Retiro de Bienes PDF

ÍNDICE
1. INTRODUCCIÓN: ......................................................................................................................... 2
1.1. ¿Qué retiros se consideran venta para efectos del IGV?........................................................ 2
1.2 ¿Que retiros están excluidos de la definición de Venta para efectos del IGV? ........................ 3
2. ¿CUAL ES EL FUNDAMENTO PARA GRAVAR EL RETIRO DE BIENES? ................................. 3
3. RETIROS CALIFICADOS COMO VENTA PARA EL IGV.............................................................. 4
3.1. Transferencia de propiedad a título gratuito, obsequios, muestras comerciales y
bonificaciones entre otros ............................................................................................................. 4
3.2 Apropiación de bienes de la empresa por propietarios, socios o titular de la misma ................ 6
3.3 Consumo de bienes por parte de la empresa salvo sea necesario para las operaciones
gravadas ....................................................................................................................................... 7
3.4 Entrega de bienes a trabajadores de la empresa, para su libre disposición. ............................ 8
3.5 Entrega de bienes pactados por convenios colectivos no consideradas como condición de
trabajo ......................................................................................................................................... 10
4. RETIROS NO CALIFICADOS COMO VENTA PARA EL IGV ..................................................... 11
4.1 Retiro de insumos, materias primas y bienes intermedios utilizados en la elaboración de
bienes que produce la empresa .................................................................................................. 11
4.2 Entrega de bienes a un tercero para ser utilizados en la fabricación de otros bienes que la
empresa le hubiere encargado .................................................................................................... 11
4.3 Retiro de bienes por el constructor para ser incorporados a la construcción de un inmueble 12
4.4 Retiro de bienes como consecuencia de la desaparición, destrucción o pérdida de bienes
debidamente acreditado. ............................................................................................................. 13
4.5 Retiro de bienes para ser consumidos por la empresa, cuando sea necesario para realizar
operaciones gravadas. ................................................................................................................ 14
4.6 Bienes no consumibles utilizados por la propia empresa, siempre que sea necesario para la
realización de las operaciones gravadas y que dichos bienes no sean retirados a favor de
terceros. ...................................................................................................................................... 14
4.7 Retiro de bienes para ser entregado a los trabajadores como condición de trabajo, siempre
que sean indispensables. ............................................................................................................ 14
4.8 Retiro de bienes producto de la transferencia por subrogación a las empresas de seguros de
los bienes siniestrados que hayan sido recuperados................................................................... 16
4.9 Entrega a título gratuito de muestras medicas ....................................................................... 16
4.10 Los que se efectúen como consecuencia de mermas o desmedros debidamente acreditados
conforme a las disposiciones de la Ley del Impuesto a la Renta ................................................. 17
4.11 Entrega a título gratuito de bienes que efectúen empresas para promocionar sus ventas,
con límite..................................................................................................................................... 18
4.12 Entrega a título gratuito de material documentario con finalidad de promocionar sus ventas.
.................................................................................................................................................... 19
5. INFORMES DE LA SUNAT......................................................................................................... 22
TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LOS RETIROS DE BIENES
1. INTRODUCCIÓN:
En la legislación que regula al Impuesto General a las Ventas (en adelante IGV), el retiro de bienes
es aquel concepto estipulado dentro del supuesto venta1 a efectos de compensar desigualdades
entre los consumidores finales, como el caso de los retiros de bienes, manteniendo el impuesto la
neutralidad que es una característica esencial del mismo.
El retiro de bienes se debe entender como la transferencia a título gratuito que va a estar gravada
con IGV.
Asimismo debe tenerse en cuenta que el retiro de bienes grava los autoconsumos
1.1. ¿Qué retiros se consideran venta para efectos del IGV?
Transferencia a Todo acto por el que se transfiere la propiedad de bienes a título gratuito,
Título Gratuito tales como obsequios, muestras comerciales y bonificaciones, entre otros.
Apropiación de La apropiación de los bienes de la empresa que realice el propietario, socio

Bienes o titular de la misma.
El consumo que realice la empresa de los bienes de su producción o del

Autoconsumo de
giro de su negocio, salvo que sea necesario para la realización de
Bienes
operaciones gravadas.
La entrega de los bienes a los trabajadores de la empresa cuando sean de

Entrega a favor de
su libre disposición y no sean necesarios para la prestación de sus
Trabajadores
servicios.
La entrega de bienes pactada por Convenios Colectivos que no se

Convenios
consideren condición de trabajo y que a su vez no sean indispensables
Colectivos
para la prestación de servicios.
1 Conforme a lo establecido en el inciso a del artículo 3° de la Ley del IGV.
ACTUALIDAD EMPRESARIAL 2
1.2 ¿Que retiros están excluidos de la definición de Venta2 para efectos del
IGV?
A favor de la empresa
A favor de los trabajadores A favor de terceros
(autoconsumos)
a) Bienes retirados para

a) Bienes retirados para
ser entregados a los
ser consumidos por la propia a) Entregas con fines promocio-
trabajadores como condición
empresa, necesarios para la nales que no supera los límites
de trabajo indispensable
realización de las reglamentarios.
para que el trabajador pueda
prestar servicios.
b) Retiro de insumos y b) Entrega de bienes

bienes intermedios para pactada por Convenio
b) Entrega de material
actividades de producción o Colectivo que sea in-
documentario.
para fabricación por dispensables para la
encargo. prestación de servicios.
c) Retiro de bienes no
consumibles que serán
c) Entregas de muestras medicas
utilizados por la empresa en
d) Bonificaciones.
2. ¿CUAL ES EL FUNDAMENTO PARA GRAVAR EL RETIRO DE

