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“Curso presencial del curso on-line
sobre “Las Normas Internacionales

de Información Financiera,
NIIF/NIC”
Nic 12
Impuestos sobre las ganancias
Eduardo Gris
Socio Deloitte Perú
Indice
• Objetivo y alcance de la norma
• Definiciones
• Reconocimiento de activos y pasivos por impuesto a la renta corriente
• Reconocimiento de activos y pasivos por impuesto a la renta diferido
 Diferencias temporarias imponibles
 Diferencias temporarias deducibles
• Medición de Impuesto corriente y diferido
 Estado de Resultados
 Partidas cargadas o acreditas directamente a patrimonio
• Inversiones en filiales, asociadas y joint ventures (condiciones para el
reconocimiento)
• Presentación y revelación
• Casos prácticos
© 2009 Deloitte Touche Tohmatsu

3 Nic 12 - Impuestos sobre las ganancias
Objetivo y Alcance

Objetivo
• Tratamiento contable del impuesto a las ganancias
• Cómo tratar las consecuencias actuales y futuras de:

 La recuperación (liquidación) en el futuro del importe en libros de los
activos (pasivos) que se han reconocido en el balance.
 Las transacciones y otros sucesos del período corriente que han sido
objeto de reconocimiento en los estados financieros.
• Impuestos diferidos que aparecen ligados a las pérdidas y créditos fiscales

no utilizados.

Alcance
• Contabilización del impuesto a las ganancias.
• El término impuesto a las ganancias (IG) incluye todos los impuestos, ya

sean nacionales o extranjeros, que se relacionan con las ganancias
sujetas a imposición.
• (IG) Incluye también otros tributos, tales como las retenciones sobre
dividendos, que se pagan por parte de una entidad subsidiaria, asociada o
negocio conjunto, cuando proceden a distribuir ganancias a la entidad que
presenta los estados financieros.
• No aborda las subvenciones del gobierno, ni de los créditos fiscales por

inversiones, si de la contabilización de las diferencias temporarias.

Definiciones

Definiciones
Impuesto Corriente
Es la cantidad a pagar (recuperar) por el impuesto a las ganancias relativo a la
ganancia (pérdida) fiscal del período.
Esta cantidad está afectada por:

• Pasivos por impuestos diferidos
Son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a pagar en periodos
futuros, relacionadas con las diferencias temporarias imponibles.
• Activos por impuestos diferidos

Son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a recuperar en periodos
futuros, relacionadas con:
 las diferencias temporarias deducibles;
 la compensación de pérdidas obtenidas en periodos anteriores, que
todavía no hayan sido objeto de deducción fiscal; y
 la compensación de créditos no utilizados procedentes de periodos
anteriores.

Definiciones
Diferencias Temporales
Son las divergencias que existen entre el importe en libros de un activo o un
pasivo y el valor que constituye la base fiscal de los mismos.
Las diferencias temporales pueden ser:

• Diferencias temporales imponibles:
Son las que dan lugar a incrementos en los importes sujetos a tributación
al determinar el beneficio (pérdida) fiscal correspondiente a períodos
futuros, cuando el importe en libros del activo sea recuperado o se consuma
o el del pasivo sea liquidado.
EJEMPLO: ingreso contable que se grava cuando se cobre.
• Diferencias temporales deducibles:

Son las que dan lugar a importes que se deducirán para la determinación del
beneficio (pérdida) fiscal de períodos futuros, cuando el importe en libros del
activo sea recuperado o se consuma o el del pasivo sea liquidado.
EJEMPLO: Provisión contable no deducible en su declaración fiscal.

Definiciones
Diferencias Temporales - Clasificación
Diferencias temporarias
Imponibles Deducibles
(Pasivos) (Activos)
Importe en libros Importe en libros
Activos
> <
base fiscal base fiscal
Importe en libros Importe en libros
Pasivos
< >
base fiscal base fiscal
No surgen diferencias temporarias ni impuestos diferidos por ingresos no

sujetos a tributación y por gastos no deducibles (diferencias permanentes).
10 Nic 12 - Impuestos sobre las ganancias © 2009 Deloitte Touche Tohmatsu

Definiciones
Base fiscal vs Importe en libros
Base fiscal de un activo o de un pasivo es el importe atribuido, para fines
fiscales, a dicho activo o pasivo.
Ejemplo: Activo Fijo
– Importe contable 1.000

– Importe cuya amortización es deducible 800
– Base Fiscal 800

Reconocimiento de Activos y
Pasivos por Impuesto a la
Renta Diferido

Reconocimiento de activos y pasivos por impuesto
a la renta corriente
• El impuesto corriente, correspondiente al periodo presente y a los
anteriores, debe ser reconocido como una obligación de pago en la medida
en que no haya sido liquidado.
• Si la cantidad ya pagada, que corresponda al periodo presente y a los

anteriores, excede el importe a pagar por esos períodos, el exceso debe ser
reconocido como un activo.
• El importe a cobrar que corresponda a una pérdida fiscal, si ésta puede ser
retrotraída para recuperar las cuotas corrientes satisfechas en periodos
anteriores, debe ser reconocido como un activo.

