2009. 6. Asociaciones patronales. artes plásticas.00 680. 3.

Distrito Federal.Ponente: Mariano Azuela Güitrón. LI/2002 Tesis aislada Materia(s): Constitucional. 186148 Localización: Novena época Instancia: Primera sala Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta XVI. PÁRRAFO PENÚLTIMO. no viola la garantía de equidad tributaria por dar el mismo tratamiento a las personas morales no contribuyentes de remanente distribuible. la tesis aislada que antecede.Unanimidad de siete votos. DE LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO. EL ARTÍCULO 70.. Ortiz Mayagoitia. Agosto de 2002 Página: 195 Tesis: 1a.. Amparo en revisión 2534/98. México. XCVI/99 Tesis aislada Materia(s): Constitucional.25 de octubre de 1999. aprobó. de existir un trato discriminatorio. por lo que el tratamiento idéntico que se establece de retener el 35% de dichos conceptos no resulta violatorio del artículo 31. El Tribunal Pleno. Guillermo I.La garantía de equidad tributaria consiste esencialmente en otorgar el mismo tratamiento a personas que se encuentren en la misma situación jurídica relevante para efectos fiscales y. Registro No. en la parte relativa a la equidad contributiva.C. A. AL ESTABLECER QUE LAS 73 . Así.. NO VIOLAN LA GARANTÍA DE EQUIDAD TRIBUTARIA.Secretario: Ariel Alberto Rojas Caballero. en su sesión privada celebrada el dieciséis de noviembre en curso. y determinó que la votación no es idónea para integrar tesis jurisprudencial. toda vez que existe una justificación objetiva y razonable para otorgar a ambos supuestos la misma consecuencia de derecho. cuando efectivamente lo hayan entregado en efectivo o en bienes a sus integrantes o socios que a las omisiones de ingresos o las compras no realizadas e indebidamente registradas. Administrativa RENTA.. a dieciséis de noviembre de mil novecientos noventa y nueve. el artículo 70 de la Ley del Impuesto sobre la Renta en sus párrafos penúltimo y último.Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta X. vigente en mil novecientos noventa y uno. Humberto Román Palacios y Juan N.. Administrativa RENTA.. Silva Meza. en su ausencia hizo suyo el proyecto Sergio Salvador Aguirre Anguiano. con el número XCVI/1999. debe existir una justificación objetiva y razonable para ello dentro de la sistemática misma de la ley.Colegio Peninsular. fracción IV de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos. VIGENTE EN MIL NOVECIENTOS NOVENTA Y UNO. LOS PÁRRAFOS PENÚLTIMO Y ÚLTIMO DEL ARTÍCULO 70 DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA.Ausentes: Mariano Azuela Güitrón. Diciembre de 1999 Página: 25 Tesis: P. ya que se trata de personas morales no contribuyentes respecto de las cuales debe inferirse que las omisiones de ingresos o las compras no realizadas e indebidamente registradas se aplicaron en beneficio de sus miembros.

