Fiscalizacion Tributaria PDF

BREVIARIO TRIBUTARIO
FISCALIZACIÓN TRIBUTARIA
Principios, Etapas y Derechos del Contribuyente
Derechos Reservados
Primera Edición - Enero 2015
Contenido
INTRODUCCIÓN...........................................................................7
CAPÍTULO I: .................................................................................9
PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES QUE RIGEN AL
DERECHO TRIBUTARIO.................................................................9
CAPÍTULO II:..............................................................................15
OTROS PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES VINCULANTES............15
CAPÍTULO III: .............................................................................19

DE LA NOTIFICACIÓN.................................................................19
CAPÍTULO IV:............................................................................. 23
DEL CÓMPUTO DE LOS PLAZOS..................................................23
CAPÍTULO V:.............................................................................. 32
DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA .......................................32
Concepto...................................................................................32
CAPÍTULO VI:.............................................................................35
DE LA ACCIÓN FISCALIZADORA..................................................35
Concepto:..................................................................................35
Plan de Fiscalización..................................................................35
Órganos Fiscalizadores...............................................................37
Etapas de la Acción Fiscalizadora...............................................38
MODELO DE UNA CÉDULA TRIBUTARIA EN LA QUE SE
NOTIFICA UNA CREDENCIAL......................................................41
MODELO DE UN REQUERIMIENTO DE INFORMACIÓN
TRIBUTARIA...............................................................................45
MODELO DE COMUNICACIÓN DE FINALIZACIÓN
DE AUDITORÍA .......................................................................... 52
CONCEPTOS...............................................................................52
AJUSTES.....................................................................................52
MODELO DE EMISIÓN DE ACTA DE CARGOS..............................57
MODELO DE NOTIFICACIÓN POR CÉDULA TRIBUTARIA
DEL ACTA DE CARGOS................................................................58
MODELO DE EMISIÓN DE AUTO DE CONCLUSIÓN DE
PLAZO PROBATORIO Y ESTADO DE RESOLUCIÓN
DETERMINATIVA........................................................................59
CAPÍTULO VII:............................................................................81
DE LOS RECURSOS ADMINISTRATIVOS......................................81
RECURSO DE REVISIÓN (MÓDELO)..........................................109
RECURSO DE APELACIÓN (MODELO).......................................115
CAPÍTULO VIII..........................................................................125
MEDIOS DE PRUEBA
CARGA DE LA PRUEBA
RESPALDO DOCUMENTAL........................................................127
TÉRMINO PROBATORIO...........................................................128
AUTO DE TRAMITACIÓN DE RECURSOS ADMINISTRATIVOS
TRIBUTARIOS...........................................................................129
AUTO DE SUBSANACIÓN DE RECURSOS ADMINISTRATIVOS
TRIBUTARIOS (MODELO).........................................................130
DISPOSICIÓN TÉCNICA No.007-2006.......................................131
DISPOSICIÓN TÉCNICA No 17-2007.........................................135
DISPOSICIÓN TÉNICA No. 20-2007...........................................137
INTRODUCCIÓN
La Auditoría Tributaria se constituye en la principal herramienta

que utiliza la Administración Tributaria para ejercer una de sus
principales facultades, tal como es, la de fiscalizar los deberes
y obligaciones de los contribuyentes y/o responsables. Esta,
tradicionalmente se ha convertido en una de las actuaciones de
la Administración Tributaria más temida por los contribuyentes
y/o responsables, tomando en consideración la visión pro
estatal de esta institución que siempre procura ampliar la base
recaudatoria a través de ajustes tributarios que en algunas
de las ocasiones suele manifestarse excesiva e incongruente
con la capacidad generativa de renta del contribuyente y/o
responsable que es auditado. Sin embargo, el proceder de la
Administración Tributaria no es nuestro punto de preocupación,
su actuación es comprensible, sino la falta de conocimiento
por parte de la mayoría de los contribuyentes y/o responsables
acerca del proceso de fiscalización y de los derechos que les
asiste dentro de dicho proceso, lo que genera en algunas
ocasiones, impunidad sobre aquellos procedimientos fiscales
perpetrados al margen de la Ley y, sobre la determinación de
obligaciones tributarias y sanciones administrativas que causan
agravios a los intereses económicos y jurídicos del contribuyente
y/o responsable que es objeto de una auditoría fiscal. Por lo
anteriormente expuesto, se ha considerado crear un breviario,
a través del cual, podemos transmitir los conocimientos básicos
que le permitirá a los contribuyentes y/o responsables afrontar
un proceso de fiscalización por parte de la Administración
Tributaria convirtiéndose en sus propios guardianes de sus
derechos y garantías al debido proceso; así mismo, incorporamos
suficiente información adicional que les permitirá ejercer una
adecuada defensa en caso de que sus derechos y garantías sean
vulnerados.
Tratar y desarrollar el tema de la acción fiscalizadora como una
facultad de la Administración Tributaria, no es con el único fin
de resaltar el procedimiento que implica la ejecución de una
determinada acción fiscalizadora, sino también, con el objeto
de dar a conocer los derechos y garantías al debido proceso
que implícitamente le asisten al contribuyente y/o responsable
dentro de una acción de esta naturaleza. Desarrollar este
tema no sirve de nada, si no le damos a conocer al interesado
herramientas jurídicas que le permitan defender sus derechos y
garantías mínimas y, en el peor de los escenarios, reivindicarlos;
para ello, también abordamos los recursos impugnativos que
nos ofrece nuestra Legislación Tributaria.
Resulta importante aclarar que, nuestro máximo interés, no

es el de crear una tensión entre la Administración Tributaria
y el contribuyente y/o responsable, sino el de determinar
criterios basados en la Ley que contribuyan a la uniformidad
del procedimiento a emplear en las acciones de fiscalización
que realiza la Administración Tributaria, a portando a la vez,
a la creación de un escenario que permita la disminución de
los litigios administrativos entre los sujetos que componen la
relación jurídica tributaria.
CAPÍTULO I:
PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES QUE RIGEN AL
DERECHO TRIBUTARIO
Cualquiera que sea el tema tributario que se procure abordar,

es importante recalcar los principios constitucionales que rigen
nuestro Derecho Tributario, pues tales principios, siempre
tienen un determinado grado de aplicación en los diversos
procedimientos que se aplican o que se derivan del proceso de
fiscalización.
De acuerdo con nuestra legislación, son seis principios de

rango constitucional que gobiernan nuestro Derecho Tributario
vigente, siendo estos:
Principio de Igualdad: En materia tributaria este principio tiene

su aplicación en dos direcciones: 1. Igualdad ante las cargas
públicas. Todos estamos obligados a cumplir con el pago de
un tributo de acuerdo con la misma base imponible y alícuota
determinada en la Ley; sin embargo, podemos encontrar
ciertas situaciones que parecieran romper con este principio de
igualdad, por ejemplo: el caso de una persona jurídica sin fines
de lucro que la Ley le exime del pago de obligaciones tributarias
a diferencia de la persona mercantil que le condena al pago de
la misma, aparentemente la Ley plantea una descriminación
que genera desigualdad, pero ante esta circunstancia, a efecto
de reivindicar el principio de igualdad entre ambas entidades,
el legislador justifica aquella exención en el sentido que sería
injusto imponer a aquella entidad una carga fiscal cuando
además debe cumplir con un objetivo de carácter social que
implica erogación de capital sin retribución lucrativa alguna,
a diferencia de la entidad mercantil que su objetivo comercial
causa una retribución lucrativa.
10 Breviario sobre Fiscalización Tributaria

A como se podrá observar, del ejemplo se deriva la intervención
de factores económicos y políticos orientados a la búsqueda de
un punto de equilibrio que permite crear a su vez una situación
de igualdad; y 2. Igualdad en plano procesal. Esto quiere decir
que, en todo proceso administrativo dentro del ámbito de la
Administración Tributaria, al sujeto pasivo de la obligación
tributaria sin descriminación por razón alguna, se le debe
garantizar todos aquellos derechos o privilegios que demanda
un proceso justo. Ejemplo: Derecho a la presunción de Inocencia;
Derecho a ser juzgado por una autoridad competente; Derecho a
la intervención y debida defensa; Derecho a disponer de tiempo
y medios adecuados para su defensa; Derecho a la obtención
de una resolución motivada, razonada y fundamentada en el
Derecho, entre otros.
Este principio se encuentra preservado en el artículo 27 de

nuestra Constitución Política.
Principio de Generalidad: Este principio en términos tributarios,

básicamente impone a todos por igual la indeclinable obligación
de contribuir con nuestra comunidad, con nuestra patria. En ese
sentido, nuestra Constitución Política no exime a nadie (excepto en
los casos racionalmente determinados por la Ley) de la obligación
de pagar los tributos que están determinados por Ley, tanto a
nivel local como nacional. Tal principio constitucional, cobra una
gran relevancia cuando analizamos su impacto positivo; pues
debemos reconocer que debido a esta indeclinable obligación
la base contributiva crese sosteniblemente, fortaleciendo los
recursos económicos destinados al mantenimiento del gasto
público, garantizando salud, educación, alimentación, justicia,
seguridad nacional, por mencionar algunos.

Breviario sobre Fiscalización Tributaria 11

Principio de Capacidad Contributiva: Este principio constitucional
busca la viabilidad del Principio de Generalidad antes comentado;
también procura que todos nos obliguemos por igual al pago
de los tributos determinados por Ley, pero, en proporción a la
capacidad generativa de renta. Obligar al económicamente más
débil al pago de un determinado tributo conforme la capacidad del
económicamente más fuerte, crearía una profunda desigualdad
social, condenando al económicamente débil a la eterna pobreza
y, en contra posición, situando al económicamente fuerte en un
estado de superioridad absoluta.
En este sentido, para efecto de mantener una igual social

que permita a cada quien la oportunidad de desarrollarse
económicamente, desde el punto de vista tributario, nuestra
Constitución Política adoptó el Principio de Capacidad Contributiva
a fin de que todo contribuyen pague sus obligaciones tributarias
en proporción a su capacidad generativa de renta, pudiéndose
establecer en palabras sencillas el siguiente criterio: paga más el
que obtiene más recursos económico y, menos, el que obtiene
menos recursos económicos.

Principio No Confiscatorio: Este principio constitucional, a la

vez, procura la viabilidad del Principio de Capacidad Contributiva
antes mencionado, pero fundamentalmente se constituye en el
principal escudo de protección contra el ímpetu de la Potestad
Tributaria que ejerce la Administración Tributaria a fin de
evitar exabruptos. En este sentido, este importante principio
constitucional establece los límites de esa Potestad Tributaria en
aras de preservar el derecho de propiedad privada sobre los bienes
muebles e inmuebles del contribuyente, inclusive, de los instrumentos
y medios de producción de éste, proscribiendo además, la
confiscación de los bienes del contribuyente (ver arto.44Cn.)

Las prestaciones de carácter tributarias que exija la
Administración Tributaria, tanto a las empresas como a las
personas naturales, como bien ya se sabe, deben fundamentarse
en el principio de capacidad contributiva, es decir, en la
capacidad económica concreta del contribuyente, por lo tanto,
cuando la Administración Tributaria al momento de determinar
obligaciones tributarias excesivas o de requerirlas una vez
firmes, violenta automáticamente este principio (capacidad
contributiva) incurriendo en la violación del Principio no
Confiscatorio, dado que al trastocar la capacidad económica del
contribuyente a través de la determinación o requerimiento de
la obligación tributaria excesiva causa de inmediato un perjuicio
patrimonial al contribuyente.
Según Valdés Costa, en su obra “Curso de Derecho Tributario”,

plantea que la No Confiscación es una prohibición destinada a
evitar una imposición excesiva, superior a las posibilidades del
sujeto pasivo de contribuir a las cargas públicas, sin afectar su
derecho a la subsistencia digna (1996, pág. 130).
Dentro del derecho comparado encontramos criterios que

se armonizan con los que hemos venido desarrollando, por
ejemplo, la Corte Suprema de la República de Argentina ha
sostenido de manera reiterada que cualquier tributo que grave
una parte excesiva de la propiedad o de la renta se transforma
en exacción o confiscación, por lo que deviene inconstitucional;
consecuentemente, jurisprudencialmente dicha Corte Suprema
ha establecido un límite concreto del 33% del valor de los bienes
o del monto de la renta como techo admisible para la imposición,
traspuesto el cual, todo impuesto o derecho que lo supera debe
tenerse como confiscatorio.
Este principio también se encuentra preservado en el artículo

114 de nuestra Constitución Política.

Principio de Legalidad: De acuerdo con nuestra disposición
constitucional, dicho principio consiste en que: “Los impuestos1
deben ser creados por ley que establezca su incidencia, tipo
impositivo y las garantías de los contribuyentes. El Estado
no obligará a pagar impuestos que previamente no estén
establecidos en una Ley.”
Si bien es cierto que, esta disposición constitucional se refiere

concretamente a la creación del tributo como elemento esencial
de la obligación tributaria, así como al establecimiento de su
incidencia, tipo impositivo y las garantías de contribuyente, dicho
criterio de legalidad fue ampliado por nuestro legislador a través
de nuestro Código Tributario vigente (ver su arto.3), haciéndolo
extensivo a la modificación y derogación del tributo, así como
al otorgamiento, modificación, ampliación y derogación de
exenciones y exoneraciones; a la definición del hecho generador
de la obligación tributaria; a la identificación del sujeto pasivo
del tributo en su carácter de contribuyente o responsable; al
principio de solidaridad tributaria; a la creación y modificación
de las preferencias y garantías para las obligaciones tributarias;
a la creación y modificación de los derechos del contribuyente o
responsable; y a la tipificación de las infracciones, de los delitos
y las respectivas sanciones.
Este principio también se encuentra preservado en el artículo

115 de nuestra Constitución Política.
1 Nuestra Constitución Política emplea el término “Impuesto” como sinónimo

del término “Tributo”. El Principio de Legalidad no se limita al “Impuesto”
propiamente dicho, también es extensivo a las demás modalidades de
tributo: tasa y contribuciones especiales, pues recordemos que en virtud de
lo dispuesto en el artículo 9CTr. los tributos se clasifican en: Impuestos, Tasas
y Contribuciones especiales.

Tutela Jurisdiccional Efectiva: Este importante principio de rango
constitucional tiene estrecha relación con el principio de igual, por
cuanto, todos los contribuyentes gozamos por igual del derecho
constitucional de ser tutelados en nuestros derechos y garantías
mínimas al debido proceso. El Principio de Tutela Jurisdiccional
Efectiva procura que el sujeto pasivo de la obligación tributaria
deba gozar dentro de todo proceso o procedimiento de la
efectiva protección de quien administra justicia, obteniendo de
éste: el irrestricto acceso a toda reclamación, a que se valore
con objetividad las pretensiones deducidas; y a la obtención
de una resolución imparcial en el plazo que establece la Ley,
debidamente motivada, razonada y fundamentada en Derecho.
Tales garantías, se establecen desde 1969 precisamente en

el numeral 1 del artículo 8 de la Convención Americana de
Derecho Humanos, también conocido como “Pacto de San José”,
de cual, Nicaragua fue Estado suscriptor; la referida disposición
literalmente expresa: “Toda persona tiene derecho a ser oída, con
las debidas garantías y dentro de un plazo razonable, por un juez
o tribunal competente, independiente e imparcial, establecido
con anterioridad por la ley, en la sustanciación de cualquier
acusación penal formulada contra ella, o para la determinación
de sus derechos y obligaciones de orden civil, laboral, fiscal o de
cualquier otro carácter.”, tales criterios son recogidos en nuestra
Constitución Política en los artículos 32, 34, 130 y 160.

CAPÍTULO II:
OTROS PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES VINCULANTES
El artículo 26 de nuestra Constitución Política establece principios

fundamentales que rigen específicamente la obtención, manejo
y administración de toda información de carácter personal; de
los efectos de estos principios no escapa la información que es
obtenida y procesada por la Administración Tributaria dentro de
un proceso de fiscalización.
En la referida norma constitucional en sus numerales 1, 3

y 4 establece principios que, a su vez, son tutelados por el
Principio de Habeas Data, tales principios son: a) El derecho a
la vida privada y a la de su familia; b) El derecho a conocer toda
información que sobre ella se haya registrado en las entidades
de naturaleza privada y pública, así como el derecho de saber
por qué y con qué finalidad se tiene esa información; y c) El
derecho a la inviolabilidad de su domicilio, su correspondencia y
sus comunicaciones de todo tipo.
Los principios antes descritos y relacionados que alberga el

artículo 26 de nuestra Constitución Política, están ligeramente
sustentados en nuestro Código Tributario, por ejemplo, para
efecto de regular los requerimientos de información tributaria
que a menudo los funcionarios de la Administración Tributaria
efectúan a terceras personas vinculadas con el sujeto pasivo
sobre el cual recae la auditoría tributaria. En ese sentido, el
artículo 27 de nuestro Código Tributario establece literalmente en
su parte conducente: … “En caso que la información de terceros
contribuyentes solicitada por la administración tributaria se
obtenga mediante requerimiento específico de contribuyentes, la
administración tributaria está obligada a notificar a las personas
naturales o jurídicas sobre la obtención de esta información.

Toda información obtenida por la Autoridad Tributaria es de
irrestricto acceso de la persona natural o jurídica sobre la cual
se solicitó la misma …”, en este mismo sentido, el artículo 67 de
nuestro Código Tributario que tiene como finalidad primordial
garantizar los derechos del contribuyente dentro de un proceso
de fiscalización, también establece: “… Cuando dicha fiscalización
se fundase en discrepancias resultantes de los análisis o cruces
de información realizados, se comunicará mediante notificación
del órgano tributario al contribuyente…”; lo mismo, el artículo
68CTr. que enfatiza el interés por que la Administración Tributaria
maneje con absoluta confidencialidad todo información de
carácter tributaria que proporcione el contribuyente dentro del
cumplimiento de sus deberes generales (arto.102CTr.).
El establecimiento del Principio de Habeas Data dentro de

nuestro ordenamiento jurídico, constituye un avance en el
proceso de fortalecimiento de los Derechos Humanos.
En la promulgación de la Constitución Política de Nicaragua del

año 1987, el artículo 26 de nuestra Constitución Política adolecía
del principio constitucional que actualmente recoge el numeral 3
del artículo 26Cn., esta debilidad abría paso a la discrecionalidad
investigativa por parte de las autoridades estatales de ese
entonces. Con el cambio de gobierno de 1990, llegaron también
reformas importantes a la Constitución Política de Nicaragua,
incluyendo en el artículo 26Cn., por primera vez, el principio
constitucional que actualmente recoge el numeral 3 del artículo
26Cn., terminándose de fortalecer desde el punto de vista
constitucional los principios que rigen la figura constitucional del
Habeas Data.

Luego, este principio apareció como definición en la literal b)
del artículo 4 de la Ley de Acceso a la Información Pública, Ley
No.621, aprobada el 16 de Mayo del año 2007, y publicada en
La Gaceta, Diario Oficial No. 118 del día 22 de Junio del año
2007; pero es en la Ley de Protección de Datos Personales, Ley
No.787, aprobada el 21 de Marzo del año 2012, y publicada
en La Gaceta, Diario Oficial No. 61 del día 29 de Marzo del año
2012 que, se empieza a perfilar como un instrumento jurídico al
alcance de todos los nicaragüenses; finalmente, a través de la
Ley de Reformas y Adiciones a la Ley No.49, “Ley de Amparo”, Ley
No.831, aprobada el 30 de Enero del año 2013, y publicada en La
Gaceta, Diario Oficial No. 29 del día 14 de Febrero del año 2013,
es que se termina de perfeccionar como un instrumento jurídico
de rango constitucional, de manera, que se constituye como un
recurso extraordinario independiente bajo la denominación de
Recurso de Habeas Data, destinado a la defensa de los derechos
constitucionales reconocidos en el artículo 26 numerales 1, 3 y
4 de la Constitución Política de la República de Nicaragua y, en
procura de reivindicar los derechos siguientes:
a) Al acceso a la información personal que se encuentre en

poder de cualquier entidad pública y privada de la que
generen, produzcan, procesen o posean, información
personal, en expedientes, estudios, dictámenes, opiniones,
datos estadísticos, informes técnicos y cualquier documento
que tengan en su poder;

b) A la exigibilidad de la oposición, modificación, supresión,
bloqueo, inclusión, complementación, rectificación o
cancelación y, actualización de datos personales sensibles
independientemente que sean físicos o electrónicos
almacenados en ficheros de datos, o registro de entidades
públicas o instituciones privadas que brinden servicio
o acceso a terceros, cuando se presuma la falsedad,
inexactitud, desactualización, omisión total o parcial o la
ilicitud de la información de que se trate; y c) A la exigibilidad
a la oposición, modificación, supresión, bloqueo, inclusión,
complementación, rectificación o cancelación y actualización
de cualquier publicidad de datos personales sensibles que
lesionen los derechos constitucionales.
En virtud de lo dispuesto en el artículo octavo de la precitada

Ley No. 831, la Ley de Amparo, Ley No.49, por la complejidad
de todas sus reformas y adiciones que sufrió, fue publicada
nuevamente con todas sus reformas y adiciones, a través de La
Gaceta, Diario Oficial No.61 del día 08 de Abril del año 2013,
quedando tratado el Recurso de Habeas Dada entre los artículos
que van del 88 al 97.
No obstante, el artículo 26 de nuestra actual Constitución

Política, también comprende otras disposiciones íntimamente
relacionadas con la materia fiscal; en sus últimos párrafos termina
estableciendo los principios que deben ponerse en práctica para
el examen de documentos privados, libros contables y anexos,
cuando sea indispensable para esclarecer asuntos sometidos al
conocimiento de los tribunales de justicia o por motivos fiscales.

CAPÍTULO III:
DE LA NOTIFICACIÓN
Fundamento y Naturaleza de la misma: Se ha decidido

abordar el tema de la notificación, porque consideramos que
es un elemento que se encuentra presente en cada uno de los
trámites y procedimientos administrativos, cualquiera que sea
su naturaleza.
La notificación, es un derecho reconocido por nuestro Código

Tributario vigente, no solo a favor de los contribuyentes y/o
responsables, sino a favor de la misma Administración Tributaria,
ya que, cuando actúan como parte ante el Tribunal Aduanero y
Tributario Administrativo, salta como un sujeto más de derecho
y obligaciones. En ese sentido, el artículo 65 de nuestro Código
Tributario vigente, literalmente establece:
“Arto. 65. Derecho a ser notificado. Toda Resolución o acto que

emita la Administración Tributaria y que afecte los derechos,
deberes u obligaciones del contribuyente o responsables, debe
ser notificado a éstos por escrito dentro de los términos y
procedimientos legales establecidos en este Código.”
De la precitada norma se desprende que la notificación constituye

el vehículo fundamental para garantizar al contribuyente y/o
responsable el derecho a su legítima defensa, sino es puesto
en conocimiento de todo aquello que le cause o le pueda
causar un perjuicio, se le estaría menoscabando las garantías
mínimas establecidas en el numeral 4) del artículo 34 de nuestra
Constitución Política, tales como son: intervención, debida
defensa desde el inicio del proceso o procedimiento, disposición
de tiempo y medios adecuados para su defensa; aparte de que
dicha norma exige otros formalismos, en el sentido, que toda
notificación debe llegar por escrito, con sentido de oportunidad
y en consonancia con el procedimiento que se demande en la
Ley.
Nuestro Código de Procedimiento Civil en su artículo 106 la
define como “el acto de hacer saber a una persona (natural o
jurídica)2 algún decreto o providencia judicial”, esta definición
constituye un aproximado, por cuanto, en materia administrativa,
las causales de notificación van más allá de un simple decreto
o providencia (actos, requerimientos, comparecencias, entre
otros.).
De acuerdo con lo dispuesto en el numeral 1 del artículo 84CTr.

una notificación se considerará personal, cuando es entregada
contra recibo al interesado o representante; considerando
interesado al contribuyente a notificar en su calidad de persona
natural, y representante, al presidente de la Junta Directiva de
una persona jurídica a notificar; sin embargo, debemos tomar
en consideración que, tanto la persona natural como la persona
jurídica, ambos, en su calidad de contribuyentes, pueden estarse
haciendo representar por una tercera persona a través de un poder
con amplias facultades para obligar al poderdante al momento
de recibir una notificación, en tal circunstancia, el apoderado
se constituye en representante de aquellos. En conclusión, la
notificación será personal por el hecho de haberla recibido el
propio contribuyente, esto es, en las manos del contribuyente
en su calidad de persona natural, en las manos del presidente
del contribuyente en su calidad de persona jurídica, o por último,
en las manos del apoderado que les vincule jurídicamente a un
contribuyente, ya sea, como persona natural o jurídica; pero, no
se conceptualiza la notificación como personal por el hecho de
hacerse de persona a persona, de lo contrario, estaríamos en
presencia de una notificación personal independientemente de
quien la recibiera.
2 El paréntesis y su contenido es nuestro.

Ahora, si ya aclaramos cuando una notificación se constituye en
personal, resultará fácil deducir cuando esta se conceptualizará
en una notificación no personal, y lo será, cuando la notificación
la reciba persona distinta a la del contribuyente como persona
natural, a la del presidente del contribuyente como persona
jurídica, y a la del apoderado de cualquiera de aquellos. Ejemplo:
a la asistente, a la afanadora, al guarda de seguridad, o a cualquier
otra persona que habite o labore en el domicilio tributario del
contribuyente.
En materia tributaria, toda notificación por escrito y de

carácter personal empieza a surtir sus efectos a partir del día
hábil inmediato siguiente del día hábil en que fue hecha la
notificación, esto es, si la notificación se efectuó el día hábil
lunes, ésta empieza a surtir sus efectos el día hábil martes, o
si se efectuó el día hábil viernes empieza a surtir sus efectos el
día hábil lunes. Sin embargo, cuando la notificación se produce
y no es de carácter personal, sus efectos automáticamente se
suspenden, cobrando tales efectos legales hasta después del
tercer día hábil siguiente al día hábil de la notificación, según lo
dispuesto en el artículo 85CTr.
En materia tributaria, de igual forma que en derecho común,

aplica la regla de ampliar un plazo concedido mediante
notificación, en virtud de la distancia, pudiéndose ampliar dicho
plazo a razón de 1 día por cada 30Km de distancia respecto de la
autoridad administrativa que concede el traslado del plazo.

