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Se le llama interés a los distintos tipos de índice que se emplean en la medición de rentabilidad de
los ahorros o que se incorporan al valor de un crédito.
El interés es una relación entre dinero y tiempo dados que puede beneficiar a un ahorrista que
decide invertir su dinero en un fondo bancario, o bien, que se le suma al costo final de una
persona o entidad que decide obtener un préstamo o crédito. Un interés se calcula en porcentaje
y a menudo se aplica en forma mensual o anual. Es decir, que el interés permite que una persona
que quiere generar ingresos a partir de sus ahorros, puede colocarlos en una cuenta en el banco, y
éste le dará una ganancia mensual estipulada de acuerdo con la cantidad de dinero invertida y el
tiempo durante el cual se comprometa a dejar ese monto en un plazo fijo, por ejemplo. Por otro
lado, si una empresa o individuo tiene la necesidad o deseo de obtener dinero a préstamo, el
prestamista le aplicará un interés sobre el dinero prestado que dependerá del tiempo en el que se
comprometa a devolverlo y de la cantidad de efectivo que se extienda al interesado.
Existen dos tipos de indicadores que permiten medir el interés. El tipo de interés nominal o TIN,
que es el porcentaje aplicado a la hora de realizar el pago de intereses. Y la tasa anual equivalente
o TAE, que mide cuál es la ganancia al final de un año dado, en forma normalizada.
Los intereses se aplican en todo tipo de operaciones financieras y son unos de los valores más
considerados a la hora de realizar transacciones económicas a corto, mediano y largo plazo.
INTERES SIMPLE
1.1. Concepto
El interés es la cantidad que debe pagar una persona por el uso del dinero tomado en préstamo.
La cantidad del interés depende de las variables siguientes:
Tasa de interés.
El interés es el producto que resulta de multiplicar el capital por la tasa; y multiplicándolo por la(s)
unidad(es) de tiempo obtenemos el interés total que corresponde a dicha(s) unidad(es).
Para designar los diversos elementos del interés, se emplean las literales siguientes: I = Interés
t = Tiempo o plazo
I = Cit (1)1
NOTA: para aplicar la fórmula y resolver el problema, los datos de tiempo (t) y tasa de interés (i)
deben referirse a una misma unidad de tiempo.
INTERÉS COMPUESTO
2.1. Concepto
El interés compuesto tiene lugar cuando el deudor no paga –al concluir cada periodo que sirve
como base para su determinación– los intereses correspondientes. Así, provoca que los mismos
intereses se conviertan en un capital adicional, que a su vez producirá intereses (es decir, los
intereses se capitalizan para producir más intereses).
Cuando el tiempo de la operación es superior al periodo al que se refiere la tasa, los intereses se
capitalizan: nos encontramos ante un problema de interés compuesto y no de interés simple. En la
práctica, en las operaciones a corto plazo, aun cuando los periodos a que se refiere la tasa sean
menores al tiempo de la operación y se acuerde que los intereses sean pagaderos hasta el fin del
plazo total, sin consecuencias de capitalizaciones, la inversión se hace a interés simple.
Por eso, es importante determinar los plazos en que van a vencer los intereses, para que se
puedan especificar las capitalizaciones, y, en consecuencia, establecer el procedimiento para
calcular los intereses (simple o compuesto).
NOTA: cuando no se indican los plazos en que se deben llevar a cabo las capitalizaciones, se da por
hecho que se efectuarán de acuerdo con los periodos a los que se refiere la tasa. En caso de que la
tasa no especifique su vencimiento, se entenderá que ésta es anual, y las capitalizaciones, anuales.
Para calcular el monto de un capital a interés compuesto, se determina el interés simple sobre un
capital sucesivamente mayor, como resultado que en cada periodo los intereses se van sumando
al capital inicial.
NOTA: para estudiar el interés compuesto, se utilizan las mismas literales del interés simple. Pero
cabe hacer algunas observaciones importantes:
En este caso, el tiempo se mide por periodos de capitalización (número de veces que los intereses
se convierten o suman al capital en todo el plazo que dura la operación), cambiando la literal (t)
por la variable (n).
Se debe tomar en cuenta, nuevamente, que tanto la variable tiempo –que de aquí en adelante se
le puede llamar periodo de capitalización (n)– como la de tasa de interés (i) se manejen en la
misma unidad de tiempo.
nominal o capitalizable, que se toman como sinónimos e indican el número de veces que se
capitalizarán los intereses en un año (frecuencia de conversión).
Ejemplo:
El 18% convertible mensualmente indica que el 18% que está en forma anual debe ser convertido
a forma mensual. Esto se realiza dividiendo el porcentaje entre
Ejercicio 15. ¿Cuál es el monto (M) de un capital de $10,000.00 (C), impuesto a interés compuesto
a la tasa del 18% anual (i) en 6 años?
