¿Qué es una Auditoría Tributaria?

La Auditoría Tributaria es un procedimiento, basado en la normativa legal y administrativa

vigente, destinado a fiscalizar el correcto cumplimiento de la obligación tributaria de los
contribuyentes. 

¿Cuáles son las acciones, etapas y documentos que se emiten en el proceso de una Auditoría
Tributaria?

El procedimiento de Auditoría Tributaria comprende una serie de acciones o tareas, destinadas

a fiscalizar el correcto cumplimiento de la obligación tributaria de los contribuyentes.

En dicho procedimiento, debe estar siempre presente el nombre del funcionario(s) que lo
llevará a cabo, igualmente se debe informar al contribuyente, entregándole un folleto
informativo, respecto al proceso de auditoría y de los derechos que le asisten en dicha
situación.

¿Cuáles son los objetivos de la Auditoría Tributaria?

De acuerdo a todo lo anterior, se identifican los siguientes:

1.- Verificar que las declaraciones de impuestos sean expresión fidedigna de las operaciones
registradas en sus libros de contabilidad, de la documentación soportante y que refleje todas
las transacciones efectuadas.

Para estos efectos el Servicio de Impuestos Internos hará uso de todas las facultades que le
confiere la ley, debiendo ajustar su actuar a los plazos establecidos en el artículo 59 y 200 del
Código Tributario.

2.- Establecer si las bases imponibles, créditos, exenciones, franquicias, tasas e impuestos,
están debidamente determinados y de existir diferencias, proceder a efectuar el cobro de los
tributos con los consecuentes recargos legales.

3.- Detectar oportunamente a quienes no cumplen con sus obligaciones tributarias.

Tenga presente poner a disposición todos los antecedentes para facilitar y asegurar el término
rápido de la revisión.

¿Cuáles son las principales etapas del procedimiento de determinación y cobro de impuestos
en una Auditoría Tributaria?

En el desarrollo de la auditoría tributaria pueden ocurrir todas o algunas de las siguientes

actuaciones tributarias que se identifican y se explican a continuación:

1. Notificación

2. Citación

3. Liquidación
4. Giro

1. Notificación

Es la primera instancia del proceso, en que el SII le comunica al contribuyente que se iniciará
una revisión de sus antecedentes, solicitándole la documentación necesaria. Las notificaciones
deben efectuarse de acuerdo a la normativa de los artículos 11 al 14 del código Tributario.

Cabe tener presente que en las auditorías tributarias, el contribuyente tiene la obligación de
poner a disposición del Servicio, la información que éste requiera, por lo que pueden suceder
las siguientes situaciones:

a) ¿Qué sucede si el contribuyente no responde a la Notificación?

Se debe tener presente que este incumplimiento eventualmente tipifica la conducta

sancionada en el artículo 97 N°6 del Código Tributario, por entrabamiento a la fiscalización, o
bien, la infracción prevista en el artículo 97 N° 21 del mismo cuerpo legal, por no
comparecencia injustificada, y como consecuencia el Servicio está facultado para notificar las
infracciones que lleguen a tipificarse.

En esta situación, el Servicio notifica por segunda vez requiriendo los antecedentes, y esta vez
bajo apercibimiento de apremio. En esta circunstancia, si el contribuyente no da cumplimiento
al requerimiento, el Servicio está facultado para solicitar a la justicia ordinaria que aplique la
medida de apremio al incumplidor de conformidad con lo que previenen los artículos 93°, 94°,
95° y 96° del Código Tributario.

En relación a esta materia, tenga presente especialmente:

1.- Si ha cambiado domicilio o representante legal, no olvide comunicar esta modificación

mediante la modalidad Internet o en la oficina del SII que corresponda, dentro del plazo de 15
días hábiles, de lo contrario se expone a la aplicación de la sanción que establece el artículo
97° N°1 del Código Tributario.

2.- Si no responde a la notificación, el Servicio registrará una Anotación negativa para el

contribuyente por inconcurrencia, y si la situación lo amerita se le ingresará en la Nómina de
Difícil Fiscalización.

b) ¿Qué ocurre si el contribuyente responde a la Notificación?

Al hacer entrega el contribuyente de los antecedentes requeridos, el funcionario levantará un

acta de recepción de la documentación y le hará entrega de una copia de ésta.

De la revisión efectuada a sus antecedentes, tales como, declaraciones de impuestos,

documentación contable (Libros, Registros, Documentación de Respaldo, etc.), inversiones,
etc., es posible que ocurran los siguientes resultados:

1. No hay diferencias de Impuestos

Producto de la revisión se determina que el contribuyente ha cumplido correctamente con sus

obligaciones tributarias, por lo tanto se le hará entrega de la documentación que aportó,
dejándose constancia mediante un Acta de Devolución. Además, se enviará una carta de aviso
en que se da por terminada la revisión.