Así mismo, en materia tributaria al igual que en el Derecho
Común, quien tenga impedimento justo para hacer uso del plazo
que le fue concedido, por causas fortuita o de fuerza mayor, no le
correrá el término que le fue concedido. En tal caso, para lograr
que el plazo no le corra y perjudique eventualmente, se deberá
estar al siguiente procedimiento:
El propio impedido o un pariente o familiar podrá presentar
ante la autoridad administrativa competente formal escrito
exponiendo las causas del impedimento; luego, se deberá
tramitar como incidente, de manera que, la autoridad
administrativa deberá conceder un período de prueba para se
demuestre el impedimento que se alega; en caso se demuestre
dicho impedimento, la autoridad deberá conceder nuevo
término para que el sujeto que estuvo impedido hago uso de sus
derechos3.
Pero existen, excepciones con relación al cómputo de los plazos
en materia tributaria, especialmente de días; pues, resulta, que
siendo que, el Recurso de Hecho en materia tributaria se fundará
y sustanciará de acuerdo con los procedimientos, requisitos,
ritualidades y de demás efectos establecidos en el Código de
Procedimiento Civil de la República de Nicaragua, tal como lo
establece el numeral 4 del artículo 96CTr, todo hace indicar que
el legislador supedita, para este caso concreto, el procedimiento
civil para efecto de computar los plazos que comprende el
proceso conlleva a preparar e interponer un Recurso de Hecho,
de manera que, resultaría viable concluir que dentro de este
proceso especial, se incorpore el día sábado como un día hábil
al igual que en nuestro Código de Procedimiento Civil (Ver
arto.171Pr./arto.89 de la L.O.P.J 4).
3 El fundamento legal para determinar este procedimiento, no lo establece
nuestro Código Tributario, ni ninguna otra norma de carácter tributaria, por
principio de supletoriedad y analogía que en cierra el artículo 4CTr. se debe
estar al procedimiento que establecen los artículos 168 2do. párrafo, 169,
1074 de nuestro Código Tributario vigente.
4 L.O.P.J significa Ley Orgánica del Poder Judicial.
CAPÍTULO IV:
DEL CÓMPUTO DE LOS PLAZOS
Plazos de meses: El artículo 7 de nuestro Código tributario

vigente, establece los parámetros que determina el cómputo de
los plazos de meses, años y días.
En primer orden, podemos observar que, en el numeral 1 de la

referida norma, el legislador al hacer referencia a la forma de
computar los plazos de meses y años, pero, limita su criterio a
una sola forma de computar el plazo de un mes o de un año,
dejando en el limbo jurídico la forma de computar bajo ese
mismo criterio un plazo dos o más meses o de dos o más años;
así mismo, el legislador margina otras formas de cómputo que
pueden ocurrir con relación al conteo de un determinado plazo
de mes o meses, de año o años; al respecto, analizando primero
la disposición legal que encierra el numeral 1 del artículo 7CTr., la
cual, literalmente establece: “… 1. Los plazos correspondientes a
meses y años, serán continuos y terminarán el día equivalente del
año o mes respectivo; …”, se desprende que el legislador única
y exclusivamente se limitó a determinar la posibilidad de que
si el plazo de un mes empieza el primero de Enero concluye el
treinta y uno del mismo Enero, y el plazo de un año que empieza
el primero de Enero finaliza el treinta y uno de Diciembre del
mismo año; este mismos criterio se hace constar en el Punto
Cuarto de la Disposición Técnica No. 20 – 20075 , la cual, íntegra
y literalmente dice:
“… CUARTO: Cómputo de Meses y Años.- Los plazos

correspondientes a meses y años, serán continuos y terminarán
el día equivalente del año o mes respectivo, es decir, el plazo de
un mes que empiece el 1ro. de enero concluye el 31 del mismo
mes de enero y el plazo de un año que empiece el 1ro. de enero
concluye el 31 de diciembre de ese mismo año.”
5 Consultarla en los anexos.

Como se podrá apreciar, tanto en la precitada disposición
(arto.7CTr.) como en la Disposición Técnica No. 20 – 2007, no
se determina la forma de computar plazos de meses o años,
cuando dichos plazos deban empezar en otra fecha que no sea
el 1ro. de enero, a pesar de ser éstos, los plazos más frecuentes
en la práctica forense; a tal situación, jurídicamente se debe dar
un tratamiento especial conforme las reglas que señala el Título
Preliminar de nuestro Código Civil vigente. Al respecto, se citan
algunos ejemplos:
* El plazo de un mes que inicia un 15 de enero, debe culminar
el día 15 del subsiguiente mes;
* Si el plazo fuere de dos o más meses e iniciara un 15 de enero,
igualmente, deberá concluir el día 15 del mes respectivo,
según fuere el número de meses que comprenda dicho plazo;
* El plazo de un año que inicia un 15 de enero, finaliza el día 15
de enero del año subsiguiente; y
* Si el plazo fuere de dos o más años e iniciara un 15 de enero,
igualmente, deberá concluir el día 15 de Enero del año
respectivo, según fuere el número de años que comprenda
dicho plazo.
No obstante, el cómputo de plazos de un mes o meses o de un
año o años, también están sujetos a otras reglas que, podemos
pasar desapercibidas por falta de determinación en nuestro
Código Tributario, y es que, si un mes en que ha de principiar un
plazo de un mes o meses o de un año o años constare de más días
que el mes en que ha de terminar el plazo, y si el plazo corriere
de algunos de los días en que el primero de dichos meses excede
al segundo, el último día del plazo, será el último día de este
segundo mes; más claro, resulta de los siguientes ejemplos:
a) El plazo de un mes que inicie el 31 de enero, deberá concluir

el día 28 del subsiguiente mes (o 29, si febrero resultare
bisiesto);
b) El plazo de tres meses que inicie el día 31 de enero, tendrá
que finalizar el día 30 de abril del mismo año;
c) El plazo de un año que inicia el día 29 de febrero de un
determinado año bisiesto, termina el día 28 de febrero del
subsiguiente año; y
d) El plazo de dos años que inicia el día 29 de febrero de un
año bisiesto, termina el día 28 de febrero del segundo año
siguiente en el orden.
El dominio de las reglas anteriormente expresadas y, que no

contempla nuestro Código Tributario, no deja de ser importante,
ya que nuestro Código Tributario vigente, alberga un sin número
de normas que establecen plazos de mes o meses (ejemplo: ver
arto.21 3er. Párrafo, arto.22 numeral 3, arto.51, arto.52 numeral
1, arto.76 2do. párrafo, arto.131), de año o años (ejemplo: ver
arto.43, arto.44, arto.48 numerales 1, 2 literal c, y 3, arto.125);
cualquiera de estos plazos pueden dar inicio en cualquier día del
mes en que ha de iniciar el cómputo de un plazo de mes o meses,
o de año o años, debiéndose aplicar las reglas anteriormente
descritas y relacionadas.
Del Plazo de días hábiles: Según lo dispuesto en el numeral 2

del artículo 7CTr. los días hábiles se deben computar conforme
a las reglas del Derecho Común; es decir, de acuerdo a nuestra
legislación civil que, conceptualiza como días hábiles los
comprendidos de Lunes a Sábado, e inhábil, únicamente el día
Domingo y, cualquier otro día que el Poder Judicial lo declare
vacante; sin embargo, de forma inmediata el mismo artículo
7CTr. en su numeral 3 implícitamente contraviene lo dispuesto
anteriormente, cuando determina como día inhábil los días en
que los órganos de la administración tributaria no desarrollen
actividades por cualquier causa, caso típico de los días Sábado,
en los cuales, no se brinda ninguna atención.

En virtud de lo anteriormente expuesto, recién entrado en
vigencia nuestro Código Tributario, la Administración Tributaria
conceptualizó el día Sábado como día hábil, empero, dicha
situación eventualmente se superó al determinar cómo día
inhábil el día sábado (Consultar Disposición Técnica 20-2007); es
por ello, que hoy por hoy en materia tributaria, ya no se toma
en consideración las reglas del Derecho Civil para computar
los plazos de días hábiles, por cuanto, el Director General de
Ingresos en turno emitió la Disposición Técnica No. 20 – 2007,
a través de la cual, dejó debidamente establecida una nueva
conceptualización para efecto de computar los plazos de días
hábiles, de manera tal, que en virtud de la precitada disposición
los días hábiles se determinaron de Lunes a Viernes, y como días
inhábiles se determinaron: Los días Sábados, Domingos, Feriados,
Asuetos, y aquellos días que por cualquier razón no se labore en
una, en algunas o en todas las instancias administrativas de la
Administración Tributaria.
¿Cuándo deben empezar a computarse los plazos de días

hábiles? a partir del día hábil inmediato siguiente del día en que
se produzca una notificación o del día en que la Ley señale para
el nacimiento de un plazo.
Ejemplo No.1: Juan Pérez en su calidad de contribuyente fue

notificado personalmente el día hábil Lunes de una Resolución
Administrativa, a éste ciudadano se le concedieron 8 días hábiles
para impugnar dicha resolución, en virtud de este planteamiento
el día hábil inmediato siguiente (Martes) se constituye como el
primer día hábil del plazo concedido.

Ejemplo No.2: En virtud del planteamiento que antecede, Juan
Pérez impugnó la referida Resolución Administrativa mediante
Recurso de Reposición el día hábil Viernes; el Administrador de
Rentas debe resolver dicho recurso dentro del plazo de 30 días
hábiles a partir de la fecha de interposición del recurso, en tal
sentido, el primer día de plazo en referencia sería el día hábil
inmediato siguiente de aquel Viernes (fecha en que se interpuso
el Recurso), que en todo caso sería el día hábil Lunes próximo.
Observación: A como se podrá apreciar, conforme el Ejemplo

No. 1 el establecimiento de un plazo puede originarse a partir
de una notificación, mientras que conforme el Ejemplo No. 2 el
plazo puede establecerse y originarse a partir de un hecho que
determina la Ley (fecha de interposición del recurso).
No obstante, con relativa frecuencia el cómputo de los plazos de

días hábiles puede ser afectado en virtud de dos factores:
* Factor distancia.
* Forma de Notificar.
Factor Distancia: Así mismo, el artículo 7CTr. en armonía

con lo dispuesto en el artículo 101CTr. se establece que si el
Contribuyente se encuentra afectado por el factor distancia al
hacer uso de un plazo de días hábiles concedido, éste debe de
gozar de una ampliación de dicho plazo conforme lo dispone el
artículo 29 del Código de Procedimiento Civil. Dentro de este
contexto el Código de Procedimiento Civil establece que por
cada treinta Kilómetros de distancia (30Km) un sujeto gana el
derecho de adjudicarse un día más del plazo concedido.

Ejemplo: Juan Pérez en su calidad de contribuyente fue
notificado personalmente de una Resolución Administrativa, a
éste ciudadano se le concedieron 8 días hábiles para impugnar
la resolución, pero resulta, que la distancia existente entre su
domicilio tributario y la Administración de Rentas que emitió
la resolución en referencia es de 30Km, en virtud de este
planteamiento, a parte de los 8 días hábiles concedido por
imperio de la Ley, tiene derecho de adjudicarse un día hábil
más, ya que la citada distancia comprende aquella que exige el
artículo 29 del Código de Procedimiento Civil, de manera, que
realmente dispondría de 9 días hábiles y no solamente de los 8
días hábiles concedidos por disposición de la Ley.
No obstante, resulta que conforme la Disposición Técnica No.

20 – 2007, el criterio para establecer el derecho al término
de la distancia fue modificado a favor del contribuyente, en el
sentido, que se dejó establecido que por la fracción de distancia
resultante el contribuyente goza del derecho de adicionarse un
día hábil más.
Ejemplo: Juan Pérez en su calidad de contribuyente fue

notificado personalmente de una Resolución Administrativa, a
éste ciudadano se le concedieron 8 días hábiles para impugnar
la resolución, pero resulta, que la distancia existente entre su
domicilio tributario y la Administración de Rentas que emitió
la resolución en referencia es de 45Km, en virtud de este
planteamiento, a parte de los 8 días hábiles concedido por
imperio de la Ley, tiene derecho de adjudicarse un día hábil más,
ya que la distancia comprende los 30Km que exige el artículo 29
del Código de Procedimiento Civil, pero también, por la fracción
de distancia resultante (15Km) se adjudicará otro día, de forma
tal, que realmente dispondría de 10 días hábiles y, no solamente
de los 8 días hábiles concedidos por disposición de la Ley.

Forma de notificar: La forma de notificar también afecta el
cómputo de los plazos de días hábiles. Si la notificación no
es personal, el efecto de la notificación no opera al día hábil
inmediato siguiente, sino que, permanece suspensa, de manera
tal, que surte su efecto hasta después del tercer día hábil
inmediato siguiente a la realización de referida notificación. Para
comprender lo anterior, es necesario distinguir entre notificación
personal y no personal.
En virtud de lo dispuesto en el numeral 1 del artículo 84 de

nuestro Código Tributario vigente, tenemos:
Notificación personal, es aquella entregada contra recibo al

interesado o representante. Debemos entender por interesado
al propio contribuyente, es decir, al sujeto a quien va dirigida
la notificación, y como representante el sujeto que actúa en
nombre y representación del interesado, tal es el caso de las
personas naturales que actúan con un poder de representación
que se hace constar mediante escritura pública.
Ejemplo No.1: La Cédula Tributaria entregada personalmente y

contra recibo a Juan Pérez en su calidad de Contribuyente.
Ejemplo No.2: La Cédula Tributaria entregada personalmente

y contra recibo a Diego Juárez, quien mediante Poder de
Representación, actúa en nombre y representación del
contribuyente Juan Pérez (a quien finalmente va dirigida la
notificación).

y contra recibo a Juan Pérez, quien a su vez, actúa como
presidente y representante legal de la Sociedad cuya razón social
es PINARES, S.A. (a quien finalmente va dirigida la notificación).

y contra recibo a Diego Juárez, quien mediante Poder de
Representación, actúa en nombre y representación del
contribuyente PINARES, S.A. (a quien finalmente va dirigida la
notificación).
De los conceptos y ejemplos anteriormente expuestos, ahora

podemos deducir fácilmente el concepto de notificación no
personal; siendo aquella entregada contra recibo y personalmente
a cualquier otra persona que no sea, ni el interesado, ni el
representante.

y contra recibo a Diego Juárez, quien se desempeña como
contador en el negocio del contribuyente Juan Pérez (a quien
finalmente va dirigida la notificación).

y contra recibo a Juana Pérez, quien se desempeña como
recepcionista en la sociedad PINARES, S.A. (a quien finalmente
va dirigida la notificación).
Una vez aclarado el concepto de notificación no personal, queda

comprensible el fundamento legal del Código Tributario que
afecta el cómputo de los plazos de días hábiles, al respecto, se
transcribe la parte conducente:
“Artículo. 85.- … Cuando la notificación no sea practicada

personalmente, sólo surtirá efectos después del tercer día hábil
siguiente a su realización.”

Ejemplo No.1: Como contribuyente Juan Pérez, a través su
recepcionista fue notificado un día hábil Lunes de una Resolución
Administrativa, a éste ciudadano se le concedieron 8 días hábiles
para impugnar la resolución, en virtud de este planteamiento el
día hábil Viernes próximo se constituye como el primer día hábil
del plazo concedido.
En base al ejemplo anterior, la notificación se produjo el día hábil
Lunes, como fue recibida contra recibo por su recepcionista, se
constituye en una notificación no personal, por cuanto, en el acto
de notificación no hubo contacto directo con el Contribuyente
Juan Pérez. En virtud de ello, se debe computar a partir del día
de la notificación, los subsiguientes tres días hábiles en que la
notificación quedará en suspenso, siendo estos los subsiguientes
días hábiles Martes, Miércoles y Jueves, cobrando sus efectos
después del tercer día hábil inmediato siguiente, o sea, el día
hábil Viernes próximo como primer día hábil del plazo de los 8
días hábiles concedidos.
Idem. Para el caso de las personas jurídicas.

CAPÍTULO V:
DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
Concepto:
La Administración Tributaria, es una entidad pública del

Estado adscrita al Ministerio de Hacienda y Crédito Público, de
tipo descentralizada, en ese sentido, goza de independencia
administrativa y financiera, a fin de cumplir tres objetivos
fundamentales: recaudar, fiscalizar y exigir el cumplimiento
de la obligación tributaria; además de constituirse en el único
Sujeto Activo (acreedor) de la obligación tributaria, también,
determina la obligación tributaria y dirime dentro de las dos
primeras instancias impugnativas los conflictos administrativos
que le vinculan con el Sujeto Pasivo (deudor) de la obligación
tributaria. Lo anterior, implica la potestad de administrar justicia
en el plano administrativo.
Administración Tributaria: Según nuestro actual Código

Tributario, en su artículo 145, literalmente expresa: “Arto.145 Se
entiende como Administración Tributaria la Dirección General de
Ingresos (DGI), organismo autónomo del Ministerio de Hacienda
y Crédito Público (MHCP) conforme ley, que tiene a su cargo
la administración, recaudación, fiscalización y cobro de los
tributos, establecidos a favor del Estado, todo conforme las leyes,
reglamentos y demás disposiciones legales que los regulen.
La Administración Tributaria deberá cumplir y hacer cumplir

las disposiciones contempladas en el presente Código y en las
demás leyes tributarias.
La Administración Tributaria deberá además percibir las multas

y otros cobros pecuniarios determinados por ley y aplicados por
los organismos gubernamentales de conformidad a las normas
legales que los regulen, sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo
1 del presente Código relativo a las excepciones.”.
Esta norma es concordable con los artículos: 1 CTr. (concordarlo
con último párrafo) – 10 CTr. (concordarlo con último párrafo)
– 15 CTr. (concordarlo con 2do. Párrafo) – 149 CTr. (concordarlo
con 2do. Párrafo) – 215 CTr. (concordarlo con 1er. Párrafo).
Facultades de los Inspectores y Auditores: Las “Facultades de

los Inspectores y Auditores” de la Administración Tributaria son
taxativas y, se encuentran debidamente determinadas en el
artículo 148 de nuestro Código Tributario vigente; por su estrecha
relación que tienen estas facultades con la acción fiscalizadora,
las relacionaremos a continuación:
1. Requerir de los contribuyentes y responsables, el suministro

de cualquier información, sea en forma documental, en
medios magnéticos, vía Internet, u otros, relativa a la
determinación de los impuestos y su correcta fiscalización,
conforme normativa Institucional;
2. Requerir a los contribuyentes y responsables, la
comparecencia ante las oficinas de la Administración
Tributaria para proporcionar informaciones con carácter
tributario;
3. Verificar y fiscalizar el contenido de las declaraciones bajo
advertencia del delito de falsedad en materia civil y penal,
para lo cual podrá auditar libros y documentos vinculados
con las obligaciones tributarias. La Administración
Tributaria podrá recibir información en medios de
almacenamiento electrónicos de información, cuando así
lo solicite el contribuyente bajo los criterios definidos por la
Administración Tributaria;
4. Determinar de oficio los tributos que debe pagar el
contribuyente o responsable, en caso de no presentarse
las declaraciones bajo advertencia del delito de falsedad en
materia civil y penal, en los plazos señalados por las leyes
tributarias;

5. Comprobar la falta de cumplimiento de las obligaciones
tributarias y aplicar las sanciones establecidas en este Código,
bajo los requisitos que establece la presente Ley;
6. Practicar inspecciones en oficinas, establecimientos
comerciales o industriales, medios de transporte o en
locales de cualquier clase utilizados por los contribuyentes
y responsables;
7. Presenciar o practicar toma de inventario físico de mercaderías
y otros bienes de contribuyentes y responsables; y
8. Fiscalizar a las firmas privadas de Contadores Públicos y/o
Contadores Públicos Autorizados, facultados para emitir
Dictamen Fiscal.
9. Verificar el precio o valor declarado de los actos o rentas
gravados, a fin de hacer los ajustes en el caso de los precios
de transferencia, conforme los métodos que establezcan las
normas tributarias correspondientes”; y
10. Verificar si las declaraciones de los precios de las operaciones
o rentas gravadas, no han sido subvaluados en montos
inferiores a los que realmente corresponden, de acuerdo con
el giro, características y políticas de precios del contribuyente.

CAPÍTULO VI:
DE LA ACCIÓN FISCALIZADORA
Concepto:
Es el conjunto de acciones6 que ejercen dos o más funcionarios

públicos debidamente acreditados7 por la Administración
Tributaria, a través del órgano fiscalizador competente con
el objeto de verificar el cumplimiento, tanto, de los deberes
generales como de los deberes formales8 que exige la Ley de la
materia.
Plan de Fiscalización.
Si bien es cierto que, fiscalizar las obligaciones tributarias y

deberes administrativos del contribuyente y/o responsable
se constituye en una facultad exclusiva e ilimitada de la
Administración Tributaria, la cual, puede ejercer con absoluta
libertad, también implica para este ente público implementar
políticas de organización y control para llevar a cabo sus
programas de fiscalización.
6 Las acciones pueden consistir en la revisión in situ de los registros contables

del contribuyente y/o responsable, o de inspección, control y verificación
de locales, almacenes, establecimientos comerciales o industriales, oficinas,
depósitos, buques, camiones, aeronaves y otros medios de transportes de
éstos mismos (ver. Numeral 7 del Arto.103CTr.).
7 Conforme se establece en el numeral 2 del artículo 67CTr.
8 Los deberes generales y formales están comprendidos en los artículos
102CTr. y 103CTr., respectivamente.

Antes de iniciar un determinado proceso de auditoría, la
Administración Tributaria debe considerar procedimientos
encaminados a crear un plan de fiscalización. En ese sentido, el
Decreto 1 – 2005, aprobado el día 03 de Enero del 2005, publicado
en La Gaceta No. 6 del 10 de Enero del 2005, en su artículo 25
faculta a la Dirección de Fiscalización a ejercer literalmente las
funciones siguientes:
1. Realizar estudios económicos – fiscales y de comportamiento

de los contribuyentes mediante cruces de información
interna y externa, con el objeto de formular el plan anual
de fiscalización, definiendo que contribuyentes y bajo qué
modalidad de fiscalización o programas serán auditados
o controlados por los departamentos de fiscalización
dependientes de las Administraciones de Rentas y de la
Dirección de Grandes Contribuyentes.
2. Definir y desarrollar los procedimientos y técnicas de
fiscalización que se implementarán en los departamentos
de fiscalización de la institución. Documentar en detalle los
programas de fiscalización definidos y diseñar los planes de
capacitación e implantación de los mismos.
3. Supervisar y mantener una estrecha coordinación con los
departamentos de fiscalización de cada Administración de
Rentas y de la Dirección de Grandes Contribuyentes a fin de
evaluar los programas de fiscalización ejecutados por estos
departamentos conforme los indicadores definidos para
cada programa.
4. Verificar y controlar el cumplimiento de las normas tributarias
en la aplicación de sanciones y formulación de reparos.
No obstante, las acciones de fiscalización que ejerce la

Administración Tributaria no siempre se derivan de los planes
de fiscalización; un sin número de auditorías, también se derivan
de sospechas fundadas en informaciones exógenas sobre la falta
de cumplimiento de obligaciones tributarias por parte de un
determinado contribuyente y/o responsable.
Órganos Fiscalizadores.
También, el decreto en referencia determina los órganos

de la Administración Tributaria con facultad y competencia
para ejercer actos de fiscalización, así, el artículo 26 faculta a
la Dirección de Grandes Contribuyentes para ejecutar los
procesos de inscripción, recaudación, fiscalización (a través de
su departamento de fiscalización) y cobranzas de los tributos
fiscales, a todos aquellos contribuyentes inscritos dentro del
régimen de Grandes Contribuyente y domiciliados fiscalmente
en la circunscripción de Managua; los demás contribuyentes y/o
responsables inscritos en este mismo régimen, pero que tienen su
domicilio fuera de la circunscripción de Managua, se subordinan
a la jurisdicción y competencia de las Administraciones de Rentas
del lugar donde hayan establecido su domicilio tributario. En ese
mismo sentido, el artículo 28 del precitado decreto, faculta a las
Administraciones de Rentas para ejercer actos de fiscalización a
través de sus departamentos de fiscalización.
Por tanto, las acciones fiscalizadoras deben ejecutarse por los

órganos antes señalados, por razones de competencia interna
dentro de la Administración Tributaria, bajo ese sentido se
expresó el legislador en el artículo 147CTr. que literalmente
establece lo siguiente: “La Administración Tributaria ejercerá
su acción fiscalizadora a través de sus órganos de fiscalización9
debidamente acreditados…”.
9 Los órganos de fiscalización a que hace referencia esta norma, sin duda
son: los Departamentos de Fiscalización, tanto de la Dirección de Grandes
Contribuyentes como de las diferentes Administración de Rentas del país,
conforme se dispone en los artículo 25, 26 y 28 del Decreto 1-2005.

Sin embargo, en ocasiones, las funciones que determinan las
normas antes señaladas a los diferentes órganos que constituyen
la Administración Tributaria son vulnerados por los mismos
funcionarios públicos, prueba de esto, tenemos en caso de la
Disposición Técnica 17 – 2007 que fuera creada por el Director
General de Ingresos en funciones, a través de la cual, éste
confirió facultades de fiscalización a la Dirección de Fiscalización,
sin considerar que las funciones de dicha dirección ya estaban
taxativamente determinadas en el artículo 25 del referido
Decreto 1 – 2005, y entre ellas no se incluye la función de
fiscalizar a contribuyente alguno, pues todo lo contrario, dicho
artículo en sus numerales 1 y 3 más bien deja claramente definida
y ratificada la facultad fiscalizadora de los departamentos de
fiscalización, tanto de la Dirección de Grandes Contribuyentes
como de las diferentes Administraciones de Rentas del país;
en base a lo anterior, no cabe duda que el aludido funcionario
no tiene facultades para crear, reformar o derogar Decretos
Ejecutivo, menos el de contradecirlos, en franca confrontación
al principio constitucional de un Estado Social de Derecho al
crear la Disposición Técnica 17 – 2007 en contraposición a lo
dispuesto en el artículo 2 numeral 6 de nuestro Código Tributario,
y los artículos 25, 26 y 28 del Decreto 1 – 2005, violentado
consecuentemente, el principio constitucional que alberga el
artículo 130Cn.
Etapas de la Acción Fiscalizadora.
Acreditación: Partiendo de las consideraciones ante señaladas,

los actos de fiscalización que de acuerdo con sus facultades de
Ley ejerce la Administración Tributaria, constituyen una serie
de procedimientos que por imperio de Ley también requieren
del cumplimiento de algunas solemnidades para gozar de plena
validez, entre ellas, como punto de partida está la “Acreditación”
de los funcionarios que ejercerán la acción fiscalizadora.