BIENES?
Debido a que el IGV tiene como fundamento gravar las operaciones realizadas en el territorio
nacional en igualdad de condiciones para los consumidores finales, encontramos razones para
gravar con IGV a las operaciones que configuran retiro de bienes.
En este sentido coincidimos con Walker Villanueva cuando señala lo siguiente:
"Como se trata de un impuesto cuyo propósito es recaer sobre el consumo final de bienes y
servicios, con la sujeción de los retiros de bienes se pretende igualar las condiciones entre
consumidores finales. Ello ocurre cuando el sujeto del impuesto auto consume bienes fuera de sus
actividades empresariales, esto es, cuando realiza autoconsumos no necesarios para realizar las
actividades gravadas del contribuyente.
2 Realizado por ROMÁN TELLO, PATRICIA en Retiro de Bienes: Entregas con fines promocionales y bonificaciones. Artículo
publicado en la Revista Actualidad Empresarial Edición N° 217 - 2da quincena de Octubre 2010.
En estos casos, la premisa para gravar el autoconsumo de bienes es que el sujeto del impuesto ha
computado previamente el IGV de compras de los bienes auto consumidos como crédito fiscal. De
manera que la sujeción del autoconsumo pretende igualar las condiciones impositivas entre el
consumidor final común y el consumidor final empresa. Ello hace que este último también soporte
la carga económica del IGV."3
En sentido contrario, como bien menciona Giribaldi Pajuelo "si no se gravara con IGV el retiro de
bienes, se propiciaría que las empresas transfieran gratuitamente bienes a sus socios o
trabajadores, lo cual traería como consecuencia un tratamiento tributario inequitativo entre aquellos
sujetos que compran bienes en el mercado y aquellos que los reciben gratuitamente de las
empresas a las que pertenecen4", debido a que estos últimos no tendrían que pagar IGV como los
primeros, siendo ambos para efectos del impuesto "consumidores finales".
3. RETIROS CALIFICADOS COMO VENTA PARA EL IGV
Conforme a lo establecido en el inciso c) del numeral 3 del artículo 2° del Reglamento del IGV,
entre los retiros calificados como venta tenemos a los siguientes supuestos:
3.1. Transferencia de propiedad a título gratuito, obsequios, muestras

comerciales y bonificaciones entre otros
La transferencia de bienes a título gratuito como los obsequios, muestras comerciales y

