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CONTABILIDAD PARA

USUARIOS EXTERNOS
La Contabilidad Financiera como
Base de la Toma de Decisiones

u Desarrollo teórico–práctico de problemas de reconocimiento,


medición y exposición de los elementos de los estados contables

u Puntos de vista doctrinarios y su relación con el cuerpo


normativo vigente

HERNÁN PABLO CASINELLI

APLICACION TRIBUTARIA S.A.


APLICACION TRIBUTARIA S.A.
Viamonte 1546 Piso 2º Of. 200
(1055) CIUDAD AUTÓNOMA DE BUENOS AIRES
Telefax: 374-5418/6692/8855

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Web: http://www.aplicacion.com.ar

Casinelli, Hernán Pablo


Contabilidad para usuarios externos. - 1ª ed. - Buenos Aires:
Aplicación Tributaria S.A., 2008.
520 p. ; 20x28 cm.
ISBN: 978-987-1487-22-6
1. Contabilidad. I. Título
CDD 657
Fecha de catalogación: 21/07/2008

©
COPYRIGHT 2008 BY APLICACION TRIBUTARIA S.A.
1ª Edición, Julio de 2008
I.S.B.N. 978-987-1487-22-6
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Este libro se terminó de imprimir en Julio de 2008 en


APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A.
Viamonte 1550
Ciudad Autónoma de Buenos Aires
Prólogo

PRÓLOGO

Los últimos años han mostrado un notable desarrollo de la Contabilidad, en respuesta quizá a si-
multáneos procesos de globalización e internacionalización de las operaciones económicas y finan-
cieras realizadas por organizaciones y personas, y al consecuente desarrollo de los mercados de
capitales. Esto último se ha visto plasmado en una capilaridad nunca antes conocida y en la creación
de productos sofisticados y complejos, destinados a inversores más exigentes y ávidos de ofertas di-
versas para sus carteras.

Los negocios ya no quedan sólo localizados en sus ámbitos domésticos de origen, sino que cada vez
más comprenden diversas localizaciones geográficas, involucran a más personas de diversas profe-
siones y culturas, y en roles distintos como empleados, clientes y –en términos generales– stakehol-
ders.

Ese proceso complejo y multidimensional requiere de la Contabilidad brindar a los usuarios exter-
nos información correcta y confiable, que no confunda ni genere dudas según el origen de las normas
utilizadas para su confección; que no agregue dificultad a los inversores a la ya difícil tarea de elec-
ción y asignación de sus recursos. No es poco.

En síntesis, inmersos en un proceso recursivo que se realimenta continuamente (operaciones más


complejas de las organizaciones y las personas, contexto y tecnología a nivel mundial, normas conta-
bles que evolucionan y tratan de converger), el usuario externo de la información contable necesita
claridad allí donde la evolución natural del fenómeno sólo aporta complejidad y dificultad de com-
prensión. Y si esa claridad no sacrifica el rigor académico y profesional que siempre es necesario,
mucho mejor.

Es aquí donde esta obra encuentra su principal razón de ser.

Contabilidad para Usuarios Externos es el resultado de un esfuerzo de investigación, análisis,


comprensión y síntesis expositiva, y resulta una propuesta muy atractiva para sus destinatarios (ya
sean éstos inversores o accionistas, consumidores o estado, o simplemente ciudadanos responsables
interesados en conocer a la empresa que se ha radicado cerca de su domicilio); y es que necesitan de
información descifrada de tecnicismos, que cierre la brecha de sus necesidades informativas, para así
poder dar inicio a un proceso de análisis de profundidad variable.

Es así que a través de la lectura franca y amable que nos ofrecen las páginas de Contabilidad para
Usuarios Externos, el autor –el Contador Público Hernán Casinelli– aborda con increíble sencillez
un gran conjunto de temas contables afines al título de la obra, que en absoluto son de sencillo trata-
miento, consideración y abordaje.

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Prólogo

A pesar de su juventud, el autor evidencia una prosa madura, aunque ágil y amena, y no exenta de
reflexiones profundas, que hace que la lectura resulte atractiva al lector. Y aquí deseo detenerme un
momento en su persona.

Conocí a Hernán Casinelli hace aproximadamente un año, en la Universidad Argentina de la


Empresa donde ambos compartimos la docencia. Al poco tiempo tuvimos ocasión de compartir una
actividad que nos asignara el Dr. Ricardo Smurra, decano de la Facultad de Ciencias Económicas, y
así pude comenzar a conocerlo mejor, a descubrir nuevas aristas de una personalidad entusiasta y
apasionada por lo que hace: enseñar.

También pude saber de sus méritos personales, profesionales y docentes, del respeto y cariño que
despierta tanto en docentes, autoridades y alumnos. Y no es casualidad que todo eso hoy se vea plas-
mado en esta obra.

Doy la bienvenida a Hernán Casinelli como autor, en la certeza de que éste su primer libro no será
el último, ya que tiene un largo y promisorio camino por recorrer, e invito pues al lector a conocerlo
también, a través de las palabras que ha plasmado en el papel, que denotan –en alto grado– conoci-
miento y esfuerzo, claridad y capacidad de comunicación, vocación y compromiso con la educación.
Algo así como una brisa de aire fresco que viene muy bien en estas épocas de cambios, turbulencias y
convergencias en el complejo horizonte contable.

José Luis Pungitore


Dr. en Ciencias Económicas
(orient. Administración – U.B.A.)
Profesor Titular Ordinario
Universidad Argentina de la Empresa
Universidad Nacional de Lomas de Zamora

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Palabras del Autor

PALABRAS DEL AUTOR

1. ¡AL FIN LLEGÓ EL MOMENTO!

Después de muchos meses de dedicación, y varios años de soñarlo, tengo el agrado –querido lec-
tor– de presentarle mi primera obra (que como dice el querido José Luís Pungitore en su generoso pró-
logo, espero no sea la última): Contabilidad para Usuarios Externos.

Ante todo, quiero darles las gracias a la Contadora Silvia R. Grenabuena directora editorial de Apli-
cación Tributaria S.A., y al Contador Aldo Gelso, por confiar en mi capacidad y en el interés que mis
trabajos pueden suscitar en el público, y por darme la oportunidad que sean divulgados.

2. OBJETIVO DE LA PRESENTE OBRA

Contabilidad para Usuarios Externos resume de un modo claro los principales temas que deberían
conocer las personas vinculadas con la preparación, examen o utilización de estados contables o finan-
cieros.

Sigue los contenidos de las asignaturas comunes a los planes de estudios vigentes en la mayoría de
las Casas de Estudios de Nivel Universitario de Argentina para el último nivel del área contable (antes
de incursionar en Auditoría).

Si bien esta obra seguramente constituirá una gran ayuda para los estudiantes universitarios, la mis-
ma no pretende convertirse en uso exclusivo de ellos, sino que también intenta ser un manual de con-
sulta para el profesional, el empresario, el analista financiero, y, en definitiva, cualquier persona
vinculada con la preparación, revisión y utilización de los informes contables de presentación externa.

En Contabilidad para Usuarios Externos el lector podrá encontrar el desarrollo teórico–práctico de


problemas de reconocimiento, medición y exposición de los elementos de los estados contables o fi-
nancieros, abarcando tanto puntos de vistas doctrinarios como su tratamiento en el cuerpo normativo
vigente nacional e internacional.

3. ESTRUCTURA DE LA OBRA

El libro tiene básicamente la siguiente estructura:

1) Una primera parte, donde se abordan cuestiones básicas de contabilidad, tales como:

§ Cuestiones introductorias al conocimiento contable;

§ Las fuentes de la regulación contable;


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Palabras del Autor

§ Cuestiones básicas de contabilidad financiera; y

§ Los modelos contables para medir la ganancia y los patrimonios.

2) Una segunda parte, donde se desarrollan temas vinculados con el reconocimiento, la medición
y la exposición de los elementos de los estados contables básicos (excluyendo el Estado de Flu-
jo de Efectivo). Para una mayor claridad para el lector, esta segunda parte está dividida en tres
secciones:

§ Sección A: Cuestiones generales de reconocimiento (reconocimiento de ingresos y gastos;


y medición inicial de activos y pasivos, en general).

§ Sección B: Cuestiones particulares de reconocimiento y medición (incluye el análisis deta-


llado de reconocimiento y medición de los elementos de la tesorería de la empresa: rubro
Caja y Bancos; inversiones en instrumentos financieros y bienes de capital; derivados y co-
berturas; créditos y deudas –en general–; bienes de cambio; bienes de uso activos intangi-
bles – excepto la llave de negocios–; pasivos por relaciones laborales; activos y pasivos
contingentes; contabilización de hechos posteriores y A.R.E.A.S.; contabilización del im-
puesto a las ganancias; y cuestiones referidas a las transacciones del patrimonio).

§ Sección C: Exposición de estados contables (cuestiones generales de exposición, y particu-


laridades del Estado de Situación o balance general, Estado de Resultados, estados de cam-
bios en el patrimonio e información complementaria básica).

3) Una tercera parte donde se hace referencia a cuestiones particulares de de medición y exposi-
ción (incluyendo la confección del estado de flujo de efectivo; la contabilización de las combi-
naciones de negocios; información de empresas vinculadas: V.P.P.; consolidación total y
consolidación proporcional; y problemas vinculados con conversión de estados contables).

A lo largo de toda la obra el lector encontrará citas y notas al pié, donde hacemos referencia a biblio-
grafía consultada, a la cual, le sugerimos, acuda para profundizar los temas tratados en cada capítulo.

4. DEDICATORIAS Y AGRADECIMIENTOS

Esta obra quiero dedicársela, con particular emoción, a Dios, quien en un acto libre de su amor eli-
gió que yo “sea”, a mis padres, Rosa y Miguel Ángel, por haberme traído a este mundo, y porque a
ellos les debo todas las virtudes que yo pueda tener (muchas o pocas, según quién las comente), y a mi
hermana Verónica, quien hizo que mi infancia, mi adolescencia y gran parte de mi vida adulta sean más
felices.

No quiero dejar de agradecer a mis amigos más cercanos y con quienes comparto la mayoría de esos
ratos que forman el “anecdotario” o “bitácora de la vida” de todas las personas: Ariel González, Leo-
nardo Chacón, Sebastián Ensabella, Gabriel Andrada, Fernando Marasso y Germán Tavera.

También, quiero agradecer en particular, y con un especial énfasis, a los contadores Juan Carlos
Viegas, Ignacio Fabián Gajst y Sergio Fabrykant, ya que gracias a ellos tuve la oportunidad de incur-
sionar en el mundo profesional y académico; al contador Diego Fano, por ser un excelente docente y
mejor amigo; a la Dra. Marcela Rizzo, por su cercanía, apoyo constante y vocación por la docencia; al
Dr. José Luis Pungitore, por su genio, su humildad y la gratuidad de su amistad y consejo, y al Cdor.
Ricardo Smurra, por la confianza que me tiene.

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Palabras del Autor

También, quisiera mencionar a todos aquellos profesionales y académicos con quiénes tengo una
especial relación y cercanía, por tener el honor de compartir trabajos y de los que cada día aprendo
algo nuevo: Ricardo Pahlen, Jorge Luis Rodríguez, Alejandro Telias, Alejandro Marrocco, Santiago
Clérici, Víctor Lucero, Rodolfo Trabazzo, María Victoria Alvira, Raúl Bovino, el querido Carlos Da-
cunto, María Eugenia Labaronnie, Bernardo Wengier, Diego Juin y Helí Menendez.

También, agradezco a mis alumnos (los que he tenido, los que tengo y espero seguir teniendo) por
su gratitud, sus compromiso con el estudio y porque de ellos aprendo mucho, en lo profesional y en lo
humano.