De acuerdo con el artículo 67CTr., la acreditación consiste en
legitimar a través de una credencial debidamente autorizada
por el Administrador de Rentas, o en su caso, por el Director
de Grandes Contribuyentes, a los funcionarios que ejercerán
la acción fiscalizadora (Supervisor y Auditor), sin perjuicio, de
determinar sus alcances en cuanto al período, ejercicio fiscal
y tributo a revisar; esta acreditación se perfecciona con la
denominada “Credencial” que, para tales fines, debe cumplir
con los requisitos que exige el numeral 2 del Artículo 67CTr., tales
como son: los tributos, los conceptos, los períodos o ejercicios
fiscales a revisar.
No obstante, antes de notificar y hacer efectiva la Credencial al

contribuyente que será objeto de la auditoría, los funcionarios
de forma espontánea deberían de identificarse con su
correspondiente carné institucional y cédula de identidad
ciudadana, situación que casi nunca sucede; la Ley no establece
expresamente ninguna sanción para los funcionarios que pasen
por alto este deber, sin embargo, si existiere omisión al referido
deber, de inmediato en el acto mismo de la comparecencia de los
funcionarios el contribuyente goza del pleno derecho para exigir
la presentación de tales documentos de identificación, en caso
que los funcionarios no accedieran a ese requerimiento, violarían
un derecho que por imperio de Ley le asiste al contribuyente y/o
responsable, pudiendo éste, y por esa sola omisión impugnar el
acto de la acreditación.
El deber de identificación de los funcionarios, está directamente

relacionada con el tipo de credencial notificada, la cual, a su vez
determina el tipo de acción fiscalizadora; cuando la credencial
a notificar es de las llamadas “Credenciales Dirigidas”, la acción
fiscalizadora debe efectuarse en el domicilio tributario del
contribuyente y/o responsable y, tendrá por objetivo la revisión
y verificación de las obligaciones tributarias, dentro de este tipo
de auditoría será necesaria e indispensable la identificación de
los auditores;
pero, si la credencial a notificar es de las llamadas “Credenciales
Abiertas”, la acción fiscalizadora no será en el domicilio del
contribuyente, sino en la oficina correspondiente que determine
la Administración Tributaria y, tendrá por objetivo la revisión
y verificación de los deberes formales, dentro de este tipo de
auditoría no será necesario la identificación de los funcionarios
que la ejercerán, pues resulta de más que, los funcionarios se
identifiquen desde sus propias oficinas administrativas como
funcionarios de la Administración Tributaria, sin embargo, a
nuestro modo de ver deberían seguir obligados a identificarse
como ciudadanos con sus respectivas cédulas de identidad para
la debida verificación de sus identidades, al menos, consignarla
como se exige en el artículo 5 de la Ley de Identidad Ciudadana,
Ley No. 152, aprobada el día 27 de Enero del año 1993 y, publicada
en La Gaceta, Diario Oficial No. 46 del 05 de Marzo de 1993.
En las credenciales serán autorizados un Supervisor y un Auditor;

el Supervisor se encargará de supervisar al auditor, en el sentido,
de que éste se ajuste a los procedimientos de fiscalización
que se derivan de la Ley y de la disposición administrativa
que la regula, a fin de preservar un sin número de derechos
y garantías mínimas que le asisten a todo Sujeto Pasivo de la
obligación tributaria dentro de un determinado proceso de
auditoría; en cambio, el Auditor será quien ponga en práctica
el procedimiento de auditoría, limitándose a los siguientes
aspectos: requerir la información tributaria pertinente, llevar
un control de la información tributaria proporcionada, así como
analizarla y determinar, si lo considera justo, ajustes tributarios
preliminares tomando como parámetros para la determinación
de tales ajustes preliminares los métodos de determinación que
establece el artículo 160 de nuestro Código Tributario vigente,
entre otras, facultades que serán atendidas en lo sucesivo.

MODELO DE UNA CÉDULA TRIBUTARIA EN LA QUE SE NOTIFICA
UNA CREDENCIAL
CRED 2014/07/04/0178-010
CREDENCIAL PARA FISCALIZAR
Managua, primero de Julio del año 2014
Contribuyente: EL NICA, S.A.

RUC: J0110000111111.
Nombre Comercial: PINOLERO.
Cédula de Identidad:11
Dirección: De los semáforos “La Luz” una cuadra al lago.
Estimado Contribuyente:
De conformidad a los Artos 145, 147, 148 y 149 del Código Tributario de
la República de Nicaragua, la Administración de Rentas de Sajonia de la
Dirección General de Ingresos, acredita a los funcionarios abajo indicados
para iniciar Auditoría Específica a los Impuestos: Impuesto sobre la Renta, IR
Anual. Período: 1ro. de Enero 2012 – 31 de Diciembre 2012.
Funcionarios Acreditados:
Auditor: José Ruiz. Cédula No. 001-080477-0002J
Supervisor: Noel Tapia. Cédula No. 001-090578-0003M
Señor Contribuyente o responsable, una vez iniciada la revisión fiscal,

los impuestos y períodos en ella comprendidos, no podrán ser objeto de
declaraciones sustitutivas. Este derecho podrá restablecerse cuando sea
finiquitada la acción fiscalizadora, Arto 71 Ley No 562 Código Tributario de la
República de Nicaragua.
Para fines de esta revisión fiscal, está obligado a suministrar toda la información
que posea en un plazo de diez (10) días hábiles a partir de su requerimiento
Arto 27 primer párrafo y Arto 102 numeral 5 Ley No 562 Código Tributario de
la República de Nicaragua.
10 (CRED /Año/Mes/Código de Renta /No. Consecutivo -Digito-Verificador).

11 Se omite por ser persona jurídica, cuando sea natural debe incluirse.

Solicitamos permitir la fiscalización a la que está sujeto de acuerdo a las leyes
fiscales vigentes y brindar facilidades a los funcionarios autorizados por la
Dirección General de Ingresos Arto 102 numeral 4 y Arto 103 numeral 7, Ley
No 562 Código Tributario de la República de Nicaragua.
Atentamente,
Nombre del Notificador: Luis Pérez. Nombre de la Persona que Recibe: Claudia
Reyes.
No de Cédula de Identidad: No de Cédula de Identidad:
001-040480-0001R 001-020783-0002K
Hora: Día: 01 Mes: 07 Año: 2014 Cargo o Relación con
2: 00 p.m. la Persona Notificada:
Recepcionista.
Firma del Notificador: Ilegible. Firma de la Persona que Recibe: Ilegible

Requerimiento de la Información tributaria: Posterior al acto de
la “Acreditación” el auditor notificará el primer requerimiento de
información tributaria, haciendo una descripción pormenorizada
del tipo de información tributaria que necesite revisar para dar
cumplimiento a los alcances de la auditoría que se determina por
la información que encierra la credencial (tributos, conceptos,
períodos o ejercicios fiscales a revisar); eventualmente, el auditor
podrá hacer los requerimientos de información tributaria que
considere necesarios para el cumplimiento de su trabajo.
A partir de la notificación de cada requerimiento de información

tributaria, con fundamento en los artículo 27, 92 y 103 numeral
7 de nuestro Código Tributario vigente, se establece un plazo
de diez días hábiles para proporcionar tal información, si el
contribuyente y/o responsable sujeto al proceso de fiscalización
considera que los diez días hábiles no son suficientes para
preparar y proporcionar la información tributaria requerida,
podrá solicitar una prórroga por igual plazo de diez días hábiles,
siempre y cuando, dicha pretensión se ajuste a las siguientes
condiciones: a) que se solicite por escrito; y b) que sea solicitado
antes que expire el plazo de los diez días hábiles para proporcionar
la información requerida.
Aconsejamos llevar un control paralelo de la información

tributaria proporcionada en forma de copia, para ello, el
contribuyente puede levantar un acta donde se relacione la
copia de la información tributaria a entregar, con dicha acta se
demuestra la entrega efectiva de la copia, evitando la eventual
posibilidad de proporcionar copia de la información tributaria
antes requerida y proporcionada, pues el artículo 69CTr. solo
establece la obligación de suministrar copia de la información
tributaria requerida, siempre que la misma no haya sido previa y
oficialmente entregada.

Cuando la acción fiscalizadora tiene su origen en una
“Credencial Abierta” que, como ya dijimos, implica la revisión
del cumplimiento de deberes formales desde las propias
oficinas de la Administración Tributaria (Depto. de Fiscalización),
el plazo para presentar la información tributaria a partir del
requerimiento respectivo es de tres días, según lo dispuesto en
el numeral 10 del artículo 103CTr., por principio analógico, este
plazo debería ser prorrogado por diez días hábiles más, si bien es
cierto que la Ley no lo establece expresamente, pero tampoco lo
prohíbe (ver arto.32Cn).

MODELO DE UN REQUERIMIENTO DE
INFORMACIÓN TRIBUTARIA
REQUERIMIENTO DE INFORMACIÓN TRIBUTARIA No. 1

Managua, 01 de Julio del 2014.-
CONTRIBUYENTE: EL NICA, S.A.
RUC: J0110000111111.
CÉDULA DE IDENTIDAD:12
DIRECCIÓN: De los Semáforos de “La Luz” una cuadra al lago.
Estimado Contribuyente:
Según lo establecido en los Artos. 69, 102 numeral 5, 103, 147 y 148 del Código
Tributario, deberá suministrar la documentación abajo detallada, la que se
requiere para efectos de fiscalización e investigación tributaria. 13
Estados Financieros. _____________________________________________

Libros Diario y Mayor.____________________________________________
Comprobantes de Cheques.________________________________________
Detalles de Retenciones.___________________________________________
Estados de Costos. _______________________________________________
Inventarios.____________________________________________________
En caso de no suministrar la información requerida estará sujeto a las

infracciones y sanciones señaladas en los Artos. 126 y 127 del Código Tributario.
Noel Tapia Ilegible

Supervisor: _______________ _______________
Nombre Firma
José Ruiz. Ilegible

Auditor: _______________ _______________
Nombre Firma
Recibido por el Pedro Aguilar 13 Ilegible

Contribuyente: _______________ _______________
Nombre Firma
12 Igualmente se omite por ser persona jurídica el contribuyente auditado.

13 Normalmente, es la persona asignada por la empresa con el objeto de
establecer un canal de comunicación entre el auditor y la gerencia de la
empresa. Por lo general, el contador público de la empresa.

Manejo de la Información Tributaria: El auditor como principal
funcionario que administra y procesa la información tributaria
proporcionada tiene el deber de manejar con absoluta privacidad
y confidencialidad la información tributaria que le hayan
proporcionado, desde este punto de vista, cuando la auditoría
tiene su origen en base a una credencial dirigida que implica la
revisión de tributos en el domicilio tributario del contribuyente
y/o responsable auditado, esta debe ser procesada en el domicilio
del contribuyente, y bajo ninguna circunstancia, el auditor
podrá sustraer información tributaria del domicilio tributario,
por cuanto, expone dicha información al dominio público; lo
que para el auditor constituye una obligación, se constituye
en un derecho del contribuyente y/o responsable que tiene su
fundamento en el artículo 68CTr.
Sistemas de Determinación de la Obligación Tributaria: El

auditor, a través de un proceso de fiscalización no puede
determinar la obligación tributaria a su libre arbitrio, para ello,
la Ley establece los métodos que deberá emplear el auditor; la
aplicación de los métodos más comunes depende básicamente
de las circunstancias que afronte el auditor en relación a la
obtención o falta de obtención de la información tributaria
requerida. Tales sistemas de determinación de la obligación
tributaria están establecidos en el artículo 160 del Código
Tributario vigente, entre estos tenemos:
* Sobre Base Cierta: Este será utilizado cuando el auditor haya

sido proveído de toda la información tributaria que requirió,
tales como libros y demás registros contables, la documentación
soporte de las operaciones efectuadas y las documentaciones
e informaciones obtenidas a través de las demás fuentes
permitidas por la ley, de manera tal, que no haya tenido obstáculo
para conocer en forma directa el hecho generador del tributo a
revisar.

* Sobre Base Presunta: Este será utilizado cuando el auditor no
haya sido proveído de toda o parte de la información tributaria
que requirió, o que haya resultado la información proporcionada
insuficiente o contradictoria, en virtud de lo anterior, el auditor
estará plenamente facultado para determinar la existencia y
cuantía de la obligación tributaria con fundamento en los indicios
que equitativa y lógicamente apreciados sirvan para determinar
a la vez la capacidad tributaria del contribuyente y/o responsable
auditado.
* Sobre Base Objetiva: Este será utilizado cuando un inspector

dentro del ejercicio de sus facultades y con el objeto de determinar
la capacidad tributaria del inspeccionado tome en consideración
la siguiente información: Su renta anual; tipos de servicios; rol de
empleados; tamaño del local; monto de ventas diarias; cantidad
de mesas o mobiliario para disposición del público; listado de
proveedores; contratos de arrendamiento; y modalidad de las
operaciones. Deducimos que este sistema lejos de ser objetivo
se aproxima más a un sistema subjetivo, ya que por ejemplo, nos
resulta incierto que el tamaño de un local o la cantidad de mesas
o mobiliarios determine la verdadera capacidad tributaria de un
contribuyente.
* Método de Precios de Transferencia: Este será utilizado
conforme las regulaciones que establezcan las normas tributarias
correspondientes.
* Otros métodos contemplados en la Legislación Tributaria:
Ejemplo: márgenes de comercialización, precio promedio e
Información exógena14 .
14 La obtención de la información exógena, por decir, la información obtenida

de terceros, lo aborda el artículo 27 de nuestro Código Tributario y, se advierte
que para efecto de requerir a un tercero una información tributaria que el
auditor pretende incorporar a los efectos de una determinada auditoría, debe
ser con previa notificación del contribuyente que esté soportando los efectos
de la auditoría, con el fin de preservar el derecho que encierra el numeral 3
del artículo 26Cn.

Abandono del Domicilio Tributario: Si la auditoría fiscal tiene
su origen en una “Credencial Dirigida” que implica revisar
tributos en el domicilio tributario del contribuyente y, al
finalizar el análisis de la información tributaria requerida y una
vez determinados ajustes preliminares conforme los sistemas
de determinación antes descritos y relacionados, tanto, el
supervisor como el auditor tienen el deber de cumplir ciertos
requisitos para abandonar el domicilio tributario, estos requisitos
están determinados en el numeral 3 del artículo 67CTr. que tiene
como subtítulo “Fiscalización. Derechos del contribuyente”,
por tanto, no cabe dudas que tales requisitos representan
derechos a garantizar a favor del contribuyente; estos requisitos
son: a) hacerse manifestar por escrito que la auditoría fiscal ha
finalizado; y b) brindar información preliminar sobre los ajustes
preliminares que determinó el auditor.
En la práctica, los funcionarios de la Administración Tributaria

que con ocasión del abandono tributario rinden el informe
preliminar a que alude la literal b) del párrafo anterior, solo
se limitan a notificar al contribuyente auditado los resultados
concretos de los ajustes, sin hacer ningún tipo de aclaración
sobre las motivaciones y fundamentos jurídicos que le llevaron
a tales resultados, a nuestro modo de ver, tal omisión roza con
el principio de habeas data que encierra el artículo 26 numeral
3) de nuestra Constitución Política, que en una de sus partes
literalmente establece: “… Artículo 26. Toda persona tiene
derecho: … 3) A conocer toda información que sobre ella se haya
registrado en las entidades de naturaleza privada y pública, así
como el derecho de saber por qué y con qué finalidad se tiene esa
información.”, en tal sentido, consideramos que en este acto se
deberían incorporar las motivaciones y fundamentos legales que
le llevaron al auditor concluir con tales resultados.

El término “Preliminar” es de origen latino que significa “antes
del umbral” o “antes de la puerta”, hace referencia a aquello que
sirve de preámbulo para tratar algo o que antecede a una acción.
En este sentido, debemos comprender que un informe preliminar
no constituye un informe definitivo, sino una acción previa
derivada de una revisión, estudio o prueba de campo orientada a
la formación de un cierto panorama de carácter aclaratorio a fin
de obtener una información definitiva y concluyente. Lo anterior,
se traduce en que los datos preliminares son susceptibles
de modificación. En este orden, resulta incomprensible que
la Administración Tributaria, a través de sus funcionarios
acreditados, omitan la motivación y fundamento legal de las
conclusiones preliminares del auditor.
El documento denominado: “Comunicación de Finalización
de Auditoría” que, emitan los funcionarios acreditados y, que
finalizaron la auditoría, debe estar única y exclusivamente
firmado por ellos mismo, debiéndose incorporar a las diligencias
de la auditoría fiscal; si apareciere firmado por cualquier otro
funcionario de la Administración Tributaria que no fue acreditado
para la auditoría finalizada o habiendo sido acreditado no finalizó
la auditoría fiscal, por causas de remoción, tal documento
carecería de legalidad, por cuanto, significaría una evidente
violación al principio de acreditación que establece el numeral
2 del artículo 67CTr.
Sobre las solemnidades antes expuestas, la Excelentísima Corte

Suprema de Justicia, a través de la Sala de lo Constitucional se
pronunció a través de la Sentencia No.1149 de las doce y cuarenta
y ocho minutos de la tarde del día veintiuno de Agosto del año
dos mil trece, Considerando III, al exponer el siguiente criterio:
“… Por otra parte si bien es cierto que se titula COMUNICACIÓN
DE FINALIZACIÓN DE AUDITORÍA (…); sin embargo, eso no obsta
para que la Administración Tributaria a través del auditor y del
supervisor “acreditados” le comunicara al Contribuyente que se
da por finalizada la auditoría …”

“…Es indudable que dicho documento no cumple con los
requisitos que establece el Arto.67 del Código Tributario
Administrativo, por que quien firma como Supervisor Fiscal no
es la que se acreditó en la CREDENCIAL No. 02-0078-04-2009,
que es la Lic. Lina Vellanira García Briceño, sino NUBIA CUADRA
REYES, que para el contribuyente es una desconocida que carece
de todos los requisitos que consigna el numeral 2) del Arto.67 del
Código Tributario Administrativo…”.
En ese mismo sentido, el Tribunal Aduanero y Tributario

Administrativo ha empezado a pronunciarse a efecto de asegurar
las garantías del debido proceso a favor de los contribuyentes
y, consecuentemente, de sus derechos, para tal efecto,
transcribimos la parte conducente de la Resolución número 306
– 2014, de las nueve de la mañana del día dieciséis de mayo del
año dos mil catorce, la cual, íntegra y literalmente dice:
“Resolución No. 306-2014 … CONSIDERANDO … V … Del

examen a las documentales denominadas COMUNICACIÓN DE
FINALIZACIÓN DE AUDITORÍA, con las referencias siguientes:
CFDA 006/04/08/2013 y CFDA 007/04/08/2013, suscritas el
día veinte de agosto del año dos mil trece, por los funcionarios
de fiscalización de la DGI, señores Francisco Arias Martínez,
supervisor, y Rosa Nubia García Roque, auditora; así mismo, firmó
el señor Carlos Sánchez H., contador; ambos documentos en el
primer párrafo de sus partes medulares, íntegra y literalmente
dicen: “De conformidad al Artículo No. 67 numeral 3) del Código
Tributario le Comunicamos información preliminar del proceso
de auditoría notificada en Credencial No. 20130204000546,
IMPUESTO SOBRE LA RENTA IR ANUAL periodo de Inicio: ….”,
visible en los folios Nos. 1 al 4 del expediente de la causa; el
Tribunal Aduanero y Tributario Administrativo comprobó
que dicho documentos son contradictorios con su título, no
guardando ninguna relación con el contenido del documento
denominado Finalización de Auditoría, antes bien de la lectura
de estos solo se identifican los montos ajustados,
pero sin establecer de manera precisa lo establecido en el Arto.
67 numeral 3) CTr., como es el derecho del Contribuyente de
recibir por escrito comunicación que ha finalizado la auditoría;
obligación del auditor y supervisor debidamente regulado
por la normativa institucional, como es la Disposición Técnica
No. 007-2006, del día veintitrés de mayo del año dos mil seis,
“Actuaciones de la Fiscalización”, emitida por el Director de la
Dirección General de Ingresos (DGI).
De lo anteriormente comprobado, esta Autoridad considera que

los funcionarios de Fiscalización de la Administración de Renta de
Sajonia, omitieron comunicar correctamente la finalización de la
auditoría, en la que brindaron únicamente montos preliminares
para el Impuesto sobre la Renta (IR), periodo especial anual
enero a diciembre 2009 el Ingreso en la casilla Ajuste, la suma
de C$ 1, 664,629.28 (Un millón seiscientos sesenta y cuatro
mil seiscientos veintinueve córdobas con 28/100) y en Gastos
casilla ajuste, la suma de C$ 1,017,482.62 (Un millón diecisiete
mil cuatrocientos ochenta y dos córdobas con 62/100); y
en el periodo especial enero a diciembre 2010 en Gastos la
suma de C$ 1,117,247.97 (Un millón ciento diecisiete mil
doscientos cuarenta y siete córdobas con 97/100); vulnerando
los funcionarios de la Administración de Renta de Sajonia los
derechos del Contribuyente que son irrenunciables al tenor de lo
dispuesto en el Arto. 63 CTr., derechos que fueron inobservados
por el Director General de la DGI, incumpliendo lo establecido
en el Arto. 149 CTr., ya que en los documentos denominados
Finalización de Auditoría, evidencian la falta de manifestación
expresa de haberse finalizado la auditoría, por lo que no puede
legitimarse dicha actuación y tenerse como válido el documento
con Referencia CFDA 006/04/08/2013 Y CFDA 007/04/08/2013,
como la comunicación de finalización de auditoría, que sería ir
en contra de los derechos del Administrador.”

MODELO DE COMUNICACIÓN DE FINALIZACIÓN
DE AUDITORÍA
COMUNICACIÓN DE FINALIZACIÓN DE AUDITORÍA15
CFDA/2014/08/04/0178-016
Contribuyente: EL NICA, S.A.

RUC: RUC: J0110000111111.
Cédula de Identidad No. (Sin dato).
Dirección: De los Semáforos de “La Luz” una cuadra al lago.
De conformidad al Arto. 67 numeral 3 del Código Tributario le comunicó17

información preliminar18 del proceso de auditoría notificada en Credencial
No. 2014/07/04/0178-0 determinando los siguientes ajustes:
Impuesto: IR Anual.
Período Fiscal: 1ro. de Enero 2012 – 31 de Diciembre 2012.
CONCEPTOS AJUSTES
Activos C$
Pasivos C$
Patrimonio C$
Ingresos C$ 4,814,774.77
Costos C$ (2,117,096.72)
Gastos C$ 2,716,344.15
Anticipos C$
Pago Mínimo C$
C$
15 Constituye únicamente la denominación del acto administrativo. Se

advierte que, este es el modelo que la Administración Tributaria utiliza en sus
actos de fiscalización.
16 CFDA/Año/mes/Código Renta/Consecutivo/Digito-Verificador.
17 Aquí además, se debe manifestar por escrito que la auditoría ha finalizado,
si no se hace, se violenta el procedimiento que contempla el numeral 3 del
artículo 67CTr., esta solemnidad no puede ser sustituida por la denominación
del acto administrativo “Comunicación de Finalización de Auditoría”.
18 Consideramos que los alcances de la información preliminar que la
Administración Tributaria suele notificar al contribuyente auditado es
restringida, sólo se limita a comunicar resultados, con fundamento en el
numeral 3 del artículo 26Cn. además debería ser motivada y fundamentada.
Cualquier modificación de los ajustes referidos, serán comunicados
posteriormente mediante Acta de Cargos, a partir de la cual, podrá hacer
su descargue de pruebas en los quince días posteriores a su notificación, en
cumplimiento con lo establecido en los Artos 84, 85, 92 y 161 del Código
Tributario de la República de Nicaragua.
En la ciudad de Managua, Nicaragua a los 08 días del mes de Agosto del año
2014.-
(f) Ilegible19. (f) Ilegible.

_________________ _________________
Auditor Fiscal Supervisor Fiscal
(f) Ilegible20
_______________
Contribuyente
19 Para efecto de garantizar el principio de acreditación que establece el

artículo 67 numeral 2, la Comunicación de Finalización de Auditoría debe
estar firmado por los auditores que fueron autorizados en la credencial para
tal fin, ningún otro funcionario que no haya sido acreditado, puede suscribirlo.
20 La Administración Tributaria suele fusionar en un mismo documento el
acto de la emisión de la “Comunicación de Finalización de Auditoría” con su
notificación, eso le ha llevado al error de permitir que una tercera persona
suscriba este documento en virtud de la notificación, esta situación, genera
una invalidez del documento, por cuanto, violenta el procedimiento del
numeral 3 del artículo 67CTr. provocando una causal de nulidad. Al respecto,
se recomienda que la “Comunicación de Finalización de Auditoría” se ponga
en conocimiento del contribuyente auditado mediante Cédula Tributaria y,
así evitar que éste termine suscribiendo dicho acto en franca violación del
principio de acreditación (numeral 2 del Arto.67CTr.).

Sustitución de la Credencial: Con frecuencia se observa que en
los diferentes procesos de auditoría fiscal, la credencial primitiva
es sustituida por una nueva credencial y, ésta a su vez por otra,
pudiéndose repetir tal sustitución cuantas veces considere
conveniente el Departamento de Fiscalización. Las causas
por las cuales se sustituyen las credenciales pueden variar, de
manera que, habrá sustitución de credencial cuando se pretenda
sustituir de su cargo al supervisor o al auditor, o bien a ambos
en el caso extremo, así mismo, habrá sustitución de credencial
cuando se pretenda ampliar sus alcances, en el sentido, que su
nuevo contenido encierre más tributos o conceptos a auditar o
más períodos o ejercicios fiscales a auditar. Para los fines legales,
la credencial sustituida queda sin efecto alguno, debiéndose
estar a las acreditaciones y alcances de la nueva credencial.
Otros Derechos del Contribuyente: En materia de auditoría fiscal,

los derechos antes descritos y relacionados no son los únicos,
el artículo 67CTr. a través de sus numerales 4, 5 y 6 establecen
otros derechos. Por su parte, el numeral 4 de la precitada norma
establece a favor del contribuyente auditado, el derecho a no ser
sometido en forma simultánea a más de una acción fiscalizadora
por parte de la Administración Tributaria, siempre y cuando,
las auditorías paralelas pretendan auditar iguales tributos,
conceptos, períodos o ejercicios fiscales a revisar. El numeral
5 veda toda acción fiscalizadora que recaiga sobre tributos,
conceptos, períodos o ejercicios fiscales prescritos. Y el numeral
6 que antepone el principio de la Cosa Juzgada al prohibir toda
acción fiscalizadora que recaiga sobre tributos, conceptos,
períodos o ejercicios fiscales ya auditados integralmente,
salvo que la Administración Tributaria demuestre con pruebas
contundentes que en los períodos revisados se cometieron actos
de evasión o defraudación fiscal.

Del Acta de Cargos: El Acta de Cargos es un instrumento
administrativo que contiene el informe definitivo de la auditoría
fiscal realizada, y resulta, de las conclusiones derivadas del
estudio objetivo y técnico al informe preliminar.
En la práctica, es hasta este momento donde se incorporan las
motivaciones y fundamentos legales, sobre los cuales, apoyan
los resultados finales de la auditoría. Para fines de formalismos
legales, el Acta de Cargos debe estar suscrita por el Administrador
de Rentas de la jurisdicción, todo con fundamento en el artículo
147 2do. Párrafo.
Este instrumento administrativo, aparte de establecer un

informe definitivo sobre sus resultados, también tiene por objeto
imputarle al contribuyente auditado los ajustes tributarios y,
demás obligaciones accesorias (multas), que comprende dicho
informe, de allí el término “Cargos”, es por tal razón que, a partir
de la notificación del Acta de Cargos, se le corre al contribuyente
auditado un plazo perentorio de 15 días hábiles para que dentro
del mismo tenga la oportunidad de ejercer su legítima defensa
frente a las imputaciones tributarias e infracciones que considere
injustas y, consecuentemente, violatorias de sus derechos. Esta
defensa, puede ejercerla el contribuyente auditado, limitándose
a presentar escritos alegando violaciones al proceso de la
auditoría con el fin de obtener una revocación del mismo y,
consecuentemente una tutela efectiva de las garantías del debido
proceso, o también, aportando pruebas que sirvan de suficiente
base para desvanecer cualquier ajuste tributario, estas garantías
a la legítima defensa están sustentadas en el artículo 161 CTr., así
como en el numeral 4) del artículo 34Cn.

Si el contribuyente auditado considera que los 15 días hábiles
no son suficientes para ejercer su derecho a la defensa, con
fundamento en el artículo 92CTr. podrá solicitar una prórroga
por el plazo adicional de 10 días hábiles, siempre y cuando,
dicha pretensión se ajuste a las siguientes condiciones: a) que
se solicite por escrito; y b) que sea solicitado antes que expire el
plazo de los 15 días hábiles antes concedidos.
Concluido el plazo de los 15 días hábiles o el de prórroga, según

sea el caso, habiendo o no ejercido el contribuyente auditado su
derecho a la defensa, el proceso de fiscalización pasará a estado
de resolución, esta situación es notificada al contribuyente
auditado quedando a la espera de la emisión y notificación
de la Resolución Determinativa. Una vez emitida y notificada
esta resolución administrativa conforme las motivaciones y
fundamentos de Ley involucrados, se pondrá fin a los resultados
de la auditoría fiscal.

