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Contenido
InformE especial Identificación y distribución de los costos indirectos de fabricación
A propósito de los cambios incorporados por la versión 5.0 del PLE
aplicación práctica
NIIF 14: Cuentas de diferimientos de actividades reguladas
Identificación y distribución de los costos
indirectos de fabricación
Ficha Técnica
Autor : CPCC Isidro Chambergo Guillermo
Título : Identificación y distribución de los costos indirectos de fabricación
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 351 - Segunda Quincena de Mayo 2016
1. Naturaleza
Para transformar los recursos, en productos terminados, la em-
presa industrial necesita, además de la materia prima y la mano
de obra, de un recurso relevante denominado costos indirectos
de fabricación. La identificación de los costos indirectos y su
aplicación a los productos terminados requiere de un proceso
acucioso, pues identificado el mismo requiere ser integrado al
plan de producción de la empresa, con la finalidad de clasificarlo
y determinar la tasa de distribución la cual se calculará previo
análisis y determinación de una base de distribución.
El estudio de los costos indirectos de fabricación como elemento
del costo de producción requiere de una planificación de la
producción y de costos, es decir, los responsables de la empresa
tienen que presupuestar los costos indirectos de fabricación como
instrumento guía con el fin de poder comparar con los costos
reales incurridos en el proceso de producción.
2. Enfoque teórico
El objetivo de todo sistema de costos es la obtención del costo
unitario de un producto o el costo de una orden de trabajo.
El camino a seguir para el logro de esto consiste en asignarles
efectivamente lo desembolsado para concretarlos. Es decir, que
el problema básico que se debe resolver es el de la imputación
de los costos de producción y, en particular, los costos indirectos
de fabricación aplicados al proceso productivo.
Esta meta se alcanza con mayor facilidad con la materia prima
y la mano de obra directa, pero, salvo en casos excepcionales
donde se pueda atribuir directamente, no sucede lo mismo
con los costos indirectos de fabricación los cuales tienen que
ser distribuidos a los productos identificando una base de
distribución.
Esto se puede ver claramente si ponemos como ejemplo que
ninguna empresa podrá ver con exactitud cuánto afecta en cada
bien producido lo gastado en alquileres, depreciaciones, fuerza
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Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
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Informe Especial
motriz, luz, gas, vapor, seguros, lubricantes, etc., los cuales tienen
que ser ubicados en cada centro de responsabilidad para facilitar
la distribución del costo.
La materia prima directa y la mano de obra directa dan origen
a desembolsos que también forman parte de las cargas fabriles.
La materia prima supone costos de manipuleo como recibo, de-
pósito, transporte, despacho, inspección conservación, seguros,
etc. La mano de obra directa supone habilitar servicios sociales,
oficinas de personal, de jornales, de estudio de tiempos, etc.,
los cuales ubicados en los centros de responsabilidad son distri-
buidos a los productos terminados.
Por otro lado, figuran dentro del tercer elemento del costo los
sueldos del personal de supervisión y los salarios de operarios
que cumplen funciones indirectamente productivas como los
acarreadores, mecánicos, aceiteros entre otras actividades y
desembolsos en el proceso productivo.
Además, se debe tener en cuenta que las empresas cuentan con
una dirección, con una gerencia general y con una administración
para toda la empresa, cuyo funcionamiento es causa de costos
como sueldos, cargas sociales, útiles de oficina, luz, etc., en la
proporción correspondiente se aplica a la producción teniendo
en cuenta lo dispuesto por la NIC 2: Inventarios, en cuanto a la
identificación del costo se refiere.
Para profundizar aún más el concepto de costos indirectos de
fabricación, debemos dejar en claro que este elemento del costo
se ve afectado también por componentes como imputaciones
del despacho de almacenes, por ejemplo correas, útiles de lim-
pieza, aceites, etc., y hasta por el tratamiento de la mercadería
conceptuada como defectuosa.
Los costos indirectos de fabricación se distribuyen identificando
una base de distribución como las horas de trabajo directo, las
horas máquina, el costo de la materia prima directa, el costo de
la mano de obra directa, las unidades producidas, el número
de visitas a profesionales, el número de pruebas, el número de
corridas, etc.
3. Clasificación de los costos indirectos de fabrica-
ción
Existen diferentes clasificaciones relacionadas con los costos
indirectos de fabricación, una de ellas es la siguiente: (1) ma-
teriales indirectos, (2) mano de obra indirecta, (3) otros costos
Actualidad Empresarial IV-1
 IV Informe Especial
indirectos1. Entre los materiales indirectos podemos mencionar
también a los suministros de fabricación, combustibles, herra-
mientas de corta vida, lubricantes, entre otros similares.
También podemos considerar otros costos indirectos como
mantenimiento de la fábrica, mantenimiento de la maquinaria,
mantenimiento de muebles, mantenimiento del sistema de
transporte, mantenimiento del equipo de reparto, depreciación,
seguros, vacaciones del personal de planta, toma de inventa-
rios, alquileres, energía, suministros de operación, costos de los
departamentos de servicios especiales, etc.
Otra forma de analizar los costos indirectos de fabricación es
agrupándolos en costos fijos y costos variables, tal como se
indica a continuación:
Costos fijos: alquileres, seguros, depreciación, superintendencia,
inspección, mano de obra indirecta, personal de la oficina de
la fábrica, etc.
Costos variables: seguro de accidente, calefacción, alumbrado,
fuerza, suministros, reparaciones, producción estropeada, fletes
de compras, reparaciones, supervisión, etc.
Los costos indirectos de fabricación fijos y variables pueden
presupuestarse en periodos anuales, montos que nos permitirá
determinar las tasas de costos indirectos que se aplicarán a los
productos terminados, utilizando la relación de dividir los costos
indirectos de fabricación entre el volumen de producción tal
como se puede observar en la relación siguiente:
aquellos donde se realizan operaciones de fabricación de los
productos tales como limpiar, cepillar, taladrar y montar y los
segundos son aquellos que sirven de apoyo para la producción
como por ejemplo calefacción según sea el caso, alumbrado,
aire acondicionado, centro médico de la fábrica, comedor de la
fábrica, departamento de reparaciones de la fábrica, etc.
Cuando existe esta estructura en la fábrica, los costos son pro-
rrateados en estos centros de costos tanto productivos como
de servicios previa selección de tasas para cada uno de los
departamentos, como los metros cuadrados que ocupa cada
departamento, el número de trabajadores en cada departa-
mento. Los costos asignados a los departamentos de servicios
son redistribuidos a los departamentos productivos mediante
una tasa de costos indirectos de fabricación con el fin de que
todos los costos de los departamentos de los departamentos
de servicios se concentren en los departamentos productivos y
luego determinar el costo unitario de producción.
Bases para la departamentalización del costo indirecto4
Base de distribución Costos indirectos de esta base
Alquiler de la fábrica
Impuesto sobre la fábrica
Depreciación edificio de la fábrica
Metros cuadrados
Reparación edificio de la fábrica
Seguros contra incendio de fábrica
Costos de calefacción

Superintendencia
Costos indirectos de fabricación Costos del comedor de la fábrica
Tasa =
Base de distribución Número de trabajadores Costo del centro médico de fábrica
Costo de la contabilidad de costos
Costo del almacén de herramientas
4. Base de distribución de costos indirectos de Capacidad Alumbrado
fabricación
Caballos de fuerza por hora Energía
La distribución de los costos indirectos de fabricación con una
exactitud razonable sobre la producción de un mes o un año Seguro contra incendio de maquinaria
es uno de los problemas principales que se puede tener para Depreciación de la maquinaria
determinar el costo de producción. Sin embargo, se tiene que Inversión en equipo
Reparación de la maquinaria
realizar un estudio acucioso para seleccionar la mejor base que Impuesto sobre propiedades de fábrica
permita una mejor distribución del costo indirecto de fabricación.
Costo departamento di- Mano de obra indirecta
Una forma clásica de distribución de los costos indirectos de recto Reparaciones de maquinaria
fabricación es utilizando las bases siguientes2: unidades de
producción, costo de la materia prima, costo de mano de obra Número de bombillas
Cargos por alumbrado si todas las bom-
directa, costo primo, horas de mano de obra, horas máquina. billas tienen el mismo vatiaje.