5. PALABRAS FINALES

Esta obra es el fruto de largos años de vinculación con la disciplina contable (a pesar de mi no tan lar-
ga edad). Empecé a estudiar Contabilidad hace más de 16 años en el colegio secundario, y luego continué
mis estudios universitarios de grado en la Universidad de Buenos Aires. Mucho de lo que he escrito en
esta obra constituyen resúmenes, críticas o puntos de vistas sobre trabajos de otros autores y/o posturas
doctrinarias, que han llegado a mi conocimiento producto de una intensa dedicación al estudio de estos
temas y al ejercicio de mi labor profesional como consultor y auditor.

Sin embargo, como no quiero que nadie tome esto como “verdad revelada” me permito reproducir
una anécdota que cuenta el profesor Gajst al inicio de cada ciclo lectivo de la materia que compartimos
en la U.B.A..

Cuenta el profesor Gajst que siendo un contador recién graduado, su abuelo –que sin ser profesional
tenía la sabiduría de la vejez– insistía en preguntarle cuánto era 2 + 2. El joven contador Gajst desestima-
ba la pregunta del anciano, hasta que un día, intrigado (y por qué no decirlo, tal vez cansado por la insis-
tencia de su abuelo) le contestó que 2 + 2 es igual a 4. Y su abuelo le dijo: “Estás equivocado Fabián,
porque si son 4 por cobrar, vas a querer que te den intereses, y si son 4 por pagar, vas a pelear un des-
cuento”.

Estas palabras se convirtieron en una lección importantísima para él, y que a su vez supo también
transmitirme a mí: no debemos cerrarnos a las soluciones únicas, aunque las respuestas parezcan obvias,
porque siempre hay otra manera de ver las cosas.

Eso pretendo de ustedes queridos lectores: lean estas páginas con atención, pero siempre recurran a
las fuentes, contrasten autores y opiniones y fórmense sus propios puntos de vistas, desde la honesti-
dad intelectual, la coherencia y la ética.

Recuerden siempre que, como dicen la Biblia, la actitud debería ser la siguiente: “Examínenlo todo
y quédense con lo bueno” (1 Tes. 5, 21).

Contador Hernán Casinelli

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Palabras del Autor

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CURRÍCULUM

CURRÍCULUM

Hernán Pablo Casinelli completó sus estudios de grado en la Universidad de Buenos Aires, donde
obtuvo el título de Contador Público, recibiendo la distinción “Cum Laude” al mérito académico.

Realizó numerosos cursos de actualización y capacitación gerencial, entre los que se destaca el
“Management Executive Program” de la Universidad Argentina de la Empresa (U.A.D.E.).

En el ámbito profesional, trabajó en distintos estudios profesionales, mereciendo destacarse su acti-


vidad en los departamentos de auditoría de Cánepa, Kópec & Asociados (Horwath Argentina) y
K.P.M.G.; donde realizó trabajos tanto en el país como en el exterior.

Actualmente es consultor en temas de Contabilidad, Gestión y Tributación de pequeñas y medianas


empresas e instructor de consultoras y organismos empresariales en dichas temáticas.

En el ámbito académico, es docente de distintas asignaturas de su especialidad en la Universidad de


Buenos Aires (U.B.A.), y la Universidad Argentina de la Empresa (U.A.D.E), donde además colabora
en trabajos de gestión académica, tanto en programas educativos de grado como de postgrado.

Participó de diversos congresos académicos y profesionales en el país y en el exterior, tanto en ca-


rácter de asistente como de autor de ponencias y/o expositor. Entre sus participaciones en este tipo de
eventos merece destacarse su participación en el “2º Congreso Metropolitano de Ciencias Económi-
cas”, organizado por el Consejo Profesional de Ciencias Económicas de la Ciudad Autónoma de Bue-
nos Aires en el año 2007, donde expuso su trabajo titulado “La comparación de los bienes de uso con
su valor recuperable. Cuestiones de aplicación práctica”.

También es colaborador y autor de artículos de la revista “Técnica de la Contabilidad y la Adminis-


tración” de la Editorial Aplicación Tributaria S.A..

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CURRÍCULUM

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Sumario Analítico

Sumario Analítico

PRÓLOGO
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3

PALABRAS DEL AUTOR


. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5
1. ¡Al fin llegó el momento! . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5 4. Dedicatorias y agradecimientos. . . . . . . . . . . . . . . . . 6
2. Objetivo de la presente obra . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5 5. Palabras finales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7
3. Estructura de la obra . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5

PRIMERA PARTE
¿Y SI NOS PONEMOS DE ACUERDO EN LO BÁSICO?

INTRODUCCIÓN A LA PRIMERA PARTE


. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25

CAPÍTULO 1
Cuestiones Introductorias al Conocimiento Contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27
1. Introducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27 4.1.2. Período de génesis y aparición de
2. ¿Qué es la Contabilidad? Una aproximación la Partida Doble (1202–1494) . . . . . . . . . 32
a una definición desde el punto de vista 4.1.3. Período de expansión y consolidación
de su utilidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27 de la Partida Doble (1494–1840) . . . . . . . 33
3. La Contabilidad Financiera, como un 4.1.4. El período científico (1840 hasta
segmento de la disciplina contable . . . . . . . . . . . . . 29 nuestros días) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33
4. EVOLUCIÓN HISTÓRICA DE LA 5. DEBATE EPISTEMOLÓGICO: ¿CUÁL ES EL
DISCIPLINA CONTABLE . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31 ESTATUS DE LA CONTABILIDAD DENTRO
4.1. Breve resumen de los distintos períodos DEL CONOCIMIENTO HUMANO? . . . . . . . . . . 34
históricos reconocidos en la evolución
del pensamiento contable . . . . . . . . . . . . . . . . 31
4.1.1. Período Empírico (desde la
antigüedad hasta 1202) . . . . . . . . . . . . . . 32

CAPÍTULO 2
Las Fuentes de la Regulación Contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 37
1. INTRODUCCIÓN A LAS NORMAS 3. LAS NORMAS CONTABLES
CONTABLES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 37 PROFESIONALES EN ARGENTINA
2. GENERALIDADES SOBRE LAS NORMAS Y EL MUNDO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38
CONTABLES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38 4. NORMAS CONTABLES EMITIDAS Y
ADOPTADAS POR LA F.A.S.B. . . . . . . . . . . . . . . 39

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Sumario Analítico

4.1. ¿Qué es la F.A.S.B.? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39 6. NORMAS CONTABLES EMITIDAS POR LA


4.2. Ámbito de aplicación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40 FEDERACIÓN ARGENTINA DE CONSEJOS
4.3. Antecedentes de la emisión de las US GAAP
antes de la creación de la F.A.S.B. . . . . . . . . 40 PROFESIONALES DE CIENCIAS
4.4. Situación actual (desde 1973 a ECONÓMICAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 48
nuestros días) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40 6.1. Introducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 48
4.5. Resumen de las principales normas 6.2. ¿Qué es la Federación Argentina de
vigentes en los Estados Unidos . . . . . . . . . . . 41 Consejos Profesionales de Ciencias
5. NORMAS CONTABLES EMITIDAS Y Económicas? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 49
6.3. Objetivos de la Federación Argentina de
ADOPTADAS POR EL I.A.S.B. . . . . . . . . . . . . . . 41 Consejos Profesionales de Ciencias
5.1. ¿Qué es el I.A.S.B.?. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41 Económicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50
5.2. Ámbito de aplicación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 42 6.4. Emisión de las normas contables
5.3. Resumen de las Normas Internacionales profesionales en Argentina . . . . . . . . . . . . . . 51
de Contabilidad vigentes . . . . . . . . . . . . . . . . 42 6.5. Antecedentes de la emisión de normas
5.4. Resumen de los hitos más relevantes contables profesionales en Argentina . . . . . . 52
en la historia de la emisión de las N.I.I.F. . . . 42 6.6. Proceso de armonización de las normas de
5.5. Historia de la I.A.S.B. – I.A.S.C. . . . . . . . . . 43 la Federación Argentina de Consejos
5.5.1. La vieja estructura (1973–1997) . . . . . . . 43 Profesionales de Ciencias Económicas
5.5.2. La transición: del I.A.S.C. al I.A.S.B. con las Normas Internacionales de
(1997 – 2000). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 45 Contabilidad. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 53
5.5.3. Actual estructura del I.A.S.C.F. – 6.7. Situación actual de las normas contables
profesionales argentinas. . . . . . . . . . . . . . . . . 53
I.A.S.B. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 45 6.8. Resumen de las normas de la F.A.C.P.C.E.
5.6. Convergencia internacional hacia las vigentes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 55
N.I.I.F.. El Acuerdo de Norwalk y la
tendencia en América Latina . . . . . . . . . . . . . 46 7. LAS NORMAS CONTABLES LEGALES
EN LA ARGENTINA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 56
7.1. Generalidades. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 56
7.2. Los organismos de contralor en Argentina . . 57
7.3. La coexistencia de Normas Contables
Legales y Normas Contables Profesionales. . 58

CAPÍTULO 3
Conceptos Básicos de Contabilidad Financiera . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 61
1. Introducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 61 5.1.4. Comparabilidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 70
2. Objetivo de los estados contables . . . . . . . . . . . . . . 62 5.1.5. Claridad (comprensibilidad) . . . . . . . . . . 71
2.1. Paradigma Patrimonialista . . . . . . . . . . . . . . . 62 5.2. Restricciones que condicionan el logro
2.2. Paradigma de la Utilidad . . . . . . . . . . . . . . . . 63 de los requisitos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 71
2.3. Resumen: Hacia dónde va la Contabilidad . . 64 5.2.1. Oportunidad. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 71
3. Consideraciones acerca de los usuarios de los 5.2.2. Equilibrio entre costos y beneficios . . . . . 71
estados contables y la utilidad de los mismos . . . . . . 64 6. Principios esenciales para la confección de los
4. Información que se debe brindar a usuarios estados contables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 72
externos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 65 6.1. Principio de Devengado. . . . . . . . . . . . . . . . . 72
5. Requisitos de la información contenida en 6.2. Principio de Percibido – Erogado . . . . . . . . . 73
los estados contables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 66 6.3. Principio de Empresa en Marcha. . . . . . . . . . 73
5.1. Atributos de la información . . . . . . . . . . . . . . 66 7. Elementos de los estados contables.
5.1.1. Pertinencia. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 67 Definiciones y reconocimiento . . . . . . . . . . . . . . . . 74
5.1.2. Confiabilidad. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 67 7.1. Activos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 75
5.1.2.1. Aproximación a la realidad . . . . . 67 7.1.1. Características . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 75
5.1.2.1.1. Esencialidad (sustancia 7.1.2. Reconocimiento. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 76
7.2. Pasivos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 76
sobre forma) . . . . . . . . . . . 68
7.2.1. Características . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 76
5.1.2.1.2. Neutralidad (objetividad
7.2.2. Reconocimiento. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 76
o ausencia de sesgos). . . . . 68 7.3. Patrimonio Neto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 76
5.1.2.1.3. Integridad . . . . . . . . . . . . . 68 7.3.1. Características . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 76
5.1.2.2. Verificabilidad. . . . . . . . . . . . . . . 69 7.4. Resultados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 77
5.1.2.3. Apéndice de consideraciones 7.4.1. Características . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 77
prácticas: ¿Cómo sabemos 7.4.2. Clasificación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 77
realmente que la información 7.4.3. Principio de apareamiento de
contable es confiable? . . . . . . . . . 69 gastos e ingresos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 78
7.5. Transacciones con los propietarios . . . . . . . . 78
5.1.3. Sistematicidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 69 7.5.1. Características . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 78

12 / Contabilidad para Usuarios Externos APLICACION TRIBUTARIA S.A.


