PERSONAS MORALES CON FINES NO LUCRATIVOS

Remanente distribuible
Mtro. y E.F. Juan Carlos Victorio Domínguez

INTRODUCCIÓN En la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) se contemplan dos tipos de personas morales, las que deben tributar para efectos fiscales en el Título II “De las personas morales” o bien en el Título III “Del régimen de las personas morales con fines no lucrativos”. Es importante comentar que ambos títulos no son opcionales, ya que dependerá del objeto social para el que fue constituida la sociedad, por lo que según las actividades que realicen se ubicarán en el título correspondiente. En esta ocasión nos enfocamos a las personas morales con fines no lucrativos, por ello, el presente artículo se elaboró haciendo un análisis de las disposiciones fiscales que regulan la determinación del remanente distribuible y los impuestos que deben pagarse.

EFECTOS FISCALES EN EL ISR

Personas morales
El artículo 1o. de la LISR señala que las personas físicas y las morales están obligadas al pago del impuesto sobre la renta (ISR), entre otros casos, los residentes en México, respecto de todos sus ingresos cualquiera que sea la ubicación de la fuente de riqueza de donde procedan. Del análisis anterior, al parecer todas las personas morales están obligadas a pagar el ISR, y surge la pregunta: ¿a qué personas morales se refiere la LISR? Al respecto, el artículo 8o. de la misma ley establece lo siguiente:

Cuando en esta Ley se haga mención a persona moral, se entienden comprendidas, entre otras, las sociedades mercantiles, los organismos descentralizados que realicen preponderantemente actividades empresariales, las instituciones de crédito, las sociedades y asociaciones civiles y la asociación en participación cuando a través de ella se realicen actividades empresariales en México. En la LISR se contemplan dos títulos de tributación. A continuación se mencionan:

Licenciado en contaduría pública por la UNACH. Especialista en fiscal y maestro en auditoría por la FCA de la UNAM. Catedrático en la División Licenciatura de la FCA de la UNAM. Colaborador en el departamento de Consultoría Telefónica de Suscriptores de Grupo Gasca.

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5. claro. 8. Asociaciones civiles y sociedades de responsabilidad limitada de interés público que administren en forma descentralizada los distritos o unidades de riesgo. Las sociedades de inversión especializadas de fondos para el retiro. e) La ayuda para servicios funerarios. el apoyo y la promoción. El remanente se determina de la siguiente manera: Ingresos obtenidos en el ejercicio (–) Deducciones autorizadas del ejercicio (=) Remanente distribuible (cuando los ingresos son mayores a las deducciones) PERSONAS MORALES CON FINES NO LUCRATIVOS A continuación se da a conocer una lista de este tipo de personas morales. vestido o vivienda. previa concesión y permiso respectivo. Colegios de profesionales y los organismos que los agrupen. organizadas sin fines de lucro y autorizadas para recibir donativos en los términos de la LISR. sexo o problemas de discapacidad. pesqueras o silvícolas. debido a la naturaleza de sus actividades. autorizadas por las leyes de la materia. determinan un resultado fiscal sobre el cual pagan ISR y se determina de la siguiente manera: Título II “De las personas morales” de la LISR Ingresos acumulables del ejercicio (–) Deducciones autorizadas del ejercicio (–) Participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas (PTU) (=) Utilidad fiscal (–) Pérdidas fiscales de ejercicio anteriores (=) Resultado fiscal Título III “Del régimen de las personas morales con fines no lucrativos” de la LISR Estas personas morales determinan un remanente sobre el cual no pagan ISR. así como los organismos que las reúnan. d) La rehabilitación de alcohólicos y farmacodependientes. 4. f) Orientación social. Asociaciones patronales. Sindicatos obreros y los organismos que los agrupen. así como las sociedades o asociaciones civiles. así como la readaptación social de personas que han llevado a cabo conductas ilícitas. que realicen actividades para lograr mejores condiciones de subsistencia y desarrollo a las comunidades indígenas y a los grupos vulnerables por edad. b) La asistencia o rehabilitación médica o a la atención en establecimientos especializados. tomando en cuenta los artículos 93. 66 . que tengan como beneficiarios a personas. dedicadas a las actividades siguientes: a) La atención a requerimientos básicos de subsistencia en materia de alimentación. Agrupaciones agrícolas. Instituciones de asistencia o de beneficencia. 2.Estas personas morales. para la tutela de los derechos de los menores. Cámaras de comercio e industria así como los organismos que las reúnan. 7. 3. ganaderas. sectores y regiones de escasos recursos. se señala el concepto de orientación social. en términos del artículo 112 del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta (RLISR). educación o capacitación para el trabajo. c) La asistencia jurídica. 95 y 102 de la LISR y son las siguientes: 1. 6.

