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Indicadores No Financieros PDF
Indicadores No Financieros PDF
ISSN: 1316-8533
actualidadcontable@ula.ve
Universidad de los Andes
Venezuela
Marysela Morillo
Licenciada
en Contaduría Pública.
M.Sc. en Administración.
Profesora Asistente de la
Facultad de Ciencias
Económicas y Sociales de la
Universidad de Los Andes. Recibido: 26-04-04
Revisado: 05-05-04
marysellamor@hotmail.com Aceptado: 04-06-04
RESUMEN ABSTRACT
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Morillo M., Marysela. Indicadores No Financieros de la Contabilidad de Gestión: Herramienta del Control Estratégico.
Actualidad Contable FACES Año 7 Nº 8, Enero-Junio 2004. Mérida. Venezuela. (70-84)
1
El modelo costo-volumen-utilidad es una simulación de las variables, precio, costos y nivel de actividad, el cual analiza el
comportamiento de las utilidades ante los cambios de las demás variables del modelo.
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empleado, número de accidentes, tiempo de variables, para alcanzar el éxito, con el apoyo de la
atención de clientes, ambiente y motivación tecnología, la cual hace posible el procesamiento
laboral, o número de innovaciones; y No Financie- de gran cantidad de datos para la gerencia.
ro/Externo, como: nivel de satisfacción de los
clientes o disminución de ventas por distribuidor.
3. Herramientas Tradicionales de Control
Estos dos últimos tipos de información son recopi-
lados por todos los ejecutivos de líneas de las vs. Herramientas de Control Estratégico
áreas funcionales de la cadena de valor interna de En búsqueda de la eficiencia en los procesos
la empresa .
2
industriales se desarrolló, desde las primeras
Las medidas de ejecución vienen a constituir décadas del siglo XX, el sistema de costo están-
un pilar importante en el proceso de gestión y dar4 como herramienta de control muy nutrido en
racionalización de las actividades y de los proce- indicadores financieros internos. En la actualidad
sos en las empresas, suministrando indicadores dicho sistema ha entrado en desuso por las
relacionados con las mejoras, así como vías que múltiples deficiencias que presenta en un ambien-
permiten cuantificar el impacto de determinados te de voraz competencia que afronta toda organi-
cambios (Álvarez et al, 1996). zación. Entre las limitaciones más resaltantes
tenemos:
Anteriormente, los sistemas de control descan-
saban sólo en la información financiera/interna, ! La complejidad de los sistemas de costos
pero hoy día, de acuerdo con la estrategia plantea- estándar y el análisis de variaciones hacen que
da por la empresa, al tipo de mercado donde se las personas de los sitios operativos se sientan
desenvuelva o se pretenda posicionar, y al análisis frustradas, por cuanto no visualizan una
de la cadena de valor realizado, la información que conexión directa y clara entre acciones y las
se maneja es distinta; se reconoce la importancia cifras de informes periódicas, y es difícil
de otras áreas como la satisfacción laboral y de los asignar responsabilidades individuales en
clientes, innovaciones, preservación del ambiente, cuanto a variaciones.
más aún cuando las organizaciones descubren y ! En un ambiente tan dinámico y cambiante, la
tratan de influenciar los múltiples causales de actualización adecuada de los estándares es
costos existentes en las organizaciones. Es
3
un proceso difícil y costoso, por ejemplo en
necesario manejar y tratar de influenciar otras la aquellas empresas cuyos productos finales
2
Cadena de valor interna: conjunto de actividades que lleva a cabo la empresa en las diferentes áreas funcionales, las cuales
abarcan desde la recepción de la materia prima hasta que el producto es utilizado por el cliente, tal como lo representó Michael
S. Porter en 1985, al pasar por las actividades de investigación y desarrollo, diseño, producción, mercadotecnia, distribución y
servicio al cliente.
3
El costo depende de muchos factores interrelacionados de forma compleja, clasificados en factores estructurales: escala,
experiencia, extensión, tecnología y complejidad; y factores operacionales: capacidad de producción, compromiso del grupo,
distribución de planta, diseño del producto, lazos con los proveedores y clientes, y filosofía de calidad total.
