2014 www.consultasifrs.

com 1












Con ms de 4.000
preguntas
frecuentes sobre
NIIF












www.cons
ultasifrs.c
om







GUA DE APLICACIN

NIC 2: Inventarios

www.consultasifrs.com
ConsultasIFRS es una firma online de asesoramiento en IFRS.
2014 www.consultasifrs.com 2



Nuestra nica meta es
exceder sus
expectativas





Con ms de 4.000
preguntas y respuestas
contables on line
sobre NIIF



Calidad, excelencia,
capacidad y dedicacin,
es nuestro principal
activo intangible









Development support of
your business,
specializing in IFRS
accounting advisors






NIC 2 Inventarios
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los
inventarios. Un tema fundamental en la contabilidad de los inventarios es la
cantidad de costo que debe reconocerse como un activo, para que sea
diferido hasta que los ingresos correspondientes sean reconocidos.
Esta Norma suministra una gua prctica para la determinacin de ese costo,
as como para el subsiguiente reconocimiento como un gasto del periodo,
incluyendo tambin cualquier deterioro que rebaje el importe en libros al
valor neto realizable. Tambin suministra directrices sobre las frmulas del
costo que se usan para atribuir costos a los inventarios.
Los inventarios se medirn al costo o al valor neto realizable, segn cual sea
menor.
Valor neto realizable es el precio estimado de venta de un activo en el curso
normal de la operacin menos los costos estimados para terminar su
produccin y los necesarios para llevar a cabo la venta.
El costo de los inventarios comprender todos los costos derivados de su
adquisicin y transformacin, as como otros costos en los que se haya
incurrido para darles su condicin y ubicacin actuales.
El costo de los inventarios ser asignado siguiendo el mtodo de primera
entrada primera salida (FIFO) o el costo medio ponderado. La entidad
utilizar la misma frmula de costo para todos los inventarios que tengan
una naturaleza y uso similares. Para los inventarios con una naturaleza o uso
diferente, puede estar justificada la utilizacin de frmulas de costo tambin
diferentes. El costo de los inventarios de productos que no son
habitualmente intercambiables entre s, as como de los bienes y servicios
producidos y segregados para proyectos especficos, se determinar a travs
de la identificacin especfica de sus costos individuales.
Cuando los inventarios sean vendidos, el importe en libros de los mismos se
reconocer como gasto del periodo en el que se reconozcan los
correspondientes ingresos de operacin. El importe de cualquier disminucin
de valor, hasta alcanzar el valor neto realizable, as como todas las dems
prdidas en los inventarios, sern reconocidas como gasto en el periodo en
que ocurra la disminucin o la prdida. El importe de cualquier reversin de
la disminucin de valor que resulte de un incremento en el valor neto
realizable, se reconocer como una reduccin en el valor de los inventarios,
que hayan sido reconocidos como gasto, en el periodo en que la
recuperacin del valor tenga lugar.

GUA DE APLICACIN
2014 www.consultasifrs.com 3


Ejemplos: Los costos de compra que deben ser incluidos en el costo de inventarios son:

Costo de compra SI NO
Precio de compra
Descuentos / rebajas sobre el precio de compra X
Penalizacin por pagos atrasados X
Gastos de viaje del departamento de compras X
Impuestos
IVA X
Impuesto a la transferencia de bienes inmuebles X
Impuestos a las importaciones X
Transporte
Costos de transporte externo X
Seguro de transporte X
Tarifa de alquiler por el almacenamiento intermedio X
Costos de almacenamiento interno despus de recibir los materiales X
Transporte interno entre las localidades X
Otros costos
Costos por certificado de calidad para los medicamentos X
Gastos de comisin, corretaje X

Los elementos que deben ser capitalizados como costo de conversin son:

Costos de conversin SI NO
Gastos de seguridad social del personal de produccin X
Aportes a la seguridad voluntarios X
Sueldos del departamento de construccin X
Bono por navidad y bono por vacaciones X
Suministros de fbrica, material auxiliar X
Consultora externa (por ejemplo, la reingeniera de procesos) X
Depreciacin de las instalaciones y las mquinas X
Gastos de asistencia legal (por ejemplo, violacin de patente) X
Gastos de alquiler de un mquina X
Costos de produccin de chatarra (supera el nivel normal) X
Desarrollo de un nuevo proceso de produccin X
Impuesto a la propiedad X
Reproceso de productos terminados (por defectos de calidad) X
Sueldos del departamento de ventas X
Gastos de mantenimiento de una cantina en la fbrica X
Costos por garantas X
Costos de transporte interno (gas, depreciacin, salarios) X
Costos por utilizar una patente X
Investigacin de nuevos productos X
Sueldos del departamento de compras X
Honorarios de auditoria X
Mantenimiento ordinario de la fbrica X
Reestructuracin de la planta entera X
2014 www.consultasifrs.com 4


Caso - Inclusin de derechos de importacin en el inventario cuando el inventario se
mantiene en una zona franca
El costo de las existencias debe incluir todos los costos de compra, costos de conversin y
otros costos incurridos al trasladar las existencias a su ubicacin y condiciones actuales [NIC
2.7]. Los derechos de importacin estimados en inventarios mantenidos en una zona franca
se deberan incluir en el costo de las existencias?
Una importadora de autos, mantiene inicialmente los coches en una zona franca. Los autos
permanecern all hasta que sean vendidos y entregados a los clientes, momento en el cual
el importador paga los derechos de importacin.
Solucin
Los derechos de importacin no estn incluidos en la valuacin del inventario para las
existencias mantenidas en la zona franca. Los derechos de importacin no surgen por el
envo de los autos a la zona franca. Por lo tanto, no se incluyen en la valoracin de
inventario en ese punto. Los derechos de importacin se incluyen en el costo del inventario
cuando los coches dejan de estar en la zona franca.
Caso - Descuentos por volumen
Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirn para
determinar el costo de adquisicin de los inventarios [NIC 2.11].
Consulta
Cmo debera una entidad reconocer un descuento de un proveedor? Ejemplo ilustrativo
de aplicacin: La entidad A es un mayorista de cmaras de dos fabricantes diferentes y
recibe descuentos de los fabricantes. La rebaja del fabricante B se calcula como el 10% de
las ventas de cmaras de B, si el volumen total de ventas supera 10,0 millones de euros al
ao. La rebaja del fabricante C se calcula como el 10% de las compras de A de las cmaras
de C, si el total de la compras supera los 10,0 millones por ao. Los fabricantes conceden
el descuento mediante el envo de una nota de crdito despus de que A ha emitido sus
estados financieros.

Ventas en 20X1 Compras en 20X1
Inventarios al cierre
de 20X1 antes del
descuento
Inventarios al cierre
de 20X1 antes del
descuento
Camara B 11.9 9.9 0.5 2.5
Camara C 8.3 10.3 2.6 0.6
Respuesta
La rebaja de 1,2 millones de euros de B debe ser contabilizada como un activo separado,
que se debe acreditar con contrapartida en la cuenta de resultados como una deduccin en
el costo de venta. Esta rebaja se debe a las ventas del perodo, y por lo tanto debe ser
considerada en la utilidad neta del perodo.
2014 www.consultasifrs.com 5