Asociaciones de padres de familia constituidas y registradas en los términos del Reglamento de Asociaciones de Padres de Familia de la LGE. que no operen con terceros. danza. 19. Asociaciones o sociedades civiles que otorguen becas en términos del artículo 98 de la LISR. en los términos de la Ley Federal sobre Monumentos y Zonas Arqueológicos. organizadas sin fines de lucro y autorizadas para recibir donativos. 22. Sociedades mutualistas y fondos de aseguramiento agropecuario y rural. Las asociaciones y sociedades civiles sin fines de lucro. Sociedades o asociaciones civiles dedicadas a la investigación científica o tecnológica que se encuentren inscritas en el Registro Nacional de Instituciones y Empresas Científicas y Tecnológicas (Reniecyt). 21. y de aquellas a las que se refiera la legislación laboral. conforme a la Ley que crea el Instituto Nacional de Bellas Artes y Literatura (LINBA). que comprueben que se dedican exclusivamente a la reproducción de 67 . Sociedades o asociaciones de carácter civil que se dediquen a la enseñanza. cuyo objeto sea la enseñanza. 11. y h) Apoyo en la defensa y promoción de los derechos humanos. literatura. Asociaciones o sociedades civiles organizadas con fines políticos. restauración y recuperación del patrimonio cultural de la nación. 13. así como las instituciones creadas por decreto presidencial o por ley. arquitectura y cinematografía. deportivos o religiosos. así como el arte de las comunidades indígenas en todas las manifestaciones primigenias de sus propias lenguas. Artísticos e Históricos (LFMZAAH) y la Ley General de Bienes Nacionales (LGBN). del aire y del suelo. 20. siempre que no realicen gastos para la adquisición de negocios. Sociedades de gestión colectiva constituidas de acuerdo con la Ley Federal del Derecho de Autor (LFDA). Organismos que agrupen a las sociedades cooperativas. constituidas únicamente con el objeto de administrar fondos o cajas de ahorro. comisiones y otros semejantes. con autorización o con reconocimiento de validez oficial de estudios en los términos de la Ley General de Educación (LGE). ya sea de productores o de consumo. organizadas sin fines de lucro que se constituyan y funcionen en forma exclusiva para la realización de actividades de investigación o preservación de la flora o fauna silvestre. así como las sociedades cooperativas de ahorro y préstamo a que se refiere la Ley del Ahorro y Crédito Popular (LACP). 16. Las sociedades o asociaciones civiles. dedicadas a las actividades siguientes: a) La promoción y difusión de música. 18. 12. artesanías y tra- diciones de la composición pluricultural que conforman el país. 14. como premios.g) La promoción de la participación organizada de la población en las acciones que mejoren sus propias condiciones de subsistencia en beneficio de la comunidad. Las asociaciones o sociedades civiles. Las instituciones o sociedades civiles. la protección al ambiente y la preservación y restauración del equilibrio ecológico. los usos y costumbres. d) La instauración y establecimiento de bibliotecas que formen parte de la Red Nacional de Bibliotecas Públicas de conformidad con la Ley General de Bibliotecas (LGB). b) El apoyo a las actividades de educación e investigación artísticas de conformidad con lo señalado en el inciso anterior. artes plásticas. la prevención y control de la contaminación del agua. Sociedades cooperativas de consumo. terrestre o acuática dentro de las áreas geográficas definidas que señale el Servicio de Administración Tributaria (SAT) mediante reglas de carácter general. 15. 9. 10. conservación. artes dramáticas. 17. así como a la Ley Federal de Cinematografía (LFC). Asociaciones civiles de colonos y las asociaciones civiles que se dediquen exclusivamente a la administración de un inmueble de propiedad en condominio. y e) El apoyo a las actividades y objetivos de los museos dependientes del Consejo Nacional para la Cultura y las Artes (Conaculta). c) La protección. así como aquellas que se constituyan y funcionen en forma exclusiva para promover entre la población.

especies en protección y peligro de extinción y a la conservación de su hábitat. las personas antes mencionadas se ubicarán en el título III de la LISR. secciones I o II. tercer párrafo. es importante saber cuáles son. además de cumplir con las reglas de carácter general que emita el SAT. sin embargo. Remanente distribuible. Como comentario final. siempre que. de la LISR (–) Deducciones autorizadas de conformidad con el título IV. Los partidos y asociaciones políticos legalmente reconocidos. capítulo II. quieran ubicarse en tal supuesto. Los remanentes son los siguientes: 1. de la LISR señala que el remanente se determinará considerando los integrantes de la persona moral no lucrativa: a) Cuando la mayoría de los integrantes o accionistas sean personas morales: Ingresos obtenidos en el ejercicio de que se trate de conformidad con el título II de la LISR (–) Deducciones autorizadas de conformidad con el título II de la LISR (=) Remanente distribuible (cuando los ingresos sean mayores que las deducciones) Comentario: Cuando la mayoría de los integrantes de dichas personas morales sean contribuyentes del Título II “De las personas morales”. de la siguiente manera: 68 . siempre que la actividad que realicen coincida con el objeto social el cual encontrará en la escritura constitutiva. Ingresos obtenidos en el ejercicio de que se trate* (–) Deducciones autorizadas conforme al título IV de la LISR (=) Remanente distribuible (cuando los ingresos son mayores que las deducciones) * Excepto de los señalados en el artículo 109 de la LISR y de aquellos por los que se haya pagado impuesto definitivo. secciones I o II. este tipo de personas morales determinarán un remanente. ha sucedido que en la práctica muchas personas morales que dicen estar en el título III de la LISR no lo son. 2. de la LISR establece que determinarán el remanente distribuible de un año de calendario correspondiente a sus integrantes o accionistas. al escuchar que hay un régimen de las personas morales con fines no lucrativos y que no pagarán ISR. ya que poder identificarlos nos permitirá saber por cuáles de ellos se tiene que pagar el ISR. cuarto párrafo. Y la pregunta: ¿qué es un remanente distribuible?. DETERMINACIÓN DEL REMANENTE Una vez que sabemos quiénes son consideradas como personas morales con fines no lucrativos. Remanente presunto. En la LISR se distinguen dos tipos de remanentes. se obtenga opinión previa de la Secretaría de Medio Ambiente y Recursos Naturales (Semarnat). ahora nos enfocamos principalmente a la determinación del remanente distribuible. ya que a veces no tienen el cuidado de verificar el objeto social y para qué fue creada. ya que de no ubicarse en la lista anterior no podrá tributar o será motivo de abandonar el título mencionado y tendrá que cumplir con sus obligaciones en el título II de la LISR. A diferencia de las personas morales que tributan en el Régimen General de la LISR. capítulo II. así como quién debe pagarlos cuando así proceda. Es usual que los contribuyentes. y b) Cuando la mayoría de los integrantes o accionistas sean personas físicas: Ingresos obtenidos en el ejercicio de que se trate de conformidad con el título IV. es la cantidad en efectivo o en bienes que puede ser distribuido entre los integrantes de la persona moral y el cual no pagará el ISR siempre y cuando no se retire. Es importante comentar que el artículo 93. de la LISR (=) Remanente distribuible (cuando los ingresos sean mayores que las deducciones) Remanente distribuible El artículo 93. determinarán el remanente con base en los ingresos y deducciones que se determinan con las disposiciones del citado título. 23.