4
Sistema de costo que utiliza valores predeterminados basados en estudios científicos en el registro de los elementos del costos
de producción, para verificar si lo incorporado a la producción ha sido utilizado eficientemente mediante la comparación entre
loscostos estándar asignados para un determinado nivel de producción y los costos reales incurridos.
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son computadores o software, éstos deben ser ! La maximización aislada de una variación
tecnológicamente mejorados, es decir, las favorable para una empresa puede ir en
empresas enfrentan un ciclo de vida de sus detrimento del desempeño global de la empre-
productos relativamente corto. sa. Cuando en una empresa se tienen altos
! Los estándares algunas veces no inducen las costos fijos, por ejemplo, la variación “capaci-
mejoras continuas, especialmente si al fijar dad desfavorable” es vista como negativa, los
estándares éstos se realizan con la idea de fijar gerentes pueden incrementar la fabricación de
normas, sin considerar los cambios que un producto con el objeto de disminuir la
puedan hacerse durante la marcha de las variación volumen, sin que los productos
operaciones para mejorar los procesos. Los elaborados posean una demanda satisfactoria
trabajadores no hacen más esfuerzos sino el y puedan venderse.
de alcanzar el estándar aun cuando puedan ! Para Shank y Govindarajan (1998) es inade-
utilizar mejor sus habilidades. Según Álvarez cuado el momento en el cual son calculadas
et al, (1996) los estándares no estimulan las las variaciones, analizadas y devueltas y / o
mejoras en los diferentes procesos de fabrica- comunicadas a los sitios de operaciones, dado
ción, uno de sus objetivos es minimizar las que el tiempo que ello implica desactualiza la
desviaciones; el énfasis en los estándares información en un entorno dinámico y cam-
promueve el estancamiento en vez de la biante.
mejora. Si un estándar no estimula la innova- Aun cuando los sistemas de costos tradiciona-
ción y el cambio, puede implicar recompensa a les, como los sistemas de costos estándar, presen-
la mediocridad y permitir manipulaciones. tan ciertas fallas, grandes corporaciones no los
! Los estándares destinados a evaluar rendi- han eliminado, dado que requieren de ellos para la
mientos individuales pueden sufrir manipula- elaboración de informes financieros externos. Sin
ciones, a causa de la participación de los embargo, éstos se utilizan muy poco para controlar
responsables de su ejecución en el proceso de resultados (Shank y Govindarajan, 1998). Algunas
determinación de los mismos. Esto surge empresas utilizan sistemas híbridos, medidas
cuando se trata de motivar al personal para móviles para controlar las mejoras continuas y los
alcanzar los estándares, para que participe y sistemas de costos estándares para valorar
acepte las metas asignadas; pero implica el inventarios (Álvarez et al, 1996).
peligro de que el rendimiento se negocie a la Los informes contables tradicionales propor-
baja para poder alcanzar fácilmente el están- cionan información limitada sobre el desempeño
dar. del negocio, por cuanto aportan resultados históri-
! Las variaciones suelen tener múltiples causas; cos o futuros, pero no informan si lo que se está
la causalidad es de difícil determinación, los haciendo se hace bien o mal, es decir, no informan
departamentos operativos pueden tener sobre los factores que causan el desempeño,
múltiples explicaciones sobre ciertas variacio- tampoco indican los pasos necesarios para
nes, por lo que es poco probable vincularlas a sobrevivir y crecer en un entorno competitivo, tal
un problema específico con toda certeza. Por es el caso de los estados financieros presupuesta-
tanto, las acciones para corregir las desviacio- dos, reportes de variaciones, Estado de Resulta-
nes, no se pueden definir con certeza. dos e informes de flujo de caja, entre otros.
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Los gerentes buscan información sobre tarse de las amenazas y oportunidades, medir o
factores clave para el éxito, ya que un juego no se hacer seguimiento de las fortalezas y debilidades;
gana sólo observando el tablero de los resultados, es por ello que han ideado nuevas formas de
sino con cada uno de los movimientos durante el administración, medición y control de sus proce-
juego (Shank y Govindarajan, 1998), es decir, sos.
