PERSONAS MORALES CON FINES NO LUCRATIVOS

Remanente distribuible
Mtro. y E.F. Juan Carlos Victorio Domínguez

INTRODUCCIÓN En la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) se contemplan dos tipos de personas morales, las que deben tributar para efectos fiscales en el Título II “De las personas morales” o bien en el Título III “Del régimen de las personas morales con fines no lucrativos”. Es importante comentar que ambos títulos no son opcionales, ya que dependerá del objeto social para el que fue constituida la sociedad, por lo que según las actividades que realicen se ubicarán en el título correspondiente. En esta ocasión nos enfocamos a las personas morales con fines no lucrativos, por ello, el presente artículo se elaboró haciendo un análisis de las disposiciones fiscales que regulan la determinación del remanente distribuible y los impuestos que deben pagarse.

EFECTOS FISCALES EN EL ISR

Personas morales
El artículo 1o. de la LISR señala que las personas físicas y las morales están obligadas al pago del impuesto sobre la renta (ISR), entre otros casos, los residentes en México, respecto de todos sus ingresos cualquiera que sea la ubicación de la fuente de riqueza de donde procedan. Del análisis anterior, al parecer todas las personas morales están obligadas a pagar el ISR, y surge la pregunta: ¿a qué personas morales se refiere la LISR? Al respecto, el artículo 8o. de la misma ley establece lo siguiente:

Cuando en esta Ley se haga mención a persona moral, se entienden comprendidas, entre otras, las sociedades mercantiles, los organismos descentralizados que realicen preponderantemente actividades empresariales, las instituciones de crédito, las sociedades y asociaciones civiles y la asociación en participación cuando a través de ella se realicen actividades empresariales en México. En la LISR se contemplan dos títulos de tributación. A continuación se mencionan:

Licenciado en contaduría pública por la UNACH. Especialista en fiscal y maestro en auditoría por la FCA de la UNAM. Catedrático en la División Licenciatura de la FCA de la UNAM. Colaborador en el departamento de Consultoría Telefónica de Suscriptores de Grupo Gasca.

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66 . previa concesión y permiso respectivo. 3. claro. vestido o vivienda. sexo o problemas de discapacidad. así como los organismos que las reúnan. para la tutela de los derechos de los menores. autorizadas por las leyes de la materia. e) La ayuda para servicios funerarios. c) La asistencia jurídica. Instituciones de asistencia o de beneficencia. 95 y 102 de la LISR y son las siguientes: 1. organizadas sin fines de lucro y autorizadas para recibir donativos en los términos de la LISR. 4. determinan un resultado fiscal sobre el cual pagan ISR y se determina de la siguiente manera: Título II “De las personas morales” de la LISR Ingresos acumulables del ejercicio (–) Deducciones autorizadas del ejercicio (–) Participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas (PTU) (=) Utilidad fiscal (–) Pérdidas fiscales de ejercicio anteriores (=) Resultado fiscal Título III “Del régimen de las personas morales con fines no lucrativos” de la LISR Estas personas morales determinan un remanente sobre el cual no pagan ISR. en términos del artículo 112 del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta (RLISR). 5. Cámaras de comercio e industria así como los organismos que las reúnan. 8. pesqueras o silvícolas. Sindicatos obreros y los organismos que los agrupen. f) Orientación social. el apoyo y la promoción. 6. Agrupaciones agrícolas. tomando en cuenta los artículos 93. sectores y regiones de escasos recursos. que tengan como beneficiarios a personas.Estas personas morales. así como las sociedades o asociaciones civiles. se señala el concepto de orientación social. d) La rehabilitación de alcohólicos y farmacodependientes. 7. Asociaciones civiles y sociedades de responsabilidad limitada de interés público que administren en forma descentralizada los distritos o unidades de riesgo. ganaderas. educación o capacitación para el trabajo. b) La asistencia o rehabilitación médica o a la atención en establecimientos especializados. 2. dedicadas a las actividades siguientes: a) La atención a requerimientos básicos de subsistencia en materia de alimentación. Colegios de profesionales y los organismos que los agrupen. Las sociedades de inversión especializadas de fondos para el retiro. así como la readaptación social de personas que han llevado a cabo conductas ilícitas. Asociaciones patronales. debido a la naturaleza de sus actividades. que realicen actividades para lograr mejores condiciones de subsistencia y desarrollo a las comunidades indígenas y a los grupos vulnerables por edad. El remanente se determina de la siguiente manera: Ingresos obtenidos en el ejercicio (–) Deducciones autorizadas del ejercicio (=) Remanente distribuible (cuando los ingresos son mayores a las deducciones) PERSONAS MORALES CON FINES NO LUCRATIVOS A continuación se da a conocer una lista de este tipo de personas morales.