5. Departamentalización de los costos indirectos La base de distribución resulta del análisis de las actividades del
de fabricación costo que se observa en el ambiente del área de producción
de la empresa, es decir, existe una relación entre actividad y
En los casos en que se fabrique más de un producto y en la costo. No debemos olvidar que la determinación de una base
fabricación se requieran numerosas operaciones diferentes, es distribución es muy importante si tenemos en cuenta que del
conveniente departamentalizar los costos indirectos de fabrica- cálculo del costo indirecto obtendremos un valor que forma
ción para lograr una aplicación más exacta de los mismos a los parte del costo de los productos que la fábrica está elaborando.
distintos trabajos. Pero aún más importante que el cómputo
de costos más exactos es el hecho que mediante la departa-
mentalización la gerencia puede localizar mejor las causas de
las variaciones entre la estimación y la realidad de los costos Caso N.º 1
indirectos de fabricación3.
Se considera departamento o centro de costos como un grupo
de máquinas o trabajadores que realizan operaciones parecidas,
Determinación de las tasas de costos indirectos de fabri-
por ejemplo, los trabajadores que laboran en los bancos ensam-
cación
blando aspiradoras, representan el departamento de montaje.
Suponiendo que la producción es 180,000 unidades, es po-
Los departamentos en la fábrica son clasificados en departamen-
sible calcular los costos fijos, los costos variables y el costo
tos productivos y departamentos de servicios. Los primeros son
total, dividiendo sus respectivos montos entre la producción
1 NEUNER, John. Contabilidad de costos. Principios y práctica. México: Editorial Uteha (1970) p. 230
señalada:
2 NEUNER, John, Ob. cit., p. 237.
3 NEUNER, John, Ob. cit., p. 262. 4 Neuner, John, Ob. cit., p. 265.

IV-2 Instituto Pacífico N.° 351 Segunda Quincena - Mayo 2016

 Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
Materia Mano de Horas Horas
N.º de orden
Tasa fija = S/ 129,500 / 180,000 unidades = S/ 0.71944 por unidad prima obra mano obra máquina
04 3,750 5,225 2,500 1,500
Tasa variable = S/ 179,200 / 180,000 unidades = S/ 0.99556 por unidad
05 6,500 8,250 4,300 2,000
Tasa total = S/ 308,700 / 180,000 unidades = S/ 1.71500 por unidad
06 1,750 2,900 1,450 900

Los costos indirectos de fabricación presupuestados para el año Con los datos anteriores se realizará los siguientes cálculos:
siguiente sobre la base de las tasas unitarias se especifican en
el cuadro siguiente: Tasas predeterminadas de costos indirectos sobre la base de
cuatro métodos posibles.
Partida Fijo Variable Total
Solución
Materiales indirectos S/ S/ 30,000 S/ 30,000
a) Cálculo de las tasas en base a cuatro métodos posibles
Combustibles 12,000 5,000 17,000
Superintendencia 24,000 24,000 Base seleccionada Cálculo de la tasa

Inspección 16,000 2,000 18,000 Costo de la materia prima S/ 300,000 / 375,000 = 80.00 %

Manipulación de materiales 12,000 10,000 22,000 Costo de mano de obra S/ 300,000 / 360,000 = 83.33 %

Mano de obra indirecta 5,000 35,000 40,000 S/ 300,000 / 240,000 = S/ 1.25 hora mano
Horas de mano de obra
obra
Impuesto sobre planillas 2,600 3,200 5,800
S/ 300,000 / 150,000 = S/ 2.00 hora
Mantenimiento de edificios 6,000 6,000 Horas máquina
máquina
Reparaciones de equipo 18,000 18,000
Mantenimiento de equipo 13,000 13,000
b) Costo de producción de la orden de producción N.º 02
Comunicaciones 2,000 6,500 8,500
Materia Mano Costo
Depreciación de maquinaria 30,000 30,000 Base Total
prima obra indirecto
Seguros de accidente 2,500 2,400 4,900
Materia prima S/ 4,000 S/ 5,700 S/ 3,200.00 S/ 12,900.00
Alumbrado 1,800 8,100 9,900
Mano obra 4,000 5,700 4,749.81 14,449.81
Energía 36,000 36,000
Horas mano obra 4,000 5,700 3,750.00 13,450.00
Alquileres 15,600 15,600
Horas máquina 4,000 5,700 3,800.00 13,500.00
Herramientas menores 10,000 10,000
Total S/ 129,500 S/ 179,200 S/ 308,700
Como puede observarse, el costo de la materia prima y mano
de obra es constante, mientras que el costo indirecto es de-
pendiente de la tasa, por lo tanto, el costo total de la orden
depende mucho de la determinación del costo indirecto de
fabricación.
Caso N.º 2

Cálculo de la tasa de costos indirectos de fabricación Caso N.º 3

La empresa Rolando del Pino SAC está haciendo un estudio del
efecto sobre sus costos de producción de los distintos métodos
comúnmente utilizados por las empresas para aplicar a la pro- Distribución de los costos indirectos con tasas por depar-
ducción terminada. tamento
Los costos indirectos presupuestados para el año siguiente Estudio técnico de la fábrica
ascendieron a S/ 300,000. El programa de la producción pre-
supuestada contiene provisiones para costo de materia prima Bases
directa S/ 375, 000, costos por mano de obra directa por Departa-
N.º Pago Kwh H.P. Inversión
mento m2
S/ 360,000, 240,000 horas de mano de obra directa y 150,000 trabaj. total horas total
horas máquina.
Limpieza 2,000 50 60,000 4,000 16,000 50,000
No existen inventarios de productos en proceso de fabricación Cortado 2,500 50 50,000 4,000 4,000 25,000
al comienzo del nuevo ejercicio económico. Las estadísticas
reales de producción para el primer mes de este año eran Ensamblado 3,000 75 100,000 6,000 5,000
como sigue: Pulido 4,000 100 150,000 10,000 8,000 37,500

Materia Mano de Horas Horas Manteni-

N.º de orden 1,500 25 20,000 500 1,000 12,500
miento
prima obra mano obra máquina
Aire acondi-
01 3,000 4,300 2,000 1,300 1,000 15 10,000 250 500 5,000
cionado
02 4,000 5,700 3,000 1,900 Calefacción 1,000 10 10,000 250 500 5,000

03 5,000 5,500 2,750 1,900 Total 15,000 325 400,000 25,000 30,000 140,000

N.° 351 Segunda Quincena - Mayo 2016 Actualidad Empresarial IV-3

 IV Informe Especial
A continuación se dan las bases para prorratear los costos indi- Partida del costo Importe Base de distribución
rectos de fabricación que se han estimado.
Combustible 5,000 Al departamento de calefac-
Bases de costos indirectos de fabricación ción en total
Reparación de maquinaria 20,000 Al departamento de mante-
Partida del costo Importe Base de distribución nimiento
Material indirecto S/ 55,000 Uso departamental estimado Depreciación maquinaria 21,000 Valor del equipo en cada
departamento
Mano de obra indirecta 28,000 Uso departamental estimado
Alquileres 12,000 Metros cuadrados
Superintendencia 25,000 Número de trabajadores
Total estimado S/ 196,000
Seguro contra incendio maquinaria 6,000 Valor del equipo
Tomando como referencia los dos cuadros anteriores, estudio
Seguro de accidente 8,000 Nómina del departamento
técnico de la fábrica y bases de costos indirectos de fabricación,
Alumbrado 4,000 Kilovatios hora se estructura el cuadro de distribución de costos indirectos de
fabricación, tanto de los departamentos productivos como de
Energía 12,000 Caballos de fuerza hora
los departamentos de servicios.

Distribución general de los costos indirectos de fabricación

Departamentos de servicio Departamentos productivos
Partida del costo Manteni Aire acondi- Total
Calefacción Limpieza Cortado Ensamblado Pulido
miento cionado
Material indirecto 5,000 3,500 1,500 10,000 6,000 15,000 14,000 S/ 55,000
Mano obra indirecta 6,000 4,000 5,500 3,500 4,000 5,000 28,000
Superintendencia 1,923 1,154 770 3,846 3,846 5,769 7,692 25,000
Seguro contra incendio máquinas 537 214 214 2,143 1,071 214 1,607 6,000
Seguro de accidente 400 200 200 1,200 1,000 2,000 3,000 8,000
Alumbrado 80 40 40 640 640 960 1,600 4,000
Energía 400 200 200 6,400 1,600 0 3,200 12,000
Combustible 5,000 5,000
Reparación maquinaria 20,000 20,000
Depreciación maquinaria 1,875 750 750 7,500 3,750 750 5,625 21.000
Alquileres 1,200 800 800 1,600 2,000 2,400 3,200 12,000
Total departamental 37,415 10,858 14,974 36,829 23,907 32,093 39,924 196,000
Mantenimiento 1,467 1,467 14,673 7,337 1,467 11,004
12,325 16,441 51,502 31,244 33,560 50,928
Aire acondicionado 986 1,972 2,465 2,958 3,944
17,427 53,474 33,709 36,518 54,872
Calefacción 5,219 3,290 3,564 5,354
Total de costos indirecto departamentos productivos 58,693 36,999 40,082 60,226
196,000

