MARCO TEÓRICO

1. EMPRESAS FANTASMAS: LAVADO DE DINERO

1.1. Empresa

“Una empresa es una organización de personas y recursos que buscan la

consecución de un beneficio económico con el desarrollo de una actividad en
particular. Esta unidad productiva puede contar con una sola persona y debe
buscar el lucro y alcanzar una serie de objetivos marcados en su formación.”1
Concretamente la definición de empresa es aquella que ejerce una actividad
realizada y promovida por capital humano, maquinaria y recursos que tienen un
objetivo común, siendo este, por lo general, económico.

1.2. Factura

“Una factura es un documento de tipo mercantil que sirve para recopilar toda la
información relacionada con la compra y la venta de un producto o servicio.
El concepto de factura abarca pues detalles específicos sobre la operación en
cuestión, así una factura sirve para demostrar la entrega de un producto o servicio
tras su compra a modo de justificante.”2
Una factura tiene carácter obligatorio, ya que es la única manera de demostrar que
la transacción económica se llevó a cabo, en la fecha correspondiente y por la
cantidad indicada.
La factura se considera como el único justificante fiscal, es el documento que
tendrá validez para efectos tributarios ante la Administración Pública, a través de
la factura el receptor tiene el derecho de aplicar la deducción del impuesto sobre el
valor añadido (IVA).

1 Sánchez J. “Empresa”, Economipedia, primer párrafo, (S.F.).

2 Banda J. “Definición de factura”. Economía Simple, primer párrafo, ( Septiembre 19 de 2016 )
1.2.1 Factura falsa

Una factura electrónica falsa es igual a cualquier Comprobante Digital por Internet.
De inicio es válida porque cuenta con todos los elementos formales y autorizados
de todas las facturas.

Lo que la hace falsa, de acuerdo con el SAT, es su contenido; el cual, de inicio se

presume verdadero y por lo mismo las transacciones bajo esta situación
consiguen tener efectos fiscales. Sin embargo, hasta que la autoridad fiscal revisa
las facturas, o CFDI, que detecta que la operación es simulada y que no existe.

En el mundo contable, las operaciones simuladas tienen el nombre de EFOS y

justamente hace referencia a las empresas que facturan operaciones simuladas.

Quienes recurren a esta práctica, colocan en el mercado comprobantes digitales

(CFDI) para amparar operaciones que no existen o que no corresponden a lo
facturado; y esto sucede dentro del sistema fiscal y financiero.

Las empresas que emiten facturas electrónicas falsas para amparar operaciones
simuladas (EFOS), hoy en palabras de la titular del SAT también llevan el
sobrenombre de "factureros".

Las facturas falsas existen principalmente por que tienen un impacto fiscal:
esencialmente se busca evadir impuestos y en situaciones más graves su objetivo
está relacionado con el lavado de dinero.

1.3 Corrupción

Consiste en el abuso del poder para beneficio propio. Puede clasificarse en

corrupción a gran escala, menor y política, según la cantidad de fondos perdidos y
el sector en el que se produzca.

Corrupción a gran escala: La corrupción a gran escala consiste en actos

cometidos en los niveles más altos del gobierno que involucran la distorsión de
políticas o de funciones centrales del Estado, y que permiten a los líderes
beneficiarse a expensas del bien común.

Actos de corrupción menores: Los actos de corrupción menores consisten en el

abuso cotidiano de poder por funcionarios públicos de bajo y mediano rango al
interactuar con ciudadanos comunes, quienes a menudo intentan acceder a
bienes y servicios básicos en ámbitos como hospitales, escuelas, departamentos
de policía y otros organismos.

Corrupción política: Manipulación de políticas, instituciones y normas de

procedimiento en la asignación de recursos y financiamiento por parte de los
responsables de las decisiones políticas, quienes se abusan de su posición para
conservar su poder, estatus y patrimonio.

1.4 ¿Que es una “Empresa Fantasma”?

A lo largo de la historia ha existido siempre la necesidad de quien administre los

fondos y recursos del Estado; una parte de estos medios son obtenidos a través
de los tributos que pagan los contribuyentes y que representan alrededor del 40%
de presupuesto general del Estado, sin embargo el Estado en su afán por cerrar
la brecha tributaria ha ido aumentando la presión o carga fiscal hacia los
contribuyentes, y como consecuencia de aquello al sentir que su riqueza está
siendo afectada sienten la necesidad de buscar formas que ayuden a resguardar
su patrimonio y una de ellas es a través de la evasión del pago de sus
obligaciones que básicamente consiste en abstenerse de ejecutar actos que
constituyan un hecho gravable o realizar actividades económicas intentando
evitar o minimizar el impuesto a pagar.