con autorización o con reconocimiento de validez oficial de estudios en los términos de la Ley General de Educación (LGE). comisiones y otros semejantes. dedicadas a las actividades siguientes: a) La promoción y difusión de música. que comprueben que se dedican exclusivamente a la reproducción de 67 . siempre que no realicen gastos para la adquisición de negocios. y h) Apoyo en la defensa y promoción de los derechos humanos. la prevención y control de la contaminación del agua. d) La instauración y establecimiento de bibliotecas que formen parte de la Red Nacional de Bibliotecas Públicas de conformidad con la Ley General de Bibliotecas (LGB). como premios. Las asociaciones o sociedades civiles. 20. conforme a la Ley que crea el Instituto Nacional de Bellas Artes y Literatura (LINBA). 19. 11. 17. deportivos o religiosos. ya sea de productores o de consumo. Organismos que agrupen a las sociedades cooperativas. Asociaciones o sociedades civiles organizadas con fines políticos. 12. Asociaciones civiles de colonos y las asociaciones civiles que se dediquen exclusivamente a la administración de un inmueble de propiedad en condominio. 18. c) La protección. constituidas únicamente con el objeto de administrar fondos o cajas de ahorro. que no operen con terceros. organizadas sin fines de lucro y autorizadas para recibir donativos.g) La promoción de la participación organizada de la población en las acciones que mejoren sus propias condiciones de subsistencia en beneficio de la comunidad. así como aquellas que se constituyan y funcionen en forma exclusiva para promover entre la población. 22. 21. del aire y del suelo. terrestre o acuática dentro de las áreas geográficas definidas que señale el Servicio de Administración Tributaria (SAT) mediante reglas de carácter general. Asociaciones de padres de familia constituidas y registradas en los términos del Reglamento de Asociaciones de Padres de Familia de la LGE. y de aquellas a las que se refiera la legislación laboral. así como a la Ley Federal de Cinematografía (LFC). restauración y recuperación del patrimonio cultural de la nación. Sociedades cooperativas de consumo. y e) El apoyo a las actividades y objetivos de los museos dependientes del Consejo Nacional para la Cultura y las Artes (Conaculta). 16. Sociedades mutualistas y fondos de aseguramiento agropecuario y rural. 13. Las asociaciones y sociedades civiles sin fines de lucro. así como el arte de las comunidades indígenas en todas las manifestaciones primigenias de sus propias lenguas. b) El apoyo a las actividades de educación e investigación artísticas de conformidad con lo señalado en el inciso anterior. en los términos de la Ley Federal sobre Monumentos y Zonas Arqueológicos. Sociedades o asociaciones civiles dedicadas a la investigación científica o tecnológica que se encuentren inscritas en el Registro Nacional de Instituciones y Empresas Científicas y Tecnológicas (Reniecyt). artesanías y tra- diciones de la composición pluricultural que conforman el país. cuyo objeto sea la enseñanza. Las instituciones o sociedades civiles. 15. los usos y costumbres. la protección al ambiente y la preservación y restauración del equilibrio ecológico. Las sociedades o asociaciones civiles. danza. Artísticos e Históricos (LFMZAAH) y la Ley General de Bienes Nacionales (LGBN). Asociaciones o sociedades civiles que otorguen becas en términos del artículo 98 de la LISR. conservación. artes dramáticas. Sociedades de gestión colectiva constituidas de acuerdo con la Ley Federal del Derecho de Autor (LFDA). 14. Sociedades o asociaciones de carácter civil que se dediquen a la enseñanza. arquitectura y cinematografía. así como las sociedades cooperativas de ahorro y préstamo a que se refiere la Ley del Ahorro y Crédito Popular (LACP). así como las instituciones creadas por decreto presidencial o por ley. organizadas sin fines de lucro que se constituyan y funcionen en forma exclusiva para la realización de actividades de investigación o preservación de la flora o fauna silvestre. artes plásticas. 9. 10. literatura.

ya que de no ubicarse en la lista anterior no podrá tributar o será motivo de abandonar el título mencionado y tendrá que cumplir con sus obligaciones en el título II de la LISR. ha sucedido que en la práctica muchas personas morales que dicen estar en el título III de la LISR no lo son. ahora nos enfocamos principalmente a la determinación del remanente distribuible. las personas antes mencionadas se ubicarán en el título III de la LISR. Es usual que los contribuyentes. capítulo II. quieran ubicarse en tal supuesto. Remanente presunto. En la LISR se distinguen dos tipos de remanentes. es importante saber cuáles son.especies en protección y peligro de extinción y a la conservación de su hábitat. Como comentario final. ya que poder identificarlos nos permitirá saber por cuáles de ellos se tiene que pagar el ISR. Y la pregunta: ¿qué es un remanente distribuible?. siempre que. de la LISR establece que determinarán el remanente distribuible de un año de calendario correspondiente a sus integrantes o accionistas. 2. determinarán el remanente con base en los ingresos y deducciones que se determinan con las disposiciones del citado título. se obtenga opinión previa de la Secretaría de Medio Ambiente y Recursos Naturales (Semarnat). de la LISR señala que el remanente se determinará considerando los integrantes de la persona moral no lucrativa: a) Cuando la mayoría de los integrantes o accionistas sean personas morales: Ingresos obtenidos en el ejercicio de que se trate de conformidad con el título II de la LISR (–) Deducciones autorizadas de conformidad con el título II de la LISR (=) Remanente distribuible (cuando los ingresos sean mayores que las deducciones) Comentario: Cuando la mayoría de los integrantes de dichas personas morales sean contribuyentes del Título II “De las personas morales”. Los remanentes son los siguientes: 1. A diferencia de las personas morales que tributan en el Régimen General de la LISR. cuarto párrafo. 23. al escuchar que hay un régimen de las personas morales con fines no lucrativos y que no pagarán ISR. Ingresos obtenidos en el ejercicio de que se trate* (–) Deducciones autorizadas conforme al título IV de la LISR (=) Remanente distribuible (cuando los ingresos son mayores que las deducciones) * Excepto de los señalados en el artículo 109 de la LISR y de aquellos por los que se haya pagado impuesto definitivo. tercer párrafo. Remanente distribuible. es la cantidad en efectivo o en bienes que puede ser distribuido entre los integrantes de la persona moral y el cual no pagará el ISR siempre y cuando no se retire. capítulo II. de la LISR (–) Deducciones autorizadas de conformidad con el título IV. secciones I o II. de la siguiente manera: 68 . Es importante comentar que el artículo 93. DETERMINACIÓN DEL REMANENTE Una vez que sabemos quiénes son consideradas como personas morales con fines no lucrativos. así como quién debe pagarlos cuando así proceda. Los partidos y asociaciones políticos legalmente reconocidos. de la LISR (=) Remanente distribuible (cuando los ingresos sean mayores que las deducciones) Remanente distribuible El artículo 93. siempre que la actividad que realicen coincida con el objeto social el cual encontrará en la escritura constitutiva. ya que a veces no tienen el cuidado de verificar el objeto social y para qué fue creada. este tipo de personas morales determinarán un remanente. y b) Cuando la mayoría de los integrantes o accionistas sean personas físicas: Ingresos obtenidos en el ejercicio de que se trate de conformidad con el título IV. secciones I o II. sin embargo. además de cumplir con las reglas de carácter general que emita el SAT.