Distribución de los costos indirectos Partida : seguro de incendio sobre la maquinaria

Material indirecto: el costo es el consumido en cada uno de los Valor : S/ 6,000
departamentos. Base : valor del equipo
Mano obra indirecta: el costo es el consumido en cada uno de Total base : S/ 140,000
los departamentos. Tasa : S/ 6,000/140,000 = 0.042857
Partida : superintendencia Valor de la
Departamento Tasa Costo
Valor : S/ 25,000 base
Limpieza 50,000 0.042857 2,143
Base : número de trabajadores
Cortado 25,000 0.042857 1,071
Total base : 325
Ensamblado 5,000 0.042857 214
Tasa : S/ 25,000/325 = S/ 76.92 Pulido 37,500 0.042857 1,607
Valor de la Mantenimiento 12,500 0.042857 537
Departamento Tasa Costo
base Aire acondicionado 5,000 0.042857 214
Limpieza 50 76.92 3,846
Calefacción 5,000 0.042857 214
Cortado 50 76.92 3,846
Ensamblado 75 76.92 5,769 Total 140,000 S/ 6,000
Pulido 100 76.92 7,692
Mantenimiento 25 76.92 1,923
Partida : seguro de accidente
Aire acondicionado 15 76.92 1,154
Calefacción 10 76.92 770 Valor : S/ 8,000
Total 325 S/ 25,000 Base : nómina del departamento

IV-4 Instituto Pacífico N.° 351 Segunda Quincena - Mayo 2016

 Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
Total base : S/ 400,000 Partida : alquileres
Tasa : 0.02 Valor : S/ 12,000
Valor de la Base : metros cuadrados
Departamento Tasa Costo
base Total base : 15,000
Limpieza 60,000 0.02 1,200
Tasa : S/ 0.80
Cortado 50,000 0.02 1,000
Ensamblado 100,000 0.02 2,000 Valor de la
Departamento Tasa Costo
base
Pulido 150,000 0.02 3,000
Limpieza 2,000 0.80 1,600
Mantenimiento 20,000 0.02 400 Cortado 2,500 0.80 2,000
Aire acondicionado 10,000 0.02 200 Ensamblado 3,000 0.80 2,400
Calefacción 10,000 0.02 200 Pulido 4,000 0.80 3,200
Total 400,000 S/ 8,000 Mantenimiento 1,500 0.80 1,200
Aire acondicionado 1,000 0.80 800
Calefacción 1,000 0.80 800
Partida : alumbrado Total S/ 15,000 12,000

Valor : S/ 4,000
Base : kilovatios Transferencia de los costos de los departamentos de servicios
Total base : 25,000 Cuando se ha concluido la distribución general de los costos
Tasa : 0.16 indirectos de fabricación a todos los departamentos de la fábrica,
estamos en condiciones de transferir los costos de los departa-
Valor de la mentos de servicios a los departamentos de costos productivos.
Departamento Tasa Costo
base
Los costos del departamento de mantenimiento se realiza sobre
Limpieza 4,000 0.16 640
la base de la inversión en equipo, los costos del departamento
Cortado 4,000 0.16 640 de servicios de aire acondicionado se puede distribuir con base
Ensamblado 6,000 0.16 960 en los metros cuadrados utilizados y los costos del departamento
Pulido 10,000 0.16 1,600 de servicio de calefacción se distribuye con base en los costos
Mantenimiento 500 0.16 80 acumulados de los departamentos productivos.
Aire acondicionado 250 0.16 40
Calefacción 250 0.16 40 Departamento: mantenimiento
Total 25,000 S/ 4,000 Costo : S/ 37,415
Base : inversión en equipo
Partida : energía Total base : S/ 127,500
Valor : S/ 12,000 Tasa : S/ 0.29345
Base : caballos de fuerza Departamentos
Valor de la
Tasa
Costo por
base distribuir
Total base : 30,000
Aire acondicionado 5,000 0.29345 1,467
Tasa : S/ 0.40 Calefacción 5,000 0.29345 1,467
Limpieza 50,000 0.29345 14.673
Valor de la
Departamento Tasa Costo Cortado 25,000 0.29345 7,337
base
Ensamblado 5,000 0.29345 1,467
Limpieza 16,000 0.40 6,400
Pulido 37,500 0.29345 11,004
Cortado 4,000 0.40 1,600 Total 127,500 S/ 37,415
Ensamblado 0 0.40 0
Pulido 8,000 0.40 3,200
Mantenimiento 1,000 0.40 400 Departamento : aire acondicionado
Aire acondicionado 500 0.40 200 Costo : S/ 12,325
Calefacción 500 0.40 200 Base : metros cuadrados
Total 30,000 12,000 Total base : 12,500
Tasa : S/ 0.99
Partida : depreciación de maquinaria
Valor de la Costo por
Valor : S/ 21,000 Departamentos
base
Tasa
distribuir
Base : inversión Calefacción 1,000 0.986 986
Total base : S/ 140,000 Limpieza 2,000 0.986 1,972
Tasa : S/ 0.15 Cortado 2,500 0.986 2,465
Ensamblado 3,000 0.986 2,958
Valor de la
Departamento Tasa Costo Pulido 4,000 0.986 3,944
base
Limpieza 50,000 0.15 7,500 Total 12,500 S/.12,325

Cortado 25,000 0.15 3,750

Ensamblado 5,000 0.15 750 Departamento: calefacción
Pulido 37,500 0.15 5,625
Costo : S/ 17,427
Mantenimiento 12,500 0.15 1,875
Base : costo acumulado de departamentos productivos
Aire acondicionado 5,000 0.15 750
Calefacción 5,000 0.15 750 Total base : S/ 178,573
Total S/ 140,000 S/ 21,000 Tasa : S/ 0.10

N.° 351 Segunda Quincena - Mayo 2016 Actualidad Empresarial IV-5

 IV Aplicación Práctica

Valor de la Costo por Solución

Departamento Tasa
base distribuir La tasa de costos indirectos se calcula dividiendo el total de costos
Limpieza 53,474 0.09759 5,219 indirectos de fabricación entre la base seleccionada.
Cortado 33,709 0.09759 3,290 Tasa = costo indirecto de fabricación / base distribución
Ensamblado 36,518 0.09759 3,564 Cálculo de las tasas de costos indirectos para los primeros nueve
Pulido 54,872 0.09759 5,354 meses
Total S/ 178,573 S/ 17,427 Tasa = costo indirecto / costo de mano obra directa
Tasa = S/ 390,000 / S/ 230,000
Cálculo de las tasas de costos indirectos de fabricación Tasa = 169.57 % del costo de la mano de obra directa.
Concluida la distribución de los costos indirectos y concentrados Costo de producción por los primeros nueve meses
estos en los departamentos productivos, entonces estamos en
condiciones de calcular la tasa de costos indirectos de fabrica- Costos indirectos de
Elemento
fabricación
ción, tal como detallamos a continuación.
Materia prima directa S/ 200,000.00
Cálculo de la tasa de costos indirectos departamental Mano de obra directa 150,000.00
Costos indirectos de fabricación (169.57 % de la MOD) 254,355.00
Costo Base de distribu- Tasa de costo
Departamento Costo de producción S/ 604,355.00
indirecto ción indirecto
12,500 horas mano
Limpieza S/ 58,693 S/ 4.70 hora MOD
obra Como se puede observar, el costo de la materia prima directa
S/. 75,600 costo y de la mano de obra directa son costos directos, mientras que
Cortado 36,999 49 % del costo MOD los costos indirectos de fabricación son estimados en base al
mano obra
S/ 88,600 costo 45.24 % del costo
169.57 % de la mano de obra directa.
Ensamblado 40,082
mano obra MOD Costo de producción por los meses de octubre, noviembre y
90,700 horas S/ 0.66 hora má- diciembre
Pulido 60,226
máquina quina
Concepto Octubre Noviembre Diciembre Total
Total S/ 196,000
Materia prima 16,520.00 13,000.00 23,000.00 52,520.00
Mano de obra 17,200.00 14,000.00 27,000.00 58,200.00
Costo indirecto 18,210.00 16,400.00 27,700.00 62,310.00
Total 51,930.00 43,400.00 77,700.00 173,030.00
Caso N.º 4
Con la información anterior, podemos obtener un reporte de
costo de producción.
Cálculo de una tasa de costos indirectos Industrial Molinar SAC
La empresa Industrial Molinar SAC realiza el montaje de unidades Estado de costo de producción
de arranque para automóviles sobre los cuales tiene patentes Al 31 de diciembre del 2015
especiales. Todas las piezas son compradas, las operaciones son
primordialmente de montaje de esas unidades y otros disposi- Materia prima en proceso-enero/septiembre S/ 200,000.00 S/
tivos similares para otras industrias. Mano de obra en proceso-enero/septiembre 150,000.00
Costo indirecto en proceso-enero/septiembre 254,355.00 604,355.00
El presupuesto para el presente año tuvo una provisión de
S/ 230,000.00 para mano de obra directa y S/ 390,000.00 para Materia Prima en proceso-octubre/diciembre 52,520.00
costos indirectos de fabricación. Los costos reales de la mate- Mano obra en proceso- octubre/diciembre 58,200.00
ria prima directa y la mano de obra directa han ascendido a Costo Indirecto – octubre/diciembre 62,310.00 173,030.00
S/ 200,000.00 y S/ 150,000.00, respectivamente. Costo de fabricación S/ 777,385.00
Los costos para los tres últimos meses del año fueron los si- (-) En proceso final- materia prima 8,000.00
guientes: (-) En proceso final- mano de obra 7,600.00
(-) En proceso final – costo indirecto 12,920.00 (28,520.00)
Materia prima Mano de obra Costos indirecto de
Mes de Costo de producción S/ 748,865.00
directa directa fabricación