Doctrinariamente se ha establecido distintos mecanismos que los contribuyentes

utilizan para evitar el pago de dichos tributos, que están encaminados hacia la
omisión de ingresos o inclusión de costos y gastos; dentro de estos mecanismos
de evasión tenemos a las empresas fantasmas que son objeto de nuestro estudio
y que en términos generales podemos decir tienen un propósito fiscal que
consiste en la ejecución de transacciones simuladas o inexistentes.

Se desconoce cuándo se utilizó por primera vez esta figura, sin embargo según
el Dr. Leonardo Andrade (2011) los primeros indicios surgen a través del lavado
de dinero con las mafias norteamericanas quienes crearon una red de
lavanderías para esconder la procedencia ilícita del dinero. En la década de los
sesenta era común que en los paraísos fiscales existiera una gran cantidad de
sociedades fantasmas, a través de las cuales, al amparo del secreto bancario
permiten albergar dinero cuyo origen es desconocido.

En nuestra legislación puede apreciarse que la normativa establece que son las
empresas fantasmas e inexistentes, estableciendo la presencia de dos tipos de
empresas que son utilizadas como forma de evasión, por lo tanto este capítulo
está encaminado a dilucidar qué se entiende por cada una de ellas y en qué se
diferencian, con el objetivo de llegar a establecer cuáles son las consecuencias
que económica y jurídicamente producen.
Una empresa fantasma es aquella empresa que esta registrada ante el Servicio de
Administración Tributaria ( SAT ) es una compañía que sirve como vehículo para
diferentes operaciones empresariales sin tener ella misma activos significativos u
operaciones propias. Las empresas fantasma no son ilegales en sí, y pueden
tener objetivos empresariales legítimos. Sin embargo, son un componente
importante de la economía sumergida, especialmente de aquella basada en
paraísos fiscales.

Una operación clásica para eludir impuestos está basada en la compra y venta a
través de compañías fantasma para ocultar beneficios auténticos. La firma
principal lleva a cabo sus operaciones de manera que no tiene que reportar los
importes, evitando impuestos.

Un ejemplo de uso legal de una compañía fantasma sería el de una firma

fabricante de productos de alimentación que establece una compañía fantasma
para vender sus productos como marca blanca de un distribuidor minorista de
precios bajos. La firma, al ocultar su relación con el distribuidor de descuento y el
hecho de que sus productos se venden como marca blanca, evita diluir el precio
de su marca principal, que es más cara. Otro ejemplo de uso legal de este tipo de
sociedades son las sociedades preconstituidas, que son sociedades mercantiles
paralizadas y sin activos hasta su adquisición por terceros, que de este modo se
ahorran las gestiones de constitución de su propia sociedad.

Uno de los principales vehículos para la corrupción en México son las empresas
fantasma. Este tipo de sociedades son creadas con el objetivo de llevar a cabo
actos ilícitos y obtener con ello beneficios privados. Así, las empresas fantasma
posibilitan al menos cuatro tipos de actos de corrupción: la evasión fiscal, el
peculado, la simulación de competencia, y el lavado de dinero.

Las más comunes son:

• Las que ganan licitaciones del gobierno: Ejemplo claro de éstas son la

red de empresas que recibieron recursos del gobierno de Veracruz en la
administración de Javier Duarte.

• Las que trafican facturas: se dedican a vender facturas a través de

empresas que al principio cumplen con sus obligaciones fiscales pero
después ya no, confiados en que no estarán localizadas cuando la
autoridad pretenda perseguirlas, o se prepararon para dejar como titulares
a prestanombres o a personas a las que les robaron su identidad.

• Las que lavan dinero: algunas se usan para diluir al propietario real de los
bienes, para triangular operaciones y dificultar la ubicación de los
verdaderos dueños del capital que se está moviendo en las compañías.

