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Máster Internacional en Auditoria y Gestión

DD128 – PLANIFICACION Y
MIAGE Empresarial
ADMINISTRACION DE AUDITORIA

DD128 – PLANIFICACION Y ADMINISTRACION DE

AUDITORIA
 CASOS PRÁCTICO

Planificación y administración de
auditoria

Walter de Jesús Amaya Méndez

Elaborado Por

Abril 2020

Contenido

Dilemas éticos....................................................................................................................................4
La ética profesional............................................................................................................................5

1
Características de la ética profesional............................................................................................7
La ética y el contador público...........................................................................................................8
Principios y normas de ética en la auditoría...................................................................................8
1. ¿Qué medidas prácticas pueden y deben implementarse al momento de
planear y ejecutar una auditoría en aras de que sea ética?............................................11
2. Requerimientos de Ética Aplicables.............................................................................11
2. ¿Puede ejecutarse una auditoría 100 % ética?...........................................................16
3. ¿En qué se distingue una auditoría financiera de una administrativa y cuáles
son las implicaciones de ambas en caso de incumplimiento ético?............................17
4. ¿Qué otras utilidades tienen la auditoría administrativa y financiera?................19
Bibliografía..................................................................................................................................22

DD128 – PLANIFICACIÓN Y ADMINISTRACIÓN DE LA AUDITORÍA

CASO PRÁCTICO

2
En el complejo y complicado mundo del tercer milenio, en el que el fenómeno de la
corrupción está incrementándose peligrosamente, muchos sectores de la sociedad
apelan a la Ética como uno de los mecanismos más importantes de lucha
anticorrupción.

¿Por qué la gente actúa en forma no ética? Generalmente la gente actúa en forma no
ética, debido a dos razones principales:

 Porque los principios éticos de una persona difieren de los de la sociedad en general.
 Porque la persona decide actuar con egoísmo.

3
 ¿Y cuáles son las disculpas más comunes para ello?

 Porque todo el mundo lo hace,

 Porque si es legal, entonces es ético,
 Porque es improbable que se descubra, dado que no tendrá consecuencias
importantes.

Dilemas éticos
Con frecuencia las personas debemos resolver rápidamente los dilemas éticos que
nos presenta la vida moderna. Un dilema ético es una situación que enfrenta una
persona, y en la cual toma una decisión sobre la conducta adecuada o apropiada.
Generalmente, los dilemas éticos comprenden situaciones en las cuales el bienestar
de uno o de más individuos se ve afectado por los resultados de la decisión.

Los dilemas éticos a los cuales se enfrentan los auditores frecuentemente tienen un
efecto sobre el bienestar de un número de individuos o grupos. Por ejemplo, si un
auditor toma una decisión carente de ética sobre el contenido de un informe de
auditoría, el patrimonio de miles de inversionistas y de acreedores puede verse
afectado.

Los dilemas éticos que se presentan con mayor frecuencia dentro del ejercicio de la
profesión de contador público como de la auditoría, están vinculados con los aspectos
siguientes:

 Competencia profesional.
 Responsabilidad individual y asociación de profesionales.
 Cuidado y diligencia profesional.
 Control de calidad.
 Objetividad profesional.
 Consultoría tributaria.
 Recursos del cliente.
 Confidencialidad.
 Honorarios y comisiones.
 Publicidad y promoción.
 Solicitudes de clientes, etc.

4
 ¿Cómo hacer para solucionar los dilemas éticos? Diversos marcos de referencia han
sido propuestos para solucionar los dilemas éticos; sin embargo, el más recomendado
y utilizado es el marco de referencia general para la toma de decisiones, que consiste
en seguir los pasos siguientes:

1. Identificar el problema.

2. Identificar cursos de acción posibles.

3. Identificar las limitaciones relacionadas con la decisión.

4. Analizar los efectos probables de los cursos de acción posibles.

5. Seleccionar el mejor curso de acción.

La ética profesional
La ética profesional es una parte de la ética, que estudia los deberes y los derechos de
los profesionales. Puede ser conceptualizada desde dos puntos de vista:

a) Desde el punto de vista especulativo (analiza los principios fundamentales de la

moral individual y social, y los pone de relieve en el estudio de los deberes
profesionales).
b) Desde el punto de vista práctico (establece a través de normas o reglas de conducta,
el orden necesario para satisfacer el bien común).
Según Alvin A. Arens: "la sociedad ha atribuido un significado especial al vocablo
profesional, en el sentido que debe esperarse que un profesional se comporte a un nivel
superior que otros miembros de la sociedad. Por ejemplo, cuando los periódicos informan
que se acusa de un delito a un médico, a un sacerdote, un congresista o un contador
público, la gente se siente más decepcionada que cuando ese mismo tipo de cosas
suceden con gente que no tiene la etiqueta de profesionales".
El Josephson Institute for the Advancement of Ethics, es un instituto creado como una
fundación no lucrativa con el propósito de fomentar la conducta ética de los profesionales
del sector gobierno, del derecho, la medicina, los negocios, la contabilidad y el periodismo,
ha desarrollado un interesantísimo conjunto de principios éticos que se muestran a
continuación:

Principios éticos prescritos

1. Honestidad.

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 Sé veraz, sincero, franco, honrado, imparcial; no digas mentiras, robes, engañes,
o embauques a la gente ni seas tortuoso.

2. Integridad.

Sé una persona de principios, honorable, recta, valerosa, y actúa de acuerdo a tus

convicciones; no seas falso o sin escrúpulos, ni adoptes la filosofía del fin justifica
los medios que ignora todo principio.

3. Cumplimiento.

Sé digno de confianza, cumple tus promesas, tus compromisos, cumple con la

esencia y la letra de un convenio; no interpretes los convenios en una forma
irrazonablemente técnica y legalista para racionalizar el incumplimiento o crear
excusas y justificaciones para romper un compromiso.

4. Lealtad (fidelidad).

Sé fiel y leal a la familia, amigos, empleadores, clientes y a tu país; no utilices ni

reveles información que obtuviste en forma confidencial; en un contexto
profesional, cuida tu capacidad de hacer juicios profesionales independientes
evitando con escrúpulo cualquier influencia indebida y los conflictos de interés.

5. Imparcialidad

Sé justo y razonable, dispuesto a admitir el error y, cuando sea adecuado, a

cambiar de posición y creencias, demuestra un compromiso con la justicia, el trato
igual a sus semejantes y tolerancia y aceptación de la diversidad; no estafes ni te
aproveches indebidamente de los errores o adversidades de otros.

6. Ver por los demás

Sé atento, amable y compasivo; comparte, sé dadivoso, ayuda a los demás;

ayuda a los necesitados y evita hacer daño a los demás.

7. Respeto a los demás

Demuestra respeto por la dignidad, la intimidad y el derecho a la

autodeterminación de la gente; sé cortés, expedito y decente; da a los demás la
información que necesitan para tomar decisiones informadas sobre sus propias

6
 vidas; no trates a los demás con aire condescendiente, no los avergüences ni los
degrades.

8. Ciudadano responsable

Obedece las leyes; si una ley es injusta, protesta abiertamente; ejerce todos tus
derechos y privilegios democráticos con responsabilidad participando (votando y
expresando opiniones informadas), con conciencia social y servicio público;
cuando estés en una posición de liderazgo o autoridad, respeta abiertamente y
ennoblece los procesos democráticos de toma de decisiones, evita la reserva o el
encubrimiento innecesario de información y asegúrate que los demás tengan la
información que necesitan para hacer elecciones inteligentes y ejerzan sus
derechos.

9. Búsqueda de la excelencia

Busca la excelencia en todo; en el cumplimiento de tus responsabilidades

personales y profesionales; sé diligente, confiable, trabajador, y comprometido;
realiza todas tus tareas lo mejor que puedas, crea y conserva un alto grado de
competencia, infórmate y prepárate bien; no te conformes con la mediocridad; no
"ganes a toda costa".

