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Capítulo III

Contabilidad de empresas
industriales

I, Introducción
Las empresas industriales o manufactureras convierten la materia prima en
productos terminados y por lo general utilizan cuatro cuentas conformadas por
el almacén de materiales directos, los suministros de fábrica, la producción en
proceso y el almacén de artículos terminados.

2. Definiciones
• Costo: recursos sacrificados para alcanzar un objetivo específico.
• Acumulación de costos: recopilación de información de costos en una
forma organizada mediante un sistema de contabilidad.

Objetivo del costo


Acumulación de
costos

Departamento

Proceso Propósito
Evaluar la eficiencia Calcular los costos de diversos
departamental y la productos y seleccionar cuál
actuación general de ellos pueden continuar
produciendo

Elementos del costo de un producto fabricado


- Costos de los materiales directos: son los costos de adquisición de
todos los materiales que se identifican como parte de los productos
terminados y que pueden seguirse hasta los productos terminados en
una forma económicamente factible.

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Costos de mano de obra directa: son los salarios de todos los tra
bajadores que se puedan identificar en una forma económicament
factible con la producción de artículos terminados.
Costos indirectos de fabricación: todos los costos que no sean mate
riales directos y la mano de obra directa que estén relacionados co
el proceso de producción.

Costeo por órdenes de trabajo


Tipo de actividad productiva
Costeo por procesos

CAP. III 1

Tratamiento de los gastos indirectos fijos Costeo variable


Costeo absorbente

Costeo real
Tipo de costos Costeo normal
\________________ __ / Costeo estándar

236 CAPÍTULO III: CONTABILIDAD DE EMPRESAS INDUSTRIALES


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concernientes a costos
Transacciones

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Tipo de actividad
- Producción por órdenes de trabajo: se fabrican separadamente va­
rios productos diferentes durante el periodo contable. Ejemplo: pro­
cesamiento de textos, la construcción, etc. Se calcula un costo unita­
rio promedio para cada trabajo o producto.
- Producción en proceso: se fabrica un solo producto principal duran­
te el periodo contable. Ejemplo: la industria cementera, de pintura, de
productos químicos.
Tipo de costos
- Costeo real: los costos entran a la producción en proceso los costos
reales (históricos).
- Costeo normal: entran a la producción en proceso los costos reales
de materia prima y mano de obra directa.
- Costos estándar: son costos predeterminados del material directo, de
la mano de obra directa y de los gastos indirectos de fabricación, de
acuerdo a condiciones especificadas.

Comparación costeo por absorción y variable

Absorción Costeo directo o variable


, Objetivo Valorar inventarios y determinar re­ Base para tomar dediciones
sultados

Concepto Considera todos los costos directos e in­ Considera todos los costos directos
(asignación de costos al directos de fabricación, variables o fijos de fabricación y los costos indirectos
producto) variables de fabricación:
los indirectos fijos son costos del
periodo
Resultados del ejercicio Cantidad producida y cantidad vendida Cantidad vendida
depende de

Comparación de los costos absorbentes y variables

Costeo absorbente

Costos inventariables en
Costos para Gastos en el Estado de
el Estado de Situación
contabilizar Resultados
Financiera

• Material directo Inicialmente Conforme se


• Mano de obra directa aplicados al venden ge convierten en
• Gastos indirectos de inventario como , *■ gastos cuando se
fabricación, variables costos no los artículos vende el inventario
• Gastos indirectos de consumados
fabricación, fijos

238 CAPÍTULO III: CONTABILIDAD DE EMPRESAS INDUSTRIALES


CPCC MARIO APAZA MEZA

Costeo variable

Costos inventariables en
Gastos en el Estado de
Costos para el Estado de Situación
Resultados
contabilizar Financiera

Conforme se
Inicialmente
venden Se convierten en
. Material directo aplicados al
gastos cuando se
. Mano de obra directa inventario como
los artículos vende el inventario
. Gastos indirectos de costos no
fabricación, variables consumados

Se convierten
en gastos
Gastos indirectos de inmediatamente C
Se consuman inmediatamente
fabricación, fijos

Diferencia: costos indirectos de fabricación fijos.


Cuando la cantidad producida es mayor que la vendida, el costeo por absor­
ción muestra más utilidades que el costeo variable, debido a que los gastos
indirectos fijos de producción se asignan a inventarios.
Costeo por absorción: los costos indirectos de fabricación fijos forman parte
del costo y son inventariables.
Costeo variable: no forman parte del costo del producto y son gastos del pe­
riodo.

Ejercicio

Precio de venta
Costo variable por unidad S/. 17 3.5
Materiales directos 1.6
Mano de obra directa en la producción (T9
Costos de gastos generales variables en la producción 6.0
Total de costos variables en la producción 24
Costos variables de venta y administrativos 8.4
Total de costos variables por unidad

Costos fijos
Costos de gastos generales fijos de producción S/. 2,200,000
Costos fijos administrativos y de ventas 5,500,000
Total de costos fijo S/.
7,700,000

No hay Inventario Inicial de bienes terminados


No hay variaciones
Fabricación total de 1,100,000; inventario final 100,000

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Explicación de las diferencias en el ingreso de operación


Las diferencias entre los ingresos de operación bajo el costeo por absorción y
el costeo variable vienen dadas por:

Costeo por Costeo Gastos generales Gastos generales


absorción - variable = fijos en la produc- - - fijos en la produc­
(Ingreso de (Ingreso de ción en inventario ción en inventario
operación) operación) final inicial

3. Medición de los costos


3.1. Sistemas de costos
Un sistema de costos tiene como propósito básico y esencial permitir el co­
nocimiento, en forma periódica y sistemática, de los costos asociados a un
conjunto de objetivos de costos.
La tendencia actual es que un sistema de costos pueda ser capaz, idealmente,
de proporcionar información que permita conocer los costos para diferentes
objetivos de costos, como productos y servicios, actividades, procesos, funcio­
nes, canal y cliente.
El objetivo de costos básico es, sin embargo, para fines contables y de gestión,
el producto.
Un sistema de costos debe proporcionar información básica para la gestión, en
apoyo a los siguientes fines:
• conocimiento de los costos de productos y servicios con el propósito de
preparar Estados Financieros;
• identificar iniciativas de mejoramiento y rediseño de los procesos;
• uso de la capacidad productiva, y asignación de recursos escasos en ge­
neral;
• decisiones de producción interna o externalización de servicios y funcio­
nes de apoyo;
• estudios especiales: tarificación, operaciones a “costo total”.
La medición del costo de los productos o de cualquier objetivo de costos,
en general, requiere del conocimiento de sus costos directos, por definición
factibles de asociar al producto, y de la determinación de los costos indirectos
correspondientes, que surgen del empleo de recursos compartidos con otros
objetivos de costos.
El detalle de costos indirectos por absorción depende del propósito persegui­
do, pudiéndose incluir:
• los costos indirectos variables (costeo variable);
• los costos indirectos de fabricación (costeo para fines de registro contable);

240 CAPÍTULO III: CONTABILIDAD DE EMPRESAS INDUSTRIALES


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• la totalidad de los costos indirectos asociables al producto (costeo total o


fu// costing).
La medición del costo de un objetivo de costos requiere, en general, de un
proceso en dos etapas:
• medición de los recursos empleados, y
• asignación o distribución de los costos entre los objetivos de costos (pro­
ductos fabricados).
Existen dos tipos de sistemas que permiten la acumulación y distribución de
los costos, y que dependen, en general, de las formas predominantes en la
organización de la producción de los productos y obtención de los servicios
generados:
. Sistemas de producción por orden de trabajo: se emplean de preferencia
C
en organizaciones que producen una gran variedad de productos o ser­
vicios, en unidades individuales o en lotes homogéneos, habitualmente a
pedido.
Ejemplos: imprentas, maestranzas, construcción, trabajos de asesoría,
proyectos de investigación.
- Sistemas de producción por proceso: utilizados fundamentalmente en
organizaciones que elaboran productos similares u homogéneos en gran­
des volúmenes, mediante actividades secuenciales o en etapas.
Ejemplos: petróleo, textiles, productos químicos, fundiciones, algunas
operaciones bancarias, manejo de primas en compañías de seguros, ne­
gocio de fastfood.
a. Sistemas de costos por orden de trabajo
El sistema de costos por orden de trabajo es empleado en aquellas orga­
nizaciones cuya producción es susceptible de ser organizada sobre la base
de órdenes de trabajo.
El costo se acumula por orden de trabajo (producción, reparación o de
servicios), empleando un formulario ad hoc, a veces por separado para
cada departamento por el cual deba transitar la orden.
Los costos directos se atribuyen a cada orden de trabajo mediante el uso
de formularios de control: tarjetas de tiempo o de trabajo en el caso de la
mano de obra, y formularios de requisición al almacén para el caso de las
materias primas y materiales.
Los gastos indirectos se aplican por separado a cada orden, dependiendo
del uso de recursos generales de apoyo, empleando un sistema en cada
caso preestablecido.
El costo de cada unidad de producto puede obtenerse, una vez concluido
el trabajo, como el cuociente entre el costo total soportado por la orden y
el número total de unidades producidas.

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Formularios de control

b. Sistemas de costos por proceso


El sistema de costos por proceso se utiliza fundamentalmente en organi­
zaciones cuya producción se encuentra organizada por procesos, ya sea
en secuencia o en paralelo. Cada proceso contempla actividades, que
pueden desarrollarse bajo dependencias distintas, y en cada una de las
cuales se incorpora recursos, que permiten el avance en la terminación de
los productos.
El costo se acumula para el proceso, normalmente por unidad respon­
sable que participa en la producción, y por unidad de tiempo, habitual­
mente en forma mensual. En forma paralela, se registra el número de
unidades de producto elaboradas en cada etapa.
El costo acumulado en cada etapa incluye las materias primas o el costo
del producto transferido de la etapa anterior, más los denominados costos
de conversión correspondientes a la etapa, incluyendo los gastos indirec­
tos absorbidos. Para estos efectos, se utiliza, en cada etapa, un informe o
reporte de producción.
La determinación del costo unitario de los productos terminados, involu­
cra en cada etapa, un proceso de cálculo que contempla: análisis del flujo
físico de unidades a las cuales se va a asignar costos, determinación del
número de unidades de producción “equivalentes”, cálculo del costo por
unidad equivalente, y asignación de costos a las unidades transferidas y
parcialmente terminadas.

242 CAPÍTULO III: CONTABILIDAD DE EMPRESAS INDUSTRIALES


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Se denomina unidad de producción “equivalente" a una medida de la


producción en proceso en términos de la cantidad de factores productivos
aplicados.

Reporte de costos de producción

Utilidades producidas
Unidades en proceso al inicio del periodo 20,000
Unidades cuyo proceso se inicio en el periodo 40,000
Total de unidades 60,000

Unidades producidas Flujo físico Unids. equivalentes

Unidades terminadas en el periodo 50,000 50,000


Unidades en proceso al cierre 10,000 5,000 C
Total unidades producidas 60,000 55,000

Costos
Costos recibidos al inicio del proceso 1,170
Costos incurridos durante el periodo 9,830
Costos totales 11,000

Costos por unidad equivalente 0.20

Explicación de los costo

Transferencias En proceso Total

Costos transferidos 10,000 10,000


(0.20 * 50,000) 1,000 1,000
Costos pendientes al cierre 1,000 1,000 11,000
(0.20 * 5,000)
Costos totales contabilizados

3.2. Absorción de costos indirectos


La determinación del costo de los productos requiere de la absorción de aque­
llos costos que les son atribuidles, y que no han sido captados como costos
directos.
Los métodos de costeo de los productos más empleados se distinguen según
los valores básicos adoptados para los siguientes costos:
• Costeo real: emplea los valores de los costos directos e indirectos en que
efectivamente se incurre (efectivos, reales u observados).
• Costeo normal: emplea los costos directos reales, y utiliza bases de asig­
nación o tasas predeterminadas para los costos indirectos.
• Costeo estándar: emplea para los costos directos cantidades de insu­
mos y precios estándares, preestablecidos, y para los indirectos tasas
predeterminadas, aplicadas en ambos casos sobre la producción real u
observada.

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Métodos para la distribución de costos indirectos


• Base de asignación única a nivel de planta
• Bases de asignación múltiples o por centros de costos
• Asignación de los costos en función de las actividades (ABC)

4. Tasa de asignación única


a. Cálculo de la tasa
• Selección de la base de asignación, escogiendo la variable causal o
inductora (cosí driver) que mejor explica el conjunto de gastos indi­
rectos en que se incurre.
CAP. III • Bases más empleadas: producción (producto único), horas de mano
de obra directa, costo mano de obra directa, horas de máquina, costo
directo.
• Formulación del presupuesto o proyección de los costos indirectos y
del valor que se espera alcance la base de asignación para el periodo.
• Determinación de la tasa predeterminada, coeficiente o índice de dis­
tribución de costos indirectos aplicable al período, como cuociente
entre los gastos indirectos y el valor de la base proyectados.
b. Aplicación de la tasa
• Observación del valor real o efectivo alcanzado por la base para cada
producto en el período;
• Obtención de los costos indirectos aplicados, como el producto de
la tasa predeterminada por el valor real u observado de la base para
cada producto.
• Medición de los costos indirectos reales y ajuste al cierre del período
por las diferencias o desviaciones entre los costos indirectos aplicados
y los observados.
c. Ejemplo numérico
• Empresa que elabora dos productos A y B, intensivos en el empleo
de mano de obra, con un proceso de producción en una sola etapa.

Presupuesto Valor observado

Costos indirectos 400,000 500,000


Base de asignación (MOD h) 10,000 12,000
Mano de obra directa: H

Producto real Producto A Producto B

Unidades producidas 5,000 4,000


MOD h 8,000 4,000

244 CAPÍTULO III: CONTABILIDAD DE EMPRESAS INDUSTRIALES


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Tasa de distribución de costos indirectos

Presupuesto costos indirectos


Tasa = Producto A =---------------------------------------------------------------------
Proyección base asignación

Tasa = 400,000/10,000 = S/. 40 /h MOD


Costos indirectos asignados
Costos indirectos producto A = 40 * 8,000 = S/. 320,000
Costos indirectos producto B = 40 * 4,000 = S/. 160,000
Costos indirectos aplicados = 40 * 12,000 = S/. 480,000
Los costos indirectos aplicados por S/. 480,000 subestiman los costos indirec­
tos reales, que al cierre alcanzaron a S/. 500,000. Esta desviación de 20,000
puede corregirse, adicionándola al costo de ventas contabilizado, el que au­
mentaría de S/. 900,000 a S/. 920,000.

5. Centros de costos
Unidad contable para la cual se acumulan costos. Un centro de costos puede
corresponder a una unidad organizacional o centro de responsabilidad real, o
constituir una creación virtual.
El sistema de costos por centros de costos acumula la totalidad de los costos y
gastos en que una organización incurre por centro de costos, para su posterior
distribución a los productos o servicios finales, empleando tasas de asignación
propias de cada centro, que pueden establecerse dependiendo de los factores
explicativos o inductores de los costos de cada centro.
a. Centro de costos de producción o de operación
Unidad en la cual se realizan actividades de producción, se ejecuta un
proceso de producción, o se elabora total o parcialmente un producto o
servicio final.
b. Centro de costos de servicios o de apoyo
Unidad organizacional responsable de la prestación de servicios, agrupa­
ción de actividades relacionadas en apoyo a los centros de producción,
o simple acumulación de costos vinculados a la utilización de espacio o
instalaciones generales.
Los centros de servicios pueden separarse en centros corporativos, res­
ponsables de las funciones de dirección; centros de apoyo general; y cen­
tros de apoyo a la producción (responsables de los gastos indirectos de
producción).

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Esquema de distribución de los costos

Elementos del costo

Recursos humanos

Materiales Centro de
servicios

Bienes y serv. generales

Centros de
Uso de instalaciones, equipos e intangibles producción

Materias primas
y otros directos

6. Distribución de los costos


Se efectúan las siguientes orientaciones básicas en la distribución de los costos
de los centros de servicios a los de producción:
• Emplear criterios de distribución basados en factores capaces de explicar
la ocurrencia de los costos (costs drivers)
• Emplear de preferencia costos proyectados o presupuestados.
• Distribuir los costos fijos en relación a las capacidades de uso, y los gastos
variables en función del uso esperado o efectivo de los servicios por los
centros demandantes.

7. Métodos de asignación
• Directo: los costos de cada centro de servicio se distribuyen directa y
exclusivamente a los centros de producción que emplean los servicios.
• Secuencial o en cascada: los centros de servicios se ordenan de acuerdo
con su importancia (volumen de costos), distribuyéndose el más impor­
tante al resto de los centros y así sucesivamente hasta agotarlos.
• Recíproco: todos los centros se distribuyen sus costos entre sí, consideran­
do las prestaciones efectivas contempladas entre ellos. Las asignaciones
correspondientes se obtienen de la solución de un sistema de ecuaciones
simultáneas.

246 CAPÍTULO III: CONTABILIDAD DE EMPRESAS INDUSTRIALES


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Caso práctico N.° 1

Distribución de los costos del centro de servicios de energía de una empresa a los
Apartamentos de producción: maquinado y ensamblaje.
Este centro opera un grupo electrógeno que proporciona energía eléctrica para el
funcionamiento de los dos departamentos.