MODELO DE EMISIÓN DE ACTA DE CARGOS
ACCA/2014/09/04/0178-021
ACTA DE CARGOS
FECHA: Managua, 04/09/2014

RAZON SOCIAL: EL NICA, S.A.
NOMBRE COMERCIAL: EL PINOLERO
RUC: J0110000111111.
Cédula de Identidad No: (Sin dato).
DIRECCIÓN: De los Semáforos de “La Luz” una cuadra al lago.
Le(s) comunicamos que como resultado de la Auditoría efectuada a sus
declaraciones se ha determinado los ajustes abajo detallados:
Impuesto: IR Anual.
Períodos a Evaluar: Período Fiscal: 1ro. de Enero 2012 – 31 de Diciembre 2012.
DECLARADO SEGÚN ACTA AJUSTE MULTA TOTAL

(Saldo a favor o (Saldo a favor
Pagar) o Pagar)
566,000.53 2,334,536.66 1,768,536.13 442,134.03 2,210,670.16
Multa aplicada con base a los Artos. 6, 137 y 220 en su caso del Ctr.
El monto ajustado está sujeto a recargos por mora; conforme lo indicado en los
Artos. No. 51 y 131 del Ctr.
Usted contribuyente deberá formular su descargo y presentar pruebas en el
término de (15) quince días hábiles, posterior a la presente Notificación de
conformidad al Arto. 161 y 92 del Ctr., los registros y demás documentos
solicitados por la Administración y no presentados en este término, no podrán
tenerse como pruebas a su favor en ulteriores recursos. Vencidos los términos
respectivos se dictará la Resolución Determinativa.
Adjuntamos los correspondientes anexos del Acta de Cargos que soportan el

ajuste determinado.
(f) Ilegible.
__________________________
Administrador de Rentas
Nombre y Firma
21 ACCA/Año/Mes/Código de Renta/ Consecutivo/digito-verificador.

MODELO DE NOTIFICACIÓN POR CÉDULA TRIBUTARIA DEL
ACTA DE CARGOS
ACCA/2014/09/04/0178-0
CÉDULATRIBUTARIA
ACTA DE CARGOS
El suscrito, Secretario Notificador de la Administración de Rentas de Sajonia,
de la Dirección General de Ingresos, por vía de notificación y por medio de
la presente Cédula, de conformidad con los Artos. 65, 84 al 87 de la Ley 562
Código Tributario de la República de Nicaragua (Ctr); al Contribuyente: EL
NICA, S.A. RUC: J0110000111111., Cédula de Identidad No. (Sin dato), hágole
saber: Que según Acta de Cargos No. ACCA/2014/09/04/0178-0, se determinó
lo siguiente:
Impuesto: IR Anual.
Periodo a Evaluar: 1ro. de Enero 2012 – 31 de Diciembre 2012.
DECLARADO SEGÚN ACTA AJUSTE MULTA TOTAL

(Saldo a favor o (Saldo a favor
Pagar) o Pagar)
566,000.53 2,334,536.66 1,768,536.13 442,134.03 2,210,670.16
Multa aplicada con base a los Artos. 6, 137 y 220 en su caso del Ctr.-
El monto ajustado está sujetos a recargos por mora; conforme lo indicado en
los Artos. No. 51 y 131 del Ctr.
Usted contribuyente deberá formular su descargo y presentar pruebas en el

término de (15) quince días hábiles, posterior a la presente Notificación de
conformidad al Arto. 161 y 92 del Ctr., los registros y demás documentos
solicitados por la Administración y no presentados en este término, no podrán
respectivos se dictará la Resolución Determinativa. Notifíquese: Lic. Juan Pérez
(Administrador de Rentas).
Nombre del Notificador: Luis Pérez Nombre de la Persona que recibe:

Claudia Reyes.
No. de Cédula de Identidad: No. de Cédula de Identidad:
001-040480-0001R 001-020783-0002K
Hora: Día: 05 Mes: 09 Año:2014 Cargo o Relación con la Persona
9:00 a.m Notificada: Recepcionista.
Firma del Notificador: Ilegible. Firma de la persona que recibe: Ilegible.

MODELO DE EMISIÓN DE AUTO DE CONCLUSIÓN DE PLAZO
PROBATORIO Y ESTADO DE RESOLUCIÓN DETERMINATIVA
ACPE/2014/10/04/0178-022
Auto de Conclusión del Plazo Probatorio y Estado de Resolución

Determinativa.
Dirección General de Ingresos. La Administración de Rentas de Sajonia, a los

diez días del mes de Octubre del año dos mil catorce. A las nueve horas de la
mañana.
Concluido el término para formular descargo y presentar u ofrecer pruebas, del

Contribuyente: EL NICA, S.A. RUC: J0110000111111. , Cédula de Identidad
No. (Sin dato), en contra del Acta de Cargos No. ACCA/2014/09/04/0178-0.
POR TANTO de conformidad al Arto. 161, Arto. 92 del Ctr. Los registros y
demás documentos solicitados por la Administración y no presentados, no
podrán tenerse como pruebas a su favor en ulteriores recursos. Vencidos los
términos antes señalados.
DICTESE RESOLUCIÓN DETERMINATIVA. Notifíquese. Lic. Juan Pérez

(f) Ilegible.
_______________________________
Nombre y Firma
22 ACPE/Año/ Mes /Cod-renta/No. Consecutivo/Digito-Verificador

ACPE/2014/10/04/0178-0.
CÉDULATRIBUTARIA
AUTO DE CONCLUSIÓN DEL PLAZO PROBATORIO Y ESTADO DE
RESOLUCIÓN DETERMINATIVA.
El suscrito, Secretario Notificador de la Administración de Rentas de Sajonia

de la Dirección General de Ingresos, por vía Notificación y por medio de la
presente Cédula, de conformidad con los Artos. 65, 84 al 87 de la Ley 562
Código Tributario de la República de Nicaragua (Ctr.); al Contribuyente:
EL NICA, S.A. RUC: J0110000111111, Cédula de Identidad No. (Sin dato),

hágole saber que se ha dictado el siguiente:
AUTO DE CONCLUSIÓN DEL PLAZO PROBATORIO Y ESTADO DE

RESOLUCION DETERMINATIVA que íntegra y literalmente dice:
Dirección General de Ingresos. La Administración de Rentas de Sajonia a los

diez días del mes de Octubre del año dos mil catorce. A las nueve horas de la
mañana.
Concluido el término para formular descargo y presentar u ofrecer pruebas, del

Contribuyente: EL NICA, S.A. RUC: J0110000111111. , Cédula de Identidad
No. (Sin dato), en contra del Acta de Cargos No. ACCA/2014/09/04/0178-0.
POR TANTO de conformidad al Arto. 161, Arto. 92 del Ctr. Los registros y
demás documentos solicitados por la Administración y no presentados, no
podrán tenerse como pruebas a su favor en ulteriores recursos. Vencidos los
términos antes señalados.
DICTESE RESOLUCIÓN DETERMINATIVA. Notifíquese. Lic. Juan Pérez

Nombre del Secretario Notificador: Luis Nombre de la Persona que Recibe la

Pérez Cédula Tributaria:
Claudia Reyes.
No. de Cédula de Identidad: 001-040480- No. de Cédula de Identidad:
0001R 001-020783-0002K
Hora: Día: 10 Mes: 10 Año: 2014 Cargo o Relación con la Persona
3:00 p.m. Notificada: Recepcionista.
Firma del Secretario Notificador: (f) Firma de la Persona que Recibe la
Ilegible. Cédula Tributaria: Ilegible.

Resolución Determinativa: A través de la Resolución
Determinativa, se declara oficialmente la “existencia de la
obligación tributaria y, demás obligaciones accesorias”, tomando
seriamente en consideración todas y cada una de las incidencias
de la auditoría fiscal que fueron pormenorizadas en el Acta
de Cargos (principalmente el sistema de determinación de la
obligación tributaria utilizado), así como todos y cada uno de
los criterios de hecho, de derecho y probatorios derivados del
ejercicio a la defensa por parte del contribuyente auditado,
salvaguardando a éste, su derecho a la revisión de todo el
proceso administrativo fiscal.
Con la Resolución Determinativa interrumpe la prescripción que
hubiera corrido a favor del contribuyente auditado sobre los
tributos, conceptos, períodos o ejercicios fiscales que fueron
objeto de la auditoría, según lo dispuesto en el numeral 1 del
artículo 45CTr.
Para que la Resolución Determinativa quede revestida de toda
legalidad, debe cumplir con todos y cada uno de los requisitos
que exige el artículo 162CTr., siendo estos:
* Lugar y fecha;
* Número de registro del contribuyente o responsable;
* Número de Cédula de identidad;
* Indicación del tributo y del período fiscal correspondiente;
* Apreciación de las pruebas y de las defensas alegadas;
* Fundamentos de la decisión;
* Elementos inductivos aplicados, en caso de estimación y
base presunta;
* Discriminación de los montos exigibles por tributos, multas
y sanciones según los casos; la declaración expresa que la
presente resolución es recurrible y la designación de la
autoridad competentemente ante quien se puede recurrir; y
* Firma del funcionario autorizado.

Entre los requisitos más importantes a cumplir, podemos destacar
los que recaen sobre la obligación de “apreciar las pruebas y de las
defensas alegadas”, y “la invocación de los elementos inductivos
aplicados, en caso de estimación y base presunta”; hacemos
énfasis en estos requisitos por la frecuencia con que se violentan
al momento en que los funcionarios competentes emiten y
notifican las Resoluciones Determinativas, ya que es notorio la
falta de apreciación de las pruebas aportadas o de los alegatos
invocados. No basta relacionar en una Resolución Administrativa
de esta naturaleza que se ha analizado o valorado las pruebas o
alegatos ofrecidos para llegar a la íntima convicción de que se
han apreciado los elementos antes citados, sino manifestar de
forma razonada y sucinta el valor o la carencia de valor de un
medio probatorio o de un conjunto de medios probatorios.
Nuestra legislación tributaria no establece un plazo perentorio

para la emisión de la Resolución Determinativa, sin embargo,
resulta importante resaltar que en el pasado la Administración
Tributaria ha externado su interés por llenar este vacío jurídico a
través de las disposiciones del Derecho Común; en ese sentido,
conforme el ORDINAL PRIMERO de la DISPOSICIÓN TÉCNICA 26-
2005 denominada: “PLAZOS PARA RESOLVER LOS RAPAROS Y
RECTIFICACIONES”, la cual, aún mantienen como vigente en la
página Web de la DGI (propiamente en la sección “LEGISLACIÓN”),
la Administración Tributaria determinó que el término que tienen
las Administraciones de Rentas para dictar resolución referentes
a la determinación y liquidación o sanciones respectivas a los
contribuyentes sería de treinta (30) días después de recibidas las
pruebas que el contribuyente tenga a bien presentar.

Este criterio se determinó sobre la base de fundamentos
jurídicos que fueron señalados en los “CONSIDERANDO” de la
referida Disposición Técnica, siendo estos los siguientes: 1. Sobre
la base del artículo 2 de la otrora Legislación Tributaria Común,
Decreto 713, publicado en La Gaceta No. 146, del 30 de Junio de
1962, el cual citaba “En todos los casos no previstos en esta Ley,
se aplicarán las normas del Derecho Común”, si bien es cierto
que, el referido Decreto ya fue derogado, quedando sin efecto
por consiguiente el fragmento de la disposición antes transcrita,
también es cierto que, tal criterio materialmente lo recoge con
mayor amplitud el artículo 4 de nuestro Código Tributario vigente
que, literalmente establece: “Las normas tributarias se deben
interpretar con arreglo a todos los métodos admitidos en el
derecho común y …”, “Las situaciones que no puedan resolverse
mediante las disposiciones de este Código o de las leyes específicas
sobre cada materia, serán reguladas supletoriamente por las
normas de derecho común.”, “La analogía es procedimiento
admisible para llenar los vacíos legales, …”. 2. Sobre la base del
artículo 98 de la Ley 260, Ley Orgánica del Poder Judicial, el cual
literalmente establece que, “Los Jueces y Tribunales deberán
dictar las sentencias definitivas a más tardar dentro de treinta
días de estar el expediente judicial en estado de fallo, …”, cuya
norma se encuentra totalmente vigente. De manera tal que,
si la Administración Tributaria logró establecer un criterio de
aplicación general sobre la base de los artículos 2 del Decreto
No.713 y 98 del Ley No.260 para efecto de determinar un plazo
de treinta días para la emisión de Resoluciones referentes a
la determinación y liquidación o sanciones respectivas; dicho
plazo perentorio debe aplicarse para la emisión de la Resolución
Determinativa, por cuanto, actualmente subsiste el suficiente
basamento legal para determinar su aplicación.

REDE/04/0178-0/10/201423
RESOLUCIÓN DETERMINATIVA
La Administración de Rentas de Sajonia, DIRECCION GENERAL DE

INGRESOS, a los diecisiete días del mes de Octubre del año dos mil catorce. A
las nueve horas y quince minutos de la mañana.
VISTOS RESULTA
La Dirección General de Ingresos mediante la Administración de Rentas de

Sajonia, formuló ajustes a las declaraciones de los Impuestos:
Renta Anual IR, período del 1ro. de Enero 2012 – 31 de Diciembre 2012 al
contribuyente: EL NICA, S.A. RUC No. J0110000111111, Cédula de Identidad
No. (Sin dato). Por los siguientes conceptos:
EXPLICACIÓN DE LOS AJUSTES

IMPUESTO SOBRE LA RENTA IR
PERIODO: del 1ro. de Enero 2012 – 31 de Diciembre 2012.
______________________________________________________________
035 INGRESOS POR VENTA Y PRESTACIÓN DE SERVICIOS
MONTO C$ 9,176,467.43
______________________________________________________________
Conforme revisión a documentos contables y detalles de ingreso del periodo,

auditoría determinó que ustedes no declararon sus ingresos en su totalidad
como resultado del ajuste del Costo de Venta y la aplicación del Margen de
Comercialización del 53%. Por lo que aplicamos ajuste al respecto.
Memoria de Cálculo:
Costo Ajustado: C$ 5, 997,691.13.

Por el margen de comercialización del 53%: C$ 3, 178,776.30
TOTAL DE INGRESOS DECLARADOS: C$ 9, 176,467.43.
Según Declaración Según Revisión Diferencia

C$ 27, 159,016.54 C$ 36, 335,483.97 C$ 9, 176,467.43
23 REDE/Código de la Renta / No consecutivo/ Mes / Año.

Base Legal:
Arto.5, 105 numeral 10 de la Ley de Equidad Fiscal; Arto. 7 de su Reglamento.
Arto.103 numerales: 3, 4, 7, 8, 13 y Artos. 146 numeral 5 del Código Tributario
de la República de Nicaragua.
______________________________________________________________
060 COSTO DE VENTA Y SERVICIOS MONTO: C$ 5, 997,691.13
______________________________________________________________
Conforme a revisión a Documentos Contables e Información Exógena,

auditoría determinó mayores costos que lo declarado por ustedes, lo cual se
aplicará un Margen de Comercialización del 53% para determinar mayores
ingresos.
Conforme a Información Exógena auditoría efectuó Requerimientos de Pólizas

de Importación, las cuales, no fueron entregadas en su totalidad, por lo que se
procede a efectuar ajuste conforme el siguiente detalle.
Número de Póliza. Fecha. Monto.

# 25448 30/07/09 C$ 317,562.86
# 31675 21/09/09 C$ 247,923.55
# 31666 21/09/09 C$ 141,813.04
# 32245 24/09/09 C$ 820,099.59
# 32578 28/09/09 C$ 430,328.77
# 35820 22/10/09 C$ 1,014,072.39
# 37124 03/11/09 C$ 64,620.57
# 38622 12//11/09 C$ 319,376.33
# 38634 12/11/09 C$ 395,065.70
# 14753 05/05/10 C$ 1,156,496.97
# 15245 10/05/10 C$ 148,233.70
# 18559 04/06/10 C$ 721,442.77
# 10241 17/06/10 C$ 220,654.89
TOTAL C$ 5,997,691.13
SEGÚN DECLARACIÓN SEGÚN REVISIÓN DIFERENCIA

C$ 17,780,986.04 C$ 23,778,677.17 C$ 5,997,691.13

Base Legal:
Arto.12 numeral 3, 105 numeral 10 de la Ley de Equidad Fiscal.
Arto.103 numeral 3, 4, 7, 8 y 13.
Arto.137, 146 numeral 5 del Código Tributario de la República de Nicaragua.
______________________________________________________________
066 GASTO DE VENTAS MONTO: C$ 911,663.84
______________________________________________________________
Conforme revisión a documentos contables y detalles de gastos cortados a

diciembre 2009, auditoría determinó que usted se dedujo más gastos que los
soportados, además no suministró los registros contables de este período, por
lo que se efectúa ajustes conforme el siguiente detalle:
A- Gastos generados por los alquileres no soportados:
- Combustibles y Lubricantes: C$ 132,621.08

- Manto. EQ. Transporte: C$ 66,363.70
- Manto. De Edificio: C$ 56,309.64
Total: C$ 255,294.42
B- Otros gastos no soportados:

- Gastos por dietas (C$ 25,000 *12): C$ 300,000.00
- Gastos fin de año (C$ 2,500*12): C$ 30,000.00
- Gastos de alimentación personales: C$ 60,433.27
- Publicar S.A No Deducible: C$ 10,470.84
- Publicidad de Rina Ortiz: C$ 100,229.16
- Materiales y suministros : C$ 14,114.70
- Gastos de Vigilancia de Vigilo, S.A : C$ 141,121.45
Total: C$ 656,369.42
A + B Suman: C$ 911,663.84
Base Legal:
Arto.12, 17 numeral 3, 4, 8 y 105 numeral 10 de la Ley de Equidad Fiscal.
Arto.23, 24 y 44 del Reglamento de la Ley de Equidad Fiscal.
Arto.103 numeral 3, 4, 7, 8, 13, 146 numeral 5 del Código Tributario de la


______________________________________________________________
068 GASTOS DE PROFESIONES U OFICIO MONTO:
C$ 1,637,487.20
______________________________________________________________

diciembre del 2009, auditoría determinó que usted se dedujo más gastos que
los soportados, además no suministro los registros contables de este período,
por lo que se efectúa ajuste conforme el siguiente detalle:
GASTOS DE ALQUILERES PARCIAL TOTAL

De vehículos C$ 631,443.72
De bodegas C$ 375,859.35
De edificio C$ 630,184.13 C$ 1,637,487.20
Base Legal:

______________________________________________________________
072 GASTOS DEPRECIACIÓN ACTIVOS FIJOS.
MONTO C$ 167,193.11
______________________________________________________________

diciembre del 2009, auditoría determinó que usted se dedujo más gastos que
los soportados, además no suministro los registros contables de este período,
por lo que se efectúa ajuste conforme el siguiente detalle:
Base Legal:


Que a los cinco días del mes de Septiembre del año dos mil catorce, se le notificó
Acta de Cargos mediante Cédula Tributaria No. ACCA/2014/09/04/0178-
0. Que de conformidad al Arto. 161 del Ctr; deberá formular su descargo y
presentar pruebas en el término de (15) quince días hábiles, posterior a la
presente Notificación. Una vez presentadas las pruebas en el período señalado
podrá invocar con base en el Arto. 92 del Ctr; el plazo de (10) diez días hábiles,
para presentar otras pruebas consignadas a su favor, los registros y demás
documentos solicitados por esta Administración y no presentados, no podrán
respectivos se dictará la Resolución Determinativa.
Que a los nueve días del mes de Septiembre del año dos mil catorce, el
contribuyente expreso sus alegatos, estando dentro del plazo otorgado por la ley.
contribuyente presentó, las pruebas documentales suficientes y competentes
que desvanecen los ajustes formulados, dentro del plazo legal establecido.
Que a los diez días del mes de Octubre del año dos mil catorce, dicté Auto
de Conclusión del Plazo Probatorio, pasando a Estado de Resolución
Determinativa, Auto que fue debidamente notificado, mediante Cédula
Tributaria No. ACPE/2014/10/04/0178-0, a los diez días del mes de Octubre
del año dos mil catorce.
CONSIDERANDO
I
Que con base a los Artos. 146 numeral 5, 147 y 148 del Ctr; la Administración
Tributaria ejercerá su acción fiscalizadora a través de sus órganos de fiscalización
debidamente acreditados.

II
La Administración de Rentas de Sajonia, formuló ajustes a las declaraciones

del contribuyente: EL NICA, S.A., RUC: J0110000111111, Cédula de Identidad
No. (Sin datos) conforme el siguiente detalle:
IMPUESTO: IMPUESTO SOBRE LA RENTA IR.
PERIODOS A EVALUAR: DEL 1RO. DE ENERO 2012 – 31 DE DICIEMBRE

2012.
DECLARADO DETERMINADO AJUSTE MULTA TOTAL

SALDO A SALDO A AL POR
PAGAR PAGAR IMPUESTO CONTRAVENCIÓN
C$ 566,000.53 C$ 2,334,536.66 C$ 1,768,536.13 C$ 442,134.03 C$ 2,210,670.16
III
Que el Contribuyente: EL NICA, S.A. RUC: J0110000111111, Cédula de
Identidad No. (Sin dato) mediante escrito con fecha: 09/09/2014 expuso lo
siguiente:
Managua, 09 de Septiembre del 2014.
Licenciado
Juan Pérez.
Administrador de Rentas Sajonia.
Su despacho
Estimado licenciado Pérez:
El día 05 de Septiembre del 2014, recibimos Acta Cargos No.

ACCA/2014/09/04/0178-0 a nombre del Contribuyente EL NICA, S.A. con
RUC J0110000111111, para el período fiscal 2012.
De conformidad al artículo 161 del CTr. estamos formulando su correspondiente

descargo de pruebas, basados en los siguientes alegatos:
1) INGRESOS NO DECLARADOS: Esta empresa siempre ha declarado

todas sus ventas a través de los blocks de facturas, sin tener nunca la mala
intención de ocultar ventas provenientes de pólizas no registradas. Los
blocks de facturas y los detalles están completos en su totalidad los cuales
no fueron revisados correctamente, por lo tanto, deben reconocerse los
ingresos del periodo por C$ 9,176,467.43;

2) COSTOS DE VENTA Y SERVICIOS: Al momento de la revisión no
lograron identificar las pólizas que supuestamente hacen falta por lo que
esta empresa presentará todas estas pólizas para comprobar que no hace
falta ni una póliza.
Además vamos a solicitar a la Dirección de Servicios Aduaneros un duplicado

de las importaciones para demostrar que esta empresa ha declarado todas sus
pólizas de importación, por lo tanto, no aceptamos el ajuste en el costo por C$
5,997,691.13;
3) GASTOS DE PROFESIONES U OFICIOS: Existen contratos por alquiler

de vehículo, alquiler de bodega y de edificio destinados para ejercer
actividad empresarial. Por lo que se presentarán en el plazo probatorio
para desvanecer este ajuste por C$ 1,637,487.20 el cual no aceptamos; y
4) GASTOS DE VENTAS: La empresa tiene los contratos de alquiler como se
dijo en el alegato anterior, los cuales, se presentarán y por ende justificarán
el gasto proveniente de los alquileres para generar renta neta. Además en el
caso de las dietas, éste se les pagó a miembros de la Junta Directiva y por lo
cual se declaró su respectiva retención. Por lo cual, no aceptamos el ajuste
propuesto por auditoría fiscal por C$ 911,663.84.
Por lo antes descrito, solicitamos una reliquidación del acta de cargos con el fin
de llegar a un punto de coincidencia entre ambas partes, para posteriormente
proceder al análisis del mismo.
Atentamente,
Lic. Mauricio Arauz.

Gerente Financiero.
Céd. Id. 001-020278-0005H.
contribuyente expreso sus alegatos, estando dentro del plazo otorgado por la
ley.
IV
Que después de analizar los documentos y argumentos descrito en el

Considerando III de esta Resolución Determinativa, se estableció lo siguientes:
1) INGRESOS POR VENTAS Y PRESTACIÓN DE SERVICIOS:

C$ 9,176,467.43

Conforme su correspondencia No.2222 de fecha 09 de Septiembre del 2014 en
donde exponen sus alegatos de no estar de acuerdo con el ajuste formulado a los
ingresos no declarados y notificados en ACCA/2014/09/04/0178-0, al respecto,
le manifiesto que al no presentar las evidencias documentales, y además que
no presentaron los registros contables del presente período 2012, se procede a
mantener en firme los ajustes notificados en ACCA/2014/09/04/0178-0 antes
descritos.
Base Legal:
Arto.5, 105 numeral 10 Ley de Equidad Fiscal.

Arto.7 del Reglamento de la LEF
Arto.103 numerales 3, 4, 7, 8, 13, 146 numeral 5 del CTr.
2) COSTO DE VENTA Y SERVICIOS: C$ 5,997,691.13
Conforme a sus alegatos en este rubro de costos expone que auditoría no logró
identificar las pólizas de importación, a lo que le manifestamos lo siguiente:
Que por medio de información exógena brindada por Aduana, auditoría

determinó 43 pólizas de importación del período, de las cuáles, 13 pólizas no
fueron presentadas ni contabilizadas, además que contaban con los registros
contables autorizados del período en revisión y al no presentar pruebas
documentales que modifiquen o desvanezcan los ajustes formulados en Acta
de Cargos ACCA/2014/09/04/0178-0 se procede a mantener en firme los
ajustes aquí descritos.

Le recomendamos que según artículo 92CTr, los registros y demás documentos
contables solicitados por la Administración Tributaria y no presentados por el
contribuyente o responsable en el plazo anterior, no podrán tener como prueba
a su favor en ulteriores recursos.
Número de Póliza. Fecha. Monto.

# 25448 30/07/09 C$ 317,562.86
# 31675 21/09/09 C$ 247,923.55
# 31666 21/09/09 C$ 141,813.04
# 32245 24/09/09 C$ 820,099.59
# 32578 28/09/09 C$ 430,328.77
# 35820 22/10/09 C$ 1,014,072.39
# 37124 03/11/09 C$ 64,620.57
# 38622 12//11/09 C$ 319,376.33
# 38634 12/11/09 C$ 395,065.70
# 14753 05/05/10 C$ 1,156,496.97
# 15245 10/05/10 C$ 148,233.70
# 18559 04/06/10 C$ 721,442.77
# 10241 17/06/10 C$ 220,654.89
TOTAL C$ 5,997,691.13
Base Legal:
Arto.12 numeral 3, 105 numeral 10 de la Ley de Equidad Fiscal.

Arto. 92, 103 numeral 3, 4, 7, 8, 13, 137, 146 numeral 5, 147 y 148 del CTr.
Arto.137, 146 numeral 5 del Código Tributario de la República de Nicaragua.
3) GASTOS DE PROFESIONES U OFICIOS: C$ 1,637,487.20
De acuerdo a sus alegatos a los ajustes por Gastos de Profesiones u Oficios

de no estar de acuerdo con el ajuste por contratos de otros ingresos que
respaldan los Gastos de Alquileres como de vehículos, Bodegas y Edificios,
al respecto, le manifestamos que al no presentar pruebas documentales que
desvanezcan o modifiquen los ajustes notificados en el Acta de Cargos No.
ACCA/2014/09/04/0178-0 y al no tener actualizados los Registros Contables,
se procede a mantener en firme los ajustes formulados.