bonificaciones, son aquellos actos por los cuales se transfieren la propiedad del bien mueble a
terceros, sin que exista una contraprestación por parte de dicho tercero (a título gratuito).
Es conocido también como autoconsumo externo y son gravadas con el impuesto porque los
bienes salen del ámbito empresarial al privado.5
Con referencia al término "entre otros" que señala el primer guion del inciso c) del numeral 3 del
artículo 2° del Reglamento de la Ley del IGV, es necesario precisar que incluye a supuestos como
las donaciones.
Al respecto, debemos afirmar que las donaciones al constituir actos de liberalidad6 estarán afectas
al IGV como retiro de bienes salvo que se done un bien a una entidad religiosa7, se donen bienes a
favor de entidades y dependencias del sector público (excepto empresas), así como de entidades e
instituciones extranjeras de Cooperación Técnica Internacional (ENIEX), ONG de desarrollo e
instituciones sin fines de lucro receptoras de donaciones8.
Asimismo, cabe señalar que existen excepciones para los casos de muestras comerciales y
bonificaciones los cuales los veremos en los puntos 4.9, 4.10, 4.11 y 4.12.
3 VILLANUEVA GUTIERREZ, WALKER en Tratado del IGV. Pacífico Editores 1era edición - 2014. Pag 73.
4 GIRIBALDI PAJUELO, GIANCARLO en Aproximaciones al retiro de bienes gravado con el IGV, el articulo puede encontrarse en
la siguiente dirección web: <http://blog.pucp.edu.pe/item/119699/ aproximaciones-al-retiro-de-bienes-gravado-con-igv>
5 VILLANUEVA GUTIERREZ, WALKER en Tratado del IGV. Pacífico Editores 1era edición □ 2014. Pag 77.
6 Conforme a lo establecido en el inciso d) del artículo 44° de la Ley del Impuesto a la Renta.
7 Conforme a lo establecido en el numeral 1 del inciso e) del artículo 2° de la Ley del IGV.
8 Conforme a lo establecido en el inciso k) del artículo 2° de la Ley del IGV.
Jurisprudencia:
INFORME N° 216-2002-SUNAT/K00000
El tercer párrafo del inciso c) del numeral 3 del artículo 2° del Reglamento del IGV, cuando dispone
que para efecto de dicho impuesto no se consideran ventas las entregas de bienes muebles que
efectúen las empresas como bonificaciones al cliente sobre ventas realizadas, siempre que cumpla
determinados requisitos; únicamente se refiere a las bonificaciones realizadas por ventas de
bienes, mas no por la prestación de servicios.
Obsequios reparables
RTF N° 603-2-2000 (19.07.2000)
No es gasto deducible para efectos del Impuesto a la Renta la compra de los juguetes y
comestibles y, en consecuencia, tampoco constituye crédito fiscal para el Impuesto General a las
Ventas, debido a que la recurrente no ha probado que dichos productos hayan sido entregados a
sus trabajadores con ocasión de las fiestas navideñas, menos aun cuando la factura que sustenta
la compra de los mismos, señala que dichos bienes fueron entregados al recurrente en febrero.
Se dispone que la Administración verifique la fehaciencia del precio de venta de bebidas gaseosas
las cuales no califican como retiro de bienes sino como ventas afectas.
RTF N° 1043-1-2006 (24.02.2006)
Se declara nula e insubsistente la apelada a efecto que la Administración Tributaria emita nuevo
pronunciamiento. Se indica que si bien las botellas de vidrio (envase de gaseosa) y cajas de
plástico tienen la condición de mercadería, y por tanto, debe entenderse que la entrega de los
citados bienes no califica como retiro de bienes gravado con el Impuesto General a las Ventas, sino
como la venta de un bien (liquido-gaseosa) que incluye la botellas de vidrio y cajas de plástico,
existen razones fundadas para considerar que el precio al cual la recurrente comercializo dichos
productos no es fehaciente, dado que el precio al que se está transfiriendo cada unidad de medida
(caja y/o paquete por 24, 12 o 6 botellas), sería equivalente al precio de mercado del líquido
contenido en cada una de las botellas de dicha unidad, por lo que se requiere que la Administración
Tributaria verifique la fehaciencia del valor, determinando y acreditando si se ha producido alguno
de los supuestos a que se refiere el artículo 42° de la Ley del Impuesto General a las Ventas. Se
declara nula e insubsistente la apelada en cuanto a las resoluciones de multa emitidas al amparo
de los numerales 1 y 2 del artículo 178° del Código Tributario, de acuerdo a lo antes expuesto.
Entrega de bienes en calidad de obsequio
RTF N° 7445-3-2008 (17.06.2008)
La entrega gratuita de bienes en calidad de obsequio será gravada como retiro de bienes en la
medida que estos sean susceptibles, por su naturaleza, de ser utilizados por quienes los reciben;
y, por el contrario, si su uso no puede ir más allá que de lo publicitario, tales entregas califican
como retiro.
Constituye retiro de bienes la entrega de bienes a terceros (polos, casacas, gorros) quienes los
usan y consumen, de manera que la entrega de estos bienes excede su naturaleza publicitaria.
RTF N° 11822-3-2009
Se revoca la apelada, en el extremo relacionado con el reparo al débito fiscal del Impuesto General
a las Ventas e Impuesto a la Renta por ventas omitidas. Al respecto, se tiene que si bien se
verifico la adquisición de 15 computadoras y que en el stock solo habían 2, considerándose que se
habían vendido 13 sin comprobante de pago, no se ha acreditado el destino de estas (venta, retiro
de bienes, perdida, etc.) así como tampoco se tiene información ni elementos que permitan conocer
la fecha en que se dispuso de ellas por lo que el reparo no esta debidamente sustentado. Se
confirma la apelada en el extremo referido a retiro de bienes. De lo actuado se tiene que si bien la
entrega de polos, casacas, gorros, fundas de computadora con el logotipo pueden constituir un
medio publicitario, dada la naturaleza de los bienes, su utilidad no habría quedado agotada en la
propia empresa y al haber sido entregados a sus clientes, el uso y consumo final de estos
corresponde a terceros, por lo que, de acuerdo con lo establecido por la Resolución del Tribunal
Fiscal N° 214-5-2000, que constituye jurisprudencia de observancia obligatoria, se confirma el
reparo por retiro de bienes.
INFORME N.° 086-2011-SUNAT/2B0000
La puesta a disposición, a título gratuito, de los residuos de pescado por parte del usuario del
servicio de fabricación de conservas a favor del prestador de ese servicio (operador de plantas de
conservas) se encuentra gravado con el IGV, al configurar retiro de bienes.
3.2 Apropiación de bienes de la empresa por propietarios, socios o titular de

la misma
La apropiación de los bienes de la empresa que realice el propietario, socio o titular de la misma.
Al tratarse de un acto de liberalidad, lo cual repercutiría en ventaja para los propietarios, socios o
titulares de la misma dado que de no afectarse este acto con IGV, habría una ventaja con respecto
a los proveedores que operan en el mercado y afectan las operaciones relacionadas con el mismo
bien.
Este supuesto se asimila al igual como si se realizara una venta. Por ejemplo, cuando uno de los
socios de la empresa comercializadora de electrodomésticos retira un televisor LED de 40 pulgadas
para llevárselo a su domicilio.9
Jurisprudencia:
En el caso de retiro de bienes, es necesario acreditar fehacientemente la salida de tales bienes, no