Tal declaración deberá presentarse a más tardar el 15 de febrero de cada año. así como las sociedades de inversión. Remanente distribuible a sus integrantes El artículo 93. es presentar la declaración anual en la que informen a las autoridades fiscales de los ingresos obtenidos y de las erogaciones efectuadas. secciones I “De las personas físicas con actividades empresariales y profesionales” o II “Del régimen intermedio de las persona físicas con actividades empresariales” de la LISR.000. sección I de la LISR 680. determinarán el remanente con base en los ingresos y deducciones de las disposiciones de las citadas secciones. Como dato adicional. Determinación del remanente distribuible”.000. de la LISR señala que una de las obligaciones para las personas morales con fines no lucrativos que se ubiquen en las fracciones V a XIX del artículo 95 de la LISR.00 (–) Deducciones autorizadas de conformidad con el título IV. capítulo II.Comentario: Cuando la mayoría de los integrantes de dichas personas morales sean contribuyentes del Título IV “De las personas físicas”. de la LISR establece que sus integrantes considerarán como remanente distribuible únicamente los ingresos siguientes: a) Las cantidades que les entreguen en efectivo. A continuación un ejemplo de la determinación del remanente a distribuir: Una sociedad civil dedicada a la enseñanza que cuenta con reconocimiento de validez oficial de estudios de la Secretaría de Educación Pública (SEP) determinará el remanente distribuible correspondiente al ejercicio de 2009 y su llenado en el programa DEM (Documentos Electrónicos Múltiples) para la presentación de la Declaración Anual de Personas Morales. o b) En bienes.000.00 (=) Remanente a distribuir del ejercicio de 2009 $ 210. como se muestra a continuación: Comentario: Esta información deberá presentarse en el formulario 21 del programa electrónico DEM de personas morales. Determinación del remanente distribuible Ingresos obtenidos en el ejercicio fiscal de 2009 $ 890. primer párrafo. Esta información se presentará en el rubro “D. 69 .00 Comentario: El artículo 101. Capítulo II “De los ingresos por actividades empresariales y profesionales”. la mayoría de los integrantes de dicha sociedad son contribuyentes personas físicas del régimen de las actividades empresariales y profesionales. quinto párrafo.

salvo que se trate de alguna de las personas morales que también estén autorizadas para recibir donativos deducibles. 70 . una de las obligaciones para las personas morales con fines no lucrativos es presentar en las oficinas autorizadas a más tardar el 15 de febrero de cada año la declaración en la que se determine el remanente distribuible y la proporción que de este concepto corresponde a cada integrante. cuarto párrafo. proporcionará la constancia 37-A “Constancia de pagos y retenciones del ISR. conforme al artículo 110. No hay que confundir con los anticipos que se le otorguen a los miembros de sociedades y asociaciones civiles del título II de la LISR. de la LISR establece que cada vez que una persona moral no lucrativa entregue remanente distribuible o anticipos a alguno de sus integrantes o socios deberá retener 28% como pago provisional.00 28 % $ 22. Capítulo IX “De los demás ingresos que obtengan las personas físicas”.Al respecto. Asimismo. de la LISR. esta información se presenta en el Anexo 2 de la DIM. las personas morales con fines no lucrativos autorizadas para recibir donativos deducibles para ser consideradas como tales. de la citada ley. fracción II. fracción X. A continuación un ejemplo de su llenado en la DIM del Anexo 2 “Información sobre pagos y retenciones de ISR. El artículo 167. IVA e IEPS” en el que se señalará el porcentaje de participación. es decir. o se trate de la remuneración de servicios efectivamente recibidos. El artículo 170.000. en las fechas establecidas para la misma. ya que no son contribuyentes del ISR. y enterarlo junto con las retenciones que por concepto de sueldos y salarios tengan que enterar o. Ejemplo: Una persona moral con fines no lucrativos que tributa en el título III de la LISR determinará el ISR que deberá retener a uno de los integrantes persona física por la parte proporcional del remanente que percibió en efectivo y además su llenado en la Declaración Informativa Múltiple (DIM).400. de la LISR establece que las personas físicas que obtengan la parte proporcional del remanente distribuible lo considerarán como otros ingresos de los señalados en el Título IV. quedan imposibilitados a repartirse remanentes. no podrán otorgar beneficios sobre el remanente distribuible a persona física alguna o a sus integrantes personas físicas o morales. ya que éstos se asimilan a salarios. en su caso. el monto del remanente y el impuesto retenido. Sin embargo.000. las cuales darán lugar al pago del ISR. Porcentaje de participación Fecha de entrega del remanente distribuible Monto del remanente correspondiente al integrante 50% 24 de agosto de 2009 $ 80. IVA e IEPS”. y se calculará el ISR con base en el artículo 113 de la misma ley. no obstante.00 Comentario: La persona moral no lucrativa tendrá la obligación de retener el ISR a cargo del integrante como pago provisional a cuenta del impuesto anual. Mucho se ha comentado de si las personas morales del título III de la LISR estarán obligadas a pagar el ISR por el remanente que determinen y a la vez distribuyan. dichas personas no lucrativas que no determinen remanente distribuible estarán relevadas de cumplir con dicha obligación. siempre que no se hubiera pagado el impuesto por la entrega de remanente distribuible presunto.00 Determinación del ISR por retener por el remanente distribuido a los socios Monto del remanente pagado en efectivo (×) Tasa de ISR aplicable (=) ISR a retener $ 80. Asimismo. cuando lo distribuyan a sus integrantes y éstas sean personas físicas se considerarán en la parte proporcional que les corresponda de dicho remanente. tema que más adelante comentaremos.