Sumario Analítico

7.5.2. Clasificación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 78 7.6.2. Clasificación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 79


7.6. Orígenes y aplicaciones de recursos 7.7. Articulación de los distintos elementos
financieros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 78 de los estados contables . . . . . . . . . . . . . . . . . . 79
7.6.1. Características . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 78

CAPÍTULO 4
Modelos Contables. ¿Cómo Medimos la Ganancia de las Empresas? . . . . . . . . . . . . . . 81
1. INTRODUCCIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 81 3.3. Tipos de valores corrientes que existen . . . . . 91
1.1. ¿Qué es medir?. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 82 3.3.1. Costo de reposición (o de
1.2. La forma en la que medimos en reproducción, en empresas productoras) . 91
Contabilidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 82
3.3.1.1. Concepto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 91
2. La unidad de medida frente a los cambios en
3.3.1.2. Guías para su determinación . . . . 92
el poder adquisitivo de la moneda . . . . . . . . . . . . . . 83
2.1. Definición del problema . . . . . . . . . . . . . . . . 83 3.3.2. Valor Neto de Realización (V.N.R.) . . . . . 92
2.2. Las mecánicas de homogenización de la 3.3.2.1. Concepto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 92
unidad de medida . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 84 3.3.2.2. Guías para su determinación . . . . 93
2.3. El ajuste integral por inflación. . . . . . . . . . . . 85 3.3.3. Valores actuales o descontados . . . . . . . . 93
2.3.1. Características . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 85 3.3.3.1. Concepto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 93
2.3.2. Pasos para su realización . . . . . . . . . . . . . 85 3.3.3.2. Guías para su determinación . . . . 94
2.3.2.1. Segregación de las partidas. 3.3.4. Costo de cancelación de los pasivos. . . . . 94
Distinción entre partidas 3.3.4.1. Concepto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 94
“monetarias” y partidas 3.3.4.2. Guías para su determinación . . . . 94
“no monetarias” . . . . . . . . . . . . . 86 3.4. El concepto de “Fair Value” (Valor
2.3.2.2. Anticuación de las partidas . . . . . 86 Razonable) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 94
2.3.2.3. Índice a emplear . . . . . . . . . . . . . 86 3.5. Valor límite de los activos y pasivos . . . . . . . 96
2.3.2.4. Coeficiente de Reexpresión. . . . . 88 4. Los criterios de medición del capital para
2.3.2.5. Reexpresión . . . . . . . . . . . . . . . . 88 determinar el resultado del ejercicio . . . . . . . . . . . . 98
4.1. Definición del problema . . . . . . . . . . . . . . . . 98
2.3.2.6. Caso práctico: Ejemplo de 4.2. Análisis de las distintas alternativas . . . . . . . 99
ajuste por inflación de una 4.3. Aclaraciones sobre los criterios de
cuenta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 88 mantenimiento de capital . . . . . . . . . . . . . . . 100
2.3.2.7. El “Resultado por exposición 5. Consideraciones finales sobre los Modelos
al cambio en el poder Contables y su inclusión en las normas
adquisitivo de la Moneda” contables profesionales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 101
(RECPAM) . . . . . . . . . . . . . . . . . 89 6. Casos Prácticos de modelos contables . . . . . . . . . 103
3. Criterios de medición periódica de 6.1. Caso Nº 1 “Models S.A.” . . . . . . . . . . . . . . 103
activos y pasivos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 90 6.2. Caso Nº 2: “Financial Capital & Co” . . . . 107
3.1. Definición del problema . . . . . . . . . . . . . . . . 90 6.3. Caso Nº 3: “Fox S.R.L.” . . . . . . . . . . . . . . . 108
3.2. Implicancias de cada alternativa . . . . . . . . . . 90

SEGUNDA PARTE

Los Estados Contables Básicos (excepto el Estado de Flujo de Efectivo)

INTRODUCCIÓN A LA SEGUNDA PARTE


. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 113

APLICACION TRIBUTARIA S.A. Contabilidad para Usuarios Externos / 13


Sumario Analítico

SECCIÓN A

Problemas vinculados con reconocimiento en general

CAPÍTULO 5
Reconocimiento de Ingresos y Gastos (Resultados en General) . . . . . . . . . . . . . . . . . 117
1. INTRODUCCIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 117 5. RECONOCIMIENTO DE PÉRDIDAS Y
2. DEFINICIÓN DE LOS DISTINTOS GANANCIAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 122
RESULTADOS EXISTENTES . . . . . . . . . . . . . . 118 6. LOS RESULTADOS FRENTE A LOS
3. RECONOCIMIENTO DE INGRESOS . . . . . . . . 119 CAMBIOS EN EL PODER ADQUISITIVO
4. RECONOCIMIENTO DE GASTOS . . . . . . . . . . 121 DE LA MONEDA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 122

CAPÍTULO 6
Determinación de Costos de Incorporación. Medición Inicial de Activos
y Pasivos en General. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 125
1. INTRODUCCIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 125 6.1. Casos prácticos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 133
2. DETERMINACIÓN DEL COSTO DE 6.1.1. Caso Nº 1: “Activable S.A.”. . . . . . . . . . 133
INCORPORACIÓN AL PATRIMONIO DE 6.2. Caso Nº 2: “Own Production S.A.”. . . . . . . 134
ACTIVOS Y PASIVOS MONETARIOS (EN 7. DEBATE DENTRO DEL PENSAMIENTO
MONEDA DE EMISIÓN DE LOS ESTADOS CONTABLE: ¿CORRESPONDE LA
CONTABLES). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 127 ACTIVACIÓN DE LOS COSTOS
3. DETERMINACIÓN DEL COSTO DE FINANCIEROS?. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 135
INCORPORACIÓN AL PATRIMONIO DE 7.1. Introducción al problema. . . . . . . . . . . . . . . 135
7.2. Activación de los costos financieros
ACTIVOS Y PASIVOS MONETARIOS (EN provenientes de la utilización del
MONEDA DISTINTA A LA DE EMISIÓN capital de terceros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 137
DE LOS ESTADOS CONTABLES) . . . . . . . . . . 128 7.2.1. Caso práctico: “Financial Cost
4. INCORPORACIÓN AL PATRIMONIO DE S.R.L.”. Activación de costos
ACTIVOS NO MONETARIOS provenientes de la financiación
ADQUIRIDOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 128 de terceros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 140
5. INCORPORACIÓN AL PATRIMONIO DE 7.3. Activación de los costos financieros
ACTIVOS NO MONETARIOS provenientes de la utilización del capital
PRODUCIDOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 129 propio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 142
5.1. Consideraciones sobre la unidad de 8. LA ACTIVACIÓN DE COSTOS DE
medida . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 130 PASIVOS EXISTENTES POR RETIRO
5.2. Distintas metodologías de asignación DEL SERVICIO, RESTAURACIÓN Y
de los costos indirectos de fabricación SIMILARES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 145
(C.I.F.) a la unidad de costeo . . . . . . . . . . . . 130
5.3. Tratamiento de los costos indirectos de 9. LA MEDICIÓN INICIAL DE BIENES
fabricación (C.I.F.) en función de su INCORPORADOS POR TRUEQUES Y
variabilidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 131 DONACIONES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 146
5.4. Consideraciones especiales sobre los 10. MEDICIÓN INICIAL DE PASIVOS QUE
bienes de uso (propiedad, planta y REPRESENTEN OBLIGACIONES DE DAR
equipo) de producción propia . . . . . . . . . . . 132
(COSAS DISTINTAS DE DINERO), U
6. COSTOS DE BIENES Y SERVICIOS
OBLIGACIONES DE HACER. . . . . . . . . . . . . . . 146
(ADQUIRIDOS Y DE PRODUCCIÓN
PROPIA). INTEGRACIÓN DE LOS
CONCEPTOS ESTUDIADOS . . . . . . . . . . . . . . . 133

14 / Contabilidad para Usuarios Externos APLICACION TRIBUTARIA S.A.


Sumario Analítico

SECCIÓN B

Problemas vinculados con reconocimiento y


medición periódica en particular

CAPÍTULO 7
Elementos de la Tesorería de la Empresa (Caja y Bancos) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 149
1. INTRODUCCIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 149 3.1.
Caso práctico: Tenencia de moneda
2. CUESTIONES REFERIDAS A LA extranjera. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 150
UNIDAD DE MEDIDA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 150 4. ARQUEOS DE CAJA Y CONCILIACIONES
3. CUESTIONES REFERIDAS A LOS BANCARIAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 154
CRITERIOS DE MEDICIÓN PERIÓDICA. . . . . 150

CAPÍTULO 8
Inversiones en Instrumentos Financieros y Bienes de Capital . . . . . . . . . . . . . . . . . 157
1. INTRODUCCIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 157 2.4.5. Inversiones en títulos de deuda o títulos
2. INVERSIONES EN INSTRUMENTOS de capital “disponibles para la venta” . . . 164
FINANCIEROS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 158 2.4.6. Resumen de los criterios de medición
2.1. Definiciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 158 para los instrumentos financieros
2.2. Cuestiones referidas a la unidad de según las normas del I.A.S.B. y
medida . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 160
2.3. Medición inicial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 160 de la F.A.S.B. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 164
2.4. Criterios de medición periódica para 2.5. Casos prácticos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 166
inversiones en instrumentos financieros . . . . 161 2.5.1. Caso Nº 1: “Foreing Investments
2.4.1. Inversiones en cuentas bancarias u S.A.”. Inversiones en instrumentos
otro tipo de entidades financieras de financieros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 166
disponibilidad restringida . . . . . . . . . . . 161 2.5.2. Caso Nº 2: “La Invertida S.A.”.
2.4.2. Inversiones en bienes de fácil Inversiones en instrumentos
comercialización, con cotización en financieros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 169
uno o más mercados activos . . . . . . . . . . 162 3. PROPIEDADES MANTENIDAS COMO
2.4.3. Inversiones en títulos de deuda a ser INVERSIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 172
mantenidos hasta su vencimiento. . . . . . 162 3.1. Definición . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 172
3.2. Cuestiones referidas a la unidad de medida 173
2.4.4. Inversiones en títulos de deuda o 3.3. Medición inicial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 173
títulos de capital destinados a la 3.4. Medición periódica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 173
comercialización . . . . . . . . . . . . . . . . . . 163

CAPÍTULO 9
Derivados y Coberturas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 175
1. INSTRUMENTOS DERIVADOS . . . . . . . . . . . . 175 1.6. Aplicación e integración de los
1.1. Introducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 175 conceptos estudiados. Caso de aplicación
1.2. ¿Qué tipos de instrumentos financieros práctica: “Claire Sales S.A.”.
derivados existen? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 175 Contabilización de instrumentos
1.3. Medición inicial de los instrumentos financieros derivados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 177
derivados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 175 2. COBERTURAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 179
1.4. Medición de los derivados durante su 2.1. Introducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 179
tenencia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 176 2.2. Contabilización de las coberturas . . . . . . . . 179
1.5. Medición de los derivados al término de 2.2.1. Medición inicial. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 179
contrato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 176
2.2.2. Medición durante la tenencia . . . . . . . . . 179
2.2.3. Medición al finalizar la cobertura . . . . . 180

APLICACION TRIBUTARIA S.A. Contabilidad para Usuarios Externos / 15


Sumario Analítico

CAPÍTULO 10
Créditos y Deudas en General . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 181
1. INTRODUCCIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 181 4.1.2. Créditos no cancelables en moneda
2. CUESTIONES REFERIDAS A LA (derechos de recibir bienes o servicios) . 188
UNIDAD DE MEDIDA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 182 4.2. Criterios de medición periódica para
3. CRITERIOS DE MEDICIÓN INICIAL . . . . . . . . 182 las deudas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 188
3.1. Créditos y deudas en moneda originados 4.2.1. Pasivos en moneda . . . . . . . . . . . . . . . . 188
en operaciones de intercambio . . . . . . . . . . 182 4.2.2. Pasivos en especie . . . . . . . . . . . . . . . . . 189
3.2. Créditos y deudas en moneda originados 4.3. Resumen de los criterios de medición
en transacciones financieras . . . . . . . . . . . . 183 periódica de créditos y deudas. . . . . . . . . . . 189
3.3. Otros créditos y deudas en moneda . . . . . . . 183 5. COMPARACIÓN DE LOS CRITERIOS DE
3.4. Créditos y deudas en especie . . . . . . . . . . . . 184 MEDICIÓN PARA LOS CRÉDITOS Y
3.5. Resumen de los criterios de medición
inicial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 184 DEUDAS EN LAS DISTINTAS NORMAS
4. CRITERIOS DE MEDICIÓN PERIÓDICA. . . . . 184 CONTABLES ESTUDIADAS . . . . . . . . . . . . . . . 190
4.1. Criterios de medición periódica para los 6. LA “PREVISIÓN” PARA CRÉDITOS DE
créditos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 184 DUDOSA COBRABILIDAD . . . . . . . . . . . . . . . . 191
4.1.1. Cuentas a cobrar en moneda . . . . . . . . . 184 6.1. Caso práctico: “Doubtful Accounts S.R.L.”.
4.1.1.1. Caso práctico: “Credit Sales Previsión para deudores incobrables . . . . . . 193
S.R.L.”. Método de la tasa 7. CASO DE INTEGRACIÓN DE LOS
efectiva . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 186 CONCEPTOS ESTUDIADOS . . . . . . . . . . . . . . . 195
7.1. Caso “Collector Company S.A.”.
4.1.1.2. Algunas consideraciones sobre Medición del rubro “Créditos” . . . . . . . . . . 195
el método de la tasa efectiva . . . . 188

