PRÁCTICA DE INFORME DE AUDITORIA SEMANA 15

DICTAMEN DE AUDITORIA

I. DEFINICION

Es una opinión del resultado del examen de los Estados Financieros. Cuando
esta opinión o dictamen no tiene limitaciones o salvedades se le conoce
como dictamen limpio.

El dictamen de auditoria es el documento formal que suscribe el

auditor conforme a las normas de su profesión, relativo a la naturaleza,
alcance y resultados del examen realizado sobre los estados financieros del
ente.

La importancia del dictamen en la práctica profesional es fundamental, ya

que usualmente es lo único que el público conoce de su trabajo.
Se elabora conforme a las normas de la profesión y en él se expresa la opinión
sobre la razonabilidad del producto del sistema de información examinado
una vez culminado el examen. En el dictamen de Auditoría de Estados
Financieros se comunica críticamente la conclusión a que ha llegado el auditor
sobre la presentación de los mismos y se explican las bases para su
conclusión.

II. IMPORTANCIA

La expresión de una opinión independiente y experta acerca de lo razonable

de los Estados Financieros es el servicio más importante y valioso prestado
por la profesión del Auditor. Esta opinión independiente puede ser
expresada por medio de un informe corto o de un informe largo, pudiendo
también ser emitidos ambos tipos de informes con relación a un solo trabajo
de Auditoría.

III. TIPOS

3.1 DICTAMEN LIMPIO O SIN SALVEDADES

Este se refiere a que cuando el auditor realizó la inspección o revisión de los

estados financieros y fueron presentados correctamente de acuerdo a las
NIF’S, es decir no encontró irregularidades en ello o cumple con lo estipulado
en las normas o procedimientos.
3.2 DICTAMEN CON SALVEDADES

En este tipo de opinión, las cuentas no se usan de acuerdo con lo emitido en

las NIF’S pero son congruentes con ellas y no tienen gran cantidad de
problemas por lo tanto presentan errores pero no de gran magnitud; es
decir los estados financieros se presentan razonablemente, con algún error
en algún rubro, pero no afecta directamente los Resultados del Periodo.

3.3 DICTAMEN NEGATIVO

En este tipo de dictamen el auditor puede encontrarse con un gran número

de desviaciones y errores, los estados financieros no se presentan de
acuerdo a las normas, es decir no se presentan razonablemente, los
factores pueden ser por el mal Control Interno de la Propia empresa. En
este caso el auditor estará en capacidad de explicar las razones de la
Opinión.

3.4 DICTAMEN CON ABSTENCIÓN DE OPINIÓN

En este tipo de dictamen el auditor se abstiene de hacer una opinión.

Normalmente se da cuando los estados financiero no están razonables y
no se cumplen con las normas y además pueden existir restricciones por
parte de la empresa para que el trabajo del auditor pueda ejercerse
adecuadamente o por completo, entonces el auditor no podrá dar una
opinión acertada de su revisión. Estos inconvenientes se dan cuando
existe un mal Control Interno o existe alguna polémica que puede afectar
directamente el resultado del periodo.

Es de gran importancia entonces, para tomar decisiones dentro de la

empresa, un dictamen no es más que el estado de salud financiera en el que
se encuentra la Entidad.

IV EJEMPLOS

4.1 DICTAMEN LIMPIO O SIN SALVEDADES

AUDITORES ABC
 Avenida10 de agosto y Colon
INFORME DEL REVISOR FISCAL
A los señores accionistas de
INDUSTRIAL Y COMERCIAL S.A

Hemos examinado los Estados de Situación Financiera de INDUSTRIAL

YCOMERCIAL S.A. Al 31 de diciembre del 2010 y sus correspondientes Estados de
Resultados, de Cambios en el Patrimonio, de Cambios en la Situación Financiera, de
Flujos de Efectivo y notas a los mismos por los años terminados en esas fechas. Dichos
estados financieros fueron preparados bajo la responsabilidad de la administración. Una
de nuestras obligaciones es la de expresar una opinión sobredichos estados financieros
con base en mi auditoría.

Hemos realizado la auditoría de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas.