69 . Como dato adicional. primer párrafo. así como las sociedades de inversión.000. o b) En bienes.000.00 (=) Remanente a distribuir del ejercicio de 2009 $ 210. A continuación un ejemplo de la determinación del remanente a distribuir: Una sociedad civil dedicada a la enseñanza que cuenta con reconocimiento de validez oficial de estudios de la Secretaría de Educación Pública (SEP) determinará el remanente distribuible correspondiente al ejercicio de 2009 y su llenado en el programa DEM (Documentos Electrónicos Múltiples) para la presentación de la Declaración Anual de Personas Morales.00 (–) Deducciones autorizadas de conformidad con el título IV. secciones I “De las personas físicas con actividades empresariales y profesionales” o II “Del régimen intermedio de las persona físicas con actividades empresariales” de la LISR. capítulo II. de la LISR establece que sus integrantes considerarán como remanente distribuible únicamente los ingresos siguientes: a) Las cantidades que les entreguen en efectivo. quinto párrafo. Tal declaración deberá presentarse a más tardar el 15 de febrero de cada año. Determinación del remanente distribuible Ingresos obtenidos en el ejercicio fiscal de 2009 $ 890. como se muestra a continuación: Comentario: Esta información deberá presentarse en el formulario 21 del programa electrónico DEM de personas morales. Esta información se presentará en el rubro “D. de la LISR señala que una de las obligaciones para las personas morales con fines no lucrativos que se ubiquen en las fracciones V a XIX del artículo 95 de la LISR.Comentario: Cuando la mayoría de los integrantes de dichas personas morales sean contribuyentes del Título IV “De las personas físicas”. Capítulo II “De los ingresos por actividades empresariales y profesionales”.000. es presentar la declaración anual en la que informen a las autoridades fiscales de los ingresos obtenidos y de las erogaciones efectuadas. la mayoría de los integrantes de dicha sociedad son contribuyentes personas físicas del régimen de las actividades empresariales y profesionales. Determinación del remanente distribuible”. Remanente distribuible a sus integrantes El artículo 93. sección I de la LISR 680.00 Comentario: El artículo 101. determinarán el remanente con base en los ingresos y deducciones de las disposiciones de las citadas secciones.

ya que éstos se asimilan a salarios. conforme al artículo 110. no podrán otorgar beneficios sobre el remanente distribuible a persona física alguna o a sus integrantes personas físicas o morales. cuarto párrafo. El artículo 170. Mucho se ha comentado de si las personas morales del título III de la LISR estarán obligadas a pagar el ISR por el remanente que determinen y a la vez distribuyan. tema que más adelante comentaremos. salvo que se trate de alguna de las personas morales que también estén autorizadas para recibir donativos deducibles. ya que no son contribuyentes del ISR. quedan imposibilitados a repartirse remanentes. Ejemplo: Una persona moral con fines no lucrativos que tributa en el título III de la LISR determinará el ISR que deberá retener a uno de los integrantes persona física por la parte proporcional del remanente que percibió en efectivo y además su llenado en la Declaración Informativa Múltiple (DIM).Al respecto. es decir. fracción II.000. 70 . Porcentaje de participación Fecha de entrega del remanente distribuible Monto del remanente correspondiente al integrante 50% 24 de agosto de 2009 $ 80. siempre que no se hubiera pagado el impuesto por la entrega de remanente distribuible presunto. de la citada ley. el monto del remanente y el impuesto retenido. no obstante. en su caso.00 Comentario: La persona moral no lucrativa tendrá la obligación de retener el ISR a cargo del integrante como pago provisional a cuenta del impuesto anual. y se calculará el ISR con base en el artículo 113 de la misma ley. de la LISR establece que cada vez que una persona moral no lucrativa entregue remanente distribuible o anticipos a alguno de sus integrantes o socios deberá retener 28% como pago provisional. IVA e IEPS”.400.00 28 % $ 22. una de las obligaciones para las personas morales con fines no lucrativos es presentar en las oficinas autorizadas a más tardar el 15 de febrero de cada año la declaración en la que se determine el remanente distribuible y la proporción que de este concepto corresponde a cada integrante. y enterarlo junto con las retenciones que por concepto de sueldos y salarios tengan que enterar o. fracción X. proporcionará la constancia 37-A “Constancia de pagos y retenciones del ISR. IVA e IEPS” en el que se señalará el porcentaje de participación.000. las personas morales con fines no lucrativos autorizadas para recibir donativos deducibles para ser consideradas como tales. de la LISR establece que las personas físicas que obtengan la parte proporcional del remanente distribuible lo considerarán como otros ingresos de los señalados en el Título IV. Asimismo. No hay que confundir con los anticipos que se le otorguen a los miembros de sociedades y asociaciones civiles del título II de la LISR. en las fechas establecidas para la misma. Asimismo.00 Determinación del ISR por retener por el remanente distribuido a los socios Monto del remanente pagado en efectivo (×) Tasa de ISR aplicable (=) ISR a retener $ 80. las cuales darán lugar al pago del ISR. de la LISR. dichas personas no lucrativas que no determinen remanente distribuible estarán relevadas de cumplir con dicha obligación. o se trate de la remuneración de servicios efectivamente recibidos. esta información se presenta en el Anexo 2 de la DIM. A continuación un ejemplo de su llenado en la DIM del Anexo 2 “Información sobre pagos y retenciones de ISR. Capítulo IX “De los demás ingresos que obtengan las personas físicas”. Sin embargo. cuando lo distribuyan a sus integrantes y éstas sean personas físicas se considerarán en la parte proporcional que les corresponda de dicho remanente. El artículo 167.