estudiando el cómo se hacen las cosas. Además Como resultado de una revisión exhaustiva
las medidas de ejecución financiera pueden realizada a reconocidos autores como Ramírez
potenciar un excesivo énfasis en los resultados a (2002), Álvarez, et al (1996), Shank y Govindara-
corto plazo; según Sallenave (1995) las utilidades jan (1998), Mallo, Cano y Kaplan, (2000) y Player y
son un indicador engañoso pues no considera los Lacerda (2002), sobre los diversos perfiles de
efectos fiscales, tampoco la cantidad de fondos indicadores no financieros en la Contabilidad de
necesarios para generar las mismas, aun cuando Gestión y en la Gerencia Estratégica, se pueden
algunas otras medidas financieras sí consideran recomendar una serie de pasos para construir un
estos aspectos, el desempeño global de la empre- sencillo sistema de indicadores no financieros, los
sa depende de innumerables factores, por ello es cuales se presentan y explican a continuación.
recomendable fiarse también de las evaluaciones
cualitativas tales como calidad de la administra-
4.1. Definición de Factores Generadores
ción, innovaciones, tasa de productividad, tasa de
de Valor
innovación y otras.
La empresa debe estudiar cada una de sus
Dadas las limitaciones involucradas en el uso
unidades de negocios y determinar qué factores
único de indicadores financieros, se hace necesa-
podrían generar ventajas competitivas, de acuer-
rio el uso de indicadores no financieros. Actual-
do con las estrategias perseguidas por cada una
mente muchas organizaciones complementan la
como son: cosechar, construir y mantener; es
información interna con información externa y con
decir, según Ramírez (2002), se trata de genera-
información no financiera, afianzándose en el
dores de valor para los clientes y la organización.
Sistema Balanceado de Indicadores (Balanced
Algunos de estos factores pueden ser: satisfacción
Score Card), incluyendo medidas tanto de resulta-
al cliente, excelencia de fabricación, liderazgo de
dos financieros, como de satisfacción al cliente,
mercado, calidad, confiabilidad, capacidad de
innovación, calidad, tiempo de respuesta, etc.
respuesta, liderazgo tecnológico, tasa de desper-
fectos, tiempo de ajuste, utilización de maquina-
4. Cómo Desarrollar Sistemas de rias, entre otros.
Indicadores No Financieros Estos factores indican directamente a los
Como resultado de alguna amenaza o por empleados las áreas álgidas o cruciales de las
algún cambio del entorno (como creciente compe- cuales depende el éxito de la organización y, a su
tencia, nueva localización de planta, pérdida de vez, su estabilidad laboral. Por ejemplo, según
clientes importantes o de participación en el Player y Lacerda (2002), para una cadena de
mercado), generalmente la gerencia concluye que distribuidores la información sobre las preferen-
los sistemas de indicadores actuales no se adap- cias de los consumidores y sobre las característi-
tan a sus necesidades, pues no les permite perca- cas de los productos son factores que generan
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valor, como consecuencia de que los consumido- 4.3. Selección de la Meta de Comparación
res son cada vez más críticos, no solamente sobre Una vez determinadas las variables de medi-
la calidad del producto sino también sobre las ción se debe definir cuál es el desempeño o valor
actividades que agregan valor, realizadas estas de dicha variable considerado como aceptable y
últimas tanto por los fabricantes como por los asignar responsabilidades. No es conveniente fijar
distribuidores. una norma de cumplimiento, puesto que se
convertiría en un estándar con todas las desventa-
4.2. Selección de Medidas Cuantitativas jas indicadas, sino basarse en el último resultado
de los Factores Generadores de Valor real del período y observarse los cambios de la
Muchos de estos factores son difíciles de variable diaria o semanalmente representada
cuantificar o de representar mediante medición, gráficamente, según las necesidades de informa-
sin embargo se debe buscar ingeniosamente ción de la gerencia, con el fin de ver los avances o
medidas precisas y oportunas para los mismos, ya tendencias (Shank y Govindarajan, 1998). Por lo
que la mayoría de ellos se basan en consideracio- anterior, en la contabilidad de gestión se utilizan
nes distintas a los costos. Se requiere un análisis medidas rodantes o cambiantes como medidas de
cauteloso del comportamiento de los factores, eficiencia, ya que reflejan la historia reciente y no
ejemplo de estos se encuentran en el cuadro 1. normas manipuladas, que promueven y recom-
Muchas de estas mediciones pueden tener un pensan los esfuerzos para disminuir el despilfarro
claro componente de subjetividad y distinta y aspectos que no añaden valor al producto; el
aplicación e interpretación, por ello Álvarez et al objetivo no consiste en mantener el estándar sino
(1996) opina que debería existir un equilibrio entre mejorarlo continuamente.
las medidas financieras y no financieras.