Esas normas requieren que el examen sea realizado por un auditor con entrenamiento
adecuado, debidamente inscrito en la Junta Central de Contadores que actúe con
independencia mental para garantizar la imparcialidad y objetividad de sus juicios, que
proceda con diligencia y cuidado profesional, que su trabajo sea técnicamente planeado y
supervisado, que se realice un apropiado estudio y evaluación del sistema de control
interno para establecer el grado de confianza que le merece y así determinar la extensión
y oportunidad de los procedimientos de auditoría a aplicar, que se obtenga evidencia válida
y suficiente por medio de técnicas de auditoría para obtener una seguridad razonable sobre
la situación financiera del ente económico para emitir su opinión sobre la misma. Considero
que nuestra auditoría proporciona una base razonable para expresar nuestra opinión,

"En nuestra opinión, las cuentas anuales del ejercicio 2010 adjuntas expresan, en
todos los aspectos significativos, la imagen fiel del patrimonio y de la situación
financiera de INDUSTRIAL Y COMERCIAL S.A. al 31 de diciembre de2010 y de los
resultados de sus operaciones y de los recursos obtenidos y aplicados durante el
ejercicio anual terminado en dicha fecha, y contienen la información necesaria y
suficiente para su interpretación y comprensión adecuada, de conformidad con
principios y normas contables generalmente aceptados que guardan uniformidad con
los aplicados en el ejercicio anterior".

Además, en mi opinión, la compañía ha llevado su contabilidad conforme a las normas

legales y la técnica contable; las operaciones registradas en los libros y los actos de
los administradores de la sociedad, se ajustan a los estatutos y a las decisiones de la
asamblea general de accionistas y de la junta directiva; la correspondencia, los
comprobantes de las cuentas y los libros de actas y de registro de acciones, en su
caso, se llevan y conservan debidamente; y la compañía ha observado las medidas
adecuadas de control interno, de conservación y custodia de sus bienes y de los
terceros que pueden estar en su poder.

AUDITORES ABC LTDA.

CONTADORES PÚBLICOS

Tarjeta Profesional 400001-T

4.2 DICTAMEN CON SALVEDADES

AUDITORES ABC

Avenida10 de agosto y Colon

INFORME DEL REVISOR FISCAL
A los señores accionistas de

INDUSTRIAL Y COMERCIAL S.A

Hemos examinado los Estados de Situación Financiera de INDUSTRIAL YCOMERCIAL S.A. Al

31 de diciembre del 2010 y sus correspondientes Estados de Resultados, de Cambios en el
Patrimonio, de Cambios en la Situación Financiera, de Flujos de Efectivo y notas a los
mismos por los años terminados en esas fechas. Dichos estados financieros fueron
preparados bajo la responsabilidad de la administración. Una de nuestras obligaciones es la
de expresar una opinión sobredichos estados financieros con base en mi auditoría.

Hemos realizado la auditoría de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas.

Esas normas requieren que el examen sea realizado por un auditor con entrenamiento
adecuado, debidamente inscrito en la Junta Central de Contadores que actúe con
independencia mental para garantizar la imparcialidad y objetividad de sus juicios, que
proceda con diligencia y cuidado profesional, que su trabajo sea técnicamente planeado y
supervisado, que se realice un apropiado estudio y evaluación del sistema de control interno
para establecer el grado de confianza que le merece y así determinar la extensión y
oportunidad de los procedimientos de auditoría a aplicar, que se obtenga evidencia válida y
suficiente por medio de técnicas de auditoría para obtener una seguridad razonable sobre la
situación financiera del ente económico para emitir su opinión sobre la misma. Una auditoría
incluye el examen, sobre una base selectiva, de las evidencias que respalda las cifras y las
notas informativas sobre en los estados financieros. Una auditoría también incluye la
evaluación de las normas o principios contables utilizados y delas principales estimaciones
efectuadas por la Administración, así como la evaluación de la presentación global de los
estados financieros. Considero que nuestra auditoría proporciona una base razonable
para expresar nuestra opinión, excepto que por instrucciones de la Gerencia no solicitamos
confirmación de los Deudores Clientes mediante correspondencia directa con estos deudores
de la Compañía, ni obtuvimos evidencia suficiente y competente por otras técnicas de
auditoría.