10. Responsabilidad

Sé responsable, acepta la responsabilidad de tus decisiones, de las

consecuencias previsibles de tus acciones y omisiones y de poner el ejemplo a los
demás. Los padres, maestros, empleadores, muchos profesionales y funcionarios
públicos tienen obligación especial de enseñar con el ejemplo, de proteger y
fomentar la integridad y reputación de sus familias, compañías, profesiones y del
gobierno mismo; una persona sensible a la ética evita incluso la apariencia de
deshonestidad, y emprende cualquier acción necesaria para corregir y evitar la
conducta impropia en los demás.

Características de la ética profesional

Tres son las características fundamentales de la ética profesional:

1. Es absoluta.

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 Significa que su validez no se encuentra supeditada a normas extrañas, sino que,
por el contrario, es ella la que determina.

2. Es universal.

Significa que obliga a todos los profesionales que se encuentran en igualdad de

circunstancias.

3. Es inviolable.

Significa que, por su propia naturaleza, no pierde valor, aunque sea incumplida.

La ética y el contador público

La profesión contable es por excelencia una profesión autorregulada.

La vida del contador público que tiene ética es necesariamente distinta de los que no
la tienen, su comportamiento, sus hábitos de vida, su forma de pensar, de valorar las
situaciones, de decidir, son distintos porque se llevan a cabo a la luz de la ética y
porque tienen distintos niveles de significado.

Los profesionales y particularmente los contadores públicos tenemos una amplia gama
de principios y normas de ética. Por otra parte, dentro de la profesión de contador
público, probablemente la auditoría es la especialidad que le presta más importancia a
la ética, debido a que está presente en toda la extensión de su trabajo, sea en
condición de auditor interno, auditor externo, auditor de organizaciones privadas o
auditor gubernamental.

Pero, ¿qué se entiende por ética? o ¿cómo interpreta la ética, el profesional contable?
Alvin A. Arens señala que la ética puede definirse en un sentido amplio como un
conjunto de principios o valores morales; Ray O. Whittingthon define la ética como el
estudio del juicio moral y de las normas de conducta; y la International Federation of
Accountants (IFAC) la define como una ciencia normativa cuyo objeto es el estudio de
la bondad o maldad de los actos humanos, tanto en lo que respecta a sí mismos como
en función de la sociedad.

Y, ¿qué son los valores morales? Los valores morales son aquellas condiciones que
perfeccionan al hombre en lo más alto de la escala de valores, puesto que tienen que
ver con las causas finales de todos sus actos, son las razones más altas que los hacen

8
 trascender de todos sus actos infrahumanos e inframorales, le dan sentido a toda su
existencia, su razón misma de vida y participación en lo absoluto.

Principios y normas de ética en la auditoría

Muchas organizaciones profesionales y de auditoría han emitido principios y normas
de ética, generalmente bajo la forma y denominación de Códigos de Ética, que son un
conjunto de reglas de conducta que ha decidido adoptar la profesión organizada de
contador público. Ante la sociedad, son reglas autónomas y ante los individuos que se
agrupan en la institución profesional, constituyen reglas obligatorias en función del
vínculo jurídico que los une. Debe entenderse, sin embargo, que estos conjuntos
normativos son guías mínimas de orientación o criterio, porque el accionar concreto del
contador público o auditor en situaciones particulares, reside en los principios generales
de los propios códigos y en los principios de la ciencia ética inscritos en el interior del
hombre.