en términos del título IV. Consecuentemente. de la Ley del Impuesto sobre la Renta.Cinco votos. lo cual parece indicar que la capacidad económica se identifica con la capacidad contributiva. NO VIOLA EL PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD TRIBUTARIA.. se reducen a documentar. necesariamente tendrá que estarse a la consecuencia lógica. ya que no existe identidad absoluta entre dichos conceptos.. con la inherente consecuencia que deriva de la propia ley reclamada. Sin embargo. pueden ser tomados en cuenta por la Ley del Impuesto sobre la Renta. El hecho de que el legislador haya establecido una excepción o modalidad en el sentido de que si bien. ni todos los ingresos. no tendrán que ser consideradas como ingresos. debido a la omisión de requisitos fiscales en su documentación comprobatoria. consideramos que se refieren al artículo 95. mientras que la capacidad contributiva. estrictamente. guarda relación con lo que podría denominarse “haber patrimonial calificado”.Ponente: Juan N. el creador de la norma imputa. que se determina conforme a las reglas del derecho fiscal. tiene correspondencia con el haber patrimonial de la persona.. por disposición de la ley. se les cataloga como personas morales no contribuyentes. por disposición de la ley y por omisión de la elemental condición para disfrutar de un régimen fiscal privilegiado. de la LISR vigente hasta el 31 de diciembre de 2001. la persona moral deberá considerar dichos gastos.Al establecer el artículo 70. 74 . adecuada y suficientemente. Silva Meza. b) de lo contrario. en la hipótesis en estudio. ese incremento no corresponda con un aumento en su patrimonio. sin embargo. penúltimo párrafo. la forma y términos en que el legislador ha establecido la sanción consistente en considerar los gastos no deducibles como remanente distribuible. dicha circunstancia no es absoluta. en términos del último párrafo del artículo 70 de la Ley del Impuesto sobre la Renta. La hipótesis en estudio implica una evaluación a cargo de la propia persona moral no contribuyente. párrafos penúltimo y último. no viola el principio de proporcionalidad tributaria. salvo cuando la no deducibilidad se deba a que los gastos no puedan comprobarse con documentación que reúna los requisitos relativos a la identidad y domicilio de quien los expide y de quien adquirió el bien o recibió el servicio. si los gastos efectuados deben considerarse no deducibles. presume o determina un incremento a la capacidad contributiva. ni es definitiva. las erogaciones realizadas para el logro del objeto social de la persona moral no contribuyente. de la LISR vigente. por ingreso ha de entenderse toda cantidad de dinero que modifique de manera positiva el haber patrimonial de una persona. resulta imprescindible en todo Estado de derecho acatar ciertas reglas y cumplir ciertos requisitos que. no obstante que. porque en ese ámbito. a saber: a) si las erogaciones están debida y suficientemente respaldadas con documentación comprobatoria que reúna los requisitos fiscales. serán deducibles y. para determinar. Según se observa las tesis antes transcritas se refieren al artículo 70. que las personas morales no contribuyentes considerarán como ingreso (remanente distribuible) las erogaciones que efectúen y no sean deducibles. En principio. como consecuencia. desde el punto de vista fiscal.. la cual no aumenta porque la consecuencia proveniente de la presunción legal sólo trasciende al ámbito fiscal. dicha afirmación admite excepciones. como remanente distribuible y. párrafos penúltimo y último. de la Ley del Impuesto sobre la Renta. se considera incrementada la capacidad contributiva. por parte de la persona moral no contribuyente. por no estar respaldadas con documentación comprobatoria a nombre de aquél por cuenta de quien se efectúa el gasto.Fundación Universidad de las Américas.PERSONAS MORALES NO CONTRIBUYENTES CONSIDERARÁN COMO REMANENTE DISTRIBUIBLE LAS EROGACIONES QUE EFECTÚEN Y NO SEAN DEDUCIBLES CONFORME AL TÍTULO IV DE AQUEL ORDENAMIENTO. de tal manera que todos los ingresos que obtiene se traducen en capacidad económica. estará obligada a pagar el impuesto correspondiente.. toda vez que. Al materializarse la figura del “remanente distribuible”. Puebla. ni todos los gastos. por ende. con base en la documentación comprobatoria recabada.Secretario: Pedro Arroyo Soto.. en cuyo caso. en principio. de tal manera que una vez determinada dicha circunstancia. toda vez que la capacidad económica. Amparo en revisión 302/2001. es decir. para determinar la capacidad de una persona de contribuir a los gastos públicos.8 de mayo de 2002. en un sentido amplio. por una cuestión de orden y de seguridad jurídica. a su capacidad económica.

00 28% 78. en términos del título IV de la LISR.400.00 tendrá el carácter de definitivo y se enterará a más tardar en febrero del ejercicio siguiente en el que se determine dicho remanente. último párrafo.00 Comentario: El impuesto de $ 78.000. Tipo de bien Monto de la erogación (no deducible) Determinación del ISR correspondiente al remanente distribuible presunto Monto de la erogación no deducible (compra de casa de recreo) (×) Tasa de ISR aplicable (=) ISR a cargo de la persona moral $ $ $ Casa de recreo 280. es una inversión no deducible. determinará el ISR a su cargo correspondiente al remanente distribuible presunto.400.000. Ejemplo: Una sociedad civil sin fines de lucro y autorizada para recibir donativos deducibles cuyo fin es ayudar a personas de escasos recursos. ya que.Determinación del ISR por el remanente distribuible presunto Así las cosas. de la LISR señala que cuando se determine remanente distribuible presunto por alguno de los conceptos mencionados anteriormente. por la compra de una casa de recreo para los socios. 28% durante el ejercicio fiscal de 2009 (=) ISR a cargo de la persona moral no lucrativa El ISR que se determine se considerará como definitivo y deberá enterarse a más tardar en febrero del ejercicio siguiente a aquel en el que se determine dicho remanente. enterarán como impuesto a su cargo el que resulte de realizar la operación siguiente: Remanente distribuible presunto (×) Tasa de ISR. el artículo 95. A continuación se muestra su llenado en el DEM de personas morales: 75 .00 280.