En mi opinión, excepto por el efecto de aquellos ajustes que pudieran haberse revelado si se
hubiere solicitado confirmación de los adeudos que hacemos mención en el párrafo
precedente
, los estados financieros arriba mencionados, presentan razonablemente la situación
financiera de INDUSTRIAL Y COMERCIALS.A. al 31 de diciembre del 2010, los Cambios en el
Patrimonio, los resultados de sus operaciones y los Cambios en la Situación Financiera por
los años terminados en esas fechas, de conformidad con normas o principios de contabilidad
generalmente aceptados, aplicados uniformemente.

Además, en mi opinión, la compañía ha llevado su contabilidad conforme a las normas

legales y la técnica contable; las operaciones registradas en los libros y los actos de los
administradores de la sociedad, se ajustan a los estatutos y a las decisiones de la asamblea
general de accionistas y de la junta directiva; la correspondencia, los comprobantes de las
cuentas y los libros de actas y de registro de acciones, en su caso, se llevan y conservan
debidamente; y la compañía ha observado las medidas adecuadas de control interno, de
conservación y custodia de sus bienes y de los terceros que pueden estar en su poder.
AUDITORES ABC LTDA.

CONTADORES PÚBLICOS

Tarjeta Profesional 400001-T

4.2.1 SALVEDADES POR DESVIACIONES EN LA APLICACIÓN DE LAS NORMAS DE INFORMACION

FINANCIERA

A los accionistas de la Compañía X, S.A.

He examinado los Estados de Situación Financiera de la Compañía X, S.A.,
al 31 de diciembre de 2009 y 2008 y los Estados de Resultados, de
Variaciones en el Capital Contable y de Cambios en la Situación Financiera
que le son relativos por los años que terminaron en esas fechas. Dichos
estados financieros son responsabilidad de la administración de la
compañía. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre los
mismos con base en mi auditoria.
Mis exámenes fueron realizados de acuerdo a las Normas de Auditoria
Generalmente Aceptadas, las cuales requieren que la auditoria sea planeada
y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de
que los estados financieros no contienen errores importantes, y de que
están preparados de acuerdo con las Normas de Información Financiera. La
auditoría consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la
evidencia que soportan las cifras y revelaciones de los estados financieros;
así mismo, incluye la evaluación de las Normas de Información Financiera
utilizados, de las estimaciones significativas efectuadas por la
administración y de la presentación de los estados financieros tomados en
su conjunto.
Considero que mis exámenes proporcionan una base razonable para
sustentar mi opinión.
Según se explica en la Nota… a los estados financieros, la estimación para
cuentas incobrables al 31 de diciembre de 2009 y 2008 no incluyen saldos
que se consideran de dudosa recuperación por $XXXX y $XXXX,
respectivamente.
En mi opinión, excepto porque la estimación para cuentas incobrables es
insuficiente, como se describe en el párrafo anterior, los estados financieros
antes mencionados presentan razonablemente, en todos los aspectos
importantes, la situación financiera de la Compañía X, S.A. al 31 de
diciembre de 2009 y 2008 y los resultados de sus operaciones, las
variaciones en el capital contable, y los cambios en la situación financiera,
por los años que terminaron en esas fechas, de conformidad con las normas
de información financiera.

FECHA____________________
FIRMA____________________

4.2.2 SALVEDADES POR LIMITACIONES EN EL ALCANCE DEL EXAMEN PRACTICADO

A los accionistas de la Compañía X, S.A.