Octubre S/ 16,520.00 S/ 13,000.00 S/ 23,000.00

Noviembre 17,200.00 14,000.00 27,000.00 Industrial Molinar SAC

Estado de costo de venta
Diciembre 18,210.00 16,400.00 27,700.00 Por el ejercicio terminado el 31 de diciembre del 2015

Ventas S/ S/ 708,000.00
Los inventarios finales de productos en proceso de fabricación al Costo de ventas (430,000.00)
31 de diciembre fueron: materia prima directa por S/ 8,000.00;
Utilidad de operación 278,000.00
mano de obra directa por S/ 7,600.00 y costos indirectos de
fabricación por S/ 12,920.00. Las ventas del año ascendieron Gastos de administración 10,000.00
a S/ 708,000.00. El costo de estas ventas fue por S/ 430,000. Gastos de venta 15,000.00 (25,000.00)

Calcular la tasa de costos indirectos de fabricación. Utilidad antes de impuestos S/ 253,000.00

IV-6 Instituto Pacífico N.° 351 Segunda Quincena - Mayo 2016

 IV Área Contabilidad (NIIF) y Costos

A propósito de los cambios incorporados por la

versión 5.0 del PLE

Aplicación Práctica
Ficha Técnica Sujetos obliga- Ingresos a consi-
Consideraciones en la
dos (periodo de derar (periodo de
medición
Autora : CPC Luz Hirache Flores obligación) medición)

Título : A propósito de los cambios incorporados por la versión 5.0 del PLE Declaraciones de IGV-
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 351 - Segunda Quincena de Mayo 2016 Sujetos obligados renta mensual de perio-
en el ejercicio dos enero a diciembre
2016 Enero a diciem- 2015 presentados hasta el
bre 2015 (75 31-01-2016, incluyendo
(Num. 2.3 del art.
1. Introducción 2 de la R. S. 379-
UIT)** las declaraciones rectifica-
torias de dichos periodos
Nos encontramos a un mes de que venza el plazo discrecional 2013/Sunat) que hubieran surtido efec-
otorgado por la Administración Tributaria para la no aplicación to al 31-01-2016
de multas vinculadas al llevado de libros y registros contables
tipificadas en el artículo 175 del Código Tributario, plazo que Deben considerar las
vence el 30 de junio del 2016, señalado en el artículo 1 de la Sujetos obligados declaraciones juradas y
Mayo del año
Resolución Nacional Adjunta Operativa (RNAO) N.º 064-2015 en el ejercicio
precedente al
sus rectificatorias siem-
(31-12-15), el cual comprende subsanaciones respecto de los 2017 en adelante pre que estas últimas
anterior y abril
libros y registros electrónicos enviados u omitidos desde periodos (Num. 2.4 del art. hubieran surtido efecto
del año anterior
2 de la R. S. 379- al 31 de mayo del año
a partir de noviembre del 2008. 2013/Sunat)
(75 UIT)***
anterior al del inicio de
A modo de antecedente es necesario recordar que en junio la obligación.
del 2015, mediante la R. S. 179-2015/Sunat, se aprueban los
siguientes cambios: (i) vigencia de la versión 5.0 del SLE-PLE * UIT 2014
** UIT 2015
(pudiendo hacer pruebas utilizando la versión beta) aplicable *** UIT del año precedente al anterior
desde el 11-01-16; (ii) modificación de las estructuras de los
registros electrónicos presentados a través del SLE-PORTAL cuya
vigencia aplicaba a partir del 11-01-16; (iii) se incorporan nuevas 2.2. Modificaciones en la afiliación y presentación de los
estructuras, tablas y anexos y (iv) se modifica el artículo 2 de la registros electrónicos
R. S. 379-2013/SUNAT. Esta resolución fue modificada mediante
la R. S. 361-2015/Sunat (31-12-15). A partir del ejercicio 2016, se elimina el proceso de afiliación al
sistema de llevado de libros electrónicos, procedimiento que se
Ante la preocupación de muchos lectores es necesario el desa- efectuaba ingresando a Sunat Virtual con la clave SOL del con-
rrollo de las principales modificaciones y obligaciones que rigen tribuyente; actualmente, la calidad de “generador electrónico”
a partir del ejercicio 2016, referido al sistema de llevado de se obtiene respecto de los contribuyentes afiliados (aquellos que
libros y registros electrónicos (SLE), así como de la utilización de voluntariamente optan por el SLE).
la versión 5.0 del PLE vigente desde el 9 de febrero del 2016.
Es también a partir del periodo enero 2016 en adelante y con la
2. Principales modificaciones incorporadas por la utilización de la versión 5.0, que la presentación de los registros
electrónicos (entiéndase así al registro de ventas e ingresos y al
R. S. 361-2015/Sunat
registro de compras) se deberá realizar de manera conjunta; esto
A partir del 09-02-16 entra en vigencia la versión 5.0 de los es, en la misma oportunidad (a la vez).
libros y registros electrónicos, las principales modificaciones in-
corporadas al sistema de llevado de libros y registros electrónicos 2.3. Regularización de periodos anteriores al 2016
mediante la R. S. 361-2015/Sunat (en adelante “la resolución”),
norma que modifica a la R. S. 286-2009/SUNAT (SLE-PLE) y Mediante la versión 5.0, es posible efectuar las regulariza-
R. S. 188-2010/Sunat (SLE-PORTAL), son: ciones respecto de periodos anteriores al 2016, siempre que
se encuentre obligado a ello y dicha obligación se hubiere
2.1. Medición de los ingresos para determinar a los sujetos omitido. La subsanación procederá a partir del periodo de
obligados obligación.
La resolución incorpora precisiones a la medición de los “ingre-
sos” a considerar por parte de los “sujetos obligados” señalados 2.4. Registros simplificados y nuevos sublibros
en el artículo 2 de la R. S. 379-2013/SUNAT.
La versión 5.0 trae consigo nuevos registros denominados
Sujetos obliga- Ingresos a consi-
simplificados, además nuevos sublibros, los cuales pasamos
Consideraciones en la a detallar:
dos (periodo de derar (periodo de
medición
obligación) medición)
a) Registros simplificados. Se incorpora los sublibros 14.2
Declaraciones de IGV-renta Registro de Ventas e ingreso Simplificado y el sublibro 8.3
mensual de periodos enero Registro de Compras Simplificado. Los mencionados registros
Sujetos obligados a diciembre 2014 presen-
en el ejercicio 2015
Enero a diciembre
tadas hasta el 09-02-2016,
simplificados solo podrán ser utilizados por aquellos con-
2014 (150 UIT)* tribuyentes que no realicen operaciones gravadas con el
(Num. 2.2 del art. incluyendo las declara-
(Segunda DCF R. S. ciones rectificatorias de IVAP, que no gocen de estabilidad tributaria ni de beneficios
2 de la R. S. 379-
361-2015/Sunat) dichos periodos que hu-
2013/Sunat) tributarios establecidos por la Ley N.º 27360, Ley de Promo-
bieran surtido efecto al
09-02-2016.
ción del Sector Agrario; Ley N.º 27037, Ley de Promoción
de la Inversión en la Amazonía o Ley N.º 29972, Ley que