4) GASTOS DE VENTAS: C$ 911,663.84
Con relación a este ajuste usted manifestó no estar de acuerdo con el mismo,
por no tener los documentos soportes que respalden los Gastos por Alquileres,
Publicidad, Gastos de Fin de Año, Gastos de Alimentación Personal y Pagos
de Dieta, al respecto, le manifestamos que estos no fueron suministrados ni
en la etapa de revisión, ni en esta etapa de Resolución Determinativa para
desvanecer o modificar los ajustes, por tanto, se mantienen en firme en esta
etapa de Resolución Determinativa.
A- Gastos generados por los alquileres no soportados:
- Combustibles y Lubricantes: C$ 132,621.08

- Manto. EQ. Transporte: C$ 66,363.70
- Manto. De Edificio: C$ 56,309.64
Total: C$ 255,294.42
B- Otros gastos no soportados:

- Gastos por dietas (C$ 25,000 *12): C$ 300,000.00
- Gastos fin de año (C$ 2,500*12): C$ 30,000.00
- Gastos de alimentación personales: C$ 60,433.27
- Publicar S.A No Deducible: C$ 10,470.84
- Publicidad de Rina Ortiz: C$ 100,229.16
- Materiales y suministros: C$ 14,114.70
- Gastos de Vigilancia de Vigilo, S.A: C$ 141,121.45
Total: C$ 656,369.42
A + B Suman: C$ 911,663.84
5) GASTOS POR DEPRECIACIÓN DE ACTIVO FIJO: C$ 167,193.11
Con relación a este rubro, usted dice no estar de acuerdo con el ajuste
notificado, ya que carece de detalle, al respecto, le manifestamos que usted no
aportaron el detalle de sus activos fijos, ni la memoria de cálculo para liquidar
la depreciación ya que contabilidad presenta registros al 31 de diciembre del
2012, además no presentaron libros contables, es más, en su declaración del
IR Anual 2012 ustedes declararon el mismo patrimonio contable del período
2012, y al no aportar pruebas en esta etapa de la Resolución Determinativa para
desvanecer o modificar el ajuste notificado en Acto de Cargo, este mantiene
conforme lo notificado.

Base Legal:

Arto.103 numeral 3, 4, 7, 8, 13, 146 numeral 5, 147 y 148 del Código Tributario
de la República de Nicaragua.
POR TANTO;
De conformidad con los considerando anteriores, y con base a los Artos.

146 numeral 5, 147 y 148 del Ctr; el suscrito Administrador de Rentas, de la
Dirección General de Ingresos:
RESUELVE
I
Mantener los ajustes determinados en el Acta de Cargos Nº
ACCA/2014/09/04/0178-0 al Contribuyente: EL NICA, S.A. RUC.
J0110000111111, Cédula de Identidad No. (Sin datos), en el impuesto: Impuesto
Sobre la Renta IR, al período 2012 por las siguientes razones:
IMPUESTO: IMPUESTO SOBRE LA RENTA IR.
PERIODOS A EVALUAR: DEL 1RO. DE ENERO 2012 – 31 DE DICIEMBRE

2012.

C$ 566,000.53 C$ 2,334,536.66 C$ 1,768,536.13 C$ 442,134.03 C$ 2,210,670.16
II
III
Artos. 51 y 131 del Ctr.

IV
Informar al Contribuyente: EL NICA S.A. RUC J0110000111111, Cédula de
Identidad No. (Sin datos) que una vez notificada esta Resolución Determinativa
Nº REDE/04/0178-0/10/2014, podrá interponer Recurso de Reposición ante el
suscrito, en el plazo de ocho (8) días hábiles después de notificado y de diez
(10) días hábiles para presentar pruebas, ambos términos contados a partir de
la notificación de la presente resolución de conformidad con el Arto. 97 del Ctr.
De no cumplir con los plazos señalados pierde el derecho otorgado en el
Arto. 97 del Ctr. El recurso interpuesto debe cumplir con los requisitos que
se establecen en el Arto. 94 del Ctr. Si esta Resolución no es impugnada total
o parcialmente será de obligatorio cumplimiento, en el plazo de cinco días
después de vencido el término para impugnar conforme el Arto. 96 numeral 3,
segundo párrafo del Ctr. Notifíquese.
(f) Ilegible, sello

_______________________________________________
Juan Pérez.
Nombre y Firma

REDE/04/0178-0/10/2014.
CÉDULATRIBUTARIA
RESOLUCIÓN DETERMINATIVA
El suscrito, Secretario Notificador de la Administración de Rentas de Sajonia,

de la Dirección General de Ingresos, por vía de Notificación y por medio de
la presente Cédula, de conformidad con los Artos. 65, 84 al 87 de la Ley 562
Código Tributario de la República de Nicaragua (Ctr.); al Contribuyente: EL
NICA, S.A. RUC No. J0110000111111. Cédula de Identidad No. (Sin datos),
hágole saber: Que según Resolución Determinativa Nº REDE/04/0178-
0/10/2014, se estableció lo siguiente:
Mantener los ajustes determinados en el Acta de Cargos Nº

ACCA/2014/09/04/0178-0 al Contribuyente: EL NICA, S.A. RUC No.
J0110000111111. Cédula de Identidad No. (Sin datos), conforme el siguiente
detalle:

C$ 566,000.53 C$ 2,334,536.66 C$ 1,768,536.13 C$ 442,134.03 C$ 2,210,670.16
II
III
Artos. 51 y 131 del Ctr.

IV
Informar al Contribuyente: EL NICA, S.A. RUC No. J0110000111111.

Cédula de Identidad No. (Sin datos), que una vez notificada esta Resolución
Determinativa Nº REDE/04/0178-0/10/2014, podrá interponer Recurso de
Reposición ante el suscrito, en el plazo de ocho (8) días hábiles después de
notificado y de diez (10) días hábiles para presentar pruebas, ambos términos
contados a partir de la notificación de la presente resolución de conformidad
con el Arto. 97 del Ctr. De no cumplir con los plazos señalados pierde el
derecho otorgado en el Arto. 97 del Ctr. El recurso interpuesto debe cumplir
con los requisitos que se establecen en el Arto. 94 del Ctr. Si esta Resolución
no es impugnada total o parcialmente será de obligatorio cumplimiento, en el
plazo de cinco días después de vencido el término para impugnar conforme
el Arto. 96 numeral 3, segundo párrafo del Ctr. Notifíquese. Lic. Juan Pérez
Nombre del Secretario Notificador: Luis Pérez Nombre de la Persona que

Recibe la Cédula Tributaria:
Claudia Reyes.
No. de Cédula de Identidad: 001-040480-0001R No. de Cédula de Identidad:
001-020783-0002K
Hora: 2:00 Día: 20 Mes: 10 Año: 2014 Cargo o Relación con
p.m. la Persona Notificada:
Recepcionista.
Firma del Secretario Notificador: (f) Ilegible. Firma de la Persona que
Recibe la Cédula Tributaria:
Ilegible.

Auditoría Fiscal Independiente: La auditoría fiscal independiente
está abordado en nuestro Código Tributario vigente bajo la figura
“Del Dictamen Fiscal”, precisamente, en sus artículos 72 y 153
al 157. Es creado como un derecho a favor del contribuyente a
fin de hacerse asesorar en cuanto a la presentación o revisión
de declaraciones tributarias; en la actualidad, dicha asesoría
también ha cobrado gran relevancia como revisión preventiva
de riesgos fiscales, ya que es constantemente solicitada para
la revisión de los registros contables del contribuyente previa
solicitud de devolución de créditos fiscales a la Administración
Tributa. Esta asesoría, en virtud de lo dispuesto en el precitado
código, ha sido delegada con exclusividad a los Contadores
Públicos Autorizados que como personas naturales ejercen su
profesión de forma independiente y a las personas jurídicas que
como giro comercial se dedican a brindar servicios de asesoría
fiscal, a través, de profesionales de la contabilidad debidamente
autorizados por el Colegio de Contadores Público de Nicaragua,
creado a través de Ley para el Ejercicio de Contador Público, Ley
No. 6, aprobado el 14 de abril de 1959 y, publicado en La Gaceta
No. 94 del 30 de abril de 1959.
Según nuestro Código Tributario vigente, es competencia de la

Administración Tributaria autorizar y publicar la lista de las firmas
de Contadores Públicos Autorizados y/o Contadores Públicos
Autorizados, previa fianza que deben rendir ante el Ministerio
de Hacienda y Crédito Público, en ocasión de, responder por
eventuales daños y perjuicios que causen al Estado de Nicaragua
dentro del ejercicio de la asesoría fiscal.

El Dictamen Fiscal en virtud de lo dispuesto: en el artículo 11
de la Ley para el Ejercicio de Contador Público, el artículo 154
y 156 de nuestro Código Tributario y el artículo 1125 numeral
3 de nuestro Código de Procedimiento Civil, constituirá un
documento de carácter público, es decir, indubitable, dándole
la Ley una envestidura de fe pública a las consideraciones y
conclusiones profesionales del Contador Público Autorizado (o
de las firmas de Contadores Públicos Autorizados) que se reflejan
en un instrumento refrendado por el mismo, por tanto, podemos
deducir que el documento público, es creado por personas a quien
el Estado le ha dado fe pública, lo cual, constituye un imperativo
jurídico que nos obliga a tener un hecho o acontecimiento por
cierto, es decir, lo que diga el documento público es cierto hasta
tanto no se compruebe lo contrario, en sede judicial.
En virtud de lo anterior, consideramos que los resultados de

una auditoría fiscal creados por un Contador Público Autorizado
y/o firma de Contadores Públicos Autorizados y, debidamente
plasmados en un dictamen fiscal firmado y sellado por aquel o
aquella firma, se deben tener por ciertos y, dichos resultados,
no podrán ser modificados por la Administración Tributaria
en perjuicio del contribuyente asesorado, a no ser que tal
modificación o invalidez del dictamen provenga de una resolución
judicial.
Lo anterior, no significa que, en caso, que el Dictamen Fiscal

haya beneficiado por error o dolo al contribuyente asesorado
(imponiéndole menos cargas fiscales), dicho perjuicio al Estado
quede impune; pues la Administración Tributaria conforme el
artículo 153CTr. tiene toda la facultad investigativa y fiscalizadora
para revisar los papeles de trabajo del dictaminador fiscal
conforme los alcances del artículo 155CTr.

En caso de determinar la Administración Tributaria obligaciones
tributarias no reportadas, dicha obligación debe ser transferible
al dictaminador fiscal, por cuanto las excepciones de
intransferibilidad expuestas en al artículo 12CTr. no son taxativas,
debiendo éste responder con su fianza por los daños y perjuicios
ocasionados al Estado conforme lo dispuesto en el artículo
157CTr.
Actualmente, la Administración Tributaria no ha autorizado, ni

publicado la lista de las firmas de Contadores Públicos Autorizados
y/o Contadores Públicos Autorizados, tal como lo dispone el 2do.
Párrafo del artículo 72CTr., por tanto, tampoco están efectivas las
fianzas que demanda el artículo 157CTr. a favor del Ministerio
de Hacienda y Crédito Público, de manera tal, que por causa de
estos inconvenientes la Administración Tributaria no reconoce
las facultades para emitir dictamen fiscal bajo las disposiciones
de nuestro Código Tributario, las firmas de Contadores Públicos
Autorizados y/o Contadores Públicos Autorizados, quedando
el uso de los documentos que emiten éstos profesionales de la
contabilidad para otros fines, tales como para certificaciones de
balances contables, certificaciones de auditorías financieras, etc.
Contenido del Dictamen Fiscal: Conforme lo dispuesto en

nuestro Código Tributario vigente el “Dictamen Fiscal” emitido
por los Contadores Públicos Autorizados y/o firma de Contadores
Públicos Autorizados deben contener un mínimo de requisitos
para su validez formal, siendo los siguientes:
* Haber revisado los registros y documentos del contribuyente

que sustentan las declaraciones y pagos de tributos del
contribuyente, responsable, retenedor o tercero con
responsabilidad;
* Haber efectuado pruebas de esos registros y documentos;
* Haber verificado que esos registros y documentos cumplen
los requisitos que señalan las leyes;

* Haber señalado las modificaciones, rectificaciones y/o
ajustes correspondientes; y
* Que las declaraciones y pagos de los tributos se han realizado,
de acuerdo con la legislación tributaria vigente.
CAPÍTULO VII:
DE LOS RECURSOS ADMINISTRATIVOS
Preámbulo: La Acción de Fiscalizadora es llevada a cabo por
seres humanos que, como tales, pueden equivocarse en sus
resultados y resoluciones concluyentes, sea por dolo, negligencia,
ignorancia o simple error de opinión.
Por ello, en la mayoría de los ordenamientos procesales
modernos, se admite sin objeción alguna, el derecho a la
defensa a quien se considere agraviado ante una resolución que
considere injusta, a fin de que pueda atacarla ante la misma
autoridad que la dictó o ante su superior jerárquico, según la
naturaleza del medio impugnativo, en procura de que revise y se
pronuncien sobre dichos agravios con el objeto final de obtener
una tutela jurídica efectiva.
Desde esa perspectiva, puede definirse a los recursos como
los medios de impugnación que la Ley concede a las partes,
y a terceros interesados que, se sientan agraviados por una
resolución judicial perjudicial e impugnable que no le brinda
tutela jurídica o que se la brinda imperfectamente, para que
esta sea revisada por la misma autoridad que la dictó o por otra
autoridad jerárquicamente superior con el fin inmediato de que
la resolución impugnada sea revocada o modificada.
Antecedentes: El diecinueve de junio de mil novecientos
cincuenta y siete el congreso de Nicaragua de entonces, dictó
el Decreto No. 243, Ley Creadora de la Dirección General de
Ingresos y, con dicho Decreto surgen importantes instrumentos
jurídicos en materia tributaria, necesarios para ejercer el sagrado
derecho a la defensa, así se crean, los recursos administrativos
tributarios como son los de revisión y apelación.
El artículo de este Decreto establecía, que de todas las
resoluciones del Director General de Ingresos referentes a la
determinación y liquidación de impuesto y, las respectivas
sanciones, podría pedirse revisión ante dicho Director en el
término de ocho días después de notificado el contribuyente
personalmente en la forma que indicaba el Reglamento.
De lo resuelto en la solicitud de revisión o después de ocho

días de haberse pedido si no hubiese resuelto nada, podría
apelarse ante la Asesoría del Ministerio de Hacienda. El término
para apelar era de quince días a partir de la notificación o de la
expiración del lapso de ocho días.
La alzada o recurso se debía interponer ante el Director General

de Ingresos, siguiéndose para tramitarla, y en lo aplicable, el
mismo procedimiento y condiciones que establecía el título IX
de la Ley Complementaria y Reglamentaria del I.R.
En el artículo 68 del mismo cuerpo de Ley, prescribía que el

contribuyente debería cumplir con todos los requisitos que exige
esta Ley para apelar y, por cualquier otra causa que promoviese.
En esta ley se establecía una condición para promover cualquiera
de estos recursos como es según el artículo 10 que disponía que:
“La dirección General de Ingresos no tramitaría los recursos de
alzada si antes el contribuyente no depositare en efectivo el 50%
de lo que es objeto el reclamo o diere garantías satisfactorias de
pagar el impuesto o multa en su caso.”
Lo descrito anteriormente, fue considerado por los

contribuyentes como violación al principio que en derecho se
conoce como Derecho a la Defensa, al establecer esta condición
para promover los recursos ya que desmotivaba a impulsar
dichos recursos.

El artículo 11 de este cuerpo de Ley señalaba que la Asesoría
del Ministerio de Hacienda se componía de tres abogados
que despeñaban los cargos de presidente, vicepresidente y
miembro, nombrados por el Poder ejecutivo, de los cuales, dos
pertenecerán al partido de mayoría y uno al partido de minoría.
El 17 de marzo del año dos mil fue aprobada la Ley No.339, Ley
Creadora de la Dirección General de Servicios Aduaneros y de
Reforma a la Ley Creadora de la Dirección General de Ingresos
y, en el Capítulo V, artículo 25 que, abarcaba las Disposiciones
Transitorias de los Recursos Administrativos Fiscales establecía
sobre los Reparos y rectificaciones que: Las autoridades fiscales
estaban autorizadas a revisar las declaraciones para el efecto de
liquidar el impuesto y, por tanto, podrían hacer reparos, exigir
aclaraciones y adiciones y efectuar los cambios que estimaran
convenientes de acuerdo con las informaciones suministradas
por el declarante o las que hubiesen recibido de otras fuentes.
El artículo 26 del mismo cuerpo de Ley establece el Recurso de

Reposición o de Reclamo ante la D.G.I. y dice que de todas las
resoluciones referentes a las determinación y liquidación de los
impuestos o a las sanciones respectivas podrá pedirse Recurso
de Reposición ante la autoridad que emitió la Resolución en el
término de ocho días después de notificado el contribuyente
y, pasados treinta días de haberse interpuesto el recurso, si la
autoridad recurrida no hubiese resuelto se considerará que la
resolución es a favor del contribuyente, pero de ser desfavorable o
negativa la resolución el Contribuyente podrá interponer Recurso
de Revisión ante el Director General de la DGI impugnando la
resolución del Recurso de Reposición o Reclamo y que dispondrá
de ocho días para interponerlo después de notificada dicha
Resolución y que a su vez éste dispondrá de un término de
cuarenta y cinco días para resolver el Recurso de Revisión, si el
Director General de Ingresos no hubiese resuelto se considera
que la resolución es a favor del contribuyente (Arto. 27).

Si la Resolución del recurso de Revisión fuese Negativa, podrá
el contribuyente apelar dentro del término de quince días a
partir de la notificación de la Resolución recurrida, según lo
preceptuado en el artículo 28, el cual, deberá ser interpuesto
ante el Director General de Ingresos, quien deberá remitirla con
un informe por escrito a la Asesoría Jurídica del Ministerio de
Hacienda y Crédito Público, siguiéndose para tramitarla y en lo
aplicable, el mismo procedimiento y condiciones establecidas
en el título IX del Reglamento del Impuesto sobre la Renta. La
Asesoría del Ministerio de Hacienda y Crédito Público, deberá
resolver el fondo del asunto en noventa días, tiempo después del
cual en caso no exista resolución alguna, las partes podrán recurrir
de Amparo en la vía jurisdiccional, es decir que, en esta etapa
aún no existe lo que hoy nuestra Legislación Fiscal denomina
como “silencio administrativo positivo a favor del recurrente”, y
la Asesoría Jurídica del Ministerio de hacienda y crédito público
podrá imponer costas a favor del beneficiado en su resolución, en
un monto no mayor de diez por ciento del monto reclamado.
El artículo 29, establecía las condiciones para el trámite de los

recursos y, al respecto, dice que: La Dirección General de ingresos
no tramitaría los Recursos de Apelación si antes el contribuyente
no otorgaba una fianza solidaria ante la D.G.I., por el 50% del
monto objeto del reclamo y observamos que aún persiste esta
garantía para impulsar este Derecho de los contribuyentes.
Esta Ley No. 339, deroga el Decreto 243, Ley Creadora de la Ley
Dirección General de Ingresos.
El artículo 29 fue declarado inconstitucional, para el caso concreto,

mediante sentencia de la Corte Suprema de Justicia, No. 177 del
30 de Junio 2003, a raíz de un recurso de amparo interpuesto por
Editorial La Prensa, S.A. en contra de la Administración Tributaria
en donde expusieron en sus considerando que la fianza como
condición para interponer recurso de apelación es un requisito
perjudicial que deviene en denegación de justicia, primero paga
y luego reclama (solve et repete).
La fianza como condición ha sido una doble violación, por
una parte viola la legalidad ordinaria y, por otra, la legalidad
constitucional.
Cuando la naturaleza del acto administrativo del fisco que se

pretende impugnar, no corresponde al tipo de resoluciones
referente a la determinación y liquidación de los impuestos o a
las sanciones respectivas mencionadas en el artículo 26 de la Ley
No. 339, deberá aplicarse la Ley No. 290, Ley de Organización,
Competencia y Procedimientos del Poder Ejecutivo.
Arto. 39 Recurso Administrativo.

Arto. 40 Escrito de interposición.
Arto. 41 Órgano responsable.
Arto. 42 Suspensión del Acto.
Arto. 43 Recurso de Revisión.
Arto. 44 Recurso de Apelación.
El Decreto 41-91. Sanciones y Cierre de Negocios por Actos

Vinculados con la Evasión Tributaria (no normados en Código
Tributario, ni por disposiciones generales de la D.G.I.).
En el artículo 12 establecía que, de las resoluciones de cierre de

local y multas podían interponerse Recursos de Revisión.
Finalmente, el 28 de octubre del año 2005 es aprobada la Ley

562, Código Tributario, el que entró en vigencia 6 meses después
de su aprobación, publicado en La Gaceta, Diario Oficial No. 227
del 23 de noviembre del 2005.
El Código Tributario de la República de Nicaragua, Ley No. 562

en su artículo 225 numeral 3) deroga los artículos 25, 26, 27, 28
y 29 del Capítulo V de los Recursos Administrativos Fiscales de la
Ley No. 339.

En numeral 4) deroga el Título IX Revisión y Apelación del
Reglamento a la Ley del Impuesto sobre la Renta. Se afirma que
es un acto esencialmente administrativo por la naturaleza del
órgano que lo tramita y resuelve. En el numeral 8 deroga Decreto
41-91, Sanciones y Cierres de Negocios por Actos Vinculados con
la Evasión Tributaria.
Naturaleza Jurídica de los Recursos Administrativos: En el

estudio de la naturaleza jurídica del Recurso Administrativo la
doctrina del Derecho Tributario se ha planteado dos tesis que se
contraponen:
Por un lado, se sostiene que esta clase de recurso es de

naturaleza jurisdiccional, porque su esencia es la de resolver una
controversia o conflicto de intereses entre la administración y
el particular o administrado, y porque es un acto esencialmente
administrativo por la naturaleza del órgano que lo tramita y
resuelve.
Se considera que la naturaleza jurídica del Recurso Administrativo

es de carácter jurisdiccional, por lo siguiente:
1. Existe un conflicto real de intereses, la administración que

emitió el acto y el administrado o contribuyente, por lo
que la resolución del recurso deberá decidir si el órgano
administrativo violó alguna disposición legal.
2. Sostienen que la tramitación del Recurso es semejante a la
tramitación judicial, pues contiene formalidades especiales,
términos de pruebas, resolución, notificación, etc.
3. Alegan que en varios ordenamientos jurídicos se faculta al
administrado a que haga uso de los recursos administrativos
o, se vaya directamente a la vía jurisdiccional o judicial y, que
elegido un camino se agota su derecho para hacer uso del
otro, equiparando ambos procedimientos.

Su naturaleza jurídica es la de un Acto Administrativo porque:
1. No existe un verdadero conflicto de intereses entre la

administración y el particular, sino que todo se reduce a una
revisión de un acto administrativo, en nuestro caso, revisa
la cuantía y su legalidad, principalmente, de la obligación
tributaria. Esta revisión del acto la realiza el propio órgano de
la administración que lo dictó o su superior jerárquico para
que lo ratifique o lo reforme.
2. Los procedimientos son diferentes a los de la jurisdicción y los
de la propia administración dentro de sus facultades, además
que el funcionario del órgano administrativo que dicta la
resolución o hace como juez y parte, contrariando la máxima
latina “Nemo indez in causa suas”, nadie puede ser juez en
sus propios asuntos, lo que hace que falte la neutralidad que
es un principio esencial en la vía jurisdiccional.
3. Que las resoluciones pueden ser revocadas o reformadas
posteriormente por la autoridad jurisdiccional, o sea que dan
pie para acudir ante las autoridades judiciales, para acceder
a esta vía jurisdiccional por medio del Recurso de Amparo
o en lo contencioso administrativo, se debe agotarla vía
administrativa como lo establece el Arto. 27, inciso 6) de la Ley
de Amparo y, el Arto. 46 de la Ley No. 350, Ley de Regulación
de la Jurisdicción de lo Contencioso Administrativo, esto es
que se deben agotar los recursos que la Ley da para atacar
la resolución administrativa. Se agota la vía cuando haya una
resolución definitiva en la sede administrativa o un silencio
administrativo dentro del plazo dado por la ley y que se
considere negativo para el recurrente.

Los recursos en la legislación nicaragüense se consideran
como un acto meramente administrativo, pues para acceder
a la vía judicial se debe agotar la vía administrativa, tal y
como lo establece la Ley de Amparo. Los recursos como actos
administrativos, constituyen un privilegio para la administración
porque no se puede ir a la vía jurisdiccional sin haber hecho el
administrado uso de los recursos administrativos del caso, y en
este caso, el Código Tributario establece la manera en cómo se
va a proceder para cada uno de los recursos, el cual, deberá ser
promovido en la instancia correspondiente.
Causales de los Recursos Administrativos Tributarios: Los

recursos administrativos tributarios pueden originarse tanto
por actos de la Administración Tributaria, así como de actos que
promueve el sujeto pasivo o contribuyente. Estos actos pueden
ser:
* Reparos o Sanciones.
* Devolución.
* Declaraciones presentadas en Cero.
* Denuncias Tributarias.
Los reparos o sanciones: a la declaración anual de los

contribuyentes pueden originarse por el Plan Anual de
Fiscalización (PAF), que es el mecanismo por medio del cual, la
Dirección de Fiscalización de la Dirección General de Ingresos
programa y decide cuales son los contribuyentes que serán
objeto de revisión fiscal o auditoría, incluido como un factor a
considerar aquellos sujetos pasivos que periódicamente han
venido presentando declaraciones en cero, saldos a favor o
pérdidas del ejercicio.

Las devoluciones: también es otro mecanismo, por el cual, se
pueden motivar los recursos, ya que por las solicitudes que los
sujetos pasivos realizan a la Administración Tributaria, se pueden
disminuir los saldos y, en algunos casos, revertirse cuando se
aplica mal la Ley de Concertación Tributaria y, se han aplicado
Créditos o Deducciones no permitidas por esta y, esto conlleva a
la impugnación de un acto o resolución y de esto se desprende
la motivación de un recurso.
Declaraciones presentadas en cero: cuando se observa este

comportamiento en un contribuyente hacia el pago de sus
tributos, hacen suponer a la administración Tributaria que
puede existir evasión al fisco y, que se esté dejando de percibir
un tributo que por Ley le corresponde pagar al Estado.
Denuncias tributarias: estas pueden dar origen a una revisión

fiscal, cuando se ha recepcionado una denuncia por medio de
tercero de que un contribuyente está evadiendo o enterando
mal sus impuestos a la Administración Tributaria, procede a
realizar la revisión fiscal.
Sustento Legal: Como norma primaria y fundamental que

es nuestra Constitución Política vigente, se establecen los
preceptos legales necesarios para que subsista a favor de los
gobernados el sagrado derecho a la defensa, derecho que debe
ejercerse a través de los instrumentos jurídicos que establezcan
las leyes que rigen a cada materia. En este orden, de acuerdo a
uno de los Principios Constitucionales que rige a la tributación
nicaragüense, se sienta la base legal para el posicionamiento
constitucional de los remedios procesales como instrumentos de
defensa ante los exabruptos derivados del poder administrativo.