M = C (1 + i) (19)
M = ? M = 10000.00 (1 + 0.18)
C = 10,000
M = $343,597.38
Desde este momento, siempre que se mencione la palabra interés, deberá entenderse que se hace
referencia al interés compuesto.
Tratamiento Tributario de los Intereses
De acuerdo con el artículo 1242 del Código Civil tenemos dos tipos de intereses, el interés
compensatorio y el interés moratorio, el primero es la contraprestación por el uso del dinero,
mientras que el segundo es de carácter indemnizatorio por la mora en el pago de la obligación.
Al respecto, los intereses compensatorios son una retribución por el uso del dinero, es decir se
está retribuyendo un servicio, por lo que si dicho servicio es prestado por un generador de renta
de tercera categoría, tendrá que tributar tanto por el IGV, y por el Impuesto a la Renta.
Por su parte, los intereses moratorios tienen el carácter de penalidad por el retraso en el
cumplimiento de la obligación pactada, es decir, se indemniza el perjuicio causado por la falta de
disposición del acreedor de la suma a la cual tiene derecho a percibir o lucro cesante.
Con respecto del IGV los intereses moratorios no están gravados con dicho impuesto por no
encontrase dentro de los supuestos gravados establecidos en el artículo 1 de la Ley del IGV, dado
que el pago de intereses moratorios al ser una penalidad, no califica como una prestación de
servicios ni venta de bienes muebles, ni en los demás supuestos gravados con el IGV establecidos
por la Ley.
Para fines del Impuesto a la Renta los intereses moratorios forman parte de la renta de tercera
categoría al considerarse lucro cesante, es decir se retribuye utilidades dejadas de percibir por el
acreedor.
Por lo tanto los intereses moratorios forman parte de la base imponible para el pago a cuenta
mensual del impuesto a la renta e ingreso gravado que forma parte de la renta neta anual.
Solución:
Tratamiento contable:
Según el párrafo 14 de la NIC 39 regula que el reconocimiento tanto del activo o pasivo financiero
se dará en cuanto surja la obligación y derecho.
En el literal a) del párrafo 30 de la NIC 18 señala que los intereses deben reconocerse como
utilizando el método de interés efectivo de acuerdo a la NIC 39.
Análisis:
Contabilización:
———————X—————
171 Prestamos
Intereses, regalías y
173
dividendos
Efectivo y equivalentes en
10 174,000
efectivo
Cuentas corrientes en
104
instituciones financieras
Cuentas corrientes
1041
operativas
Intereses no devengados en
4931
transacciones con terceros
——————-x—————–
Por el reconocimiento del ingreso generado por el interés devengado, el cual se deberá registrar
cada fin de mes: S/ 34,800.00 / 12 meses = S/ 2,900.00
———————X———-
Intereses no devengados en
4931
transacciones con terceros
———————X——————–
Por otro lado, se sabe que el referido inmueble ha sido utilizado a partir del mes de setiembre en las
actividades de la empresa.
Sobre el particular, nos consultan cuál es el tratamiento contable de la referida operación, y cuál es la forma
correcta de tratar el referido desembolso desde el punto de vista tributario.
SOLUCIÓN:
a) Tratamiento Contable
El Párrafo 25.1 de la Sección 25 Costos por Préstamos de la NIFF para las PYMES, señala: “Son Costos por
Préstamos los intereses y otros costos en los que la entidad incurre, que están relacionados con los fondos que ha
tomado prestados. Los costos por préstamos incluyen:
i. Los gastos por intereses, calculados tomando el método de interés efectivo como se describe en la Sección
11 Instrumentos Financieros Básicos.
iii. Las diferencias de cambio procedentes de préstamos en moneda extranjera, en la medida en que se
consideren ajustes de los costos por interés”.
En ese sentido, el Párrafo 25.2 de la norma precitada, indica: “Una entidad reconocerá todos los costos por
préstamos como un gasto en resultados en el período en la cual se incurre en ellos”
De esta manera, concluimos que para efectos contables, los intereses por préstamos obtenidos para la adquisición
de activos a favor de la empresa deben ser contabilizados como gasto en el ejercicio en el cual se incurren, afectando
así los resultados del referido ejercicio. Siendo esto así, los asientos contables serían los siguientes:
b) Tratamiento Tributario
Según lo dispuesto por el artículo 20º de la Ley del Impuesto a la Renta, el costo de adquisición comprende: “La
contraprestación pagada por el bien adquirido, incrementada en las mejoras incorporadas con carácter permanente
y los gastos incurridos con motivo de su compra tales como: fletes, seguros, gastos de despacho, derechos
aduaneros, instalación, montaje, comisiones normales, incluyendo las pagadas por el enajenante con motivo de la
adquisición o enajenación de bienes, gastos notariales, impuestos y derechos pagados por el enajenante y otros
gastos que resulten necesarios para colocar a los bienes en condiciones de ser usados, enajenados o aprovechados
económicamente.