CAPÍTULO 11
Bienes de Cambio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 201
1. INTRODUCCIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 201 6. LAS DISTINTAS FORMAS DE
2. COMPONENTES DEL RUBRO, DE DETERMINAR EL COSTO DE LOS
ACUERDO A LOS DISTINTOS TIPOS DE PRODUCTOS VENDIDOS . . . . . . . . . . . . . . . . . 210
ENTIDADES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 202 6.1. Cuestiones generales . . . . . . . . . . . . . . . . . . 210
3. PROBLEMAS REFERIDOS A LA UNIDAD 6.1.1. La determinación del costo de los
DE MEDIDA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 203 productos vendidos en relación a
4. MEDICIÓN INICIAL DE LOS BIENES DE la unidad de medida que definamos . . . . 211
CAMBIO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 203 6.1.2. La determinación del costo de los
5. MEDICIÓN PERIÓDICA DE LOS BIENES productos vendidos en relación a
DE CAMBIO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 204 criterios de medición periódica de
5.1. Generalidades. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 204 los bienes de cambio . . . . . . . . . . . . . . . 211
5.2. Medición a costo histórico y los “Métodos 7. LA COMPARACIÓN DE LOS BIENES DE
de descarga de inventario” . . . . . . . . . . . . . 204 CAMBIO CON SU VALOR LÍMITE . . . . . . . . . . 215
5.2.1. Caso práctico: “Inventories S.A.”. 8. CUESTIONES REFERIDAS A LOS BIENES
Métodos de descarga de inventario . . . . 205 DE CAMBIO EN LAS NORMAS
5.3. Medición a valores corrientes de las
existencias al cierre . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 207 CONTABLES ESTUDIADAS . . . . . . . . . . . . . . . 216
5.3.1. Caso práctico: “Long Term & Co 9. CASO INTEGRADOR DE LOS
S.R.L.”. Bienes de cambio con proceso CONCEPTOS ESTUDIADOS . . . . . . . . . . . . . . . 218
9.1. Caso práctico: “Stock & Cost S.A.”.
prolongado de producción . . . . . . . . . . . 208 Medición periódica de bienes de cambio
y determinación de costo de ventas . . . . . . 218

CAPÍTULO 12
Bienes de Uso . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 223
1. INTRODUCCIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 223 2. COMPONENTES DEL RUBRO Y
CARACTERÍSTICAS GENERALES . . . . . . . . . 224

16 / Contabilidad para Usuarios Externos APLICACION TRIBUTARIA S.A.


Sumario Analítico

3. PROBLEMAS REFERIDOS A LA UNIDAD 6.3.3. Segundo paso: Determinación del


DE MEDIDA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 224 valor de utilización económica . . . . . . . 240
4. MEDICIÓN INICIAL DE LOS BIENES 6.3.3.1. Primer problema a resolver:
DE USO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 225 Definición del nivel de
4.1. Cuestiones generales . . . . . . . . . . . . . . . . . . 225 comparación y determinación
4.2. Incorporaciones posteriores. Tratamiento de las A.G.E. . . . . . . . . . . . . . . . 240
de los “mantenimientos” y las “mejoras” . . 226
6.3.3.2. Segundo problema a resolver:
5. MEDICIÓN PERIÓDICA DE LOS BIENES
Determinación de un horizonte
DE USO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 228
5.1. Cuestiones generales . . . . . . . . . . . . . . . . . . 228 de tiempo para la
5.2. El problema de las contrapartidas de presupuestación de los flujos
los revalúos de bienes de uso . . . . . . . . . . . . 228 de fondos . . . . . . . . . . . . . . . . . . 240
5.3. Las depreciaciones de los bienes de uso . . . 229 6.3.3.3. Tercer problema a resolver:
6. LA COMPARACIÓN DE LOS BIENES DE Determinación del flujo de
USO CON SU VALOR RECUPERABLE . . . . . . 233 fondos para el horizonte de
6.1. Cuestiones generales . . . . . . . . . . . . . . . . . . 233 tiempo definido. Pautas a seguir 241
6.2. Criterio general para la comparación de
activos con sus valores recuperables . . . . . . . 234 6.3.3.4. Cuarto problema a resolver:
6.2.1. Frecuencia de las comparaciones. . . . . . 234 Determinación de la tasa de
6.2.2. Indicios de desvalorización de los descuento de los flujos de
bienes de uso . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 235 fondos.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 245
6.2.3. Niveles de comparación para los 6.3.3.5. Cálculo del V.U.E. . . . . . . . . . . . 250
bienes de uso. Concepto de “actividad 6.3.4. Tercer paso: Comparación de los valores
generadora de efectivo” . . . . . . . . . . . . 236 contables con el valor recuperable . . . . . . 251
6.2.4. Secuencia en la comparación de la 6.3.5. Nota acerca de la reversión de las
recuperabilidad de los bienes de uso desvalorizaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . 253
a nivel de cada A.G.E. . . . . . . . . . . . . . . 237 7. COMPARACIÓN DE LAS CUESTIONES DE
6.3. Caso de aplicación práctica de la MEDICIÓN PERIÓDICA DE BIENES DE
comparación de los bienes de uso con USO EN LAS DISTINTAS NORMAS
su valor recuperable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 237 CONTABLES PROFESIONALES. . . . . . . . . . . . 254
6.3.1. Datos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 237
6.3.2. Primer paso: Consideración de la
existencia de un valor de venta de los
bienes (comparación con el V.N.R.). . . . 238

CAPÍTULO 13
Activos Intangibles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 257
1. INTRODUCCIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 257 7. MEDICIÓN PERIÓDICA DE LOS
2. COMPONENTES DEL RUBRO Y ACTIVOS INTANGIBLES . . . . . . . . . . . . . . . . . 262
CARACTERÍSTICAS GENERALES . . . . . . . . . 258 7.1. Cuestiones generales . . . . . . . . . . . . . . . . . . 262
3. La característica de “identificabilidad” de 7.2. El problema de las contrapartidas de los
revalúos de los activos intangibles . . . . . . . . 264
la N.I.C. Nº 38 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 258 7.3. Las depreciaciones de los intangibles . . . . . 264
4. LOS GASTOS DE INVESTIGACIÓN Y 8. LA COMPARACIÓN DE LOS ACTIVOS
DESARROLLO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 259 INTANGIBLES CON SU VALOR
5. PROBLEMAS REFERIDOS A LA UNIDAD RECUPERABLE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 265
DE MEDIDA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 260
6. MEDICIÓN INICIAL DE LOS ACTIVOS
INTANGIBLES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 261

CAPÍTULO 14
Pasivos por Costos Laborales y “Reestructuraciones” . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 267
1. INTRODUCCIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 267 3. LOS PASIVOS POR PLANES DE
2. OBLIGACIONES A CANCELAR DURANTE PENSIONES (BENEFICIOS POSTERIORES
LA RELACIÓN LABORAL. . . . . . . . . . . . . . . . . 268 AL RETIRO). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 271
3.1. Introducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 271

APLICACION TRIBUTARIA S.A. Contabilidad para Usuarios Externos / 17


Sumario Analítico

3.2. Reconocimiento y medición de costos y INDEMNIZACIONES PRODUCTO DEL FIN


pasivos por “Planes de contribuciones DE LA RELACIÓN LABORAL, Y
definidas” . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 273
3.3. Reconocimiento y medición de costos y “REESTRUCTURACIONES” . . . . . . . . . . . . . . . . 277
pasivos por “Planes de beneficios defini- 5. LOS COSTOS LABORALES Y AQUELLOS
dos” . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 273 PREVENIENTES DE
4. RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN DE “REESTRUCTURACIONES” EN LAS
COSTOS PROVENIENTES DE NORMAS CONTABLES PROFESIONALES. . . 279

CAPÍTULO 15
Activos y Pasivos Contingentes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 281
1. INTRODUCCIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 281 6. ACTIVOS CONTINGENTES . . . . . . . . . . . . . . . 286
2. RECONOCIMIENTO DE LAS 7. RESUMEN: ¿CUÁNDO DEBEMOS
CONTINGENCIAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 282 RECONOCER LAS CONTINGENCIAS? . . . . . . 286
3. MEDICIÓN. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 283 8. COMPARACIÓN ENTRE I.F.R.S., US GAAP
4. PASIVOS CONTINGENTES (PREVISIONES Y NORMAS ARGENTINAS EN
“DEL PASIVO”) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 284 REFERENCIA A LAS CONTINGENCIAS . . . . 286
5. REDUCCIONES “CONTINGENTES” DEL 9. Caso práctico. “Eventuality Industries” . . . . . . . . 287
ACTIVO (PREVISIONES
“REGULARIZADORAS DEL ACTIVO”) . . . . . 285

CAPÍTULO 16
Hechos Posteriores y A.R.E.A.S. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 291
1. INTRODUCCIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 291 3.2.
Los cambios en las estimaciones contables . 294
2. LOS “HECHOS POSTERIORES” . . . . . . . . . . . . 292 3.3.
Errores de períodos anteriores . . . . . . . . . . . 295
3. POLÍTICAS CONTABLES, CAMBIOS EN 3.4.
Resumen de los conceptos estudiados . . . . . 296
3.5.
El A.R.E.A. frente a los cambios en el
LAS ESTIMACIONES CONTABLES Y poder adquisitivo de la moneda . . . . . . . . . . 296
ERRORES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 293 4. CASO PRÁCTICO: “PRETTY HOUSE & CO” . 297
3.1. Los cambios en las políticas contables . . . . 293

CAPÍTULO 17
Contabilización del Impuesto a las Ganancias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 299
1. INTRODUCCIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 299 3.6. Resumen: guía para la aplicación del
2. LAS DISTINTAS FORMAS DE CALCULAR “método del impuesto diferido basado
LOS ACTIVOS Y PASIVOS POR IMPUESTOS en el balance” . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 309
DIFERIDOS. EL “MÉTODO DEL IMPUESTO 4. CASO PRÁCTICO “MÉTODO DEL
DIFERIDO BASADO EN EL ESTADO DE IMPUESTO DIFERIDO BASADO EN EL
RESULTADOS” Y EL “MÉTODO DEL BALANCE”. “DEFERRAL & CO S.R.L.” . . . . . . 310
4.1. Datos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 310
IMPUESTO DIFERIDO BASADO EN EL 4.2. Solución . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 311
BALANCE” . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 302 4.3. Consideraciones sobre el “método del
3. ANÁLISIS DEL “MÉTODO DEL IMPUESTO impuesto diferido basado en el balance” . . 319
DIFERIDO BASADO EN EL BALANCE” . . . . . . 303 5. LOS ACTIVOS Y PASIVOS POR
3.1. Generalidades del método . . . . . . . . . . . . . . 303 IMPUESTOS DIFERIDOS Y LOS
3.2. Excepciones comunes a la aplicación CAMBIOS EN EL PODER ADQUISITIVO
general . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 304
3.3. La determinación de las bases impositivas DE LA MONEDA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 319
de activos y pasivos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 306 6. LA CONTABILIZACIÓN DEL IMPUESTO
3.4. El tratamiento de los quebrantos A LAS GANANCIAS EN LAS NORMAS
impositivos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 307 CONTABLES PROFESIONALES. . . . . . . . . . . . 321
3.5. La medición periódica de activos y pasivos
por impuesto diferidos: ¿a valor nominal
o a valor descontado? . . . . . . . . . . . . . . . . . 308

18 / Contabilidad para Usuarios Externos APLICACION TRIBUTARIA S.A.