El artículo 115Cn. de nuestra Carta Magna al establecer en
materia tributaria el Principio de Legalidad o de Reserva de Ley,
señala que uno de los componentes que debe incorporarse
en toda Ley que crea un impuesto24 son “las garantías a los
contribuyentes”, de manera tal, que no podemos pasar por
desapercibido el significado que brota de esta expresión, pues los
recursos administrativos hoy por hoy se constituyen en una de
las garantías más esenciales del debido proceso, asegurando la
legitima defensa de todo gobernado expuesto al excesivo poder
administrativo; por lo tanto, no cabe duda que la incorporación
de las distintas figuras impugnativas en la legislación tributaria
resulta imprescindible para la constitucionalidad de la misma
legislación tributaria.
Así mismo, nuestra Constitución Política termina de consolidar

aquella garantía constitucional (empleo de recursos
administrativos), a través de otras disposiciones, por ejemplo:
a través de los numerales 4 y 9 del artículo 34Cn., en primer
orden, en el sentido de garantizar la disponibilidad de medios
adecuados para una defensa, y en segundo orden, en el sentido
de garantizar el derecho a recurrir ante un tribunal superior a
fin de que su caso sea revisado en caso de resultar afectado por
resolución adversa o agravante. Estos criterios constitucionales,
tal como dispone el último párrafo del artículo 34Cn. Deben ser
aplicables a los procesos administrativos y judiciales.
24 Resulta importante señal que, a pesar que la Constitución Política hace

uso del término “impuesto”, no debemos limitar el alcance del artículo
115Cn a su propio concepto, pues el Principio de Legalidad en materia
tributaria no solamente se emplea al crear un impuestos, sino también,
para la creación de toda tasa y contribución especial; en este sentido, se
pronuncia el numeral 1 del artículo 3CTr. que literalmente establece: “Artículo
3. Principio de Legalidad. Solo mediante ley se podrá: 1. Crear, aprobar,
modificar o derogar tributos; …”; el término “tributos” en virtud del artículo
9CTr. tiene una acepción jurídica más amplia, ya que implica una clasificación,
siendo esta: “impuesto, tasa y contribución especial”. Nuestra Constitución
debiera adoptar el término “tributo” en lugar de “impuesto” para efecto de
armonizarse con la norma secundaria.
En otro orden, el Código Tributario de la República de Nicaragua
y, demás leyes específicas en materia de tributación nacional,
constituyen esencialmente la base jurídica de orden secundaria,
a través de la cual, el legislador a fin de garantizar el debido
proceso en la vía administrativa que, implica garantizar el sagrado
derecho a la defensa a favor del Contribuyente y/o Responsable,
pone a la disposición del Sujeto Pasivo de la obligación tributaria
tres recursos impugnativos a saber: Recurso de Reposición,
Recurso de Revisión y Recurso de Apelación. Así mismo, se
establece el Recurso de Hecho como un recurso extraordinario
que tiene como fin primordial la reivindicación del derecho a la
admisibilidad y trámite de los recursos antes señalados, cuando
estos hayan sido injustamente denegados.
Concepto: El maestro Roberto Ortiz Urbina, en su obra “Derecho

Procesal Civil” despunta con un concepto general y muy preciso
de lo que es un recurso que, vale la pena reproducir en el presente
material para efecto de hacernos de una concepción más clara
del objeto que encierra dicha acción; en tal sentido, la referida
obra expresa: “es un acto procesal de impugnación de la parte
o de un tercero que frente a una resolución judicial perjudicial e
impugnable, porque no le brinda la tutela jurídica o se la brinda
imperfectamente, pide la actuación de la voluntad de la Ley”.
Adecuando aquel concepto al que corresponde en materia

tributaria, podemos decir que, recursos administrativos
tributarios son: “aquellos medios jurídicos que tienen como
objetivo exigir con fundamento legal una aclaración, modificación
o revocación sobre aquellos actos, resoluciones u omisiones
emanados por autoridades de la Administración Tributaria y, que
a juicio del sujeto pasivo, vulneran su derecho al goce de una
tutela jurídica efectiva”.

Ámbito de aplicación: Sabemos que los Contribuyentes
y/o Responsables en general, a nivel de primera instancia
administrativa, están directamente subordinados a las facultades
fiscalizadoras que ejercen las diferentes Administraciones
de Rentas del país y, propiamente ante aquellas donde el
Contribuyente y/o Responsable se ha inscrito y ha señalado
su domicilio tributario; o bien, directamente subordinados
a las facultades fiscalizadoras que ejerce la Dirección de
Grandes Contribuyente, para el caso de los Contribuyentes
y/o Responsables pertenecientes al régimen de Grandes
Contribuyentes inscritos ante tal Dirección y, cuyo domicilio
tributario, se ubicado en Managua (sede de la misma Dirección
de Grandes Contribuyentes); de manera tal, que en razón de esta
relación directa que se acentúa ante estas primeras instancias
administrativas, los Contribuyentes y/o Responsables son
notificados con alta frecuencia de resoluciones diversas, de actos
administrativos de todo tipo, inclusive, de omisiones diversas al
proceso administrativo, y es por esta razón, que el primer recurso
administrativo de que trata nuestro Código Tributario vigente, tal
como es el Recurso de Reposición, tiene un ámbito de aplicación
más amplio, puesto que con base a lo dispuesto en el artículo
93CTr., a través de este recurso impugnativo se puede recurrir
de cualquier resolución, acto administrativo u omisión que cause
agravios a los derechos contribuyente y/o responsable.

En cambio, el ámbito de aplicación de los demás recursos
administrativos que establece nuestro Código Tributario vigente,
tal como son: el Recurso de Revisión y el Recurso de Apelación,
tienen un ámbito de aplicación restringido, ya que la norma
tributaria los limita a impugnar una determinada resolución,
estos es: a través del artículo 98CTr. se establece que el Recurso
de Revisión se interpondrá en contra de la Resolución del Recurso
de Revisión, y nada más, y el artículo 99CTr. establece que el
Recurso de Apelación se interpondrá una vez resuelto el Recurso
de Revisión, es decir, en contra de la Resolución de Recurso de
Revisión, y nada más. En conclusión, el Recurso de Reposición
se constituye como el recurso administrativo más versátil que
permite impugnar un sin número de acciones (resoluciones de
toda clase, actos administrativos de todo tipo y cualquier tipo de
omisión al procedimiento).
Presupuestos Procesales que Intervienen: Todos los recursos
administrativos establecidos en nuestro Código Tributario
vigente (Reposición, Revisión y Apelación), deberán interponerse
de forma escrita; y para efecto de garantizar el acceso y la
gratuidad de la justicia25 , no es exigible ninguna carga fiscal
(papel sellado, o en su defecto, timbre fiscal), pues basta con
que dicho recurso conste en papel común. Sin embargo, tales
recursos administrativos deben reunir una serie de requisitos
que exige el artículo 94CTr. Tales requisitos son taxativos, y para
efecto de ilustrar mejor al lector procedemos a su reproducción
literal, entre estos están:
1. Indicación de la autoridad, funcionario o dependencia a que

se dirigen26 ;
25 A través del Principio Supletorio y Analógico que establece el arto.4CTr.
resulta aplicable lo dispuesto en el Artículo 21 de la Ley Orgánica del Poder
Judicial (L.O.P.J), Ley No. 260.
26 Basta el nombre(s) y apellido(s) del funcionario ante quien se interpondrá
el recurso administrativo para su revisión, admisibilidad y tramitación, así
como la identificación de la instancia administrativa que representa dicho
funcionario.

2. Número de Registro Único del Contribuyente o Responsable
(RUC) y número de Cédula de Identidad27 ;
3. Nombres, apellidos y generales de ley del recurrente28 .
Cuando no actúe en nombre propio, deberá acreditar su
representación, acompañando escritura pública del Poder
con una fotocopia29 ;
4. Reseña del acto o disposición que se objeta y la razón de su
impugnación con la relación de hechos;
27 Todo recurrente o representante legal de éste, efectivamente debe hacerse

identificar en todo proceso administrativo, en ese sentido, se pronuncia la
Ley de Identidad Ciudadana, Ley No.152, publicada en La Gaceta, Diario
Oficial, No.46 del 5 de Marzo del año 1993, al respecto, el artículo 5 de la
Ley en referencia literalmente establece: “Artículo 5.- Deberá consignarse
el número de Cédula de Identidad de las partes en las escrituras públicas,
contratos privados, títulos valores y expedientes administrativos, judiciales o
de cualquier otra índole.”
28 En materia de recurso, llámese “recurrente” al sujeto agraviado por acto
o resolución que procede a interponer por sí solo o mediante apoderado en
recurso determinado. Si el recurrente es persona jurídica, no se podrá obviar
su Razón Social.
29 La última expresión de este numeral consiste en que el apoderado del
recurrente adjuntará al recurso administrativo el original y una fotocopia del
testimonio de escritura pública donde conste el poder especial que le faculta
representar al recurrente, todo con el fin de que el funcionario que recepcione
el recurso que se procura, proceda a cotejar el original del testimonio con la
fotocopia del mismo con el objeto de incorporar al expediente fotocopia fiel
del poder original. Vale aclarar que, las facultades para cotejar documentos
públicos con sus reproducciones o fotocopias, normalmente corresponden
a funcionarios que la Ley les da tal envestidura y facultades para que den fe
público sobre la autenticidad del cotejo entre documentos originales y copias
(implica dejar razón del cotejo), como es el caso de los Secretarios judiciales y
Notarios Públicos, sin embargo, aunque los funcionarios de la Administración
Tributaria no gozan de tales facultades, se las terminan arrogando y previo
cotejo (sin razón alguna) admiten fotocopias de documentos originales.
5. Petición que se formula, exposición de los perjuicios directos
o indirectos que se causan, y bases legales y técnicas que
sustentan el recurso30 ;
6. Señalamiento de su domicilio tributario31 para notificaciones; y
7. Lugar, fecha y firma del recurrente o su huella digital, en caso
que no pueda firmar.
Si al momento de interponer en tiempo un determinado recurso

administrativo no se cumpliera por razones de error u omisión
con alguno de los requisitos que se exigen en el artículo 94CTr., el
funcionario que recepciona el recurso administrativo defectuoso
no podrá negarse a recibirlo bajo pretexto de estar defectuoso,
ante tal circunstancia, lo debe recepcionar y pasarlo ante la
autoridad que deba admitir y tramitar dicho recurso, a fin de que
ésta autoridad emita y notifique auto o providencia, a través de
cual, se le conceda al recurrente el plazo correspondiente para
que subsane o repare los errores u omisiones señaladas.
30 Los numeral 4 y 5 se resumen en los siguientes requisitos: identificar el acto,

resolución u omisión que se pretender impugnar; explicar en qué consiste
el agravio; citar las bases legales violentadas; base legal del recurso que se
promueve; y la intensión manifiesta de lo que se pretende con el recurso.
31 El hecho que el legislador haya impuesto como requisito el señalamiento
del domicilio tributario del recurrente para recibir posteriores notificaciones,
hace que dicho formalismo en determinados casos necesariamente se violente
de forma involuntaria, pues tal formalismo, si bien es cierto que resulta
indefectible su cumplimiento al interponer un recurso de reposición, por
cuanto dicho recurso va dirigido normalmente ante un funcionario que tiene
el alcance y la facultad para hacer llegar una notificación al domicilio tributario
del recurrente, sin embargo, el cumplimiento de dicho requisito a veces resulta
defectible, cuando se hace uso de recursos que deban interponerse fuera
del domicilio tributario del recurrente (Revisión o Apelación), en tal caso, el
recurrente se ve en la imperiosa necesidad de señalar un lugar diferente al de
su domicilio tributario para recibir notificaciones.

El plazo de que dispone el recurrente para subsanar el recurso
interpuesto, será el mismo plazo que la Ley determina para
presentar pruebas dentro del recurso promovido, de manera
tal, que si el recurso administrativo defectuoso resulta ser un
Recurso de Reposición o un Recurso de Revisión, en ambos
casos, el plazo para subsanar será de diez días hábiles, ya que el
plazo determinado en la Ley para presentar medios probatorios
dentro del trámite de estos recursos administrativos, también
es de diez días hábiles; en ese mismo sentido, si ameritare ser
subsanado un Recurso de Apelación, el plazo para subsanar será
de quince días hábiles, ya que el plazo para presentar pruebas
dentro de este recurso administrativo es de quince días hábiles.
Admisibilidad de los Recursos Administrativos: La admisibilidad

de todo recurso administrativo tributario, deberá ser declarada
por aquel funcionario o autoridad administrativa competente
para verificar el sentido de oportunidad del recurrente y, los
aspectos formales que debe reunir el recurso administrativo a
interponer.
En base a lo anteriormente expuesto, habrá admisibilidad de

todo recurso administrativo cuando se verifique que el mismo ha
sido interpuesto dentro del plazo señalado para tal efecto y, que
ha cumplido con todos los requisitos que exige el artículo 94CTr.
No obstante, si el recurso administrativo interpuesto

oportunamente carece de alguno de los requisitos que exige
el artículo 94CTr., la admisibilidad del recurso quedará en
suspenso, quedando supeditada al hecho de que dicho recurso
administrativo defectuoso finalmente sea subsanado en tiempo
por el recurrente, hasta entonces, la autoridad administrativa
competente lo admitirá sin más trámite, dándole el trámite que
por derecho corresponde.

Deserción de los recursos administrativos: Los Contribuyentes
y/o Responsables, tal a como se ha manifestado antes, tienen
el pleno derecho del interponer cualquiera de los recursos
(Reposición, Revisión y Apelación) previstos en la legislación
tributaria nacional vigente, en los casos y forma en que
procedan, todo en defensa de aquellos derechos que les han
sido vulnerados de cualquier forma por actos, resoluciones
u omisiones en que incurren los funcionarios al servicio de
la Administración Tributaria; sin embargo, tales derechos se
perderán cuando la parte afectada no se allana al procedimiento
que determina la Ley para ejercer en legítima forma su derecho
a impugnar cualquier acto, resolución u omisión que le cause
agravio, sobreviniendo como consecuencia jurídica la Deserción
al Derecho de Impugnar o Recurrir; de forma tal, que la deserción
se termina aplicando en las circunstancias siguientes:
1. Cuando el recurrente no interponga el recurso administrativo
que corresponda dentro del plazo que para tal efecto
determina la Ley; y
2. Cuando el recurrente no subsane el recurso administrativo
interpuesto dentro del plazo que para tal efecto determina la Ley.
Se considera importante aclarar que el procedimiento a que
hace referencia el artículo 94CTr.32 en cuanto a la indicación que
debe hacerse en el auto que ordena el archivo de las diligencias
administrativas a consecuencia de la declaratoria de deserción, es
improcedente; pues la declaratoria de deserción sobre el recurso
administrativo intentado, pone fin a la acción impugnativa, y en
consecuencia, queda firme el acto o resolución administrativa
que fue recurrida; por lo tanto, no cabe ninguna posibilidad de
reintentar acción alguna pasado un año de haberse emitido la
resolución que declara la deserción del recurso administrativo.
32 Literalmente dice: “… y se ordenará el archivo de las diligencias, indicando

que por el período de un año con posterioridad a la fecha de esta resolución,
el recurrente no podrá reintentar acción alguna que recaiga sobre los mismos
hechos en que se fundó la acción sobre la que ha recaído esta declaratoria de
deserción y archivo mismo de las diligencias.”

Del efecto suspensivo: El Efecto Suspensivo no es más que
un derecho de carácter facultativo y condicionado de que
goza todo recurrente y, tiene como objetivo fundamental,
suspender la acción de cobro por parte de la Administración
Tributaria sobre cualquier obligación tributaria previamente
determinada mediante “Resolución Determinativa”, inclusive,
de sus accesorias (multas y recargos moratorios); a pesar que
el artículo 95 de nuestro Código Tributario solo se refiere a la
posibilidad de solicitar el efecto suspensivo en cuanto a los
efectos de las resoluciones administrativas se refiere, también
podemos extender que el ejercicio de tal derecho (solicitud del
efecto suspensivo) también se puede implementar con relación
al efecto de los actos administrativos impugnados conforme lo
dispuesto en el segundo párrafo del artículo 144CTr.
En los casos que corresponda, el efecto suspensivo solicitado

operará durante el tiempo que le lleve al recurrente agotar
el trámite y resolución del recurso interpuesto, a través del
cual, solicitó dicho efecto suspensivo; de manera tal, que si el
recurrente pretende que el efecto suspensivo siga operando
hasta finalizar en última instancia la vía administrativa (Principio
de Definitividad), deberá solicitarlo nuevamente dentro de los
ulteriores recursos (Revisión y Apelación).
El derecho de acceder al efecto suspensivo no se limita a la

interposición de los recursos de reposición, revisión y apelación,
también es posible acceder a este beneficio a través de la
interposición del Recurso de Hecho, basta solicitar dicho efecto
suspensivo.

El efecto suspensivo, ya sea, sobre obligaciones tributarias,
recargos moratorios, multas y actos administrativos, debe
ser solicitado por el recurrente o su apoderado dentro del
mismo recurso administrativo, sólo se necesita de esta carga
procesal para que el funcionario que deba admitir el recurso
administrativo, proceda a declarar el efecto suspensivo a favor
del recurrente; tal beneficio, aparte de frenar la ejecución de la
obligación tributaria, multas, recargos moratorios y multas (o de
frenar la ejecución de los actos administrativos) por parte de la
Administración Tributaria, permite que el contribuyente pueda
disponer de solvencias fiscales y evitarse intereses moratorios
por el tiempo que dure el proceso impugnativo a fin de agotar la
vía administrativa.
En caso que el recurrente no solicite el efecto suspensivo al caso

que lo amerite, la Administración Tributaria quedará facultada
para compeler el cumplimiento de las obligaciones tributarias,
multa y recargos moratorios o ejecutar el acto administrativo
que causa agravios, aunque exista de por medio un proceso
impugnativo.
Tratamiento Procesal de los Recursos Administrativos:
I. Recurso de Reposición: Es el primer recurso administrativo que
se impulsa, según nuestra legislación tributaria y, de conformidad
con los conceptos básicos y propios del Derecho Común,
podemos decir, que el Recurso de Reposición es de carácter
horizontal, puesto que la misma autoridad administrativa que
emite el acto, resolución, o incurre en la omisión que causa
agravios al recurrente, es quien debe admitir, conocer y resolver
el recurso administrativo. Debe interponerse en original y una
copia.

De este recurso también podemos decir que, es el recurso
administrativo más versátil, dado que los administrados a través
de este medio impugnativo están plenamente facultados para
impugnar actos, resoluciones administrativas u omisiones, a
diferencia de los recursos de revisión y de apelación, a través de
los cuales, solo persiguen impugnar un objetivo, la Resolución
de Recurso de Reposición a través del Recurso de Revisión y,
la Resolución de Recurso de Revisión a través del Recurso de
Apelación.
El Recurso de Reposición, al igual que en los demás medios de

impugnación establecidos, podrá ser interpuesto personalmente
por la parte agraviada (Contribuyente y/o Responsable) o podrá
ser interpuesto por un apoderado especial facultado para
representar legalmente al recurrente en todas las incidencias
relativas al trámite del recurso, en caso que el recurrente opte
por hacerse representar mediante apoderado especial, será
obligación de éste acreditar su representación legal al momento
de comparecer en el juicio administrativo, adjuntando al recurso
administrativo original y copia del poder especial en que consta
el mandato, si solo presentare copia del poder especial conviene
certificarlo notarialmente conforme la Ley de Fotocopias a fin
de cumplir con la exigencia del numeral 2 del artículo 90CTr. Es
conveniente que en el momento de la interposición del recurso
de reposición por economía procesal se presenten los medios
probatorios que interese aportar el recurrente, aunque puede
hacerlo con posterioridad, siempre y cuando, se encontrare
aún vigente el plazo probatorio. Una vez que el recurrente o el
apoderado de éste se haya acreditado en la debida forma, será
obligación de la autoridad administrativa conceder la debida
intervención de Ley al contribuyente y/o responsable recurrente
o, al apoderado, máxime cuando éste actúa en nombre y
representación de la parte agraviada (Ver numeral 4 del Arto.
34 Cn.).

De acuerdo al procedimiento establecido en nuestro Código
Tributario vigente, el plazo con que cuentan los Contribuyentes
y/o Responsables para ejercer el derecho a interponer un Recurso
de Reposición es de ocho (8) días hábiles, y el plazo para presentar
pruebas de descargos es de diez (l0) días hábiles, ambos plazos
son independientes entre sí y, corren paralelamente a partir de
la fecha en que la parte agraviada recibió la notificación del acto
administrativo o de la resolución administrativa que causó el/
los agravio/s. Los cómputos que recaen sobre los plazos antes
citados han sido fuertemente criticados por diversos juristas,
dado que se fusionan en un mismo acto procedimental a pesar
que cada plazo tiene una finalidad diferente, por cuanto, el plazo
de ocho días hábiles se extiende con el objeto de conceder al
administrado el derecho a interponer Recurso de Reposición,
a fin de admitirlo y tramitarlo hasta su resolución, ante esta
etapa del proceso, ¿Qué relevancia puede tener la aportación de
pruebas?, si la admisibilidad y trámite del recurso aun depende
de la revisión que hace el funcionario al recurso mismo para
garantizar la existencia de los requisitos que exige el artículo
94CTr., es decir, resulta absurdo aportar medios probatorios
cuando ni siquiera ha sido admitido y tramitado el Recurso
de Reposición. Consideramos que los legisladores dejaron
establecido un procedimiento atípico al establecer el nacimiento
de dos plazos con propósitos diferentes, a partir de la notificación
del acto o resolución que causa el perjuicio; constructivamente
externamos nuestra consideración, en el sentido que, para evitar
tal situación, lo correcto hubiese sido que al gobernado se le
concediera primero el plazo de ocho día hábiles para interponer
su Recurso de Reposición, y una vez admitido el recurso, correr
al recurrente el plazo correspondiente para aportar pruebas;
sin embargo, debemos acogernos al procedimiento que ya está
establecido en el artículo 97CTr.

Una vez interpuesto el Recurso de Reposición ante el mismo
funcionario que emitió el acto o resolución administrativa,
éste procederá a verificar si dicho recurso reúne los requisitos
establecidos en el artículo 94CTr., si todo está en forma,
procederá a admitirlo y tramitarlo a fin de resolverlo, si hay
errores u omisión de requisitos que corregir, en lugar de rechazar
o devolver al recurrente el recurso administrativo, el funcionario
deberá emitir auto o providencia, a través del cual, correrá al
contribuyente un plazo para que llene las omisiones, este plazo
es equivalente al que dispondría el recurrente para presentar
pruebas (10 días hábiles).
La identificación del plazo que le asiste al recurrente para

subsanar un Recurso de Reposición, genera cierta duda para
algunos, creemos que la incertidumbre se deriva por una
ambigua redacción en la norma que, deriva en una difusa
comprensión; en este sentido, el artículo 94CTr. en la parte
conducente literalmente dispone:
“… Los errores u omisiones de cualquiera de los requisitos

antes descritos, no serán motivo para rechazar el recurso. La
administración Tributaria mandará a subsanar el escrito al
contribuyente dentro del mismo plazo señalado para aportar las
pruebas, después de la notificación que efectúe la Administración
Tributaria …”
Del texto transcrito, se observa que la norma indica subsanar

“dentro del mismo plazo para aportar pruebas”, en ocasiones,
algunos funcionarios que presiden Administraciones de Rentas,
han interpretado este texto en el sentido que, la subsanación debe
hacerse dentro del plazo probatorio que se originó a partir de la
notificación del acto o resolución recurrida, lo cual, constituye
una interpretación errónea, pues el plazo para subsanar debe
ser nuevo, independiente y equiparable al probatorio, es decir,
de diez días hábiles computados a partir de la notificación del
auto o providencia que ordena la subsanación.
Si finalmente, el Recurso de Reposición fue debidamente
interpuesto, procediendo la admisibilidad y tramitación del
recurso, el funcionario recurrido, previo al análisis de los
argumentos de hechos y de derechos expresados en el recurso y,
la apreciación de las pruebas aportadas, deberá emitir y notificar
en la debida forma Resolución de Recurso de Reposición dentro
de un plazo perentorio de treinta (30) días hábiles, este plazo
deberá computarse a partir de la fecha en que la parte agraviada,
o en su caso, su representante legal interpuso el Recurso de
Reposición, la falta de resolución y debida notificación de la
misma por parte de la autoridad fiscal recurrida dentro del plazo
antes señalado (30 días hábiles) trae como consecuencia, en
primer lugar, la aplicación del silencio administrativo positivo
a favor del recurrente, y en segundo lugar, la correspondiente
sanción para el funcionario fiscal que por incumplimiento de
sus funciones no emitió la respectiva resolución en tiempo (ver
arto.100CTr.).
Cuando opere el silencio administrativo positivo, la petición

que hubiera formulado en su recurso el recurrente, se aplicará
a su favor, es decir, que sobre la base de la petición formulada
quedará resuelto el recurso administrativo, esto mismo, opera
para los demás recursos administrativos.