Dado que la rebaja o descuento se relaciona con las ventas, se debe considerar como una
deduccin del costo de venta.
Por otra parte se debe contabilizar una rebaja de 1,0 millones de euros de C como un activo
separado, que se acredita al costo de ventas (0,75 millones de euros), as como al costo de
inventarios (0,25 millones de euros). Este descuento surge producto de las compras del
perodo y por lo tanto debe ser asignado al costo de las cmaras compradas y vendidas en el
perodo, as como tambin a las cmaras compradas, pero todava no vendidas. En la
medida que el reembolso/descuento se relaciona con la compra, se lo considera como una
deduccin del costo de ventas.
Caso - Costo de Inventarios importados
La NIC 2 en su prrafo 10 establece: El costo de los inventarios comprender todos los
costos derivados de su adquisicin y transformacin, as como otros costos en los que se
haya incurrido para darles su condicin y ubicacin actuales.
Veamos a continuacin el siguiente ejemplo prctico:
Tienda Deportiva S.A. compra bicicletas en varios pases y las exporta a Latinoamrica.
Tienda Deportiva S.A. ha incurrido en los siguientes datos durante 2013:
(1) Costo de la compra (basado en la factura de los proveedores)
(2) Costo asociado a garantas post-venta
(3) Descuentos comerciales sobre las compras
(4) Comisiones de venta pagas a los agentes de venta
(5) Aranceles de importacin, no reembolsables
(6) Salarios del personal contable
(7) Costos de flete y seguro sobre las compras
(8) Otros costos de manipulacin vinculados a la importacin
(9) Comisiones pagas al despachante de aduana quien realiza los trmites de
nacionalizacin de los bienes
Pregunta:
Qu gastos conforman el costo de los inventarios de acuerdo a lo establecido por la NIC 2?
Respuesta:
Los gastos detallados en los numerales (1), (3), (5), (7), (8) y (9) pueden ser incluidos en el
costo de los Inventarios bajo la NIC 2. Los salarios del personal contable, las comisiones de
los agente de venta, los costos de las garantas post-venta no pueden ser considerados
como costo de los inventarios de acuerdo a la NIC 2, por lo tanto se registran como gasto en
el momento en que se incurren y no formarn parte del costo de los Inventarios.

2014 www.consultasifrs.com 6


Caso - Tratamiento contable de inventarios fuera del alcance de la NIC 2
La NIC 2 no es de aplicacin en la medicin de los inventarios mantenidos por:
(a) Productores de productos agrcolas y forestales, de productos agrcolas tras la cosecha
o recoleccin, de minerales y de productos minerales, siempre que sean medidos por su
valor neto realizable, de acuerdo con prcticas bien consolidadas en esos sectores. En el
caso de que esos inventarios se midan al valor neto realizable, los cambios en este valor se
reconocern en el resultado del periodo en que se produzcan dichos cambios.
(b) Intermediarios que comercian con materias primas cotizadas, siempre que midan sus
inventarios al valor razonable menos costos de venta. En el caso de que esos inventarios se
lleven al valor razonable menos costos de venta, los cambios en el importe del valor
razonable menos costos de venta se reconocern en el resultado del periodo en que se
produzcan dichos cambios.
Los inventarios a que se ha hecho referencia en el apartado (a) se miden por su valor neto
realizable en ciertas fases de la produccin. Ello ocurre, por ejemplo, cuando se han
recogido las cosechas agrcolas o se han extrado los minerales, siempre que su venta est
asegurada por un contrato a plazo sea cual fuere su tipo o garantizada por el gobierno, o
bien cuando existe un mercado activo y el riesgo de fracasar en la venta sea mnimo. Esos
inventarios se excluyen nicamente de los requerimientos de medicin establecidos en esta
Norma.
Los intermediarios que comercian son aqullos que compran o venden materias primas
cotizadas por cuenta propia, o bien por cuenta de terceros. Los inventarios a que se ha
hecho referencia en el apartado (b) se adquieren, principalmente, con el propsito de
venderlos en un futuro prximo, y generar ganancias procedentes de las fluctuaciones en el
precio, o un margen de comercializacin. Cuando esos inventarios se contabilicen por su
valor razonable menos los costos de venta, quedarn excluidos nicamente de los
requerimientos de medicin establecidos en esta Norma.
Es importante distinguir la diferencia entre la excepcin en el caso (a) inventarios minerales
y los inventarios agrcolas despus de la cosecha y (b) los inventarios de los brkeres. Los
inventarios de minerales y los inventarios agrcolas despus de la cosecha se realizan de
conformidad con las prcticas de la industria a su valor neto realizable en ciertas etapas de
la produccin. Esta base podra ser apropiada cuando los cultivos agrcolas se han
cosechado o se hayan extrado los minerales y la venta del inventario est asegurada por un
contrato a plazo o una garanta del gobierno, o porque existe un mercado activo en el
producto y hay un riesgo insignificante de que el producto no se pueda vender.
Los productos agrcolas en el punto de cosecha y existencias de los brkeres se llevan al
valor razonable menos los costes de venta, ya que se mantienen con el propsito de
venderlos en el futuro cercano y generando una ganancia en las fluctuaciones de los precios
o con el margen de los brkeres. Estos criterios de valoracin no son iguales. El valor neto
realizable es el precio de venta estimado en el curso ordinario del negocio, menos los costes
estimados de terminacin y los costes estimados de venta. El valor razonable es el importe
2014 www.consultasifrs.com 7