Los Códigos de Ética más importantes son los siguientes:

 En el ámbito profesional:
- Código de Ética Profesional de la IFAC
- Código de Ética Profesional de AICPA (EE.UU.)
- Código de Ética del Auditor Interno EE.UU. (CIA Código de Ética Profesional del
Institute Canadian Accountants Ontario (Canadá)
- Código de Ética del Instituto Mexicano de Contadores Públicos (México)
- Código de Ética de la Federación de Colegios de Contadores Públicos del Perú
y su junta de Decanos.
 En el ámbito gubernamental:
- Código de Ética del INTOSAI
- Código de Ética del Auditor Gubernamental - Perú

Recuperado de:
http://sisbib.unmsm.edu.pe/bibvirtual/Publicaciones/quipukamayoc/2001/segundo/etica_a
uditoria.htm

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 Instrucciones para el desarrollo de la actividad

I. Luego de estudiar el caso descrito, responda los siguientes interrogantes:

1. ¿Qué medidas prácticas pueden y deben implementarse al momento

de planear y ejecutar una auditoría en aras de que sea ética?

2. ¿Puede ejecutarse una auditoría 100 % ética?

3. ¿En qué se distingue una auditoría financiera de una administrativa y

cuáles son las implicaciones de ambas en caso de incumplimiento ético?

4. ¿Qué otras utilidades tienen la auditoría administrativa y financiera?

10
II. Elabore su respuesta a estos interrogantes basándose en el estudio de los

materiales de la asignatura y otras fuentes que considere oportuno consultar.

III. Una vez completadas las respuestas, haga entrega del documento a través del

icono de la actividad.

RESOLUCION DE PREGUNTAS
1. ¿Qué medidas prácticas pueden y deben implementarse al
momento de planear y ejecutar una auditoría en aras de que sea
ética?

Hay que tomar en cuenta que al momento de planear nuestra auditoria es

necesario el cumplimiento del manual de control de calidad de nuestra firma,
ya que hay apartado de REQUERIMIENTOS DE ETICAS APLICABLES,
que todos los auditores de las firmas de auditoría tenemos la obligación de
cumplir, así mismo el manual de control de calidad va regulado a través de
la Norma (ISQC) denominada control de calidad de las firmas de auditoría y
así mismo cumplir con principios y norma de éticas, bajo la forma y
denominación de Código de Ética, el cual es un conjunto de reglas
obligatorias en función del vínculo jurídico, que el auditor debe cumplir y
sobre todo, en los principios generales de los propios códigos y ciencia de
ética, inscritos en el interior del hombre. Todo auditor debe regirse bajo el
código de ética que abarca los valores y principios que guía la labor que
realiza. La independencia, la facultad y las responsabilidades de un auditor
en el sector público plantean elevadas exigencias éticas a las Entidades
Fiscalizadoras Superiores.

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Apartado que incluye el nuestro manual de control de calidad

2. Requerimientos de Ética Aplicables

En las políticas definidas dentro de mi firma para el cumplimento mínimo de

ética aplicables están:

Los cinco principios serán:

1) Integridad
2) Objetividad
3) Competencia y diligencia profesional
4) Confidencialidad
5) Comportamiento profesional

Para la aplicación de estos principios será de estricta aplicación por parte

del personal, el cual su cumplimento será apegado al Manuel de Código de
Ética para Profesionales de la Contabilidad de la IFAC en versión 2014,
aprobado por en Consejo de Vigilancia de Profesión de la Contaduría
Pública y Auditoria y divulgado en Resolución N° 16/2019, con fecha
diecinueve de febrero del 2019.

Dentro de los protocolos de seguimiento de los principios éticos y su

aplicación se hará lo siguiente:

 Se divulgarán los principios éticos a través de memos, cartas,

correos, afiches.
 Se enviará a capacitaciones al personal sobre temas que tengan ver
con la Ética Profesional
 Se crearán grupos de trabajo, para el estudio y análisis del Manuel de
Código de Ética con el personal de la oficina.

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Dentro de mis alcances estará en vigilar y darle seguimiento al cumplimento
de los principios éticos

2.1 Independencia

El personal deberá ser independientes, tanto en su actitud mental como en

apariencia, de los clientes y encargos que proporcionan un grado de
seguridad.

Para los encargos que proporcionan un grado de seguridad debe

mantenerse la independencia a lo largo del período del encargo, como se
estipula en:

 El Código del IESBA, específicamente la Sección 290 y la Sección

291;

 La NICC 1; y

 Cualquier otro requisito local.