Sumario Analítico

CAPÍTULO 18
Cuestiones Vinculadas con el Patrimonio Neto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 323
1. INTRODUCCIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 323 5. LOS “RESULTADOS INTEGRALES O
2. PARTIDAS INTEGRANTES DEL COMPRENSIVOS” . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 330
PATRIMONIO NETO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 324 6. CUESTIONES ESPECIALES REFERIDAS
3. CUESTIONES VINCULADAS CON LOS AL PATRIMONIO NETO . . . . . . . . . . . . . . . . . . 331
APORTES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 325 6.1. Compra de acciones propias . . . . . . . . . . . . 331
3.1. Distinción entre pasivo y patrimonio neto. . 325 6.2. Pagos basados en acciones . . . . . . . . . . . . . 334
3.2. La cuenta “ajuste de capital” . . . . . . . . . . . 326 7. EL PATRIMONIO NETO FRENTE A LOS
3.3. Emisiones “sobre la par” y “primas CAMBIOS EN EL PODER ADQUISITIVO
de emisión” . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 326 DE LA MONEDA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 336
3.4. Aportes irrevocables . . . . . . . . . . . . . . . . . . 328
4. CUESTIONES VINCULADAS CON LOS
RESULTADOS ACUMULADOS . . . . . . . . . . . . 329

SECCIÓN C

Problemas vinculados con la exposición de los elementos revelados por:

CAPÍTULO 19
Cuestiones Generales de Exposición . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 341
1. INTRODUCCIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 341 6. INFORMACIÓN COMPARATIVA . . . . . . . . . . 345
2. LAS NORMAS DE EXPOSICIÓN DE 7. LA CUESTIÓN DE LA “UNIDAD DE
ESTADOS CONTABLES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 341 MEDIDA” . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 347
3. CONTENIDO MÍNIMO DE LOS ESTADOS 8. MODIFICACIONES DE EJERCICIOS
CONTABLES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 342 ANTERIORES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 347
4. INFORMACIÓN CONTABLE 9. INFORMACIÓN COMPLEMENTARIA. . . . . . . 347
CONSOLIDADA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 344 10. LOS “LIGUES” DE LOS ESTADOS
5. SÍNTESIS Y FLEXIBILIDAD . . . . . . . . . . . . . . . 344 CONTABLES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 348

CAPÍTULO 20
Estado de Situación Patrimonial o “Balance General” . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 349
1. CONCEPTO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 349 7. EJEMPLOS DE ESTADOS DE SITUACIÓN
2. ESTRUCTURA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 349 PATRIMONIAL (O SUS EQUIVALENTES)
3. CLASIFICACIÓN DE LAS PARTIDAS . . . . . . . 350 DE ACUERDO A LAS DISTINTAS
3.1. Generalidades. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 350 NORMAS CONTABLES ESTUDIADAS . . . . . . 356
3.2. La clasificación de las partidas en 7.1. Exposición de acuerdo a las normas de
“corrientes” y “no corrientes” . . . . . . . . . . 350 la Federación Argentina de Consejos
3.3. Fraccionamiento en rubros. Pautas para Profesionales de Ciencias Económicas
la clasificación de los rubros. . . . . . . . . . . . . 352 (Resoluciones Técnicas Nros. 8 y 9) . . . . . . . 357
3.3.1. Rubros del Estado de Situación 7.2. Exposición de acuerdo a las normas
Patrimonial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 353 del I.A.S.B. (N.I.C. Nº 1) . . . . . . . . . . . . . . . 358
4. PARTIDAS DE AJUSTE DE LA 7.3. Exposición de acuerdo a las normas de la
F.A.S.B. (F – 20 de la S.E.C.). . . . . . . . . . . . 359
VALUACIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 355
5. COMPENSACIÓN DE PARTIDAS. . . . . . . . . . . 355
6. MODIFICACIÓN DE LA INFORMACIÓN
DE EJERCICIOS ANTERIORES. . . . . . . . . . . . . 356

APLICACION TRIBUTARIA S.A. Contabilidad para Usuarios Externos / 19


Sumario Analítico

CAPÍTULO 21
Exposición de los Cambios en el Patrimonio y las Causas de los Resultados . . . . . . . . . . 361
1. INTRODUCCIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 361 3.2. Modificación de la información de
2. EL “ESTADO DE RESULTADOS” . . . . . . . . . . . 362 ejercicios anteriores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 374
2.1. Concepto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 362 3.3. Los principales rubros del “Estado de
2.2. Estructura y clasificación. . . . . . . . . . . . . . . 362 Evolución del Patrimonio Neto” . . . . . . . . . 374
2.3. Punto de debate: ¿existen los 3.4. Modelos de “Estados de Evolución
“resultados extraordinarios”? . . . . . . . . . . 363 del Patrimonio Neto” . . . . . . . . . . . . . . . . . 375
2.4. La forma de revelar la información 3.4.1. De acuerdo a las normas contables
en el Estado de Resultados . . . . . . . . . . . . . 365 de la Federación Argentina de
2.5. Los ajustes de resultados de ejercicios Consejos Profesionales en Ciencias
anteriores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 369
2.6. Modelos de “Estados de Resultados” . . . . . 370 Económicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 375
2.6.1. De acuerdo a las normas contables 3.4.2. De acuerdo a las normas contables
de la Federación Argentina de del I.A.S.B. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 377
Consejos Profesionales en Ciencias 3.4.3. De acuerdo a las normas contables
Económicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 371 de la F.A.S.B. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 378
2.6.2. De acuerdo a las normas contables 4. EL “ESTADO DE RESULTADOS
del I.A.S.B. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 372 INTEGRALES O COMPRENSIVOS”
2.6.3. De acuerdo a las normas contables (COMPREHENSIVE INCOME STATEMENTS). . 379
4.1. Introducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 379
de la F.A.S.B. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 373 4.2. Los distintos “enfoques” de la exposición
3. EL “ESTADO DE EVOLUCIÓN DEL de la información contable. . . . . . . . . . . . . . 379
PATRIMONIO NETO” . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 373 4.3. Cambios recientes en las normas
3.1. Concepto y estructura . . . . . . . . . . . . . . . . . 373 del I.A.S.B. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 382

CAPÍTULO 22
La Información Complementaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 383
1. INTRODUCCIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 383 5.1. Generalidades. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 387
2. LA “CARÁTULA” DE LOS ESTADOS 5.2. Algunas directrices sobre el contenido
CONTABLES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 383 de la memoria. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 387
5.3. Oportunidad en la confección de
3. NOTAS A LOS ESTADOS CONTABLES . . . . . 384 la memoria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 390
4. CUADROS ANEXOS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 386
5. LA “MEMORIA” DE LOS ESTADOS
CONTABLES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 387

TERCERA PARTE

Cuestiones Particulares de Medición y Exposición

INTRODUCCIÓN A LA TERCERA PARTE


. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 393

CAPÍTULO 23
Estados de Variaciones de la Posición Financiera de la Empresa . . . . . . . . . . . . . . . 395
1. INTRODUCCIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 395 2. LOS DISTINTOS INFORMES CONTABLES
SOBRE LOS CAMBIOS DE LA POSICIÓN
FINANCIERA DE LA EMPRESA. . . . . . . . . . . . 396

20 / Contabilidad para Usuarios Externos APLICACION TRIBUTARIA S.A.


Sumario Analítico

3. BREVE HISTORIA SOBRE LOS 4.4.2.2. Intereses, dividendos e


REQUERIMIENTOS DE PRESENTACIÓN DE impuesto a las ganancias . . . . . . 411
ESTADOS DE CAMBIOS DE LA POSICIÓN 4.4.2.3. Compensaciones de partidas . . . 411
FINANCIERA DE LAS EMPRESAS . . . . . . . . . 397 4.4.2.4. Información comparativa . . . . . 411
4. EL ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO 4.5. Modelos de presentación del Estado de
(Y SUS EQUIVALENTES) . . . . . . . . . . . . . . . . . 400 Flujo de Efectivo y Equivalentes . . . . . . . . . 412
4.1. Caracterización del concepto de 4.6. Caso práctico. Confección de un Estado
“efectivo y equivalentes de efectivo” . . . . . . 400 de Flujo de Efectivo por método directo
4.2. Estructura . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 401 e indirecto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 414
4.2.1. Variación del monto . . . . . . . . . . . . . . . . 402 5. EL ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO EN
4.2.2. Causas de variación . . . . . . . . . . . . . . . . 402 UN CONTEXTO INFLACIONARIO . . . . . . . . . 419
4.3. Las distintas actividades generadoras 5.1. Desarrollo conceptual del problema . . . . . . 419
de efectivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 402 5.2. Caso práctico. Confección de un Estado de
Flujo de Efectivo por método directo e
4.3.1. Actividades operativas . . . . . . . . . . . . . 402 indirecto frente a los cambios en el poder
4.3.2. Actividades de inversión . . . . . . . . . . . . 403 adquisitivo de la moneda . . . . . . . . . . . . . . . . 427
4.3.3. Actividades de financiación. . . . . . . . . . 403 5.2.1. Datos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 427
4.4. Cuestiones de exposición del Estado de 5.2.2. Solución. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 429
Flujo de Efectivo y Equivalentes . . . . . . . . . 404 5.3. La Interpretación Nº 2 (F.A.C.P.C.E.) . . . . . 435
4.4.1. Formas de exponer las actividades 5.3.1. Introducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 435
operativas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 404 5.3.2. Temas tratados por la Interpretación
4.4.2. Cuestiones de exposición referidas Nº 2 (F.A.C.P.C.E.) . . . . . . . . . . . . . . . . 435
a las tres actividades. . . . . . . . . . . . . . . . 411 5.3.3. Las respuestas de la Federación
4.4.2.1. Flujos correspondientes a Argentina de Consejos Profesionales
partidas extraordinarias . . . . . . . 411 de Ciencias Económicas . . . . . . . . . . . . 436

CAPÍTULO 24
Combinaciones de Negocios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 439
1. INTRODUCCIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 439 4.4. Método del nuevo ente. . . . . . . . . . . . . . . . . 454
2. LOS DISTINTOS TIPOS DE 4.5. Resumen de los métodos de
COMBINACIONES DE NEGOCIOS . . . . . . . . . 440 contabilización de las combinaciones
de negocios “permanentes” . . . . . . . . . . . . . 455
3. ASPECTOS ECONÓMICOS DE LAS 4.6. Caso práctico. Combinaciones
COMBINACIONES DE NEGOCIOS . . . . . . . . . 441 de negocios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 455
4. LOS MÉTODOS PARA CONTABILIZAR 4.6.1. Caso Nº 1: “Adquirida S.A.” . . . . . . . . . 455
LAS COMBINACIONES DE NEGOCIOS . . . . . 443 4.7. Caso 2: “Unificada S.A.” . . . . . . . . . . . . . . 458
4.1. Método de la compra . . . . . . . . . . . . . . . . . . 443 5. ESCISIONES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 459
4.2. ¿Qué es el “valor llave”? . . . . . . . . . . . . . . 448 5.1. Definiciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 459
4.3. Método de la unificación de intereses . . . . . 453 5.2. Contabilización de las escisiones . . . . . . . . 459

