Análisis de Caso: “Efectos de las Rentas

Atribuidas al Controlador, en fusiones de SPA,

o Sociedades de Capital.”

Autores: Mario Rodolfo Cares Romero, Marcela

Regina López Hernández, Rene Hipólito Muñoz
Torres.
Profesor Tutor: Pablo Andrés Faundes Beckdorf.
Concepción de Chile, 2018
 BASES DE ESTUDIO

 REFORMAS TRIBUTARIAS: Ley N°20.780 del año 2014; Ley N°20.899

del año 2016.

 LEY DE SOCIEDADES ANONIMAS Y SU REGLAMENTO

 LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA (D.L. N°824)

 CODIGO TRIBUTARIO

 CIRCULAR N° 49 SII
 ¿PARA QUE DE NUESTRO ESTUDIO???
• DESCONOCIMIENTO: - NO ENTENDER QUE ERAN LOS REGIMENES
TRIBUTARIOS A LOS CUALES DEBIAN ACOGERSE LAS
DIFERENTES EMPRESAS Y COMO DEBIAN PAGAR SUS
IMPUESTOS.

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 ¿PORQUE ESTUDIAR EL ARTICULO 14 LETRA A DE LA
LIR???

• NO EXISTE JURISPRUDENCIA DE ESTA NUEVA FORMA DE

TRIBUTAR

RETIROS-
REMESAS-
DISTRIBUCION

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 ¿PORQUE ESTUDIAR EL ARTICULO 14 LETRA A DE LA
LIR???

• COMO OPERAN LAS NORMAS DE RELACION

• QUE OCURRE CON LA TASACION, ARTICULO 64 CODIGO

TRIBUTARIO

• HASTA QUE NIVEL JERARQUICO PUEDO ATRIBUIR LA RENTA

• NORMAS DE ELUSION Y EVASION

• PLANIFICACION TRIBUTARIA

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 FUSION DE EMPRESAS

• En los procesos de Reorganizacion de Empresas se producen:

• EFECTOS TRIBUTARIOS

– Cambio de Regimen Tributario

– Pagos de Ipuestos por TG

– Reclasificacion de las rentas contenidas en los registro de rentas empresariales

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 FUSION DE EMPRESAS

• ELEMENTOS A CONSIDERAR

– Regimen al cual estan sujetas las empresas que participan en la Fusión.

– Saldos de las partidas existentes al 31 de diciembre del 2016

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 FUSION DE EMPRESAS

• Tipos de fusion de sociedades

– Fusion por creacion: cuando el activo y pasivo de dos o mas sociedades que se
disuelven, se aporta a una nueva sociedad que se constituye.
• Efectos tributarios: habrá termino de giro e inicio de actividades.

– Fusion por incorporación: cuando una o mas sociedades que se disuelven son
absorbidas por una sociedad ya existente, la que adquiere todos sus activos y
pasivos.

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 FUSION DE EMPRESAS

• Consideraciones al momento de la fusion:

– Regimen tributario
• Mantiene o no utilidades pendientes de tributación.

– Régimen de Renta Atribuida: salvo contadas situaciones, no mantienen utilidades pendientes

de tributación, por cuanto todas deben ser atribuidas.

– Régimen de Imputación Parcial de Créditos: podría verse obligada a gravar sus rentas
acumuladas que se mantengan pendientes de tributación.

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 FUSION DE EMPRESAS

• Mantencion del regimen general de tributacion de las empresas

– Desde el punto de vista de la sociedad obserbente, no existen inconvenientes

respecto a la mantencion del regimen general de tributacion al cual esten sujetas.

• Fusion por creación: la sociedad que se constituye podrá elegir el régimen de

tributación al cual se sujetará.

• Fusion por incorporacion: la empresa continuadora mantendrá su régimen de

tributación al cual estaba sujeta, sin considerar los regímenes de las empresas
absorbidas.

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 FUSION DE EMPRESAS

• EFECTOS TRIBUTARIOS COMUNES EN LAS EMPRESAS

OBSORBIDAS

• 1.- Deberan efectuar su termino de giro a la fecha de la fusion

• 2.- Debera pagar el IDPC que grave su RLI determinada a la fecha de
la fusion.
• 3.- Deberá certificar la calificación tributaria de los retiros, remesas y
distribuciones ocurridas en el periodo anterior a la fusión.
• 4.- Si se mantienen saldos pendientes de deducción de la RLI,
provenientes del pago voluntario del IDPC, no podrá transferir este
beneficio.

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 FUSION DE EMPRESAS

• Cuando una sociedad que se acoge al regimen de Renta Atribuida se

fusiona y absorbe a otra del mismo regimen, solo deberá detrminar los
saldos finales de los registros RAP, FUF, REX, SAC:

• Sociedad absorbida 14 A Sociedad Absorbente 14 A

RAP RAP
FUF FUF
REX REX
SAC SAC

• Ne aplica la norma sobre termino de giro. (Art. 38 BIS LIR)

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 FUSION DE EMPRESAS

• Cuando una sociedad que se acoge al regimen de Renta Atribuida se

fusiona y absorbe a otra del mismo regimen, solo deberá detrminar los
saldos finales de los regiistros RAP, FUF, REX, SAC:

• Sociedad absorbida 14 A Sociedad Absorbente 14 B

RAP REX
FUF FUF
REX REX
SAC SAC

• No se aplica la norma sobre termino de giro. (Art. 38 BIS Nº1 LIR).