XVII. X. de la LISR señala que las personas morales a que se refieren las fracciones V. segundo párrafo. XIX y XX del mismo artículo. XIII. sin embargo.Remanente presunto Comentábamos que las personas morales con fines no lucrativos no pagan ISR ni por el remanente distribuible a los integrantes. aun cuando no lo hayan entregado en efectivo o en bienes a sus integrantes o socios. XVIII. así como las sociedades de inversión a que se refiere el título III. IX. XI. XVI. considerarán algunos conceptos como remanente distribuible. el artículo 95. VII. 71 . VI.

A las sociedades y asociaciones civiles organizadas sin fines de lucro y autorizadas para recibir donativos. 6. existen tesis aisladas que por su importancia se transcriben a continuación: Registro No.00 no sea pagada con cheque nominativo para abono en cuenta del beneficiario. Las compras no realizadas e indebidamente registradas. Colegios de profesionales y los organismos que los agrupen.000. Agrupaciones agrícolas. etcétera. artes dramáticas.00 680. 192752 Localización: Novena época Instancia: Pleno 72 . capítulo II. La omisión de ingresos. c) Protección. Asociaciones de padres de familia. en el caso de los préstamos de los mencionados en el numeral 4 que se consideren remanente distribuible presunto.000. Todo lo anterior significa que la persona moral con fines no lucrativos por incurrir en alguna de las cuatro situaciones mencionadas anteriormente enterará el ISR a su cargo del que resulte por el remanente presunto. sección I. las siguientes personas morales no les aplican lo que dispone el párrafo anterior: 1. 8. ya sea de productores o de consumo. Organismos que agrupen a las sociedades cooperativas. b) Apoyo a las actividades de educación e investigación artística de conformidad con el inciso anterior. así como los organismos que las reúnan. Mucho se ha discutido si por los conceptos antes mencionados deban pagarse ISR y si no viola los principios tributarios. conservación.000.00 70. 2.000. dedicadas a: a) Promoción y difusión de música. restauración y recuperación del patrimonio cultural de la nación. salvo que la no deducción se deba a que la documentación que ampara la erogación no esté soportado por un comprobante que reúna los requisitos que señalan las disposiciones fiscales o que la erogación cuyo monto exceda de $ 2. Las erogaciones que efectúen y no sean deducibles en los términos del título IV de la LISR.00 $ 210. pesqueras o silvícolas. Los préstamos que hagan a sus socios o integrantes. 3. de la LISR Remanente distribuible del ejercicio de 2009 Préstamos a socios o integrantes o sus familiares Remanente a distribuir $ 890. 3. Cámaras de comercio e industria así como los organismos que las reúnan. o a los cónyuges. Asociaciones patronales.000. Al respecto. sin embargo. artes plásticas. y e) El apoyo a las actividades y objetivos de los museos. danza. 7. A continuación se señalan los conceptos que se consideran como remanente distribuible presunto: 1. 9.00 $ Comentario: En este caso la persona moral con fines no lucrativos deberá disminuir el monto de los préstamos que hayan efectuado del remanente distribuible del ejercicio de 2009. 2. En la página siguiente se muestra el llenado en el DEM de personas morales.Por el contrario. d) Instauración y establecimiento de bibliotecas. 5. Sociedades de gestión colectiva constituidas de acuerdo con la LDA. A continuación un ejemplo del efecto fiscal en el remanente y su llenado en el DEM: (–) (=) (–) (=) Determinación del remanente distribuible del ejercicio de 2009 Ingresos obtenidos en el ejercicio fiscal de 2009 Deducciones autorizadas de conformidad con el título IV. ganaderas. 4.00 140.000. 4. su importe se disminuirá de los remanentes distribuibles que la persona moral distribuya a sus socios o integrantes. Sindicatos obreros y los organismos que los agrupen. ascendientes o descendientes en línea recta de dichos socios o integrantes.