siendo válido establecer el retiro vía presunción.
RTF N° 05278-5-2006 (28.09.2006)
Se acumulan los expedientes por guardar conexión entre sí. Se revoca la apelada en el extremo
referido a reparo al IGV por retiro de bienes en los que no se ha acreditado la salida de los mismos,
atendiendo a que ello constituye una presunción y en el caso de retiros debe haber certidumbre
sobre la salida de los bienes y en cuanto a las ventas determinadas por diferencias de inventario
9 ALVA MATTEUCCI, MARIO en Manual Práctico del Impuesto General a las Ventas. Pacífico Editores 1era Edición - 2013. Pag.
69.
para efectos de IGV e Impuesto a la Renta, atendiendo a que este procedimiento está dirigido a
empresas comercializadoras y no a manufactureras, como la recurrente. Se confirma en cuanto al
reparo al IGV por retiro de bienes entregados a trabajadores, al Impuesto a la Renta por duplicidad
de gastos, y en cuanto a compensación de deuda constituida por saldos a favor devueltos en
exceso por SUNAT con deudas del contribuyente, debiendo sin embargo reliquidarse la
compensación efectuada, teniendo en cuenta los reparos levantados en esta instancia.
La entrega de existencias de una empresa unipersonal como aporte de capital que realiza el
propietario de la misma, es un retiro de bienes
RTF N° 03726-2-2004 (28.05.2004)
Se establece que al ser la empresa unipersonal contribuyente del impuesto y haber retirado
existencias para que el titular efectúe un aporte de capital se ha configurado el retiro de bienes
gravado con el Impuesto General a las Ventas, debiendo considerarse como fecha de nacimiento
de la obligación la consignada en el Acta de Junta General de socios participacionistas de la
empresa xxxx. Al respecto se señala que si bien el aporte de capital es considerado como venta
para efectos del Impuesto General a las Ventas, en el caso de autos al tratarse de una empresa
unipersonal, la operación gravada es el retiro de bienes que efectúa el titular de la empresa
unipersonal y no el aporte de capital que realiza el propietario a título personal, tal como ha dejado
establecido el Tribunal en la Resolución N 8715-4-2001 del 26 de octubre de 2001.
Descuentos, Rebajas y Bonificaciones concedidas por el Impuesto General a las Ventas
RTF N° 01623-1-2012 (31.01.2012)
Que conforme a lo expuesto, se advierte que el retiro de bienes efectuado por la recurrente
consistente en la entrega de promociones a sus clientes no se encuentra comprendido en alguna
de las excepciones descritas.
Que toda vez que el inciso k) del artículo 44° de la Ley del Impuesto a la Renta, aplicable al caso
de autos, señala que el Impuesto General a las Ventas, el Impuesto de Promoción Municipal y el
Impuesto Selectivo al Consumo que graven el retiro de bienes no podrá deducirse como costo o
gasto del Impuesto a la Renta, no resulta procedente que la empresa haya deducido como gasto el
Impuesto General a las Ventas proveniente del retiro de bienes, por lo que el reparo efectuado por
la Administración se encuentra arreglado a ley.
3.3 Consumo de bienes por parte de la empresa salvo sea necesario para las
operaciones gravadas
El consumo que realice la empresa de los bienes de su producción o del giro de su negocio, salvo
que sea necesario para la realización de operaciones gravadas.
El fundamento para gravar este supuesto como retiro de bienes afecto al IGV es por tratarse de un
acto por parte de la empresa que no es necesario10, con relación al objeto social y actividad que
realiza la empresa.
10 No es necesario por no generar renta gravada para la empresa ni está relacionado con la actividad que ejerce la empresa.
Por ejemplo, en una cervecería, hoy día es cumpleaños del gerente y por tal motivo se retira una
caja de cerveza del almacén para realizar el brindis correspondiente.11
Jurisprudencia:
Se mantienen los reparos al crédito fiscal correspondiente a las compras de medicamentos y

gasolina. Se determina que los medicamentos no son comunes a un botiquín ni eran destinados a
cubrir una emergencia, sino más bien a curar una enfermedad específica, no habiéndose
acreditado además que, dichos medicamentos estuvieran destinados a los trabajadores de la
empresa.
RTF N° 09001-2-2007 (25.09.2007)
Se confirma la apelada en el extremo que declaro infundada la reclamación formulada contra las
resoluciones de determinación sobre Impuesto General a las Ventas correspondiente a mayo, junio,
julio y diciembre de 2001 e Impuesto a la Renta del ejercicio 2001, por reparos a comprobantes de
pago de compras de medicamentos y gasolina, por cuanto los medicamentos adquiridos no son
comunes a un botiquín y no estarían destinados a resolver una emergencia, sino más bien a curar
una enfermedad especifica como reconoce el mismo recurrente, no habiendo acreditado, además,
con prueba alguna, que dichos medicamentos estén destinados a sus trabajadores como alega,
como podría haber sido con las recetas médicas, certificados médicos, lista de trabajadores
beneficiados, entre otros, por lo que corresponde mantener el reparo; y respecto al otro reparo, si
bien la actividad desarrollada por el recurrente puede justificar la necesidad de realizar gastos
referidos a combustible, sin embargo el recurrente no ha presentado prueba alguna que demuestre
que la adquisición de gasolina se efectúo para el mantenimiento de un vehículo a su cargo o bajo
su posesión.
3.4 Entrega de bienes a trabajadores de la empresa, para su libre disposición.