CAPÍTULO 25
Medición Contable de las Participaciones Permanentes en Sociedades sobre las
que se Ejerce Control, Control Conjunto o Influencia Significativa . . . . . . . . . . . . . . . 461
1. INTRODUCCIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 461 4.1. ¿Qué el método del Valor Patrimonial
2. TERMINOLOGÍA UTILIZADA: Proporcional (V.P.P.)? . . . . . . . . . . . . . . . . . . 466
DEFINICIONES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 462 4.2. Aplicación del método. Generalidades . . . . 469
2.1. Control . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 462 4.2.1. ¿Desde cuándo aplicar el método? . . . . . 469
2.2. Control conjunto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 462 4.2.2. Discontinuación en la aplicación del método
2.3. Influencia significativa . . . . . . . . . . . . . . . . 463 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 469
2.4. Resumen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 465 4.2.3. Uniformidad de normas contables . . . . . 469
3. LAS NORMAS CONTABLES FRENTE 4.2.4. El problema de la fecha de cierre de los ejer-
A LOS DISTINTOS ESCENARIOS cicios económicos de inversora y emisora
PLANTEADOS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 465 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 470
4. EL MÉTODO DEL VALOR PATRIMONIAL 4.3. Aplicación del método. Cuestiones particulares
PROPORCIONAL (V.P.P.) . . . . . . . . . . . . . . . . . 466 470

APLICACION TRIBUTARIA S.A. Contabilidad para Usuarios Externos / 21


Sumario Analítico

4.3.1. El caso de inversiones en sociedades 5.2. ¿Quiénes están obligados a consolidar? . . . 483
extranjeras . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 470 5.3. Enfoques acerca de la elaboración de
información consolidada que existen
4.3.2. Tenencia de acciones propias en en el pensamiento contable . . . . . . . . . . . . . 483
cartera por parte de la inversora y el 5.4. Carácter de los estados contables
problema de las “participaciones consolidados en Argentina y el resto
recíprocas” . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 471 del mundo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 484
4.4. La eliminación de los “resultados no trascendi- 5.5. Método de consolidación total. . . . . . . . . . . 484
dos a terceros”. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 471 5.5.1. Ejemplo de consolidación . . . . . . . . . . . 486
4.4.1. Fundamentación y ejemplos . . . . . . . . . 471 5.6. Normas de consolidación de estados
4.4.2. Una aclaración sobre las normas contables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 487
argentinas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 473 5.6.1. ¿Qué sociedades deberían integran
4.5. Los casos de patrimonio neto “negativo” los estados contables consolidados? . . . 487
de las empresas sobre las que se ejerce 5.6.2. Sociedades controladas que no
control, control conjunto o influencia deberían consolidarse . . . . . . . . . . . . . . 488
significativa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 475 5.6.3. Discontinuación de la consolidación.
4.6. Activación de costos financieros en
inversiones medidas aplicando el método Pérdida del control. . . . . . . . . . . . . . . . . 488
del V.P.P.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 475 5.6.4. Requisitos para la aplicación del
4.7. Aportes de capital provenientes de método. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 488
accionistas diferentes de la empresa 5.7. Ajustes y eliminaciones de consolidación . . 489
inversora. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 475 5.8. Forma de calcular la participación
4.8. Caso especial: Compras sucesivas de minoritaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 490
participaciones en sociedades . . . . . . . . . . . 477 5.9. Información a incluir en los estados
4.8.1. Ejemplo de compra sucesiva de contables consolidados . . . . . . . . . . . . . . . . 491
acciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 478 5.10. Caso práctico. Consolidación de Estados
4.9. Tratamiento de ventas de participaciones Contables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 492
permanentes en sociedades donde se 6. PARTICIPACIONES EN NEGOCIOS
ejerce control, control conjunto o CONJUNTOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 497
influencia significativa. . . . . . . . . . . . . . . . . 480 6.1. Definición y tipos de negocios conjuntos . . 497
4.10. Venta por parte de la emisora de los 6.2. Características de los acuerdos contractuales
activos sobre los que se determinó que originan “negocios conjuntos”. . . . . . . . . 498
un “V.P.P. mayor valor” . . . . . . . . . . . . . . . 480 6.3. La consolidación “proporcional” . . . . . . . . 499
4.11. Información a exponer en los estados 6.4. Formatos de presentación para llevar a
contables de la inversora . . . . . . . . . . . . . . . 481 cabo la consolidación proporcional . . . . . . . 499
4.12. Informe del auditor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 482 6.5. Caso práctico. Consolidación
5. CONSOLIDACIÓN DE ESTADOS proporcional . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 500
CONTABLES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 483
5.1. Introducción: ¿Por qué consolidar
información contable? . . . . . . . . . . . . . . . . 483

CAPÍTULO 26
Conversión de Estados Contables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 503
1. INTRODUCCIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 503 3.5. Cambios en la clasificación de una
1.1. El contexto internacional y la profesión entidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 510
contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 503 3.6. Información a presentar . . . . . . . . . . . . . . . . 510
1.2. Objetivo de la conversión de estados 4. LA N.I.C. Nº 21 DE LA I.A.S.B. . . . . . . . . . . . . . 511
contables y los tipos de mecanismo 4.1. Introducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 511
de conversión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 504 4.2. La clave de la actual N.I.C. Nº 21.
2. LOS DISTINTOS MÉTODOS DE La moneda funcional . . . . . . . . . . . . . . . . . . 511
CONVERSIÓN DE ESTADOS CONTABLES . . 505 4.3. Método temporal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 513
3. LA CONVERSIÓN DE ESTADOS 4.4. Método de la inversión neta. . . . . . . . . . . . . 513
4.5. Un caso especial: Cuando la moneda
CONTABLES EN LA ARGENTINA . . . . . . . . . 506 funcional no es ni la moneda de reporte
3.1. Introducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 506 (moneda de conversión), ni la moneda
3.2. El concepto clave de la conversión bajo de emisión de los estados contables . . . . . . . 514
la Resolución Técnica Nº 18. Entidades
integradas y no integradas . . . . . . . . . . . . . . 507 5. CASO PRÁCTICO. Conversión de Estados
3.3. Conversión de estados contables de Contables. “Convertida S.A.” . . . . . . . . . . . . . . . . 514
entidades integradas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 508 5.1. Datos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 514
3.4. Conversión de estados contables de 5.2. Solución . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 516
entidades no integradas . . . . . . . . . . . . . . . . 509

22 / Contabilidad para Usuarios Externos APLICACION TRIBUTARIA S.A.


PRIMERA PARTE

¿Y si nos ponemos de
acuerdo en lo básico?

ü Temas fundamentales de Contabilidad Financiera


Introducción a la primera parte

INTRODUCCIÓN A LA
PRIMERA PARTE

“He aquí que todos forman un solo pueblo y todos hablan una misma lengua, siendo
éste el principio de sus empresas”

Del Libro del Génesis, primer libro de la Biblia

Muchas veces hemos oído aquella historia de la Torre de Babel relatada en la Biblia: el origen del de-
sentendimiento de la humanidad reside, de acuerdo a este relato, en la confusión que reinó entre los hom-
bre cuando Yahvé, para evitar el desmedido desarrollo del hombre (y la soberbia que eso alimentaba en
su más excelsa creatura), bajó a la Tierra y “confundió sus lenguas”, haciendo que cada uno hablara un
idioma distinto.

Más allá del trasfondo religioso del relato del Génesis, y de si somos o no creyentes, nos tiene que
dejar una profunda enseñanza: si no somos capaces de entendernos, difícilmente progresemos en
nuestras actividades colectivas.

La Contabilidad, y principalmente la Contabilidad para usuarios externos, llamada comúnmente


Contabilidad Financiera, es una herramienta para comunicar ciertos aspectos de la realidad a personas
interesadas en el ente emisor de la información.

Es por eso que es tan necesario que antes de embarcarnos en las cuestiones centrales de nuestra obra,
referidas a la forma en que medimos y el modo en que mostramos (o exponemos) la información conta-
ble que brindamos a los usuarios externos, iniciemos nuestro recorrido por estas cuestiones refiriéndo-
nos a los temas esenciales de la disciplina contable y a los términos que utilizaremos en todo nuestro
desarrollo ulterior.

Esta primera parte incluye:

u Un primer capítulo, donde nos referimos a cuestiones introductorias al conocimiento contable


(tales como la definición de Contabilidad, la ubicación de la Contabilidad Financiera dentro del
conocimiento contable, la evolución histórica de nuestra disciplina y un pequeño comentario
sobre el estatus epistemológico de la Contabilidad);

u Un segundo capítulo, donde trataremos los temas referidos a las fuentes de la regulación conta-
ble (tanto entidades y normativas de carácter legal como aquellas de carácter profesional);

u Un tercer capítulo, donde nos vamos a referir a conceptos básicos de Contabilidad Financiera;

APLICACION TRIBUTARIA S.A. Contabilidad para Usuarios Externos / 25


Introducción a la primera parte

u Un cuarto capítulo, donde estudiaremos los distintos modelos de medición que podríamos
adoptar para medir el patrimonio y la ganancia de las entidades, y definiremos los modelos em-
pleados por las principales normas contables que afectan a los profesionales de la República
Argentina.

Si bien abordamos cuestiones esenciales de nuestra disciplina, damos por descontado que el lector
que llegue a nuestra obra:

u Conoce los fundamentos de la registración por Partida Doble;

u Conoce la evolución secuencial de dicho proceso (Libro Diario – Mayores de Cuentas – Balan-
ces de Comprobación de Sumas y Saldos);

u Tiene un conocimiento general de cuestiones de Matemáticas, Finanzas, y Administración.

Le proponemos a usted, estimado lector, que aborde con seriedad y profundidad la lectura de esta
parte de nuestra obra y la profundice con bibliografía adicional. Recuerde que para construir una casa
resistente y duradera, es necesario contar con buenos cimientos.

26 / Contabilidad para Usuarios Externos APLICACION TRIBUTARIA S.A.


CAPÍTULO 1

CAPÍTULO 1

Cuestiones Introductorias al
Conocimiento Contable

1. INTRODUCCIÓN

Es común que cuando los que nos dedicamos a la disciplina contable, comentamos que “somos
contadores”, las personas no contables nos digan: “Ah, eres contador. Nunca me llevé bien con las
matemáticas y los números”.

Si bien es cierto que dentro de nuestra disciplina es un elemento fundamental la utilización de medi-
ciones numéricas y empleamos muchas herramientas provenientes de las matemáticas, quienes nos dedi-
camos a la disciplina contable sabemos bien que “matemática” y “contabilidad” no son lo mismo.

Sin embargo, no conocer exactamente qué es la Contabilidad parece ser un fenómeno generalizado.

Ustedes podrían pensar que lo más adecuado sería consultar a algún contador público para poder re-
solver esta cuestión. Y tal vez se encuentren con una respuesta que los deje aún más desconcertados:
“–Todavía, dentro de la profesión, no nos pusimos de acuerdo sobre qué es la Contabilidad–”.

Es decir, la Contabilidad parecería ser una disciplina que se puede estudiar y ejercer, pero que es di-
fícil de definir.

Es por eso que en este primer capítulo de nuestro trabajo vamos a intentar presentar al lector algu-
nas ideas acerca de qué es la Contabilidad; cuál es la diferencia entre Contabilidad (desde su sentido
amplio) y Contabilidad Financiera o Patrimonial; cuál es la historia de la evolución de la Contabili-
dad y cuáles son las principales corrientes de pensamiento acerca del status epistemológico de la disci-
plina contable.

2. ¿QUÉ ES LA CONTABILIDAD? UNA APROXIMACIÓN A UNA


DEFINICIÓN DESDE EL PUNTO DE VISTA DE SU UTILIDAD

Algunos han definido a la contabilidad como “el lenguaje de los negocios”. Tal vez, esta definición
limite la utilidad de la Contabilidad al ámbito de las entidades con fines de lucro.

No obstante, la idea de definir a la contabilidad como un “lenguaje” no estaría tan errada, si tene-
mos en cuenta su utilidad práctica.