en su caso. el ISR a su cargo.Comentario: Se mostró su llenado en el DEM de personas morales. organizada sin fines de lucro y autorizada para recibir donativos deducibles. es importante señalar que este impuesto se deberá pagar en el portal bancario como ISR a cargo del contribuyente. CASO PRÁCTICO Una institución de beneficencia que apoya a niños de la calle y a personas de escasos recursos. 76 . determinará el remanente distribuible del ejercicio de 2009 y.

00 1’199.000.00 90.00 54.000.000.00 43.000.00 60.000.00 64.00 120.00 no se distribuyó a los integrantes por tener el carácter de donataria autorizada.000.00 Determinación del remanente distribuible Ingresos obtenidos en el ejercicio de que se trate (–) Deducciones autorizadas (=) Remanente a distribuir Remanente distribuido $ 2’030.500. Deducibles 150.000.00 24.000.400.00 120.000.00 2.00 230.000.00 400.400.000.300.00 2.800.000.000.800.000.000.00 200.00* 128.000.000.00 120.000.400.400.500.00 2.000.00 2.00 2’030.300.000.000.00 180.00 54.00 EROGACIONES EFECTUADAS Concepto Sueldos.00 120.INGRESOS OBTENIDOS Concepto Donativos recibidos en efectivo Nacionales Extranjeros Donativos recibidos en especie Nacionales Extranjeros Intereses Otros ingresos Total de ingresos Importe 980.00 280.000.000.700.400.00 18.00 40.00 18.000.000.000.00 Comentario: El importe del remanente por la cantidad de $ 830.00 59.00 5.000.00 60.00 $ 0.000.00 120. 77 .00 24.00 90.00 No deducibles Totales 150.00 9. salarios y gastos relacionados Teléfono Luz Mantenimiento de edificio Honorarios pagados a personas físicas Cuotas pagadas al IMSS Aportaciones al SAR e Infonavit Impuesto sobre nóminas Rentas pagadas Seguros y fianzas Viáticos y gastos de viaje Consumos en restaurantes Libros Cursos y suscripciones Depreciación Multas Pagos por el arrendamiento de un automóvil Otras erogaciones Total de erogaciones efectuadas * Gasto pagado en efectivo.000.700.800.00 64.000.00 64.000.00 9.00 1’199.00 280.000.000.000.00 47.00 64.00 600.00 Total 1’210.00 47.400.00 $ 830.000.00 120.500.00 43.000.000.00 54.00 1’328.