He examinado los Estados de Situación Financiera de la Compañía X, S.A.,
al 31 de diciembre de 2009 y 2008 y los Estados de Resultados, de
Variaciones en el Capital Contable y de Cambios en la Situación Financiera
que le son relativos por los años que terminaron en esas fechas. Dichos
estados financieros son responsabilidad de la administración de la
compañía. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre los
mismos con base en mi auditoria.
Con excepción de lo que se menciona en el párrafo siguiente, mis exámenes
fueron realizados de acuerdo a las Normas de Auditoria Generalmente
Aceptadas, las cuales requieren que la auditoria sea planeada y realizada de
tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los estados
financieros no contienen errores importantes, y de que están preparados de
acuerdo con las Normas de Información Financiera. La auditoría consiste en
el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que soportan las
cifras y revelaciones de los estados financieros; así mismo, incluye la
evaluación de las Normas de Información Financiera utilizados, de las
estimaciones significativas efectuadas por la administración y de la
presentación de los estados financieros tomados en su conjunto. Considero
que mis exámenes proporcionan una base razonable para sustentar mi
opinión.
Debido a que fui contratado como auditor de la compañía en fecha posterior
al cierre del ejercicio, no presencié los inventarios físicos y, debido a la
naturaleza de los registros contables, no pude satisfacerme, a través de
otros procedimientos de auditoría, del importe de los inventarios y del costo
de ventas del ejercicio.
En mi opinión, excepto por los efectos de los ajustes que pudiese haber
determinado si hubiera presenciado los inventarios físicos, los estados
financieros antes mencionados presentan razonablemente, en todos los
aspectos importantes, la situación financiera de la Compañía X, S.A. al 31
de diciembre de 2009 y 2008 y los resultados de sus operaciones, las
variaciones en el capital contable, y los cambios en la situación financiera,
por los años que terminaron en esas fechas, de conformidad con las normas
de información financiera.

FECHA ____________________
FIRMA ____________________

4.3 DICTAMEN NEGATIVO

AUDITORES ABC
Avenida10 de agosto y Colon
INFORME DEL REVISOR FISCAL
A los señores accionistas de
INDUSTRIAL Y COMERCIAL S.A

Hemos examinado los Estados de Situación Financiera de INDUSTRIAL Y

COMERCIAL S.A. Al 31 de diciembre del 2010 y sus correspondientes Estados de
Resultados, de Cambios en el Patrimonio, de Cambios en la Situación Financiera, de
Flujos de Efectivo y notas a los mismos por los años terminados en esas fechas. Dichos
estados financieros fueron preparados bajo la responsabilidad de la administración. Una
 de nuestras obligaciones es la de expresar una opinión sobre dichos estados financieros
con base en mi auditoría.

Hemos realizado la auditoría de acuerdo con normas de auditoría generalmente

aceptadas. Esas normas requieren que el examen sea realizado por un auditor con
entrenamiento adecuado, debidamente inscrito en la Junta Central de Contadores que
actúe con independencia mental para garantizar la imparcialidad y objetividad de sus
juicios, que proceda con diligencia y cuidado profesional, que su trabajo sea
técnicamente planeado y supervisado, que se realice un apropiado estudio y evaluación
del sistema de control interno para establecer el grado de confianza que le merece y así
determinar la extensión y oportunidad de los procedimientos de auditoría a aplicar, que
se obtenga evidencia válida y suficiente por medio de técnicas de auditoría para obtener
una seguridad razonable sobre la situación financiera del ente económico para emitir su
opinión sobre la misma. Considero que nuestra auditoría proporciona una base razonable
para expresar nuestra opinión.

Como se describe en la Nota 3 a los estados financieros, la Compañía registra sus

cuentas de Propiedad, planta y equipo a valores de avalúo y registra la depreciación en
base a esos valores. Además, la Compañía no provisiona el impuesto sobre la renta con
respecto a las diferencias entre la utilidad financiera y la utilidad gravable que se
originan por el uso, para efecto del impuesto sobre la renta, del método de ventas en
abonos para reconocer la utilidad bruta en ciertos tipos de ventas. Los principios de
contabilidad generalmente aceptados requieren, en nuestra opinión, que la Propiedad
planta y equipo se registre a un importe que no exceda de su costo, reducido por la
depreciación acumulada basada en dicho importe y que se registre la provisión para el
impuesto sobre la renta diferido. Debido a las violaciones a los principios de contabilidad
generalmente aceptados que se mencionan anteriormente, al 31de diciembre del 2010
se han aumentado los inventarios en $10000 por la inclusión de depreciación que excede
de aquélla que se basa en el costo, en los gastos indirectos de fabricación; la Propiedad,
planta y equipo, menos su depreciación acumulada, se encuentra registrada $1500 en
exceso del importe que se basa en el costo para la Compañía; y no se ha registrado el
impuesto sobre la renta diferido que asciende a $ 1800 lo cual resultó en un aumento de
$ 1080 en las utilidades acumuladas y de $ 200 en el superávit por revaluación. En el
año que terminó el 31 de diciembre del 2010, el costo de la mercancía vendida se ha
aumentado $ 3000 debido a los efectos del tratamiento contable de la depreciación
mencionada con anterioridad y no se ha registrado el impuesto sobre la renta diferido
por $800 resultando en un aumento en la utilidad neta y en la utilidad por acción de $
1850 y $ 1450respectivamente.