25 de octubre de 1999..Secretario: Ariel Alberto Rojas Caballero. ya que se trata de personas morales no contribuyentes respecto de las cuales debe inferirse que las omisiones de ingresos o las compras no realizadas e indebidamente registradas se aplicaron en beneficio de sus miembros. no viola la garantía de equidad tributaria por dar el mismo tratamiento a las personas morales no contribuyentes de remanente distribuible. Administrativa RENTA. de existir un trato discriminatorio.Unanimidad de siete votos. EL ARTÍCULO 70. El Tribunal Pleno. Ortiz Mayagoitia. la tesis aislada que antecede. A. cuando efectivamente lo hayan entregado en efectivo o en bienes a sus integrantes o socios que a las omisiones de ingresos o las compras no realizadas e indebidamente registradas. Administrativa RENTA. el artículo 70 de la Ley del Impuesto sobre la Renta en sus párrafos penúltimo y último. México. LOS PÁRRAFOS PENÚLTIMO Y ÚLTIMO DEL ARTÍCULO 70 DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA. en la parte relativa a la equidad contributiva. debe existir una justificación objetiva y razonable para ello dentro de la sistemática misma de la ley..La garantía de equidad tributaria consiste esencialmente en otorgar el mismo tratamiento a personas que se encuentren en la misma situación jurídica relevante para efectos fiscales y.. Así. y determinó que la votación no es idónea para integrar tesis jurisprudencial. Distrito Federal. Registro No. PÁRRAFO PENÚLTIMO. vigente en mil novecientos noventa y uno.. Amparo en revisión 2534/98.Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta X. a dieciséis de noviembre de mil novecientos noventa y nueve. LI/2002 Tesis aislada Materia(s): Constitucional.Ausentes: Mariano Azuela Güitrón.Colegio Peninsular. AL ESTABLECER QUE LAS 73 . toda vez que existe una justificación objetiva y razonable para otorgar a ambos supuestos la misma consecuencia de derecho. XCVI/99 Tesis aislada Materia(s): Constitucional. DE LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO.Ponente: Mariano Azuela Güitrón. Agosto de 2002 Página: 195 Tesis: 1a. por lo que el tratamiento idéntico que se establece de retener el 35% de dichos conceptos no resulta violatorio del artículo 31. Diciembre de 1999 Página: 25 Tesis: P. Humberto Román Palacios y Juan N. VIGENTE EN MIL NOVECIENTOS NOVENTA Y UNO. en su sesión privada celebrada el dieciséis de noviembre en curso.. Silva Meza.C. en su ausencia hizo suyo el proyecto Sergio Salvador Aguirre Anguiano. 186148 Localización: Novena época Instancia: Primera sala Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta XVI. aprobó. con el número XCVI/1999. fracción IV de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos. NO VIOLAN LA GARANTÍA DE EQUIDAD TRIBUTARIA.. Guillermo I.

por ende. estará obligada a pagar el impuesto correspondiente. ni todos los ingresos. toda vez que la capacidad económica. NO VIOLA EL PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD TRIBUTARIA.. en un sentido amplio. si los gastos efectuados deben considerarse no deducibles. el creador de la norma imputa. para determinar.8 de mayo de 2002. ni es definitiva. Amparo en revisión 302/2001. presume o determina un incremento a la capacidad contributiva. de la LISR vigente. la persona moral deberá considerar dichos gastos. debido a la omisión de requisitos fiscales en su documentación comprobatoria.Cinco votos. toda vez que..Fundación Universidad de las Américas. como consecuencia. penúltimo párrafo. Sin embargo. no viola el principio de proporcionalidad tributaria... es decir. párrafos penúltimo y último. Consecuentemente. resulta imprescindible en todo Estado de derecho acatar ciertas reglas y cumplir ciertos requisitos que. Silva Meza. en términos del título IV. por disposición de la ley y por omisión de la elemental condición para disfrutar de un régimen fiscal privilegiado. de la Ley del Impuesto sobre la Renta. ni todos los gastos. con base en la documentación comprobatoria recabada. adecuada y suficientemente. a su capacidad económica. se les cataloga como personas morales no contribuyentes. serán deducibles y. 74 . tiene correspondencia con el haber patrimonial de la persona. en principio. lo cual parece indicar que la capacidad económica se identifica con la capacidad contributiva. guarda relación con lo que podría denominarse “haber patrimonial calificado”. de tal manera que todos los ingresos que obtiene se traducen en capacidad económica. en la hipótesis en estudio. mientras que la capacidad contributiva. a saber: a) si las erogaciones están debida y suficientemente respaldadas con documentación comprobatoria que reúna los requisitos fiscales. salvo cuando la no deducibilidad se deba a que los gastos no puedan comprobarse con documentación que reúna los requisitos relativos a la identidad y domicilio de quien los expide y de quien adquirió el bien o recibió el servicio. la forma y términos en que el legislador ha establecido la sanción consistente en considerar los gastos no deducibles como remanente distribuible. El hecho de que el legislador haya establecido una excepción o modalidad en el sentido de que si bien. b) de lo contrario. Puebla. de la Ley del Impuesto sobre la Renta. consideramos que se refieren al artículo 95. no obstante que. ese incremento no corresponda con un aumento en su patrimonio. dicha afirmación admite excepciones. en cuyo caso. dicha circunstancia no es absoluta. que las personas morales no contribuyentes considerarán como ingreso (remanente distribuible) las erogaciones que efectúen y no sean deducibles. sin embargo. por parte de la persona moral no contribuyente.PERSONAS MORALES NO CONTRIBUYENTES CONSIDERARÁN COMO REMANENTE DISTRIBUIBLE LAS EROGACIONES QUE EFECTÚEN Y NO SEAN DEDUCIBLES CONFORME AL TÍTULO IV DE AQUEL ORDENAMIENTO. necesariamente tendrá que estarse a la consecuencia lógica. estrictamente. párrafos penúltimo y último. de tal manera que una vez determinada dicha circunstancia. no tendrán que ser consideradas como ingresos.. Según se observa las tesis antes transcritas se refieren al artículo 70. las erogaciones realizadas para el logro del objeto social de la persona moral no contribuyente. se considera incrementada la capacidad contributiva. Al materializarse la figura del “remanente distribuible”. desde el punto de vista fiscal. se reducen a documentar. de la LISR vigente hasta el 31 de diciembre de 2001. que se determina conforme a las reglas del derecho fiscal. por disposición de la ley.Secretario: Pedro Arroyo Soto. la cual no aumenta porque la consecuencia proveniente de la presunción legal sólo trasciende al ámbito fiscal. por una cuestión de orden y de seguridad jurídica. por no estar respaldadas con documentación comprobatoria a nombre de aquél por cuenta de quien se efectúa el gasto. porque en ese ámbito. con la inherente consecuencia que deriva de la propia ley reclamada.Al establecer el artículo 70. En principio. en términos del último párrafo del artículo 70 de la Ley del Impuesto sobre la Renta. ya que no existe identidad absoluta entre dichos conceptos. La hipótesis en estudio implica una evaluación a cargo de la propia persona moral no contribuyente. por ingreso ha de entenderse toda cantidad de dinero que modifique de manera positiva el haber patrimonial de una persona..Ponente: Juan N. pueden ser tomados en cuenta por la Ley del Impuesto sobre la Renta. como remanente distribuible y. para determinar la capacidad de una persona de contribuir a los gastos públicos.