Costos proyectados

Variables (S/. / kW) 30

Fijos 40,000

.____ ___________________________________ ____ J

Los departamentos de producción tienen las capacidades que se indica, estimándose para el C
año próximo los consumos siguientes (en kW):

Consumo proyectado Capacidad

Maquinado 60,000 80,000

Ensamblaje 20,000 20,000

Total 100,000
_______________________

Solución
Costos fijos
Maquinado: (80,000 /100,000) * 40,000 = S/. 32,000
Ensamblaje: (20,000 / 100,000) * 40,000 = S/. 8,000

Costos variables
Maquinado: 30 * 60,000 = S/. 1,800,000
Ensamblaje: 30 * 20,000 = S/. 600,000

Caso práctico N.° 2

Empresa con dos centros que proporcionan servicios: energía y mantenimiento, y dos
departamentos de producción: maquinado y ensamblaje.
Los niveles de actividad y de costos proyectados son los siguientes:

Centros de servicios Centros de producción


Detalles
Energía Mantenimiento Maquinado Ensamblaje

Costos directos (miles S/.) 25,000 16,000 10,000 6,000

Actividad normal

Energía (kW) 20,000 60,000 20,000


Mantenimiento (h) 1,000 4,500 4,500
Horas máquina 7,100
Horas hombre directas (MOD) 10,750

INSTITUTO PACÍFICO
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Centros de servicios Centros de producción


Detalles
Energía Mantenimiento Maquinado Ensamblaje
Bases de asignación
(aplicación en cascada)

kW 0.20 0.60 0.20


Horas mantenimiento 0.50 _____________0-50

Solución
Absorción de los costos de los centros de servicios por los departamentos de producción:

Centros de servicios Centros de producción


Detalles ----- -i
Energía Mantenimiento Maquinado Ensamblaje

:ap. iii Costos directos 25,000 16,000 10,000 6,000


Energía (25,000) 5,000 15,000 5,000
Mantenimiento (21,000) 10,500 10,500
Total ■ 35,500 21,500
Tasas de asignación (miles S/.) 5 h máq. 2 h MOD

Absorción de los costos departamentales por los productos


Un producto A que requiriese 2 horas de trabajo en el departamento de
maquinado y 1 hora en el de ensamblaje, absorbería costos por:
Costos indirectos producto A: 2 x 5,000 + 1 x 2,000 = S/. 12,000.
Limitaciones de los centros de costos
Los sistemas de costos convencionales empleados para la asignación de
los costos indirectos de fabricación a los productos exhiben, en general,
serias limitaciones.
Estas limitaciones tienen su origen en que:
- Distribuyen los gastos indirectos de fabricación fijos empleando las
mismas bases de asignación definidas para los costos variables, sin
considerar el volumen y mix de productos individuales obtenidos.
Esto es, no diferencian entre operaciones con productos estandariza­
dos y operaciones con productos personalizados.
- Las situaciones más críticas surgen en los casos en que se utiliza una
base de asignación única o un número insuficiente de bases de asig­
nación (pocos centros de costos) para organizaciones de producción
relativamente complejas, en las cuales el consumo de recursos es ex­
plicado por parámetros distintos; por ejemplo: número de órdenes,
tiempo empleado, horas hombre utilizadas, pedidos atendidos, etc.
- Proporcionan información demasiado agregada (a nivel de produc­
to) y con retraso (es necesario aplicar un algoritmo de distribución,
en general sobre la base de estándares o proyecciones), lo que no
permite la gestión local de los procesos.

248 CAPÍTULO III; CONTABILIDAD DE EMPRESAS INDUSTRIALES


CPCC MARIO APAZA MEZA

- No permiten contar con información completa de los costos de los


productos, procesos, y clientes. Ello se debe, en el caso de los pro­
ductos, a que no incorporan como parte del costo a los recursos in­
volucrados en actividades como: diseño, distribución, entrega, mar­
keting y ventas, y servicios de postventa, actividades que pueden ser,
en la práctica, determinantes de los costos finales efectivos de los
productos y clientes atendidos.

8 Asignación de costos basada en las actividades


Los sistemas de costos basados en las actividades (AB Costing) surgen a media­
dos de los años 1980 para satisfacer la necesidad de disponer de información
más representativa de los costos de los productos, en ciertos entornos, y contar
con información sobre los procesos, los clientes y los canales de distribución.
Los sistemas ABC distribuyen los costos indirectos primero a las actividades y
procesos y, luego, a los productos.
Los entornos en que el uso de sistemas ABC conduce a mejores estimaciones
que los sistemas tradicionales se caracterizan por gastos indirectos elevados
como proporción de los costos directos, procesos de producción complejos,
productos múltiples y que requieren de adecuaciones a los procesos para su
obtención, y clientes que demandan servicios diferentes.
Los sistemas ABC distinguen, en principio, diferentes tipos de actividades: acti­
vidades cuyos costos dependen del volumen de actividad de un producto, ac­
tividades relacionadas con el número de órdenes de producción o de trabajo,
actividades sostenedoras de los productos, y actividades generales de apoyo.
Los sistemas ABC permiten la distribución a los productos de todos los gastos
en que incurre una organización.
a. Concepto de actividad
Una actividad es una combinación de tareas, realizadas por personas o
mediante equipos, la cual permite, empleando recursos, la obtención de
un producto o servicio.
Una actividad describe "lo que la empresa hace": una actividad se des­
cribe por un verbo y un objetivo asociado. Ejemplos: programar la pro­
ducción, comprar materiales, atender a los clientes, inspeccionar artícu­
los.
Una función es una agregación de actividades relacionadas por un propó­
sito común.
Un proceso está constituido por una red de actividades relacionadas e
interdependientes vinculadas porque el producto de una es insumo de
otra.
La gestión de las actividades involucra conocer los recursos empleados o
asignados (costo de la actividad), su volumen de salida (medida de acti­
vidad), y su ejecución (medidas de rendimiento).

INSTITUTO pacífico 249


PCGE Y NIIF APLICADOS A SECTORES ECONÓMICOS

b. Actividades primarias y secundarias


Las actividades primarias contribuyen directamente a la misión de un
departamento o unidad organizativa, y constituyen su razón de ser. Sus
salidas son utilizadas fuera de la organización o por otra unidad dentro de
la empresa.
Las actividades secundarias proporcionan apoyo a las actividades prima­
rias de la organización. Ejemplos: capacitar personal, controlar asistencia
llevar registros de las operaciones.

Caso práctico N.° 3

Una empresa decide implantar un sistema de costos ABC en una división que procesa cuatro
líneas básicas de productos.
;ap. iii
Los productos se comercializan a sus costos, determinados en la forma convencional, más
un margen establecido en términos porcentuales, observándose que los productos A y B
resultan muy difíciles de colocar, mientras que C y D son fuertemente demandados.
Los valores normales para los volúmenes de producción, y para los costos directos unitarios
se indican a continuación.
Se espera incurrir en costos indirectos (Cl) equivalentes a S/. 12,500,000.

Volumen de Costos directos unitarios (S/.)


Producto
producción
Materia prima MOD

A 4,000 80 60

B 12,000 150 40

C 2,000 40 40

D 1,000 60 30

La distribución de los costos indirectos, de acuerdo con la metodología convencional,


empleando como base de asignación el costo de la mano de obra directa, se efectúa
empleando la tasa:
Tasa de distribución Cl = 12,500,000 / 830,000 = S/. 15.06

Costo de Costo Costo de


Producto Cl asignados
materia prima MOD productos

A 80 60 904 S/. 1,044 / unid prod.


B 150 40 602 792 / unid prod.
C 40 40 602 682 / unid prod.
D 60 30 452 542 / unid prod.

250 CAPÍTULO III: CONTABILIDAD DE EMPRESAS INDUSTRIALES


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Las actividades y las respectivas unidades de medida identificadas son:

Actividad Unidades de actividad

Ajustar máquinas Número de ajustes

Procesar producción Horas máquina

Proveer materiales Materiales consumidos (S/.j

Proporcionar servicios de ingeniería Número de cambios en OT

Controlar la calidad Número de inspecciones

Envasar productos Unidades producidas

c. Asignación de costos indirectos a las actividades


Cada rubro del costo indirecto se asigna a las actividades empleando los CA
costs drivers en cada caso apropiados; por ejemplo: mantenimiento, de
acuerdo con los costos de las órdenes respectivas; energía, conforme al
consumo de cada equipo; seguros, valores de las pólizas asociadas a cada
actividad, etc.

Actividades
Costos
Provisión Total
indirectos Ajuste Procesa­ Control
materia­ Ingeniería Envasado
máquinas miento de calidad
les

Mantenimiento 540,000 73.400 ■ ■ 149,000 762.400

Energía - 12,300 54,500 ■ ■ 66,800

Materiales 160,900 2,300 33,400 549,000 37,200 - 782,800

Seguros ■ 55,800 67,100 - - 321,000 443,900

Depreciaciones - 3,123,100 954,500 304,000 99,800 288,000 4,769,400

Envases - ■ ■ - 52,900 52,900

Personal 844,000 ■ 450,000 618,000 393,000 - 2,305,000

Consumos básicos 28,300 390,500 120,400 786,200 840,200 38,200 2,203,800

Otros suministros 78,300 12,000 30,100 300,700 691,900 1,113,000

Totales 1,111,500 4,124,000 1,765,300 2,287,300 1,670,900 1,541,000 12,500,000

Consumo esperado de cada actividad por producto

Productos
Actividad Unidad de actividad Total
A B c D
Ajuste de máquinas N.° de ajustes 200 100 400 1,000 1,700

Procesamiento Horas / máquina 4,000 10,000 10,000 4,000 28,000

Compras Mat. consumidos (SZ.) 720,000 2,400,000 160,000 120,000 3,400,000

Ingeniería N.° cambios en OT 800 200 1,200 1,200 3,400

Control de calidad N.° inspecciones 6,000 10,000 4,000 5,000 25,000

Envasado Unidades producidas 4,000 20,000 2,000 1,000 27,000

INSTITUTO PACÍFICO 251


PCGE Y NIIF APLICADOS A SECTORES ECONÓMICOS

Costo unitario de cada actividad

(D (2) (3) = (1)/(2)


Actividad
Costo total Unidad de actividad Costo unitario

Ajuste de máquinas 1.111,500 1,700 S/. 653.82 / ajuste


Procesamiento 4,124,000 28,000 S/. 147.29 /

Compras 1,765,300 3,400,000 S/. 0.52 / mat. cons.


Ingeniería 2,287,300 3,400 S/. 672.74 / cambios
Control de calidad 1,670,900 25,000 S/. 66.84 / inspección
Envasado 1,541,000 27,000 S/. 57.07 / unid prod

d. Distribución del costo de las actividades a los productos


El costo de cada actividad se distribuye a los productos como el producto
del costo unitario de la actividad por el consumo de la actividad (expresa­
do en unidades de medida de la actividad) por producto.

Producto A Producto 8 Producto C Producto D


Costo
Actividad
unitario Volumen Volumen Volumen Volumen „ .
Costo Costo Costo
actividad actividad actividad actividad Costo

Ajuste de máq. 653.82 200 130,765 100 65.382 400 261.529 1,000 653,824
Procesamiento 147.29 4,000 589,143 10,000 1,472,857 10,000 1,472,857 4,000 589,143
Compras 0.52 720,000 373,828 2,400,000 1,246,094 160,000 83,073 120,000 62,305
Ingeniería 672.74 800 538,188 200 134,547 1.200 807,282 1.200 807,282
Control de calidad 66.84 6,000 401,016 10,000 668,360 4,000 267,344 5,000 334,180
Envasado 57.07 4,000 228,296 20,000 1,141,481 2,000 114,148 1,000 57,074
Total 2,261,236 4,728,722 3,006,234 2,503,808

Costo de los productos

Detalles Producto A Producto B Producto C Producto D

Materias primas 320.000 1.800,000 80,000 60,000

MOD 240,000 480,000 80,000 30,000

Cl 2,261,236 4,728,722 3,006,234 2,503,808

Costo total de producción 2,821,236 7,008,722 3,166,234 2,593,808

Volumen de producción 4,000 12,000 2,000 1,000

Costo unitario 705,309 584,060 1,583,117 2,593,808

Comparación entre método convencional y sistema ABC

Diferencia
Producto Método convencional Sistema ABC
(S/.) (%)
A S/. 1.044 /unid prod. S/.705.309 /unid prod. (338.31) •32

B S/. 792 /unid prod. S/.584.060 /unid prod. (208.35) ■26

C S/. 682 /unid prod. S/.1,583,117/unid prod. +900.71 132

D S/. 542 /unid prod. S/.2,593,808 /unid prod. +2,052.00 379

252 CAPÍTULO III: CONTABILIDAD DE EMPRESAS INDUSTRIALES


CPCC MARIO APAZA MEZA

e. Asignación de costos basada en las actividades


La determinación de costos de los productos bajo un sistema basado en
las actividades (AB Costing), requiere, en general, de los siguientes pasos:
Identificación de las actividades:
- Se trata de identificar la totalidad de las actividades (o al menos las
que explican más del 2% del valor total de los recursos utilizados) de­
sarrolladas en la empresa y necesarias directa o indirectamente para
la obtención de los productos y atención de los clientes.
- Existen para el efecto diccionarios constituidos por decenas de activi­
dades típicas.

• Determinación de los costos necesarios para realizar las actividades


Asociación de los diferentes recursos empleados o elementos del gas­ r cap.

to a las actividades, mediante inductores de costos (cosí drivers), de


modo que la totalidad del gasto quede distribuido entre las diferentes
actividades identificadas.
• Definición de los objetivos de costos: productos, procesos y clientes
Definición de los objetivos finales a costear, construcción del diagra­
ma de relación entre actividades y objetivos, lo que permite además
contar con una primera aproximación del aporte relativo de las dife­
rentes actividades.

• Distribución de los costos de las actividades a los productos


Selección de los inductores de costos que permiten vincular los cos­
tos de las actividades con los productos, y determinación final de los
costos de los productos.

Ilustración del proceso contable para la industria manufacturera

Caso práctico N.° 4

Industrias SA
Con la información acerca de las operaciones de la empresa manufacturera de productos de
plástico Industrias Leo SA, a continuación se ilustra el proceso contable para una empresa
manufacturera. La empresa se formó el 31 de diciembre de 2013, con la emisión de 15,000
acciones de valor nominal S/. 15 c/u que se vendieron al precio de S/. 45 por acción. La empresa
comenzó a operar el 1 de enero de 2014. A continuación se describen las transacciones de
esta empresa durante enero de 2014 y se entregan los asientos correspondientes a cada una
de ellas.

Transacciones
Suponga que esta empresa fabrica solo un producto estándar, de modo que el consumo de
cada componente del costo y por lo tanto el costo de producción unitario, es el mismo para
todas las unidades de producción.
1- Se compraron en efectivo un edificio en S/. 250,000 y equipos que costaron S/. 40,000

INSTITUTO PACÍFICO 253


PCGE Y NIIF APLICADOS A SECTORES ECONÓMICOS

2. Se compraron a crédito 100 unidades de materia prima directa que tuvieron un costo dp
S/. 34,000 (S/. 340 c/u).
3. Se enviaron al departamento de producción 55 unidades de materia prima directa, las
que habían tenido un costo de S/. 18,700. Cada unidad de producción consume una
unidad de MPD.
4. Los sueldos totales del mes de enero fueron de S/. 35,000. De este monto S/. 20,000 se
pagó a los empleados de la fábrica y S/. 15,000 se pagaron al personal de administración
y ventas. De los S/. 20,000 de la fábrica S/. 12,000 corresponden a costos de mano de
obra directa y S/. 8,000 a costos de mano de obra indirecta.
5. Los costos de energía (Luz, gas, etc.) durante el mes de enero fueron de S/. 1,359
De este monto, S/. 1,000 son asignables a la fábrica y S/. 350 a actividades de
administración y ventas.
6. La depreciación de los activos fijos de la fábrica fue S/. 6,000; y la de los activos fijos
ocupados en labores de administración y ventas, S/. 1,500.
CAP. III 7. Durante el mes de enero comenzaron el proceso productivo 55 unidades. De estas 55
unidades, durante enero se terminaron 45 y se vendieron 40. De este modo, al término
del mes quedaron en almacén 5 unidades de productos terminados y 10 unidades
de productos en proceso que se encontraban en el 50% del proceso productivo
(tenían incorporado un 50% de los costos de producción). Para determinar los costos
de producción de los productos terminados durante el mes de enero y transferirlos
al almacén de productos terminados debemos en primer lugar obtener el costo de
producción unitario.
8. El precio de venta unitario de las 40 unidades vendidas en enero fue de S/. 1,550, de
este modo el total de ingresos por ventas durante el mes de enero alcanzó a S/. 62,000
de los cuales S/. 30,000 se vendieron a crédito.
Supondremos que la unidad de materia prima que consume cada unidad de producto, se
incorpora completamente al inicio del proceso productivo y que los costos de mano de obra
directa y los costos indirectos se incorporan a cada unidad de producto de manera uniforme
a través de todo el proceso productivo.

Costos en la industria manufacturera

Periodo de producción Periodo de ventas


Empresa manufacturera

Adquisición de Contratación de Término del


Venta de merca­ Cobranza de
materias primas, mano de obra y proceso
derías C’C
plantas y equipos I otros servicios productivo
-■
Costos de producción Costo de no producción (GAV)
Se activan tanto los costos directos como los indirectos Se reconocen como gastos del periodo

Transacciones
Suponga que esta empresa fabrica solo un producto estándar, de modo que el consumo de
cada componente del costo y por lo tanto el costo de producción unitario, es el mismo para
todas las unidades de producción.

254 CAPÍTULO III: CONTABILIDAD DE EMPRESAS INDUSTRIALES


CPCC MARIO APAZA MEZA

Se compraron en efectivo un edificio en S/. 250,000 y equipos que costaron S/. 40,000.

Concepto Debe Haber

Edificios 250,000

Equipos 40,000

Efectivo y equivalentes de efectivo 290,000

Se compraron a crédito 100 unidades de materia prima directa que tuvieron un costo de
S/. 34,000 (S/. 340 c/u).
Concepto Debe Haber

Inventarios de materias primas 34.000

Cuentas por pagar 34,000

Se enviaron al departamento de producción 55 unidades de materia prima directa, las


que habían tenido un costo de S/. 18,700. Cada unidad de producción consume una
unidad de MPD.
Concepto Debe Haber

Inventarios de productos en proceso 18.700

Inventarios de materias primas 18,700

4. Los sueldos totales del mes de enero fueron de S/. 35,000. De este monto S/. 20,000 se
pagó a los empleados de la fábrica y S/. 15,000 se pagaron al personal de administración
y ventas. De los S/. 20,000 de la fábrica S/. 12,000 corresponden a costos de mano de
obra directa y S/. 8,000 a costos de mano de obra indirecta.