Cuadro 1.
Factores Generadores de Valor y sus Variables de Medición
Factores: Variables de Medición:
Cumplimiento de entregas: Tiempo de retraso.
Fuente: elaboración propia, con base en datos tomados de Shank y Govindarajan (1998).
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Considerando que el comportamiento de los cual induce a que esta medida no sea un buen
indicadores no financieros frecuentemente reflejo para iniciar una campaña publicitaria o para
depende de factores externos, incontrolables en una bonificación, el comportamiento de ambos
su gran mayoría, estas medidas de desempeño componentes de dicha medida no dependen
cualitativas pueden ser comparadas con los exclusivamente del desempeño. En este caso se
indicadores de otras empresas afectadas por los requiere del uso de medidas distintas que estén
mismos factores, siempre que tengan las mismas más cerca de la actuación y el esfuerzo del trabaja-
características y desarrollen las mismas funcio- dor. Para evaluar el nivel de ventas, una medida
nes; también pueden compararse los mismos que puede reflejar de forma más evidente el
indicadores de dos o más unidades de la misma desempeño es el número de clientes atendidos, en
empresa. Si esta última forma no es manejada de lugar de la rentabilidad sobre las ventas, dado que
forma cuidadosa, puede contribuir al rompimiento esta última incluye un riesgo no controlable.
de relaciones de sana competencia entre grupos, Cuando los indicadores no financieros están
puesto que una unidad de negocios mejorará su determinados sobre la base de los generadores
desempeño siempre que realice su trabajo mejor del éxito de la organización, éstos pueden traducir-
que las demás o cuando el trabajo de las otras se en decisiones de entrenamiento, de rediseño
unidades sea de menor calidad que el trabajo de procedimientos, ascensos, aumentos salaria-
realizado por la unidad evaluada. les, comisiones, primas y otros. Las medidas e
incentivos más importantes serán tomadas e
4.4. Definición de la Retroalimentación, implementados lógicamente sobre indicadores no
Responsabilidades e Incentivos financieros, cuando sean buenas medidas de
éxito; por ejemplo, los ascensos y aumentos
Los indicadores financieros favorecen la
salariales podrían manejarse como incentivos
utilización de incentivos, dado que el buen desem-
para factores de innovación, tales como: cantidad
peño de los mismos se traduce en beneficios
de nuevas patentes y cantidad de productos
económicos; sin embargo el establecimiento de
nuevos exitosos, y no para factores más simples
incentivos sobre este tipo de medidas no necesa-
como cumplimiento: tiempo de espera del despa-
riamente es el más acertado, es decir, una premia-
cho.
ción al buen desempeño basado en indicadores
financieros no induce al mejoramiento, por cuanto Otra forma más eficiente de diseñar medidas
los mismos pueden ser producto de factores correctivas y crear incentivos es analizando dos
externos, como se indicó anteriormente; por indicadores a la vez, para tratar de equilibrar
ejemplo, una reducción en la rentabilidad de las algunos conflictos presentes en el comportamien-
ventas puede ser producto de una contracción to de los indicadores; por ejemplo, la disminución
económica que disminuye la cantidad de produc- de los tiempos de fabricación puede incrementar el
tos vendidos e incrementa los costos por motivos número de pedidos atendidos, disminuir las fechas
inflacionarios, otras veces un incremento de dicho de entrega y el nivel de inventarios, pero puede
indicador puede ser el resultado momentáneo de generar un incremento del número de productos
condiciones favorables e impredecibles del defectuosos y dañados, lo cual merma la cantidad
mercado, como el retiro de competidores o restric- de producción. Igualmente, si se trata de bajar
ciones de importaciones por parte del Estado, lo costos mediante la reducción en un minuto del
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tiempo que tardan en atender al cliente, esta identificar las fallas y listan las posibles acciones.
estrategia se vuelve en el largo plazo completa- Luego determinan la mejor solución, se implemen-
mente inadecuada ya que los clientes pueden ta y se repite el proceso.