XI. XVII. 71 . así como las sociedades de inversión a que se refiere el título III. de la LISR señala que las personas morales a que se refieren las fracciones V. XVI. segundo párrafo. XIX y XX del mismo artículo. sin embargo. XVIII. X. IX. considerarán algunos conceptos como remanente distribuible. XIII.Remanente presunto Comentábamos que las personas morales con fines no lucrativos no pagan ISR ni por el remanente distribuible a los integrantes. VII. aun cuando no lo hayan entregado en efectivo o en bienes a sus integrantes o socios. VI. el artículo 95.

Mucho se ha discutido si por los conceptos antes mencionados deban pagarse ISR y si no viola los principios tributarios. 192752 Localización: Novena época Instancia: Pleno 72 .Por el contrario. ya sea de productores o de consumo.00 no sea pagada con cheque nominativo para abono en cuenta del beneficiario. ganaderas. Asociaciones patronales. y e) El apoyo a las actividades y objetivos de los museos. sin embargo. La omisión de ingresos.000. capítulo II. 3. 7. 4. conservación. de la LISR Remanente distribuible del ejercicio de 2009 Préstamos a socios o integrantes o sus familiares Remanente a distribuir $ 890. En la página siguiente se muestra el llenado en el DEM de personas morales. b) Apoyo a las actividades de educación e investigación artística de conformidad con el inciso anterior. así como los organismos que las reúnan. Organismos que agrupen a las sociedades cooperativas.00 140. pesqueras o silvícolas. A las sociedades y asociaciones civiles organizadas sin fines de lucro y autorizadas para recibir donativos. 4. d) Instauración y establecimiento de bibliotecas. Agrupaciones agrícolas. 2. Colegios de profesionales y los organismos que los agrupen. Las erogaciones que efectúen y no sean deducibles en los términos del título IV de la LISR. 9. Sociedades de gestión colectiva constituidas de acuerdo con la LDA.000. su importe se disminuirá de los remanentes distribuibles que la persona moral distribuya a sus socios o integrantes. dedicadas a: a) Promoción y difusión de música.00 $ 210. c) Protección. Las compras no realizadas e indebidamente registradas. Asociaciones de padres de familia. 6. las siguientes personas morales no les aplican lo que dispone el párrafo anterior: 1.000.000. 2.000. existen tesis aisladas que por su importancia se transcriben a continuación: Registro No. 8.00 70.000. A continuación se señalan los conceptos que se consideran como remanente distribuible presunto: 1. en el caso de los préstamos de los mencionados en el numeral 4 que se consideren remanente distribuible presunto. etcétera. 3.00 680.00 $ Comentario: En este caso la persona moral con fines no lucrativos deberá disminuir el monto de los préstamos que hayan efectuado del remanente distribuible del ejercicio de 2009. o a los cónyuges. Los préstamos que hagan a sus socios o integrantes. sección I. danza. restauración y recuperación del patrimonio cultural de la nación. 5. Todo lo anterior significa que la persona moral con fines no lucrativos por incurrir en alguna de las cuatro situaciones mencionadas anteriormente enterará el ISR a su cargo del que resulte por el remanente presunto. Sindicatos obreros y los organismos que los agrupen. A continuación un ejemplo del efecto fiscal en el remanente y su llenado en el DEM: (–) (=) (–) (=) Determinación del remanente distribuible del ejercicio de 2009 Ingresos obtenidos en el ejercicio fiscal de 2009 Deducciones autorizadas de conformidad con el título IV. Al respecto. artes plásticas. Cámaras de comercio e industria así como los organismos que las reúnan. artes dramáticas. ascendientes o descendientes en línea recta de dichos socios o integrantes. salvo que la no deducción se deba a que la documentación que ampara la erogación no esté soportado por un comprobante que reúna los requisitos que señalan las disposiciones fiscales o que la erogación cuyo monto exceda de $ 2.