APLICACION TRIBUTARIA S.A. Contabilidad para Usuarios Externos / 27


CAPÍTULO 1

De acuerdo a la sexta acepción dada por el diccionario de la Real Academia Española a la palabra
“lenguaje” nos encontramos con lo siguiente:

“Lenguaje: Conjunto de señales que dan a entender algo.”1

Como podemos concluir de esta definición, el lenguaje es una herramienta para comunicarnos.

El objetivo de la comunicación es siempre la transmisión de información entre un emisor y un re-


ceptor, de manera tal que el primero pueda dar a conocer al segundo un mensaje, el cual será procesado
e interpretado (decodificado) por el receptor, quien luego podrá utilizar la información decodificada
con diferentes fines.

Pues bien, a través de la Contabilidad, desde el punto de vista estrictamente práctico, eso es lo que
hacemos.

Por medio de la Contabilidad obtenemos datos de una determinada realidad sobre la cual queremos
informar, procesamos dichos datos de manera que los mismos se “transformen” en información, y po-
nemos dicha información en conocimiento de aquellos usuarios (los receptores del mensaje de la Con-
tabilidad), para que estos puedan decidir en base a la información suministrada.

Por eso, si intentamos definir a la Contabilidad desde un punto esencialmente práctico, y sin ningún
tipo de juicio acerca de su naturaleza epistemológica, podríamos decir que:

“La Contabilidad constituye una herramienta de comunicación, a través de la cual el


emisor del mensaje capta datos de una realidad que pretende describir, procesa di-
chos datos para elaborar información sobre la misma, y transmite dicha información
a los usuarios interesados (receptores del mensaje), con el objeto que la misma les sea
útil para tomar decisiones.”

Por lo tanto, cuando hablamos de Contabilidad, siempre debemos considerar las siguientes cues-
tiones:

1) Cuál es la realidad sobre la que se pretende informar;

2) Quién es el sujeto emisor de dicha información;

3) Quién es el sujeto receptor de dicha información;

4) Qué tipo de decisiones podrían llegar a tomar los usuarios (receptores) del mensaje que trans-
mite la Contabilidad, para en base a ello determinar la manera más eficiente de transmitirla.

La consideración de estos puntos es lo que nos llevará a definir los distintos segmentos que existen
dentro del conocimiento contable, comúnmente denominados “Sistemas Contables”.

En esta obra vamos a estudiar un segmento en particular de la Contabilidad, que comúnmente se lo


conoce como “Contabilidad Patrimonial” o “Contabilidad Financiera”. Establezcamos una defini-
ción de la misma en función a los elementos antes enumerados.

1 Diccionario de la Real Academia Española. La consulta se puede efectuar accediendo al mismo desde el siguiente sitio
web: http://buscon.rae.es/draeI/Srvlt Consulta?TIPO_BUS=3&LEMA=Lenguaje
28 / Contabilidad para Usuarios Externos APLICACION TRIBUTARIA S.A.
CAPÍTULO 1

3. LA CONTABILIDAD FINANCIERA, COMO UN SEGMENTO DE LA


DISCIPLINA CONTABLE

Si bien a partir de los trabajos de los investigadores en Contabilidad desde de la segunda mitad del
siglo XX, y principalmente gracias a los aportes realizados por Richard Mattessich2 a nuestra disci-
plina, se comenzó a hablar de la existencia de diferentes segmentos dentro del conocimiento contable,
mucha gente (incluso profesionales) aun tiende a referirse a la Contabilidad como si ésta fuera un si-
nónimo de la Contabilidad Financiera o Patrimonial3.

La Contabilidad Financiera, segmento de la disciplina contable, que será nuestro objeto de estudio
en esta obra, es un sistema contable particular.

Atento a los elementos que caracterizamos como claves para definir un sistema contable, podemos
decir lo siguiente sobre la Contabilidad Financiera.

u ¿Cuál es la realidad sobre la que se pretende informar?

A través de la Contabilidad Financiera pretendemos informar acerca de la situación patrimo-


nial y financiera de un ente a un momento determinado (información sobre una realidad estáti-
ca), y sobre los flujos económicos y financieros que ocasionaron su evolución respecto a un
momento anterior (información sobre una realidad dinámica).

u ¿Quién es el sujeto emisor de dicha información?

El emisor de la información que se elabora desde la Contabilidad Financiera es el órgano que


lleva adelante la gestión del ente al cual se refiere la misma (también denominado “órgano de
administración”).

u ¿Quién es el sujeto receptor de dicha información?

La información que elaboramos desde la Contabilidad Financiera está destinada a usuarios


externos al ente. Entendemos como usuarios externos a aquellos que no participan en su ela-
boración.4

u ¿Qué tipo de decisiones podrían llegar a tomar los usuarios (receptores) del mensaje que
transmite la Contabilidad Financiera?

Las decisiones que toman los usuarios de la información elaborada desde la Contabilidad Fi-
nanciera son decisiones de naturaleza económicas, tales como:

§ Decisiones de inversión o financiamiento;

2 Mattessich, Richard; “Contabilidad y métodos analíticos”, reeditada en español por La Ley, Buenos Aires, 2002.
3 Si bien en esta obra haremos siempre referencia a la “Contabilidad Patrimonial” haciendo uso de esta forma
generalizada de denominar dentro de la profesión a este segmento contable, debemos destacar que el reconocido
catedrático y tratadista argentino, Enrique Fowler Newton, ha criticado esta denominación, ya que considera que
hablar de una Contabilidad “Patrimonial” nos llevaría a pensar que existe una Contabilidad “No Patrimonial” (ver
su obra “Cuestiones Contables Fundamentales”, La Ley, Buenos Aires, 2005).
4 No debemos interpretar la clasificación de “externos” como “ajenos” o “lejanos”, si no que debemos considerar que
son usuarios externos simplemente aquellos que no participan en la elaboración de la información. Por ejemplo, los
socios de las empresas, si bien pertenecen a ellas por ser sus propietarios, no son los que están encargados de la
elaboración de los estados contables, pero luego los utilizarán para tomar decisiones. Por ello, decimos que ellos
también son usuarios externos de la información, a pesar de no ser ajenos a la empresa.
APLICACION TRIBUTARIA S.A. Contabilidad para Usuarios Externos / 29
CAPÍTULO 1

§ Decisiones sobre distribución de utilidades;

§ Decisiones sobre retribución a los gestores del negocio en base a la performance de la em-
presa (puesta en evidencia en la información revelada por los estados contables);

§ Decisiones vinculadas con la determinación de obligaciones legales, tales como cargas tri-
butarias.

Entonces, podemos decir que:

La Contabilidad Financiera es un sub–segmento de la Contabilidad, que es integrante del sistema


de la Contabilidad Empresarial, que brinda información acerca de la situación patrimonial y finan-
ciera de un ente a un momento determinado (información sobre una realidad estática), y sobre los flu-
jos económicos y financieros que ocasionaron su evolución respecto de un momento anterior
(información sobre una realidad dinámica), destinada principalmente a usuarios externos, con la fi-
nalidad de que ésta les sea útil para tomar decisiones económicas.

Esquemáticamente, podríamos graficarlos de la siguiente manera:

Contabilidad Financiera
Sistema de Contabilidad
Empresarial
Teoría Contable Contabilidad de Gestión
General
Otros Sistemas Contables

En el cuadro anterior diferenciamos dentro del Sistema de Contabilidad Empresarial a la Conta-


bilidad Financiera de la Contabilidad de Gestión.

A continuación, presentamos un breve cuadro donde intentaremos mostrar las principales dife-
rencias entre ambos subsistemas de información:

Contabilidad financiera Contabilidad de gestión


Los usuarios de la información son principalmente
Los usuarios de la información son internos.
externos.
Brinda información histórica. Brinda información tanto histórica como prospectiva.
Se rige por normas contables específicas5 No se rige por normas contables específicas.
La información que brinda es auditada por un
No requiere ser auditada de manera obligatoria.
profesional externo que le brinda confiabilidad.

A pesar de las diferencias existentes entre ambos subsistemas, los dos nos muestran información
sobre una misma realidad: la situación patrimonial y financiera de un ente y su evolución.

A partir del siguiente gráfico intentaremos mostrar cómo se interrelacionan la Contabilidad Finan-
ciera y la Contabilidad de Gestión, y cómo se llega a la información elaborada por ambas a partir de la
captación de datos de la situación patrimonial y financiera de un ente y su evolución.

5 Al respecto, ver el Capítulo 2 “Las Fuentes de la Regulación Contable”.


30 / Contabilidad para Usuarios Externos APLICACION TRIBUTARIA S.A.
CAPÍTULO 1

Hechos Sistema de contabilidad


económicos Son captados empresaria
por A partir
de dicha
información
se elaboran
Informes Informes
contables para contables para
uso externo uso interno
Estados contables de Presupuestos integrados
publicación y otros tipos de informes
para la gestión

4. EVOLUCIÓN HISTÓRICA DE LA DISCIPLINA CONTABLE

Para poder realizar este breve resumen sobre la evolución histórica de la disciplina contable
nos basamos en el excelente trabajo realizado por Mileti, Mabel; Berri, Ana María; Gastaldi,
Jorgelina; Ilundain, Lidia; Judais, Alberto; Marcoloni, Silvina y Verón Carmen, del Instituto
de Investigaciones Teóricas y Aplicadas de la Escuela de Contabilidad, titulado “Evolución histó-
rica de la Contabilidad y su vinculación con la investigación y regulación contable en Estados
Unidos, sur de Europa y Argentina”, presentado en la “Sexta Jornada de Investigaciones en la
Facultad” de la Facultad de Ciencias Económicas y Estadísticas de la Universidad Nacional de
Rosario, en noviembre de 2001.

4.1. Breve resumen de los distintos períodos históricos reconocidos en la evolución del
pensamiento contable

Siguiendo las investigaciones del reconocido catedrático español Vicente Montesinos Julve6, los
autores del trabajo antes citado distinguen cuatro (4) grandes momentos dentro la historia de la disci-
plina contable. Éstos son:

1) Período empírico: Comprende desde la Antigüedad y la Alta Edad Media hasta 1202, fecha
del “Liber Abaci” de Leonardo Fibonacci de Pisa7.

2) Período de génesis y aparición de la Partida Doble: Se inicia con la revitalización del comer-
cio como consecuencia de las Cruzadas, en el siglo XIII y se extiende hasta la publicación de la
obra de Pacioli en 14948.

6 Montesinos Julve, Vicente (1997); Recopilación de artículos publicados en la Revista Técnica Contable (España),
efectuada en una publicación de la Cátedra Contabilidad Superior de la Facultad de Ciencias Económicas de la
Universidad de Buenos Aires.
7 El matemático italiano Leonardo de Pisa escribió en 1202 la famosa obra conocida como “Liber Abaci”, un texto en el
que se explica cómo sumar, restar, multiplicar y dividir con numerales hindo–arábigos, así como la resolución de otro
tipo de problemas sobre álgebra y geometría. El “Liber Abaci” se divide en quince capítulos, y su contenido fue
fundamental en la formación de mercaderes y comerciantes aptos en matemáticas y, en definitiva, en el surgimiento y
desarrollo del capitalismo europeo.
8 Nos referimos al célebre Capítulo XI, “Tractatus de Computis et Scripturis”, dentro de la famosa obra de Fray Luca
Pacioli titulada “Summa di Arithmetica, Geometrica, Proportione, et Proportionalita”. La obra de Fray Luca Pacioli
(1445 – 1514 o 1517), fue la primera en divulgar de forma masiva la Partida Doble en Europa (fue editada por primera
vez en 1494), y es por esto que muchas veces se cree, erróneamente, que Pacioli fue el inventor de este método de
registración, cuando en realidad fue su primer divulgador. No obstante ello, existen obras de otros autores que se
escribieron con anterioridad a la “Summa” de Pacioli (como “Della Mercatura e del Mercante Perfecto”, escrita por
Benedito Cotrugli Rangeo hacia 1458), pero que fueron publicadas con posterioridad a la “Summa”.
APLICACION TRIBUTARIA S.A. Contabilidad para Usuarios Externos / 31
CAPÍTULO 1

3) Período de expansión y consolidación de la Partida Doble, en el que no hay avances técnicos


ni científicos de importancia que se extiende hasta la primera mitad del siglo XIX.

