Colección Teoría Contable

Ricardo J. M. Pahlen Acuña

Director

Contabilidad.
Conceptualización
Didáctica Aplicada
u
 Colección Teoría Contable

Ricardo J. M. Pahlen Acuña

Director

Contabilidad.
Conceptualización
Didáctica Aplicada
u

Autores

Ricardo J. M. Pahlen Acuña

Ana María Campo

la ley
 Pahlen Acuña, Ricardo J. M.

Contabilidad : conceptualización didáctica aplicada /

Ricardo J. M. Pahlen Acuña y Ana María Campo. - 1a ed. -
Buenos Aires : La Ley, 2012.

336 p. ; 24x17 cm.

ISBN 978-987-03-2255-9

1. Contabilidad. I. Campo, Ana María II. Título

CDD 657

1a. edición 2012

© Gloria M. Pasten de Ishihara y Claudia M. Baldiviezo, 2012

© de esta edición, La Ley S.A.E. e I., 2012
Tucumán 1471 (C1050AACC) Buenos Aires
Queda hecho el depósito que previene la ley 11.723

Impreso en Argentina

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Tirada: 500 ejemplares

I.S.B.N. 978-987-03-2255-9
41318993 (SAP)

Argentina
 Prólogo

Es particularmente grato tener la posibilidad de prologar este

libro ¨CONTABILIDAD. Conceptualización Didáctica Aplicada por
varias razones: en primer lugar por la trayectoria de los autores del
mismo, Dr. Ricardo Pahlen Acuña y Mg. Ana María Campo; con
ambos he compartido Congresos, Jornadas, Seminarios, Cátedras, y
varios años de proyectos de investigación en conjunto. Por otra parte
los temas tratados y su enfoque han formado parte de mi agenda
de docente universitaria donde llevo recorrido casi cincuenta años.
Considero que los Estados Contables deben ser confiables
para el usuario en la “toma de decisiones” debiendo ser útil para
reducir la incertidumbre. En el libro que prologo todos los temas
de exposición y medición son tratados en forma didáctica y con
gran solvencia.
La estructura de los Estados Contables (Estado de Situación
Patrimonial, Estado de Resultados, Estado de Evolución del
Patrimonio Neto y Estado de Flujo de Efectivo) y la información
complementaria se enriquecen con casos prácticos que permitirán
al lector acercarse a temas complejos con gran facilidad.
La introducción a la técnica del ajuste por inflación, trata el tema
en forma completa y con un caso práctico muy ilustrativo. Con gran
acierto se explicitan en este capítulo los parámetros que definen un
modelo contable, profundizándose en el concepto de unidad de
medida y la inflación, a continuación se trata el ajuste por inflación
y los resultados por exposición a los cambios en el poder adquisitivo
de la moneda. El caso práctico permite analizar el funcionamiento
de los rubros expuestos a la inflación (deflación).
El Capítulo III se ocupa de Modelos Contables, un tema muy
querido por quien escribe este prólogo, el tratamiento del Modelo
VIII Ricardo J. M. Pahlen Acuña

Contable de la RT 16 F.A.C.P.C.E., como así los casos desarrollados

permitirán al lector acercarse a un tema muy tratado por la
comunidad académica contable, y que en esta oportunidad se
encaró con un enfoque profundo y a la vez pedagógico.
Los capítulos IV al XIII tratan los principales rubros del
Activo, Pasivo y Patrimonio Neto. Todos estos capítulos tienen
una introducción conceptual, este desarrollo teórico comprende
los controles periódicos a realizar, la medición del rubro al inicio
del período y al cierre del mismo. El capítulo IV ¨Caja y Bancos¨
contiene el tema de conciliaciones bancarias. El capítulo VIII Bienes
de Cambio agrega la normativa contable vigente y la comparación
con el Valor recuperable. El capítulo X Bienes de Uso trata sobre
Depreciaciones y Mejoras, mantenimiento y reparaciones. Estos diez
capítulos, IV al XIII, se encuentran ilustrados con casos prácticos
algunos con soluciones y comentados, y otros para que el lector
(alumno o graduado) pueda resolverlos; contienen guías para que
ambos permitan cumplir con el objetivo exitosamente. Debemos
resaltar la forma didáctica con la que se presentan los distintos
casos relacionados con reconocimiento, medición y exposición de
los diversos rubros contables.
Los capítulos XIV y XV se ocupan de la “Ejercitación integradora”
con casos prácticos, relacionados con la realidad de la información
contable, donde se muestra una capacidad didáctica digna de
elogio. No se puede dejar de mencionar que este libro complementa
“CONTABILIDAD, Pasado, Presente y Futuro” y enriquece a la
Colección Teoría Contable.
Un último párrafo con respecto a los autores. Son catedráticos
con muchos años de experiencia, son investigadores científicos,
conferencistas en Congresos nacionales e internacionales, pero al
igual que quien suscribe este prólogo no se olvidan que empezaron
como auxiliares docentes en la Facultad de Ciencias Económicas de
la UBA y como jefes de Cátedra siempre prestaron especial atención
no sólo a los aspectos teóricos de nuestra disciplina, sino también
a los casos prácticos que acercan al alumno con la realidad de la
profesión contable.