Administrativa RENTA. Así. Ortiz Mayagoitia. A.Unanimidad de siete votos. NO VIOLAN LA GARANTÍA DE EQUIDAD TRIBUTARIA. ya que se trata de personas morales no contribuyentes respecto de las cuales debe inferirse que las omisiones de ingresos o las compras no realizadas e indebidamente registradas se aplicaron en beneficio de sus miembros. por lo que el tratamiento idéntico que se establece de retener el 35% de dichos conceptos no resulta violatorio del artículo 31. aprobó. El Tribunal Pleno. y determinó que la votación no es idónea para integrar tesis jurisprudencial. Humberto Román Palacios y Juan N. XCVI/99 Tesis aislada Materia(s): Constitucional.. VIGENTE EN MIL NOVECIENTOS NOVENTA Y UNO. a dieciséis de noviembre de mil novecientos noventa y nueve. Diciembre de 1999 Página: 25 Tesis: P. Registro No.. 186148 Localización: Novena época Instancia: Primera sala Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta XVI. en su ausencia hizo suyo el proyecto Sergio Salvador Aguirre Anguiano. cuando efectivamente lo hayan entregado en efectivo o en bienes a sus integrantes o socios que a las omisiones de ingresos o las compras no realizadas e indebidamente registradas.Colegio Peninsular.La garantía de equidad tributaria consiste esencialmente en otorgar el mismo tratamiento a personas que se encuentren en la misma situación jurídica relevante para efectos fiscales y. fracción IV de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos. en su sesión privada celebrada el dieciséis de noviembre en curso. PÁRRAFO PENÚLTIMO. Distrito Federal. AL ESTABLECER QUE LAS 73 . toda vez que existe una justificación objetiva y razonable para otorgar a ambos supuestos la misma consecuencia de derecho. LI/2002 Tesis aislada Materia(s): Constitucional. México.Secretario: Ariel Alberto Rojas Caballero. debe existir una justificación objetiva y razonable para ello dentro de la sistemática misma de la ley. LOS PÁRRAFOS PENÚLTIMO Y ÚLTIMO DEL ARTÍCULO 70 DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA. la tesis aislada que antecede. con el número XCVI/1999.. no viola la garantía de equidad tributaria por dar el mismo tratamiento a las personas morales no contribuyentes de remanente distribuible... de existir un trato discriminatorio. Guillermo I.Ausentes: Mariano Azuela Güitrón. EL ARTÍCULO 70.Ponente: Mariano Azuela Güitrón.Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta X.C. Silva Meza.. Administrativa RENTA. en la parte relativa a la equidad contributiva. DE LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO. Amparo en revisión 2534/98. vigente en mil novecientos noventa y uno. Agosto de 2002 Página: 195 Tesis: 1a.25 de octubre de 1999. el artículo 70 de la Ley del Impuesto sobre la Renta en sus párrafos penúltimo y último.

. no obstante que. por ingreso ha de entenderse toda cantidad de dinero que modifique de manera positiva el haber patrimonial de una persona. se considera incrementada la capacidad contributiva. serán deducibles y. dicha circunstancia no es absoluta. como remanente distribuible y. por disposición de la ley y por omisión de la elemental condición para disfrutar de un régimen fiscal privilegiado. para determinar. Puebla. Al materializarse la figura del “remanente distribuible”. las erogaciones realizadas para el logro del objeto social de la persona moral no contribuyente. salvo cuando la no deducibilidad se deba a que los gastos no puedan comprobarse con documentación que reúna los requisitos relativos a la identidad y domicilio de quien los expide y de quien adquirió el bien o recibió el servicio. adecuada y suficientemente. en cuyo caso. de tal manera que todos los ingresos que obtiene se traducen en capacidad económica. necesariamente tendrá que estarse a la consecuencia lógica. Amparo en revisión 302/2001. la forma y términos en que el legislador ha establecido la sanción consistente en considerar los gastos no deducibles como remanente distribuible. en un sentido amplio. ni es definitiva.PERSONAS MORALES NO CONTRIBUYENTES CONSIDERARÁN COMO REMANENTE DISTRIBUIBLE LAS EROGACIONES QUE EFECTÚEN Y NO SEAN DEDUCIBLES CONFORME AL TÍTULO IV DE AQUEL ORDENAMIENTO.Ponente: Juan N. NO VIOLA EL PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD TRIBUTARIA. de tal manera que una vez determinada dicha circunstancia. la cual no aumenta porque la consecuencia proveniente de la presunción legal sólo trasciende al ámbito fiscal. por ende.. se reducen a documentar. por parte de la persona moral no contribuyente. estrictamente. ese incremento no corresponda con un aumento en su patrimonio. en la hipótesis en estudio.. la persona moral deberá considerar dichos gastos. párrafos penúltimo y último.. penúltimo párrafo. por una cuestión de orden y de seguridad jurídica.. mientras que la capacidad contributiva. Silva Meza. con la inherente consecuencia que deriva de la propia ley reclamada. con base en la documentación comprobatoria recabada. a saber: a) si las erogaciones están debida y suficientemente respaldadas con documentación comprobatoria que reúna los requisitos fiscales. Según se observa las tesis antes transcritas se refieren al artículo 70. no viola el principio de proporcionalidad tributaria. presume o determina un incremento a la capacidad contributiva. es decir. dicha afirmación admite excepciones. ni todos los ingresos. guarda relación con lo que podría denominarse “haber patrimonial calificado”. porque en ese ámbito. en principio. el creador de la norma imputa. en términos del título IV. toda vez que. pueden ser tomados en cuenta por la Ley del Impuesto sobre la Renta. si los gastos efectuados deben considerarse no deducibles. para determinar la capacidad de una persona de contribuir a los gastos públicos. ya que no existe identidad absoluta entre dichos conceptos. en términos del último párrafo del artículo 70 de la Ley del Impuesto sobre la Renta. no tendrán que ser consideradas como ingresos. La hipótesis en estudio implica una evaluación a cargo de la propia persona moral no contribuyente. desde el punto de vista fiscal. de la LISR vigente hasta el 31 de diciembre de 2001. de la Ley del Impuesto sobre la Renta. estará obligada a pagar el impuesto correspondiente. toda vez que la capacidad económica. se les cataloga como personas morales no contribuyentes. Sin embargo. que las personas morales no contribuyentes considerarán como ingreso (remanente distribuible) las erogaciones que efectúen y no sean deducibles. a su capacidad económica. En principio.Al establecer el artículo 70. Consecuentemente. b) de lo contrario. que se determina conforme a las reglas del derecho fiscal.Fundación Universidad de las Américas. resulta imprescindible en todo Estado de derecho acatar ciertas reglas y cumplir ciertos requisitos que. por no estar respaldadas con documentación comprobatoria a nombre de aquél por cuenta de quien se efectúa el gasto..8 de mayo de 2002. sin embargo. ni todos los gastos.Secretario: Pedro Arroyo Soto. de la Ley del Impuesto sobre la Renta. debido a la omisión de requisitos fiscales en su documentación comprobatoria. de la LISR vigente. consideramos que se refieren al artículo 95. tiene correspondencia con el haber patrimonial de la persona. lo cual parece indicar que la capacidad económica se identifica con la capacidad contributiva. por disposición de la ley. El hecho de que el legislador haya establecido una excepción o modalidad en el sentido de que si bien. párrafos penúltimo y último. 74 .Cinco votos. como consecuencia.