En ningún caso, los intereses formarán parte del costo de adquisición”
Además, el inciso a) del artículo 37º de la referida Ley señala que son deducibles como gasto; “Los intereses de
deudas y los gastos originados por la constitución, renovación o cancelación de las mismas siempre que hayan sido
contraídas para adquirir bienes o servicios vinculados con la obtención o producción de rentas gravadas en el país
o mantener su fuente productora, con las limitaciones previstas en los párrafos siguientes”.
Como se puede apreciar al igual que el tratamiento contable antes descrito, los intereses por el préstamo efectuado
deberán ser considerados como gasto en el ejercicio en la cual se devenguen.
NOTA: Los ingresos que obtengan las entidades financieras por concepto de préstamos otorgados se
encuentran no gravados con el IGV, conforme a lo dispuesto por el inciso r) del artículo 2º de la Ley del
Impuesto General a las Ventas, de manera que para el caso desarrollado, no se considerará el IGV del
préstamo.
SOLUCIÓN:
a) Tratamiento Contable
El Párrafo 25.2 de la sección 25 Costos por Préstamos de las NIFF para las PYMES, indica que: “Una entidad
reconocerá todos los costos por préstamos como un gasto en resultados en el periodo en la cual se incurre en ellos”.
De esta manera, podemos concluir que para efectos contables, los Costos por Préstamos deben ser contabilizados
como gastos en el ejercicio en el cual se incurren. De ser así, se deben realizar los siguientes asientos para reflejar
la operación:
Cada mes conforme se vayan generando las cuotas del préstamo, se debe realizar el asiento descrito anteriormente,
donde se refleja el pago del préstamo, y el reconocimiento como gasto de los intereses, lo cual deberá realizarse de
esa forma hasta que se culmine el total del préstamo.
b) Tratamiento Tributario
El inciso a) del artículo 37º de la Ley del Impuesto a la Renta establece que: “A fin de establecer la renta neta de
tercera categoría se deducirá de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, así como
los vinculados con la generación de ganancias de capital, en tanto la deducción no esté expresamente prohibida por
esta ley; en consecuencia, son deducibles:
i. Los intereses de deudas y los gastos originados por la constitución, renovación o cancelación de las mismas
siempre que hayan sido contraídas para adquirir bienes o servicios vinculados con la obtención o producción de
rentas gravadas en el país o mantener su fuente productora, con las limitaciones previstas en los párrafos
siguientes”.
Como se puede apreciar, los gastos por intereses son deducibles para efectos de determinar el Impuesto a la Renta
de Tercera Categoría, siempre y cuando se generen por préstamos que estén destinados a mantener la fuente
productora de renta.
En consecuencia, los intereses del caso materia de consulta deben ser deducidos como gasto en el ejercicio en la
cual se han generado, el cual debe ser en forma proporcional al tiempo que dure el préstamo.
Asimismo, se sabe que la empresa ha obtenido ingresos por intereses generados por la adquisición de
bonos del Ministerio de Vivienda, por la suma de S/. 5,000 los cuales han sido contabilizados como tal en
los registros de la empresa.
El contador de la empresa, nos solicita otorgarle el tratamiento contable y tributario de esta operación y los
respectivos asientos que deben efectuarse.
SOLUCIÓN:
a) Tratamiento Contable
El Párrafo 25.2 de la Sección 25 Costos por Préstamos de la NIFF para las PYMES, indica que: “Una entidad
reconocerá todos los costos por préstamos como un gasto en resultados en el periodo en la cual se incurre en ellos”
En ese entendido, los gastos por concepto de intereses generados por préstamos bancarios deben ser considerados
como gasto del ejercicio, sin ser relevante que la empresa haya obtenido ingresos exonerados del Impuesto a la
Renta. De ser así, la contabilización será de la siguiente manera:
NOTA: Para efectos prácticos se está considerando el pago total del préstamo y el devengamiento de la
totalidad de los intereses.
b) Tratamiento Tributario
De manera general, los intereses son deducibles como gasto en el ejercicio en la cual se incurren, no obstante la
anterior afirmación, debe considerarse que el segundo párrafo del inciso a) del artículo 37º de la Ley del Impuesto
a la Renta establece: ”Sólo son deducibles los intereses a que se refiere el párrafo anterior, en la parte que excedan
el monto de los ingresos por intereses exonerados e inafectos. Para tal efecto, no se computarán los intereses
exonerados e inafectos generados por valores cuya adquisición haya sido efectuada en cumplimiento de una norma
legal o disposiciones del Banco Central de Reserva del Perú, ni los generados por valores que reditúen una Tasa
de interés, en moneda nacional, no superior al cincuenta por ciento (50%) de la Tasa Activa de Mercado Promedio
Mensual en Moneda Nacional (TAMN) que publique la Superintendencia”.