N.° 351 Segunda Quincena - Mayo 2016 Actualidad Empresarial IV-7

 IV Aplicación Práctica
promueve la inclusión de los productores agrarios a través 2.7. Modificaciones en las estructuras de los libros y regis-
de las cooperativas, que no reúnan los requisitos para el tros electrónicos
goce del beneficio del reintegro tributario y cuyas ventas
La versión 5.0 ha traído consigo mayor información a consignar,
(sin considerar exportación) y compras sean exclusivamente
lo cual se evidencia en el incremento de campos en comparación
operaciones gravadas con el IGV. En el mes en que cumpla
con la versión 4.0.9.
con estos requisitos podrá optar por utilizar estos registros
simplificados.
Campos
b) Se ha incorporado el sublibro 8.2 Registro de compras- obligatorios
Información de operaciones con sujetos no domiciliados Libros y registros electrónicos
cuya presentación se realiza de manera conjunta con el Versión Versión
4.0.9 5.0
sublibro 8.1 Registro de compras. Este sublibro se presentará
mensualmente en caso no tuviese información que consignar Libro Caja y Bancos
se remitirá el archivo de texto vacío con la nomenclatura
1.1 LIBRO CAJA Y BANCOS-DETALLE DE LOS MO-
correspondiente. VIMIENTOS DEL EFECTIVO
8 19
c) Se han incorporado dos sublibros nuevos en el Libro de
1.2 LIBRO CAJA Y BANCOS-DETALLE DE LOS
Inventarios y Balances electrónico, estos son: 3.24 Libro de MOVIMIENTOS DE LA CUENTA CORRIENTE
15 15
Inventarios y Balances-Estado de Resultados Integrales y 3.25
Libro de Inventarios y Balances-Estado de Flujos de Efectivo- Libro de Inventarios y Balances
Método Indirecto.
3.1 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES-ESTADO
5 5
d) Se ha incorporado un sublibro nuevo en el Registro de Costos DE SITUACIÓN FINANCIERA
electrónico, denominado 10.4 Registro de Costos-Centro de
3.2 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES-DETALLE
Costos. DEL SALDO DE LA CUENTA 10 EFECTIVO Y 8 8
EQUIVALENTES DE EFECTIVO
2.5. Excepciones de llevado de libros y registros aplicable
solo al SLE 3.3 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES-DETALLE
DEL SALDO DE LA CUENTA 12 CUENTAS
A partir del ejercicio 2016, podremos exceptuar de llevar los POR COBRAR COMERCIALES-TERCEROS Y 9 9
siguientes libros y registros electrónicos: 13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-
RELACIONADAS
a) Libro caja y bancos electrónico. El llevado de este libro
podrá exceptuarse siempre que su información se encuentre 3.4 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES-DETALLE
DEL SALDO DE LA CUENTA 14 CUENTAS POR
contenida en el Libro Diario o Libro Mayor electrónico. COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS
9 9
b) Libro mayor electrónico. El llevado de este libro podrá (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES
exceptuarse siempre que se encuentre obligado a llevar Libro 3.5 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES-DETALLE
Diario electrónico. DEL SALDO DE LA CUENTA 16 CUENTAS POR
c) Registro auxiliar de adquisiciones. El llevado de este re- COBRAR DIVERSAS-TERCEROS O CUENTA 9 9
17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS-RELA-
gistro podrá exceptuarse siempre que se encuentre obligado CIONADAS
a llevar Registro de Ventas e Ingresos y Registro de Compras
electrónico. 3.6 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES-DETALLE
DEL SALDO DE LA CUENTA 19 ESTIMACIÓN DE 12 12
2.6. Inclusión de libros y registros electrónicos “obligato- CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA
rios” para PRICOS 3.7 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES-
DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 20
Los principales contribuyentes nacionales tienen la obligación MERCADERÍAS Y LA CUENTA 21 PRODUCTOS
12 12
de llevar adicionalmente a los libros y/o registros señalados en el TERMINADOS
anexo 5 de la R. S. 286-2009/Sunat, y a partir de enero 2016 los
libros y/o registros señalados en el anexo 6, siempre que cumplan 3.8 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES-DETALLE
DEL SALDO DE LA CUENTA 30 INVERSIONES 12 12
con las siguientes características: MOBILIARIAS
• Se encuentren obligados a llevarlos de conformidad con las 3.9 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES-
normas del impuesto a la renta, y DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 34 9 9
• Sus ingresos brutos en el ejercicio anterior sean iguales o INTANGIBLES
mayores a 3000 UIT. Se aplicará la UIT vigente en el ejercicio 3.11 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES-DETALLE
anterior. DEL SALDO DE LA CUENTA 41 REMUNERACIO- 10 10
NES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR
Los libros y registros del anexo 6 son:
3.12 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES-DETALLE
DEL SALDO DE LA CUENTA 42 CUENTAS POR
Código Nombre o descripción PAGAR COMERCIALES-TERCEROS Y LA CUENTA 9 9
43 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-
3 Libro Inventario y Balances RELACIONADAS

7 Registro de Activos Fijos 3.13 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES-DETALLE

DEL SALDO DE LA CUENTA 46 CUENTAS
9 Registro de Consignaciones POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS Y DE LA 10 10
CUENTA 47 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-
10 Registro de Costos RELACIONADAS

3.14 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES-DETALLE

12 Registro de Inventario Permanente en unidades físicas DEL SALDO DE LA CUENTA 47 BENEFICIOS
8 8
SOCIALES DE LOS TRABAJADORES (PCGR) NO
13 Registro de Inventario Permanente valorizado APLICABLE PARA EL PCGE

IV-8 Instituto Pacífico N.° 351 Segunda Quincena - Mayo 2016

 Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
Campos Campos
obligatorios obligatorios
Libros y registros electrónicos Libros y registros electrónicos
Versión Versión Versión Versión
4.0.9 5.0 4.0.9 5.0

3.15 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES- 8.2 REGISTRO DE COMPRAS-INFORMACIÓN DE

DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 37 OPERACIONES CON SUJETOS NO DOMICI- - 36
10 12
ACTIVO DIFERIDO Y DE LA CUENTA 49 LIADOS
PASIVO DIFERIDO
8.3 REGISTRO DE COMPRAS SIMPLIFICADO - 31
3.16 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES-DETALLE
6
DEL SALDO DE LA CUENTA 50 CAPITAL Registro de Consignaciones

3.16.1 DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 9.1 REGISTRO DE CONSIGNACIONES-PARA EL

8 6
50-CAPITAL CONSIGNADOR-CONTROL DE BIENES ENTRE- 22 23
GADOS EN CONSIGNACIÓN
3.16.2 ESTRUCTURA DE LA PARTICIPACIÓN
ACCIONARIA O DE PARTICIPACIONES SO- 7 8 9.2 REGISTRO DE CONSIGNACIONES-PARA EL
CIALES CONSIGNATARIO-CONTROL DE BIENES RE- 21 21
CIBIDOS EN CONSIGNACIÓN
3.17 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES-BALAN-
5 19
CE DE COMPROBACIÓN Registro de Costos
3.18 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES-ESTADO 10.1 REGISTRO DE COSTOS-ESTADO DE COSTO DE
16 5 6 6
DE FLUJOS DE EFECTIVO-MÉTODO DIRECTO VENTAS ANUAL
3.19 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES-ESTADO 10.2 REGISTRO DE COSTOS-ELEMENTOS DEL COS-
5 16 8 8
DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO TO MENSUAL
3.20 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES-ESTADO
5 5 10.3 REGISTRO DE COSTOS-ESTADO DE COSTO DE
DE RESULTADOS 13 13
PRODUCCIÓN VALORIZADO ANUAL
3.23 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES-NOTAS
PDF PDF 10.4 REGISTRO DE COSTOS-CENTRO DE COSTOS - 7
A LOS ESTADOS FINANCIEROS

3.24 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES-ESTADO Registro de Inventario Permanente en Unidades

- 5 Físicas
DE RESULTADOS INTEGRALES

3.25 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES- 12.1 REGISTRO DEL INVENTARIO PERMANENTE EN

ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO-MÉTODO - 5 UNIDADES FÍSICAS-DETALLE DEL INVENTARIO 18 18
INDIRECTO PERMANENTE EN UNIDADES FÍSICAS

Libro de Retenciones (incisos e) y f) del art. 34 Registro de Inventario Permanente Valorizado

de la LIR)
13.1 REGISTRO DEL INVENTARIO PERMANENTE
4.1 LIBRO DE RETENCIONES-INCISOS E) Y F) VALORIZADO-DETALLE DEL INVENTARIO 26 26
DEL ART. 34 DE LA LEY DEL IMPUESTO A 10 10 VALORIZADO
LA RENTA
Registro de Ventas e Ingresos
Libro Diario
14.1 REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS 29 34
5.1 LIBRO DIARIO 13 21
14.2 REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS SIMPLI-
- 25
5.3 LIBRO DIARIO-DETALLE DEL PLAN CONTABLE FICADO
6 8
UTILIZADO