ya que.00 280.000. enterarán como impuesto a su cargo el que resulte de realizar la operación siguiente: Remanente distribuible presunto (×) Tasa de ISR.000.00 tendrá el carácter de definitivo y se enterará a más tardar en febrero del ejercicio siguiente en el que se determine dicho remanente. de la LISR señala que cuando se determine remanente distribuible presunto por alguno de los conceptos mencionados anteriormente. es una inversión no deducible.Determinación del ISR por el remanente distribuible presunto Así las cosas. A continuación se muestra su llenado en el DEM de personas morales: 75 . en términos del título IV de la LISR.00 Comentario: El impuesto de $ 78. el artículo 95. último párrafo.400. Ejemplo: Una sociedad civil sin fines de lucro y autorizada para recibir donativos deducibles cuyo fin es ayudar a personas de escasos recursos. por la compra de una casa de recreo para los socios.00 28% 78. determinará el ISR a su cargo correspondiente al remanente distribuible presunto. 28% durante el ejercicio fiscal de 2009 (=) ISR a cargo de la persona moral no lucrativa El ISR que se determine se considerará como definitivo y deberá enterarse a más tardar en febrero del ejercicio siguiente a aquel en el que se determine dicho remanente.400. Tipo de bien Monto de la erogación (no deducible) Determinación del ISR correspondiente al remanente distribuible presunto Monto de la erogación no deducible (compra de casa de recreo) (×) Tasa de ISR aplicable (=) ISR a cargo de la persona moral $ $ $ Casa de recreo 280.

el ISR a su cargo. 76 . es importante señalar que este impuesto se deberá pagar en el portal bancario como ISR a cargo del contribuyente.Comentario: Se mostró su llenado en el DEM de personas morales. determinará el remanente distribuible del ejercicio de 2009 y. organizada sin fines de lucro y autorizada para recibir donativos deducibles. en su caso. CASO PRÁCTICO Una institución de beneficencia que apoya a niños de la calle y a personas de escasos recursos.

00 120.500.00 90.00 40.800.00 9.00 120.000.00 60.00 47.00 120.00 64.800.000.00 230.00 2’030.000.00 Total 1’210.000.00 43.700.00 400.00* 128.INGRESOS OBTENIDOS Concepto Donativos recibidos en efectivo Nacionales Extranjeros Donativos recibidos en especie Nacionales Extranjeros Intereses Otros ingresos Total de ingresos Importe 980.000.00 59.00 24.00 120.000.000.00 Determinación del remanente distribuible Ingresos obtenidos en el ejercicio de que se trate (–) Deducciones autorizadas (=) Remanente a distribuir Remanente distribuido $ 2’030.400.000.00 no se distribuyó a los integrantes por tener el carácter de donataria autorizada.00 No deducibles Totales 150.000.00 54.300.000.000.000.00 $ 0.000.00 64.00 280.400.00 18.000.00 $ 830.00 120.000.400.00 54.00 180.00 2.000.000.000.00 1’199.00 64.700.000.00 280.00 2.00 5.000.000.00 120.00 Comentario: El importe del remanente por la cantidad de $ 830.300.00 2.00 60.00 18.500.400. salarios y gastos relacionados Teléfono Luz Mantenimiento de edificio Honorarios pagados a personas físicas Cuotas pagadas al IMSS Aportaciones al SAR e Infonavit Impuesto sobre nóminas Rentas pagadas Seguros y fianzas Viáticos y gastos de viaje Consumos en restaurantes Libros Cursos y suscripciones Depreciación Multas Pagos por el arrendamiento de un automóvil Otras erogaciones Total de erogaciones efectuadas * Gasto pagado en efectivo.000.00 54.000.00 1’328.00 9.000.00 64.400. 77 .000.000.500. Deducibles 150.000.000.000.00 600.00 90.000.00 24.00 2.000.800.00 EROGACIONES EFECTUADAS Concepto Sueldos.000.00 1’199.000.00 47.000.000.000.00 200.400.00 43.000.