En el caso materia de consulta, se puede apreciar que la empresa ha obtenido ingresos por intereses exonerados
por la adquisición de bonos a entidades del Estado2, por ende, deberá aplicarse lo dispuesto por la norma antes
precitada, la cual establece que solamente serán deducibles como gasto los intereses en la parte que excedan el
monto de los ingresos por intereses exonerados o inafectos; por tanto, la deducción se presenta de la siguiente
manera:
2Los intereses por crédito concedidos a entidades del Sector Publico, se encuentran exonerados del Impuesto a la
Renta, según lo dispuesto por el inciso h) del artículo 19º de la Ley del Impuesto a la Renta, vigente a partir del
2011, según incorporación efectuada por la Ley Nº 29645.
Como se puede apreciar, solamente podrán deducirse como gastos por concepto de intereses, el monto de S/.
2,500, de manera que el monto que no puede deducirse equivalente a S/ 5,000 tendrá que adicionarse vía
declaración jurada anual.
Asimismo, se sabe que el patrimonio de la entidad asciende al 31 de diciembre del 2010, a S/. 10,000.
Se solicita otorgar el tratamiento contable y tributario de esta operación y los respectivos asientos que
deben efectuarse.
NOTA: Para efectos prácticos se está considerando el total del préstamo y el devengamiento de la totalidad
de los intereses.
SOLUCIÓN:
a) Tratamiento Contable
Como se ha señalado en los casos anteriores, el Párrafo 25.2 de la Sección 25
Costos por Préstamos de la NIFF para las PYMES, indica que: “Una entidad reconocerá todos los costos por
préstamos como un gasto en resultados en el periodo en la cual se incurre en ellos”.
En ese entendido, los gastos por concepto de intereses generados por préstamos realizados por parte de una
entidad vinculada deben ser considerados como gastos del ejercicio, sin ser relevante que éstos hayan sido
obtenidos de una empresa vinculada.
NOTA: Cabe mencionar que el informe N° 005-2002/SUNAT ha precisado el tratamiento de los intereses por
financiamiento obtenidos de partes vinculadas.
Como se puede apreciar el monto máximo a deducir por concepto de intereses incurridos por préstamos a entidades
vinculadas es de S/.3, 000 que es la parte que no excede el monto máximo de endeudamiento.
Es decir, se debe registrar como gasto el total de los intereses devengados durante el año 2011, que para nuestro
caso sería el íntegro de los S/. 5,000, debido a que se trata de un préstamo que tiene como duración todo el 2011;
asimismo se deberá efectuar la adición dentro de la Declaración Jurada Anual, del monto total de S/. 2,000 que es
el monto del interés que excede el límite máximo de endeudamiento con empresas vinculadas.
Sobre el particular, la empresa en mención nos consulta cual debe ser el tratamiento contable de la referida
operación, y si se le debe efectuar alguna retención del Impuesto a la Renta a la persona natural, por el pago
de los intereses.
NOTA: Para efectos prácticos se está considerando el pago total del préstamo y el devengamiento de la
totalidad de los intereses.
SOLUCIÓN:
a) Tratamiento Tributario
Según lo señalado por el inciso a) del artículo 24º de la Ley del Impuesto a la Renta, son rentas de segunda
categoría: “Los intereses originados en la colocación de capitales, así como los incrementos o reajustes de capital,
cualquiera sea su denominación o forma de pago, tales como los producidos por títulos, cédulas, debentures, bonos,
garantías y créditos privilegiados o quirografarios en dinero o en valores”.
Además, los artículos 36º y 52º-A de la citada Ley, establece que para determinar la Renta Neta de segunda
categoría se deberá deducir de la Renta bruta el 20% de ésta, de manera que a la diferencia se le deberá aplicar la
tasa de retención de 6.25%, la retención también podrá ser hallada aplicando la tasa del 5% a la renta bruta.
En conclusión, los intereses pagados a favor de una persona natural deberán ser considerados como renta de
segunda categoría, para lo cual la empresa deberá efectuar la retención definitiva por este concepto, equivalente al
5% del total de los intereses pagados.
Dicha retención deberá ser abonada a través del PDT 0617 Otras retenciones, dentro del cronograma de
vencimiento de obligaciones tributarias mensuales, en el mes en la cual se abone el referido interés.
b) Tratamiento Contable
Como se ha señalado en los casos anteriores, los intereses deben ser contabilizados como gasto del ejercicio,
conforme se vayan devengando los mismos.