sentirse insatisfechos por la poca atención presta- Según Shank y Govindarajan (1998) aun
da. En estos casos las medidas correctivas deben cuando el avanzar o incrementar estos factores
basarse en un análisis simultáneo entre la canti- clave refuerza el éxito de las estrategias del
dad de productos procesados y la calidad de los negocio directamente, por cuanto son medidas
mismos, o en la cantidad de clientes atendidos y la más operativas que los costos estándar y por tanto
satisfacción de los mismos. determinan de forma más fácil la causa y la solu-
Por otra parte, utilizar indicadores no financie- ción, las medidas no financieras también tienen
ros como mecanismo para señalar y castigar sus desventajas a la hora de establecer medidas
culpables es supremamente peligroso para la correctivas, responsabilidades e incentivos. Una
administración de personal en sus diversos de las más graves es el establecimiento de nexos
niveles; si la información generada por estos certeros entre las medidas financieras y no finan-
indicadores se emplea en contra de los trabajado- cieras necesarias para justificar la inversión de
res, éstos últimos recurren a la distorsión de los dinero en el mejoramiento de las medidas no
mismos para ganarle al sistema, por ejemplo no financieras, dado que no se está claro si los
registrando las variables de medición de los esfuerzos hechos en esa área sean compensados
indicadores de forma correcta (número de clientes en las utilidades de la empresa. Por ejemplo, una
atendidos, número de quejas, tiempo de procesa- empresa que persiga una estrategia de negocios
miento o de atención al cliente, cantidad de dese- como la de construir puede tomar la decisión de
chos y otras) como mecanismo de protección de invertir en capacitación y motivación de su perso-
su desempeño laboral (Horngren y Sumden, nal, y así elevar el grado de pertenencia y de
1994). Se deben tomar medidas inteligentes para identidad corporativa, para acelerar el tiempo de
mejorar el desempeño de los indicadores, como procesamiento y la atención a los clientes, y a su
por ejemplo entrenamiento o motivación al perso- vez mantener su participación en el mercado, pero
nal, de tal manera que el trabajador observe dicha inversión puede ser vista en el corto plazo
posibilidades de superación o mejoramiento como un incremento en el costo de la mano de
profesional, o vea recompensada su buena obra y en una disminución de utilidades.
conducta a través de reconocimientos privados y
públicos o premiaciones monetarias, en lugar de
5. Los Nuevos Sistemas de Costos y los
ser castigado por haber tenido bajo o poco rendi-
Indicadores no Financieros de Gestión
miento.
Actualmente la complejidad de los mercados,
El asignar responsabilidades por el comporta-
la cual se manifiesta en la voraz competencia y la
miento de estas medidas al personal de la planta o
exigencia de los clientes, producto a su vez de la
gerencia, puede realizarse a través de comités o
globalización, exige que las organizaciones
de reuniones de personas internas de la organiza-
incrementen su efectividad y eficiencia en el uso
ción, gerentes de divisiones funcionales familiari-
de sus recursos; las más exitosas se han basado
zados con el área específica; los miembros de este
en la filosofía de mejoramiento continuo expresa-
grupo analizan la información del sistema para
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5
Cuantifica la realización de las actividades como el número de ajustes, recibos y productos (Kaplan y Cooper, 1999).
6
“... representan la cantidad de tiempo necesaria para realizar una actividad... incluyen horas de ajuste, horas de inspección y
horas de mano de obra directa” (Kaplan y Cooper, 1999, p. 119).
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7
Costos de fallas: costos ocasionados por la no conformidad o mala calidad, incurridos por errores o fallas cometidos.
8
Costos intangibles: “... son los que no suelen registrarse, y se han de calcular con criterios subjetivos” (Álvarez, et al, 1996, p.
289) .
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unidad de negocios en el mercado, con sus externas, las fortalezas, debilidades y amenazas,
estrategias y sus fuerzas competitivas. a fin de fijar la misión o posicionamiento de la
La Gerencia Estratégica de Costos (GEC) está unidad de negocios9 y las formas de alcanzar dicha
referida a la forma en la cual es utilizado el análisis misión.
de costos según la manera como compita la Existen tres misiones que puede adoptar una
empresa (costos o diferenciación), lo cual requiere unidad de negocios como son: Construir, la cual
10
9
Misión: formulación de un propósito duradero que distingue a la empresa de otras por identificar el alcance de las operaciones en
cuanto a mercado y producto. Revela el concepto de una organización, su producto o servicio principal y las necesidades que se
pretenden satisfacer.