RECURSO DE REPOSICIÓN (MODELO)
SEÑOR ADMINISTRADOR DE RENTAS DE _________________________

Yo,______________________,mayor de edad, casado, Ingeniero,
civil y de este domicilio, en mi carácter de Apoderado General de la
sociedad____________________________________, inscrita con RUC
No._________________________, representación que compruebo con
fotocopia certificada por Notario Público de la escritura pública No. _______
autorizada a las _______________, del día______________, por Notario
Público, que acompaño con escrito y por la cual se me otorga Poder Especial
de Representación, vengo ante usted y expongo:
I. ANTECEDENTES
1.- El día_______________________, la Administración de Rentas

de_____________, le notificó a mi representada, la sociedad
_______________________Credencial No.________________, donde
especifican de que sería realizada Auditoria Fiscal en el Impuesto
__________________, de los periodos_________________, iniciando el
día____________________.
Con fecha _____________________, se le notificó a mí representada,
Acta de Comunicación de Finalización de Auditoria, donde le
notifican los ajustes formulados en el Impuesto________________, del
periodo_____________________.
2.- Mi representada presento escrito solicitando aclaración de los ajustes

formulados a fin de presentar la información que desvaneciera dichos ajustes,
presentado con fecha_______________, ante el Administrador de Rentas
de_______________________, funcionario que por medio de la Acta de Cargos
No._______________, confirma cada uno de los ajustes y multas realizados por
el Supervisor y Auditor de la administración de Rentas_________________,
escrito en el que expuso como fundamentos de derecho la argumentación que
seguidamente transcribo.
1.- “Ajuste de_______________________”.
2.-“Ajuste de_______________________________”

3.- Mi representada presento escrito de Descargo de Pruebas, Con respecto
a los ajustes y multas confirmados por el Administrador de Rentas
de___________________________, en el Acta de Cargos No.____________,
y conforme los fundamentos de derecho relacionados en los numerales
anteriores, mi representada le formulo al citado funcionario la siguiente
petición:
Primero: Que los ajustes en concepto de_______________ sean revocados en

su totalidad junto con sus multas y recargos.
Segundo: Que revise mis argumentos presentados……………………….
Tercero: que con base en las consideraciones de hecho y de derecho alegas,
II. NOTIFICACIÓN DE RESOLUCIÓN DETERMINATIVA
1.- El día ________________________________, le fue notificada

a mi representada por medio de cedula tributaria, Resolución
Determinativa No. ___________________________, de las_________
_______________________, en la cual le confirma a mi representada,
la sociedad________________________, las ya relacionadas partidas
de ajuste en sus declaraciones de_____________________________,
periodos______________________, con impuestos de _______________y
multas de____________.
III.- FUNDAMENTOS DE DERECHO
1.- Tanto la Acta de Cargos No. ______________________, la anterior

Resolución Determinativa No. ______________________, dictadas por el
Administrador de Rentas de ____________________________, no cumplen
el requisito sustancial de motivación exigido por los Artos. 436Pr. y Arto. 13
De la Ley Orgánica del Poder Judicial, como paso a demostrarlo seguidamente
como el Administrador de Rentas no se pronuncia con suficiencia en
ninguna de esas dos resoluciones en respuesta a cada una de las razones de
hecho y derecho alegadas por mi representada, sucesivamente, en el escrito
de reclamación de descargo contra cada uno de los ajustes formulados en los
impuestos de________________, periodos_______________.
2.__________________
3.__________________

IV.- INTERPOSICIÓN DEL RECURSO DE REPOSICIÓN
Estando dentro del término de los ocho días que a mi representada

le concede el párrafo primero del Arto. 97 del Código Tributario, por no
estar de acuerdo con la Resolución Determinativa No. ______________
de las______________________, dictada por el Administrador de
Rentas de_____________, en la confirman ajustes en concepto de
__________________ y multas por ______________________más recargos
moratorios por mora, vengo ante Usted a interponer formal Recurso de
Reposición contra la Resolución Determinativa No.____________________
________, por las razones de hecho y de derecho que anteriormente expuse.
V. PETICIÓN
Conforme lo expuesto anteriormente, en nombre de mi representada, la

sociedad______________________________, pido a su autoridad:
Primero: Que los ajustes en concepto de ____________, sean revocados en su
totalidad, junto con sus multas y recargos.
Segundo: Que se dicte resolución justa y equitativa los montos
de______________.
Tercero: La suspensión de los efectos del Acto recurrido.
VI. DOCUMENTACIÓN ADJUNTA
Con el presente escrito adjunto fotocopia de los siguientes documentos:

a) Fotocopia de Resolución Determinativa No. _____________
b) Fotocopia de Escritura pública No._____________________
VII.- DOMICILIO TRIBUTARIO
Para oír notificaciones, señalo, en esta ciudad, la dirección siguiente: _______

______________________________________________________________
__________________________

Recurso de Revisión: Es el segundo recurso administrativo que
establece nuestro Código Tributario, a diferencia del Recurso de
Reposición, este Recurso de Revisión no se interpone ante el
mismo funcionario que emitió la resolución administrativa, sino
ante el superior jerárquico, es decir, ante el Director General
de Ingresos o Titular de la Administración Tributaria, quien lo
termina conociendo y resolviendo. Debe interponerse en original
y una copia.
A través del Recurso de Revisión siempre se atacará la Resolución
de Recurso de Reposición que cause agravios al Contribuyente
y/o Responsable; en este sentido, la parte agraviada puede
ejercer su sagrado derecho a la defensa interponiendo Recurso
de Revisión ante el Director General de Ingresos dentro del plazo
de diez (10) días hábiles, el cómputo de este plazo empezará
a correr a partir de la fecha de notificación de la resolución
recurrida.
Al igual que en el Recurso de Reposición, este Recurso de Revisión

también debe contener todos y cada uno de los requisitos que
establece el artículo 94CTr., en caso de interponerse con errores
u omisión de algunos de los requisitos antes relacionados, tal
a como ya se dejó establecido antes, el Director de la DGI en
lugar de rechazarlo, a través de auto o providencia mandará al
recurrente a subsanar dichos errores u omisiones dentro de un
plazo equivalente al plazo probatorio. Si finalmente el Recurso
de Revisión queda interpuesto en tiempo y forma, el Director
procederá a dictar auto o providencia a través del cual debe
resolver:
a) Admitir el recurso de revisión;

b) Darle intervención de Ley al recurrente; c) Abrir a prueba el
recurso interpuesto por el término de diez días hábiles a fin
de que la parte recurrente presente todas aquellas pruebas
de descargos a su favor, y

d) Pronunciarse positivamente sobre el efecto suspensivo
solicitado, sino hay solicitud al respecto, no habrá nada que
pronunciar.
El artículo 98CTr. establece que plazo probatorio es común, es

decir, que puede ser aprovechado por el recurrente o por la
Administración Tributaria para presentar elementos probatorios,
sin embargo, resulta importante señalar que de acuerdo a las
disposiciones de nuestro Derecho Común (Civil) un período
común de pruebas es aquel término o plazo aprovechado en
igualdad de condiciones por las contrapartes de un juicio,
tomando en consideración este criterio consecuentemente
resulta también importante señalar que en las dos primeras
instancias impugnativas la Administración Tributaria actúa
como juez y parte, dada la triple función que ejercer en sus
calidades de acreedora de obligación tributaria, fiscalizadora de
la obligación tributaria, y juez, en tanto que conoce y resuelve
los dos primeros recursos administrativos, en este sentido, como
no existe igual de condiciones entre las partes, el plazo solo debe
de ser aprovechado por el recurrente, ya que solo a éste interesa
hacer valer sus derechos o pretensiones (Ver artículo 89CTr.).
Vencido el plazo establecido para aportar los elementos

probatorios que estime conveniente el recurrente,
automáticamente se origina el plazo de cuarenta y cinco (45)
días hábiles para que el Director emita y notifique en la debida
forma la Resolución de Recurso de Revisión, igualmente, si el
Director no resuelve ni notifica legalmente dentro de este plazo
el Recurso de Revisión opera el silencio administrativo a favor del
recurrente, aplicándose a su favor el planteamiento o petición
formulada en el recurso administrativo.

RECURSO DE REVISIÓN (MÓDELO)
SEÑOR DIRECTOR GENERAL DE INGRESOS
Yo,_____________________,mayor de edad, casado, Ingeniero ,

civil y de este domicilio, en mi carácter de Apoderado General de la
sociedad____________________________________, inscrita con RUC
No._________________________, representación que compruebo con
fotocopia certificada por Notario Público de la escritura pública No. _______
autorizada a las _______________, del día______________, por Notario
Público, que acompaño con escrito y por la cual se me otorga Poder Especial
de Representación, vengo ante usted y expongo:
I. ANTECEDENTES
1.- El día_______________________, la Administración de Rentas

de_____________, le notificó a mi representada, la sociedad
_______________________Acta de Cargo No.________________
2.- Mi representada presento escrito de reclamación de descargo
presentado con fecha_______________, ante el Administrador de Rentas
de_______________________, funcionario que por medio de la Resolución
Determinativa NO. _______________ del____________________________.
3.- Por no estar de acuerdo con la ya citada Resolución Determinativa
No. _______________________, mi representada interpuso Recurso de
Reposición por medio de escrito de fecha _____________________________
___________ante el Administrador de Rentas de_______________________
__________, en relación con cada uno de los ajustes y multas confirmados por
el citado funcionario, escrito en el que expuso como fundamentos de derecho
la argumentación que seguidamente transcribo.
1.- “Ajuste de_______________________”.

2.-“Ajuste de_______________________________”
4.- Con respecto a los ajustes y multas confirmados por Administrador de
Rentas de___________________________, en su Resolución Determinativa
No.____________, en el mismo escrito del Recurso de Reposición y conforme
los fundamentos de derecho relacionados en los numerales anteriores, mi
representada le formulo al citado funcionario la siguiente petición:

Segundo: Que revise mis argumentos presentados_________
Tercero: que con base en las consideraciones de hecho y de derecho alegas.

II. NOTIFICACIÓN DE RESOLUCIÓN DE RECURSO DE REPOSICIÓN
1.- El día ________________________________, le fue notificada a mi

representada por medio de cedula tributaria, Resolución de Recurso de
Reposición No. ___________________________, de las___________
_____________________, en la cual le confirma a mi representada,
la sociedad________________________, las ya relacionadas partidas
de ajuste en sus declaraciones de_____________________________,
multas de_____________________________.
1.- Tanto la Resolución de Recurso de Reposición No. ______________________,

como la anterior Resolución Determinativa No. ______________________,
dictadas por el Administrador de Rentas de ____________________________,
no cumplen el requisito sustancial de motivación exigido por los Artos. 436Pr.
y Arto. 13 De la Ley Orgánica del Poder Judicial, como paso a demostrarlo
seguidamente como el Administrador de Rentas no se pronuncia con
suficiencia en ninguna de esas dos resoluciones en respuesta a cada una de las
razones de hecho y derecho alegadas por mi representada, sucesivamente, en el
escrito de reclamación de descargo y el escrito de Recurso de Reposición contra
cada uno de los ajustes formulados en los impuestos de________________,
periodos_______________.
2.______________________________
3.______________________________
IV.- INTERPOSICIÓN DEL RECURSO DE REVISIÓN
Estando dentro del término de los diez días que a mi representada le

concede el párrafo segundo del Arto. 98 del Código Tributario, por no estar
de acuerdo con la Resolución de Recurso de Reposición No. ______________
de las______________________, dictada por el Administrador de Rentas
de_____________, en la confirman ajustes en concepto de __________________
y multas por ______________________más recargos moratorios por mora,
vengo ante Usted a interponer formal Recurso de Revisión contra la Resolución
de Recurso de Reposición No.___________________________, por las
razones de hecho y de derecho que anteriormente expuse.

V. PETICIÓN

Primero: Que los ajustes en concepto de __________________, sean revocados
en su totalidad, junto con sus multas y recargos.
de______________.
Tercero: Solicito la suspensión de los efectos del Acto recurrido.

a) Fotocopia de Resolución de Recurso de Reposición No. ________________
b) Fotocopia de Escritura pública No.________________________________
Para oír notificaciones, señalo, en esta ciudad, la dirección siguiente: ________

______________________________________________________________
______________________________________________________________

Recurso de Apelación: Es el último Recurso o medio
impugnativo que establece nuestro Código Tributario vigente,
pues recordemos que el Recurso de Hecho del cual se tratará
más adelante, no es un recurso impugnativo por excelencia, sino
más bien, es un recurso dirigido a forzar por los medios legales
la admisibilidad y tramitación de aquel recurso impugnativo que
no es tramitado por la autoridad fiscal sin fundamento legal.
Si resuelto el Recurso de Revisión, el recurrente se siente aún

agraviado, éste dentro del plazo de quince (15) días hábiles
contados a partir de la fecha en que fue debidamente notificada
la Resolución de Recurso de Revisión, podrá interponer Recurso
de Apelación ante el Director General de Ingresos.
El Director se limitará a recepcionar y revisar el Recurso de

Apelación a fin de verificar si dicho recurso administrativo
cumple con los requisitos que señala el artículo 94CTr., al igual
que en los recursos anteriores, si el Recurso de Apelación fue
interpuesto en tiempo y forma, el Director procederá a admitir
la apelación y remitir el expediente administrativo ante el
Tribunal Aduanero y Tributario Administrativo en plazo de diez
días hábiles computados a partir de la fecha en fue interpuesto
dicho recurso, de lo contrario, en lugar de rechazar el Recurso de
Apelación, el Director, dictará auto o providencia mandando al
recurrente a subsanar errores u omisiones dentro del plazo de
quince (15) días hábiles.
Si finalmente el Recurso de Apelación quedó interpuesto en

tiempo y forma, luego de remitido el expediente administrativo
en original ante el Tribunal Aduanero y Tributario Administrativo
dentro del plazo antes señalado, el Tribunal Aduanero y Tributario
Administrativo deberá emitir auto o providencia resolviendo:
a) Radicar el expediente administrativo a fin de fijar su
jurisdicción y competencia para conocer y resolver el recurso
de apelación;
b) Conceder intervención de Ley a las partes;
c) Pronunciarse positivamente frente a la solicitud del efecto
suspensivo, si la hubiere; y
d) Conceder al Titular de la Administración Tributaria el plazo de
quince días hábiles para que proceda a contestar los agravios
que el recurrente expresó en su recurso de apelación; de aquí
surge la necesidad de interponer el recurso de apelación en
original y dos copias, aunque el artículo 99CTr. establezca
la carga procesal de aportar una copia del recurso, ya que
al quedar la Administración Tributaria como contraparte,
el representante legal de este órgano (Director) también
tiene derecho a la obtención de una copia del Recurso de
Apelación33 a fin de garantizarle el legítimo derecho a la
defensa.
Al recepcionar el Director de la DGI el Recurso de Apelación

con las copias de Ley, éste se quedará con una de las copias del
recurso, dado que lo necesitará para estudiarlo, ya que el TATA
una vez que radica el expediente administrativo, emitirá auto
o providencia a través del cual dará intervención de Ley a las
partes y correrá al Director el plazo de quince (15) días hábiles
para que proceda a contestar los agravios que el recurrente
argumentó; estos quince (15) días hábiles se computan a partir
de la notificación del auto o providencia en referencia.
Vencido el plazo de los quince (15) días hábiles para que el

Titular de la Administración Tributaria conteste los agravios del
recurrente, con o sin la contestación de los agravios, el TATA
dictará nuevamente auto o providencia abriendo a prueba la
presente causa por el plazo en común de quince (15) días hábiles;
estos quince (15) días hábiles, también se computarán a partir
de la notificación del referido auto o providencia.
33 Consultar último párrafo del artículo 125 de la Ley Orgánica del Poder
Judicial (L.O.P.J), publicada en La Gaceta, Diario Oficial, No.137 del 23 Julio de
1998; así mismo consultar el artículo 60 del Reglamento de la L.O.P.J, Decreto
No.63-99, publicado en La Gaceta, Diario Oficial, No.104 del 2 Junio de 1999.

El TATA finalmente, dispondrá de un plazo de noventa (90) días
hábiles, los cuales, se computarán a partir de la fecha en que
radicó el expediente administrativo, con el objeto de dictar la
resolución que por derecho corresponda. Transcurrido el término
de los noventa (90) días sin que se resuelva dicho recurso,
operará el silencio administrativo positivo a favor del recurrente,
de manera tal, que a como se ha dicho anteriormente, se tendrá
a favor del recurrente la petición formulada en el Recurso de
Apelación.
Todos los funcionarios competentes para conocer y resolver

los recursos antes expuestos serán sancionados cuando por
incumplimiento de sus funciones no los resuelvan, todo de
acuerdo al procedimiento que en el presente Código Tributario
establece para tal caso.

RECURSO DE APELACIÓN (MODELO)
SEÑOR DIRECTOR GENERAL DE INGRESOS

Yo, _________________________________________, mayor de edad,
casado, Ingeniero civil y de este domicilio, en mi carácter de Apoderado
General de la sociedad________________________, inscrita con RUC
No._____________________, representación que compruebo con fotocopia
certificada por Notario Público de la escritura pública No. _______ autorizada
a las _______________, del día______________, por Notario Público,
que acompaño con escrito y por la cual se me otorga Poder Especial de
Representación, vengo ante usted y expongo:
I. ANTECEDENTES
1.- El día_______________________, el Administrador de Rentas

de _____________, le notificó a mí representada, la sociedad
_______________________Resolución de Recurso de Reposición
No.________________, de fecha________________________.
2.- Por no estar de acuerdo con la ya citada Resolución de Recurso de
Reposición No. _______________________, mi representada interpuso
Recurso de Revisión por medio de escrito de fecha ________________ante
el Director General de Ingresos, ______________________________,
en relación con cada uno de los ajustes y multas confirmados por el citado
funcionario, escrito en el que expuso como fundamentos de derecho la
argumentación que seguidamente transcribo.
1.- “Ajuste de_______________________”.
2.-“Ajuste de_______________________________”
3.- Con respecto a los ajustes y multas confirmados por Administrador de
Rentas de___________________________, en su Resolución de Recurso
de Reposición y conforme los fundamentos de derecho relacionados en los
numerales anteriores, mi representada le formulo al citado funcionario la
siguiente petición:

Segundo: Que revise mis argumentos presentados……………………….
Tercero: que con base en las consideraciones de hecho y de derecho alegas.

II. NOTIFICACIÓN DE RESOLUCIÓN DE RECURSO DE REVISIÓN
1.- El día ________________________________, le fue notificada a mi

representada por medio de cedula tributaria, Resolución de Recurso de
Revisión No. __________________________, de las___________, en la cual
le confirma a mi representada, la sociedad________________________, las
ya relacionadas partidas de ajuste en sus declaraciones de____________,
multas de_____________________________.
1.- Tanto la Resolución de Recurso de Reposición No.

<______________________, dictada por el Administrador de Rentas, como
la anterior Resolución de Revisión No. ______________________, dictadas
por el Director General de Ingresos ____________________________, no
cumplen el requisito sustancial de motivación exigido por los Artos. 436Pr.
y Arto. 13 De la Ley Orgánica del Poder Judicial, como paso a demostrarlo
seguidamente que la Administración Tributaria, no se pronuncia con
suficiencia en ninguna de esas dos resoluciones en respuesta a cada una de
las razones de hecho y derecho alegadas por mi representada, sucesivamente,
en el escrito Recurso de Reposición y el escrito de Recurso de Revisión contra
cada uno de los ajustes formulados en los impuestos de________________,
periodos_______________.
2.________________________________
3.________________________________
IV.- INTERPOSICIÓN DEL RECURSO DE APELACIÓN
Estando dentro del término de los quince días que a mi representada le

concede el párrafo primero del Arto. 99 del Código Tributario, por no estar
de acuerdo con la Resolución de Recurso de Revisión No. ______________
de las______________________, dictada por el Director General de Ingresos
de_____________, en la confirman ajustes en concepto de __________________
y multas por ______________________más recargos moratorios por
mora, vengo ante Usted a interponer formal Recurso de Apelación contra la
Resolución de Recurso de Revisión No._________________________, por las
razones de hecho y de derecho que anteriormente expuse.

V. PETICIÓN

Primero: Que los ajustes en concepto de _____________, sean revocados en su

totalidad, junto con sus multas y recargos.
de______________.

a) Fotocopia de Resolución de Recurso de Revisión No. __________
b) Fotocopia de Escritura pública No.__________________
Para oír notificaciones, señalo, en esta ciudad, la dirección siguiente:

______________________________________________________________

Recurso de Hecho:
El Recurso de Hecho no es un recurso impugnativo, puesto que

no se interpone con el objeto de atacar actos o resoluciones
administrativas que causan agravios a los derechos del
Contribuyente o Responsable, sino, para atacar la conducta
omisiva de aquella autoridad administrativa por no admitir un
recurso impugnativo (Revisión y Apelación) sin fundamento legal
o por causas de arbitrariedad.
Nuestro Código Tributario establece en el numeral 4 del artículo

96CTr. el tratamiento procesal que debe utilizarse para emplear
el Recurso de Hecho dentro del proceso administrativo con
carácter impugnativo en materia de tributaria, según el precitado
numeral de la referida norma, será el mismo procedimiento
empleado para interponer un Recurso de Hecho en materia civil,
es decir, conforme los procedimientos, requisitos, ritualidades y
demás efectos establecidos en el Código de Procedimiento Civil
de la República de Nicaragua, precisamente, en sus artículos del
477 al 488.
Definición: Es aquel recurso que interpone el recurrente

en contra de aquella conducta omisiva, indebida e ilegal de
la autoridad administrativa al servicio de la Administración
Tributaria, que se niega a admitir un recurso de revisión o de
apelación (interpuesto en tiempo y forma) sin fundamento legal
alguno o por razones de arbitrariedad.

Nuestro Código Procesal Civil (Pr.) aborda el Recurso de Hecho
a partir del artículo 477; las disposiciones que regulan esta
figura jurídica están adaptadas para tratar el recurso de hecho
en materia civil, sin embargo, el debemos subordinarnos al
texto literal que para tal efecto señala nuestro ordenamiento
procesal civil (Pr.) para emplearlo en materia administrativa, lo
cual, implicará hacer uso de un sentido lógico, en ese sentido el
artículo 477 establece:
Una vez denegado un recurso de apelación (por analogía el

de Revisión) por la autoridad administrativa fiscal que tenía
competencia para admitirlo (Director de la DGI), la parte
recurrente antes de proceder a hacer uso del Recurso de Hecho,
solicitará a ésta misma autoridad fiscal que sin justa causa
le niega la admisibilidad de su recurso de apelación, que le
extienda a sus costas testimonio de las piezas más importantes
del expediente administrativo y que sirvan a la autoridad ante
quien va a recurrir de Hecho (TATA) de suficiente ilustración para
el estudio y análisis de los motivos y consideraciones de hecho y
derecho en que se basó aquella autoridad fiscal para denegar al
recurrente su recurso de apelación (o de revisión), estas piezas
consisten principalmente en las siguientes documentales:
1) Fotocopia de las actuaciones de la cual se derivó el acto o

resolución que inicialmente fue recurrida a través del recurso
apelación (o de revisión);
2) Fotocopia de la documental en que conste el acto o resolución
recurrida;
3) Fotocopia de la documental en que conste el escrito del
recurso de apelación (o de revisión) interpuesto ante la
autoridad que negó el trámite de dicho recurso;
4) Fotocopia de la documental en que conste el auto que
deniega la tramitación del recurso de apelación; y
5) Fotocopia de cualquier otra documental que a criterio del
recurrente considere de vital importancia para la sustentación
del recurso de hecho.
La solicitud a que se hace referencia, deberá ser presentada por
la parte recurrente dentro del plazo de tres (3) días contados a
partir de la fecha en que fue notificado del auto donde le niegan
el trámite de su recurso de apelación/revisión (481Pr.).
Cuando la autoridad administrativa fiscal que denegó el
trámite del recurso de apelación (o de revisión), accede
extender el correspondiente testimonio o fotocopias de las
piezas anteriormente descritas y relacionadas, ésta autoridad
fiscal deberá antes de extenderlas dejar al final del testimonio
o fotocopias una razón sobre la hora y fecha en que fueron
entregadas al solicitante (Art.481Pr. Parte In Fine), actualmente
en el práctica la referida razón que exige el ordenamiento
procesal civil se ha sustituido por una notificación mediante
cédula tributaria, de manera que, a través de este medio se hace
constar la entrega del testimonio o fotocopias certificadas.
En todo caso y bajo ninguna circunstancia la autoridad fiscal
que negó el trámite del recurso de apelación (o de revisión) no
podrá negarse a extender al recurrente o agraviado testimonio o
fotocopias certificadas de las piezas o folios antes relacionados
(Art.477Pr. Parte In Fine).
Una vez que el recurrente haya obtenido las piezas o folios
necesarios en la forma antes expuesta para sustentar e
interponer el Recurso de Hecho que pretende, recurrirá ante la
autoridad fiscal superior en orden de jerarquía con respecto a
aquella que denegó el recurso impugnativo para interponer el
correspondiente Recurso de Hecho (Ver arto.478Pr. Parte Inicial).
Para efecto de determinar el plazo para interponer el Recurso
de Hecho, surge un inconveniente, puesto que el plazo que deja
establecido el Código de Procedimiento Civil es aquel a que
tiene el recurrente para mejorar el recurso de apelación en el
supuesto caso que haya sido admitido, pero el problema es que
el procedimiento de mejora de un recurso de apelación no está
establecido en nuestro Código Tributario;

solamente lo establece nuestra legislación procesal civil; en el
procedimiento para mejorar recursos de apelación en materia
civil se establece un plazo de tres (3) días (Ver arto. 469Pr.
Parte Inicial), en tal sentido por deducción este plazo (3 días)
es el que deberá de tomar en consideración para interponer el
correspondiente Recurso de Hecho, y dicho plazo se empezará
a computar a partir de la fecha en que la autoridad fiscal que
denegó el recurso objeto de reivindicación notificó y entregó al
recurrente las fotocopias certificadas de las piezas extendidas.
Interpuesto en tiempo y forma el Recurso de Hecho con el

testimonio o fotocopias certificadas adjuntas, ante la autoridad
fiscal superior en orden de jerarquía con respecto a aquella
autoridad fiscal que denegó ante su instancia el recurso, lo
admitirá y dará al recurrente la debida intervención de Ley, luego
esta autoridad que conocerá del Recurso de Hecho, dentro del
término de tres (3) días contados a partir de la fecha en que le
fue interpuesto el Recurso de Hecho y presentado el Testimonio,
procederá a requerir a la autoridad fiscal inferior (la que denegó
el Recurso Impugnativo) el expediente administrativo original
para su debido examen y análisis (Ver arto. 478Pr.).
Si con el simple estudio y análisis del testimonio o fotocopias

adjuntas al Recurso de Hecho, obtiene la información suficiente
para llegar a la conclusión que el recurso impugnativo interpuesto
por el recurrente ante la autoridad fiscal inferior jerárquica fue
interpuesto de manera extemporáneo o resulta improcedente,
no habrá necesidad del requerimiento a que hace referencia
el párrafo que antecede y, la autoridad superior deberá dictar
resolución denegando el Recurso de Hecho (Ver arto. 478Pr.
Parte In Fine).

Pero si del mismo estudio y análisis del testimonio o fotocopias,
la autoridad fiscal superior jerárquica que conoce del Recurso de
Hecho determina que es cierto que el recurso de impugnación
fue injustamente denegado para la autoridad fiscal inferior, la
remisión del expediente administrativo del inferior al superior se
hará efectivo, debiendo adjuntar la autoridad fiscal inferior en el
acto de la remisión un informe conteniendo una relación sucinta
del proceso (Ver arto. 479Pr.).
El plazo a que tendrá derecho la autoridad fiscal inferior para
remitir el expediente administrativo con la aludida relación
sucinta del proceso será el de un (1) día, contado desde la entrega
del expediente administrativo a la persona que deba conducirlo
hasta la autoridad fiscal superior jerárquica, pero cuando la
autoridad fiscal inferior dentro del marco de su obligación esté
afectada por el factor distancia tendrá el derecho a la prórroga
del plazo equivalente a un (1) día de distancia por cada treinta
(30) kilómetros de distancia (ver arto. 480Pr.).
Luego, teniendo la autoridad superior jerárquica a su disposición

el expediente administrativo que le fuera remitido someterá la
procedencia o improcedencia del recurso impugnativo denegado
a su consideración (estudiará y analizará el expediente) por
el término de seis días a lo más, si de su estudio y análisis la
autoridad fiscal superior llega a la conclusión que el recuso
impugnativo que interpuso el recurrente ante la autoridad inferior
jerárquica fue mal interpuesto por razones de extemporaneidad
o improcedencia, resolverá no dando lugar al Recurso de Hecho
ordenando que se regresen los autos o expediente administrativo
a su lugar de origen para que la autoridad inferior jerárquica
proceda a hacer efectivo el acto o resolución que fue objeto de
aquel recurso impugnativo denegado (482Pr.); y si considera que
el recurso fue denegado indebidamente también ordenará que las
diligencias regresen a su lugar de origen y que la autoridad inferior
jerárquica proceda a la admisibilidad y tramitación del recurso
impugnativo que anteriormente fue denegado por ella misma.