• Las que desangran a otras empresas: Este caso consiste en que la

administración o los empleados de una empresa contraten servicios o
compren productos inexistentes de una empresa fantasma para sacar
recursos sin realmente pagarlos.
1.4.2 Características de las empresas fantasmas

 La sociedad fantasma es un ente jurídico puramente formal:

Para este autor la sociedad fantasma es sólo, una "sábana", "pura apariencia",
un "ente jurídico meramente formal y es fantasma por su pura apariencia de
sociedad debido a que existe, pero no desarrolla ninguna actividad en dicho país
y es como un fantasma porque, visto que los fantasmas no existen, si al
fantasma se le quita la sábana, bajo la misma no hay nada ni bienes, ni activos
ni actividades.

Además, considera que la sociedad fantasma existe jurídicamente por cumplir

en apariencia con todos las formalidades necesarias para ser una empresa,
pero en realidad no realiza ningún tipo de actividad económica u operaciones
relacionadas con la actividad registrada en el Registro de Contribuyentes,
además de no contar con todos recursos necesarios de tierra, capital y recursos
humanos necesario para la real conformación de una empresa.

 La sociedad fantasma es un producto de la deslocalización

internacional:

Carrascosa (2014), considera que una "sociedad fantasma" jurídicamente tiene

un domicilio en un país y lugar determinando, requisito indispensable para la
creación de la misma, sin embargo la realidad de la sociedad fantasma es que
no posee raíces económicas ya que no desarrolla ninguna actividad, comercial o
productiva en dicho domicilio.

Es decir, es una sociedad deslocalizada, debido a que su domicilio radica en un

país con el que ni dicha sociedad, ni sus socios, ni sus creadores tienen, en
verdad, relación alguna en la mayoría de casos se establecen en un país donde,
normalmente obtienen ventajas fiscales, pero también otros beneficios jurídicos
altamente buscados por las sociedades.
Considero importante resaltar el hecho de que en nuestro país para evitar que el
contribuyente se encuentre deslocalizado, el Servicio de Rentas Internas ha
implementado el proceso de verificación del domicilio para el caso de
Sociedades, que consiste en considerar como contribuyente “no ubicado” en el
caso de no localizar el supuesto domicilio de ejecución de actividades, y como
consecuencia de aquello no tendrá la respectiva autorización para la emisión de
comprobantes de venta, retención y complementarios, sin embargo a pesar de
esta estrategia de control estas empresas utilizan artificios que les permita
cumplir con este verificación, un ejemplo de aquello es establecer como
domicilio un local arrendado temporalmente o el domicilio de algún conocido.

Finalmente, después de haber analizado que es una empresa fantasma se

puede establecer cuáles son las principales características:

Son empresas que existen jurídicamente y que se encuentran constituidas con

aparente legalidad por cumplir con todas las formalidades que se requiere:

1. Estas empresas pueden tener como titular una persona natural o jurídica;
que pueden ser sociedades de hecho o de derecho.
2. Tienen en apariencia un objeto social real y lícito; que es el que le
permite poder realizar transacciones supuestas y simulación de
ejecución de actividades económicas.
3. Poseen un domicilio dentro del territorio nacional, que es un requisito
indispensable que consta en el contrato constitutivo y en el Código
Tributario, sin embargo este domicilio puede llegar a ser una fachada,
pues suele carecer de activos fijos y personal necesario para funcionar y
ejecutar un proceso productivo y comercial.
4. Realizan transacciones simuladas con el fin de lavar dinero y evadir el
pago de impuestos a través de la emisión de comprobantes de ventas,
retención y demás documentos complementarios.
5. En la práctica resulta complejo determinar responsabilidad, debido a que
quienes ejercen su rol como responsables suelen ser personas
 interpuestas, testaferros o personas que se encuentran en la insolvencia.
Carrascosa (2014)

1.4.3 Los efectos de la creación de las empresas fantasmas

Para poder establecer el impacto que genera en nuestra sociedad las empresas
fantasmas es necesario primero conocer cómo operan están empresas al
momento de cometer el fraude y sobre esa base determinar cuáles son las
consecuencias que se generan:

6. Una persona natural o jurídica constituye una empresa con el fin de

simular la venta de bienes o servicios. Una vez constituida, una empresa
realmente formada acude a la empresa fantasma, simulan la realización
de una transacción con el único propósito de obtener una factura que
sirva como deducible de costo o gasto.
7. Generalmente, la empresa beneficiaria del comprobante de venta paga
un porcentaje del valor de la factura por la simulación de la transacción
económica.
8. Finalmente la empresa fantasma procederá a declarar dicha transacción y
el sujeto pasivo beneficiario de la misma utilizara dicho comprobante
como gasto deducible y como consecuencia pagará un valor menor al
que legalmente corresponde.