Libro Diario de Formato Simplificado

5.2 LIBRO DIARIO DE FORMATO SIMPLIFICADO 13 21

2.8. Modificaciones efectuadas al Registro de Inventario
Permanente Valorizado
5.4 LIBRO DIARIO DE FORMATO SIMPLIFICADO-
6 8 Las siguientes modificaciones se aplican al Registro de Inventario
DETALLE DEL PLAN CONTABLE UTILIZADO
Permanente Valorizado siempre que se lleve electrónico y a partir
Libro Mayor del ejercicio 2016:
6.1 LIBRO MAYOR 13 21 • La periodicidad de la información a consignar en este registro
electrónico es semestral, esto es, en el ejercicio se presentará
Registro de Activos Fijos
este registro en dos oportunidades: semestre I (enero a junio)
7.1 REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS-DETALLE DE y semestre II (julio a diciembre).
LOS ACTIVOS FIJOS REVALUADOS Y NO RE- 36 36
VALUADOS • El plazo de atraso permitido para su presentación es de hasta
tres meses posteriores a cada semestre.
7.3 REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS-DETALLE DE LA
DIFERENCIA DE CAMBIO
15 15 • Se permite la consolidación de las operaciones diarias
relacionadas con los inventarios solo hasta el 31-12-2016.
7.4 REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS-DETALLE DE • En caso el contribuyente opte por consolidar las operaciones
LOS ACTIVOS FIJOS BAJO LA MODALIDAD DE 11 11
ARRENDAMIENTO FINANCIERO AL 31.12 diarias, deberá de mantener dicha información detallada
mediante un sistema de control computarizado y deberá
Registro de Compras de contener como mínimo la misma estructura del presente
8.1 REGISTRO DE COMPRAS 34 41
registro y será proporcionada mediante medios magnéticos
cuando sea requerida por la Sunat.

N.° 351 Segunda Quincena - Mayo 2016 Actualidad Empresarial IV-9

 IV Aplicación Práctica
2.9. Nuevos campos de validación de error tipo
La Administración Tributaria ha incorporado en la versión 5.0,
nuevos campos de validación de “error tipo” en el Registro de
Ventas e Ingresos y Registro de Compras electrónico; esto de la
mano con la facultad fiscalizadora, permitiendo la simplificación
de los procesos de fiscalización a través de medios electrónicos.
Estos campos son:
2.9.1. Registro de Ventas e Ingresos
Descripción
Obligatorio
Llave única
Formato
Campo
Long.
Observaciones
1. El tipo de cambio (campo 26)
correspondiente a la fecha de
emisión (campo 4) debe ser
igual al tipo de cambio (campo
3) correspondiente a la fecha
(campo 1) de la Estructura 1
Tipo de Cambio, del mismo pe-
riodo; caso contrario, se debe
consignar "1". Esto se aplica a
todos los tipos de comproban-
Error tipo 1: tes de pago, excepto el tipo 14
Nu-
inconsistencia (tabla 10).
32 1 No No méri-
en el tipo de
co 2. El tipo de cambio (campo 26)
cambio
correspondiente a la fecha de
vencimiento (campo 5) debe
ser igual al tipo de cambio
(campo 3) correspondiente a
la fecha (campo 1) de la Es-
tructura 1 Tipo de Cambio, del
mismo periodo, caso contrario
se debe consignar "1". Esto se
aplica solo al tipo de compro-
bantes de pago 14 (tabla 10).
2.9.2. Registro de Compras
Descripción
Obligatorio
Llave única
Formato
Campo
Long.
Observaciones
1. El tipo de cambio (campo 25)
correspondiente a la fecha de
emisión (campo 4) debe ser
igual al tipo de cambio (campo
3) correspondiente a la fecha
(campo 1) de la Estructura 1
Tipo de Cambio, del mismo pe-
riodo; caso contrario, se debe
consignar "1". Esto se aplica a
todos los tipos de comproban-
Error tipo 1: tes de pago, excepto el tipo 14
Nu-
36 1 No No
inconsistencia
méri- (tabla 10).
en el tipo de
co 2. El tipo de cambio (campo 25)
cambio
correspondiente a la fecha de
vencimiento (campo 5) debe
ser igual al tipo de cambio
(campo 3) correspondiente a
la fecha (campo 1) de la Es-
tructura 1 Tipo de Cambio, del
mismo periodo; caso contrario,
se debe consignar "1". Esto se
aplica solo al tipo de compro-
bantes de pago 14 (tabla 10).
IV-10 Instituto Pacífico
Descripción
Obligatorio
Llave única
Formato
Campo
Long.
Observaciones
1. El número de RUC (campo 12)
no debe ser igual al número de
RUC (campo 1) de la Estruc-
tura 2 Padrón de los RUC no
habidos, siempre que la fecha
(campo 4) se encuentre com-
Error tipo
prendida entre la fecha de inicio
2: inconsis- Nu-
en que adquirió la condición
37 1 No No tencia por méri-
de no habido (campo 2) y la
proveedores co
la fecha de fin de la condición
no habidos
de no habido (campo 3) de la
Estructura 2 Padrón de RUC no
habidos; caso contrario, se debe
consignar "1". Esto se aplica a
todos los tipos de comprobantes
de pago (tabla 10).
1. El número de RUC (campo 12)
no debe ser igual al número de
RUC (campo 1) de la Estructu-
Error tipo ra 3 Padrón de los RUC que
3: inconsis- renunciaron a la exoneración
tencia por del IGV, siempre que la fecha
proveedores Nu- (campo 4) sea menor a la fecha
38 1 No No que renun- méri- que renunció a la exoneración
ciaron a la co del IGV (campo 2) de la Estruc-
exoneración tura 3 Padrón de los RUC que
del Apéndice renunciaron a la exoneración
I del IGV del IGV; caso contrario, se debe
consignar "1". Esto se aplica a
todos los tipos de comproban-
tes de pago (tabla 10).
1. El número de DNI (campo 12)
no debe ser igual al número de
Error tipo 4:
DNI (campo 1) de la Estructura
inconsistencia
4 Padrón de los RUC asociados
por los DNI
al DNI, siempre que la fecha
que fueron
(campo 4) sea menor a la fecha
utilizados en Nu-
que se crea el RUC (campo 3)
39 1 No No las Liqui- méri-
de la Estructura 4 Padrón de
daciones co
los RUC asociados al DNI, caso
de Compra
contrario se debe consignar
y que ya
"1". Esto se aplica solo al tipo
cuentan con
de comprobante de pago 04
RUC
"Liquidaciones de Compra"
(tabla 10).
2.10. De la consolidación de operaciones-Libro Diario
Electrónico
La anotación del registro de las operaciones muchas veces es
centralizada1 en el Libro Diario mediante la anotación en un
solo asiento contable en el mes. Este procedimiento deberá
de observarse con el fin de dar cumplimiento a las exigencias
aplicables al ejercicio 2016 en adelante.
Las modificaciones en las estructuras del Libro Diario electró-
nico puntualmente en el campo 2 CUO2 precisan que solo se
permite la “consolidación de operaciones”, siempre que se
cumpla con las siguientes condiciones:
• Que sea diaria, y
• Que por las mencionadas operaciones se mantenga la
información detallada que permita efectuar la verificación
individual de cada documento.
1 La Administración Tributaria utiliza el término “consolidación” en vez de centralización.
2 Código Único de la Operación (CUO)
N.° 351 Segunda Quincena - Mayo 2016
 Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
Se exige que dicha información detallada deberá ser llevada del impuesto a la renta anual, por cuanto deberá de observarse
mediante un sistema de control computarizado y contener el requerimiento del mismo.
como mínimo la misma estructura del presente registro y ser
proporcionada mediante medios magnéticos cuando sea re-

Descripción
Obligatorio
Llave única
querida por la Sunat.

Formato
Campo
Long.
Observaciones
Otra modificación que va de la mano con la “consolidación de
las operaciones” es la inclusión del nuevo campo 20 Dato Es-
tructurado del Libro Diario electrónico, que se exige su llenado
siempre que NO se hubiere consolidado operaciones del Registro Clasificación de
del Ventas e Ingresos y Registro de Compras electrónico, en caso los bienes y ser-
contrario el mencionado campo se deberá dejar vacío. vicios adquiridos
(Tabla 30)
Aplicable solo Nu-
a los contri- 1. Validar con parámetro tabla
34 1 No No méri-
buyentes que 30
co
Descripción
Obligatorio
Llave única

hayan obtenido
Formato
Campo

Long.