Dra. Luisa Fronti de García

Profesora Emérita
Universidad de Buenos Aires
 Palabr as del Director

La publicación que se presenta en esta ocasión: CONTABILIDAD.

Conceptualización Didáctica Aplicada se entiende significa un nuevo
aporte para la Colección Teoría Contable de “Editorial La Ley” y ha sido
preparada con el objeto de complementar el estudio de la Contabilidad
Financiera (Patrimonial) ya abordado con anterioridad por esta colec-
ción a través de la obra CONTABILIDAD. Pasado, Presente y Futuro.
Cabe destacar, por otra parte, que esta obra intenta completar el pro-
ceso de enseñanza-aprendizaje de un segundo o tercer nivel de asigna-
turas contables pensadas para la Carrera de Contador Público en nues-
tro país o equivalente en países de nuestra América.
Si bien los destinatarios son básicamente estudiantes, se entiende
que prestará un apoyo directo a todos aquellos interesados en el estudio
de la Contabilidad Financiera desde una óptica teórico-técnico-práctica
cuyo abordaje debe efectuarse a posteriori de la bibliografía básica ele-
gida a efectos de lograr un cabal entendimiento de los temas tratados:
Reconocimiento, Medición y Exposición.
Asimismo, la obra cuenta con casos planteados, listos para su evalua-
ción y resolución por parte de los alumnos, lo que sin duda con la guía
de los respectivos docentes, permitirá una completa comprensión de los
distintos temas prácticos y un mejor aprovechamiento del tiempo para
aquellos que así lo deseen.
Un primer agradecimiento para la Profesora Emérita Dra. Luisa
Fronti de García quien posee una vastísima trayectoria profesional, aca-
démica y de investigación y que ha tenido la amabilidad de prologar esta
obra.
Un agradecimiento especial a la Profesora Mg. Ana M. Campo por
el esfuerzo adicional en la importante tarea de revisión del presente tra-
bajo.
X Ricardo J. M. Pahlen Acuña

Un reconocimiento para la Editorial “La Ley” por la confianza dis-

pensada.
Finalmente un agradecimiento a la Profesora Cont. Verónica A.
Sánchez por su colaboración para la presentación de esta obra.

Ricardo J. M. Pahlen Acuña

Director

Colección “Teoría Contable”

Editorial La Ley
 Índice General

Capítulo I
Oper aciones Básicas
Redes conceptuales:
• La organización y su patrimonio........................................................ 1
• Transformación de datos en información contable.......................... 3
• Elementos de la información contable............................................... 4
• Resultado del ejercicio......................................................................... 7
• Estructura del Estado de Situación Patrimonial............................... 8
• Estructura del Estado de Resultados.................................................. 9
• Estructura de Evolución del Patrimonio Neto................................... 10
• Estructura del Estado de Flujo de Efectivo........................................ 10
• Información Complementaria............................................................ 11
Caso Nº 1 – Operaciones y Hechos económicos: EL GOLOSO S.A.... 11
Caso Nº 2 – Operaciones y Hechos económicos: LA RENOVADA S.A..... 17
Caso Nº 3 – Operaciones y Hechos económicos: POSADAS S.A...... 23

Capítulo II
Introducción a la Técnica del Ajuste por
Inflación
Redes conceptuales:
• Parámetros que definen un modelo contable................................... 29
• Unidad de medida................................................................................ 29
• Contexto de inflación........................................................................... 30
• La unidad de medida y la inflación.................................................... 30
• Ajuste integral por inflación............................................................... 30
• Procedimiento para reexpresar el poder
adquisitivo de la moneda..................................................................... 31
 Ricardo J. M. Pahlen Acuña XII

