Administración Tributaria

(DE-DERIT1802-M13-004)

Unidad 3

El ilícito Tributario

Sección 6 Actividad Integradora

Delitos Fiscales

Docente:

Gerardo Ángel Trejo Rojas

Nombre de Alumno (a)

María Guadalupe Rodríguez Salazar

Matricula

ES162008009
Actividad integradora: Análisis de los delitos Fiscales.

En una aduana ubicada la frontera norte con Estados Unidos. Un día normal como cualquier otro, en los
puentes internacionales agentes aduanales al revisar una camioneta se percataron que contenía mercancía
ilegal extranjera (cigarros, textiles, licores, calzado y electrónica) con valor de $450,000. Los 4 sujetos
implicados en el ilícito, pretendían evadir el pago de cuotas compensatorias, así como el pago de impuestos,
motivo por el cual se procedió a decomisar dicha mercancía.

a) Delito que se configura y justificación (por qué se trata de un delito).

Delito de Contrabando.

Articulo 102. Comete el delito de contrabando quien introduzca al país o extraiga de él mercancías:

I. Omitiendo el pago total o parcial de las contribuciones o cuotas compensatorias que deban cubrirse.

II. Sin permiso de autoridad competente, cuando sea necesario este requisito.

III. De importación o exportación prohibida.

También comete delito de contrabando quien interne mercancías extranjeras procedentes de las
zonas libres al resto del país en cualquiera de los casos anteriores, así como quien las extraiga de los
recintos fiscales o fiscalizados sin que le hayan sido entregados legalmente por las autoridades o por las
personas autorizadas para ello.

b) Tipo de delito (particular o especial), así como sus características.

Delito Especial.

-Los delitos especiales previstos en los tratados son federales, por así disponerlo en el artículo 50 fracción I,
Ley orgánica del poder judicial de la federación.

c) Elemento normativo.

Mercancías:
la ley aduanera establece en su artículo 2 fracción III como mercancías los productos, artículos, efectos y
cualesquier otros bienes, aun cuando las leyes los consideren inalienables o irreductibles a propiedad
particular.
 Omitir: Contribuciones: el Código fiscal de la federación define en su Artículo 2º.
 Las contribuciones se clasifican en impuestos, aportaciones de seguridad social, contribuciones de mejoras y
derechos, las que se definen de la siguiente manera:
I.
Impuestos son las contribuciones establecidas en ley que deben pagar las personas físicas y morales que se
encuentran en la situación jurídica o de hecho prevista por la misma y que sean distintas de las señaladas en
las fracciones II, III IV de este Artículo.
II.
 Aportaciones de seguridad social son las contribuciones establecidas en ley a cargo de personas que son
sustituidas por el Estado en el cumplimiento de obligaciones fijadas por la ley en materia de seguridad social o
a las personas que se beneficien en forma especial por servicios de seguridad social proporcionados por el
mismo Estado.
III.
Contribuciones de mejoras son las establecidas en Ley a cargo de las personas físicas y morales que se
beneficien de manera directa por obras públicas.
IV.
Derechos son las contribuciones establecidas en Ley por el uso o aprovechamiento de los bienes del dominio
público de la Nación, así como por recibir servicios que presta el Estado en sus funciones de derecho público,
excepto cuando se presten por organismos descentralizados u órganos desconcentrados cuando en este
último caso, se trate de contraprestaciones que no se encuentren previstas en la Ley Federal de Derechos.
También son derechos las contribuciones cargo de los organismos públicos descentralizados por prestar
servicios exclusivos del Estado.
 Cuotas compensatorias: la ley de comercio exterior en su Artículo 63.-
Las cuotas compensatorias serán consideradas como aprovechamientos en los términos del artículo 3o. del
Código Fiscal de la Federación.
Motivo por el cual me remito al Código Fiscal de la Federación en su Artículo 3o

Son aprovechamientos los ingresos que percibe el Estado por funciones de derecho público distintos de las
contribuciones, de los ingresos derivados de financiamientos y de los que obtengan los organismos
descentralizados y las empresas de participación estatal. Los recargos, las sanciones, los gastos de ejecución
y la indemnización a que se refiere el séptimo párrafo del Artículo 21 de este Código, que se apliquen en
relación con aprovechamientos, son accesorios de éstos y participan de su naturaleza. Los aprovechamientos
por concepto de multas impuestas por infracciones a las disposiciones legales o reglamentarias que no sean
de carácter fiscal, podrán ser destinados a cubrir los gastos de operación e inversión de las dependencias
encargadas de aplicar o vigilar el cumplimiento de las disposiciones cuya infracción dio lugar a la imposición
de la multa, cuando dicho destino específico así lo establezcan las disposiciones jurídicas aplicables.
 Circunstancias modificadoras:

atenuantes/agravantes. Más que una atenuante el artículo 102, establece las causas por las cuales la
Secretaría de Hacienda y Crédito Público, se abstendrá de formular la declaratoria de perjuicio y por lo tanto,
no se contará con el requisito de proceder.