Identificación de activos y pasivos diferidos
Procedimiento para identificar los activos y pasivos por impuestos diferidos:
• Preparar un balance ‘fiscal’ considerando:

 Todos los activos y pasivos reconocidos en el balance contable
valorados por su base fiscal.
 Todas las otras partidas que no figuran como activos o pasivos en

el balance contable pero que pueden tener una base fiscal.
• Comparar el balance fiscal con el balance contable
Estos balances son necesarios tanto al principio como al final de un ejercicio.
14 Nic 12 - Impuestos sobre las ganancias © 2009 Deloitte Touche Tohmatsu

Ejemplo 1
Balance Balance Balance Balance

Contable Tributario Contable Tributario
Inicio Fin Inicio Fin
Activo S/.000 S/.000 S/.000 S/.000
Caja y Bancos 34 35 34 35
Clientes 105 123 105 123
Cargas Diferidas 45 34 45 34
IME 1,000 900 800 720
Total 1,184 1,092 984 912
Pasivo
Proveedores 135 144 135 144
Préstamos 10 7 10 7
Total 145 151 145 151
Activo Fijo
VIDA UTIL 10 AÑOS

Ejemplo 1
Diferencia Temporaria Diferencia Temporaria

Año Inicio Fin Variación
Contable Tributario DTI Contable Tributario DTI
N 1,000 800 200 900 720 180 200 - 180 = 20
N+1 900 720 180 800 640 160 180 - 160 = 20
N+2 800 640 160 700 560 140 160 - 140 = 20

Pasivos Tributarios Diferidos
El pasivo por impuesto a la renta y participación de los trabajadores diferido
se reconoce por todas las diferencias temporales gravables que surgen al
comparar el valor en libros de los activos y pasivos y su base tributaria, sin
tener en cuenta el momento en que se estime que dichas diferencias
temporales serán reversadas.
• Se reconocen siempre excepto:
• En el caso de que la diferencia temporal surja por:
 Reconocimiento inicial del Goodwill (si es NO deducible).

 Reconocimiento inicial de un activo o pasivo, en una transacción que no
sea una combinación de negocios.
 En el momento en que tuvo lugar, no afectó ni al resultado contable ni al
resultado fiscal.
• En el caso de Goodwill cuya amortización es deducible.

Activos Tributarios Diferidos
El activo por impuesto a la renta diferido se reconoce por:
a) Las pérdidas tributarias arrastrables, y
b) Las diferencias temporales deducibles que resultan al comparar el valor
en libros de los activos y pasivos y su base tributaria.
Todo esto, en la medida en que sea probable que en el futuro, la Compañía

dispondrá de renta gravable contra la cual pueda aplicar las pérdidas
tributarias por compensar dentro del plazo elegido según las normas
tributarias vigentes, así como las diferencias temporales que reviertan.
Salvo cuando el activo por diferimiento de impuestos surja por el

reconocimiento inicial de un activo o un pasivo en una transacción que:
a) No sea una combinación de negocios; y
b) En el momento en que tuvo lugar, no afectó ni al resultado contable
ni al resultado fiscal.

Activos Tributarios Diferidos
Se considera que existe ganancia fiscal suficiente futura, si:
• Probable que existan ganancias fiscales futuras.
Ej. Si la pérdida fiscal se produjo en un ejercicio de manera puntual

por causas identificables concretas no recurrentes, una historia de
ganancias fiscales apoya el reconocimiento de activos por diferimiento
de impuestos.
Ej. Si no existe historia de ganancias fiscales, pero por ejemplo se cierra

la unidad de negocio que generaba las pérdidas.
• Existen diferencias temporales imponibles que revierten en el mismo

ejercicio que las diferencias temporarias deducibles (y corresponden a
una misma autoridad fiscal y entidad).
• Si la empresa tiene la posibilidad de aprovechar oportunidades de

planificación fiscal para crear ganancias fiscales en los periodos
oportunos.
Ejemplo 2
Diferencia Temporal
Activo fijo cuyo costo es de S/.10,000 y que se deprecia a una tasa del 5%
financieramente y 10% tributariamente, se adquirió hace tres años.
Saldo contable Saldo tributario