colegios de profesionales.400.552. las sociedades cooperativas de ahorro y préstamo autorizadas para operar como entidades de ahorro y crédito popular y las sociedades mutualistas que no operen con terceros. Además. Asociaciones o sociedades civiles organizadas con fines científicos. 2. Cámaras de comercio e industria. No obstante.00 Comentario: El impuesto de $ 34. Se enterará a más tardar en febrero del ejercicio siguiente en el que se determine dicho remanente. al ser una erogación que carece de requisitos fiscales por no haberse pagado con cheque nominativo. pesqueras o silvícolas.00 = $ 123. así como los organismos que las agrupen.000.000. como premios. Enajenación de bienes. a pesar de que la persona moral autorizada para recibir donativos deducibles cumpla con no otorgar remanentes a sus socios o integrantes. los obtenidos por personas morales con fines no lucrativos o fideicomisos. autorizados para recibir donativos deducibles en los términos de la LISR. asociaciones patronales y las asociaciones civiles y sociedades de responsabilidad limitada de interés público y los organismos que agrupen a las sociedades cooperativas de productores o de consumidores.400.400. no se asimila a remanente distribuible y se resta de los no deducibles ($ 128.00 28 % $ 34. 1.00 $ 123.00 90. agrupaciones agrícolas. coaliciones y frentes políticos. religiosos y culturales. Concepto que se asimilan a remanente distribuible Remanente presunto (×) Tasa de ISR aplicable (=) ISR a cargo de la persona moral $ 123.00 – $ 5. Partidos. siempre que no realicen gastos para adquirir negocios. asociaciones. 6. políticos.00 9. salvo que se trate de otra donataria autorizada. Otorgamiento del uso o goce temporal de bienes. Prestación de servicios independientes. siempre que: • Los ingresos obtenidos se destinen a los fines propios de su objeto social.00 El importe de los $ 5. a excepción de aquéllas que proporcionen servicios con instalaciones deportivas cuando el valor de éstas represente más de 25% del valor total de las instalaciones. Asociaciones de padres de familia y las sociedades de gestión colectiva de acuerdo con la LFDA. 4. EFECTOS FISCALES EN EL IETU Obligados Las personas morales con fines no lucrativos están obligadas a pagar el impuesto empresarial a tasa única (IETU) por la realización de las siguientes actividades. los cuales son los siguientes: 78 . Las instituciones o sociedades civiles constituidas con el objeto de administrar fondos o cajas de ahorro. 5. Además. el artículo 4 de la LIETU señala a los contribuyentes que no estarán obligados al pago del IETU. en el segundo párrafo de la fracción III del artículo 4 de la LIETU se dispone lo siguiente: Exentos No obstante.Conceptos asimilados a remanente distribuible Erogaciones efectuadas Concepto Consumos en restaurantes Multas Pagos por el arrendamiento de un automóvil Total de erogaciones efectuadas no deducibles No deducibles 24.00. ganaderas.00). las sociedades cooperativas de consumo.552. 3.400.800. 2.00 $ 123.00 será a cargo de la persona moral y tendrá el carácter de definitivo.400. ya que el artículo 1 de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única (LIETU) así lo dispone: 1. 3.400. comisiones y otros análogos. quedan incluidas en este numeral las asociaciones civiles que de conformidad con sus estatutos tengan el mismo objeto social que las cámaras y confederaciones empresariales. • No se otorgue a persona alguna beneficio sobre el remanente distribuible. Sindicatos obreros y organismos que los agrupen.400.