Concepto Debe Haber

Inventario de productos en proceso 20.000

Gastos en salarios 15,000

Efectivo y equivalentes de efectivo 35,000

5. Los costos de energía (luz, gas, etc.) durante el mes de enero fueron de S/. 1,350. De
este monto, S/. 1,000 son asignables a la fábrica y S/.350 a actividades de administración
y ventas
■ ■ ----------------------------------------------
Concepto Debe Haber

Inventario de productos en proceso 1,000

Gastos de administración 350

Efectivo y equivalentes de efectivo 1,350

6. La depreciación de los activos fijos de la fábrica fue S/. 6,000; y la de los activos fijos
ocupados en labores de administración y ventas, S/. 1,500

Concepto Debe Haber

Inventario de productos en proceso 6,000

Gastos de depreciación 1,500

Depreciación acumulada 7,500

Durante el mes de enero comenzaron el proceso productivo 55 unidades. De estas 55


unidades, durante enero se terminaron 45 y se vendieron 40. De este modo, al término

•nstituto pacífico 255


PCGE Y NIIF APLICADOS A SECTORES ECONÓMICOS

del mes quedaron en almacén 5 unidades de productos terminados y 10 unidades


de productos en proceso que se encontraban en el 50% del proceso productivo
(tenían incorporado un 50% de los costos de producción). Para determinar los costos
de producción de los productos terminados durante el mes de enero y transferirlos
al almacén de productos terminados debemos en primer lugar obtener el costo de
producción unitario.
Debemos determinar el costo de producción unitario

Punto 2: se compraron unidades de


Materia prima directa 340
materia prima directa a S/. 340 c/u

Unidades terminadas y en proceso


(45*100%) + (10*50%) = 50
Mano de obra directa 240 Costo de mano de obra directa /
unidades 12,000/50 = 240
CAP. III
Unidades terminadas y en proceso
(45 * 100%) + (10*50%) = 50
GIF 300 (GIF) / unidades
GIF: Mano de obre indirecta: 8,000
GIF: Energía: 1,000
Depreciación: 6,000
Total GIF 15,000
Costo de unidad terminada 880
15,000/50 = 300

\___

Concepto Debe Haber

Inventario de productos terminados 39,600

Inventario de productos en proceso 39,600

8. El precio de venta unitario de las 40 unidades vendidas en enero fue de S/. 1,550, de
este modo el total de ingresos por ventas durante el mes de enero alcanzó a S/. 62,000,
de los cuales S/. 30,000 se vendieron a crédito.

Concepto Debe Haber

Efectivo y equivalentes de efectivo 32,000

Cuentas por cobrar 30,000

Ventas 62,000

Concepto Debe Haber

Costo de ventas 35,200

Inventario de productos terminados 35,200

256 CAPÍTULO III: CONTABILIDAD DE EMPRESAS INDUSTRIALES


CPCC MARIO APAZA MEZA

Estado de resultado utilizando costeo por absorción

Ingresos por venta


62,000
Costo por venta
(35,200)
Margen bruto (o de contribución)
«nn
Gastos de administración y ventas
(15,000)
Gastos de salarios
(OOU)
Gastos generales
h snn'i
Gastos de depreciación /■i e ocn\
(i o,oou;
Total gastos de administración y ventas

Resultados del ejercicio


_ 9’950

Sistema de Costeo directo

Periodo de producción Periodo de ventas

Empresa manufacturera
C
Adquisición de Contratación de Término del
Venta de i Cobranza de
materias primas, mano de obra y proceso
mercaderías C*C
plantas y equipos otros servicios productivo

Costos de producción Costo de no producción (GAV)

Si son GIF se reconocen como Se reconocen como gastos del


Si son MPD o MOD se activan
gasto periodo

Transacciones
Suponga que esta empresa fabrica solo un producto estándar, de modo que el consumo
de cada componente del costo y por lo tanto el costo de producción unitario, es el
mismo para todas las unidades de producción.
1. Se compraron en efectivo un edificio en S/. 250,000 y equipos que costaron S/. 40,000

Concepto Debe Haber

Edificios 250,000

Equipos 40,000

Efectivo y equivalentes de efectivo 290,000

2. Se compraron a crédito 100 unidades de materia prima directa que tuvieron un costo de
S/. 34,000 (S/. 340 c/u).

Concepto Debe Haber

Inventarios de materias primas 34,000

Cuentas por pagar 34,000

3. Se enviaron al departamento de producción 55 unidades de materia prima directa, las


que habían tenido un costo de S/. 18,700. Cada unidad de producción consume una
unidad de MPD.

Instituto pacífico 257


PCGE Y NIIF APLICADOS A SECTORES ECONÓMICOS

Concepto Debe Haber


Inventarios de productos en proceso 18,700
------ -—
Inventarios de materias primas
___________ 18700

4. Los sueldos totales del mes de enero fueron de S/. 35,000. De este monto S/. 20,000 se
pagó a los empleados de la fábrica y S/. 15,000 se pagaron al personal de administración
y ventas. De los S/. 20,000 de la fábrica S/. 12,000 corresponden a costos de mano de
obra directa y S/. 8,000 a costos de mano de obra indirecta.

Concepto Debe Haber


Inventario de productos en proceso 12,000
■—
Costo de venta (GIF) 8,000

Gastos de venta y administración 15,000

Efectivo y equivalentes de efectivo ____________35,000

5. Los gastos de energía (luz, gas, etc.) durante el mes de enero fueron de S/.1,35o
De este monto, S/. 1,000 son asignables a la fábrica y S/. 350 a actividades de
administración y ventas.

Concepto Debe Haber


•----------— „ Tj
Costo de venta (GIF) 1,000

Gastos de administración 350

Efectivo y equivalentes de efectivo 1,350

6. La depreciación de los activos fijos de la fábrica fue S/. 6,000; y la de los activos fijos
ocupados en labores de administración y ventas, S/. 1,500. '

Concepto Debe Haber


Costo de venta (GIF) 6,000

Gastos de depreciación 1,500

Depreciación acumulada 7,500

7. Durante el mes de enero comenzaron el proceso productivo 55 unidades. De estas 55


unidades, durante enero se terminaron 45 y se vendieron 40. De este modo, al término del
mes quedaron en almacén 5 unidades de productos terminados y 10 unidades de productos
en proceso que se encontraban en el 50% del proceso productivo (tenían incorporado un
50% de los costos de producción. Para determinar los costos de producción de los
productos terminados durante el mes de enero y transferidos al almacén de productos
terminados debemos en primer lugar obtener el costo de producción unitario.

Debemos determinar el costo de producción unitario:


c
Punto 2: se compraron unidades de materia prima
Materia prima directa 340 directa a S/. 340 c/u.

Mano de obra directa 240


Unidades terminadas y en proceso
(45*100%)+ (10*50%) = 50
Costo de mano de obra directa /
Costo de unidad terminada 580 unidades: 12,000/50 = 240
..._ _

258 CAPÍTULO III: CONTABILIDAD DE EMPRESAS INDUSTRIALES


CPCC MARIO APAZA MEZA

Concepto Debe Haber

inventario de productos terminados 26,100

inventario de productos en proceso___________________________________ 26,100

~ El precio de venta unitario de las 40 unidades vendidas en enero fue de S/. 1,550, de
8- ggtg modo el total de ingresos por ventas durante el mes de enero alcanzó a S/. 62,000,
de ios cuales S/. 30,000 se vendieron a crédito.

Concepto Debe Haber

Efectivo y equivalentes de efectivo 32,000



Cuentas por cobrar 30,000
—-------------
Ventas__________ _______________________________________________ 62,000

Concepto Debe Haber


C

Costo de ventas 23,200

Inventario de productos terminados 23,200

Estado de Resultado utilizando costeo directo

Ventas S/. 62,000


Costo de venta
Costo directo (23.200)
Costos indirectos de producción (15,000)
Total costo de venta (38.200)
Margen bruto (o de contribución) 23,800
Gastos de administración y ventas
Gastos de salarios (15,000)
Gastos de administración (350)
Gastos de depreciación (1,500)
Total gastos de administración y ventas (16,850)

Resultado del ejercicio 6.950

Diferencias en el Estado de Resultado

Absorción Directo

Ingresos por venta 62,000 62,000


Costo por venta (23,200) (23,200)
Costo directo

Costos indirectos de producción (12,000) (15,000)

Total costo de venta (35,200) (38,200)


Margen bruto (o de contribución) 26,800 23,800
Gastos de administración y ventas (15,000) (15,000)
Gastos de salarios (350) (350)
Gastos generales (1,500) (1,500)
Gastos de depreciación (16,850) (16,850)
Total gastos de administración y ventas

Resultados del ejercicio 9,950 6,950

**stituto pacífico 259


PCGE Y NIIF APLICADOS A SECTORES ECONÓMICOS

9. Régimen tributario aplicable al sector industrial


9.1. Tratamiento tributario de los ingresos y costos en las empresas ¡
dustriales para el efecto del impuesto a la renta
La Norma Internacional de Contabilidad 18 Ingresos de actividades ordinar
define a los ingresos como los incrementos en los beneficios económicos pr
ducidos a lo largo del periodo contable en forma de entradas o incremento d
valor de los activos, o bien como disminución de los pasivos, que dan com
resultado aumentos del patrimonio y no están relacionados con las aportaci
nes de los propietarios de la entidad. El concepto de ingreso comprende tan
los ingresos de actividades ordinarias como las ganancias. Los ingresos de a
tividades ordinarias propiamente dichos, surgen en el curso de las actividad
ordinarias de la entidad y adoptan una gran variedad de nombres tales com
ventas, comisiones, intereses, dividendos y regalías. El objetivo de esta norm
es establecer el tratamiento contable de los ingresos de actividades ordinari
que surgen de ciertos tipos de transacciones y otros eventos.
La principal preocupación en la contabilización de los ingresos de actividad
ordinarias es determinar cuándo deben ser reconocidos. El ingreso de activ
dades ordinarias es reconocido cuando es probable que los beneficios econó
micos futuros fluyan a la entidad y estos beneficios pueden ser medidos c
fiabilidad. Esta norma identifica las circunstancias en las cuales se cumplen e
tos criterios para que los ingresos de actividades ordinarias sean reconocidos.

• Ventas al contado
Son las operaciones comunes y corrientes afectas al impuesto a la ren
de acuerdo a su Texto Único Ordenado y a la NIC 18.

• Caso: ventas a plazos


Una venta a plazo es un contrato de venta que contiene un acuerdo f
nanciero mediante el cual el precio de venta se percibe en una serie d
pagos realizados durante un periodo de tiempo preestablecido. Norma
mente el comprador da una inicial y acuerda pagar el remanente d
precio de venta en una serie de pagos específicos en fechas acordadas.
El periodo de pago cambia frecuentemente entre 3 meses y cinco años
por lo tanto se incluye un interés al establecer el total de pagos a realizar.

• Compensación de pérdidas tributarias con utilidad tributaria fu


tura
Con la finalidad de hacer un análisis conceptual sobre la compensació
de pérdidas tributarias con utilidad tributaria futura se ha tenido la norma
tiva tributaria como el Derecho Legislativo N.° 774, del 31 de diciemb
de 1993, vigente hasta el 31 de diciembre de 2000 el cual se establec
un sistema de arrastre de perdidas en función a la obtención de utilidad
por un plazo máximo de cuatro años según su artículo 50 de la Ley del

260 CAPÍTULO III: CONTABILIDAD DE EMPRESAS INDUSTRIAL


CPCC MARIO ARAZA MEZA

Impuesto a la renta; Ley N.° 27356 del 18 de octubre de 2000 que se


refería a las perdidas generadas en el ejercicio gravable 2000, el cual en­
tró en vigencia el 1 de enero de 2001 modificando el sistema de arrastre
de perdidas contempladas en el artículo 50 del Texto único Ordenado
de la Ley del Impuesto a la renta, disponiendo que el plazo de cuatro
años para el conteo de la perdida tributaria, se inicia a computar a partir
del ejercicio siguiente al de su generación, sea que se tuviera renta neta
imponible contra que aplicarla o no; Ley N.° 27513, del 28 de agosto
de 2002, relacionada con las pérdidas generadas en el ejercicio gravable
2001 que modifica nuevamente el artículo 50 del Texto único ordenado
de la Ley del Impuesto a la renta, disponiendo en su nueva redacción que
los cuatro años se computan a partir del ejercicio siguiente al de su apli­
cación contra utilidades; Informe N.° 320-2002-SUNAT/K00000, el plazo
de los cuatro ejercicios gravables para aplicar las pérdidas originadas en el C
ejercicio gravable 2001 solo se comienza a computar a partir del ejercicio
en que se tenga renta neta y no antes; Decreto Legislativo N.° 945, del 23
de diciembre de 2003, vigente a partir del 1 de enero de 2004 estable­
ciéndose la elección de un sistema como procedimiento de arrastre de las
pérdidas tributarias.
Del análisis de la literaria técnica sobre la legislación tributaria en el Perú,
se debe considerar que para efectos del Impuesto a la renta, las pérdidas
de carácter tributario obtenidas por las empresas en un ejercicio gravable
son compensables con la renta neta de los ejercicios gravables siguientes.
Este escenario lo plantea el Decreto Legislativo. N.° 774 Ley del Impuesto
a la Renta vigente desde el 1 de enero de 1994, el cual a la fecha ha sido
modificado en diversas oportunidades, dadas las condiciones de liquidez
de la caja fiscal.
Se debe diferenciar entre el concepto de pérdida tributaria y pérdida fi­
nanciera. La pérdida financiera se obtiene del proceso del desarrollo con­
table de la empresa que aplica a los principios de Contabilidad General­
mente aceptados de acuerdo a las normas establecidas en el país por los
organismos correspondientes, la cual afecta a la situación patrimonial de
la misma. En las empresas que generan renta de tercera categoría la com­
pensación de la pérdida con utilidad es automática, aplicando el principio
contable de empresa en marcha.
La norma tributaria no precisa el concepto de pérdida tributaria, sin
embargo, algunos estudios han considerado la siguiente definición: “La
pérdida tributaria es el resultado negativo de una actividad generado de
renta, es decir en la realización de una actividad que genera renta el costo
y/o el gasto incurrido durante el periodo es mayor al ingreso del mismo
periodo”.
La norma tributaria es la resultante de la aplicación de los procedimientos
establecidos en las normas del impuesto a la renta para calcular la renta
imponible, es decir, se toma como base la utilidad financiera o contable,
la cual fue determinada por los principios de contabilidad, generalmente
aceptados a la cual se aumentan y disminuyen algunas operaciones que
se aceptan o no para efecto de determinar la renta imponible.

INSTITUTO PACÍFICO 261


PCGE Y NIIIF APLICADOS A SECTORES ECONÓMICOS

La compensación de la pérdida aplicable a las actividades que generan


rentas de tercera categoría está basada en el artículo 59 de la Ley del 1^.
puesto a la renta. Decreto Supremo N.° 179-2004/SUNAT, “Texto Único
Ordenado”, ya sea para personas naturales y jurídicas, como también los
artículos 28-B y 29 del Decreto supremo N.° 122-EF, el reglamento de
la Ley del Impuesto a la renta y a la Cuarta disposición final del Decreto
Supremo N.° 017-2003-EE

9.2. Registro de costos ligados a asuntos tributarios


La Resolución Suprema N.° 234-2006/SUNAT y otras normas que se indican
a continuación están referidas a los libros y registros contables vinculados a
asuntos tributarios.
CAP. III
• Marco legal general
A continuación se indica la relación de la normatividad de carácter em­
presarial con los libros y con los asuntos tributarios:
- Código de Comercio de 1902
- Ley N.° 24680 y el D. S.N.° 019-89-EF: Ley Sistema Nacional de
Contabilidad
- Ley N.° 26002: Ley del Notariado
- Ley N.° 26887: Ley General de Sociedades
- Resoluciones del Consejo Normativo de Contabilidad
- Resoluciones de la SMV, SBS, etc.
- Ley N.° 28951: Ley de actualización de la Ley N.° 13253 de profe-
sionalización del Contador Público Colegiado y creación de los cole­
gios de contadores públicos.
• Código Tributario
- Artículo 87 numeral 4 y artículo 175 numeral 5: constituye infracción
el llevar libros y registros con atraso.
- Artículo 87 numeral 7: conservar los libros y registros llevados en sis­
tema manual, mecanizado o electrónico, mientras el tributo no se ha
prescrito y comunicar a la SUNAT en el plazo de 15 días su pérdida,
o destrucción por sinistro, asaltos y otros.
- Artículo 62 numeral 16: la SUNAT mediante Resolución Suprema
establecerá el procedimiento de autorización y señalará los requisitos,
formas, condiciones y demás aspectos en que deberán ser llevados,
así como los plazos máximos para sus registros.
• Impuesto a la renta
Artículo 21 inciso j, artículo 22 inciso f y el artículo 35 inciso h de su Re­
glamento facultan a la SUNAT a establecer los requisitos, características,
contenido, forma y condiciones en que deberá ser llevados el Libro de
Retenciones inciso e y f del artículo 34 del Reglamento del Impuesto a

262 CAPÍTULO III: CONTABILIDAD DE EMPRESAS INDUSTRIALES


CPCC MARIO APAZA MEZA

la renta, el Registro de activos fijos, el Registro de costos, el Registro de


inventario permanente en unidades físicas y el Registro de inventario per­
manente valorizado.