2. Hay diferencias de Impuestos

Dependiendo de las situaciones detectadas, puede presentarse lo siguiente:

- No hay Controversia, es decir, el contribuyente está de acuerdo con las diferencias de

impuestos determinadas por el Servicio, por lo tanto presenta las declaraciones rectificatorias
que corrigen su declaración primitiva, o bien presenta declaraciones fuera de plazo.

- Hay Controversia, es decir, que por las diferencias determinadas por el Servicio, el
contribuyente manifiesta su desacuerdo. En estos casos, se procederá a citar cuando
expresamente lo disponga la ley, o bien, si a juicio del Servicio se considera como trámite
necesario para recabar mayores antecedentes.

2. Citación

La Citación es una comunicación en que el SII solicita al contribuyente que presente, confirme,
aclare, modifique o rectifique su declaración objeto de la revisión, cuyo trámite no es
obligatorio en todos los casos de auditoría, sólo en las situaciones que el Código Tributario la
disponga en forma obligatoria.

El contribuyente tiene el plazo de un mes prorrogable, por una sola vez, hasta por un mes,
para presentar su respuesta, por lo que pueden suceder las siguientes situaciones:

¿Qué sucede si el contribuyente no da respuesta a una Citación?

La consecuencia que se deriva, es que se habilita al Servicio, para proceder a liquidar las
diferencias de impuestos detectadas y comunicadas al contribuyente a través de la Citación.

Por otro lado, no dar respuesta a la Citación en forma injustificada será considerado un
antecedente negativo al momento que el Director Regional deba pronunciarse sobre una
eventual petición de condonaciones de intereses y multas que resulten de este proceso.

¿Qué ocurre si el contribuyente da respuesta a la Citación?

En esta situación, puede que la respuesta se considere: suficiente, parcial o insuficiente.

- Suficiente: En este caso, el contribuyente presenta una declaración, rectifica, aclara o aporta
más antecedentes que dejan sin efecto todos los aspectos citados originalmente, entonces el
SII debe conciliar las observaciones reflejadas en la citación, poniendo en conocimiento del
contribuyente el término de la auditoría a través de una carta de aviso, y haciendo entrega de
su documentación mediante el acta de devolución respectiva.

- Parcial: El contribuyente presenta una declaración, rectifica, amplia o aporta antecedentes

que aclaran sólo algunos aspectos citados, entonces el Servicio concilia por esa parte y por las
diferencias no aclaradas, liquida.
- Insuficiente: Es decir, con los antecedentes presentados por el contribuyente no se aclara
ninguna de las observaciones citadas. En este caso, el Servicio procede a practicar las
liquidaciones respectivas.

3. Liquidación

La liquidación es la determinación de impuestos adeudados hecha por el Servicio, que

considera el valor neto, reajustes, intereses y multas. Se emite y notifica al contribuyente una
vez que se han cumplido los trámites previos. (Citación y/o Tasación), dejando establecido que
se agotaron todas las instancias para requerir antecedentes del contribuyente.

Tenga presente de que si usted no está de acuerdo con la liquidación, puede acogerse a la
instancia de Revisión Administrativa Voluntaria (15 días según Ley N°19.880) o reclamar ante el
Tribunal Tributario y Aduanero correspondiente a su jurisdicción, dentro de 90 días hábiles,
contados desde la notificación de la liquidación. Para ello, debe presentar junto a su reclamo el
formulario correspondiente.

4. Giro

El giro es una orden de pago de impuestos y/o intereses y multas, que emite y notifica el SII al
contribuyente, remitiendo copia al Servicio de Tesorería, organismo encargado de efectuar los
cobros respectivos.

¿Cuál es la normativa que se aplica en las Auditorias Tributarias?

Principalmente la siguiente:

Circular N° 58 del 2000, Procedimientos de Auditoría.

Circular N° 63 del 2000, Sobre Formularios a utilizar y establece procedimientos específicos

para Auditorías Tributarias.

Circular N° 67 del 2001, Imparte instrucciones relativas a la aplicación de las normas de la Ley
18.320.

Circular N° 22 del 2002, Modifica Circulares 67 y 73, ambas del 2001.

Circular N° 13 del 2010, Introduce modificaciones a la Circular N° 26, de 28 de abril de 2008,

sobre “Procedimiento Administrativo de Revisión de las Actuaciones de Fiscalización”.