800.400. autorizados para recibir donativos deducibles en los términos de la LISR. salvo que se trate de otra donataria autorizada. No obstante.00 El importe de los $ 5. Prestación de servicios independientes.400. asociaciones.00 28 % $ 34. ya que el artículo 1 de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única (LIETU) así lo dispone: 1.00. 4. comisiones y otros análogos. coaliciones y frentes políticos.400. siempre que: • Los ingresos obtenidos se destinen a los fines propios de su objeto social. 6.00 = $ 123. al ser una erogación que carece de requisitos fiscales por no haberse pagado con cheque nominativo. 3. EFECTOS FISCALES EN EL IETU Obligados Las personas morales con fines no lucrativos están obligadas a pagar el impuesto empresarial a tasa única (IETU) por la realización de las siguientes actividades. siempre que no realicen gastos para adquirir negocios. Otorgamiento del uso o goce temporal de bienes. 3. 2. agrupaciones agrícolas. no se asimila a remanente distribuible y se resta de los no deducibles ($ 128.552. en el segundo párrafo de la fracción III del artículo 4 de la LIETU se dispone lo siguiente: Exentos No obstante. Se enterará a más tardar en febrero del ejercicio siguiente en el que se determine dicho remanente.400.00). políticos. a excepción de aquéllas que proporcionen servicios con instalaciones deportivas cuando el valor de éstas represente más de 25% del valor total de las instalaciones. ganaderas. asociaciones patronales y las asociaciones civiles y sociedades de responsabilidad limitada de interés público y los organismos que agrupen a las sociedades cooperativas de productores o de consumidores. quedan incluidas en este numeral las asociaciones civiles que de conformidad con sus estatutos tengan el mismo objeto social que las cámaras y confederaciones empresariales. Asociaciones de padres de familia y las sociedades de gestión colectiva de acuerdo con la LFDA.000.552.00 9.00 – $ 5. 1. colegios de profesionales.400. pesqueras o silvícolas. Enajenación de bienes. Sindicatos obreros y organismos que los agrupen. así como los organismos que las agrupen. Cámaras de comercio e industria.00 90.400.Conceptos asimilados a remanente distribuible Erogaciones efectuadas Concepto Consumos en restaurantes Multas Pagos por el arrendamiento de un automóvil Total de erogaciones efectuadas no deducibles No deducibles 24.000.00 será a cargo de la persona moral y tendrá el carácter de definitivo. los cuales son los siguientes: 78 .400. 2. las sociedades cooperativas de consumo. religiosos y culturales. el artículo 4 de la LIETU señala a los contribuyentes que no estarán obligados al pago del IETU.00 Comentario: El impuesto de $ 34. Además. Partidos. Asociaciones o sociedades civiles organizadas con fines científicos.00 $ 123. Concepto que se asimilan a remanente distribuible Remanente presunto (×) Tasa de ISR aplicable (=) ISR a cargo de la persona moral $ 123.00 $ 123. las sociedades cooperativas de ahorro y préstamo autorizadas para operar como entidades de ahorro y crédito popular y las sociedades mutualistas que no operen con terceros. como premios. 5. a pesar de que la persona moral autorizada para recibir donativos deducibles cumpla con no otorgar remanentes a sus socios o integrantes. Además. Las instituciones o sociedades civiles constituidas con el objeto de administrar fondos o cajas de ahorro. • No se otorgue a persona alguna beneficio sobre el remanente distribuible. los obtenidos por personas morales con fines no lucrativos o fideicomisos.

4. ascendientes o descendientes en línea recta de dichos socios o integrantes. para seguir siendo donataria autorizada.6.000. fracción III y penúltimo párrafo de la Ley del ISR. Las compras no realizadas e indebidamente registradas.4. 17 del segundo mes siguiente a aquel en el que ocurra cualquiera de los supuestos establecidos en el penúltimo párrafo del citado artículo 95. de la RMF-09 establece lo siguiente: Para los efectos del artículo 97. cuando dicho remanente se haya determinado en los términos del penúltimo párrafo del artículo 95 de la Ley del Impuesto sobre la Renta. la regla I. II. Del análisis de la regla se establece que no se otorgan beneficios sobre el remanente distribuible cuando se determine remanente distribuible presunto y se entere el ISR a más tardar el 17 del segundo mes siguiente a aquel en el que ocurra cualquiera de los supuestos para determinar remanente distribuible presunto salvo que se incurra en dicho remanente por otorgar préstamos a sus socios o integrantes. No olvidar que deben pagar 28% de ISR sobre el remanente presunto. Las erogaciones que efectúen y no sean deducibles en los términos del título IV de la LISR.9. la regla I. determinado conforme a lo dispuesto en el artículo 95. ascendientes o descendientes en línea recta de dichos socios o integrantes. o a los cónyuges. En caso de determinar remanente distribuible presunto sus ingresos no estarán exentos para IETU y deberán pagar el impuesto respectivo. de la RMF-09 señala lo siguiente: Facilidades en Resolución Miscelánea Fiscal para 2009 (RMF-09) Sin embargo.Para los efectos del párrafo anterior. salvo que la no deducción se deba a que la documentación que ampara la erogación no esté soportada por un comprobante que reúna los requisitos que señalan las disposiciones fiscales o que la erogación cuyo monto exceda de $ 2. último párrafo de la Ley del ISR.. Que el remanente distribuible no derive de préstamos realizados a socios o integrantes de la donataria autorizada de que se trate. a más tardar el día 79 . penúltimo párrafo de la Ley del ISR.) Del análisis anterior se puede establecer que una persona moral con fines no lucrativos que sea donataria autorizada. o a los cónyuges.9. 2. 3. siempre que cumplan con lo siguiente: I.00 no sea pagada con cheque nominativo para abono en cuenta del beneficiario. también se considera que se otorgan beneficios sobre el remanente. no otorgan beneficios sobre el remanente distribuible que se determine de conformidad con lo dispuesto en el artículo 95.3. ascendientes o descendientes en línea recta de dichos socios o integrantes. (El uso de negrillas dentro del texto es nuestro. La omisión de ingresos. Al respecto. Que paguen el ISR. de ahí la importancia de cuidar dichos aspectos. se considera que las donatarias autorizadas para recibir donativos deducibles en los términos de la citada Ley. Los préstamos que hagan a sus socios o integrantes. no gozará de la exención de sus ingresos en el IETU cuando se den los siguientes supuestos: Conceptos que se asimilan a remanente presunto ⎧ ⎪ ⎪ ⎪ ⎪ ⎪ ⎨ ⎪ ⎪ ⎪ ⎪ ⎪ ⎩ 1.

