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ESTUDIO PRACTICO DEL ISR PARA PERSONAS FISICAS 223

CAPITULO XIII
INGRESOS POR OBTENCION DE PREMIOS

1. CONCEPTO DE INGRESOS POR PREMIOS


De acuerdo con el artículo 137 de la LISR, se consideran ingresos por
obtención de premios, los que deriven de la celebración de loterías, rifas,
sorteos, juegos con apuestas y concursos de toda clase, autorizados le-
galmente.
Cuando la persona que otorgue el premio pague por cuenta del contri-
buyente el impuesto que corresponde como retención, el importe del im-
puesto pagado por cuenta del contribuyente se considerará ingreso por
premios.
2. INGRESOS EXENTOS
De conformidad con la fracción XXIV del artículo 93 de la LISR, no se
pagará el impuesto por los ingresos por premios obtenidos con motivo de
un concurso científico, artístico o literario, abierto al público en general o a
determinado gremio o grupo de profesionales, así como por los premios
otorgados por la Federación para promover los valores cívicos.
3. DETERMINACION DE LA BASE GRAVABLE Y EL IMPUESTO CAU-
SADO
De acuerdo con el artículo 138 de la LISR, el impuesto por los premios
de loterías, rifas, sorteos y concursos organizados en territorio nacional,
se calculará aplicando la tasa del 1% sobre el valor del premio correspon-
diente a cada boleto o billete entero, sin deducción alguna, siempre que
las entidades federativas apliquen un impuesto local sobre los ingresos
por premios, a una tasa que no exceda del 6%. La tasa de impuesto será
del 21% en aquellas entidades federativas que apliquen un impuesto local
sobre los premios, a una tasa que exceda del 6%.
En la actualidad en ninguna entidad federativa se gravan los premios
con un impuesto local superior al 6%, por lo que realmente el ISR aplicable
a los ingresos por premios es del 1%.
En el caso de premios de juegos con apuestas, organizados en territorio
nacional, el impuesto se calculará aplicando el 1% sobre el valor total de la
cantidad a distribuir entre todos los boletos que resulten premiados.
El impuesto será retenido por las personas que hagan los pagos y se
considerará como pago definitivo, siempre que la persona física lo decla-
re, cuando esté obligado a ello en los términos del segundo párrafo del
artículo 90 de la LISR, el cual establece que las personas físicas están obli-
gadas a informar en la declaración del ejercicio, sobre los préstamos, los
donativos y los premios, obtenidos en el mismo, siempre que éstos, en lo
individual o en su conjunto, excedan de $ 600,000.00.
224 EDICIONES FISCALES ISEF

Por ejemplo, si una persona física obtuvo durante el ejercicio un prés-


tamo del banco de $ 300,000.00 y un premio de la lotería nacional de
$ 400,000.00, independientemente de sus ingresos acumulables; en la
declaración en la que determinará el impuesto de estos últimos, deberá
informar precisamente que durante el ejercicio recibió un préstamo del
banco, que no es ingreso y un premio que es ingreso no acumulable y
que pagó impuesto definitivo del 1%. Si esta persona física, en este caso,
no informara en su declaración anual del préstamo y del premio obtenido
(que sumaron más de $ 600,000.00), entonces el premio no se consi-
derará ingreso no acumulable y el 1% retenido no se considerará pago
definitivo.
Es decir, cuando la autoridad fiscal en el ejercicio de sus facultades de
comprobación descubra que la persona física obtuvo un premio y éste no
fue informado en la declaración anual, cuando haya estado obligado a ello,
de conformidad con el último párrafo del artículo 138, dicha persona tendrá
que acumular a sus demás ingresos el monto del premio para determinar
el impuesto del ejercicio, pudiendo acreditar la retención del 1%, la cual
se convierte en pago provisional. La autoridad fiscal tendrá la información
sobre las personas físicas a quienes les pagaron premios, ya que las per-
sonas que los pagan tienen que presentar declaración informativa a más
tardar el 15 de febrero de cada año.
El artículo 6o. del CFF establece, que en el caso de contribuciones que
se deban pagar mediante retención, aun cuando quien deba efectuarla no
retenga o no haga pago de la contraprestación relativa, el retenedor estará
obligado a enterar una cantidad equivalente a la que debió haber retenido.
Si consideramos un premio de $ 500,000.00 y si suponemos que la per-
sona que lo otorgó pagará el impuesto por cuenta del contribuyente, la
base del impuesto sería el importe del premio, adicionado con el impuesto
causado.
Premio $ 500,000.00
Por:
Impuesto causado ($ 500,000.00 x 1%) 5,000.00
Base del impuesto $ 505,000.00
Por:
Tasa de impuesto 1.00%
ISR CAUSADO $ 5,050.00

Con base en el artículo 6o. del CFF la persona que pagó el impuesto por
cuenta del contribuyente, deberá enterar la cantidad de $ 5,050.00 como si
efectivamente la hubiera retenido.
Por otra parte, también de acuerdo con el artículo 6o. del CFF, cuan-
do los retenedores deban hacer un pago en bienes, solamente harán la
entrega del bien de que se trate si quien debe recibirlo provee los fondos
necesarios para efectuar la retención en moneda nacional.
Si suponemos que mediante un sorteo se otorga como premio una casa
con valor de $ 300,000.00, el contribuyente tendría que entregar $ 3,000.00
($ 300,000.00 x 1%) para cubrir la retención que le tienen que efectuar, ya
que si no lo hace no le podrán entregar el bien. Sin embargo, en la mayoría
de estos sorteos, la persona que otorga el premio paga el impuesto
por cuenta del contribuyente, en este caso, la base gravable sería de
$ 303,000.00.
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4. OBLIGACIONES DE LAS PERSONAS QUE ENTREGUEN LOS PRE-


MIOS
El artículo 137 de la LISR, establece que quienes entreguen los premios,
además de efectuar las retenciones de este impuesto, tendrán las siguien-
tes obligaciones:
– Proporcionar, a las personas a quienes les paguen premios, constan-
cia de ingreso y retención del impuesto
– Proporcionar, constancia de ingreso por los premios por los que no
se está obligado al pago del impuesto
– Conservar de conformidad con el CFF, la documentación relacionada
con las constancias y las retenciones de este impuesto
– Presentar a más tardar el 15 de febrero de cada año, declaración
en la que proporcionen información sobre el monto de los premios
pagados en el año de calendario anterior y de las retenciones efec-
tuadas en dicho año
De acuerdo con el artículo 217 del RISR, quienes entreguen los pre-
mios, podrán no expedir la constancia de ingreso y retención de impuesto,
cuando el monto individual del premio no exceda de $ 10,000.00 y siem-
pre que las personas a quienes les efectúen los pagos no soliciten dicha
constancia.
En los casos en que se solicite la constancia, quien efectúe el pago del
premio deberá solicitar copia de la identificación oficial, así como el RFC o
de la CURP de la persona que obtuvo dicho premio.