enterarán como impuesto a su cargo el que resulte de realizar la operación siguiente: Remanente distribuible presunto (×) Tasa de ISR. Tipo de bien Monto de la erogación (no deducible) Determinación del ISR correspondiente al remanente distribuible presunto Monto de la erogación no deducible (compra de casa de recreo) (×) Tasa de ISR aplicable (=) ISR a cargo de la persona moral $ $ $ Casa de recreo 280.000. Ejemplo: Una sociedad civil sin fines de lucro y autorizada para recibir donativos deducibles cuyo fin es ayudar a personas de escasos recursos. A continuación se muestra su llenado en el DEM de personas morales: 75 .00 28% 78. es una inversión no deducible. el artículo 95.00 Comentario: El impuesto de $ 78. 28% durante el ejercicio fiscal de 2009 (=) ISR a cargo de la persona moral no lucrativa El ISR que se determine se considerará como definitivo y deberá enterarse a más tardar en febrero del ejercicio siguiente a aquel en el que se determine dicho remanente. por la compra de una casa de recreo para los socios.00 280. en términos del título IV de la LISR.00 tendrá el carácter de definitivo y se enterará a más tardar en febrero del ejercicio siguiente en el que se determine dicho remanente.000. último párrafo.400. ya que.Determinación del ISR por el remanente distribuible presunto Así las cosas. determinará el ISR a su cargo correspondiente al remanente distribuible presunto.400. de la LISR señala que cuando se determine remanente distribuible presunto por alguno de los conceptos mencionados anteriormente.

Comentario: Se mostró su llenado en el DEM de personas morales. determinará el remanente distribuible del ejercicio de 2009 y. es importante señalar que este impuesto se deberá pagar en el portal bancario como ISR a cargo del contribuyente. CASO PRÁCTICO Una institución de beneficencia que apoya a niños de la calle y a personas de escasos recursos. organizada sin fines de lucro y autorizada para recibir donativos deducibles. el ISR a su cargo. 76 . en su caso.

00 Determinación del remanente distribuible Ingresos obtenidos en el ejercicio de que se trate (–) Deducciones autorizadas (=) Remanente a distribuir Remanente distribuido $ 2’030.00 2’030.00 43.000.00 120.00 64.00 120.00 Total 1’210.000.00 54.000.300.000.00 43.00 60.000.800.00* 128.400.00 9.500.000.000.700.00 54.INGRESOS OBTENIDOS Concepto Donativos recibidos en efectivo Nacionales Extranjeros Donativos recibidos en especie Nacionales Extranjeros Intereses Otros ingresos Total de ingresos Importe 980.00 EROGACIONES EFECTUADAS Concepto Sueldos.400.000.00 64.00 120.000.400.000.00 24.00 2.00 $ 830.00 Comentario: El importe del remanente por la cantidad de $ 830. Deducibles 150.400.00 47.000.00 230.00 5.000.00 64.000.00 120.00 59.000.000.00 18.00 280.800.000.00 18.000.00 90. 77 .00 200.000.00 90.00 60.000.00 54.000.00 1’199.300.800.00 40.00 2.000.000.00 9.400.00 120.00 2.000.700.00 47.500.00 2.00 No deducibles Totales 150.00 24.000. salarios y gastos relacionados Teléfono Luz Mantenimiento de edificio Honorarios pagados a personas físicas Cuotas pagadas al IMSS Aportaciones al SAR e Infonavit Impuesto sobre nóminas Rentas pagadas Seguros y fianzas Viáticos y gastos de viaje Consumos en restaurantes Libros Cursos y suscripciones Depreciación Multas Pagos por el arrendamiento de un automóvil Otras erogaciones Total de erogaciones efectuadas * Gasto pagado en efectivo.000.000.00 280.000.000.000.00 64.00 120.000.000.00 1’328.500.400.000.00 600.00 no se distribuyó a los integrantes por tener el carácter de donataria autorizada.000.00 400.00 180.000.000.000.00 1’199.00 $ 0.000.