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 FUSION DE EMPRESAS

• Sociedad acogida al Articulo 14 A de la LIR absorbe a una sociedad del

Articulo 14 Letra B de la LIR:

• Sociedad absorbida 14 B Sociedad Absorbente 14 A

RAI REX
FUF FUF
REX REX
SAC SAC

• SE aplica la norma sobre termino de giro. (Art. 38 bis Nº2 LIR) con tasa
del 35% sobre las rentas determinadas a la fecha de la Fusión.

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 FUSION DE EMPRESAS

• Sociedad acogida al Articulo 14 A de la LIR absorbe a una sociedad del

Articulo 14 Letra B de la LIR:

• Sociedad absorbida 14 B Sociedad Absorbente 14 B

RAI RAI
FUF FUF
REX REX
SAC SAC

• No será aplicable la norma sobre termino de giro. (Art. 38 bis LIR)

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 CONCLUSIONES Y RESULTADOS

• La fusión de sociedades, es una operación muy compleja a realizar, por

las distintas variables que se deben considerar: Art. 64 Código Tributario

16
 CONCLUSIONES Y RESULTADOS

• La principal razón de realizar una fusión, no es necesariamente

tributaria, puede ser financiera, sinergia operativa, integración para
conseguir participación en el mercado o diversificación de riesgos.

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 CONCLUSIONES Y RESULTADOS

• Falta Normativa Especifica para la atribución de la Renta en sociedades

cascadas. Hasta que nivel jerárquico se puede atribuir la renta.

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 CONCLUSIONES Y RESULTADOS
• Planificación Tributaria según carga impuestos a pagar

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 CONCLUSIONES Y RESULTADOS

• Complejidad en Registros de Rentas

 De acuerdo a las estadísticas entregadas por el Servicio de Impuestos

Internos, de un total de 1.173.346 contribuyentes de Primera Categoría,
el 83% de las empresas tributará en el “Régimen 14 A de Renta
Atribuida”, es por eso, que es importante saber de qué forma se deberán
realizar las anotaciones en los registros que forman parte de este
régimen.

20
 CONCLUSIONES Y RESULTADOS

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 CONCLUSIONES Y RESULTADOS
• SEGÚN LO INDICA SII: RESOLUCION EXENTA N°130 DE FECHA 30
DICIEMBRE 2016

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 CONCLUSIONES Y RESULTADOS

• Subir la Carga Tributaria a las Rentas del Capital

 Aumento las tasas impositivas no es el único camino.

 Aumentando la base de ingresos sobre la cual se aplican estos
impuestos.
 Hoy existe una serie de exenciones que permiten que parte
importante de las rentas, en particular de las rentas del capital,
queden exentas de la aplicación de impuestos.

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 CONCLUSIONES Y RESULTADOS
• Por ejemplo: En los países OCDE el impuesto que paga el dueño de
una empresa (en la tasa máxima de impuesto a la renta) por cada $100
de utilidad tributable es de $41 en el promedio.

 En Chile este empresario pagaría $40 si el total de las utilidades se

distribuye en el año, pero en nuestro país sólo se distribuye, en
promedio, un 30% de las utilidades, por lo cual los empresarios terminan
pagando, en promedio, $26 por cada $100 de utilidad. En este caso la
diferencia de carga tributaria no es la tasa del impuesto sino la base en
que éste se aplica.
EMPRESAS RELACIONADAS DONDE ES CONTROLADA POR UNA
EIRL QUE ESTA ACOGIDA A REGIMEN DE RENTA ATRIBUIDA

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 CONCLUSIONES Y RESULTADOS

• Elusión y Evasión: Planificación Tributaria

 Sistema tributario sea inequitativo
 No contribuya a mejorar la distribución del ingreso (Estructura de la
carga tributaria)
 Articulo N°70 de la LIR

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 CONCLUSIONES Y RESULTADOS

• La elusión y la evasión hacen que nuestro sistema tributario sea inequitativo y

que quienes tienen los recursos para financiar planificaciones tributarias
terminen pagando menos impuestos de lo que corresponde.
• La estructura de nuestra carga tributaria, la evasión y la elusión, hacen que
nuestro sistema tributario no contribuya a mejorar la distribución del ingreso. Si
observamos los países desarrollados vemos que el sistema tributario y las
transferencias producto del gasto público mejoran considerablemente la
distribución del ingreso. Muchos de ellos tienen una distribución de los ingresos
autónomos de las personas no tan diferente a la nuestra, pero los impuestos y
las transferencias se traducen en una importante mejora en dicha distribución.
De esta mejora, un tercio se debe a la forma cómo cobran los impuestos y dos
tercios a las transferencias. En nuestro caso, la estructura tributaria no mejora
la distribución del ingreso. Sólo lo hacen las transferencias. Para avanzar hacia
una sociedad más equitativa, requerimos aumentar la carga de las chilenas y
chilenos que tienen más

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 MODERNIZACION TRIBUTARIA

• “El cambio tributario que se llevó a cabo hace pocos años, el cual
aumentó significativamente la carga tributaria de las empresas,
generó mayor incertidumbre jurídica, complejizó las normas tributarias y
redujo los incentivos al ahorro y a la inversión…” (S.E Presidente
Sebastián Piñera E. mensaje a Cámara de Diputados)

• Convicción: Los impuestos siempre deben cumplir su principio de

Progresividad, Legalidad y Equidad.

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 FIN

MUCHAS GRACIAS

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