Impuesto General a las Ventas


Artículo 10 numeral 1 del Reglamento faculta a la SUNAT a través de una
Resolución Suprema, a establecer otros requisitos del Registro de consig­
naciones, Registro de Ventas e ingresos y del Registro de compras, cuya
inobservancia no acarreará la pérdida del crédito fiscal.
Legalización de libros y registros
- Los libros y registros contables son legalizados por los notarios o,
falta de estos, por los jueces de paz letrados o jueces de paz, cuando
corresponda. C

- Se legaliza en la provincia en la que se encuentre ubicado el domicilio


fiscal del deudor tributario. Cuando se trate de las provincias de Lima
y Callao, la legalización podrá ser efectuada por los notarios o jueces
de cualquiera de dichas provincias.
- Los notarios o jueces colocarán una constancia en la primera hoja de
los mismos y sellará a todas las hojas del libro y registro, las mismas
que deberán estar debidamente foliadas, incluso cuando se lleven
utilizando hojas sueltas o continuas.
- En ningún caso el número de legalización, folios o registros podrá
contener adicionalmente caracteres distintos, tales como letras.
- Los libros y registros deben ser legalizados antes de su uso, incluso
cuando sean llevados en hojas sueltas o continuas.
- Tratándose del libro de planillas, la legalización se regirá por lo dis­
puesto en el Decreto Supremo N.° 001-98-TR y normas modificatorias.
- El Registro de Trabajadores, Prestadores de Servicios-RTPS se regirá
por lo dispuesto por el D. S. N.° 014-2006-TR y la R. M. 003-2007-TR.

Legalización del segundo y siguientes libros y registros


Para el efecto se debe tener en cuenta las siguientes pautas establecidas
por la norma que se esta comentando:
- Tratándose de libros o registros que se lleven utilizando hojas sueltas
o continuas, se deberá presentar el último folio legalizado por el no­
tario del libro o registro anterior.
- Tratándose de libros o registros llevados en forma manual, se deberá
acreditar que se ha concluido con el anterior. Dicha acreditación se
efectuará con la presentación del libro o registro anterior concluido o
fotocopia legalizada por notario del folio donde conste la legalización
del último folio del mencionado libro o registro.
- En los casos de incautación de libros o registros llevados en forma
manual se deberá presentar el documento en el que conste la referida
diligencia por la autoridad competente.

INSTITUTO pacífico 263


PCGE Y NIIF APLICADOS A SECTORES ECONÓMICOS

- De producirse la devolución de los libros o registras incautados


podrá realizarse en ellos anotación alguna debiendo procederse a
cierre inmediato.
- Tratándose de libros y registros perdidos o destruidos por siniestr
asalto u otros, se deberá presentar la comunicación correspondiente’
Empaste de los libros y registros
- Los libros y registros llevados en hojas sueltas o continuas deber
empatarse hasta por un ejercicio gravable.
- El empaste deberá ser dentro de los cuatro primeros meses del ejerc
cio gravable siguiente.
- Cuando las hojas utilizadas sean menor a veinte, el empaste pod
comprender dos (2) o más ejercicios gravables.
- Se deberán incluir las hojas que hayan sido anuladas. La anulació
se realizara tachándose o inutilizándolas de manera visible.
- Las hojas sueltas o continuas no utilizadas, podrán emplearse para
registro de operaciones del ejercicio inmediato siguiente.
- De realizarse el empate en varios tomos, cada uno incluirá como pr
mera página una fotocopia del folio que contenga la legalización d
libro o registro al que corresponde.
Forma de llevado
Los libros y registros deberán:
- Contar con datos de cabecera: denominación, periodo, RUC y apelli
dos y nombres o razón social.
- Contener el registro de sus operaciones: en orden cronológico, corre
lativo, de manera legible, sin espacio o líneas en blanco, interpolacio
nes, enmendaduras, ni señales de haber sido alteradas.
- Utilizando el Plan Contable General Empresarial de cada país.
- Totalizando sus importes por cada folio, columna o cuenta contab
hasta obtener el total general del periodo o ejercicio gravable, segú
corresponda: van y vienen.
- De no realizarse operaciones en un determinado periodo o ejercici
gravable se debe anotar la frase: sin operaciones.
- Ser llevados en moneda nacional y en castellano, salvo las excepcio
nes previstas por el Código Tributario.
- Se debe incluir los registros o asientos de ajuste, reclasificación qu
correspondan.
- Contener folios originales, no admitiéndose la adhesión de hojas
folios, salvo disposición legal en contrario.
- Tratándose del libro de inventarios y balances, deberá ser firmado a
cierre de cada ejercicio gravable o periodo, por el deudor tributario

264 CAPÍTULO III: CONTABILIDAD DE EMPRESAS INDUSTRIALE


CPCC MARIO APAZA MEZA

su representación legal, así como por el contador público colegiado o


el contador mercantil responsable de su elaboración.
Modificación de la denominación o razón social
. Se debe comunicar a la SUNAT dicho cambio, conforme lo estableci­
do en la R. S. N.° 210-2004/SUNAT y normas modificatorias.
- Pueden optar por utilizar los libros y registros con la denominación
o razón social anterior hasta que se terminen, para la cual deberán
consignar adicionalmente, mediante algún medio mecanizado, com-
putarizado o un sello legible, la nueva denominación o razón social,
sin superponerse a la anterior.
- También podrán optar por abrir nuevos libros y registros, para lo cual
deberán acreditarse al notario haber cerrado los libros y registros y
hojas sueltas.
r c

Pérdida o destrucción de libros


Cuando suceda este hecho se deberá:
- Comunicar tales hechos a la SUNAT dentro del plazo de quince días
hábiles establecido en el Código Tributario.
- La comunicación deberá contener el detalle de los libros o registros,
el periodo tributario y/o ejercicio al que corresponden estos, la fecha
en que fueron legalizados, el número de legalización, además de los
apellidos y nombres del notario que efectuó la legalización o el núme­
ro del juzgado en que se realizó la misma.
- Se deberá adjuntar copia certificada expedida por la autoridad poli­
cial de la denuncia presentada.
El plazo para rehacer los libros y registros contables
- Los deudores tributarios tendrán un plazo de sesenta días calendarios
para rehacer los libros y registros.
- Si el deudor tributario requiere un plazo mayor para rehacer los libros
y registros, la SUNAT otorgará la prórroga correspondiente, previa
evaluación.
- El deudor tributario deberá contar con la documentación sustentato-
ria que acredite los hechos que originaron la pérdida o destrucción.
- Los plazos se computarán a partir del día siguiente de ocurridos los
hechos.
Contabilidad completa
- Los libros y registros que la integran son los siguientes:
- Libro de caja y bancos
- Libro de inventarios y balances
- Libro diario

INSTITUTO pacífico 265


PCGE Y NIIF APLICADOS A SECTORES ECONÓMICOS

- Libro mayor
- Registro de compras
- Registro de ventas e ingresos

Además, de acuerdo con las obligaciones de la Ley del Impuesto a la


renta:
- Libro de retenciones, incisos e y f del artículo 34 de la Ley del Im­
puesto a la renta.
- Registro de activos fijos
- Registros de costos
- Registro de inventario permanente en unidades físicas
:ap. iii - Registro de inventario permanente valorizado
Contabilidad simplificada
Se establece un tratamiento simplificado para pequeños contribuyentes
acogidos al régimen general del Impuesto a la renta, que obtengan ingre­
sos menores a 100 unidades impositivas tributarias, mediante el uso de:
- El libro diario simplificado, que reemplazaría al libro diario, el libro
mayor y el libro de caja y bancos.
- El libro de inventarios y balances del régimen especial de renta (RER),
que reemplazaría al libro de inventarios y balances del régimen gene­
ral. '

Plazos máximos de atraso


Diez días hábiles
- Libro de ingresos y gastos
- Libro de retenciones, incisos e y f del artículo 34 de LIR
- Registro de compras
- Registro de consignaciones
- Registro de huéspedes
- Registro de ventas e ingresos
- Registro de ventas e ingresos, artículo 26, R. S. N.° 266-2004
- Registro del régimen de percepciones
- Registro del régimen de retenciones
- Registro de IVAP
- Registro auxiliar de adquisiciones
Tres meses
- Libro caja y bancos
- Libro de inventarios y balances

266 CAPÍTULO III: CONTABILIDAD DE EMPRESAS INDUSTRIALES


CPCC MARIO ARAZA MEZA

Libro diario
Libro mayor
Registro de activos fijos
Registros de costos
Registro de inventario permanente en unidades físicas
Registro de inventario permanente valorizado.

Plan de cuentas del sector industrial


(Centro de costos)

92 COSTOS DE PRODUCCIÓN 92527 Compensación por tiempo de servicios


C
921 Materias primas 92528 Amortización de intangibles

922 Mano de obra 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS

923 Gastos de fabricación 941 Gastos

924 Consumo de suministros 9411 Sueldos

925 Costos de producción 9412 Comisiones

9251 Sueldos 9413 Otras remuneraciones


—-------
9252 Salarios 9414 Vacaciones por pagar

9253 Comisiones 9415 Seguridad y previsión social


9254 Otras remuneraciones 9416 Otras cargas de personal
9255 Vacaciones 9417 Transporte y almacenamiento
9256 Seguros y previsión social 9418 Correos y telecomunicaciones
9257 Otras cargas de personal 9419 Honorarios, comisiones y corretaje
9258 Transporte y almacenamiento 94110 Productos encargados a terceros
9259 Correos y telecomunicaciones 94111 Mantenimiento y reparación
92510 Honorarios comisiones y corretajes 94112 Alquileres
92511 Producción encargada a terceros 94113 Electricidad y agua
92512 Mantenimiento y reparación 94114 Gastos de representación
92513 Alquileres 94115 Combustible y lubricantes
92514 Electricidad y agua 94116 Otros servicios de terceros
92515 Gastos de representación 94117 Tributos a gobiernos locales
92516 Combustible y lubricantes 94118 Cotización con carácter de tributo
92517 Otros servicios a terceros
94119 Otros tributos
92518 Tributos a gobiernos locales
94120 Seguros
92519 Cotización con carácter de tributo
94121 Regalías
92520 Otros tributos
94123 Donaciones
92521 Seguros
94124 Otras cargas
92522 Publicaciones en diarios y revistas
94125 Depreciación de inmuebles, maqui­
92523 Suscripciones y cotizaciones narias y equipo

92524 Repuestos y accesorios 94126 Compensación por tiempo de ser­


vicios
-—___ 92525 Otras cargas
94127 Amortización de intangibles
92526 Depreciación de inmuebles, maqui­
narias y equipos 94128 Otras provisiones

*ÍSTITUTO PACÍFICO 267


PCGE Y NIIF APLICADOS A SECTORES ECONÓMICOS

95 GASTOS DE VENTAS 95120 Seguros


951 Gastos 95121 Regalías
9511 Sueldos 95122 Suscripciones y cotizaciones

9512 Comisiones 95123 Donaciones

9513 Otras remuneraciones 95124 Otras cargas diversas de gestión

9514 Vacaciones 95125 Depreciación de inmuebles, maqui­


narias y equipo
9515 Seguridad y previsión social
95126 Compensación por tiempo de servicios
9516 Otras cargas de personal
95127 Amortización de intangibles
9517 Transporte y almacenamiento
95128 Otras provisiones
9518 Correos y telecomunicaciones
____ 97 GASTOS FINANCIEROS
9519 Honorarios, comisiones y corretaje
971 Gastos financieros
95110 Productos encargados a terceros
9711 Intereses y gastos de prestamos
95111 Mantenimiento y reparación
9712 Intereses y gastos de sobregiros
95112 Alquileres
9713 Comisiones por transferencias
95113 Electricidad y agua
9714 Intereses y gastos de docum. Des­
95114 Gastos de reparación cuentos
95115 Combustibles y lubricantes 9715 Gastos de mantenimiento y portes
95116 Otros servicios de terceros 9716 Perdida por diferencia de cambio
95117 Tributos a gobiernos locales 9717 Cargas financieras por ACM

95118 Cotización con carácter de tributo 9718 Gastos por compras de valores

95119 Otros tributos 9719 Otras cargas financieras

268 CAPÍTULO III: CONTABILIDAD DE EMPRESAS INDUSTRIA


' El PCGE en empresas industrial)

La empresa Lima Industrial SA, contribuyente del régimen general del Impuesto a la renta, se
dedica a la fabricación de un producto químico en dos procesos productivos.
j Al inicio del ejercicio, la empresa tiene los siguientes activos, pasivos y patrimonio:

r c

activos S/. PASIVOS Y PATRIMONIO S/.


Activos corrientes Pasivos corrientes
Efectivo y equivalentes de efectivo 428,500.00 Tributos, contrapres. y aportes al siste- 981,000.00
ma de pensiones y de salud por pagar
Cuentas por cobrar comerciales- ter- 426,000.00 Remuneraciones y participaciones 784,600.00
ceros por pagar
Cuentas por cobrar al personal, a los ac- 53,500.00 Cuentas por pagar comerciales- ter- 1,031,000.00
cronistas (socios), directores y gerentes ceros
Servicios y otros contratados por 74,000.00 2,796,600.00
anticipado
Productos terminados 2,314,600.00
Productos en proceso-Dpto. A 1,078,000.00 PATRIMONIO
Productos en proceso-Dpto. B 320.600.00 Capital 3,997,000.00

Materias primas 763,500.00 Resultados acumulados 1,457,000.00

Materiales auxiliares, suministros y 281,900.00 5,454,000.00


repuestos
5,740,600.00
Activos no corrientes
Inmuebles maquinaria y equipos 2,900,000.00
Depreciación, amortización y agota­ -390,000.00
miento acumulados
2,510,000.00
Total de activos S/. 8,250,600.00 Total pasivos y patrimonio S/. 8,250,600.00

2. La producción en proceso al inicio del ejercicio fue la siguiente:


- Productos en proceso, dpto. A : 1,078,000.00
- Productos en proceso, dpto. B : 320,600.00

INSTITUTO pacífico 269


PCGE Y NIIF APLICADOS A SECTORES ECONÓMICOS

3. La compra de materias primas que fueron utilizadas según lo siguiente:


- Productos en proceso, dpto. A : 3,906,000.00, más el IGV
- Productos en proceso, dpto. B : 818,800.00, más el IGV
4. Se pagó a proveedores por compra de materias primas para los procesos A y B.
5. El consumo de materias primas fue según siguiente detalle:
- Productos en proceso, dpto. A : 4,200,000.00
- Productos en proceso, dpto. B : 890,000.00
6. Los sueldos y salarios de la producción se asignaron según siguiente detalle:
- Productos en proceso, dpto. A : 3,000,000.00
- Productos en proceso, dpto. B : 980,000.00
7. Se realizó el pago de sueldos y salarios incurridos en los procesos A y B.
8. Los servicios públicos consumidos en la producción fueron asignados de la siguiente
forma:
CAP. III
—-- ---------------------------------------------------- -----
Detalles Productos en Productos en
proceso, dpto. A proceso, dpto. B
Alquileres 1,250,000.00 475,100.00
Energía eléctrica 957,000.00 390,120.00
Agua 180,000.00 177,000.00
Teléfono 353,000.00 ________________________ 225,050.00

Los alquileres y los servicios públicos son gravados con el IGV.


9. El pago de los servicios públicos fue el siguiente:
- Productos en proceso-dpto. A 2,748,220.00
- Productos en proceso-dpto. B 1,271,071.81
10. Depreciación del ejercicio 145,000.00
11. Costo de la depreciación por cada unidad producida 19,474.01
12. Traslado de los productos del proceso A al proceso B 11,119,500.00
13. Productos terminados del periodo 12,772,077.99
14. Productos en proceso al final del periodo 1,602,315.94
15. Desechos y desperdicios del periodo 246,476.07
16. Ventas de productos terminados del periodo 19,007,131.00 más IGV.
17. Costo de ventas de productos terminados 13,018,554.06
18. Cobro a clientes por venta de productos terminados 19,064,152.39
19. Pago del impuesto general a las ventas 2,908,091.04
20. Sueldos del periodo del personal de ventas y administración 1,008,904.00
21. Pago de tributos y remuneraciones personal de ventas y
administración 1,008,904.00
22. Los servicios públicos de oficinas administrativas y de ventas
fueron los siguientes:
- Energía eléctrica 72,600.00
■ Agua 92^320.00
-Seguros 18,520.00
Los pagos de servicios y seguros son afectos al IGV.