La entrega de bienes a favor de los trabajadores de la empresa puede constituir:
Condición de Trabajo (Tema que veremos en detalle en el punto 4.7)
Mayor renta de quinta categoría (Remuneración o liberalidad)
La entrega de bienes del trabajador al empleador, que a su vez constituye mayor renta de quinta
para este último, y no es necesaria ni indispensable para el desarrollo de la función que realiza el
trabajador, es una entrega de bienes que constituye un beneficio para este, motivo por el cual la
entrega de bienes es considerada como retiro de bienes y afecta al IGV. Al ser la entrega un acto
no necesario de la empresa con respecto a su objeto social y no ayudar a generar mayor renta
gravada por la realización de ese acto, se grava dicho acto con el IGV12.
Coincidimos, con Giribaldi Pajuelo cuando afirma lo siguiente13: "Además, en legislaciones

comparadas se grava con el IGV como retiro de bienes a las transferencias gratuitas de propiedad
siempre y cuando el sujeto del impuesto haya ejercido previamente el crédito fiscal del IGV
11 RUIZ DE CASTILLA, FRANCISCO y ROBLES MORENO, CARMEN en El Retiro de Bienes en el IGV. Artículo publicado en la Revista
Actualidad Empresarial Edición N° 179- 2da quincena de Diciembre 2009.
13 GIRIBALDI PAJUELO, GIANCARLO en Aproximaciones al retiro de bienes gravado con el IGV, el articulo puede encontrarse en la
siguiente dirección web: <http://blog.pucp.edu.pe/item/119699/ aproximaciones-al-retiro-de-bienes-gravado-con-igv>
respecto a las compras involucradas . Nuestra legislación no sigue dicho camino, razón por la cual
cuando la compañía entrega como obsequio un televisor a un trabajador, no solamente tributara
IGV bajo el supuesto de retiro de bienes, sino que también se verá imposibilitada de ejercer el
crédito fiscal por la adquisición del referido televisor.
En cambio, si la compañía vende dicho televisor o lo entrega en calidad de mayor renta de quinta
categoría al trabajador, nos encontraremos tributariamente una operación más ventajosa; ya que si
bien se configura una venta de bienes muebles gravada con el IGV, no obstante la empresa cuenta
con las plenas facultades para deducir el crédito fiscal del IGV proveniente de su compra."
Un típico ejemplo de esto, lo tenemos en la entrega de canastas navideñas a los trabajadores la

cual es considerada retiro de bienes. A mayor abundamiento el Tribunal Fiscal en las Resoluciones
N° 1515-4-2008, 4472-3-2005, 495-3-2000, 90104-2001, 04517-1-2002 y 01922-4-2004, entre
otras, ha establecido que la entrega de canastas navideñas a los trabajadores constituye retiro de
bienes al no ser indispensable para el desempeño de sus labores.
En ese sentido, califican como retiros de bienes gravados con el Impuesto General a las Ventas, la
entrega de bienes que los contribuyentes efectúen a favor sus trabajadores con motivo de fiestas
navideñas, como es el caso de los panetones o canastas navideñas, ello en razón de que tales
bienes son de libre disposición de los trabajadores que los reciben y no son necesarios para el
desarrollo de las labores que estos desempeñan, siendo que las entregas de bienes a favor de los
trabajadores para la normativa del Impuesto General a las Ventas solo califican como retiro de
bienes no gravados, cuando son entregados como condición de trabajo son indispensables para la
prestación de servicios, o cuando dicha entrega se disponga mediante ley.
Jurisprudencia:
RTF N° 4472-3-2005 (15.07.2005)
(...) Mediante Resolución del Tribunal Fiscal N° 05191-5-2002 del 6 de setiembre de 2002, se
confirmó el reparo efectuado por la Administración a la base imponible del Impuesto General a las
Ventas, respecto de bienes que habían sido entregados por el contribuyente a sus trabajadores con
ocasión de las fiestas navideñas, al concluir que dicha entrega calificaba como retiro de bienes.
Que en consecuencia, la entrega de canastas navideñas efectuada por la recurrente a sus

trabajadores califica como retiro de bienes gravado con el Impuesto General a las Ventas,
encontrándose el reparo efectuado por la Administración ajustado a ley.
RTF N° 1515-4-2008 (06.02.2008)
En consecuencia, al tratarse de retiros de bienes a favor del personal de la recurrente y al no haber

demostrado esta que tales entregas se hayan efectuado como condición de trabajo, o por resultar
necesarias para la realización de sus actividades o por algún mandato legal, siendo además que
por la naturaleza de los bienes entregados y las fechas en que estas se efectuaron se infiere que
corresponden a entregas de bienes por motivos de fiestas navideñas, corresponde confirmar el
reparo en este extremo.
3.5 Entrega de bienes pactados por convenios colectivos no consideradas