10
Unidad de Negocios: Unidad que tiene misión y objetivos distintos que pueden ser planeados independientemente de los demás
negocios de la compañía, pueden ser una línea de productos, una marca o un producto.
11
Estrategia que incluye la Minimización de los costos mediante la oferta de productos con una calidad similar a los competidores,
para lograr cosechar, construir o mantenerse. Esto puede lograrse mediante la identificación y control de causales de costos.
12
Estrategia que comprende la creación o presentación de un producto o servicio que el cliente perciba como exclusivo, a cambio de
un valor similar a los ofrecidos por los competidores.
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de negocios y diversas formas de competir, se ción, entre otros, y la experiencia de los gerentes
puede inferir que los indicadores no financieros se es probable que sea menor que la de otros geren-
adaptan más a las estrategias de diferenciación y a tes en mercados establecidos. Otro aspecto de
las misiones de construcción. No obstante, por el donde procede la incertidumbre para la misión de
contrario, los sistemas utilizados para controlar las construir es de la etapa en el ciclo de vida de los
unidades de negocio que persiguen la cosecha productos, generalmente se intenta cosechar con
suelen ser más cuantitativos, es decir, nutridos en productos maduros, mientras que la estrategia de
indicadores financieros. Todo esto obedece al construir se realiza con productos en crecimiento o
nivel de incertidumbre presente en cada uno de los en la etapa de crecimiento de procesos de fabrica-
escenarios. Por ejemplo, las unidades de negocio ción, donde las relaciones con los proveedores,
que persiguen la cosecha son negocios que canales de distribución, número de competidores,
experimentan mercados estables, con productos, demanda del mercado; cambia rápidamente y son
tecnologías, competidores y clientes conocidos, más voraces e impredecibles.
que no ofrecen grandes oportunidades de inver- Según Shank y Govidarajan (1998) en un
sión; por ello, un análisis de flujo de caja desconta- ambiente incierto el resultado de las acciones de
do puede ser usado con confianza, dado que la los gerentes no dependen únicamente de las
tasa de ganancias requerida para cosechar debe acciones de los gerentes, sino de las acciones de
ser alta, lo cual debe ser informado claramente al organizaciones o fuerzas externas; en este caso el
gerente para que se motive a continuar trabajando comportamiento de los indicadores financieros no
bajo una estrategia de cosecha en esa unidad de reflejan únicamente los procesos llevados a cabo
negocios o buscar rendimientos más altos (Shank por los gerentes sino los resultados de múltiples
y Govinradajan, 1998). factores (los indicadores financieros del presu-
En cambio la misión de construcción tiende a puesto no muestran el verdadero desempeño
producir mayor incertidumbre dado que uno de sus gerencial). A mayor incertidumbre, mayor dificul-
objetivos es incrementar la participación en el tad para fijar metas satisfactorias. La incertidum-
mercado lo cual está sujeto a las acciones de bre limita las habilidades del gerente para planifi-
organizaciones externas, como actos impredeci- car o tomar decisiones. Si las predicciones tienen
bles de la competencia; cuanta más dependencia altas probabilidades de ser incorrectas, mayor es
externa exista, más incertidumbre se producirá. la dificultad para evaluar el desempeño.
Por ejemplo, más inversión de capital involucra Dada la incertidumbre presente en una unidad
mayor dependencia hacia el mercado de capitales, de negocios que pretenda seguir una misión de
un aumento de la capacidad implica dependencia construcción, los análisis financieros de esos
a los abastecimientos de materia prima y de proyectos pueden ser poco confiables, las posibili-
tecnología, un aumento de la participación en el dades de obtener los beneficios y posiciones
mercado conlleva a mayor dependencia hacia las proyectadas suelen ser muy volátiles. Para estos
acciones de clientes y competidores. También la proyectos es más interesante la información
incertidumbre proviene de que la misión de cons- cualitativa expresada a través de indicadores no
trucción se realiza en mercados de constante financieros.