al determinar un remanente distribuible presunto por haber otorgado préstamos a los integrantes. autorizada para recibir donativos deducibles.000. lo paguen a más tardar el día 17 del segundo mes siguiente a aquel en que se generó. 80 . ISR a más tardar el segundo mes siguiente a aquel en el que ocurra para determinar remanente distribuible presunto) de la RMF-09.000. Los datos son los siguientes: De lo anterior se concluye que procede la exención en IETU para las personas morales autorizadas para recibir donativos deducibles aunque determinen remanente distribuible presunto al cumplir con la regla I. cuando la donataria autorizada para recibir donativos deducibles en los términos de la Ley del ISR cumpla con lo dispuesto en la regla I.00 $ 800. es importante no pensar que por el hecho de ser una persona moral no lucrativa estamos exentos de pagar IETU e ISR ya que. como es el caso de las escuelas.3.9.. Finalmente. Cabe recordar que las instituciones educativas que no tengan autorización para recibir donativos deducibles en el ISR están obligadas al pago del IETU desde el 1 de enero de 2008. de la Ley del ISR. salvo ciertas excepciones.Para los efectos del artículo 4. CONCLUSIÓN Se analizaron las disposiciones fiscales aplicables a la determinación del remanente y cuando éste se distribuye a los integrantes de las personas morales con fines no lucrativos. desea saber si está exenta de pagar el IETU. Para el IETU es conveniente que se evalúen los beneficios el ser persona moral con fines no lucrativos autorizada para recibir donativos deducibles en el ISR.00 Comentario: La institución educativa.00 $ 800. ascendientes o descendientes en línea recta de dichos socios o integrantes. con el requisito de que en vez de pagar ISR por remanente distribuible presunto en febrero de cada año. estarán exentos en el IETU.000. estará obligada a pagar IETU en el ejercicio de 2009 por los ingresos obtenidos. como se analizó anteriormente. por lo que será conveniente que evalúe las consecuencias fiscales de no haber cumplido con los requisitos antes mencionados. Se concluye que los ingresos que obtengan las personas morales con fines no lucrativos autorizadas para recibir donativos deducibles.9. no se considera que se otorgan beneficios sobre el remanente distribuible que se determine de conformidad con lo dispuesto en el penúltimo párrafo del artículo 95. segundo párrafo de la Ley del IETU. salvo que se haya generado por otorgar préstamos a sus socios o integrantes. fracción III.3.9. no siempre sucede así y se recomienda que se revise cada caso en particular. Claro. compras no realizadas e indebidamente registradas y erogaciones que efectúen y no sean deducibles en los términos del título IV. ya que se determinó un remanente distribuible presunto en el ejercicio de 2009. aunque incurran en: omisión de ingresos. Ejemplo: Una sociedad civil que se dedica a la enseñanza con autorización de la SEP que tributa en el título III de la LISR. y las consecuencias fiscales de determinar un remanente presunto y el impuesto que debe pagarse.9. (que se entere el Préstamos a los integrantes (remanente distribuible presunto) Ingresos obtenidos en el ejercicio de 2009 Determinación de los ingresos acumulables para IETU Ingresos acumulables para IETU $ 50.

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