como condición de trabajo
La entrega de bienes a los trabajadores, en cumplimiento de Convenios Colectivos; siempre que
dicha entrega no se considere una condición de trabajo y que no sea indispensable para la
prestación del servicio laboral.
Es decir en este supuesto, que es muy similar al anterior, con la particularidad que esta "liberalidad"
viene siendo otorgada por un Convenio Colectivo14 y a su vez dado que no es necesario con
relación a la actividad que realiza la empresa, la Ley del IGV grava a esta operación con el
impuesto.
Para poner un ejemplo, si mediante un convenio colectivo la empresa realiza un aporte de útiles
escolares a todos sus trabajadores, dicho aporte será considerado como un retiro de bienes, al
generar este una mayor renta a disposición de los trabajadores, gravando esta operación con el
IGV.
Jurisprudencia:
RTF N° 1136-1-1997
El Tribunal señala que la entrega de bienes como panetones, pavos y ropa deportiva a los
trabajadores constituye retiro de bienes, debido a que la falta de los referidos bienes no alteraría en
nada la prestación efectiva del servicio.
Donaciones de medicamentos a trabajadores
RTF N° 02991-4-2010
"Que cabe indicar que por la naturaleza de tales bienes (medicamentos), estos no constituyen
condición de trabajo ni resultan indispensables para que el trabajador pueda prestar sus servicios,
por lo que no constituyen retiros no gravados para el Impuesto General a las Ventas, siendo que
además la recurrente no señaló en la fiscalización ni se encuentra acreditado con documentación
alguna en autos que las citadas entregas fueran efectuadas a sus trabajadores en razón de
enfermedad de estos, lo que recién es alegado por ella con su escrito de apelación, sin acreditar
además tal situación.
Que ahora bien, respecto al valor otorgado por la Administración a los bienes entregados a los
trabajadores, cabe señalar que de la normativa del Impuesto General a las Ventas y del Impuesto a
la Renta aplicable al caso de autos, y siguiendo el criterio recogido en reiteradas Resoluciones del
Tribunal Fiscal, entre ellas, la Resolución N° 00557-2-2008, 05352-2-2008, entre otras, se tiene que
la Administración se encuentra facultada a verificar si el valor asignado a las ventas por los
contribuyentes en las ventas o prestación de servicios corresponde al de mercado, el cual es
determinado con las propias operaciones onerosas que el contribuyente realiza con terceros,
identificando el tipo de bien o servicio, su naturaleza, la oportunidad en que se produjo la
transferencia o prestación de servicios y el valor que usualmente es utilizado para tales
14 Considerado como: "el proceso formalizado de dialogo entre representantes de trabajadores y de empresarios encaminado, en
ejercicio de su autonomía colectiva, a la consecución de un convenio colectivo regulador de las relaciones entre ambos, asl como
de las condiciones a que han de ajustarse los contratos de trabajo, en un ámbito determinado". PALOMEQUE LOPEZ, Manuel en
Derecho Sindical Español, Quinta Edición, Editorial Tecnos S.A., Madrid, 1994. Pag.351.
operaciones respecto de terceros, así como considerando que las operaciones tengan las mismas
circunstancias y/o elementos."
4. RETIROS NO CALIFICADOS COMO VENTA PARA EL IGV
SUPUESTOS NO CONSIDERADOS VENTA POR LA LEY:
Conforme a lo establecido en el numeral 2 del inciso a) del artículo 3° de la Ley del IGV, se
consideran excepciones a los retiros de bienes como ventas a los siguientes supuestos:
4.1 Retiro de insumos, materias primas y bienes intermedios utilizados en la

elaboración de bienes que produce la empresa
Como excepción al retiro de bienes no considerado venta para efectos del IGV15, tenemos a los
retiros de insumos, materias primas y bienes intermedios utilizados en la elaboración de bienes que
produce la empresa, un autoconsumo permitido por generar bienes que produce la empresa.
A mayor abundamiento, se determina para el ámbito de aplicación del impuesto que los retiros de
los insumos, materias primas y bienes intermedios, no se consideran venta siempre que el
mencionado retiro lo realice la empresa para su propia producción, sea directamente o a través de
un tercero.16
Por ejemplo una empresa dedicada a la venta de madera y a su vez en la venta de muebles,
traslada un camión con madera procesada para el local donde se realizara la construcción del
mueble, este retiro de la madera procesada no estaría gravado con el impuesto debido a que está
destinado a la producción de otros bienes que produce la empresa.
4.2 Entrega de bienes a un tercero para ser utilizados en la fabricación de