evolución y crecimiento, por nuevas tecnologías o
Por el contrario, como las unidades de cosecha
productos, nuevos clientes o canales de distribu-
tienden a enfrentar menos incertidumbre, se
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confía o se facilita el uso de los presupuestos como y repetitivos con mínimo esfuerzo y diversifica-
mecanismo de planificación y control. Es decir, en ción de trabajos. La variedad de productos
las unidades de cosecha, una vez fijados los elaborados conlleva a alta complejidad en sus
resultados financieros, la evaluación depende del operaciones y, por ende, a mayor riesgo.
conocimiento causa-efecto o de los resultados y ! Por otra parte, la demanda de los productos de
de las acciones gerenciales realizadas, dado que las unidades diferenciadoras es más difícil de
existe un mejor conocimiento de las relaciones predecir que la de unidades de bajos costos,
causa-efecto en condiciones de certeza que en puesto que el éxito depende del bajo precio y
incertidumbre; el uso de presupuesto se constituye no de características especiales diferenciado-
como una mejor herramienta para las unidades de ras. La demanda de los productos diferencia-
cosecha que para las de construcción. dos depende de la percepción del cliente sobre
En definitiva, el desempeño de las unidades de las ventajas de usar el producto frente a los de
cosecha se puede estimar en función del cumpli- la competencia y que su precio realmente
miento y las desviaciones del presupuesto, compense el sacrificio o costo del mismo, sólo
mientras que las de construcción se evalúan en así se desarrolla lealtad en los clientes, la cual
función de los objetivos alcanzados porque el depende también de las acciones del competi-
presupuesto fue establecido con mucha incerti- dor.
dumbre. Las unidades de negocio que pretenden Como las características de incertidumbre son
mantenerse, pueden ser evaluadas en un 50% en las mismas, los sistemas de control tienen caracte-
función de los objetivos alcanzados y otro 50% en rísticas similares a las descritas para las unidades
función del presupuesto. de negocios que pretenden cosechar y construir,
El mismo razonamiento prevalece en torno a es decir, en una empresa que persigue una estra-
las diversas formas de alcanzar las misiones tegia de diferenciación, el control se basa en
mencionadas anteriormente; la estrategia de indicadores no financieros, por ejemplo los geren-
diferenciación conlleva a un alto nivel de incerti- tes serán evaluados sobre la base de la calidad de
dumbre por las siguientes razones: sus interacciones con los clientes (base subjetiva),
! La innovación de productos es más frecuente y mientras que la empresa que siga una estrategia
básica para la unidad de negocios diferencia- de bajo costo debe llevar severos controles
dora que para la que busca reducir costos, lo financieros y sus gerentes pueden ser evaluados
cual conduce a elevar el grado de incertidum- en función del cumplimiento de los presupuestos
bre, porque trabaja con productos que no han (Cuadro 2).
sido probados por el mercado, con otros Cuadro 2.
canales de distribución, dirigidos a otro tipo de Factores Generadores de Valor y sus Variables de
consumidores, con otras materias primas, Medición
otros abastecedores, etc. Misión del Negocio: Tipo de Indicador
Cosecha Financiero
! Igualmente la amplitud de las líneas de produc-
Construcción No Financiero
tos es más alta que en las unidades que Ventaja Competitiva:
trabajan en reducir costos, éstas últimas se Bajo Costo Financiero
esfuerzan en minimizar las existencias de Diferenciación No Financiero
inventarios, en realizar trabajos especializados Fuente: Elaboración propia
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estudio de dichos indicadores es para la mejora Morillo, M. (2003). Factores Determinantes del
continua, hacia la eficiencia y eficacia organizacio- Nivel de Costos en las Pymes. Revista Visión
nal, en beneficio de todos sus miembros, tanto de Gerencial del CIDE, Año 2, Nº 2. Venezuela,
los trabajadores como de los propietarios, median- Universidad de Los Andes, Facultad de
te la estabilidad laboral, las remuneraciones o Ciencias Económicas y Sociales, pp 20 27.
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Morillo, M. (2002). Diseño de Sistemas de Costeo:
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Fundamentos teóricos. Revista Actualidad
profesional. Una clara comunicación reforzará la
Contable, Vol. 5, Nº 5. Venezuela, Universidad
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