II. cuando dicho remanente se haya determinado en los términos del penúltimo párrafo del artículo 95 de la Ley del Impuesto sobre la Renta. (El uso de negrillas dentro del texto es nuestro. ascendientes o descendientes en línea recta de dichos socios o integrantes.) Del análisis anterior se puede establecer que una persona moral con fines no lucrativos que sea donataria autorizada.6. Que el remanente distribuible no derive de préstamos realizados a socios o integrantes de la donataria autorizada de que se trate. Al respecto.4. Las erogaciones que efectúen y no sean deducibles en los términos del título IV de la LISR. Las compras no realizadas e indebidamente registradas. Los préstamos que hagan a sus socios o integrantes. de la RMF-09 establece lo siguiente: Para los efectos del artículo 97. determinado conforme a lo dispuesto en el artículo 95. para seguir siendo donataria autorizada. La omisión de ingresos. 3. 17 del segundo mes siguiente a aquel en el que ocurra cualquiera de los supuestos establecidos en el penúltimo párrafo del citado artículo 95.9. siempre que cumplan con lo siguiente: I. o a los cónyuges. la regla I.3.9. Del análisis de la regla se establece que no se otorgan beneficios sobre el remanente distribuible cuando se determine remanente distribuible presunto y se entere el ISR a más tardar el 17 del segundo mes siguiente a aquel en el que ocurra cualquiera de los supuestos para determinar remanente distribuible presunto salvo que se incurra en dicho remanente por otorgar préstamos a sus socios o integrantes. ascendientes o descendientes en línea recta de dichos socios o integrantes. de ahí la importancia de cuidar dichos aspectos. último párrafo de la Ley del ISR. la regla I.000. No olvidar que deben pagar 28% de ISR sobre el remanente presunto. también se considera que se otorgan beneficios sobre el remanente. Que paguen el ISR. no otorgan beneficios sobre el remanente distribuible que se determine de conformidad con lo dispuesto en el artículo 95. a más tardar el día 79 . 4.00 no sea pagada con cheque nominativo para abono en cuenta del beneficiario. penúltimo párrafo de la Ley del ISR. En caso de determinar remanente distribuible presunto sus ingresos no estarán exentos para IETU y deberán pagar el impuesto respectivo.Para los efectos del párrafo anterior. o a los cónyuges. se considera que las donatarias autorizadas para recibir donativos deducibles en los términos de la citada Ley. ascendientes o descendientes en línea recta de dichos socios o integrantes. no gozará de la exención de sus ingresos en el IETU cuando se den los siguientes supuestos: Conceptos que se asimilan a remanente presunto ⎧ ⎪ ⎪ ⎪ ⎪ ⎪ ⎨ ⎪ ⎪ ⎪ ⎪ ⎪ ⎩ 1.. salvo que la no deducción se deba a que la documentación que ampara la erogación no esté soportada por un comprobante que reúna los requisitos que señalan las disposiciones fiscales o que la erogación cuyo monto exceda de $ 2. 2. de la RMF-09 señala lo siguiente: Facilidades en Resolución Miscelánea Fiscal para 2009 (RMF-09) Sin embargo. fracción III y penúltimo párrafo de la Ley del ISR.

por lo que será conveniente que evalúe las consecuencias fiscales de no haber cumplido con los requisitos antes mencionados. no se considera que se otorgan beneficios sobre el remanente distribuible que se determine de conformidad con lo dispuesto en el penúltimo párrafo del artículo 95.9.00 $ 800. Cabe recordar que las instituciones educativas que no tengan autorización para recibir donativos deducibles en el ISR están obligadas al pago del IETU desde el 1 de enero de 2008. y las consecuencias fiscales de determinar un remanente presunto y el impuesto que debe pagarse. como se analizó anteriormente. 80 . cuando la donataria autorizada para recibir donativos deducibles en los términos de la Ley del ISR cumpla con lo dispuesto en la regla I.. Claro.9. Se concluye que los ingresos que obtengan las personas morales con fines no lucrativos autorizadas para recibir donativos deducibles. como es el caso de las escuelas.3. ISR a más tardar el segundo mes siguiente a aquel en el que ocurra para determinar remanente distribuible presunto) de la RMF-09.000. autorizada para recibir donativos deducibles. Los datos son los siguientes: De lo anterior se concluye que procede la exención en IETU para las personas morales autorizadas para recibir donativos deducibles aunque determinen remanente distribuible presunto al cumplir con la regla I. (que se entere el Préstamos a los integrantes (remanente distribuible presunto) Ingresos obtenidos en el ejercicio de 2009 Determinación de los ingresos acumulables para IETU Ingresos acumulables para IETU $ 50. ascendientes o descendientes en línea recta de dichos socios o integrantes. salvo ciertas excepciones. Para el IETU es conveniente que se evalúen los beneficios el ser persona moral con fines no lucrativos autorizada para recibir donativos deducibles en el ISR. de la Ley del ISR. con el requisito de que en vez de pagar ISR por remanente distribuible presunto en febrero de cada año. compras no realizadas e indebidamente registradas y erogaciones que efectúen y no sean deducibles en los términos del título IV.000. segundo párrafo de la Ley del IETU.000. Finalmente. es importante no pensar que por el hecho de ser una persona moral no lucrativa estamos exentos de pagar IETU e ISR ya que. fracción III.3.00 $ 800.00 Comentario: La institución educativa. salvo que se haya generado por otorgar préstamos a sus socios o integrantes. ya que se determinó un remanente distribuible presunto en el ejercicio de 2009.Para los efectos del artículo 4. aunque incurran en: omisión de ingresos.9. al determinar un remanente distribuible presunto por haber otorgado préstamos a los integrantes. estará obligada a pagar IETU en el ejercicio de 2009 por los ingresos obtenidos. desea saber si está exenta de pagar el IETU. no siempre sucede así y se recomienda que se revise cada caso en particular.9. CONCLUSIÓN Se analizaron las disposiciones fiscales aplicables a la determinación del remanente y cuando éste se distribuye a los integrantes de las personas morales con fines no lucrativos. lo paguen a más tardar el día 17 del segundo mes siguiente a aquel en que se generó. Ejemplo: Una sociedad civil que se dedica a la enseñanza con autorización de la SEP que tributa en el título III de la LISR. estarán exentos en el IETU.

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