400. a pesar de que la persona moral autorizada para recibir donativos deducibles cumpla con no otorgar remanentes a sus socios o integrantes. políticos.000. 6. así como los organismos que las agrupen. los obtenidos por personas morales con fines no lucrativos o fideicomisos. colegios de profesionales. Enajenación de bienes. Asociaciones de padres de familia y las sociedades de gestión colectiva de acuerdo con la LFDA. las sociedades cooperativas de ahorro y préstamo autorizadas para operar como entidades de ahorro y crédito popular y las sociedades mutualistas que no operen con terceros. Otorgamiento del uso o goce temporal de bienes. 3.552. pesqueras o silvícolas. comisiones y otros análogos.00 Comentario: El impuesto de $ 34.400. Además. a excepción de aquéllas que proporcionen servicios con instalaciones deportivas cuando el valor de éstas represente más de 25% del valor total de las instalaciones. quedan incluidas en este numeral las asociaciones civiles que de conformidad con sus estatutos tengan el mismo objeto social que las cámaras y confederaciones empresariales.00. Asociaciones o sociedades civiles organizadas con fines científicos. 2.552. asociaciones.400. en el segundo párrafo de la fracción III del artículo 4 de la LIETU se dispone lo siguiente: Exentos No obstante. las sociedades cooperativas de consumo. como premios. Cámaras de comercio e industria. Además. Prestación de servicios independientes.00 El importe de los $ 5.00 será a cargo de la persona moral y tendrá el carácter de definitivo. 4.00).Conceptos asimilados a remanente distribuible Erogaciones efectuadas Concepto Consumos en restaurantes Multas Pagos por el arrendamiento de un automóvil Total de erogaciones efectuadas no deducibles No deducibles 24. • No se otorgue a persona alguna beneficio sobre el remanente distribuible. no se asimila a remanente distribuible y se resta de los no deducibles ($ 128. autorizados para recibir donativos deducibles en los términos de la LISR. Sindicatos obreros y organismos que los agrupen. al ser una erogación que carece de requisitos fiscales por no haberse pagado con cheque nominativo.800.400. 5. 3. Se enterará a más tardar en febrero del ejercicio siguiente en el que se determine dicho remanente. los cuales son los siguientes: 78 .400. agrupaciones agrícolas. Partidos.00 – $ 5. asociaciones patronales y las asociaciones civiles y sociedades de responsabilidad limitada de interés público y los organismos que agrupen a las sociedades cooperativas de productores o de consumidores. Las instituciones o sociedades civiles constituidas con el objeto de administrar fondos o cajas de ahorro.00 90. religiosos y culturales. EFECTOS FISCALES EN EL IETU Obligados Las personas morales con fines no lucrativos están obligadas a pagar el impuesto empresarial a tasa única (IETU) por la realización de las siguientes actividades.00 = $ 123.000. siempre que no realicen gastos para adquirir negocios. 2. ya que el artículo 1 de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única (LIETU) así lo dispone: 1.00 9. el artículo 4 de la LIETU señala a los contribuyentes que no estarán obligados al pago del IETU.400. coaliciones y frentes políticos.400. salvo que se trate de otra donataria autorizada.00 $ 123. 1. ganaderas.00 28 % $ 34. Concepto que se asimilan a remanente distribuible Remanente presunto (×) Tasa de ISR aplicable (=) ISR a cargo de la persona moral $ 123. No obstante.00 $ 123. siempre que: • Los ingresos obtenidos se destinen a los fines propios de su objeto social.