23. Pago de servicios públicos de oficinas administrativas y ventas: 216,459.20

270 CAPÍTULO III: CONTABILIDAD DE EMPRESAS INDUSTRIALES


CPCC MARIO ARAZA MEZA

El pago a cuenta del impuesto a renta del ejercicio se determinó en función de los
2 ’ ingreso netos.
La tasa de Impuesto a la renta es del 30%, tiene menos de 20 trabajadores, por tanto
25.
no tiene obligación de pagar participación de utilidades.
Los informes el departamento de costos son los siguientes resultados:
26.

r" "Departamento A
^Hjwentario inicial de proceso 28.000 kg
Contenido de materias primas SI. 580,000.00
Sueldos y salarios directos SI. 126,000.00
Costos indirectos de fabricación S/. 372,000.00 S/. 1,078,000

b] costo incurrido de producción


Materias primas SI. 4,200,000.00
Sueldos y salarios S/. 3,000,000.00
Costos indirectos de fabricación S/. 2,841,500.00 S/. 10,041,500
Depreciación S/. 101,500.00
Alquileres S/. 1,250,000.00
Electricidad S/. 957,000.00
Agua S/. 180,000.00
Teléfono S/. 353,000.00
c) Producción terminada que
pasó al siguiente proceso 280,000 kg
quedó en proceso 17,000 Ggs 50% de avance
Pérdida normal 7,500 kg
Total SI. 11,119,500.00

Departamento B
a) Inventario inicial de proceso 8.200 Kg
Costo proveniente de A S/. 189,600.00
Costo puro de B
(Costo contenido en el inventario)
Materias primas 80,000.00
Sueldos y salarios 26,000.00
Costos indirectos de fabricación 25,000.00 SI. 131,000.00 SI. 320,600
b) Informe de producción
Producción terminada 176,000 kg
Producción en proceso 25,500 kg
Materia prima al 100%
Sueldos y salarios y costos
indirectos al 60% de avance
Producción de mala calidad 4,500 kg 206,000 kg
c) Costo incurrido
Materias primas SI. 890,000.00
Sueldos y salarios SI. 980,000.00
Costos indirectos de fabricación SI. 1,310,770.00 S/. 3,180,770
Depreciación SI. 43,500.00
Alquileres SI. 475,100.00
Electricidad SI. 390,120.00
Agua S/. 177,000.00
. Teléfono S/. 225,050.00

INSTITUTO PACÍFICO 271


PCGE Y NIIF APLICADOS A SECTORES ECONÓMICOS

DESARROLLO
Departamento A
Asientos
(1) Traspaso del inventario en proceso
(2) Compra de materiales directos SA 4,724,800
- Materia prima A 3,906,000
- Materia prima B 818,800
(3) Consumo de materias primas
(4) Aplicación de sueldos y salarios directos
(5) Costos indirectos de producción incurridos

I. Determinación de la producción equivalente


Terminada al siguiente proceso B 280,000 kg
CAP. III 1 En proceso al 50% de avance 17,000 kg 8,500 kg
Pérdida normal de producción 7,500 kg 0
(No se considera, la absorbe la producción buena)
Total 288,500 kg
— ..
Costos acumulados
Del inventario Costo Producción Costo
Total
inicial incurrido equivalente unitario
SA 1,078,000 S/. 10,041,500 SA 11,119,500 288.500 S/. 38.54

II. Valuación de la producción


Terminada y transferida al dpto. B

280,000 SA 38.54 SA 10,791,889


En proceso 8,500 SA 38.54 327,611
Total SI. 11,119,500

Departamento B
(6) Saldo inicial del inventario de producción en proceso.
(7) Traspaso del valor de los 280,000 kg a SA 38.54 provenientes del proceso A po
S/. 10,791,889.08.
- Traspaso del valor del inventario de proceso en el dpto. A 8,500 kg por S/. 327,610,92
(8) (7) y (8) Costo incurrido en el departamento B
(9) Venta de productos terminados por SA 19,007,131.

I. Determinación de la producción equivalente


Materia Sueldos y Costos
Detalles
prima salarios indirectos
Terminada 176,000 kg 176.000.00 176.000.00 176.000.00
Proceso 25,500 kg 25,500.00
Materia prima al 100%

Sueldos, salarios y costos

indirectos al 60% 15,300.00 15,300.00

Producción de mala calidad 4,500.00 4,500.00 4,500.00

206,000.00 195,800.00 195,800.00

272 CAPÍTULO III: CONTABILIDAD DE EMPRESAS INDUSTRIALES


CPCC MARIO ARAZA MEZA

Nota: La producción de mala calidad (defectuosa) se valúa al mismo costo de la


producción de primera.

——■■■” Costos acumulados

■—costo unitario procedente de A en B Unidades Valores

Otario inicial de A en B 8.200.00 189,600.00

producción transferida de A en B 280,000.00 10,791,889.08

288,200.00 ____________ kg SZ. 10,981,489.08

Costo unitario procedente de A en B

SZ. 10,981,489
-------------------------- = SI. 38.10
288,200 kg
r
Costo puro procedente del departamento B

r—-------- - Producción Costo


Inventario Costo
Detalles Total
inicial incurrido equivalente unitario
------ ;- - ------- ---__---
——....‘———-----------------•—■— “---------- —.----------
Materia prima 80,000.00 890,000.00 970,000.00 206,000.00 4.71

Sueldos y salarios 26,000.00 980,000.00 1,006,000.00 195,800.00 5.14

Costos indirectos de fabricación 25,000.00 1,310,770.00 1,335,770.00 195,800.00 6.82

Totales 131,000.00 3,180,770.00 3,311,770.00 16.67

Costo de A en B 189,600.00 10,791,889.08 10,981,489.08 288,200.00 38.10

320,600.00 13,972,659.08 14,293,259.08 SI. 54.77

||. Valuación de la producción


a) Terminada y transferida al almacén de productos terminados

¡2
176,000_ S/' 54 77 | 12,772,077.99________ j

b) En proceso
Costo de A SZ. 327,610.92

Costo de A en B 25.500 kg x 38.10 = SZ. 971,644.00

Costo de B

Materia prima 25,500 kg x 4.71 = SZ. 120,072.87

Sueldos y salarios 15,300 kg x 5.14 = SZ. 78,609.87

Costos indirectos de fabricación 15,300 kg x 6.82 = SZ. 104,378.28

Costo de B SZ. 1,274,705.02

Costo total en proceso SZ. 1,602,315.94

c) Producción de mala calidad

4,500 [2 SZ. 54.77 SI. 246,476

instituto pacífico 273


PCGE Y NIIF APLICADOS A SECTORES ECONÓMICOS

COSTO TOTAL DE PRODUCCIÓN S/. 14,620,1

10) Por la valuación de la producción terminada: S/. 14,620,870.00


11) Por la valuación de la producción en proceso:
12) Por la valuación de la producción de mala calidad:

Nota. En las empresas donde existe producción averiada también se acostumbra evaluar al
costo de la primera calidad.
La empresa Lima Industrial SA tiene al 31-12-14 una máquina industrial por un valor de
S/. 400,000 que fue adquirida el 02-01-13 cuya vida estimada es 10 años, la depreciación se
realiza por el método de unidades producidas. La maquinaria ha sido depreciada por 2 años, para
el tercer ano, la gerencia establece que se cambiará el método de depreciación a línea recta
Los datos de la máquina son los siguientes:
CAP. III I Costo S/. 400,000.00
Valor residual S/. 40,000.00
Estimación capacidad de producción S/. 548,300.00, distribuidos en los siguientes años:

Periodo Unid. proc.

2013 35,000

2014 45,000

2015 55,000

2016 65,000

2017 75,000

2018 72,500

2019 68,900

2020 56,700

2021 40,200

2022 35,000

Total 548,300

Se pide:
1. Determinar el costo de la depreciación por cada unidad producida.
2. Elaborar un cuadro comparativo de la depreciación según el método de unidades
producidas y el método lineal.
3. Efectuar el registro contable por el cambio del método de depreciación y el gasto de
depreciación del año 2015.

Desarrollo
La NIC 16 señala que los métodos de depreciación seleccionados serán revisados por lo
menos anualmente, y si estos reflejan un cambio significativo en la proyección de los beneficios
económicos esperados deberán ser modificados y contabilizados como un cambio en una
estimación contable la cual será de carácter prospectivo, es decir que el reconocimiento del
efecto del cambio en la estimación contable será aplicable desde la fecha del cambio y podrá
afectar el resultado del período corriente, y al de períodos futuros. Los ajustos respectivos se
contabilizarán a la cuenta de utilidad o pérdida del ejercicio.

274 CAPÍTULO III: CONTABILIDAD DE EMPRESAS INDUSTRIALES


CPCC MARIO ARAZA MEZA

Fórmula para el cálculo de la depreciación de la máquina


según el número de unidades producidas

Método unid. prod.= Costo del bien - Valor Residual x Unidades fabricadas
Capacidad de Producción

Costo por unid. prod.= 400,000.00 - 40,000.00 = 0.66

548,300

Cuadro comparativo de la depreciación en función de unidades


fabricadas y el método lineal
Dep. Saldo Nueva Dep . Ajuste r.
periodo Costo Uní. proc. Deprec.
acum. libros depreciac. acum. acum.
2013 360,00o1 35,000 22,980.12 22,980.12 377,019.88 36,000.00 -

2014 360,000 45,000 29,545.87 52,525.99 347,474.01 36,000.00 72,000.00 19,474.01


C
360,000 55,000 36,111.62 88,637.61 311,362.39 36,000.00 72,000.00
L2Ó15
2016 360,000 65,000 42,677.37 131,314.97 268,685.03 36,000.00 72,000.00
20tF 360,000 75,000 49,243.12 180,558.09 219,441.91 36,000.00 72,000.00
2018 360,000 72,500 47,601.68 228,159.77 171,840.23 36,000.00 72,000.00
2019 360,000 68,900 45,238.01 273,397.77 126,602.23 36,000.00 72,000.00
2020 360,000 56,700 37,227.80 310,625.57 89,374.43 36,000.00 72,000.00
2021 360,000 40,200 26,394.31 337,019.88 62,980.12 36,000.00 72,000.00
2022 360,000 35,000 22,980.12 360,000.00 40,000.00 36,000.00 72,000.00
_ Total 548,300 360,000.00 19,474.01

CONTABILIZACIÓN
Activos, pasivos y patrimonio al inicio del ejercicio
----------------------------- - --- 1---------------------------------- Debe Haber
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 428,500.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-TERCEROS 426,000.00
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS 53,500.00
(SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES
141 Personal
1411 Préstamos
1412 Adelanto de remuneraciones
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO 74,000.00
181 Costos financieros
21 PRODUCTOS TERMINADOS 2,314,600.00
211 Productos manufacturados
2112 Productos
23 PRODUCTOS EN PROCESO 1,398,600.00
231 Productos en proceso de manufactura
2311 Productos en proceso-dpto. A 1,078,000.00
2312 Productos en proceso-dpto. B 320,600.00
24 MATERIAS PRIMAS 763,500.00
241 Materias primas para productos manufacturados
25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 281.900.00
251 Materiales auxiliares
252 Suministros

van...

INSTITUTO pacífico 275


PCGE Y NIIF APLICADOS A SECTORES ECONÓMICOS

vienen...

__________________ __ 1________ _ _ _ _____ _ Debe Haber


33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 2.900,000.00
331 Terrenos
332 Edificaciones
333 Maquinarias y equipos de explotación
334 Equipo de transporte
335 Muebles y enseres
336 Equipos diversos
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAM. ACUMULADOS 390,000.0
391 Depreciación acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo-costo
39131 Edificaciones
39132 Maquinarias y equipos de explotación
39133 Equipo de transporte
39134 Muebles y enseres
39135 Equipos diversos
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA 981,000
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV-cuenta propia
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 784,600.0
411 Remuneraciones por pagar
4111 Sueldos y salarios por pagar
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 1,031,000.0
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
50 CAPITAL
3,997,000.0
501 Capital social
5011 Acciones
59 RESULTADOS ACUMULADOS 1,457,000.0
591 Utilidades no distribuidas
5911 Utilidades acumuladas
x/x Por el activo pasivo y el patrimonio al inicio del período Sí 8,640,600.00 Sí 8,640,600

Producción en proceso al inicio del ejercicio

--------------------- 2----- - --------- - - - Debe Haber

71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA 1,078,000.00


713 Variación de productos en proceso
7131 Productos en proceso de manufactura
92 COSTO DE PRODUCCIÓN 1,078,000.00
9291 Proceso A
23 PRODUCTOS EN PROCESO 1,078,000.0
231 Productos en proceso de manufactura
2311 Proceso A
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 1,078,000.00
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
x/x Por la transferencia de productos en proceso la producción al inicio
del ejercicio.

276 CAPÍTULO III: CONTABILIDAD DE EMPRESAS INDUSTRIA


CPCC MARIO APAZA MEZA

Compra de materias primas para el proceso A

Debe Haber

60 COMPRAS 3,906,000.00
602 Materias primas
6021 Materias primas para productos manufacturados
.n tributos, contraprestaciones y aportes al sistema 703,080.00
de pensiones y de salud por pagar
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV-cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 4,609,080.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
x/x Provisión de compra de materiales directos

--- - ------ C

Destino de la compra de materias primas del proceso A


------ ' A Debe Haber
24 MATERIAS PRIMAS 3,906,000.00
241 Materias primas para productos manufacturados
2411 Materia prima A
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 3,906,000.00
613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
6132 Suministros
x/x Destino de la adquisición de existencias

Pago a proveedores por materias primas del proceso A


______ ____ __________________ R -____ _ ____ _ __ _— Debe Haber

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 4,609,080.00


421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 4,609,080.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por la cancelación de facturas de proveedores

Consumo de materias primas en el proceso A

Debe Haber
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 4,200,000.00
612 Materias primas
6121 Materias primas para productos manufacturados
92 COSTO DE PRODUCCIÓN 4,200.000.00
9291 Proceso A
24 MATERIAS PRIMAS 4,200,000.00
241 Materias primas para productos manufacturados
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 4,200,000.00
791 Cargas imputables a cuenta de costos y gastos
x/x Por el consumo de materia prima

INSTITUTO PACÍFICO 277


PCGE Y NIIF APLICADOS A SECTORES ECONÓMICOS

Sueldos y salarios del proceso A


----------------------------------- 7 -- --------------_-------------- Debe Haber
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 3,000,000.00
621 Remuneraciones 2,671,415.85
6211 Sueldos y salarios
627 Seguridad, previsión social y otras contribuciones
6271 Régimen de prestaciones de salud 240,427.43
6273 SCRT 68,121.10
6277 Contribución al SENATI 20.035.62
92 COSTO DE PRODUCCIÓN 3,000,000.00
9291 Proceso A

40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA 675,868.21


DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
403 Instituciones públicas
4031 ESSALUD 308,548.53
4033 Contribución al SENATI 20,035.62
407 Administradoras de fondos de pensiones 347,284.06
4071 SNP

41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 2,324,131.79


411 Remuneraciones por pagar
4111 Sueldos y salarios por pagar
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 3,000,000.00
792 Gastos financieros imputables a cuentas de existencias
x/x Por la provisión de los sueldos

Pago de sueldos, salarios y tributos incurridos en el proceso A

Debe Haber
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA 675,868.21
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
403 Instituciones públicas
4031 ESSALUD 308,548.53
4033 Contribución al SENATI 20,035.62
407 Administradoras de fondos de pensiones
4071 SNP 347.284.06
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 2,324,131.79
411 Remuneraciones por pagar
4111 Sueldos y salarios por pagar
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 3,000,000.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por el pago de planilla

278 CAPÍTULO III: CONTABILIDAD DE EMPRESAS INDUSTRIALES


CPCC MARIO APAZA MEZA

pago de sueldos, salarios y tributos incurridos en el proceso A

r -—— -------------- 9-------------------- Debe Haber

63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 2,740,000.00


635 Alquileres
6352 Edificaciones 1,250,000.00
636 Servicios básicos
' 6361 Energía 957,000.00
6363 Agua 180,000.00
6364 Teléfono 353,000.00
92 COSTO DE PRODUCCIÓN 2,740,000.00
9291 Proceso A

40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA 493,200.00


DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
CA
40111 IGV-cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 3,233,200.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 2,740,000.00
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
x/x Por los servicios obtenidos y transferidos al centro de costos

Por el pago de los servicios públicos incurridos en el proceso A


----------------------------------- 10-——-------------------------- Debe Haber
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 2,748,220.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 2,748,220.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por el pago de planilla

Por el pago de los servicios públicos incurridos en el proceso A


-- ----------- ---------H „_______________ .... Debe Haber
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 145,000.00
681 Depreciación
6814 Deprec. de Inmuebles, maquinaria y equipo-costo
68141 Edificaciones 29,000.00
68142 Maq. y equipos de explotación 116,000.00
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO 145,000.00
391 Depreciación acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo-costo
39131 Edificaciones 29,000.00
39132 Maq. y equipos de explotación 116,000.00
92 COSTO DE PRODUCCIÓN 145,000.00
925 Depreciaciones
78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES 145,000.00
781 Cargas cubiertas por provisiones
x/* Por la depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo
------------------- ---------------

INSTITUTO PACÍFICO 279


PCGE Y NIIF APLICADOS A SECTORES ECONÓMICOS

Ajuste de la depreciación acumulada de manera retrospectiva


-------------------------------- --------- --------------------------------------------------------------
Debe Haber

59 RESULTADOS ACUMULADOS 13,631.81


592 Pérdidas acumuladas
5922 Gastos de años anteriores
37 ACTIVO DIFERIDO 5,842.20
371 Impuesto a la renta diferido
3711 Impuesto a la renta diferido-patrimonio
39 DEPREC., AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 19,474.01
391 Depreciación acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo-costo
39132 Maquinarias y equipos de explotación
x/x Por el ajuste de la depreciación acumulada de manera retrospectiva

CAP. III 1
Traslado de los productos del proceso A al proceso B
-------- - ------------------------- 13------- - --- - -------------------- Debe Haber
23 PRODUCTOS EN PROCESO 11,119,500.00
231 Productos en proceso de manufactura
2311 Proceso A 327,610.92
2312 Proceso B 10,791.889.08
92 COSTO DE PRODUCCIÓN 320,600.00
9291 Proceso B
71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA 320,600.00
713 Variación de productos en proceso
7131 Productos en proceso de manufactura
23 PRODUCTOS EN PROCESO 11,119,500.00
231 Productos en proceso de manufactura
2311 Proceso A
23 PRODUCTOS EN PROCESO 320.600.00
231 Productos en proceso de manufactura
2312 Proceso B
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 320,600.00
791 Cargas imputables a cuenta de costos y gastos
x/x Por el traslado de los productos al proceso B de la producción
en proceso del proceso Ay la producción almacenada.

Compra de materias primas para el proceso B


——--------------- 14--------- _-------- Debe Haber
60 COMPRAS 818,800.00
602 Materias primas
6021 Materias primas para productos manufacturados
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA 147,384.00
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV-cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 966,184.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
x/x Provisión de compra de materiales directos

280 CAPÍTULO III: CONTABILIDAD DE EMPRESAS INDUSTRIALES


CPCC MARIO APAZA MEZA

Destino de compras de materias primas en el proceso B


r-.--
; —-—■ — ------- - -------------15---------------
_- - ---------------- - Debe Haber

24 materias primas 818,800.00


241 Materias primas para productos manufacturados
2411 Materia prima A

61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 818,800.00


613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
6132 Suministros
x/x Destino de la adquisición de existencias

Pago de compra de materia prima en el proceso B

- ------------------- 16---------- ---------------------- Debe Haber


CA

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 966,184.00


421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 966,184.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por la cancelación de facturas de proveedores

Consumo de materia prima en el proceso B


———— --------- ———————— 17 ———■-— Debe Haber

61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 890,000.00


612 Materias primas
6121 Materias primas para productos manufacturados
92 CENTRO DE COSTOS 890,000.00
9291 Proceso B
24 MATERIAS PRIMAS 890,000.00
241 Materias primas para productos manufacturados
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 890,000.00
791 Cargas imputables a cuenta de costos y gastos
x/x Por el consumo de materia prima

Sueldos y salarios incurridos en el proceso B


----------------- - ---------------- 18---------------------------------- Debe Haber
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 980,000.00
621 Remuneraciones 872,662.51
6211 Sueldos y salarios
627 Seguridad, previsión social y otras contribuciones
6271 Régimen de prestaciones de salud 78,539.63
6273 SCRT 22,252.89
6277 Contribución al SENATI 6,544.97
92 CENTRO DE COSTOS 980,000.00
9291 Proceso B

van...