S/. S/.
Costo
Saldo al 31 de diciembre de 2007 10,000 10,000
Saldo al 31 de diciembre de 2008 10,000 10,000
Depreciación acumulada
Saldo al 31 de diciembre de 2007 (1,500) (3,000)
Saldo al 31 de diciembre de 2008 (2,000) (4,000)
Costo neto al 31-12-07 8,500 7,000

Costo neto al 31-12-08 8,000 6,000
======= ========

Ejemplo 2
Diferencia Temporal
Saldo contable Saldo tributario Diferencia temporal
S/. S/. S/.
Costo neto al 31-12-07 8,500 7,000 1,500

Costo neto al 31-12-08 8,000 6,000 2,000
Variaciones 500 1,000 500
DIFERENCIA TEMPORARIA imponible: 8.500 – 7.000 = 1.500

DIFERENCIA TEMPORARIA imponible: 8.000 – 6.000 = 2.000
Variación de la DIFERENCIA TEMPORARIA: + 500

Gasto 30 % s/ 500 = 150
DECLARACIÓN DEL IMPUESTO
Liquidación del impuesto:

BI: 1.200 – 500 = 700
• Cuota a pagar: 30 % 700 = 210

Ejemplo 2
Diferencia Temporal
REGISTROS CONTABLES
Gasto:
– Impuesto a pagar S/. 210
– Diferencia temporaria S/. 150
Asiento:
Por el registro del impuesto a la renta corriente y diferido
------------------------------------------------------------------------------------------
Gasto por impuesto (1200 x 30%) 360
a Impuesto Pasivo Diferido 150
a Impuesto por pagar 210
------------------------------------------------------------------------------------------

Medición del
impuesto corriente y
diferido

Activos y pasivos diferidos
Medición
• Los pasivos (activos) corrientes de tipo fiscal, ya procedan del periodo
presente o de períodos anteriores, deben ser medidos por las cantidades
que se espere pagar (recuperar) de la autoridad fiscal, utilizando la
normativa y tasas impositivas que se hayan aprobado, o estén a punto de
aprobarse, en la fecha del balance.
• Los activos y pasivos de tipo fiscal diferidos a largo plazo deben medirse
según las tasas que vayan a ser de aplicación en los periodos en los que se
espere realizar los activos o pagar los pasivos, a partir de la normativa y
tasas impositivas que se hayan aprobado, o estén a punto de aprobarse, en
la fecha del balance.
Ej.: Cuando la tasa fiscal es diferente si se vende un activo o si se consume

en el proceso productivo.

Ejemplo 3
Medición de activos y pasivos diferidos
Un activo tiene un importe en libros de 100 y una base fiscal de 60. Si el activo
se vendiese, sería de aplicación a las ganancias una tasa del 20%, pero si se
obtienen del mismo otro tipo de ingresos, la tasa aplicable es del 30%.
¿Se debe de reconocer un impuesto diferido? ¿Qué tasa debería considerarse?
La entidad reconocerá un pasivo por impuestos diferidos de 8 (el 20% de

40) si prevé vender el activo sin usarlo, y un impuesto diferido de 12 (el
30% de 40) si prevé conservar el activo y recuperar su valor mediante el
uso .
• Una comunicación del regulador tributario (respecto a un cambio de tasa)

será tratada como un hecho posterior si el anuncio es posterior a la
fecha de balance. Si la comunicación se produce después de la fecha
de balance pero antes de la publicación de los estados financieros, se
deberá informar de la misma.

Reconocimiento de activos y pasivos por impuestos
Los activos y pasivos por diferimiento de impuestos se cargarán (abonarán) a:
• Efectos de cambios en tasas impositivas o

leyes fiscales.
• Efectos de revaluación de la recuperación de
Resultados activos por impuestos diferidos.
• Efectos de los cambios en la forma esperada
de recuperar un Activo.
Cuando la transacción o hecho que lo origina se

reconoce directamente en el patrimonio
• Un cambio en el importe en libros procedente
Patrimonio de la revaluación de las propiedades, planta y
equipo
• Un ajuste al saldo inicial de las ganancias
acumuladas procedente de un cambio en las
políticas contables, que se aplique
retroactivamente, o de la corrección de un error
Reconocimiento de impuestos diferidos que

Goodwill surgen en una combinación de negocios (IFRS 3).