Circular N° 45 del 2010, Imparte instrucciones relacionadas con la Revisión de las Actuaciones
de Fiscalización de la autoridad que indica.

Circular N° 49 de 2010, Instruye sobre modificaciones incorporadas al artículo 59 del Código

Tributario, por la Ley N° 20.420.

Circular N° 19 de 2011, Imparte Instrucciones sobre los Derechos de los Contribuyentes que
Establece la Ley N° 20.420. Deroga Circular N° 41 de 2006

Ley N°20.322 Fortalece y Perfecciona la Jurisdicción Tributaria y Aduanera, Publicada en el D.O.

de 27 de enero de 2009.
I.-Conocer la documentación legal exigida por la normativa tributaria
• Qué se registra
• Toda la documentación mercantil que respalda los hechos económicos que realiza un
contribuyente.
• Qué se emite
• Guias de despacho, factura y otros documentos que otorgan un derecho al contribuyente,
• Dónde se registra
• En la contabilidad y en los libros legales específicos,compra, venta. Diarios, mayores.
• Cómo se registra
• Cronológicamente a medida que se sucedan los hechos económicos.

II.-Conocer tipos de impuestos aplicados en el país

• Impuesto a la Renta (DL N° 824)
1.-Impuestos por Categoría
1ª categ. Grava las rentas provenidas del capítal, se aplica sobre las utilidades percibidas o
devengadas
Impuesto Unico de Segunda Categoría(Artículo 42 N°1 y Artículo 43 N°1 Ley de la Renta),
aplicado a las rentas del trabajo, según una tasa progresiva.

2.-Impuesto Global Complementario

El Impuesto Global Complementario es un impuesto personal, global, progresivo y
complementario que se determina y paga una vez al año por las personas naturales con
domicilio o residencia en Chile sobre las rentas imponiblesdeterminadas conforme a las
normas de la primera y segunda categoría

3.-Impuesto Adicional
El Impuesto Adicional afecta a las personas naturales o jurídicas que no tienen residencia ni
domicilio en Chile. Se aplica con una tasa general de 35% y opera en general sobre la base de
retiros y distribuciones o remesas de rentas al exterior, que sean de fuente chilena.

• Impuesto a las Ventas yServicios (DL N° 825)

Indirecto, grava la venta de bienes y prestaciones de servicios que define la ley del ramo, grava
la venta de bienes y prestaciones de servicios que define la ley del ramo

 
III.- Identificar conceptos básicos del Sistema Tributario chileno
• Concepto de Renta
Renta: Ingresos que constituyan utilidades o beneficios que rinda una cosa o actividad y todos
los beneficios,utilidades e incrementos de patrimonio que se perciben o devenguen,
cualquiera sea su origen, naturaleza o denominación.
• Contribuyente
Contribuyentes: Son las personas naturales o jurídicas, o los administradores o tenedores de
bienes ajenos afectados por impuestos
• Persona natural y jurídica
Persona Jurídica: Es un ente ficticio, capaz de ejercer derechos y de contraer
obligaciones,además de contraer obligaciones civiles y de ser representada judicial y
extrajudicialmente.
Persona Natural: Es todo individuo de la especie humana, cualquiera sea su edad, sexo, estirpe
o condición
• Representante

Representante: Persona natural que actúa por cuenta de un contribuyente, sea éste persona
natural o jurídica, estando facultada para ello legal o por acuerdo entre laspartes.

 
IV.-Conocer elementos básicos de administración de impuestos
• Declaraciones y Plazos de Pago
http://www.sii.cl/principales_procesos/declaraciones.htm#1
 
V.-Identificar conceptos básicos de infracciones y sanciones
• Tipos de infracción
•
 
VI.-Conocer los efectos básicos de perjuicio al interés fiscal
• Concepto de evasión y elusión tributaria
•Elusión: Acción que permite reducir la base imponible mediante operaciones que no se
encuentran expresamente prohibidas por disposiciones legales o administrativas.  
Evasión: Acción que se produce cuando un contribuyente deja de cumplir con su declaración y
pago de un impuesto según lo que señala la ley. Esta acción puede ser involuntaria (debido a
ignorancia, error o distinta interpretación dela buena fe de la ley) o culposa ( ánimo
preconcebido de burlar la norma legal, utilizando cualquier medio que la ley prohíbe y
sanciona).

VII.-Conocer los objetivos de la auditoría tributaria

• Auditoría
• Auditoría Financiera
• Auditoría Tributaria
 
VIII.-Conocer conceptos de contabilidad
• Normas de percibido y devengado
• Tratamiento de cuentas
 ...
¿Cuáles son los objetivos de la Auditoría Tributaria?