■nstituto pacífico 281


PCGE Y NIIF APLICADOS A SECTORES ECONÓMICOS

vienen...

Debe Haber
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA 220,783.62
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
403 Instituciones públicas
4031 ESSALUD 100,792.52
4033 Contribución al SENATI 6,544.97
407 Administradoras de fondos de pensiones 113,446.13
4071 SNP
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 759,216.38
411 Remuneraciones por pagar
4111 Sueldos y salarios por pagar
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 980,000.00
791 Cargas imputables a cuenta de costos y gastos
x/x Por la provisión de los sueldos y salarios
CAP. III 1

Pago de salarios incurridos en el proceso B


------ - ---------------- - --------- 19-------------------------.------- Debe Haber
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA 220,783.62
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
403 Instituciones públicas
4031 ESSALUD 100,792.52
4033 Contribución al SENATI 6,544.97
407 Administradoras de fondos de pensiones
4071 SNP 113,446.13
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 759,216.38
411 Remuneraciones por pagar
4111 Sueldos y salarios por pagar
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 980,000.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por el pago de planilla

Consumo de servicios públicos en el proceso B


----------------------------------- 20------------- ------ ------- ----- Debe Haber
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 1,267,270.00
635 Alquileres
6352 Edificaciones 475,100.00
636 Servicios básicos
6361 Energía 390,120.00
6363 Agua 177,000.00
6364 Teléfono 225,050.00
92 CENTRO DE COSTOS 1,267,270.00
9291 Proceso B

40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA 228,108.60


DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV-cuenta propia

van-

282 CAPÍTULO III: CONTABILIDAD DE EMPRESAS INDUSTRIALES


CPCC MARIO ARAZA MEZA

yienen-_____________________________________________________
~ ~ ______ .___ ____ _ 9H _______ - — — ueoe i-iaoer

,, CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 1,495,378.60


421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas

79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 1,267,270.00


791 Cargas imputables a cuenta de costos y gastos
por los servicios obtenidos y transferidos al centro de costos

------- --------

Pago de servicios públicos incurridos en el proceso B


-— ------------ -----------------—— 21--------- -------------------------- Debe Haber
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 1,271,071.81 r c

421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar


4212 Emitidas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1,271,071.81
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por el pago de planilla

Productos terminados del periodo

Debe Haber
21 PRODUCTOS TERMINADOS 12,772,077.99
211 Productos manufacturados
2112 Productos
71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA 12,772,077.99
711 Variación de productos terminados
7111 Productos manufacturados
x/x Por la valuación de productos terminados

Productos en proceso al final del periodo

Debe Haber
23 PRODUCTOS EN PROCESO 1,602,315.94
231 Productos en proceso de manufactura
2312 ProcesoB
71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA 1,602,315.94
713 Variación de productos en proceso
7131 Productos en proceso de manufactura
XA Por ta valuación de los productos en proceso

INSTITUTO pacífico 283


PCGE Y NIIF APLICADOS A SECTORES ECONÓMICOS

Desechos y desperdicios del periodo


----- ----- ----- ...--------------- 24______ _____________ Debe Haber

22 SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS 246,476.07


222 Desechos y desperdicios
71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA 246,476.0
712 Variación de subproductos, desechos y desperdicios
7122 Desechos y desperdicios
x/x Por los desechos de desperdicios del periodo

Ventas de productos terminados del periodo

------------------------------- - -- 25-___________________ Debe Haber



CAP. III 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-TERCEROS 22,428,414.58
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera

40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA 3,421,283.5


DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a la ventas
40111 IGV-cuenta propia
70 VENTAS 19,007,131.0
702 Productos terminados
7021 Productos manufacturados
70211 Terceros
x/x Por la venta de los productos terminados

Costo de ventas de productos terminados


--------- ----- -------------------- 26---------------------------------- Debe Haber
69 COSTO DE VENTAS 13,018,554.06
692 Productos terminados
6921 Productos manufacturados
21 PRODUCTOS TERMINADOS 13,018,554.06
211 Productos manufacturados
2111 Muebles de oficina
x/x Por el costo del producto terminado vendido

Cobro a clientes por venta de productos terminados

----------------------------------- 27 --------------------------------- Debe Haber


10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 19,064,152.39
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-TERCEROS 19,064,152.39
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
x/x Por el pago de las facturas de clientes

284 CAPÍTULO III: CONTABILIDAD DE EMPRESAS INDUSTRIALE


CPCC MARIO APAZA MEZA

pago del IGV


r" Z—~—.. ...... 28 Debe Haber
^AIBUTOS. CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA 2.908.091.04
40 de PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

401 Gobierno central


4011 Impuesto general a la ventas
40111 IGV-cuenta propia
EFECTIVO y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 2,908,091.04
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
por el pago del IGV

Sueldos del periodo del personal de ventas y administración


_____ ___________________ 29------------- ------ ----------- Debe Haber C

GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 1,008,904.00


621 Remuneraciones
6211 Sueldos y salarios 898,400.71
627 Seguridad, previsión social y otras contribuciones
6271 Régimen de prestaciones de salud 80,856.06
6273 SCRT 22,909.22
6277 Contribución al SENATI 6.738.01
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONESY APORTES AL SISTEMA 243,745.38
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40175 Renta 5.a categoría 16,450.00
403 Contribuciones a instituciones públicas
4031 ESSALUD 103,765.28
4033 Contribución al SENATI 6,738.01
407 Administradoras de fondos de pensiones
4071 SNP 116,792.09
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 765,158.62
411 Remuneraciones por pagar
4111 Sueldos y salarios por pagar
xA Por la provisión de la planilla de personal administrativo y de ventas

Destino de sueldos personal de ventas y administración


------------------------- - --- „„ 3Q---------------------------------- Debe Haber

94 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 403,562


95 GASTOS DE VENTAS 605,342
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 1,008,904
791 Cargas imputables a cuenta de costos y gastos
XA Por el destino de la planilla personal administrativo y ventas

instituto pacífico 285


PCGE Y NIIIF APLICADOS A SECTORES ECONÓMICOS

Pago de tributos y remuneraciones del personal de ventas y administración

Debe Haber '


40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA 243,745.38
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta 16,450.00
40175 Renta 5.a categoría
403 Contribuciones a instituciones públicas
4031 ESSALUD 103,765.28
4033 Contribución al SENATI 6,738.01
407 Administradoras de fondos de pensiones
4071 SNP 116,792.09
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 765,158.62
411 Remuneraciones por pagar
4111 Sueldos y salarios por pagar
CAP. III 1
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
1,008,904.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por la cancelación de los tributos y remuneraciones

Servicios públicos de oficinas administrativas y de ventas

——-----------------------------32--------------------—----------- Debe Haber



63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 164,920.00
636 Servicios básicos
6361 Energía eléctrica 72,600.00
6363 Agua 92,320.00
65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 18,520.00
651 Seguros
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA 33,019.20
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV-cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 216,459.20
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
x/x Por la provisión de la depreciación, tributos y otros.

Destino de servicios públicos de oficinas administrativas y ventas


........................................ 33.................. —..------ — | Debe Haber

94 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 73,376.00


95 GASTOS DE VENTAS 110,064.00
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 183,440.00
791 Cargas imputables a cuenta de costos y gastos
x/x Por el destino de los servicios de terceros

286 CAPÍTULO III: CONTABILIDAD DE EMPRESAS INDUSTRIALES


CPCC MARIO ARAZA MEZA

de servicios públicos de oficinas administrativas y ventas


pago
-- -------------- ----------- - 34----------- -—------------------- i Debe Haber

CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 216,459.20


421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas

10 EFECTIVO y equivalentes de efectivo 216,459.20


104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
ii/ü Por el pago de servicios a terceros

Pago a cuenta del impuesto a la renta

Debe Haber CA

40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA 1,067,915.66


DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categoría
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1,067,915.66
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
xhr Por el pago a cuenta del impuesto a la renta

Cierre de las cuentas de la clase 9


------- ----------------------- _ 36---------------------------------- Debe Haber

61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 365,200.00


78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES 145,000.00
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 15,668,214.00
69 COSTOS DE VENTA 365,200.00
692 Productos terminados
92 COSTO DE PRODUCCIÓN 14,620,870.00
94 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 476,937.60
95 GASTOS DE VENTAS 715,406.40
x/x Asiento para saldar las cuentas de la clase 9

Cierre de las cuentas de las clases 6 y 7


---------------------------------- 37____________________ Debe Haber

70 VENTAS 19,007,131.00
702 Productos terminados
71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA 13,222,270.00
711 Variación de productos terminados
89 DETERMINACIÓN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO 4,796,232.93
891 Utilidad

Van...

^STITUTO PACÍFICO
287
PCGE Y NIIF APLICADOS A SECTORES ECONÓMICOS

vienen...

. ' ■■ Debe Haber^


60 COMPRAS 4,724,800.00
602 Materias primas
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS
365,200.00
612 Materias primas
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 4,988,904.00
621 Remuneraciones 3,544,078.36
627 Seguridad, previsión social y otras contribuciones 318,967.05
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 4,172,190.00
635 Alquileres 1,725,100.00
636 Servicios básicos 2.282,170.00
65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN
18,520.00
651 Seguros
CAP. III 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 145,000.00
681 Depreciación
69 COSTO DE VENTAS
13,018,554.06
692 Productos terminados
x/x Por el traslado de las cuentas de las clases 6 y 7 y la determinación
del resultado del ejercicio

Impuesto a la renta del ejercicio


----- - ----------------------------38---------------------------------- Debe Haber

89 DETERMINACIÓN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO 1,438,869.88


891 Utilidad
88 IMPUESTO A LA RENTA 1,438,869.88
881 Impuesto a la renta-corriente
88 IMPUESTO A LA RENTA 1,438,869.88
881 Impuesto a la renta-corriente
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA 1,438,869.88
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categoría
x/x Por el impuesto a la renta del ejercicio

Traslado de la utilidad del ejercicio


-----------------------------------39---------------------------------- Debe Haber

89 DETERMINACIÓN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO 3,357,363.05


891 Utilidad
59 RESULTADOS ACUMULADOS 3,357,363.05
591 Utilidades no distribuidas
5911 Utilidades acumuladas
x/x Por la trasferencia del resultado del ejercicio (pérdida)
a la cuenta de balance

288 CAPÍTULO III: CONTABILIDAD DE EMPRESAS INDUSTRIALES


CPCC MARIO APAZA MEZA

Cierredel activo, pasivo y patrimonio

. __________________ .. ______________________ _____________


Debe Haber
DEPREC., amortización y agotamiento acumulados 554,474.01
39
391 Depreciación acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo-costo
39131 Edificaciones
39132 Maquinarias y equipos de explotación
39133 Equipo de transporte
39134 Muebles y enseres
39135 Equipos diversos
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA 260,354.96
40
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
REMUNERACIONES y PARTICIPACIONES POR PAGAR 784,600.00
41
411 Remuneraciones por pagar
C
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 1,740,286.79
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar

50 CAPITAL 3,997,000.00
501 Capital social

59 RESULTADOS ACUMULADOS 4,800,731.24


591 Utilidades no distribuidas
5911 Utilidades acumuladas 3,357,363.05
5912 Ingresos de años anteriores 1,443,368.19

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 716,726.68


104 Cuentas corrientes en instituciones financieras

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-TERCEROS 3,790,262.19


121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar

14 CTAS. POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS 53,500.00


(SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES
141 Personal

18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO 74,000.00


182 Seguros

21 PRODUCTOS TERMINADOS 2,068,123.93


211 Productos manufacturados
22 SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS 246,476.07
222 Desechos y desperdicios
23 PRODUCTOS EN PROCESO 1,602.315.94
231 Productos en proceso de manufactura
24 MATERIAS PRIMAS 398,300.00
241 Materias primas para productos manufacturados
25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 281.900.00
252 Suministros
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 2,900,000.00
331 Terrenos
332 Edificaciones
333 Maquinarias y equipos de explotación
334 Equipo de transporte
335 Muebles y enseres
336 Equipos diversos
37 ACTIVO DIFERIDO 5,842.20
371 Impuesto a la renta diferido
x/x Por el cierre de operaciones en el presente ejercicio 2014 12,137,447.01 12,137,447.01

Total libro diario S. 241,967,689.37 S/. 241,967,689.37

instituto pacífico 289


PCGE Y NIIF APLICADOS A SECTORES ECONÓMICOS

LIBRO MAYOR

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1

Debe Haber~~
Activos, pasivos y patrimonio al 1 428,500.00 Pago de sueldos, salarios y tri­ 8
3,000,00000
inicio del ejercicio butos incurridos en el proceso A
Cobro a clientes por venta de 27 19,064,152.39 Por el pago de los servicios pú­ 10 2,748,220.00
productos terminados blicos incurridos en el proceso A
Pago de salarios incurridos en el 19 980,000.00
proceso B
Pago de servicios públicos incu­ 21 1,271,071.81
rridos en el proceso B
Pago a proveedores por materias 5 4,609,080.00
primas del proceso A
Pago de compra de materia prima 16 966,184.00
proceso B
Pago del IGV 28 2,908,091.04
Pago de tributos y remunera­ 31 1,008,904.00
ciones del personal de ventas y
administración
Pago de servicios públicos de 34 216,459.20
oficinas administrativas y ventas
Pago a cuenta del impuesto a 35 1,067,915.66
la renta
Cierre del activo, pasivo y pa­ 40 716,726.68
trimonio

19,492,652.39 J9,492,652.39

-I
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-TERCEROS
1 Sí ■ Bíf ’T , : ■ : : Mi: 7 Debe Haber
Activos, pasivos y patrimonio al 1 426,000.00 Cobro a clientes por venta de 27 19.064,152.39
inicio del ejercicio productos terminados
Ventas de productos terminados 25 22,428,414.58
del periodo

Cierre del activo, pasivo y pa­ 40 3,790,262.19


trimonio
22,854,414.58 22,854,414.58

14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS


_______________ (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES_______________________
Debe Haber
Activos, pasivos y patrimonio al 1 53,500.00 Cierre del activo, pasivo y pa­ 40 53,500.00
inicio del ejercicio trimonio

53,500.00 53,500.00

290 CAPÍTULO III: CONTABILIDAD DE EMPRESAS INDUSTRIALES


CPCC MARIO APAZA MEZA

18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO


P !Í ' ; A J -
Debe Haber
TS^Tp^i^Tpatrimonio al 1 74,000.00 Cierre del activo, pasivo y pa­ 40 74,000.00
¡nielo del ejercicio trimonio

74,000.00 74.000.00

21 PRODUCTOS TERMINADOS
KZ------------------ r-n Debe Haber
Activos, pasivos y patrimonio al 1 2,314,600.00 Costo de ventas de productos 26 13.018,554.06
inicio del ejercicio terminados
C
22 12,772,077.99 Cierre del activo, pasivo y pa­ 40 2,068,123.93
trimonio

15,086,677.99 15,086,677.99
—-----------------

22 SUBPRODUCTOS, DESHECHOS Y DESPERDICIOS


... • . ............... - ■■
Debe Haber
24 246,476.07 Cierre del activo, pasivo y pa­ 40 246,476.07
trimonio

246,476.07 246,476.07

23 PRODUCTOS EN PROCESO
.
Debe Haber
Activos, pasivos y patrimonio al 1 1,398,600.00 Producción en proceso al inicio 2 1,078,000.00
inicio del ejercicio del ejercicio
Traslado de los productos del 13 11,119,500.00 Traslado de los productos del 13 11,119,500.00
proceso A al proceso B proceso A al proceso B
Productos en proceso al final 23 1.602,315.94 Traslado de los productos del 13 320,600.00
del periodo proceso A al proceso B
Cierre del activo, pasivo y pa­ 40 1,602,315.94
trimonio

I___ 14,120,415.94 14,120,415.94

INSTITUTO pacífico 291


PCGE Y NIIF APLICADOS A SECTORES ECONÓMICOS

24 MATERIAS PRIMAS
Debe Haber'"’
Activos, pasivos y patrimonio al 1 763.500.00 Consumo de materias primas en 6 4.200,ÓOCLOÍ
inicio del ejercicio el proceso A
Destino de la compra de mate­ 4 3,906,000.00 Consumo de materia prima en 17 890,000.00
rias primas del proceso A proceso B
Destino de compras materias 15 818,800.00 Cierre del activo, pasivo y pa­ 40 398,300.00
primas proceso B trimonio

5,488,300.00 J5,488,3004)0

___ _________ 25 MATERIALES auxiliares, suministros y repuestos ~~1


:AP. III Debe Haber
Activos, pasivos y patrimonio al 1 281,900.00 Cierre del activo, pasivo y pa­ 40 281,90000
inicio del ejercicio trimonio

281,900.00 281,900,00

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPOS ’ "1


■-
Debe Haber
Activos, pasivos y patrimonio al 1 2,900.000 00 Cierre del activo, pasivo y pa­ 40 2.900,000.00
inicio del ejercicio trimonio

2,900,000.00 2,900,000.00

37 ACTIVO DIFERIDO
Debe — Haber
Traslado de la utilidad del ejer­ 12 5,842.20 Cierre del activo, pasivo y pa­ 5,842.20
cicio trimonio