Pág.
• Resultados por exposición a los cambios en el
poder adquisitivo de la moneda.......................................................... 32
• Información brindada por los Estados
Contables ajustados............................................................................. 32
Caso Nº 1 – Funcionamiento de rubros expuestos a la inflación
(deflación). Determinación de resultados por cambios en el poder
adquisitivio de la moneda................................................................... 33

Capítulo III
Modelos Contables
Redes conceptuales:
• Modelos contables y variables relevantes.......................................... 37
• Modelo Contable de la RT 16 FACPCE................................................ 42
Caso Nº 1 – Criterios de Medición (Valuación), Unidad de medida,
Capital a mantener: EL COMIENZO S.R.L......................................... 43
Caso Nº 2 – Criterios de Medición (Valuación), Unidad de medida,
Capital a mantener: PETRA S.A. ........................................................ 46
Caso Nº 3 – Modelos Contables: EXPERTOS S.A............................... 51

Capítulo IV
Caja y Bancos
Redes conceptuales:
• Caja y Bancos y RT 9 FACPCE.............................................................. 58
• Controles periódicos a realizar........................................................... 58
• Conciliaciones bancarias.................................................................... 59
• Medición del rubro al cierre del período ........................................... 60
Caso Nº 1 - Conciliaciones Bancarias: STANIA S.A. – ..................... 61
Caso Nº 2 - Conciliaciones Bancarias: MARCOS S.A. ...................... 65
Caso Nº 3 - Conciliaciones Bancarias: VIEDMA S.A........................ 70
Caso Nº 4 – Cuentas en Moneda Extranjera: COLIMA S.A............... 74
Caso Nº 5 – Fondo Fijo y Cuentas en Moneda Extranjera: COLIMA
S.A. – continuación............................................................................... 77

Capítulo V
Inversiones Tempor arias
Redes conceptuales:
• Inversiones y RT 9 FACPCE.................................................................. 81
• Medición inicial - Inversiones temporarias....................................... 83
• Controles periódicos a realizar........................................................... 83
 Contabilidad. Conceptualización Didáctica aplicada XIII

Pág.
• Medición del rubro al cierre del período........................................... 84
Caso Nº 1 – Colocaciones de Fondos a Plazo Fijo: TRONADOR S.A..... 85
Caso Nº 2 - Colocaciones de Fondos a Plazo Fijo: TRONADOR S.A.
– continuación...................................................................................... 89
Caso Nº 3 – Acciones con Cotización: DEL INDICO S.A................... 92
Caso Nº 4 – Acciones con Cotización: DEL INDICO S.A. –
continuación......................................................................................... 97
Caso Nº 5 – Acciones con Cotización: DEL INDICO S.A. –
continuación......................................................................................... 101
Caso Nº 6 – Títulos Públicos: MIRAFLORES S.A............................... 105
Caso Nº 7 – Títulos Públicos: MIRAFLORES S.A.................................. 111

Capítulo VI
Créditos por Ventas y Otros Créditos
Redes conceptuales:
• Créditos por Ventas – Otros Créditos y RT 9 FACPCE....................... 117
• Medición original................................................................................. 118
• Controles periódicos a realizar........................................................... 119
• Medición del rubro al cierre del período........................................... 119
Caso Nº 1 – Medición al cierre del período: ARLINGTON S.A......... 120
Caso Nº 2 - Medición al cierre del período: CUIABA S.A. ............... 124
Caso Nº 3 – Medición al cierre del período: KUTOBA S.A. .............. 130

Capítulo VII
Inversiones Permanentes
Redes conceptuales:
• Participaciones permanentes en sociedades y la medición a Valor
Patrimonial Proporcional (VPP) para la aplicación del método..... 136
• Requisitos para la aplicación del método.......................................... 137
• Aplicación del método en el momento de la compra y su tratamiento
durante la tenencia............................................................................... 138
• Venta de la inversión............................................................................ 140
• Propiedades de Inversión y Activos No Corrientes que se mantienen
para su venta......................................................................................... 140
Caso Nº 1 – Valor Patrimonial Proporcional: MEXI S.A................... 141
Caso Nº 2 - Valor Patrimonial Proporcional: PEHUAJO S.A. .......... 145
Caso Nº 3 – Valor Patrimonial Proporcional: PEHUAJO S.A. –
continuación......................................................................................... 148
 Ricardo J. M. Pahlen Acuña XIV

Pág.
Caso Nº 4 – Valor Patrimonial Proporcional: GUARANÍ S.A........... 150
Caso Nº 5 – Otras Inversiones: SALTA S.A......................................... 154