4) Período científico que comienza en el siglo XIX y se extiende hasta nuestros días 9.

Caractericemos brevemente cada uno de dichos períodos.

4.1.1. Período Empírico (desde la Antigüedad hasta 1202)

De acuerdo a los autores del trabajo, y basados en la obra de Montesinos Julve, las características
salientes de este primer período dentro la historia del pensamiento contable son:

u Inexistencia de sistemas contables completos;

u Existencia de preocupaciones contables desde los tiempos más remotos (se encuentran anota-
ciones contables entre los sumerios, egipcios, griegos y romanos);

u Conexión entre el desarrollo de la contabilidad y las actividades económicas (en la Alta Edad
Media se desarrolla una actividad mercantil floreciente que exige el perfeccionamiento gradual
de la técnica contable que pasará de la Partida Simple al método de la Partida Doble).

4.1.2. Período de génesis y aparición de la Partida Doble (1202–1494)

Las características mencionadas por los autores para este período son:

u Desarrollo de la Partida Simple y su posterior transformación en Partida Doble;

u Crecimiento de la actividad comercial;

u Expansión del comercio;

u Desarrollo de las operaciones de crédito;

u Nacimiento de las sociedades comerciales.

Asimismo, los autores destacan que:

“(La) aparición del capitalismo, sistema que introduce el principio de racionali-


dad en sus operaciones … (obligó a) … contar con un sistema de registro que le
permita al empresario mantener un contacto permanente con la marcha general
del negocio y contar con un mínimo de información sobre los acontecimientos
económicos en los que participa y de sus resultados sobre el patrimonio de su ex-
plotación.”10

9 Mileti, Mabel; Berri, Ana María; Gastaldi, Jorgelina; Ilundain, Lidia; Judais, Alberto; Marcoloni, Silvina y Verón
Carmen; (2001) “Evolución histórica de la Contabilidad y su vinculación con la investigación y regulación contable en
Estados Unidos, sur de Europa y Argentina”, trabajo presentado en la “Sexta jornada de investigaciones en la facultad”,
Facultad de Ciencias Económicas y Estadísticas de la Universidad Nacional de Rosario, noviembre de 2001.
10 Op. Cit. en nota 9.
32 / Contabilidad para Usuarios Externos APLICACION TRIBUTARIA S.A.
CAPÍTULO 1

Y agregan:

“(Se comienza a confiar) en el sistema contable como instrumento para contro-


lar y comprobar la conducta del elemento personal de las empresas (los libros
de Contabilidad en Partida Doble, siempre que cumplieran ciertas condiciones
de orden jurídico y formal, se consideraban una garantía contra el fraude y el
error).”11

4.1.3. Período de expansión y consolidación de la Partida Doble (1494–1840)

Las características más notables de este período de la historia de la Contabilidad son:

u Extensión de los Principios de la Partida Doble (se difunde por toda Europa);

u Progresivo perfeccionamiento de la misma;

u Concepto de resultado periódico y de valuación de inventarios;

u Etapa prolongada pero no fructífera.

A esta etapa de la historia de la Contabilidad se la suele conocer como el período del “Contismo”.

Se le da este nombre porque las doctrinas contables en esta etapa sólo se ocupan del campo referido
a la técnica de las anotaciones en partida doble (es decir, la Contabilidad se limita al estudio y explica-
ción del funcionamiento de las cuentas).

4.1.4. El período científico (1840 hasta nuestros días)

El pensamiento contable de este período puede dividirse atendiendo a las distintas corrientes doc-
trinales. Los autores del trabajo citado consideran como más importantes aquellas que presentamos en
el siguiente cuadro:

Doctrinas
Se centran en los derechos y obligaciones inherentes al patrimonio objeto de medición.
jurídico–personalista
Doctrinas contistas y Continuación de la teoría contista original, pero centrándose en la noción de valor,
neo–contistas capturadas por las cuentas y los balances.
Diferenciamos 3 corrientes dentro de estas doctrinas:
• Neocontismo Continental;
• Noecontismo Norteamericano; y
• Neocontismo Francés.
Enfoque económico Dentro de esta doctrina encontramos las siguientes corrientes de pensamiento:
• Controlismo (Fabio Besta);
• Haciendalismo (Taylor);
• Escuela de la Economía Haciendal (Gino Zappa);
• Doctrina Alemana de la Economía de la Empresa (Schmalenbach; Smichdt);
• Patrimonialismo (Vicenzo Mansi; López de Saa).

No es el objeto de este libro realizar un estudio completo ni exhaustivo sobre la historia de la Conta-
bilidad, si no intentar acercarle al lector algunas cuestiones básicas sobre la temática. Recomendamos
al lector interesado en ampliar los conocimientos sobre este tema leer la abundante bibliografía al res-

11 Op. Cit. nota 9.


APLICACION TRIBUTARIA S.A. Contabilidad para Usuarios Externos / 33
CAPÍTULO 1

pecto que puede encontrarse en la web (ponga en un buscador “Historia de la Contabilidad”), o si no


leer la bibliografía en la cual está basada la información que acá suministramos. 12

5. DEBATE EPISTEMOLÓGICO: ¿CUÁL ES EL ESTATUS DE LA


CONTABILIDAD DENTRO DEL CONOCIMIENTO HUMANO?

Muchas páginas de libros y trabajos presentados en el ámbito académico se han escrito acerca del
estatus epistemológico de la disciplina contable13, y mucho se ha debatido acerca de si la Contabilidad
constituye una ciencia, una técnica o una tecnología social.14

Para que podamos formarnos una opinión al respecto, sería lógico que definamos cada uno de estos
conceptos.

El diccionario de la Real Academia Española define a la “Ciencia” como:

“Conjunto de conocimientos obtenidos mediante la observación y el razonamiento,


sistemáticamente estructurados y de los que se deducen principios y leyes generales.”

A su vez, define a la “Técnica” de la siguiente manera:

“Conjunto de procedimientos y recursos de que se sirve una ciencia o un arte.”

“Pericia o habilidad para usar de esos procedimientos y recursos.”

“Habilidad para ejecutar cualquier cosa, o para conseguir algo.”

Y conforme a la misma obra, se puede definir a la “Tecnología” del siguiente modo:

“Conjunto de teorías y de técnicas que permiten el aprovechamiento práctico del cono-


cimiento científico.”

No entraremos aquí a enumerar los postulados de los distintos estudiosos de estas cuestiones al res-
pecto, y dejaremos el debate abierto. Lo que sí haremos es brindar al lector un panorama sobre distin-
tas corrientes de pensamiento contable mundiales y sus posturas epistemológicas respecto de la
Contabilidad.

Existen en la actualidad dos grandes corrientes dentro del pensamiento contable:

1) La Doctrina Anglosajona.

2) La Doctrina Europeo Continental.

12 Tua Pereda, Jorge; “Evolución y Situación Actual del Pensamiento Contable”, Revista Internacional Legis de
Contabilidad y Auditoría Nº 20, 2004.
13 “La epistemología (del griego, episthmh o episteme, “conocimiento”; logoz o logos, “teoría”) es el estudio de la
producción y validación del conocimiento científico. Se ocupa de problemas tales como las circunstancias históricas,
psicológicas y sociológicas que llevan a su obtención, y los criterios por los cuales se lo justifica o invalida.” (Esta
definición la hemos extraído de la enciclopedia Wikipedia, en http://es.wikipedia.org/wiki/Ciencia_del_conocimiento).
14 Algunos autores han debatido acerca de la posibilidad de caracterizar a la Contabilidad como un arte, pero coincidimos
con aquellos autores que no consideran dicho debate como vigente desde punto de vista de la epistemología actual.
34 / Contabilidad para Usuarios Externos APLICACION TRIBUTARIA S.A.
CAPÍTULO 1

La primera corriente de pensamiento mencionada (Doctrina Anglosajona), otorga a la disciplina


contable el status epistemológico de “técnica”15.

Dentro de sus principales exponentes encontramos a Harry Finey (“Principles of Accounting”;


1931); Robert Anthony (“La Contabilidad en la administración de empresas”; 1964); William Patton
(“Essentials of Accounting”; 1965); Paul Grady (“Inventario de Principios de Contabilidad”; 1971).16

En cambio, la segunda corriente de pensamiento a la que hicimos referencia (Doctrina Europeo


Continental), considera que la Contabilidad es una “ciencia” factual.17

Dentro de los autores destacados dentro de esta corriente de pensamiento se encuentran Fabio Bes-
ta; Gino Zappa; Pietro Onida; Fernando Boter Mauri, Vicente Montesinos Julve y Richard Mattessich.

En nuestro país existe un numeroso grupo de prestigiosos académicos de la disciplina contable que la
caracterizan como una tecnología social.18

Si bien en el ámbito académico este tipo de debates enriquece el estudio de las distintas discipli-
nas19, consideramos que el mismo escapa al quehacer cotidiano de aquellos a quienes está principal-
mente dirigida esta obra.

Lo cierto es que el status epistemológico que le otorguemos a la disciplina contable no la eleva ni la


disminuye, ya que el aporte que la Contabilidad realiza a quienes se valen de ella para poder tomar de-
cisiones continuará posicionándola como una herramienta de suma utilidad para los seres humanos,
independientemente de las disquisiciones epistemológicas que podamos hacer.20

15 Esto se puede ver claramente en la definición que el American Institute of Certified Public Accountants (A.I.C.P.A.) de
Estados Unidos hace de la disciplina contable, donde la caracteriza como una técnica en el “Accounting Research
Bulletin (A.R.B.) Nº 43” de noviembre de 1940.
16 Los autores y las obras que se referencian fueron extraídos de la obra “Contabilidad, Administración y Economía. Su
relación epistemológica”, de López Santiso, Horacio, Ediciones Macchi, Buenos Aires, 2001. Las fechas indicadas a
continuación de cada obra citada corresponden a fechas de la edición consultada, que no necesariamente se
corresponde con la fecha de la primera aparición de dichos trabajos.
17 Mattessich, Richard; “Contabilidad y Métodos Analíticos”, reeditada en español por La Ley (Buenos Aires, 2002); o
García Casella, Carlos Luís y Rodríguez de Ramírez, María del Carmen; “Elementos Para una Teoría General de la
Contabilidad”, La Ley, Buenos Aires, 2001.
18 Entre los prestigiosos académicos que adscriben a esta postura encontramos a Horacio López Santiso (Ver la obra de
López Santiso, Horacio; “Contabilidad, Administración y Economía”, Ediciones Macchi, Buenos Aires, 2001), y
María Cristina Wirth (ver su tesis doctoral titulada “Acerca de la ubicación de la Contabilidad en el campo del
conocimiento”, La Ley, Buenos Aires, 2001).
19 Tua Pereda, Jorge; “Lecturas de Teoría e Investigación Contable”, Ed. Gráficas L.T.D.A., Medellín, 1995.
20 Dadas las características de nuestra obra, nos parece que realizar un minucioso estudio acerca del estatus epistemológico
de la Contabilidad excedería nuestro objetivo. No obstante ello, nos parece sumamente encomiable el trabajo de los
investigadores en Contabilidad que dedican largas horas de estudio y trabajo académico a estos temas. Al lector interesado
en profundizar en los mismos recomendamos la lectura de la reunión de trabajos elaborados por especialistas de diversas
áreas relacionadas con la investigación contable, a instancias y con la coordinación del Instituto de Investigaciones
Contables de la Facultad de Ciencias Económicas de la Universidad de Buenos Aires, bajo la dirección del Dr. Mario
Biondi; “Metodología de la Investigación Contable”, Errepar, Buenos Aires, 2006.
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