De acuerdo a todo lo anterior, se identifican los siguientes:

1.- Verificar que las declaraciones de impuestos sean expresión fidedigna de las operaciones
registradas en sus libros de contabilidad, de la documentación soportante y que refleje todas
las transacciones efectuadas.

Para estos efectos el Servicio de Impuestos Internos hará uso de todas las facultades que le
confiere la ley, debiendo ajustar su actuar a los plazos establecidos en el artículo 59 y 200 del
Código Tributario.

2.- Establecer si las bases imponibles, créditos, exenciones, franquicias, tasas e impuestos,
están debidamente determinados y de existir diferencias, proceder a efectuar el cobro de los
tributos con los consecuentes recargos legales.

3.- Detectar oportunamente a quienes no cumplen con sus obligaciones tributarias.

Tenga presente poner a disposición todos los antecedentes para facilitar y asegurar el término
rápido de la revisión.

El criterio de lo devengado. Este método reconoce un hecho económico (una venta, una

compra, una prestación de servicio, etc.) sin preocuparse de los efectos del movimiento de
efectivo que genera. A modo de ejemplo práctico, si estás inscripto en el régimen general y
hacés una venta a plazo, poco importará para la determinación del IVA a pagar del mes el
hecho de que vas a cobrar el dinero de la venta dentro de 60 días; el impuesto en cuestión
tiene en cuenta la ocurrencia de la operación, no sus efectos financieros futuros, y así debe
pagarse sobre lo facturado. En general, éste es el criterio a usar cada vez que tengas que
planificar la estrategia impositiva y contable de tu empresa, decidir políticas de ventas a plazo
o prepararte para contraer un préstamo.

El criterio de lo percibido. Este método reconoce los movimientos de caja sin considerar

cuándo se han producido los hechos económicos que los ocasionan, es decir, que se enfoca en
los aspectos financieros. Por ejemplo, si considerás vender el camión de reparto de tu
empresa, ¿aceptarás cuotas o vas a preferir un pago al contado? ¿Podés descontar un cheque
con fecha futura para hacer pagos que necesitás realizar hoy? ¿Si invertís mañana $100.000 en
un negocio que comenzará a operar y generar ingresos dentro de un año, deberán los réditos
compensar el tiempo ocioso? En general, siempre y cuando la decisión que se discute dependa
más de la liquidez disponible que de la solvencia económica, conviene usar el método de lo
percibido. Para armar un flujo de fondos, por ejemplo, el criterio de lo percibido es ideal
porque describe eficientemente a la generación de dinero en efectivo dejando de lado a la
generación del resultado contable.

Producto interno bruto

«PBI» redirige aquí. Para otras acepciones, véase  PBI (desambiguación).

Mapa de países por PIB en 2014, según estimaciones del FMI(octubre de 2015).

En macroeconomía, el producto interno bruto (PIB),1 2 conocido también como producto

interior bruto o producto bruto interno (PBI),3 4 es una magnitud macroeconómica que
expresa el valor monetario de la producción de bienes y servicios de demanda final de un país
(o una región) durante un período determinado de tiempo (normalmente un año).
Renta per cápita

Mapa de países por PIB per cápita en 2012, según el Banco Mundial.

La renta per cápita, PIB/PBI per cápita o ingreso per cápita es la relación que hay entre
el PIB y la cantidad de habitantes de un país. Para obtenerlo, hay que dividir el PIB de un país
entre su población.1

Inflación

Para otros usos de este término, véase  Inflación (desambiguación).

Inflación por países en 2016, medida a través del índice de precios al consumidor

La inflación, en economía, es el aumento generalizado y sostenido de los precios de los bienes

y servicios existentes en el mercado durante un período de tiempo, generalmente un año.
Cuando el nivel general de precios sube, con cada unidad de moneda se adquieren menos
bienes y servicios. Es decir, que la inflación refleja la disminución del poder adquisitivo de la
moneda: una pérdida del valor real del medio interno de intercambio y unidad de medida de
una economía. Una medida frecuente de la inflación es el índice de precios, que corresponde
al porcentaje anualizado de la variación general de precios en el tiempo (el más común es
el índice de precios al consumidor).
Coste de oportunidad

En economía, el coste de oportunidad o coste alternativo designa el coste de la inversión de

los recursos disponibles a costa de la mejor inversión alternativa disponible, o también el valor
de la mejor opción no realizada. El término fue acuñado por Friedrich von Wieser en su Theorie
der gesellschaftlichen Wirtschaft (Teoría de la economía social, 1914).