Capítulo VIII
Bienes de Cambio
Redes conceptuales:
• Características de los Bienes de Cambio............................................ 160
• Medición contable inicial y periódica. Medición
primaria al cierre del período: Valores corrientes............................ 161
• Normativa contable vigente................................................................ 163
• Comparación con el valor recuperable.............................................. 163
• Costo de Ventas: cálculo global .......................................................... 164
Caso Nº 1 – Compras financiadas – intereses explícitos
e implícitos: NOCHES Y TARDES S.A. ............................................... 164
Caso Nº 2 - Compras financiadas – intereses explícitos e implícitos:
STANIA S.A. ......................................................................................... 170
Caso Nº 3 – Bienes importados : CINDERELLA S.A.......................... 176
Caso Nº 4 – Bienes importados: MAR DEL SUR S.A.......................... 183

Capítulo IX
Bienes de Uso
Redes conceptuales:
• Bienes de Uso y su valor de incorporación......................................... 190
• Depreciaciones .................................................................................... 191
• Medición contable primaria al cierre del período............................ 192
• Comparación con el valor recuperable.............................................. 193
• Mejoras, mantenimiento, reparaciones............................................. 194
Caso Nº 1 – Medición al cierre del ejercicio: ORANGE LAKE S.A...... 194
Caso Nº 2 – Valuación al cierre del ejercicio: PUERTO CRISTAL S.A...... 198
Caso Nº 3 – Revalúo técnico: DAINZU S.A......................................... 204
Caso Nº 4 – Medición al cierre del período: costo y valores corrientes:
PAPIRO S.A............................................................................................ 208

Capítulo X
Activos Intangibles
Redes conceptuales:
• Activos Intangibles y doctrina............................................................ 214
• Medición de los intangibles y su reconocimiento contable ........... 214
 Contabilidad. Conceptualización Didáctica aplicada XV

Pág.
• Normas generales de reconocimiento............................................... 215
• Medición de los intangibles al cierre.................................................. 216
Caso Nº 1 – Medición al cierre del ejercicio: TAMPICO S.A............. 216
Caso Nº 2 – Medición al cierre del ejercicio: SECRETOS DE LA
MONTAÑA S.A. .................................................................................... 220

Capítulo XI
Compromisos Ciertos
Redes conceptuales:
• Deudas y RT 9 FACPCE........................................................................ 224
• Medición original................................................................................. 224
• Costos financieros implícitos.............................................................. 225
• Impuesto a las ganancias y alternativas de registración.................. 225
• Medición del rubro al cierre del período........................................... 226
Caso Nº 1 – Medición al cierre del ejercicio: CHILECITO S.A......... 229
Caso Nº 2 – Valuación al cierre del ejercicio: MISIONES S.A........... 234

Capítulo XII
Contingencias
Redes conceptuales:
• Contingencias....................................................................................... 239
• Hechos posteriores al cierre de los Estados Contables..................... 240
Caso Nº 1............................................................................................... 241
Caso Nº 2 ............................................................................................... 244

Capítulo XIII
Patrimonio Neto
Redes conceptuales:
• Patrimonio Neto................................................................................... 247
• Aportes de los propietarios.................................................................. 248
• Resultados............................................................................................. 249
Caso Nº 1 – GIBRALTAR S.A................................................................ 250
Caso Nº 2 – ALGECIRAS S.A................................................................ 253

Capítulo XIV
Ejercitación Integr ador a
Caso Nº 1 – KAMARR S.A.................................................................... 257
Caso Nº 2 – ON WAY S.A...................................................................... 266
 Ricardo J. M. Pahlen Acuña XVI

Pág.
Capítulo XV
Ejercitación Integr ador a con Estados
Contables BASICOS
Caso Nº 1 – TARDES S.A...................................................................... 273
Caso Nº 2 – PATRICIOS S.A................................................................. 281

Capítulo XVI
Estado de Flujo de Efectivo
Redes conceptuales:
• Estado de Variación de los Recursos Financieros............................. 291
• Estado de Flujo de Efectivo.................................................................. 292
• Presentación de los Flujos de Efectivo. Actividades de operación,
inversión y financiación...................................................................... 292
• Exposición alternativa......................................................................... 294
Caso Nº 1 – LUNES S.A......................................................................... 296
Caso Nº 2 – MARTES S.A..................................................................... 300
Caso Nº 3 – JACARANDA S.A.............................................................. 304