En nuestra opinión, debido a los efectos de los asuntos descritos en el párrafo anterior,
los estados financieros antes mencionados, no presentan razonablemente, de
conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados, la situación
financiera de Compañía X al31 de diciembre de 2010, o los resultados de sus
operaciones y los cambios en su situación financiera por el año que terminó en esa fecha.

AUDITORES ABC LTDA.

CONTADORES PÚBLICOS
Tarjeta Profesional 400001-T
4.4 DICTAMEN CON ABSTENCIÓN DE OPINIÓN

AUDITORES ABC
Avenida10 de agosto y Colon
INFORME DEL REVISOR FISCAL
A los señores accionistas de
INDUSTRIAL Y COMERCIAL S.A

Hemos examinado los Estados de Situación Financiera de INDUSTRIAL Y

COMERCIAL S.A. Al 31 de diciembre del 2010 y sus correspondientes Estados de
Resultados, de Cambios en el Patrimonio, de Cambios en la Situación Financiera, de
Flujos de Efectivo y notas a los mismos por los años terminados en esas fechas.
Dichos estados financieros fueron preparados bajo la responsabilidad de la
administración. Una de nuestras obligaciones es la de expresar una opinión sobre
dichos estados financieros con base en mi auditoría.

Hemos realizado la auditoría de acuerdo con normas de auditoría generalmente

aceptadas. Esas normas requieren que el examen sea realizado por un auditor con
entrenamiento adecuado, debidamente inscrito en la Junta Central de Contadores
que actúe con independencia mental para garantizar la imparcialidad y objetividad
de sus juicios, que proceda con diligencia y cuidado profesional, que su trabajo sea
técnicamente planeado y supervisado, que se realice un apropiado estudio y
evaluación del sistema de control interno para establecer el grado de confianza que
le merece y así determinar la extensión y oportunidad de los procedimientos de
auditoría a aplicar, que se obtenga evidencia válida y suficiente por medio de
técnicas de auditoría para obtener una seguridad razonable sobre la situación
financiera del ente económico para emitir su opinión sobre la misma. Considero que
nuestra auditoría proporciona una base razonable para expresar nuestra
opinión. Excepto por lo que se describe en el siguiente párrafo, nuestro examen se
efectuó de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas y, en
consecuencia, incluyó las pruebas de los registros de contabilidad y los demás
procedimientos de auditoría que consideramos necesarios en las circunstancias.

La Compañía no tomó un inventario físico de la mercancía, registrada en los

estados financieros que se acompañan en $ 12000 al 31 de diciembre del 2009 y en
$ 10000 al 31 de diciembre de 2010, además, no se dispone ya de evidencia que
respalde el costo de propiedades y equipos adquiridos con anterioridad al 31 de
diciembre de 2010. Los registros de la Compañía no permiten la aplicación de
procedimientos supletorios adecuados respecto a los inventarios o al costo de la
Propiedad y el equipo. En virtud de que la Compañía no tomó inventarios físicos y
no pudimos aplicar procedimientos supletorios adecuados respecto a los inventarlos
y al costo de la Propiedad y equipo, como se anota en el párrafo anterior, el alcance
de nuestro trabajo no fue suficiente para permitirnos expresar, y no expresamos,
una opinión sobre los estados financieros antes mencionados.

AUDITORES ABC LTDA.

CONTADORES PÚBLICOS

Tarjeta Profesional 400001-T