otros bienes que la empresa le hubiere encargado
Otra excepción al retiro de bienes no considerado venta para efectos del IGV, es la entrega de
bienes a un tercero para ser utilizados en la fabricación de otros bienes que la empresa le hubiera
encargado.
Este supuesto, es muy similar al anterior descrito, con la particularidad que esta vez el
autoconsumo no lo realiza la misma empresa, sino un tercero, no obstante el tercero está obligado
a utilizar el bien retirado para fabricar un bien a favor de la empresa que efectúa el retiro.
Coincidimos con Walker Villanueva cuando señala lo siguiente: "Se precisa que la entrega de
bienes por parte del comitente al contratista para la fabricación de los bienes encargados no califica
como retiro de bienes. Ello significa que no hay transferencia de propiedad ni autoconsumo no
15 Conforme a lo establecido en el numeral 2 del inciso a) del artículo 3° de la Ley del IGV.
16 Conforme a lo establecido en el numeral 5 del artículo 2° del Reglamento de la Ley del IGV.
necesario, pues el consumo de los bienes entregados al tercero se hace con un fin empresarial: la
fabricación de bienes relacionados al giro del negocio17."
Como ejemplo podemos citar a una empresa que se dedica a comercializar polos, pero esta vez
diseñara unos gorros con un modelo especial, debido a un pedido por su cliente; entonces la
empresa contratara a un tercero para que realice el pedido, al cual le suministrara los insumos y
materias primas, como la tela, el tinte, el logo de la marca en plástico, etc.
Al transmitir los bienes al tercero, no configura per se una transferencia de propiedad, debido a que
el tercero no tiene una libre disposición de dichos bienes, dado que se le ha sido otorgado en
condición de utilización para fabricar los gorros, los cuales una vez fabricados les serán entregados
a la empresa.
Jurisprudencia:
INFORME N° 002-2011-SUNAT/2B0000
La reposición de productos farmacéuticos que, por mandato legal, deben efectuar los titulares del
Registro sanitario a los establecimientos de los cuales la DIGEMID los ha tomado como muestra
constituye un retiro de bienes y, por tanto, configura una venta para fines tributarios, encontrándose
gravada con el IGV.
4.3 Retiro de bienes por el constructor para ser incorporados a la

construcción de un inmueble
Este supuesto es una particularidad del supuesto ya visto en el punto 4.1, que incorporada la
actividad del sujeto que realiza el retiro de bienes (en este caso el "constructor18"), para ser
incorporados en la construcción de un bien el cual forma parte de su actividad y objeto social,
motivo por el cual no se considera retiro de bienes y no se afecta con el impuesto dicha operación.
Como ejemplo podemos citar a una empresa constructora, dispone en sus almacenes cemento,
fierros de construcción y ladrillos, los cuales retira de su almacén para destinarlos como materia
prima a un proyecto inmobiliario que tienen en una zona periférica de la capital. El retiro de sus
inventarios destinados a la fabricación de una obra que le permitirá concluir su proceso productivo
relacionado al giro de su negocio no estará afecto al IGV.
INFORME N° 082-2006-SUNAT/2B0000
Tratándose de un contrato de obra regulado por el Código Civil, en el cual uno de los materiales
necesarios para la ejecución de la obra (combustible) es proporcionado por el comitente
(consumidor directo), la entrega de dicho combustible a los contratistas de obra, no califica como
una operación gravada para efecto del Impuesto a la Renta y del Impuesto General a las Ventas.
17 VILLANUEVA GUTIERREZ, WALKER en Tratado del IGV. Pacifico Editores 1era edición □ 2014. Pag. 101
18 Conforme a lo dispuesto en el inciso e) del artículo 3° de la Ley del IGV, constructor es cualquier persona que se dedique en forma
habitual a la venta de inmuebles construidos totalmente por ella o que hayan sido construidos total o parcialmente por un tercero
para ella.
Para este efecto se entenderá que el inmueble ha sido construido parcialmente por un tercero cuando este último construya
alguna parte del inmueble y/o asuma cualquiera de los componentes del valor agregado de la construcción.
4.4 Retiro de bienes como consecuencia de la desaparición, destrucción o

pérdida de bienes debidamente acreditado.
Como excepción al retiro de bienes no considerado venta para efectos del IGV, tenemos al retiro de
bienes como consecuencia de la desaparición, destrucción o pérdida de bienes debidamente
acreditado conforme lo disponga el Reglamento de la Ley del IGV.
Ahora bien, en el numeral 4 del artículo 2° del Reglamento de la Ley del IGV se establece que la
perdida, desaparición o destrucción de bienes por caso fortuito o fuerza mayor, así como por delitos
cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros, se acreditara con el
informe emitido por la compañía de seguros, de ser el caso, y con el respectivo documento policial
el cual deberá ser tramitado dentro de los diez (10) días hábiles de producidos los hechos o que se
tome conocimiento de la comisión del delito, antes de ser requerido pe la SUNAT, por ese periodo.
La baja de los bienes, deberá contabilizarse en 4 fecha en que se produjo la perdida, desaparición,
destrucción de los mismos o cuando se tome conocimiento de la comisión del delito.
Vemos pues, que para efectos del IGV se toma en cuenta un similar tratamiento aplicado para
efectos de la deducción de este tipo de gastos para el Impuesto a la renta. En este sentido, Alva
Matteucci señala lo siguiente: "A manera de comparación, apreciamos que como equivalente de
este punto en la perdida de los bienes por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente se
encuentra el literal d del artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual determina que es
posible realizar la deducción del gasto en la determinación de la renta neta de tercera categoría por
las pérdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes productores de
renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o
terceros, en la parte que tales perdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros y
siempre que se haya probado judicialmente el hecho delictuoso o que se acredite que es inútil
ejercitar la acción judicial correspondiente19."
Resulta interesante ver la opinión de Ruiz de Castilla y Robles Moreno, cuando describen los
siguientes conceptos:20
Son hechos del hombre que privan al propietario del aprovechamiento

Desaparición
económico del bien mueble. Ejemplo: El robo o extravío del bien mueble.
Si el bien mueble queda descompuesto en unidades menores separadas,