Si con la aplicación de las salvaguardas adecuadas, no es posible eliminar o

reducir las amenazas a la independencia a un nivel aceptable, el auditor
deberá eliminar la actividad, interés o relación que esté creando la amenaza,
o rehusar aceptar o continuar con el encargo.

El auditor es responsable y debe asegurar una solución adecuada las

amenazas a la independencia.

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El auditor y los empleados deben revisar sus circunstancias específicas ante
cualquier amenaza a la independencia. Si los empleados identifican tales
amenazas, deben informar al auditor.

El auditor debe documentar los detalles de las amenazas identificadas,

incluyendo relaciones o circunstancias que impliquen a algún cliente y las
salvaguardas aplicadas.

Todo el personal debe entregar cada año al auditor una confirmación por
escrito manifestando que conoce(n) y cumple(n) la Secciones 290 y 291 del
Código del IESBA y las políticas de independencia del auditor.

El personal asignado a un encargo que proporciona un grado de seguridad

debe confirmar al auditor que es (son) independiente(s) del cliente y del
encargo, o notificarle cualquier amenaza a la independencia, para que
puedan aplicarse las salvaguardas adecuadas.

El personal debe notificar al auditor si tiene(n) conocimiento de que él (ellos)

u otro empleado prestó algún servicio prohibido según las Secciones 290 y
291 del Código del IESBA, o por cualquier otro requerimiento local, que
pueda impedir que el auditor continúe con un encargo que proporciona un
grado de seguridad.

El auditor tomará las medidas razonables que sean necesarias y posibles

para eliminar o reducir cualquier amenaza a la independencia a un nivel
aceptable. Estas medidas pueden incluir:

 Sustituir a un miembro del equipo del encargo;

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  Cesar o alterar los tipos de trabajo o servicios específicos que se
realicen en un encargo;
 Deshacerse de un interés financiero o propiedad;
 Cesar o cambiar la naturaleza de las relaciones personales o de
negocios con clientes;
 Presentar el trabajo a un auditor externo o a otro empleado para
revisión adicional; y
 Tomar cualesquiera otras medidas razonables que sean
adecuadas a las circunstancias

2.1.1 Vinculación prolongada en Encargos de Auditoría de Entidades de

Interés Público

El auditor y el personal deberán seguir la Sección 290 del Código del IESBA,
así como cualquier requerimiento local con respecto de la rotación
obligatoria para todos los encargos de auditoría de entidades de interés
público.

De conformidad con el Código del IESBA (párrafo 290.151), cuando el

cliente de auditoría sea una entidad de interés público y el auditor o el
revisor de control de calidad del encargo haya tenido relación con el cliente
durante un período de tres años, no podrá participar en el encargo hasta
pasados dos años.

Sin embargo, en casos muy poco frecuentes puede haber un cierto grado de
flexibilidad debido a circunstancias imprevistas fuera del control de la firma
de auditoría y en donde la permanencia de la persona en el encargo de
auditoría sea de especial importancia para su calidad. En estos casos deben

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 aplicarse salvaguardas equivalentes para reducir las amenazas a un nivel
aceptable. Como mínimo, dichas salvaguardas incluirán una revisión
adicional del trabajo por parte de un profesional que no se haya asociado de
otro modo con el equipo de auditoría y que seguramente será una persona
externa debidamente cualificada. Las circunstancias por las cuales no se
recomendaría o se exigiría la rotación, deben ser imperiosas.

Además, es posible que la rotación no sea una salvaguarda disponible para

un auditor. De conformidad con el Código del IESBA (párrafo 290.155), si un
regulador independiente en la jurisdicción pertinente ha establecido una
exención a la rotación del socio en dichas circunstancias, una persona
podría continuar siendo el socio clave de auditoría por más de siete años, de
acuerdo con dicha normativa legal, siempre que el regulador independiente
haya especificado las salvaguardas alternativas que se aplicarán, tal como
la revisión independiente externa efectuada con regularidad.