Se refiere a aquello de lo que un agente se priva o renuncia cuando hace una elección o toma
una decisión.1

Tasa de descuento

La tasa de descuento o tipo de descuento o coste de capital es una medida financiera que se

aplica para determinar el valor actual de un pago futuro. Así, si A es el valor nominal esperado
de una obligación con vencimiento de un lapso específico y la tasa de descuento es d y su valor
actual que puede ser reconocido por una persona o entidad tomadora es B:

La tasa de descuento se diferencia de la tasa de interés, en que esta se aplica a una cantidad
original para obtener el incremento que sumado a ella da la cantidad final, mientras que el
descuento se resta de una cantidad esperada para obtener una cantidad en el presente. En el
tipo de descuento el divisor en la fórmula del tipo de interés es la inversión original.

Tasa interna de retorno

La tasa interna de retorno o tasa interna de rentabilidad (TIR) de una inversión es la media

geométrica de los rendimientos futuros esperados de dicha inversión, y que implica por cierto
el supuesto de una oportunidad para "reinvertir". En términos simples, diversos autores la
conceptualizan como la tasa de descuento con la que el valor actual neto o valor presente
neto (VAN o VPN) es igual a cero.1 2

La TIR puede utilizarse como indicador de la rentabilidad de un proyecto: a mayor TIR, mayor
rentabilidad;3 4 así, se utiliza como uno de los criterios para decidir sobre la aceptación o
rechazo de un proyecto de inversión.5 Para ello, la TIR se compara con una tasa mínima o tasa
de corte, el coste de oportunidad de la inversión (si la inversión no tiene riesgo, el coste de
oportunidad utilizado para comparar la TIR será la tasa de rentabilidad libre de riesgo). Si la
tasa de rendimiento del proyecto - expresada por la TIR- supera la tasa de corte, se acepta la
inversión; en caso contrario, se rechaza.

Valor actual neto

«VAN» redirige aquí. Para otras acepciones, véase  Van.

El valor actual neto, también conocido como valor actualizado neto o valor presente neto (en
inglés net present value), cuyo acrónimo es VAN (en inglés, NPV), es un procedimiento que
permite calcular el valor presente de un determinado número de flujos de caja futuros,
originados por una inversión. La metodología consiste en descontar al momento actual (es
decir, actualizar mediante una tasa) todos los flujos de caja(en inglés cash-flow) futuros o en
determinar la equivalencia en el tiempo 0 de los flujos de efectivo futuros que genera un
proyecto y comparar esta equivalencia con el desembolso inicial. Dicha tasa de actualización
(k) o de descuento (d) es el resultado del producto entre el coste medio ponderado de capital
(CMPC) y la tasa de inflación del periodo. Cuando dicha equivalencia es mayor que el
desembolso inicial, entonces, es recomendable que el proyecto sea aceptado.

En las transacciones internacionales es necesario aplicar una tasa de inflación particular, tanto,

para las entradas (cobros), como, para las de salidas de flujos (pagos). La condición que
maximiza el margen de los flujos es que la economía exportadora posea un IPC inferior a la
importadora, y viceversa.

La fórmula que nos permite calcular el Valor Actual Neto es:

 representa los flujos de caja en cada periodo t.

 es el valor del desembolso inicial de la inversión.

 es el número de períodos considerado.

 es el tipo de interés.

Estados financieros

Los estados financieros, también denominados estados contables, informes

financieros o cuentas anuales, son informes que utilizan las instituciones para dar a conocer la
situación económica y financiera y los cambios que experimenta la misma a una fecha o
periodo determinado. Esta información resulta útil para la Administración, gestores,
reguladores y otros tipos de interesados como los accionistas, acreedores o propietarios.

La mayoría de estos informes constituyen el producto final de la contabilidad y son elaborados

de acuerdo a principios de contabilidad generalmente aceptados, normas contables o normas
de información financiera. La contabilidad es llevada adelante por contadores públicos que, en
la mayoría de los países del mundo, deben registrarse en organismos de control públicos o
privados para poder ejercer la profesión

Apalancamiento

El apalancamiento es la relación entre crédito y capital propio invertido en una operación

financiera. A mayor crédito, mayor apalancamiento y menor inversión de capital propio. Al
reducir el capital inicial que es necesario aportar, se produce un aumento de
la rentabilidad obtenida. El incremento del apalancamiento también aumenta los riesgos de la
operación, dado que provoca menor flexibilidad o mayor exposición a lainsolvencia o
incapacidad de atender los pagos.