Diferencias Temporarias
Activos a FAIR VALUE
La revalorización de activos se aplica en:
– IAS 16 – Propiedades, planta y equipo

Patrimonio
Patrimonio
– IAS 39 – Instrumentos financieros
– IAS 40 – Propiedad inmobiliaria para inversión

P/L
P/L
– IAS 41 – Agricultura
Reconocimiento de algunos impuestos diferidos en patrimonio.
Si la revaluación de un activo no se admite por las autoridades tributarias, surge

una diferencia temporaria imponible/deducible.
Si la revaluación también se hace a efectos fiscales, entonces no surge

ninguna diferencia temporaria.

Otras cuestiones prácticas
Tratamiento contable de las
Contingencias fiscales
Una Sociedad recibe en 200X una inspección fiscal, y registra una provisión en
cumplimiento de
la NIC 37.
En el 200X+1 se recibe el acta definitiva, firmada en conformidad, en la que, por

diversos motivos, los importes a satisfacer son superiores a la estimación
¿Cómo se debe tratar esta variación y dónde se debe clasificar?

• Cuota: superior en 4 MM € •Gasto por impuesto s/sociedades
• Intereses de demora (ejercicios anteriores):
superior en 2 MM€ •Gasto financiero
• Intereses de demora del ejercicio: 0,5 MM€ •Gasto financiero
• Sanción: superior en 1, 5MM€ •Gasto operativo
Se trata de un cambio en las estimaciones. Reconocimiento a P/L, atendiendo

a su naturaleza.
Inversiones en
filiales, asociadas,
Joint Ventures (condiciones para el
reconocimiento)

Diferencias Temporarias
Inversiones en filiales, asociadas y joint venture
Pasivo por impuestos diferidos, salvo que se den conjuntamente las dos
condiciones siguientes:
1. La inversora es capaz de controlar el momento de reversión de la
diferencia temporaria.
2. Es probable que la diferencia temporaria no revierta en un futuro previsible.
Activo por impuestos diferidos, únicamente si se dan conjuntamente las

dos condiciones siguientes:
1. Las diferencias temporarias van a revertir en un futuro previsible.
2. Se espera disponer de ganancias fiscales contra las cuales cargar las
citadas diferencias temporarias.
En el caso de asociadas y Joint Venture, un inversor no podrá controlar el

momento de reversión de las diferencias temporarias. En ausencia de un
acuerdo en cuanto a que no se producirá la distribución de beneficios en
un futuro predecible, el inversor deberá reconocer el correspondiente impuesto
diferido.

Activos por diferimiento de impuestos
Combinaciones de negocios
En la fecha de una combinación de negocios (adquisición):
Goodwill: Se determina como diferencia entre precio de adquisición y valor
razonable de los activos y pasivos netos:
• No se reconoce un pasivo por impuestos diferidos aunque la amortización no

sea deducible fiscalmente.
• Si fuera DEDUCIBLE la amortización (pero el Goodwill no se amortiza

contablemente, sino que se somete anualmente a test de impairment), a
medida que se amortiza (fiscalmente) aparece un pasivo por impuesto
diferido.

Activos por diferimiento de impuestos
Diferencias temporarias deducibles, créditos por bases imponibles negativas,
créditos por deducciones y bonificaciones : si la empresa adquirente puede
utilizarlos, se debe reconocer el activo siempre que exista probabilidad de
obtener ganancias fiscales suficientes.
• Estos activos se reconocen en una combinación de negocios afectando

al importe del Goodwill.
• Si el activo se reconoce en fechas posteriores (porque se dan las condiciones

para que sea recuperable).
Registro del activo contra ingresos

Ajuste del Goodwill contra gastos

Ejemplo 4
El uso de valores razonables puede crear diferencias temporarias:
BASE FISCAL VALOR DIFERENCIA

RAZONABLE TEMPORARIA
PRECIO DE 50 50
ADQUISICIÓN
Tasa impositiva 50%
ACTIVOS 40 60 20
PASIVOS -20 -20
PASIVO POR - -10
GOODWILL 30 20 No se reconoce
TOTAL 100 100

Revelación

Revelaciones
• Reconciliación del gasto fiscal con el beneficio contable.
• Activos y pasivos diferidos para cada tipo de diferencia temporaria,

pérdidas fiscales no utilizadas, créditos fiscales no utilizados.
• Componentes del gasto fiscal:
 Gasto fiscal corriente
 Ajustes a periodos anteriores
 Gasto fiscal diferido:
• Origen y reversión de diferencial temporarias.
• Cambios en tasas y leyes fiscales.
• Activos por impuestos diferidos no reconocidos previamente.
• Corrección de activos por impuestos diferidos.
• Gasto fiscal relacionado con los cambios en políticas contables o
errores fundamentales.
• Desglose de activos y pasivos por diferimiento de impuestos:
 Para cada tipo de diferencia temporaria, pérdida fiscal no utilizada y
crédito fiscal.
 Desglose del importe de impuestos diferidos reconocidos en la cuenta de
resultados, si no se puede inferir de los cambios en el balance.