5,842.20 5,842.20

39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS


Debe Haber
Cierre del activo, pasivo y pa­ 40 554,474.01 Activos, pasivos y patrimonio al 1 390,000.00
trimonio inicio del ejercicio
Depreciación del ejercicio 11 145,000.00

Ajuste de la depreciación acu­ 12 19,474.01


mulada de manera retrospectiva

554,474.01 554,474.01

292 CAPÍTULO III: CONTABILIDAD DE EMPRESAS INDUSTRIALES


CPCC MARIO APAZA MEZA

40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES


Y DE SALUD POR PAGAR
Debe Haber
servicios públicos consu­ 9 493,200.00 Activos, pasivos y patrimonio al 1 981,000.00
midos en el proceso A inicio del ejercicio
Sueldos y salarios del proceso A 7 675,868.21
Consumo de servicios públicos 20 228,108.60 Sueldos y salarios incurridos en 18 220,783.62
el proceso B el proceso B
en

Pago de sueldos, salarios y tri­ 8 675,868.21 Ventas de productos terminados 25 3,421,283.58


butos incurridos en el proceso A del periodo
Sueldos del periodo del personal 29 243,745.38
ventas y administración

Pago de salarios incurridos en 19 220,783.62


el proceso B
Compra de materias primas para 3 703,080.00 Impuesto a la renta del ejercicio 38 1,438,869.88
el proceso A C
Compra de materias primas para 14 147,384.00
el proceso B
Pago de tributos y remunera­ 31 243,745.38
ciones del personal de ventas y
administración
Servicios públicos de oficinas 32 33,019.20
administrativas y de ventas

Pago del IGV 28 2,908,091.04


Pago a cuenta del Impuesto a 35 1,067,915.66
la renta
Cierre del activo, pasivo y pa­ 40 260,354.96
trimonio

6,981,550.67 6,981,550.67

41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR


Debe Haber
Pago de sueldos, salarios y tri­ 8 2,324,131.79 Activos, pasivos y patrimonio al 1 784.600.00
butos incurridos en el proceso A inicio del ejercicio
Sueldos y salarios del proceso A 7 2,324.131.79
Pago de salarios incurridos en 19 759,216.38 Sueldos y salarios incurridos en 18 759,216.38
el proceso B el proceso B
Pago de tributos y remunera­ 31 765,158.62 Sueldos del periodo del personal 29 765,158.62
ciones del personal de ventas y ventas y administración
administración

Cierre del activo, pasivo y pa­ 40 784,600.00


trimonio
4,633,106.79 4,633,106.79

WSTITUTO PACÍFICO 293


PCGE Y NIIF APLICADOS A SECTORES ECONÓMICOS

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS


Debe Haber ~~
Por el pago de los servicios pú­ 10 2,748,220.00 Activos, pasivos y patrimonio al 1
blicos incurridos en el proceso A 1.O31.O6Í00
inicio del ejercicio
Pago de servicios públicos incu­ 21 1.271,071.81 Por los servicios públicos consu­ 9 3.233,200.00
rridos en el proceso B midos en el proceso A
Pago a proveedores por mate­ 5 4,609,080.00 Consumo de servicios públicos en 20 1.495,378.60
rias primas del proceso A el proceso B
Compra de materias primas para 3 4,609,080.00
el proceso A
Pago de compra de materia 16 966,184.00 Compra de materias primas para 14 966,184.00
prima proceso B el proceso B
Pago de servicios públicos de 34 216,459.20 Servicios públicos de oficinas 32 216,459.20
oficinas administrativas y ventas administrativas y de ventas
Cierre del activo, pasivo y pa­ 40 1,740,286.79
trimonio
CAP. III 1

11,551,301.80 J1,551,301.80

50 CAPITAL ~
Debe Haber
Cierre del activo, pasivo y pa­ 40 3,997.000.00 Activos, pasivos y patrimonio al 1 3,997,000X10
trimonio inicio del ejercicio

3,997,000.00 3,997,000.00

59 RESULTADOS ACUMULADOS
Debe Haber
Ajuste de la depreciación acu­ 12 13,631.81 Activos, pasivos y patrimonio al 1 1.457,000.00
mulada de manera retrospectiva inicio del ejercicio
Cierre del activo, pasivo y pa­ 40 4,800,731.24 Traslado de la utilidad del ejer­ 39 3,357,363.05
trimonio cicio

4,814,363.05 4,814,363.05

60 COMPRAS
Debe Haber
Compra de materias primas para 3 3,906,000.00 Cierre de las cuentas de las 37 4,724,800.00
el proceso A clases 6 y 7
Compra de materias primas para 14 818,800.00
el proceso B

4,724,800.00 4,724,800.00

294 CAPÍTULO III: CONTABILIDAD DE EMPRESAS INDUSTRIALES


CPCC MARIO APAZA MEZA

61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS
X; I ‘ Debe Haber
de materias primas en 6 4,200,000.00 Destino de la compra de materias 4 3,906,000.00
primas del proceso A
el proceso A
Consumo de materia prima en 17 890,000.00 Destino de compras materias 15 818,800.00
primas proceso B
proceso B
Cierre de las cuentas de las 37 365,200.00
clases 6 y 7

5,090,000.00 5,090,000.00

—-------- ' 62 GAS' rosi JE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES


C
Debe Haber

Sueldos7salarios del proceso A 7 3,000,000.00 Cierre de las cuentas de las 37 4.988.904 00


clases 6 y 7

Sueldos y salarios incurridos en 18 980,000.00


el proceso B
Sueldos del periodo del personal 29 1,008,904.00
ventas y administración

4,988,904.00 4,988,904.00

63 GAST OSD E SERVICIOS P RESTADOS POR TERCEROS


i—---------- ——————
Debe Haber
L.................... — ............
Por los servicios públicos consu­ 9 2,740.000.00 Cierre de las cuentas de las 37 4.172.190.00
midos en el proceso A clases 6 y 7
Consumo de servicios públicos 20 1,267,270.00
en el proceso B
Servicios públicos de oficinas 32 164,920.00
administrativas y de ventas

4,172,190.00 4,172,190.00

65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN


Debe Haber

Servicios públicos de oficinas 32 18,520.00 Cierre de las cuentas de las 37 18,520.00


administrativas y de ventas clases 6 y 7

18,520.00 18,520.00

•NSTITUTO pacífico 295


PCGE Y NIIP APLICADOS A SECTORES ECONÓMICOS

68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES


Debe Habe
Depreciación del ejercicio 11 145,000.00 Cierre de las cuentas de las 37 145,00000
clases 6 y 7

145,000.00
145,000.00

69 COSTO DE VENTAS
Debe Haber
Costo de ventas de productos 26 13,018,554 Cierre de las cuentas de las 37 13,018,554
terminados clases 6 y 7

13,018,554 13,018^54

70 VENTAS
Debe Haber
Cierre de las cuentas de las 37 19,007,131 Ventas de productos terminados 25 19,007,131
clases 6 y 7 del periodo

19,007,131 19,007,131

71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA


Debe Haber
Producción en proceso al inicio 2 1,078,000.00 Productos terminados del periodo 22 12,772,077.99
del ejercicio
Traslado de los productos del 13 320,600.00 Productos en proceso al final del 23 1,602,315.94
proceso A al proceso B periodo
Cierre de las cuentas de las 37 26,240,824.06 Desechos y desperdicios del 24 246,476.07
clases 6 y 7 periodo
Cierre de las cuentas de la clase 36 13,018,554.06
6y7

27,639,424.06 27,639,424.06

296 CAPÍTULO III: CONTABILIDAD DE EMPRESAS INDUSTRIALES


CPCC MARIO APAZA MEZA

—----- ---------- 78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES


Debe Haber
^e’delascuentas de la 36 145,000.00 Depreciación del ejercicio 11 145,000.00

clase 9

145,000.00 145,000.00

79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS


—---------- ' Debe I Haber

Ciérre de las cuentas de la 36 15,668,214.00 Producción en proceso al inicio 2 1.078,000 00


del ejercicio
clase 9
Consumo de materias primas en 6 4,200,000.00
el proceso A
Sueldos y salarios del proceso A 7 3,000,000.00
Por los servicios públicos consu­ 9 2,740,000.00
midos en el proceso A
Consumo de materia prima en 17 890,000.00
proceso B
Sueldos y salarios incurridos en 18 980,000.00
el proceso B
Consumo de servicios públicos en 20 1,267,270.00
el proceso B
Traslado de los productos del 13 320,600.00
proceso A al proceso B
Destino de sueldos personal de 30 1,008,904.00
ventas y administración
Destino de servicios públicos de 33 183,440.00
oficinas administrativas y ventas

15,668,214.00 15,668,214.00

92 COSTO DE PRODUCCIÓN
Debe Haber

Producción en proceso al inicio 2 1,078,000.00 Cierre de las cuentas de la clase 9 36 14,620,870.00


del ejercicio
Consumo de materias primas en 6 4,200,000.00
el proceso A
Sueldos y salarios del proceso A 7 3,000,000.00
Por los servicios públicos consu­ 9 2,740,000.00
midos en el proceso A
Traslado de los productos del 13 320,600.00
proceso A al proceso B
Consumo de materia prima en 17 890.000.00
proceso B
Sueldos y salarlos incurridos en 18 980,000.00
el proceso B

Consumo de servicios públicos 20 1,267,270.00


en el proceso B
Depreciación del ejercicio 11 145,000.00

14,620,870.00 14,620,870.00
jfrl »_____

INSTITUTO PACÍFICO 297


PCGE Y NIIF APLICADOS A SECTORES ECONÓMICOS

94 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN
Debe Haber "
Destino de sueldos personal de 30 403,561 60 Cierre de las cuentas de la clase 9 36 476.937^60'
ventas y administración
Destino de servicios públicos de 33 73,376.00
oficinas administrativas y ventas

476,937.60 476,937.6o

..... — ...........-........... ... — 95 GASTOS DE VENTA ” ”


__ Debe ____Haber ’
Destino de sueldos personal de 30 605.34240” Cierre de las cuentas de la clase 9 36 715,406.40
ventas y administración
Destino de servicios públicos de 33 110,064.00
oficinas administrativas y ventas

715,406.40 715,4064o1

_____88IMPUESTC A LA RENTA ---


--------------------------------------------------------
1 Debe Haber
Impuesto a la renta del ejercicio 38 1,438,869.88 Impuesto a la renta del ejercicio 38 1,438,869.88

1,438,869.88 1,438,869.88

J9 DETERMI MACIÓN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO

Debe . Haber
Impuesto a la renta del ejercicio 38 1,438,869.88 Cierre de las cuentas de las 37 4,796,232.93
clases 6 y 7
Traslado de la utilidad del ejer­ 39 3,357,363.05
cicio

4,796,232.93 4,796,232.93

298 CAPÍTULO III: CONTABILIDAD DE EMPRESAS INDUSTRIALES


CPCC MARIO APAZA MEZA

CA
BALANCE DE COMPROBACIÓN

*®tITUTO PACÍFICO 299


PCGE Y NIIF APLICADOS A SECTORES ECONÓMICOS

LIMA INDUSTRIAL SA
Estado de Situación Financiera
Al 31 de diciembre de 2014

ACTIVO S/. PASIVO S/.


Activos corrientes Pasivos corrientes
Efectivo y equivalentes de efectivo 716,726.68 Tributos, contraprestaciones y apor­ 260,354.96
Cuentas por cobrar comerciales- 3,790,262.19 tes al sistema de pensiones y de
terceros salud por pagar

Cuentas por cobrar al personal, a los 53,500.00 Remuneraciones y participaciones 784,600.00


acc. (socios), directores y gerentes por pagar
Servicios y otros contratados por 74,000.00 Cuentas por pagar comerciales- 1,740,286.79
anticipado te roeros
Productos terminados 2,068,123.93 Total pasivos corrientes
CAP. III 2,785,241.75
Subproductos, deshechos y des­ 246,476.07
perdicios
Productos en proceso 1,602,315.94
Materias primas 398,300.00
Materiales auxiliares, suministros 281,900.00
y repuestos
Activo diferido 5,842.20
Total activos corrientes 9,237,447.01
PATRIMONIO
Activos no corrientes Capital 3,997,000.00
Inmuebles, maquinaria y equipos 2,900,000.00 Resultados acumulados 1,443,368.19
Depreciación, amortización y ago­ -554,474.01 Resultado del ejercicio 3,357,363.06
tamiento acumulados
Total Activos no Corrientes 2,345,525.99 Total patrimonio 8,797,731.25
Total de activos 11,582,973.00 Total de pasivos y patrimonio 11,582,973.00

300 CAPÍTULO III: CONTABILIDAD DE EMPRESAS INDUSTRIALES


CPCC MARIO APAZA MEZA

LIMA INDUSTRIAL SA
Estado de Resultados Integrales
Por el periodo terminado al 31 de diciembre de 2014

Ventas 19,007,131.00
- Menos costo de productos vendidos (13,018.554.06)
Utilidad bruta S/. 5,988,576.94

- Gastos de ventas (715,406.40)


- Gastos de administración (476.937.60)
Utilidad operativa 4,796,232.94
Gastos financieros (neto) 0.00
Utilidad antes de partic. e impuesto a la renta 4,796,232.94
- Menos impuesto a la renta 1.438.869.88
Utilidad neta SI. 3,357,363.06
C

LIMA INDUSTRIAL SA
Estado de costo de producción y costo de ventas
Por el periodo terminado al 31 de diciembre de 2014

Cálculo del consumo de materiales directos:


Inventario inicial de materiales directos 763,500.00
Compras de materiales directos 4,724,800.00
Total disponible 5,488,300.00
Inventario final de materiales directos 398,300.00
Consumo de materiales directos 5,090,000.00
Costo de mano de obra directa 3,980,000.00
Costos indirectos de fabricación 4,152,270.00
Costo total de producción SI. 13,222,270.00

Estado de costos de productos terminados


Inventario inicial de productos en proceso 1,398,600.00
Costo de producción 13,222,270.00
Disponible para productos terminados 14,620,870.00
Inventario final de productos en proceso 1,602,315.94
Costo de productos terminados SI. 13,018,554.06

Estado de costo de ventas


Inventario inicial de subproductos, desechos y desperdicios
Inventario inicial de productos terminados 2,314,600.00
Costo de productos terminados 13,018,554.06
Disponible para la venta 15,333,154.06
Inventario final de subproductos, desechos y desperdicios (246,476.07)
Inventario final de productos terminados (2,068,123.93)
Costo de ventas SI. 13,018,554.07

INSTITUTO PACÍFICO 301


PCGE Y NIIF APLICADOS A SECTORES ECONÓMICOS

ANÁLISIS FINANCIERO PARA LA TOMA DE DECISIONES

Con los datos de los Estados Financieros obtendremos


los siguientes análisis

Análisis de Estados Sistema


Financieros EBITDA
Dupont

k__ __ J
IP. III

Valor económico Punto de Leverage o


agregado (EVA) equilibrio apalancamiento
financiero

Modelo de
predicción de la Valoración de la
quiebra empresa

SIMULADOR FINANCIERO EN EXCEL

302 CAPÍTULO III: CONTABILIDAD DE EMPRESAS INDUSTRIALES


CPCC MARIO APAZA MEZA

ANÁLISIS FINANCIERO PARA LA TOMA DE DECISIONES

Nombre de la compañía: LIMA INDUSTRIAL SA


Estado de Situación Financiera en nuevos soles

— 2014 2013 2012 2011

ACTIVOS
Activos corrientes
Efectivo y equivalente de efectivo 716,727 680,890 646,846 614,504
Cuentas por cobrar comerciales 3,790,262 3,600,749 3,420,712 3,249,676
Existencias 4,597,116 4,367,260 4,148,897 3,941,452
Otros activos corrientes 133,342 126,675 120,341 114,324

Total activos corrientes 9,237,447 8,775,575 8,336,796 7,919,956 ■■ cap. III

Activos no corrientes
Propiedad, planta y equipo 2,900,000 2,755,000 2,617,250 2,486,388
Depreciación acumulada 554,474 526,750 500,413 475,392
Propiedad, planta y equipo neto 2,345,526 2,228,250 2,116,837 2,010,995

Otros activos ■ ■

Total Activos 11,582,973 11,003,824 10,453,633 9,930,951


PASIVOS
Pasivos corrientes
Cuentas por pagar comerciales 1,740,287 1,653,272 1,570,609 1,492,078
Otras cuentas por pagar 1,044,955 992,707 943,072 895,918
Parte cte. de deudas a LP - - ■ -

Otros pasivos corrientes - - - -

Total pasivos corrientes 2,785,242 2,645,980 2,513,681 2,387,997

Pasivos no corrientes
Obligaciones financieras - ■ - -
Otros pasivos

Total pasivos 2,785,242 2,645,980 2,513,681 2,387,997

PATRIMONIO
Capital social 3.997,000 3,797,150 3,607,293 3,426,928
Reservas - - - -

Resultados acumulados 4,800,731 4,560,695 4.332,660 4,116,027


Total patrimonio 8,797,731 8,357,845 7,939,952 7,542,955

Total pasivo y patrimonio 11,582,973 11,003,824 10,453,633 9,930,951


Cuadre 0 0 0 0

Los conceptos teóricos sobre el Análisis Financiero para la toma de decisiones se presenta
en el capítulo 2 página 215

instituto pacífico 303


PCGE Y NIIF APLICADOS A SECTORES ECONÓMICOS

Estado de Resultados

2014 2013 2012 201 l Aj


Ventas SA 19,007.131 SA 18,056,774 SA 17,153,936 SA 16,296,239
Costos de ventas 13,018,554 12,367,626 11,749,245 11.161,783
Margen bruto 5,988,577 5,689,148 5,404,691 5.134,456

Gastos de ventas 715,406 679,636 645.654 613,372


Gastos de administración 476,938 453,091 430,436 408,914
Otros ingresos/egresos - - -
Utilidad de operación 4,796,233 4,556,421 4,328,600 4,112,170