Puede darse el extremo caso que la autoridad fiscal inferior
que denegó el recurso impugnativo trate de obstaculizar los
trámites procedimentales para evitar que el recurrente proceda
a la interposición del Recurso de Hecho, y para tal fin, no quiera
extender el correspondiente testimonio o piezas para sustentar
el Recurso de Hecho, pues ante tal situación, el recurrente
en defensa de sus derechos elaborará dos escritos del mismo
tenor en los cuales solicite de manera expresa el testimonio
o piezas fundamentales del expediente administrativo y así
poder sustentar su ulterior recurso (Recurso de Hecho); luego
con los dos escritos el recurrente se podrá avocarse ante el
Alcalde (Propietario o Suplente) de la Jurisdicción territorial de
la autoridad fiscal inferior o bien ante un Regidor o Notario para
que cualquiera de éstos a petición del recurrente comparezca
ante la autoridad inferior fiscal y entregue personalmente (contra
recibo) uno de los escritos a dicha autoridad fiscal no sin antes
ésta garantice el debido recibido en ambos escritos, de tal manera
que, en ellos (escritos) se haga constar hora y fecha de entrega.
Si aún mediante esta gestión persistiere la intransigencia de la
autoridad fiscal inferior en la entrega del testimonio o fotocopias
de las piezas más importantes del expediente administrativo, no
le quedará más remedio al recurrente que el de comparecer
mediante escrito ante la autoridad fiscal superior de aquella
inferior, dentro del plazo de tres (3) días contados desde la fecha
en que el Alcalde o Notario hizo a la autoridad inferior jerárquica
la respectiva entrega del escrito solicitando el testimonio de
Ley. El recurrente ante esta autoridad fiscal superior hará en
su escrito una relación pormenorizada del hecho que motivo
el acto o resolución que emitiera la autoridad fiscal inferior,
descripción del acto o resolución, y de los motivos en que se
basa la autoridad fiscal inferior para negar el trámite del recurso
impugnativo y la entrega del testimonio.

Luego, la autoridad fiscal superior procederá de la misma forma
en que se procede cuando se interpone el Recurso de Hecho y, se
extiende el testimonio en la debida forma por la autoridad fiscal
inferior, y condenará a esta autoridad fiscal en costas, daños y
perjuicios por no extender en la debida forma el testimonio de
Ley (Ver arto. 484Pr.).
Los actos o resoluciones que fueren impugnados por el

Contribuyente y/o Responsable y, que la autoridad fiscal inferior
negó tramitarlos, podrán ser ejecutados por aquella aunque
la interposición del Recurso de Hecho ya se hubiere efectuado
ante la autoridad fiscal superior, pero la ejecución de los mismos
cesará cuando la autoridad fiscal superior requiera a la inferior
el expediente administrativo. Si el Recurso de Hecho prosperare
a favor del recurrente y remitiera de regreso la autoridad fiscal
superior expediente administrativo ordenando a la autoridad
fiscal inferior dar el debido trámite al recurso impugnativo que
había denegado, quedarán sin efecto todas aquellas gestiones
que la autoridad fiscal inferior practicó después que negara la
tramitación del recurso impugnativo.

CAPÍTULO VIII:
MEDIOS DE PRUEBA
Acceso al Expediente. Con fundamento en el artículo 88 de
nuestro Código Tributario, el contribuyente, o en su caso, su
representante y/o apoderado especial debidamente acreditado,
puede consultar el expediente administrativo, sobre el cual,
se le siga el instructivo de alguna causa administrativa y, con
fundamento en el principio de supletoriedad que establece el
artículo 4 de nuestro Código Tributario, solicitar fotocopia o
certificación de piezas del expediente que considere; el acceso
al expediente, debe ser en presencia del funcionario instructor
del mismo expediente, o en su defecto, por cualquier otro
funcionario de se designe para tal caso.
CARGA DE LA PRUEBA
De la Carga de la Prueba: El artículo 89 de nuestro Código
Tributario, literalmente establece que, “En los procedimientos
tributarios administrativos o jurisdiccionales, quien pretenda
hacer valer sus derechos o pretensiones, deberá probar los
hechos constitutivos de los mismos”, este criterio legal está
directamente relacionado con lo que establece el artículo 1079
de nuestro Código de Procedimiento Civil y, que por principio de
supletoriedad, debe ser tomado en consideración, el cual, refiere
que “la obligación de producir prueba corresponde al actor; si no
probare, será absuelto el reo, más, si éste afirmare alguna cosa,
tiene la obligación de probarlo.”. Efectivamente, en los diversos
procesos administrativos encaminados a la iniciación, desarrollo
y conclusión de las auditorías tributarias, o de los recursos
administrativos, frecuentemente se establecen plazos para
garantizar el legítimo derecho a la defensa, pudiendo incorporar
las pruebas que se consideren idóneas y convenientes en
procura de alcanzar la pretensión que se persigue; tal intensión
de demostrar una pretensión, no solamente le corresponde al
contribuyente y/o responsable como un derecho a su legítima
defensa,
sino también, le corresponde a la Administración Tributaria
como una obligación, puesto que sus ajustes deben tener un
respaldo derivado de la valoración de una prueba documental
o un respaldo derivado de indicios fehacientes que le permitan
aproximarse al valor real de aquella renta no declarada por
razones de dolo o error.
Medios de prueba: El artículo 90 de nuestro Código Tributario
establece los medios probatorios reconocidos en los diversos
procesos administrativos que se suscitan dentro de la relación
jurídica que vincula a los sujetos de la obligación tributaria,
siendo estos:
1. La cosa Juzgada; 34
2. Los documentos, incluyendo fotocopias debidamente
certificadas por Notario o por funcionarios de la
Administración Tributaria, debidamente autorizados,
conforme la Ley de Fotocopias;
3. La confesión;35
4. Los dictámenes fiscales,
5. La deposición de testigos,
34 En los términos que establece en numeral 6 del artículo 67CTr. y en los

casos que opere por principio de supletoriedad (arto.4CTr.).
35 La confesión sobre documentos privados y absolución de posiciones en
los términos en que refieren los artículos del 1155 al 1172 y 2100 al 1236 de
nuestro Código de Procedimiento Civil, respectivamente, no son aplicables
en procedimientos administrativos tributarios, ya que la promesa de Ley es
requisito indispensable para que tales medios de prueba procedan, en este
sentido, ningún funcionario de la Administración Tributaria tiene facultad
para tomar promesa de Ley a efecto de legitimar una prueba confesional por
verificación de documento privado o absolución de posiciones; sin embargo,
la confesión hecha mediante escrito si procede en materia tributaria conforme
lo dispuesto en el artículo 1202 del Código de Procedimiento Civil, ya que
para ello, no es imprescindible promesa de Ley alguna.
6. Las presunciones e indicios, siempre y cuando la
Administración Tributaria tenga bases legales para comprobar
el hecho; y,
7. Otros medios de prueba derivados de los avances tecnológicos,
que sean verificables, soportados técnicamente y que
produzcan certeza de los hechos, tales como: Las grabaciones
directas de voces, los videos, llamadas telefónicas, mensajes
por telefonía celular, correos electrónicos y/o transacciones
por redes informáticas.
Toda prueba debe ser recabada, obtenida y presentada en estricto
apego y observancia de las disposiciones legales contenidas en
la Constitución Política, el presente Código Tributario, el Código
de Procedimiento Civil y demás disposiciones concernientes.
En materia tributaria los medios de prueba más usados son:
La Cosa Juzgada, Los Documentos, Las Presunciones e Indicios
y los otros medios de prueba que provienen de los avances
tecnológicos. En el caso de los dictámenes aunque los contempla
no hay normativa que los regule.
RESPALDO DOCUMENTAL
Se reputarán legítimos, salvo prueba en contrario, los actos

de los contribuyentes realizados por si o sus funcionarios, o
sus empleados, mediante la emisión de documento, siempre
que dichos documentos contengan los datos e informaciones
necesarias para la acertada comprensión del contenido del
respectivo acto y del origen del mismo (Arto. 91CTr.).
De igual forma se reputarán legítimos, salvo prueba en contrario,

los actos del contribuyente que gocen de la autenticación de la
autoridad competente, así como la de los fedatarios públicos.

TÉRMINO PROBATORIO
El Arto. Arto. 92Ctr. El término de que dispondrá el contribuyente

o responsable para presentar las pruebas consignadas como
medio de prueba establecidos en este Código, referidas a la
actividad fiscalizadora, será de diez días hábiles contados a partir
del día siguiente en que los auditores notifiquen el requerimiento
respectivo. Los registros y demás documentos contables
solicitados por la Administración Tributaria y no presentados por
el contribuyente o responsable en el plazo anterior, no podrán
tenerse como prueba a su favor, en ulteriores recursos. Excepto
que esté frente a circunstancias de casos fortuitos o fuerza mayor
debidamente demostradas.
El plazo señalado en el párrafo anterior será prorrogable por

igual término y por una sola vez, siempre que sea solicitado por
alguna de las partes dentro del término probatorio.

AUTO DE TRAMITACIÓN DE RECURSOS ADMINISTRATIVOS
TRIBUTARIOS
MINISTERIO DE HACIENDA Y CREDITO PÚBLICO.
DIRECCIÓN GENERAL DE INGRESOS.
DIRECCIÓN GENERAL DE INGRESOS.- Managua, veintisiete de Octubre

del año dos mil catorce. Las nueve de la mañana36.
Visto el escrito de Recurso de Revisión presentado por el Gustavo Herrera, mayor

de edad, casado, Abogado, de este domicilio, y con Cédula de Identidad No.
001-080765-0005L, en su carácter de Representante Legal del Contribuyente:
EL NICA, S.A. RUC No. RUC No. J0110000111111, de fecha tres de Agosto
del Año Dos Mil Nueve e interpuesto ante el Titular de la Administración
Tributaria el mismo día, mes y año en curso, contra la Resolución del Recurso
de Reposición No. RSRP-04/007/10/2014. Por encontrarse dentro del plazo
establecido conforme artos. 85 y 98 del Código Tributario y cumplir con
los requisitos de Ley: TRAMITASE EL RECURSO DE REVISIÓN. Abrase a
prueba por el plazo de diez días hábiles a partir de la notificación del presente
auto de acuerdo a lo estipulado en los Artos. 89, 90 y 98 de la Ley No. 562
Código Tributario de la República de Nicaragua. Téngase por personado al
licenciado Gustavo Herrera, de conformidad, con los artos. 82 y 94 Numeral 3
de la Ley No. 562 y según Escritura Pública Numero Uno (01), Poder Especial
que acompaño en el presente Recurso y se concede la debida intervención de
Ley que en Derecho corresponde. Notifíquese.-
DIRECTOR GENERAL DE INGRESOS
36 En todo auto de tramitación de recurso el funcionario que corresponda

debe pronunciarse sobre el efecto suspensivo que haya sido solicitado dentro
del recurso mismo, ignorarlo, sería una violación al derecho constitucional
de solicitud que establece nuestra constitución política en su artículo 52Cn.

AUTO DE SUBSANACIÓN DE RECURSOS ADMINISTRATIVOS
TRIBUTARIOS (MODELO)
MINISTERIO DE HACIENDA Y CREDITO PÚBLICO

DIRECCION GENERAL DE INGRESOS
DIRECCIÓN GENERAL DE INGRESOS.- Managua, Tres de ____________

del Año________. Las __________________37.
Visto el escrito de Recurso de Revisión presentado por el Señor

_______________, mayor de edad, soltero, comerciante, de este domicilio,
con Cédula de Identidad ___________, en nombre del Contribuyente:
_________________________, RUC No. _________, de fecha
_______________________ del Año _________ e interpuesto ante
_______________________, el ___________, contra la Resolución del
Recurso de ______________ dictada el día ______________________, a las
_______________, por ________________________, (Nombre y Cargo).
Téngase por presentado el Recurso de_______________, Mándese a Subsanar,
debido que no reúne el requisito de __________ para su debida tramitación
de conformidad con el Arto. 94 del Código Tributario de la República de
Nicaragua Numeral ____ segunda parte y arto. 82 de la Ley No. 562 Código
Tributario de la República de Nicaragua, debido que_____________________
________________________.
En consecuencia se le previene al sujeto pasivo que subsane los errores u omisiones

de los requisitos antes indicados en el Código tributario de la República de
Nicaragua, dentro del plazo de diez días hábiles, a partir de la notificación del
presente auto, bajo el apercibimiento de Ley que la Administración Tributaria
declare de oficio la deserción del Recurso presentado, ordenando el archivo
de las diligencias y por el periodo de un año con posterioridad a la fecha de
esta resolución, el recurrente no podrá reintentar acción alguna que recaiga
sobre los mismos hechos en que se fundó la acción sobre la que ha recaído esta
declaratoria de deserción y archivo mismo de las diligencias. Notifíquese.-
DIRECTOR GENERAL DE INGRESOS
37 El plazo para subsanar debe ser equivalente al plazo para presentar

pruebas. Si se tratara de subsanar un Recurso de Reposición, o de Revisión,
se debe conceder para tal fin un plazo de 10 días hábiles; en caso de subsanar
un Recurso de Apelación se debe conceder un plazo de quince días hábiles.
DISPOSICIÓN TÉCNICA No.007-2006.
El Suscrito Director General de Ingresos, en uso de las facultades

que confieren los artos. 152 numeral 3) y 223 numeral 6 del Código
Tributario vigente de la República de Nicaragua (CTr) publicado
en La Gaceta, Diario Oficial No.227 del 23 de Noviembre del año
2005.
CONSIDERANDO
I
Que la Constitución Política le confiere a toda persona, el derecho
a conocer toda información, que sobre ella hayan registrado las
autoridades estatales, así como el derecho a saber por qué y con
qué finalidad tiene esa información.
II
Que el Código Tributario en su Arto. 67 numeral 3), concede
derecho al contribuyente de conocer que ha finalizado la
auditoría y de los resultados obtenidos de la revisión.
DISPONE
ACTUACIONES DE LA FISCALIZACIÓN
PRIMERO: a) De la Acción Fiscalizadora: Los Supervisores,

Auditores e Inspectores como representantes de la Dirección
General de Ingresos ante los Contribuyentes, se presentarán
de forma personal debidamente identificados con su Cédula de
Identidad, Identificación de la Institución y credencial dirigida al
contribuyente que deberá entregarse a éste o en su defecto al
Representante Legal de la empresa. Dicha credencial detallará
tributos, conceptos, períodos o ejercicios fiscales a revisar.
Cuando se trate de Control de Formalidades o Inspecciones, de

los Programas de Fiscalización se utilizarán Credenciales Abiertas.

b) Deberes formales: Contribuyentes y Responsables obligados a
brindar facilidades para realizar las inspecciones y verificaciones
de cualquier local, almacén, establecimiento comercial o
industrial, oficinas, depósitos, buques, camiones, aeronaves y
otros medios de transporte; deberán suministrar información
requerida por el Auditor, con base en Arto.103 numeral 7) del
Código Tributario y documentación respectiva de respaldo en un
plazo de 10 días hábiles a partir de la fecha del requerimiento.
SEGUNDO: Una vez que finalice la fiscalización, antes de

abandonar el local del contribuyente o responsable; el Auditor
y Supervisor comunicarán mediante escrito que se dio por
finalizada la auditoría brindando información preliminar de lo
verificado.
TERCERO: Concluida o Finalizada la auditoría y entregado

al contribuyente el escrito de finalización, se procederá
posteriormente a Notificar Acta de Cargos que es la pretensión de
los ajustes a reparos de la revisión a la información suministrada
por el declarante o las recibidas por otras fuentes. A partir de la
notificación del Acta de Cargos, el contribuyente o responsables
en el término de 15 días hábiles deberá formular su descargo u
ofrecer pruebas de conformidad con lo establecido en Arto.161
del Código Tributario.
Una vez presentadas las pruebas de descargo en el período

ya señalado, el contribuyente podrá invocar con base en el
Arto.92 del Código el plazo de 10 días hábiles para presentar
otras pruebas consignadas a su favor. Esta facultad la tendrá
igualmente el departamento de fiscalización de la Dirección
de Grandes Contribuyentes o Administración de Rentas, para
requerir información adicional en este período probatorio al
contribuyente o responsable. Este período podrá ser prorrogable
por igual término y por una sola vez.

Aceptación de los Cargos. Vencidos los términos y/o plazos
invocados, el Director de Grandes Contribuyentes o Administrador
de Rentas podrá si lo estima conveniente, requerir la presentación
de nuevas declaraciones o la rectificación de las presentadas la
que deberá declarar y pagar con multa del 25% del valor omitido
de conformidad con el Arto.137 del Código Tributario. Aceptada
esta modalidad por el contribuyente o responsable la unidad
recaudadora a cargo emitirá la “Aceptación de Declaración
Sustitutiva”, documento firmado por ambas partes en donde
se compromete el contribuyente a declarar y pagar conforme
las modificaciones de la auditoría fiscal y en un plazo máximo
de 5 días hábiles con base al Arto.163 del Código Tributario.
Vencido este plazo la Dirección de Grandes Contribuyentes o
Administración de Rentas emitirá Resolución Determinativa en
caso de que el contribuyente no cumpla con lo acordado.
Rechazo de los Cargos. En caso que el contribuyente no esté en
acuerdo con los ajustes determinados la Dirección de Grandes
Contribuyentes o Administración de Rentas dictará Resolución
Determinativa con los requisitos del Arto.162 del Código
Tributario que deberá ser cumplida por el contribuyente o
responsable, dentro de los cinco (5) días después de vencido el
plazo de ocho (8) días hábiles para la interposición del recurso
de Reposición.
CUARTO: La Resolución Determinativa deberá expresar la deuda
tributaria y sanciones en su caso y que las pruebas requeridas
por el Auditor y no suministradas por el contribuyente o
responsable, no podrán tenerse como medio de prueba a su
favor en ulteriores recursos.
QUINTO: En aquellas determinaciones cuyos resultados reflejen
saldos a favor del contribuyente, la disminución del Saldo por
ajuste implica la omisión del pago o entero de los tributos que
por ley le corresponde pagar o trasladar al contribuyente o
responsable a quien deberá aplicársele multa del 25% del tributo
omitido.

SEXTO: Cuando se compruebe que el contribuyente o
responsable, ha omitido el pago o entero de los tributos que le
corresponde pagar o trasladar; se aplicará multa del veinticinco
por ciento del impuesto omitido más la sanción por un monto de
US$500 a US$1,500 unidades de multa para los casos del numeral
1 al 11 del Arto.137 del Código Tributario. El monto exacto que
se interpondrá en concepto se sanción por contravención se
regulará conforme lo establecido en la Disposición Técnica de
Infracciones y sanciones tributarias.
SÉPTIMO: RESOLUCIÓN DETERMINATIVA SIN AJUSTE. Los

Auditores del Departamento de fiscalización de la Dirección
de Grandes Contribuyentes o Administraciones de Rentas,
deberán elaborar Resolución Determinativa sin Ajuste, cuando
de la revisión fiscal no resulte diferencia entre lo revisado y lo
declarado por el contribuyente.
OCTAVO: Esta disposición entrará en vigencia a partir de

su publicación en dos medios de comunicación escritos de
circulación nacional sin detrimento de su posterior publicación
en La Gaceta, Diario Oficial.
Dado en la ciudad de Managua, a los veintitrés días del mes de

mayo del año dos mil seis.
RÓGER ARTEAGA CANO.

DIRECTOR GENERAL DE INGRESOS.

DISPOSICIÓN TÉCNICA No 17-2007.
ACREDITACIÓN DE AUDITORES FISCALES POR LA DIRECCIÓN DE

FISCALIZACIÓN DE LA DIRECCIÓN GENERAL DE INGRESOS.
El Director General de Ingresos, en uso de las facultades que

le confiere el artículo 152 numerales 1, 2 y 3 y el artículo 223
numeral 5 de la Ley No 562 Código Tributario de la República de
Nicaragua, publicado en La Gaceta, Diario Oficial No 277 del 23 de
noviembre de 2005 y el artículo 15 de la Ley No 339 Ley Creadora
de la Dirección General de Servicios Aduaneros y de Reforma a la
Ley Creadora de la Dirección General de Ingresos y con base en
los artículos 67 numeral 2 y 147 del Código Tributario, así como
los artículos 25, 26 y 28 del Decreto No 01-2005 Reformas e
Incorporaciones al Decreto No 20-2003, publicado en La Gaceta
No 6 del 10 de enero de 2005.
DISPONE
La Dirección de Fiscalización de la Dirección General de Ingresos

tiene la facultad para acreditar a su equipo de auditores con
el objeto de que ejerzan la acción de fiscalización de cualquier
contribuyente ubicado en cualquier parte del territorio nacional.
El auditor deberá identificarse con su cédula de identidad,
identificación Institucional y la credencial, según lo estipula el
numeral 2 del artículo 67 del Código Tributario. Para tal efecto,
el Director de la Dirección de Fiscalización de la DGI firmará la
credencial dirigida al contribuyente, donde se ordene se ordene
el tipo de fiscalización a realizar, sin perjuicio de las acreditaciones
emitidas por la Dirección de Grandes Contribuyentes o
Administradores de Rentas, de conformidad con los artículos
26 y 28 del Decreto No 01-2005 Reformas e Incorporaciones al
Decreto No 20-2003.

La presente Disposición entrará en vigencia a partir de su
publicación en La Gaceta, Diario Oficial y en cualquier medio de
comunicación social escrito de circulación nacional.
Dado en la ciudad de Managua, a los diecisiete días del mes de

Septiembre de dos mil siete.
WÁLTER PORRAS AMADOR

Director General de Ingresos

DISPOSICIÓN TÉNICA No. 20-2007
CÓMPUTO DE LOS PLAZOS.
El Director General de Ingresos, en uso de las facultades que

le confieren los Artículos 152 numeral 3 y 223 numeral 5, de
la Ley No.562 Código tributario de la República de Nicaragua
(CTr), publicada en La Gaceta, Diario Oficial No.227 del 23 de
noviembre de 2005 y con base en los Artículos 7, 85, 101 CTr.,
Artículos 29, 162 y 171 del Código de Procedimiento Civil.
CONSIDERANDO
ÚNICO
Que por efectos de la situación energética por la que atraviesa

el país y mientras ésta persista y con el objeto de facilitar a los
contribuyentes sus gestiones y actuaciones administrativas en
días hábiles, se hace necesario regular todo lo concerniente
al cómputo de los diferentes términos y plazos a los que hace
referencia el Código Tributario.
Por tanto,
DISPONE:
PRIMERO: Días hábiles.- Los plazos establecidos en “días” o

“días hábiles”, se computarán de Lunes a Viernes, no tomando
en cuenta para dicho cómputo los días Sábado y Domingo, así
como tampoco los días de asueto o feriados.
SEGUNDO: Notificaciones.- Para que surtan sus efectos legales,

las notificaciones se practicarán de Lunes a Viernes en horario de
8:00 a.m. a 5:00 p.m.

TERCERO: Excepciones.- La Dirección General de Ingresos (DGI)
podrá habilitar expresamente otros días y horas hábiles en los
siguientes casos:
a) Para el cumplimiento de los planes de fiscalización que se

realicen a contribuyentes y/o responsables cuyos negocios
funciones en horarios fuera de los días y horas hábiles de la
DGI.
b) Facilitar al contribuyente el cumplimiento de sus obligaciones
tributarias.
c) Otros casos según criterio de la Institución.
CUARTO: Cómputo de Meses y Años.- Los plazos correspondientes

a meses y años, serán continuos y terminarán el día equivalente
del año o mes respectivo, es decir, el plazo de un mes que
empiece el 1º de enero termina el 31 del mismo mes de enero y,
el plazo de un año que empiece el 1º de enero concluye el 31 de
diciembre de ese mismo año.
QUINTO: Día inhábil.- Los plazos que vencieren en día inhábil

o en día en que la DGI no desarrolle actividades por cualquier
causa, se entenderá prorrogados hasta el día hábil inmediato
siguiente.
SEXTO: Término de la Distancia.- En los plazos establecidos para

la interposición o contestación de los Recursos, se adicionará el
término de la distancia, equivalente a un día por cada 30Km o
fracción.
La fracción excedente de kilómetros se computa por un día, para

tales efectos un contribuyente cuyo domicilio fiscal está ubicado
a 70 Km de la DGI o Administración de Rentas, se le añadirán tres
días al término, los dos primeros días por los 60 Km y el último
día por los 10 Km adicionales.

SÉPTIMO: Caso Fortuito o Fuerza Mayor.- El cómputo de los
plazos podrá ser interrumpido por Caso Fortuito o Fuerza Mayor,
reanudándose el cómputo una vez que la situación comprobada
como tal ha sido superada.
OCTAVO: Suspensión de los términos.- Si el transcurso del

término del que gozan los contribuyentes para tramitar Recursos,
coincide con fecha en que la Administración Tributaria se
encuentra de vacaciones, quedará en suspenso y continuará su
cómputo, a partir del primer día hábil en que la Administración
Tributaria reanude sus actividades.
NOVENO: Transitorio.- Los plazos que hubiesen empezado a

correr y las actuaciones y diligencias que ya estuvieren iniciadas,
se regirán por la Disposición Técnica 010-2006 CÓMPUTO DE LOS
PLAZOS, vigente al tiempo de su iniciación y de conformidad con
el artículo V número 20ª del Título Preliminar del Código Civil.
DÉCIMO: Vigencia. La presente Disposición Técnica entrará en

vigencia a partir de su publicación en un medio de comunicación
escrito de circulación nacional, sin perjuicio de su posterior
publicación en La Gaceta, Diario Oficial y deja sin efecto a la
Disposición Técnica 10-2006 CÓMPUTO DE LOS PLAZOS.
Dada en la ciudad de Managua, a los dieciocho días del mes de

Octubre de dos mil siete.
WÁLTER PORRAS AMADOR.

DIRECTOR GENERAL DE INGRESOS.

DISPOSICIÓN TÉCNICA No 026 – 2005.
PLAZOS PARA RESOLVER LOS REPAROS Y RECTIFICACIONES.
El Suscrito Director General de Ingresos, en uso de las facultades

que le confiere el arto, 15 num, 2) de la Ley 339 “Ley Creadora
de la Dirección General de Servicios Aduaneros y de Reforma a la
Ley Creadora de la Dirección General de ingresos”.
CONSIDERANDO:
I
Que conforme lo establecido en el Arto. 2 de la Legislación

Tributaria Común Decreto 713, publicado en la Gaceta No.
146, del 30 de Junio de 1962, el cual cita “En todos los casos
no previstos en esta Ley, se aplicarán las normas del Derecho
Común”
II
Que según el Arto.98 de la Ley 260 “Ley Orgánica del Poder

Judicial” se deben dictar las resoluciones treinta (30) días de
estar el expediente en estado de fallo en caso de que las leyes
especiales establezcan un término se estará a lo dispuesto por
ellas.
Por tanto,

DISPONE:
PRIMERO: De conformidad a la legislación común citada en

los considerandos, se considera que el término que tienen las
Administraciones de Rentas para dictar Resolución referentes
a la determinación y liquidación o sanciones respectivas a los
contribuyentes, según el arto. 25 de la Ley 339, será de treinta
(30) días después de recibidas las pruebas que el contribuyente
tenga a bien presentar.
SEGUNDO: Esta Disposición entra en vigencia y es de obligatorio

cumplimiento a partir de su publicación en La Gaceta, Diario
Oficial.
Managua, once de octubre de dos mil cinco.
RÓGER ARTEAGA CANO

Director General de Ingresos

Autor:
Miguel Ángel Porras
Diseño y Diagramación: Lic. Arlen Gaitán Narváez
libreriatributaria@cetaenicaragua.com

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En virtud de lo dispuesto en el artículo octavo de la precitada

No obstante, el artículo 26 de nuestra actual Constitución

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La notificación, es un derecho reconocido por nuestro Código

“Arto. 65. Derecho a ser notificado. Toda Resolución o acto que

De la precitada norma se desprende que la notificación constituye

De acuerdo con lo dispuesto en el numeral 1 del artículo 84CTr.

2 El paréntesis y su contenido es nuestro.

En materia tributaria, toda notificación por escrito y de

En materia tributaria, de igual forma que en derecho común,

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En primer orden, podemos observar que, en el numeral 1 de la

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