. se considera que las donatarias autorizadas para recibir donativos deducibles en los términos de la citada Ley.00 no sea pagada con cheque nominativo para abono en cuenta del beneficiario. Los préstamos que hagan a sus socios o integrantes. ascendientes o descendientes en línea recta de dichos socios o integrantes. No olvidar que deben pagar 28% de ISR sobre el remanente presunto. Las compras no realizadas e indebidamente registradas. para seguir siendo donataria autorizada. cuando dicho remanente se haya determinado en los términos del penúltimo párrafo del artículo 95 de la Ley del Impuesto sobre la Renta. II. también se considera que se otorgan beneficios sobre el remanente. 2. ascendientes o descendientes en línea recta de dichos socios o integrantes. Las erogaciones que efectúen y no sean deducibles en los términos del título IV de la LISR.9.6. o a los cónyuges.4. la regla I. 3.Para los efectos del párrafo anterior.9.) Del análisis anterior se puede establecer que una persona moral con fines no lucrativos que sea donataria autorizada. de la RMF-09 establece lo siguiente: Para los efectos del artículo 97. 4. o a los cónyuges. salvo que la no deducción se deba a que la documentación que ampara la erogación no esté soportada por un comprobante que reúna los requisitos que señalan las disposiciones fiscales o que la erogación cuyo monto exceda de $ 2. a más tardar el día 79 . la regla I. ascendientes o descendientes en línea recta de dichos socios o integrantes. no gozará de la exención de sus ingresos en el IETU cuando se den los siguientes supuestos: Conceptos que se asimilan a remanente presunto ⎧ ⎪ ⎪ ⎪ ⎪ ⎪ ⎨ ⎪ ⎪ ⎪ ⎪ ⎪ ⎩ 1. último párrafo de la Ley del ISR. de la RMF-09 señala lo siguiente: Facilidades en Resolución Miscelánea Fiscal para 2009 (RMF-09) Sin embargo. Al respecto. (El uso de negrillas dentro del texto es nuestro. Del análisis de la regla se establece que no se otorgan beneficios sobre el remanente distribuible cuando se determine remanente distribuible presunto y se entere el ISR a más tardar el 17 del segundo mes siguiente a aquel en el que ocurra cualquiera de los supuestos para determinar remanente distribuible presunto salvo que se incurra en dicho remanente por otorgar préstamos a sus socios o integrantes.000. La omisión de ingresos. fracción III y penúltimo párrafo de la Ley del ISR. 17 del segundo mes siguiente a aquel en el que ocurra cualquiera de los supuestos establecidos en el penúltimo párrafo del citado artículo 95. Que el remanente distribuible no derive de préstamos realizados a socios o integrantes de la donataria autorizada de que se trate. En caso de determinar remanente distribuible presunto sus ingresos no estarán exentos para IETU y deberán pagar el impuesto respectivo. siempre que cumplan con lo siguiente: I. Que paguen el ISR. penúltimo párrafo de la Ley del ISR. de ahí la importancia de cuidar dichos aspectos. no otorgan beneficios sobre el remanente distribuible que se determine de conformidad con lo dispuesto en el artículo 95.3. determinado conforme a lo dispuesto en el artículo 95.

ascendientes o descendientes en línea recta de dichos socios o integrantes. lo paguen a más tardar el día 17 del segundo mes siguiente a aquel en que se generó. 80 .9.000. Ejemplo: Una sociedad civil que se dedica a la enseñanza con autorización de la SEP que tributa en el título III de la LISR. Cabe recordar que las instituciones educativas que no tengan autorización para recibir donativos deducibles en el ISR están obligadas al pago del IETU desde el 1 de enero de 2008. estará obligada a pagar IETU en el ejercicio de 2009 por los ingresos obtenidos. autorizada para recibir donativos deducibles. como es el caso de las escuelas.3. y las consecuencias fiscales de determinar un remanente presunto y el impuesto que debe pagarse.00 Comentario: La institución educativa. cuando la donataria autorizada para recibir donativos deducibles en los términos de la Ley del ISR cumpla con lo dispuesto en la regla I. CONCLUSIÓN Se analizaron las disposiciones fiscales aplicables a la determinación del remanente y cuando éste se distribuye a los integrantes de las personas morales con fines no lucrativos. de la Ley del ISR.9. estarán exentos en el IETU. aunque incurran en: omisión de ingresos. Claro. ISR a más tardar el segundo mes siguiente a aquel en el que ocurra para determinar remanente distribuible presunto) de la RMF-09.00 $ 800.9.00 $ 800. con el requisito de que en vez de pagar ISR por remanente distribuible presunto en febrero de cada año. como se analizó anteriormente. fracción III. no se considera que se otorgan beneficios sobre el remanente distribuible que se determine de conformidad con lo dispuesto en el penúltimo párrafo del artículo 95. salvo ciertas excepciones. Para el IETU es conveniente que se evalúen los beneficios el ser persona moral con fines no lucrativos autorizada para recibir donativos deducibles en el ISR. compras no realizadas e indebidamente registradas y erogaciones que efectúen y no sean deducibles en los términos del título IV. Finalmente. (que se entere el Préstamos a los integrantes (remanente distribuible presunto) Ingresos obtenidos en el ejercicio de 2009 Determinación de los ingresos acumulables para IETU Ingresos acumulables para IETU $ 50. al determinar un remanente distribuible presunto por haber otorgado préstamos a los integrantes.. salvo que se haya generado por otorgar préstamos a sus socios o integrantes. no siempre sucede así y se recomienda que se revise cada caso en particular.3.Para los efectos del artículo 4.9.000. ya que se determinó un remanente distribuible presunto en el ejercicio de 2009. segundo párrafo de la Ley del IETU. Se concluye que los ingresos que obtengan las personas morales con fines no lucrativos autorizadas para recibir donativos deducibles. Los datos son los siguientes: De lo anterior se concluye que procede la exención en IETU para las personas morales autorizadas para recibir donativos deducibles aunque determinen remanente distribuible presunto al cumplir con la regla I. por lo que será conveniente que evalúe las consecuencias fiscales de no haber cumplido con los requisitos antes mencionados. desea saber si está exenta de pagar el IETU.000. es importante no pensar que por el hecho de ser una persona moral no lucrativa estamos exentos de pagar IETU e ISR ya que.

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