Observaciones ingresos mayo-

res a 1,500 UIT
en el ejercicio
anterior

Dato es- Identificación

tructurado: 1. Obligatorio solo si el asien- del contrato o
Código del to contable en el Libro del proyecto en
libro, campo Diario no es consolidado, el caso de los 1. Uso exclusivo para los ope-
1, campo 2 caso contrario no se consigna operadores de radores de las sociedades
y campo 3 nada en este campo. las sociedades irregulares, consorcios, joint
Has- del Registro 2. Código del Registro de Ven- irregulares, ventures u otras formas de
20 ta No No de Ventas e Texto tas e Ingresos: 140100 consorcios, contratos de colaboración
35 12 No No Texto
92 Ingresos o joint ventures empresarial, que no lleven
3. Código del Registro de Com-
del Registro u otras formas contabilidad independien-
pras: 080100 y 080200
de Compras, de contratos de te. En este caso, deberán
4. Validar estructuras de los colaboración identificar cada contrato o
separados campos 1, 2 y 3 del Registro
con el carác- empresarial, proyecto.
de Ventas e Ingresos o del que no lleven
ter "&", de Registro de Compras
corresponder. contabilidad
independiente.

1. Consignar "1" si el com-

Indicador de
probante de pago fue can-
2.11. Nuevos campos con incidencia en la determinación Comprobantes Nu-
celado con algún medio
del impuesto a la renta anual 40 1 No No de pago cancela- méri-
de pago establecido en la
dos con medios co
Esta versión 5.0, ha incorporado nuevos campos en el Registro de tabla 1; caso contrario, no
de pago
Compras electrónico que tienen incidencia con la determinación consignar nada.

NIIF 14: Cuentas de diferimientos de

actividades reguladas
Ficha Técnica
Autor : CPCC Alejandro Ferrer Quea
Título : NIIF 14: Cuentas de diferimientos de actividades reguladas
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 351 - Segunda Quincena de Mayo 2016
1. Objetivo
El objetivo de la NIIF 14 es:
1. Especificar los requerimientos de información financiera para los
saldos de las cuentas de diferimientos de actividades reguladas que
una entidad proporciona a clientes a un precio o tarifa que está sujeto
a regulación de tarifas
2. Para alcanzar este objetivo, se requieren:
(a) cambios limitados en las políticas contables que se aplicaban
de acuerdo con los PCGA anteriores, para los saldos de que se
relacionan con la presentación.
(b) revelar información que:
(i) identifique y explique los importes reconocidos en los
estados financieros de la entidad; y
(ii) ayude a los usuarios de los estados financieros a compren-
der el importe, calendario e incertidumbre de los flujos de
efectivo futuros.
3. Permiten que cuando una entidad adopta las NIIF y se encuentra
dentro de su alcance,continúe la contabilización de los saldos de las
cuentas de diferimientos de actividades reguladas de acuerdo con
sus PCGA anteriores, con sujeción a los cambios limitados.
4. Proporciona algunas excepciones o exenciones, a los requerimientos
de otras Normas. Todos los requerimientos especificados para infor-
mar sobre los saldos de las cuentas de diferimientos de actividades
reguladas, y cualesquiera excepciones o exenciones, a los requeri-
mientos de otras Normas que se relacionan con dichos saldos, están
contenidos dentro de esta Norma.

N.° 351 Segunda Quincena - Mayo 2016 Actualidad Empresarial IV-11

 IV Aplicación Práctica

2. Alcance

No
¿Realiza la entidad actividades sujetas a tarifas reguladas?
N
O
Sí
A
P
¿Estos son los primeros estados financieros anuales conforme a la L
NIFF de la entidad? I
C
Sí Sí A

N
I
¿Ha reconocido la entidad I
¿Tiene la entidad los criterios No
criterios de aplazamiento F
de aplazamiento reguladores
reguladores que esto antes ha
aprobados conforme a su
decidido reconocer conforme
PCGA anterior?
a las NIIF? 1
4

Sí Sí

La entidad está dentro del alcance de la NIIF 14.

3. Definiciones 4. Organismos reguladores de los servicios públicos

en el Perú
(Apéndice A)
Como consecuencia de la reorientación del rol del Estado en
Actividades
la economía del país, se crearon organismos reguladores de:
Actividades de una entidad que están sujetas a regu-
con tarifas I. Servicios públicos, tales como telecomunicaciones, electri-
lación de tarifas.
reguladas
cidad y saneamiento; y
Un marco para establecer los precios que pueden
II. Concesiones de obras públicas de infraestructura de trans-
Regulación de cargarse a los clientes por bienes o servicios y dicho
tarifas marco está sujeto a la supervisión y/o aprobación por porte como puertos, aereopuertos, carreteras, vías férreas.
un regulador de tarifas. En el Perú, entre los organismos reguladores de los servicios
Un organismo autorizado que tiene poder por ley públicos se encuentran los siguientes:
o regulación para establecer la tarifa o un rango de
tarifas que vinculan a una entidad. El regulador de
tarifas puede ser un organismo tercero o una parte OSINERG Organismo Supervisor de la Inversión de Energía
Regulador
relacionada de la entidad, incluyendo el órgano de
de tarifas
dirección propio de la entidad, si se requiere por ley Organismo Supervisor de Inversión Privada de
o regulación que ese organismo establezca tarifas en OSIPTEL
Telecomunicaciones
interés de los clientes y asegure la viabilidad financiera
global de la entidad. Organismo Supervisor de Inversión en Infraestruc-
OSITRAN
El saldo de cualquier cuenta de gasto (o ingreso) tura de Transporte
Saldo de
que no se reconocería como un activo o un pasivo
cuentas de Superintendencia Nacional de Servicios de Sanea-
de acuerdo con otras Normas, pero que cumple con SUNASS
diferimientos miento
los requisitos para diferirse, porque se incluye, o se
de actividades
espera incluir, por el regulador de tarifas al establecer
reguladas
la tarifa que puede cargarse a clientes.

Las bases de contabilización que una entidad que

Pcga ante-
riores
adopta por primera vez las NIIF utilizaba inmediata- 5. Exención temporal del párrafo 11 de la NIC 8
mente antes de adoptar las NIIF. políticas contables y errores
Entidad que Una entidad que tiene actividades con tarifas reguladas y que
adopta por Una entidad que presenta sus primeros estados
primera vez las financieros conforme a las NIIF.
queda dentro del alcance de esta Norma, y que decida imple-
niif mentarla, aplicará los párrafos 10 y 12 de la NIC 8 al desarro-
llar sus políticas contables para el reconocimiento, medición,
Primeros esta-
Los primeros estados financieros anuales en los cuales deterioro de valor y baja en cuentas de los saldos de las cuentas
una entidad adopta las Normas Internacionales de de diferimientos de actividades reguladas. Los párrafos 10, 11
dos financieros
información financiera (NIIF), mediante una de-
conforme a las
claración, explícita y sin reservas, de cumplimiento
y 12 de la NIC 8, prescriben que si otra norma no entra en
niif conflicto con la aplicación de esta norma, continuará aplicando
con las NIIF.
los PCGA anteriores.

IV-12 Instituto Pacífico N.° 351 Segunda Quincena - Mayo 2016


6. Continuación de políticas contables existentes
En la aplicación inicial de esta Norma, se continuará aplicando
las políticas contables conforme a PCGA anteriores para el reco-
nocimiento, medición, deterioro de valor y baja en cuentas de los
saldos de las cuentas de diferimientos de actividades reguladas,
excepto por los cambios de políticas contables. Sin embargo, la
presentación de estos importes cumplirá con los requerimientos
de presentación de esta Norma.
7. Cambios en las políticas contables
Una entidad no cambiará sus políticas contables para comenzar
el reconocimiento de los saldos de las cuentas de diferimientos
de actividades reguladas. Una entidad solo puede cambiar
sus políticas contables para el reconocimiento, medición de-
terioro de valor y baja en cuentas de saldos de las cuentas de
diferimientos de actividades reguladas, si el cambio origina
estados financieros más relevantes para las necesidades de
toma de decisiones económicas de los usuarios, y no menos
fiables, o más fiables, pero no menos relevantes para atender
dichas necesidades.
Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
Cambios en la presentación
Clasificación de los saldos de las cuentas de diferimientos de
actividades reguladas
Una entidad presentará las siguientes partidas por separado en
el estado de situación financiera:
a) El total de todos los saldos deudores de cuentas de diferi-
mientos de actividades reguladas; y
b) El total de todos los saldos acreedores de cuentas de diferi-
mientos de actividades reguladas.
Cuando una entidad presenta, en su estado de situación financie-
ra, los activos corrientes y no corrientes y los pasivos corrientes
y no corrientes como clasificaciones separadas, no clasificará los
totales de los saldos de las cuentas de diferimientos de activida-
des reguladas como corrientes o no corrientes.
En su lugar, las partidas separadas se diferenciarán de los acti-
vos y pasivos que se presenten de acuerdo con otras Normas
mediante el uso de subtotales, que se determinarán antes de
que se presenten los saldos de las cuentas de diferimientos de
actividades reguladas.