Revelaciones
• Activos por impuestos diferidos no reconocidos.
• Importe agregado de las diferencias temporarias derivadas de las
participaciones en filiales, asociadas y Joint Venture.
• Gasto fiscal correspondiente a:
 Partidas extraordinarias
 Operaciones discontinuadas
 Dividendos
• Importe agregado de impuestos derivados de partidas que se hayan
cargado/abonado contra patrimonio.
• Importe de los activos por impuestos diferidos y evidencia que soporte su
reconocimiento si:
 La utilización depende de ganancias futuras por encima de la
reversión de diferencias temporales sujetas a tributación.
 La empresa ha sufrido una pérdida en el periodo corriente o anterior por la
que ha surgido el activo diferido.
• Consecuencias fiscales de la distribución de dividendos:
 Importe del potencial impuesto sobre beneficios.

Revelaciones
Conciliación del gasto por impuestos
Relación entre el gasto por impuestos y el resultado contable
Resultado contable
x tasa impositiva aplicable

= gasto fiscal antes de ajustes
+ (-) efectos fiscales de i.e.:

gastos no deducibles / ingresos no tributables diferentes tasas impositivas en entidades .
extranjeras
= gasto fiscal efectivo del período

Casos Prácticos
NIC12

CASO 1
Planteamiento:
En 2007 el tipo impositivo en bitor era del 40% del beneficio fiscal. En 2008 el
tipo impositivo en vigor era del 35% del beneficio fiscal.
En 2008 se reconocieron como gasto donaciones de caridad por 350 (en 2007
por 500) cuando se pagaron. Dichas donaciones no son deducibles
fiscalmente.
En 2007, las autoridades competentes notificaron a la sociedad que tenían

intención de querellarse contra la misma debido a las emisiones del sulfuro.
Aunque a Diciembre de 2006 dicha querella aun no ha llegado a los tribunales,
la compañía ha reconocido un pasivo de 700 en 2007, como su mejor
estimación de la sanción que habría que pagar por la querella. Las sanciones
no son deducibles fiscalmente.
En 2004, la empresa incurrió en costes por 1,250, en relación con el desarrollo

de un nuevo producto. Estos coste fueron deducidos a efectos fiscales en
2004. Contablemente, la empresa capitalizo esta gasto y lo amortiza por el
método lineal en 5 años. Al 31.12.2006, el saldo sin amortizar de estos costes
de desarrollo era de 500.
CASO 1
Planteamiento (cont.):
En 2007, la empresa llego a un acuerdo con sus empleados para
proporcionar seguridad medica a sus jubilados. La empresa reconoce como
gasto el coste de su plan para los empleados, en la medida en que se les
proporciona dicho servicio. En 2007 y 2008 no se ha realizado ningún pago
a los jubilados en relación con tales beneficios. Los costes médicos son
deducibles a efectos fiscales cuando se hacen pagos a los jubilados. La
empresa ha concluido que es probable haya un beneficio fiscal con el cual
aprovechar cualquier activo por diferimiento de impuestos que surgiera.
Los edificios se amortizan fiscalmente al 5% de manera lineal y al 10%

anual a efectos fiscales. Vehículos de transporte se amortizan
contablemente al 20% anual linealmente y al 25% anual linealmente a
efectos fiscales. El año en que se adquiere un activo se registra
contablemente la amortización de un ejercicio completo véase cuadro con
información histórica).

CASO 1
Planteamiento (cont.):
Al 01.01.2008 el edificio se revaluó a 65,000 y la compañía estimo que la
vida útil restante del edificio era de 20 años desde la fecha de la
revalorización. La revalorización no afecto al beneficio fiscal en 2008 y las
autoridades fiscales no ajustaron la base fiscal del edificio para reflejar la
revalorización.
Determinar las bases fiscales, los activos y pasivos por diferimiento de

impuestos y el gasto por impuesto al ejercicio a registrar en los estados
financieros al 31.12.2006, 31.12.2007 y 31.12.2008.
¿Permite IAS 12 compensar los activos por diferimiento de impuestos con

los pasivos por diferimiento de impuestos?
Utilizar la siguiente información:

CASO 1
Valor Base Diferencia Valor Base Diferencia

Balance a 31.12.2006 contable Fiscal Temporal Balance a 31.12.2007 contable Fiscal Temporal
Cuentas por cobrar 500 Cuentas por cobrar 500

Existencias 2,000 Existencias 2,000
Gastos de desarrollo 500 Gastos de desarrollo 250
Inversiones 33,000 Inversiones 33,000
Propiedades, planta y equipo 36,000 Propiedades, planta y equipo 37,200
TOTAL ACTIVO 72,000 0 0 TOTAL ACTIVO 72,950 0 0
A pagar por impuestos en el ejercicio 3,000 A pagar por impuestos en el ejercicio
Cuentas por pagar 500 Cuentas por pagar 500
Sanciones a pagar 0 Sanciones a pagar 700
Pasivo por beneficios médicos 0 Pasivo por beneficios médicos 2,000
Deuda a largo plazo 20,000 Deuda a largo plazo 12,475
Impuestos diferidos Impuestos diferidos
TOTAL PASIVO 0 0 TOTAL PASIVO 0 0
PATRIMONIO 39,900 18,400 0 PATRIMONIO 44,685 0 --
Diferencias Temporales Diferencias Temporales

Pasivos por diferencias temporales Al --% Pasivos por diferencias temporales Al --%
Activos por diferencias temporales Al --% Activos por diferencias temporales Al --%
Pasivo neto por impuestos diferidos Pasivo neto por impuestos diferidos

CASO 1
Valor Base Diferencia

Balance a 31.12.2008 contable Fiscal Temporal
Cuentas por cobrar 500 - -

Existencias 2,000 - -
Gastos de desarrollo 0 - -
Inversiones 33,000 - -
Propiedades, planta y equipo 75,750 - -
TOTAL ACTIVO 111,250 - -
A pagar por impuestos en el ejercicio - - -
Cuentas por pagar 500 - -
Sanciones a pagar 700 - -
Pasivo por beneficios médicos 3,000 - -
Deuda a largo plazo 12,805 - -
Impuestos diferidos - - -
TOTAL PASIVO - - -
PATRIMONIO 72,041 15,341 -
Diferencias Temporales -
Pasivos por diferencias temporales - Al --% -
Activos por diferencias temporales - Al --% -
Pasivo neto por impuestos diferidos -

CASO 1
Movimiento de inmovilizado (fiscal): Determinación del gasto por impuesto corriente:
Coste Edificios Vehiculos Total Coste Edificios Vehiculos Total

Saldo al 31.12.2008 50,000 10,000 60,000 Saldo al 31.12.2006 50,000 10,000 60,000
Adiciones 2007 6,000 0 6,000 Adiciones 2007 6,000 0 6,000
Saldo al 31.12.2007 56,000 10,000 66,000 Saldo al 31.12.2007 56,000 10,000 66,000
Eliminación de amort. acumulada -22,800 0 -22,800
Adiciones 2008 0 15,000 15,000
Revalorización 31,800 0 31,800
Saldo al 31.12.2008 56,000 25,000 81,000
Saldo al 1.01.2008 65,000 10,000 75,000
Amortización Acumulada 10% 25%
Adiciones 2008 0 15,000 15,000
Saldo al 31.12.2006 40,000 5,000 45,000
Saldo al 31.12.2008 65,000 25,000 90,000
Amortización 2007 - - -
Amortización Acumulada 5% 20%
Saldo al 31.12.2007 - - -
Saldo al 31.12.2006 20,000 4,000 24,000
Amortización 2,800 2,000 4,800 Revalorización - - -
Saldo al 31.12.2007 22,800 6,000 28,800 Saldo al 1.01.2008 - - -
Revalorización -22,800 0 -22,800 Amortización 2008 - - -
Saldo al 1.01.2008 0 6,000 6,000 Saldo al 31.12.2008 - - -
Amortización 2008 3,250 5,000 8,250 Base fiscal 31.12.2006 - - -
Saldo al 31.12.2008 3,250 11,000 14,250 Base fiscal 31.12.2007 - - -
Base fiscal 31.12.2008 4,800 11,250 16,050
Valor neto contable 31.12.2006 30,000 6,000 36,000