por el cual puede ser intercambiado un activo o liquidado un pasivo, entre partes
interesadas y dispuestas, en una transaccin en condiciones de independencia mutua. En
otras palabras, el valor neto de realizacin es el importe que la entidad espera obtener por
la venta de existencias en el curso ordinario del negocio. El valor razonable (menos los
costes de venta) es la cantidad que se podra obtener para el mismo inventario por parte de
una parte conocedora y dispuesta a adquirir el producto en el mercado. La diferencia es
que el valor neto realizable de las existencias puede no ser igual valor razonable menos los
costes de venta.
Los valores razonables son los criterios de valoracin adecuados para los brkeres, ya que
tienen acceso a los mercados. El valor neto realizable es apropiado para los productores, ya
que no pueden tener acceso a dichos mercados.
Ejemplo - Diferencia entre el valor neto de realizacin y el valor razonable menos los
costes de venta
Una entidad mantiene inventarios minerales. Podra vender sus existencias de minerales en
el mercado abierto por $ 100 por tonelada despus de los gastos de venta. La entidad se
encuentra actualmente en un contrato a plazo para vender los inventarios en $ 120 por
tonelada. En esta situacin, el valor razonable menos los costes de venta es de $ 100 por
tonelada, pero el valor neto de realizacin es de $ 120 por tonelada.
Ejemplo - valor neto de realizacin y el valor razonable menos los costes de venta pueden
variar entre el productor y un brker.
Un productor en Brasil mantiene productos agrcolas que pueden vender localmente por $
100 por tonelada o se la puede vender a un brker Uruguayo por $ 500 por tonelada. El
brker puede vender los productos en el mercado uruguayo en $ 800 por tonelada. En esta
situacin, en la medida en que el productor vender al intermediario, tanto el valor
razonable y el valor neto de realizacin para el productor es de $ 500 por tonelada. Para el
brker, el valor razonable y el valor neto de realizacin son de $ 800 por tonelada. En esta
situacin, los valores son diferentes entre el productor y el intermediario, porque el
productor no tiene acceso al mercado en Uruguay y tiene que vender, ya sea en el mercado
local o al brker.




El resumen tcnico de la norma ha sido preparado por el equipo tcnico de la Fundacin IFRS y no ha sido aprobado por el IASB. Para
conocer los requisitos completos se debe hacer referencia a las Normas Internacionales de Informacin Financiera. Si se desea tener estos
elementos adicionales, es necesario que Usted se suscriba a la versin paga del IASB www.ifrs.org
Los ejemplos incluidos en este material han sido desarrollados por el equipo de ConsultasIFRS, Usted no puede copiar, derivar, editar,
traducir, descompilar, realizar ingeniera inversa, modificar, usar, o reproducir cualquier contenido.
2014 www.consultasifrs.com 8











Contacto

info@consultasifrs.com