2.1.2 Rotación de Personal en Encargos de Auditoría de Entidades que

No Cotizan en Bolsa

Tratándose de entidades que no cotizan en bolsa, si se considera que la

rotación es necesaria, cuando se identificará el reemplazo o rotación del
personal si es necesario, especificando el período durante el cual el
individuo no participará en la auditoría de la entidad y otras salvaguardas
necesarias para cumplir con cualquier otro requerimiento aplicable.

2. ¿Puede ejecutarse una auditoría 100 % ética?

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 Si se puede ejecutar una auditoria al 100% ética, ya que el auditor tiene la
obligación de actuar en todo momento de manera profesional y de tener elevados
niveles de ética, el cual se rige bajo los principios generales del código de ética que
debe tener el hombre en su interior como son sus valores morales, honestidad,
responsabilidad, realdad, imparcialidad, integridad.
Así mismo es necesario que todo el personal encargado de participar en una
auditoria conozca los requerimientos de ética aplicables de nuestro manual de
control de calidad, también proporcionarle a cada uno de los que forman el equipo
de trabajo el código de ética de nuestra firma, para su cumplimiento a un 100% al
ejecutarse la auditoria en las organizaciones asignadas, verificando y determinando
las inconsistencias o hallazgos, durante el proceso de su ejecución y así mismo
informarlo a través de una carta de gerencia.

3. ¿En qué se distingue una auditoría financiera de una

administrativa y cuáles son las implicaciones de ambas en caso
de incumplimiento ético?

Vista la auditoria administrativa en forma integral vemos que existe una relación
natural con la financiera. De hecho, la auditoria administrativa se desarrolla en una
parte muy importante de la auditoría interna (Control interno) la cual se efectúa
como una extensión gradual del trabajo tradicional del contador.

La auditoría financiera: es un examen sistemático de los libros y registros de una

organización, con el fin de verificar y determinar los hechos relaticos a las
operaciones financieras y a los resultados de estas para informar sobre los mismos.

Auditorías financieras o contable. Se refiere a la auditoría de los estados

contables: balance, memoria y cuentas de pérdidas y ganancias.

Auditorías administrativas: Evaluación de los sistemas de control interno

de la compañía.

La auditoría administrativa: Esta técnica mira hacia adelante, y es

claramente constructiva en su concepto. En términos generales, la auditoría
administrativa nos proporciona una evaluación cuantificada de la eficiencia,

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con la que cada unidad administrativa de la empresa desarrolla las diferentes
etapas del proceso administrativo.

La auditoria
financiera tiene las desventajas administrativas

Se distingue, en que la auditaría financiera permite que el auditor exprese su

opinión sobre los estados financieros para poder certificar la veracidad,

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 confiabilidad de la información financiera de la entidad y así poder tomar
decisiones. Y la auditoria Administrativa, persigue controlar y comparar el estado
actual de la empresa. Implicaciones: el profesional que infrinja este código será
sancionado por el Colegio de Contadores Publico. Según la gravedad de la falta, la
sanción podrá consistir en: Amonestación. Suspensión temporal en el ejercicio de
la profesión entre uno y veinticuatro meses. Cancelación definitiva de la credencial
del auditor que otorga el consejo de vigilancia de la profesión de la contaduría
pública y auditoria.

4. ¿Qué otras utilidades tienen la auditoría administrativa y

financiera?

Proceso de cambio auditoria administrativa

19
20
Otra de la utilidad que tiene la auditoria administrativa, es que obliga a las
empresas a ordenar y mejorar sus procesos y controles internos, generando
eficiencia operativas y mejores prácticas en la ejecución de operaciones.

21
La auditoria forense, utilidad a la auditoria financiera

22
 Bibliografía

Bibliografía actual

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interna e a auditoria externa e o impacto nos honorários dos auditores externos.
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[6] Sánchez J.; Tejeiro, N.; Pascual, J. (1992). Metodología práctica de una
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24