Gastos financieros neto ■ - -

Utilidad antes de IR 4.796,233 4,556,421 4,328,600 4,112370


Impuesto a la renta 1,438,870 1,366,926 1,298,580 1,233,651

Utilidad neta SA 3,357,363 SA 3,189,495 SA 3,030,020 SA 2.878.519

Información adicional

2014 2013 2012 2011


Dividendos por acción SA 1.20 SA 1.14 SA 1 08 SA 1.03
N.° de acciones 399,700 379,715 360,729 342,693
Precio de cierre de la acción n/a 2 3 3
Compras durante el año 4,724,800 4,488,560 4,264,132 4.050,925

Principales ratios financieras

2014 2013 2012 2011


Ratios de liquidez
Razón corriente 3.32 3.32 3.32 3.32
Razón rápida 1.67 1.67 1.67 1.67
Existencias/capital de trabajo neto 0.71 0.71 0.71 0.71
Razón de efectivo 0.26 0.26 0.26 0.26
Ratios de rentabilidad
Margen de utilidad neta 17.66% 17.66% 17.66% 17.66%
Margen de utilidad bruta 31.51% 31.51% 31.51% 31.51%
Rendimiento sobre la inversión (ROI) 28.99% 28.99% 28.99% 28.99%
Rendimiento del patrimonio (ROE) 38.16% 38.16% 38.16% 38.16%
Utilidad por acción (UPA) SA 8.40 SA 8.40 SA 8.40 SA 8.40
Ratios de actividad
Rotación de inventario 2.83 2.83 2.83 2.83
Días de inventario 128.89 128.89 128.89 128.89
Rotación de capital de trabajo neto 2.95 2.95 2.95 2.95
Rotación de activos 1.64 1.64 1.64 1 64
Rotación de activo fijo 6.55 6.55 6.55 6.55
Periodo promedio de cobro 72.79 72.79 72.79 72.79
Rotación de cuentas por cobrar
Periodo promedio de pago 134.44 134.44 134.44 134.44
Días de efectivo 13.76 13.76 13.76 13.76]

304 CAPÍTULO III: CONTABILIDAD DE EMPRESAS INDUSTRIALES


CPCC MARIO APAZA MEZA

------ 2014 2013 2012 2011


pSísde aparcamiento
deuda sobre activos 24.05% 24.05% 24.05% 24.05%
Patio deuda sobre patrimonio 31.66% 31.66% 31.66% 31.66%
Deuda a LP sobre estructura de
0.00% 0.00% 0.00% 0.00%
capital
Interese ganados en el tiempo 0.00 0.00 0.00 0.00
Cobertura de cargos fijos 0.00 0.00 0.00 0.00
oacivo corriente sobre patrimonio 0.32 0.32 0.32 0.32

Otras retios
PaticTpago de dividendos 0.14 0.14 0.13 0.12
Patio de crecimiento de las ventas 5.26% 5.26% 5.26%

las razones financieras de la empressa Lima Industrial SA de 2014 según las NIIF C
^Análisis de

Razones
Fórmulas i Datos EE. FF. Resultado Interpretación
financieras _________________I___________________________________
Razones de solvencia co rto plazo o de liquidez
í—-------- '
Activos corrientes 9,237,447 Lima Industrial SA cubre sus pasi­
Razón co­ vos corrientes 3.32 veces, en este
3.32 veces
rriente caso vemos que la empresa no
Pasivos corrientes 2,785,242
posee un margen alto de liquidez.

Efectivo 716,727 Para las deudas a corto plazo, Lima


Razón de
0.26 veces Industrial SA cubre sus pasivos
efectivo Pasivos corrientes 2,785,242 corrientes en un 0.26 veces.

Razones de solvencia largo plazo, o de aparcamiento financiero

Activos Lima Industrial SA tiene S/.0.24


2,785,242
totales-patrimonio de deudas por cada nuevo sol de
Razón de la
0.24 veces activos. Por lo tanto tiene S/.1 de
deuda total
Activos totales 11,582,973 capital contable por cada S/.0.24
de deudas.

Deudas totales 2,785,242 Lima Industrial SA tiene deudas


Razón de la
0.32 veces que equivalen 0.32 veces su pa­
deuda a capital Patrimonio 8,797,731 trimonio.

Activos totales 11,582,973 Lima Industrial S.A. posee activos


Multiplicador
1.32 veces totales que equivalen 1.32 veces
del capital Patrimonio 8,797,731 su patrimonio.

Razones de utilización de los activos o de rotación

Ventas 19,007,131 Según este índice, en Lima In-


Rotación de dustrlal SA se cobran las cuentas
las cuentas por 5.14 veces a crédito pendientes y se presta
cobrar Cuentas por cobrar 3,695,506 nuevamente el dinero 5.14 veces
durante el año.

Días de ventas 365 días 365


En promedio las ventas a crédito
en cuentas por Rotación de cuen­ 71.01 días
5.14 se cobran en 71 dias.
cobrar tas por cobrar

Rotación de los Ventas 19,007,131 Por cada un nuevo sol de activo, la


1.64 veces
activos totales Activos totales 11,582,973 empresa genera S/. 1.64 en ventas.

INSTITUTO pacífico 305


PCGE Y NIIF APLICADOS A SECTORES ECONÓMICOS
----------------------------------------------------------------------------------------------------------- - ----------------------------------------------------------

Análisis de las razones financieras de la empresa Lima Industrial SA de 2014 según las NIIF
Razones
Fórmulas Datos EE. FF. Resultado Interpretación
financieras

Razones de rentabilidad
Utilidad neta 3,357,363 Este resultado indica que en un
Margen de sentido contable Lima Industrial
utilidad 18% SA genera un estimado de S/. 0.11
Ventas 19,007,131
de utilidades por cada nuevo sol
de ventas.
Rendimiento so­ Utilidad neta 3,357,363 Lima Industrial SA presenta una
bre los activos 28.99% utilidad del 28.99% porcada nuevo
(ROA) Activos totales 11,582,973 sol de activos.

Los conceptos teóricos sobre Los Ratios Financieros se presenta en el capítulo 2 página 219
KP. III 1

306 CAPÍTULO III: CONTABILIDAD DE EMPRESAS INDUSTRIALES


INSTITUTO pacífico
CPCC MARIO ARAZA MEZA

307
Los conceptos teóricos sobre el Sistema Dupont se presenta en el capítulo 2 página 221
CA
PCGE Y NIIF APLICADOS A SECTORES ECONÓMICOS

LIMA INDUSTRIAL SA
CÁLCULO EBITDA ANUAL

Componentes 2014 2013 2012 2011 '


Ventas 19,007,131 18,056.774 17,153,936 16,296,239
Costo de ventas 13,018,554 12,367,626 11,749,245 11,161,783
Utilidad bruta 5,988,577 5,689,148 5,404,691 5,134,456
Gastos de venta 687,683 653,299 620,634 612416
Gastos de administración 476,938 453,091 430,436 408,914
Otros ingresos operativos
Otros egresos operativos
Utilidad de operación 4,823,957 4,582,759 4,353,621 4,113,126

Depreciación 27,724 26,338 25,021 956


:ap. iii

EBITDA del ejercicio 4,851,680 4,609,096 4,378,642 4,114^082

( X

Ventas anuales EBITDA anual


20,000

«5 19,000 --- - ------- _


Miles de S

O
o
o

13 18,000
v>
en
o
O

= 17,000
s
16,000 ■
d
D
ó

-T ,
15,000
14,000 3,500
2011 2012 2013 2014 2014 2013 2012 2011

Los conceptos teóricos sobre el Cálculo EBITDA se presenta en el capítulo 2 página 222


308 CAPÍTULO III: CONTABILIDAD DE EMPRESAS INDUSTRIALES
CPCC MARIO ARAZA MEZA

LIMA INDUSTRIAL SA
CÁLCULO DEL EVA DEL AÑO 2014

10% supuesto
Tasa de Impuesto a la renta 30%

NOPAT (utilidad operativa después de impuestos)

EBIT S/. 4,796,232.94

Impuesto a la renta 30.0% S/. 1,438,869.88

NOPAT S/. 3,357,363.06

Capital de trabajo operativo neto

Activos corrientes operativos S/. 9,104,104.80


C
Menos pasivos corrientes operativos S/. 2,785,241.75

Capital de trabajo neto S/. 6,318,863.05

Total capital de trabajo operativo

Capital de trabajo operativo neto S/. 6,318,863.05

Activos no corrientes neto S/. 2,345,525.99

Total capital de trabajo operativo SI. 8,664,389.04

Cargo Cl = WACC * Cl
Cargo Cl = 10% * S/. 8,664,389.04 = S/. 866,438.90
EVA = NOPAT - Cargo capital
EVA = S/. 3,357,363.06 - S/. 866,438.90 = S/. 2,490,924.15

Otra forma de calcular el EVA

EVA = (ROIC - WACC) * IC


ROIC = NOPAT / Capital invertido
ROIC = S/. 3,357,363.06 / SI. 8,664,389.04 = 38.75%
ROIC-WACC = 38.75% - 10% = 28.749%
EVA = S/. 8,664,389.04 * 28.749% = S/. 2,490,924.15
1__ ___

INSTITUTO PACÍFICO 309


PCGE Y NIIF APLICADOS A SECTORES ECONÓMICOS

AP. III

Si EVA es positivo = genera valor Si EVA es negativo = destruye valor

Los conceptos teóricos sobre el Cálculo del EVA se presenta en el capítulo 2 página 224

310 CAPÍTULO III: CONTABILIDAD DE EMPRESAS INDUSTRIALES


CPCC MARIO APAZA MEZA

LIMA INDUSTRIAL SA

PUNTO DE EQUILIBRIO AÑO 2014

d"J
Ingrese datos
Ventas

S/. 19,007,131
Costo de
ventas
S/. 13,018,554
Utilidad bruta

S/. 5,988,577
i Gastos fijos

| S/. 476,938
Impuesto
a la Renta
S/. 1,438,870

?L valores predeterminados

Punto de equilibrio

n
c
o

--------- Ventas — Costo fijo ------------------------------------------- Total costos

Gráfico de ingresos

20,000,000
■ Ventas (100.0%)
18,000,000
■ Costo de ventas (68.5%)
16,000,000
Utilidad bruta (31.5%)
14,000,000

12,000,000 Gastos fijos (2.5%)

10,000,000 Utilidad antes de im­


puesto (29.0%)
8,000,000
6,000,000 Impuesto a la renta
(7.6%)
4,000,000
2,000,000 Utilidad (pérdida) neta
(21.4%)
0

INSTITUTO PACÍFICO 311


PCGE Y NIIF APLICADOS A SECTORES ECONÓMICOS

Total ventas: S/. 19,007,131 Si las ventas 100% Valor de las S/. 19,007,13-f
son: ventas:

Total costo de S/. 13,018,554 Si el costo de 100% Valor del costo S/. 13,018^554
ventas: venta es: de ventas:

Total gastos S/. 476,938 Si los gastos 100% Valor del gasto S/. 476,938
fijos: fijos son: fijo:

Porcentaje de 7.96% Punto de equi­ S/. 1,513,751 Fecha del 29-01


punto de equi­ librio si. punto de equi­
librio: librio:

Los conceptos teóricos sobre el Punto de Equilibrio se presenta en el capítulo 2 página 226

312 CAPÍTULO III: CONTABILIDAD DE EMPRESAS INDUSTRIALES


CPCC MARIO APAZA MEZA

LIMA INDUSTRIAL SA
LEVERAGE O APALANCAMIENTO FINANCIERO

Datos tomados del estado de situación financiera y del estado de resultados

' Periodos 2014 2013 2012


Activo 11,582,973.00 11,003,824.35 10.453.633.13
pasivo S/. 2,785,241.75 S/. 2,645,979.67 S/. 2,513,680.68
Patrimonio 8,797,731.25 8,357,844.69 7,939,952.45

Tjaii 4,796,232.94 4,556,421.29 4.328,600.23


Gastos financieros 0.00 0.00 0.00

ÚÁT _________________________________ S/. 4,796,232.94 S/. 4,556,421.29 S/. 4,328,600.23

■—-
Multiplicando por

1) Rentabilidad = UAI X
r
UAII X Activo
r c

Patrimonio UAII Activo

Explicación
Cambiando orden de factores
leorivo

Rent. UAII Apalancamiento

rnr
2) Rentabilidad = UAII X Activo X UAI
Activo Patrimonio UAII

Aplicación a los datos anteriores


Periodo j Rent. UAI¡ Rent. UAII,Apalancamiento

= 4,796,232.94 X 11,582,973.00 X 4,796,232.94


11,582,973.00 8,797,731.25 4.796,232.94

2014 54.52%
41.41% X 1.317 X 1.000

= 41.41% X 1.317

4,556,421.29 X 11,003,824.35 X 4,556,421.29


11,003,824.35 8,357,844.69 4,556.421.29

2013 54.52%
41.41% X 1.317 |X 1.000

41.41% X 1.317

— 4,328,600.23 X 10,453,633.13 X 4,328,600.23


10,453,633.13 7,939,952.45 4,328,600.23

2012 54.52%
41.41% X 1.317 ¡X 1.000

41.41% X 1.317

Los conceptos teóricos sobre el Leverage o Apalancamiento Financiero se presenta en el


capítulo 2 página 228

instituto pacífico 313


PCGE Y NIIF APLICADOS A SECTORES ECONÓMICOS

MODELO DE PREDICCIÓN DE QUIEBRA DE LA EMPRESA


LIMA INDUSTRIAL SA 2014

CME = 6.56X, + 3.26X2 + 6.72X3 + 1,05X„

CME = calificación para mercados emergentes de la empresa

Donde:
X, = Capital neto de trabajo / Activos totales
X2 = Resultados acumulados / Activos totales
X3 = Utilidad operativa / Activos totales
X4 = Patrimonio / Pasivo total

Recordemos que el capital neto de trabajo = (Activo corriente - Pasivo corriente)

Si la calificación es de CME > 2.6, la empresa se encuentra en una zona segura.


Si la calificación se encuentra en este rango 1.1 < CME > 2.6, la empresa se encuentra en una zona de precaución
Si la calificación se encuentra así CME < 1.1, la empresa se encuentra en la zona de peligro de insolvencia.

Datos Importe
Activo corriente 9.237,447.01
Pasivo corriente 2,785,241.75
Capital neto de trabajo 6,452,205.26
Activo total 11,582,973.00
Pasivo total 2,785,241.75
Patrimonio 8,797,731.25
Resultados acumulados 4,800,731.25
Utilidad de operación 4,796,232.94

7= Capital neto de trabajo 6,452,205.26 0.557042243 6.56 3.654197112


Activo total 11,582,973.00 +

x2 = Resultados acumulados 4.800,731.25 0.414464512 3.26 1.351154308


Activo total 11,582,973.00 +

X3 = Utilidad operativa 4,796,232.94 0.414076156 6.72 2.78259177


Activo total 11,582,973.00 +

X4 = Patrimonio 8,797,731.25 | 3.158695736 1.05 3.316630523


Pasivo total 2.785,241.75 =

11.10457371~~]
La empresa se encuentra en zona segura

Los conceptos teóricos sobre el Modelo de Predicción se presenta en el capítulo 2 página 230

314 CAPÍTULO III: CONTABILIDAD DE EMPRESAS INDUSTRIALES


CPCC MARIO APAZA MEZA

¿CUÁNTO VALE LA EMPRESA LIMA INDUSTRIAL SA


AL 31-12-14?
Valoración de la empresa a través de los flujos de caja descontados (FCD)

patos:
Ventas del año anterior S/. 19,007,131 Tasa de crecimiento de gastos de : 5%
capital (CAPEX)
Tasa de crecimiento de las ventas 5% Tasa de crecimiento de capital de : 3%
trabajo

Margen de utilidad operativa 25% Costo de capital : 10%

Tasa de IR 28% Valor de mercado/ventas : 1.5

Las variables para la valoración de la empresa son extraídas del Estado de Situación
Financiera y del Estado de Resultados.
Los datos anteriores deberán ingresar de acuerdo con las expectativas futuras de la empresa. C

Proyecciones financieras para determinar el valor total de la empresa

____________ ________
2014 2015 2016 2017 2018 2019
Cálculo del flujo de caja libre

Ventas SA 19,957,488 SI. 20,955,362 SA 22,003.130 SA 23,103,287 SA 24,258,451


Utilidad operativa 5,036,045 5,287,847 5,552,239 5,829,851 6,121,344
Menos tasa de IR sobre utili­ 1.410.092 1,480,597 1,554,627 1,632,358 1,713,976
dad operativa
Utilidad operativa neta des­ SA 3,625.952 SA 3,807,250 SA 3,997,612 SA 4,197,493 SI. 4,407,367
pués de impuesto (NOPAT)

Menos capital fijo invertido SA 47,518 SA 49,894 SI. 52,388 SZ. 55,008 SI. 57,758
Menos capital de trabajo in­ 28,511 29,936 31.433 33,005 34,655
venido
Flujo de caja libre SI. 3,549,924 SI. 3,727,420 SA 3,913,791 SA 4,109,480 SA 4,314,954

Cálculo del valor presente


del flujo de caja libre
Valor presente del flujo de SA 3,227,203 SA 3,080,512 SI. 2.940,489 SA 2,806,830 SA 2,679,247
caja libre
Valor presente acumulado del SA 3,227,203 SA 6,307,715 SA 9,248,204 SA 12,055,035 SI. 14,734,282
flujo de caja libre

Valor presente acumulado SA 14,734,282


del flujo de caja libre

Cálculo del valor terminal


Valor terminal SI. 36,387,676
Valor presente del valor ter­ SI. 22,593,884
minal

Cálculo valor presente neto


Valor presente neto de la SA 37,328,166
empresa
Valor presente del valor termi- 61%
nalf valor presente neto

¡asconceptos teóricos sobre la valoración de la empresa se presenta en el capítulo 2 página 232

^stituto pacífico
315