Clasificación de los saldos de las cuentas de diferimientos

de actividades reguladas
Interacción con otras
normas Fuente: IASB-Parte B, edición 2015

EMPRESAS ELÉCTRICAS NACIONALES

Combi- Estado de situación financiera
nación de
Hechos ocurridos NIC 10 negocios NIIF 3
después el periodo 31 dic. 2014 31 dic. 2015
que se informa ACTIVOS S/ S/
Activos corrientes
Efectivo y equivalentes al efectivo 212,160 220,570
Cuentas por cobrar comerciales 91,600 110,800
Otras cuentas por cobrar 25,650 12,540
Impuesto a las Inventarios 135,230 132,500
NIC 12
ganancias Total activos corrientes 464,640 476,410

En ausencia de Activos no corrientes

cualquier excepción, Inversiones en instrumentos de patrimonio 129,790 146,460
exención o requeri- Inversiones en asociadas 100,150 110,770
mientos adicionales, Propiedades, planta y equipo 350,700 360,020
Inversiones en aso- se aplicarán otras
ciadas y negocios NIC 28 Plusvalía 80,800 91,200
Normas a los saldos Otros activos intangibles 227,470 227,470
conjuntos de las cuentas de 888,910 935,920
diferimientos de las
Total activos 1,353,550 1,412,330
actividades reguladas
en la forma en que lo Saldos deudores de cuentas de diferimien-
hacen a los activos, tos de actividades reguladas y activo por
Ganancias por NIC 33 impuestos diferidos relacionados 112,950 111,870
pasivos, ingresos y
acción Total activos y saldos deudores de cuentas
gastos que se recono- 1,466,500 524,200
cen de acuerdo con de diferimientos de actividades reguladas
las normas.

Deterioro del valor NIC 36 EMPRESAS ELÉCTRICAS NACIONALES

de los activos Estado de situación financiera

31 dic. 2014 31 dic. 2015

PASIVOS Y PATRIMONIO S/ S/
NIIF 5 Pasivos corrientes
Activos no corrientes
NIIF 10 NIIF 12 Cuentas por pagar comerciales y otras
mantenidos para la 87,140 111,150
cuentas por pagar
venta y operaciones
Préstamos a corto plazo 80,000 200,000
discontinuadas
Parte corriente de préstamos a largo plazo 10,000 20,000
Cuentas por pagar por impuestos corrientes 35,000 42,000
Provisiones a corto plazo 5,000 4,800
Total pasivos corrientes 217,140 377,950
Información a revelar sobre
Estados financieros
participaciones en otras
consolidados Pasivos no corrientes
actividades
Préstamos a largo plazo 120,000 160,000
Impuestos diferidos 28,800 26,040

N.° 351 Segunda Quincena - Mayo 2016 Actualidad Empresarial IV-13

 IV Aplicación Práctica
EMPRESAS ELÉCTRICAS NACIONALES
Provisiones a largo plazo 28,850 52,240 Estado del resultado del periodo y otro
Total pasivos no corrientes 177,650 238,280 resultado integral
Patrimonio atribuible a los propietarios
de la controladora 2014 2015
Capital en acciones 650,000 600,000 S/ S/
Ganancias acumuladas 243,500 164,500 Ingresos de actividades ordinarias 390,000 358,784
Otros componentes de patrimonio 10,200 21,200 Costo de ventas (237,062) (230,000)
903,700 785,700 Ganancia bruta 152,938 128,784
Participaciones no controladoras 70,050 45,800 Otros ingresos 44,247 16,220
Total patrimonio 973,750 831,500 Costos de distribución (9,000) (13,700)
Saldos acreedores de cuentas de diferimien- Gastos de administración (20,000) (31,500)
tos de actividades reguladas 97,960 76,470 Otros gastos (2,100) (1,200)
Total patrimonio, pasivos y saldos acreedo- Costos financieros (8,000) (7,500)
res de cuentas de diferimientos de activi-
Participación en las ganancias de asociadas 35,100 15,100
dades reguladas 1,466,500 1,524,200
Ganancia antes de impuestos 193,185 106,204
Gasto por impuestos a las ganancias (43,587) (44,320)
Ganancia del año antes de movimientos
netos en saldos de cuentas de diferimiento _______ _______
de actividades reguladas 149,598 61,884
Caso práctico Movimiento neto en saldos de cuentas
de diferimientos de actividades reguladas
relacionados con el resultado del periodo
y el movimiento de impuestos diferidos
EMPRESAS ELÉCTRICAS NACIONALES relacionados (27,550) 3,193
Ganancia del año y movimientos netos
Estado de situación financiera en saldos de cuentas de diferimientos de
actividades reguladas 122,048 65,077
Nota X : Saldos deudores de cuentas de diferimientos de acti-
vidades reguladas
El total agregado que se presenta para los saldos deudores de
cuentas de diferimientos de actividades reguladoras y el activo 2014 2015
por impuesto a la renta diferido relacionado están conformados S/ S/
Ganancia del año y movimientos netos
de la siguiente manera: en saldos de cuentas de diferimiento de
actividades reguladas 122,048 65,077
31 dic. 2014 31 dic. 2015 Otro resultado integral: partidas que no se
Saldos deudores de diferimientos de activi- reclasificarán al resultado del periodo nue-
dades reguladas 100,240 102,330 vas mediciones de los planes de pensiones
Activo por impuestos a la renta diferidos de beneficios definidos (7,938) (3,784)
relacionados 12,710 9,540 Movimiento neto en saldos de cuentas de
112,950 111,870 diferimientos de actividades reguladas con
otro resultado integral 7,140 4,207
Otro resultado integral del año, neto de
Cambios en la presentación impuesto a las ganancias
RESULTADO INTEGRAL TOTAL DEL AÑO (798) 423
Ganancia y movimientos netos en saldos
Clasificación de los saldos de las cuentas de diferimientos de de cuentas de diferimientos de actividades
actividades reguladas reguladas a: 121,250 65,500
Propietarios de la controladora 97,798 51,977
Se presentará, en la sección de otro resultado integral del Participaciones no controladoras 24,250 13,100
122,048 65,077
estado del resultado del periodo y otro resultado integral, el mo-
Resultado integral total atribuible a
vimiento neto de los saldos de todas las cuentas de diferimientos Propietarios de la controladora 97 52
de actividades reguladas para el periodo de presentación que se Participaciones no controladoras 24 13
relacionen con las partidas reconocidas en otro resultado integral. 121 66
Las partidas separadas se utilizarán por el movimiento neto: Ganancias por acción
Básicas y diluidas 0,61 0,35
a) no se reclasificarán posteriormente al resultado del periodo; y
Básicas y diluidas incluyendo el movimiento
b) se reclasificarán posteriormente al resultado del periodo, neto en saldos de cuentas de diferimiento
cuando se cumplan ciertas condiciones específicas. de actividades reguladas 0.46 0.03

Se presentará una partida separada en la sección del resultado

del periodo del estado del resultado del periodo y otro resultado
integral, o en el estado del resultado del periodo separado, por
el movimiento neto restante de todos los saldos de las cuentas
de diferimientos de actividades reguladas para el periodo de
presentación, excluyendo los movimientos que no se reflejan
en el resultado del periodo, tales como importes adquiridos. Se
diferenciará de los ingresos y gastos que se presenten de acuerdo
con otras Normas, mediante el uso de un subtotal.
Cambios en la presentación
Clasificación de los saldos de las cuentas de diferimientos de
actividades reguladas
Información a revelar
Objetivo
Una entidad que decida aplicar esta Norma revelará información
que permita a los usuarios evaluar:
(a) la naturaleza y los riesgos asociados con la regulación de
tarifas que establece el precio que la entidad puede cargar
a los clientes por los bienes o servicios que proporciona;
y
(b) los efectos de dicha regulación de tarifas en su situación
financiera, rendimiento financiero y flujos de efectivo.

IV-14 Instituto Pacífico N.° 351 Segunda Quincena - Mayo 2016