Muchas de las empresas fantasma, empresas factureras, sus domicilios son lotes
vacíos, no existen, son casas de interés social y los ingresos son por miles de
millones de dólares. Entonces, cuando los empiezan a auditar no los encontran y a
la hora de iniciar procesos judiciales, perden los casos.

De acuerdo con Osvaldo Santín Quiroz, extitular del SAT, de 2014 a 2018 las
empresas fantasma facturaron más de 2 billones de pesos. Tal aproximación
arroja luz sobre el enorme impacto de estas sociedades sobre el erario público 3.

3 Conjunto de los recursos financieros de la Administración del Estado, ya sean en forma de dinero,
valores o créditos obtenidos tanto por operaciones presupuestarias como extrapresupuestarias.
1.5 ¿Que es el “Lavado de dinero”?

El lavado de dinero es el proceso a través del cual es encubierto el origen de los

fondos generados mediante el ejercicio de algunas actividades ilegales (siendo las
más comunes, tráfico de drogas o estupefacientes, contrabando de armas,
corrupción, fraude, trata de personas, prostitución, extorsión, piratería, evasión
fiscal y terrorismo).

El lavado de dinero es un delito que afecta de manera internacional y en gran

medida se debe a la contribución de los llamados paraísos fiscales que son países
que eximen del pago de impuestos a los inversores extranjeros que mantienen
cuentas bancarias o constituyen sociedades en su territorio.

El objetivo de la operación, que generalmente se realiza en varios niveles,

consiste en hacer que los fondos o activos obtenidos a través de actividades
ilícitas aparezcan como el fruto de actividades legítimas y circulen sin problema en
el sistema financiero.

En nuestro país, el tipo penal del delito de operaciones con recursos de

procedencia ilícita se encuentra previsto en el artículo 400 Bis del Código Penal
Federal.

Cabe mencionar que, entre los elementos o factores que influyen en la comisión
del delito de lavado de dinero se encuentra lo que se ha denominado delitos
precedentes al lavado de dinero que son las actividades ilegales primarias
generadoras de ingresos y que se procuran insertar en el ámbito legal. Entre esos
delitos precedentes al lavado de dinero en el ámbito internacional se ubican: el
Tráfico ilícito de órganos, tejidos y medicamentos; Tráfico ilícito de personas;
Extorsión; Secuestro; Tráfico ilícito de obras de arte, animales o tóxicos; Tráfico de
drogas; la Corrupción, etc.
En México falta madurez para prevenir y combatir el lavado de dinero que
asciende a 43 mil millones de pesos al año, el 3.5% del Producto Interno Bruto
(PIB), destacó la empresa TMSourcing4.

“El tema de la prevención lavado de dinero, el tema de cumplimiento, es algo que

todavía enfrentamos sin la madurez correspondiente”, dijo el experto de la
empresa de servicios financieros y legales, Guillermo Donjuán Aguirre.

1.5.1 Marco jurídico del lavado de dinero

El marco jurídico lo constituyen los siguientes ordenamientos:

 Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos.

 Ley Federal para la Prevención e Identificación de Operaciones con

Recursos de Procedencia Ilícita. A su vez, de la propia Ley se desprende
que serán parte del marco jurídico del lavado de dinero, las siguientes
disposiciones: Respecto al delito.

 Artículo 400 Bis del Capítulo II del Título Vigésimo Tercero del Código
Penal Federal. Respecto a las Entidades Financieras.

 Ley de Instituciones de Crédito (art. 115).

 Ley General de Organizaciones y Actividades Auxiliares del Crédito

(artículos 87-D, 95 y 95 Bis).

 Ley de Uniones de Crédito (art. 129).

 Ley de Ahorro y Crédito Popular (art. 124).

 Ley para Regular las Actividades de las Sociedades Cooperativas de

Ahorro y Préstamo (art. 71 y 72).

 Ley del Mercado de Valores (art. 212).

 Ley de Sociedades de Inversión (art. 91).