CASO 1
Solución Propuesta (1/3)
Valor Base Diferencia Valor Base Diferencia
Balance a 31.12.2006 contable Fiscal Temporal Balance a 31.12.2007 contable Fiscal Temporal
Cuentas por cobrar 500 500 0 Cuentas por cobrar 500 500 0
Existencias 2,000 2,000 0 Existencias 2,000 2,000 0
Gastos de desarrollo 500 0 500 Gastos de desarrollo 250 0 250
Inversiones 33,000 33,000 0 Inversiones 33,000 33,000 0
Propiedades, planta y equipo 36,000 15,000 21,000 Propiedades, planta y equipo 37,200 12,900 24,300
TOTAL ACTIVO 72,000 50,500 21,500 TOTAL ACTIVO 72,950 48,400 24,550
A pagar por impuestos en el ejercicio 3,000 3,000 0 A pagar por impuestos en el ejercicio 3,570 3,570 0
Cuentas por pagar 500 500 0 Cuentas por pagar 500 500 0
Sanciones a pagar 0 0 0 Sanciones a pagar 700 700 0
Pasivo por beneficios médicos 0 0 0 Pasivo por beneficios médicos 2,000 0 -2,000
Deuda a largo plazo 20,000 20,000 0 Deuda a largo plazo 12,475 12,475 0
Impuestos diferidos 8,600 8,600 0 Impuestos diferidos 9,020 9,020 0
TOTAL PASIVO 32,100 32,100 0 TOTAL PASIVO 28,265 26,265 -2,000
PATRIMONIO 39,900 18,400 21,500 PATRIMONIO 44,685 22,135 --
Diferencias Temporales 21,500 Diferencias Temporales 22,550

Pasivos por diferencias temporales 21,500 Al 40% 8,600 Pasivos por diferencias temporales 24,550 Al 40% 9,820
Activos por diferencias temporales 0 Al 40% 0 Activos por diferencias temporales -2,000 Al 40% -800
Pasivo neto por impuestos diferidos 86,000 Pasivo neto por impuestos diferidos 9,020

CASO 1
Valor Base Diferencia

Balance a 31.12.2008 contable Fiscal Temporal
Cuentas por cobrar 500 500 0

Existencias 2,000 2,000 0
Gastos de desarrollo 0 0 0
Inversiones 33,000 33,000 0
Propiedades, planta y equipo 75,750 16,050 59,700
TOTAL ACTIVO 111,250 51,550 59,700
A pagar por impuestos en el ejercicio 2,359 2,359 0
Cuentas por pagar 500 500 0
Sanciones a pagar 700 700 0
Pasivo por beneficios médicos 3,000 0 -3,000
Deuda a largo plazo 12,805 12,805 0
Impuestos diferidos 19,845 19,845 0
TOTAL PASIVO 39,209 36,209 -3,000
PATRIMONIO 72,041 15,341
Diferencias Temporales 62,700

Pasivos por diferencias temporales 59,700 Al 35% 20,895
Activos por diferencias temporales -3,000 Al 35% -1,050
Pasivo neto por impuestos diferidos 19,845

CASO 1
Movimiento de inmovilizado (fiscal): Determinación del gasto por impuesto corriente:
Coste Edificios Vehiculos Total 2007 2008

Saldo al 31.12.2008 50,000 10,000 60,000 Resultado contable 8,775 8,740
Adiciones 2007 6,000 0 6,000 Más
Saldo al 31.12.2007 56,000 10,000 66,000 Amortización contable 4,800 8,250
Adiciones 2008 0 15,000 15,000 Donaciones de caridad 500 350
Saldo al 31.12.2008 56,000 25,000 81,000 Sanchón por contaminación 700 0
Amortización Acumulada 10% 25% Gastos de desarrollo 250 250
Saldo al 31.12.2008 40,000 5,000 45,000 Beneficios médicos 2,000 2,000
Amortización 2007 5,600 2,500 8,100 17,025 19,590
Saldo al 31.12.2007 45,600 7,500 53,100 Menos
Amortización 2008 5,600 6,250 11,850 Amortización fiscal -8,100 -11,850
Saldo al 31.12.2008 51,200 13,750 64,950 Base imponible 8,925 7,740
Base fiscal 31.12.2008 10,000 5,000 15,000 Gasto por impuestos corriente al 40% 3,570
Base fiscal 31.12.2007 10,400 2,500 12,900 Gastos por impuestos corriente al 35% 2,709
Base fiscal 31.12.2008 4,800 11,250 16,050

CASO 2 - Adquisición
Planeamiento:
El 1 de enero de 2008 la empresa A adquirió el 100% de las acciones de la
empresa B a un costo de 600. A amortiza el Goodwill en 5 años. La
amortización del Goodwill no es deducible fiscalmente. La tasa impositiva en
el país de A es del 30% y la tasa impositiva en el país de B es del 40%.
El valor razonable de los activos y pasivos netos identificables en la

adquisición (sin considerar los activos y pasivos por impuestos) por parte de A,
se muestran en la siguiente tabla, junto con su base fiscal en el país de B.
Costo de Base Diferencia

adquisición fiscal Temporal
Propiedades, planta y equipo 270 155 115
Existencias 174 124 50
Pasivo por pensiones -30 0 -30
Cuentas por pagar 120 -120 0
504 369 135

Planeamiento (cont.):
En el país de B no hay ninguna deducción o beneficio fiscal por el costo
del Goodwill.
1) Calcular las diferencias temporales de los activos y pasivos adquiridos,

basándose en el cuadro anterior.
2) ¿cuál es el valor contable del Goodwill a reconocer en la adquisición?