  Art 102. . . No se formulará la declaratoria a que se refiere el artículo 92, fracción II, si el monto de la omisión
no excede de $123,440.00 o del diez por ciento de los impuestos causados, el que resulte mayor. Tampoco se
formulará la citada declaratoria si el monto de la omisión no excede del cincuenta y cinco por ciento delos
impuestos que deban cubrirse cuando la misma se deba a inexacta clasificación arancelaria por diferencia de
criterio en la interpretación de las tarifas contenidas en las leyes de los impuestos generales de importación o
exportación, siempre que la descripción, naturaleza y demás características necesarias para la clasificación
delas mercancías hayan sido correctamente manifestadas a la autoridad.

Las agravantes se presentan cuando el contrabando es calificado, y para ello se aplica el artículo 107
del código fiscal de la federación: Artículo 107

. El delito de contrabando será calificado cuando se cometa:

I. Con violencia física o moral en las personas.

II. De noche o por lugar no autorizado para la entrada o salida del país de mercancías.
III. Ostentándose el autor como funcionario o empleado público.
IV. Por tres o más personas. Las calificativas a que se refieren las fracciones III, IV y V de este
artículo, también serán aplicables al delito previsto en el artículo 105 de este Código. Cuando los
delitos a que se refiere este artículo sean calificados, la sanción correspondiente se aumentará de
tres meses a tres años de prisión. Si la calificativa constituye otro delito, se aplicarán las reglas de
la acumulación.

d) Cuerpo normativo al que se pertenece. querella que deberá formular la Secretaría de Hacienda y Crédito
Público

e) Bien jurídico protegido.

En el orden de los delitos económicos el objetivo supremo de protección es el orden económico, en el cual el
Estado de Derecho es, en última instancia, el que pervive como reflejo de tal orden. La administración pública
se alimenta de los ingresos fiscales y uno de estos es precisamente el ingreso impositivo mediante el control
aduanero. La afectación a la funcionalidad del Estado también opera por la evasión ilícita del control
aduanero.

Entendido de manera general, el contrabando consiste en la introducción o la extracción ilegal de mercancías

de un país. La concurrencia de esta conducta ilícita no sólo afecta patrimonialmente al Estado, sino que
también lo hace de manera extensiva a la industria nacional, y en cuanto ésta tiene incidencia decisiva en el
orden económico, se entiende que también el ilícito produce efectos lesivos en bienes o intereses jurídicos de
orden particular. El marco constitucional en un Estado democrático y social de Derecho establece los límites
de la punibilidad, en definitiva, determina cuales son los bienes jurídicos protegidos.

De lo expuesto se concluye que en el delito de contrabando no sólo existe el bien jurídico protegido del orden
económico, sino el de funcionabilidad patrimonial de la administración pública. Cuando interviene en el ilícito
un funcionario público o una persona que ejerce las potestades estatales, se entiende que se afecta también
al interés o bien jurídico de la fe pública depositada en dicha persona. Así mismo, el contrabando no sólo se
contrae a afectar aspectos patrimoniales de la administración pública, sino que también abarca a su deber de
control del comercio internacional, puesto que existen ilícitos aduaneros que no afectan a la capacidad
recaudadora del Estado.

En el caso de los particulares, el delito lesiona a la industria y comercio nacional y su afectación produce la
pérdida de empleos, la generación de una economía subterránea, daños a la propiedad intelectual, la venta de
mercancías sin garantía para el consumidor final y, en general, causa un grave daño a la economía nacional.
En vista de estas consideraciones el orden económico y su protección penal abarca un espectro extensivo
que incluye a la administración pública y a la colectividad en general.

f) Instancia judicial a recurrir.