4 Es una empresa de asesoría en materia fiduciaria, que cuenta con la infraestructura y el

conocimiento experto del panorama fiduciario en México y América Latina. La cual evalua las áreas
fiduciarias en materia legal, riesgos, administrativa y mercadológica.
  Ley de los Sistemas de Ahorro para el Retiro (art. 108 Bis).

 Ley General de Instituciones y Sociedades Mutualistas de Seguros (art.

140).

 Ley Federal de Instituciones de Fianzas (art. 112). A nivel Constitucional, el

lavado de dinero se encuentra regulado como una facultad del Congreso de
la Unión para expedir leyes en la materia a través de la fracción XXI del
artículo 73, que prevé la regulación de la delincuencia organizada .

1.5 Relación entre las empresas fantasmas y el lavado de dinero

Para la Unidad de Inteligencia Financiera (UIF) de la Secretaría de Hacienda, las

técnicas y métodos del lavado de dinero son diversas; sin embargo, muchas de
éstas se realizan por medio de la creación de empresas fantasma.

Según la Primera Evaluación Nacional de Riesgos de Lavado de Dinero y

Financiamiento al Terrorismo en México, una técnica de relevancia para el
blanqueo de capitales provenientes de diversos delitos se basa en la creación de
empresas fantasma en uno o más países, con la finalidad de mover recursos por
medio de esas organizaciones fachada.

El documento ejemplifica que como primer paso una organización, por medio de
agentes financieros independientes, ofrece los servicios de blanqueo de capitales
a grupos delictivos.

Para poder llevar a cabo el blanqueo, explica, la organización de agentes cuenta

con al menos 42 empresas fantasma en un país, y otras tantas en una nación
diferente, las cuales tienen como accionistas a empleados jóvenes de bajo perfil y
tienen domicilios en común que resultan ser oficinas virtuales o casas habitación .

Las empresas fantasma son utilizadas por sus clientes (las organizaciones
delictivas) para realizar diversas operaciones financieras, tales como captación de
recursos, cambios de divisas y envío de transferencias que en muchos casos no
pasan por el sector financiero .

Las organizaciones que ayudan a grupos delictivos en el blanqueo de capitales

depositan a las bandas los recursos que se les indican en cuentas bancarias a
nombre de algunas empresas fantasma que tienen a su disposición; el dinero llega
a dichas cuentas por medio de transferencias nacionales, cheques y efectivo.

Ya con el dinero depositado en las cuentas de las empresas fantasma, los

recursos se dispersan por medio de transferencias internacionales a más de 42
países, con más de 1,500 beneficiarios y compañías fachada que se encuentran
en las otras naciones.

El documento, el cual servirá para que las autoridades ejerzan una supervisión
antilavado basada en riesgos, explica que los sujetos obligados a ejercer acciones
para prevenir el blanqueo de capitales pueden identificar diversas señales de
alerta.

Éstas son cuando una empresa, que no presenta actividades de comercio exterior
en sus declaraciones fiscales, realiza numerosas operaciones de transferencias
internacionales por montos elevados.

Otra señal es cuando varias empresas o personas físicas declaran a las

instituciones financieras un domicilio que se encuentra en una misma dirección.
BIBLIOGRAFÍA

Sánchez J. “Empresa”, Economipedia, primer párrafo, (S.F.), Recuperado el 26 de

Noviembre del 2020 de https://economipedia.com/definiciones/empresa.html

Banda J. “Definición de factura”. Economía Simple, Primer párrafo, ( Septiembre

19 de 2016 ) https://www.economiasimple.net/glosario/factura

https://es.wikipedia.org/wiki/Empresa_fantasma#:~:text=Una%20empresa
%20fantasma%20es%20una,pueden%20tener%20objetivos
%20empresariales%20leg%C3%ADtimos.

https://www.animalpolitico.com/2018/09/empresas-fantasma-desvio-recursos-
impuestos/

https://www.animalpolitico.com/2018/10/empresas-fantasma-facturan-2-billones-
sat/

https://www.gob.mx/sfp/documentos/definicion-de-corrupcion

https://www.gob.mx/cms/uploads/attachment/file/71151/
VSPP_Lavado_de_Dinero___130701.pdf

https://www.capitalmexico.com.mx/nacional/empresas-fantasma-operacion-
mexico-sat-notarios-prestanombres/

https://www.forbes.com.mx/una-empresa-fantasma/