Solución Propuesta
1) Las diferencias temporales se muestran en el siguiente cuadro:
Costo de Base Diferencia

adquisición fiscal Temporal
Propiedades, planta y
equipo 270 155 115
Existencias 174 124 50
Pasivo por pensiones -30 0 -30
Cuentas por pagar 120 -120 0
504 369 135
No hay ninguna deducción disponible en la jurisdicción fiscal de B para el

costo del Goodwill. Por lo tanto, la base fiscal del Goodwill es cero.

Solución Propuesta
2) Cálculo del Goodwill.
Valor razonable de los activos y pasivos identificables I 504

adquiridos, sin considerar activos y pasivos por diferimiento de
impuestos.
Pasivo por diferimiento de impuestos (135 x 40%). II -54
Valor razonable de los activos y pasivos adquiridos, considerando

diferidos. III=I + II 450
Precio de adquisición. IV 600
Goodwill. IV- III 150

Deloitte se refiere a Deloitte Touche Tohmatsu, una asociación suiza, o a una o más integrantes de su
red de firmas miembros, cada una de las cuales constituye una entidad separada e independiente desde
el punto de vista legal. Una descripción detallada de la estructura legal de Deloitte Touche Tohmatsu y
sus firmas miembros puede verse en el sitio web www.deloitte.com/about.

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• Cómo tratar las consecuencias actuales y futuras de:

• Impuestos diferidos que aparecen ligados a las pérdidas y créditos fiscales

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• Contabilización del impuesto a las ganancias.

• El término impuesto a las ganancias (IG) incluye todos los impuestos, ya

• No aborda las subvenciones del gobierno, ni de los créditos fiscales por

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Esta cantidad está afectada por:

• Activos por impuestos diferidos

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Las diferencias temporales pueden ser:

EJEMPLO: ingreso contable que se grava cuando se cobre.

• Diferencias temporales deducibles:

EJEMPLO: Provisión contable no deducible en su declaración fiscal.

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No surgen diferencias temporarias ni impuestos diferidos por ingresos no

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Ejemplo: Activo Fijo

– Importe contable 1.000

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• Si la cantidad ya pagada, que corresponda al periodo presente y a los

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Procedimiento para identificar los activos y pasivos por impuestos diferidos:

• Preparar un balance ‘fiscal’ considerando:

 Todas las otras partidas que no figuran como activos o pasivos en

• Comparar el balance fiscal con el balance contable

Estos balances son necesarios tanto al principio como al final de un ejercicio.

14 Nic 12 - Impuestos sobre las ganancias © 2009 Deloitte Touche Tohmatsu

Balance Balance Balance Balance

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Diferencia Temporaria Diferencia Temporaria

N 1,000 800 200 900 720 180 200 - 180 = 20

N+1 900 720 180 800 640 160 180 - 160 = 20

N+2 800 640 160 700 560 140 160 - 140 = 20

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• Se reconocen siempre excepto:

• En el caso de que la diferencia temporal surja por:

 Reconocimiento inicial del Goodwill (si es NO deducible).

• En el caso de Goodwill cuya amortización es deducible.

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Todo esto, en la medida en que sea probable que en el futuro, la Compañía

Salvo cuando el activo por diferimiento de impuestos surja por el

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• Probable que existan ganancias fiscales futuras.

Ej. Si la pérdida fiscal se produjo en un ejercicio de manera puntual

Ej. Si no existe historia de ganancias fiscales, pero por ejemplo se cierra

• Existen diferencias temporales imponibles que revierten en el mismo

• Si la empresa tiene la posibilidad de aprovechar oportunidades de

Saldo contable Saldo tributario

Costo neto al 31-12-07 8,500 7,000

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Costo neto al 31-12-07 8,500 7,000 1,500

DIFERENCIA TEMPORARIA imponible: 8.500 – 7.000 = 1.500

Variación de la DIFERENCIA TEMPORARIA: + 500

DECLARACIÓN DEL IMPUESTO

Liquidación del impuesto:

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