El artículo 84 de la Ley Orgánica de Aduanas, que establece las sanciones, inicia disponiendo que las mismas
son acumulativas. El legislador utiliza mal el término acumulativas ya que en realidad en Derecho Penal la
acumulación corre para un mismo tipo de sanción, por ejemplo, si en un mismo proceso el reo es sentenciado
por varios delitos concurrentes sancionados con prisión o reclusión, la pena debe ser aplicada atendiendo las
reglas del artículo 81 del Código Penal. La norma debería decir que a la pena de prisión le son concurrentes
accesoriamente cualesquiera de las otras establecidas en la misma Las sanciones establecidas en el
mencionado artículo son:

a) Prisión de dos a cinco años. Esto significa que si se impone una medida cautelar de orden personal la
misma podrá ser susceptible de caución.

b) Decomiso de las mercancías materia del delito y de los objetos utilizados para su cometimiento, inclusive
los medios de transporte, siempre que sean de propiedad del autor o cómplice de la infracción. En caso de
que el medio de transporte no sea de propiedad del autor o cómplice de la infracción, previamente a la
devolución del mismo se impondrá a su propietario una multa equivalente al 20% del valor CIF de la
mercancía. El decomiso de mercancía y de los instrumentos del delito cumple dos funciones fundamentales:
1. Son el medio de prueba para establecer la existencia material de la infracción, ya que conducen a la
determinación del objeto material de la misma; 2. Cumplen el efecto real de la sanción y para el efecto se
seguirán las normas de remate o adjudicación de los bienes de conformidad con la ley luego de que se haya
pronunciado sentencia condenatoria.

c) Multa equivalente al 300% del valor CIF de la mercancía objeto del delito. En el proceso deberá constar
prueba suficiente para establecer el valor real de la mercancía. La norma no establece si la valoración del bien
es a la fecha del ilícito o a la fecha en que se emita sentencia, lo que significará que se tome en cuenta la
depreciación y estado actual del bien. Se debe recordar que los procesos judiciales en el país son lentos, y
por ello, hasta que se emita sentencia el bien puede estar decomisado durante varios años. La lógica indica
que el valor debe ser a la fecha en la que se cometió el ilícito.

d) Si el autor, cómplice o encubridor fuere un agente de aduana, sin perjuicio de las sanciones que
correspondan se le cancelará definitivamente la licencia. Esta es una pena accesoria a la privación de la
libertad e interdictiva consistente en la privación del ejercicio profesional y es igual que la que se aplica al
comerciante matriculado que consta en el artículo 85 de la Ley Orgánica de Aduanas. Estas sanciones no
guardan concordancia con el principio constitucional de proporcionalidad de la pena (numeral 3 del artículo 24
de la Constitución Política). La pena o sanción se extingue con su cumplimiento, pero en estas accesorias no
es así y duran toda la vida, por ello, es injusta y atentatoria contra las normas del debido proceso.

Fuentes de Consulta

http://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/pdf/8_250618.pdf

Material de Apoyo módulo 13 sección 6

http://revistas.usfq.edu.ec/index.php/iurisdictio/article/view/585/899

Reflexión Personal.

Estoy a favor de atacar el contrabando y evitar que se siga dañando la planta productiva nacional, sin
embargo se cree que para el ataque al contrabando, hoy existen figuras que pueden utilizarse y evitar en la
medida de lo posible dar un paso como lo es la Reforma a la Ley Federal contra la delincuencia Organizada
que es un ordenamiento especial diseñado bajo unas circunstancias especiales en el país para atacar delitos
como el narcotráfico y los delitos periféricos a este como lavado de dinero, tráfico de armas etc.
El problema del contrabando se viene tocando desde hace mucho tiempo atrás, y que, si no es tomado en
cuenta, a largo plazo traerá graves problemas.

Este problema se vuelve muy tedioso, ya que es la misma comunidad la que contribuye con ella, debido a que
los costes de importación son muy altos y, por ello, buscan un acceso más rápido y menos costoso. Sin
embargo, el país sale seriamente dañado en este aspecto, ya que los ingresos que se realizan legalmente son
administrados por el Estado, y, al no poseer estos ingresos, el Estado tendría una fuente menor del cual se
pueda respaldar.

El contrabando ya sea por vía aérea, marítima o terrestre, en un país como el nuestro poco desarrollado, es
algo que, en otras palabras, se podría esperar, debido a que no existen los medios suficientes para poder
registrar todas las importaciones o exportaciones que se puedan hacer.