Destrucción imposible de ser reconstruido. Ejemplo: Se cae al suelo una botella de
vino (llena).
Son hechos de la naturaleza que privan al propietario del aprove-

chamiento económico del bien mueble.
Perdida
Ejemplo: Un huaico arrasa con una ferretería y se lleva toda la
mercadería.
19 ALVA MATTEUCCI, MARIO en Manual Práctico del Impuesto General a las Ventas. Pacífico Editores 1era Edición - 2013. Pag. 67.
4.5 Retiro de bienes para ser consumidos por la empresa, cuando sea
necesario para realizar operaciones gravadas.
A diferencia del punto 4.1, en este supuesto no se otorgan bienes, sino se consumen bienes no
relacionados al proceso productivo final, pero si necesarios para realizar operaciones gravadas con
el impuesto. Como bien menciona autorizada doctrina21, este es un caso típico de autoconsumo
necesario, cuyo costo formara parte del valor de venta de los bienes o servicios sujetos a
imposición.
Resulta interesante revisar el ejemplo propuesto por Ruiz de Castilla y Robles Moreno, cuando
señalan a: "un distribuidor mayorista de llantas tiene una camioneta de reparto y retira una llanta
nueva de su almacén para colocarla en dicha unidad de transporte.
¿Qué sucede si la empresa incurre en estos autoconsumos para elaborar productos que van a ser
exportados?
La exportación es una operación "no gravada"; de tal modo que este autoconsumo no calzaría en el
supuesto legal que estamos analizando"22
4.6 Bienes no consumibles utilizados por la propia empresa, siempre que sea
necesario para la realización de las operaciones gravadas y que dichos bienes
no sean retirados a favor de terceros.
Otro retiro de bienes no considerado como venta por el Reglamento de la Ley del IGV es el de los
bienes no consumibles utilizados por la propia empresa, siempre que sea necesario para la
realización de las operaciones gravadas y que dichos bienes no sean retirados a favor de terceros.
Resulta interesante revisar el ejemplo propuesto por Ruiz de Castilla y Robles Moreno, cuando
señalan lo siguiente: "Del almacén de la Mueblería Canziani se retira un juego de escritorio para
llevarlo a la oficina del gerente general."23
El ejemplo descrito anteriormente, calza perfectamente en este supuesto y a la vez permite

distinguir otro que también cumple con lo establecido en este punto, pero ha sido regulado
particularmente. Nos referimos al retiro de bienes entregado a los trabajadores como condición de
trabajo.
4.7 Retiro de bienes para ser entregado a los trabajadores como condición de
trabajo, siempre que sean indispensables.
La diferencia con el supuesto anterior, dado que al ser muy parecidos podría llevar a confusión es
que en este supuesto los bienes retirados y entregados a los trabajadores son necesarios para
llevar a cabo sus labores en la empresa, teniendo estos la condición de "indispensables" y
"necesarios", no así en el ejemplo anterior.
21 VILLANUEVA GUTIERREZ, WALKER en Tratado del IGV. Pacifico Editores 1era edición - 2014. Pag. 102.
23 Ídem.
Para entender bien este punto debemos tener en claro que significa el concepto "Condición de
trabajo" para efectos del impuesto. Debido, a que este concepto viene determinado por la
legislación y practica laboral, podemos entender a la jurisprudencia laboral la CASACION N° 1533-
97, SALA DE DERECHO CONSTITUCIONAL Y SOCIAL DE LA CORTE SUPREMA DE LA
REPUBLICA, señala lo siguiente: "Se entiende por condiciones de trabajo los bienes o servicios
prestados por el empleador al trabajador como indispensables para el desarrollo de la labor
encomendada o propia de la actividad del empleador". 24
Asimismo, en este sentido veamos que señala el Tribunal Fiscal en relación al concepto de
condición de trabajo:
RTF N° 3964-1-2006 (21.07.2006)
"Se entiende por condición de trabajo a los bienes o pagos indispensables para viabilizar el
desempeño de la actividad laboral siempre que razonablemente cumplan tal objeto y no
constituyan un beneficio o ventaja patrimonial para el trabajador".
RTF N° 1215-5-2002 (06.03.2002) "Se entiende por condición de trabajo a los bienes o pagos
indispensables para viabilizar el desarrollo de la actividad laboral en la empresa, montos que se
entregan para el cabal desempeño de la función de los trabajadores, sean por concepto de
movilidad, viáticos (...) vestuario, siempre que razonablemente cumplan con tal objeto y no
constituyan un beneficio o ventaja patrimonial para el trabajador".
Ahora bien, es claro que el presente caso es un caso de autoconsumo de la empresa, aun si se ha
otorgado los bienes a los trabajadores, pues no ocurre una libre disposición de los bienes por parte
de ellos, sino una utilización necesaria de los bienes para el ejercer cabalmente sus funciones.
Resulta interesante revisar los casos propuestos por Ruiz de Castilla y Robles Moreno, cuando
señalan lo siguiente: Una empresa minera proporciona cascos especiales y botas a los
trabajadores que laboran en los socavones.
A mayor abundamiento el Tribunal Fiscal en la RTF 461-5-98 (04.07.98) señaló que, la entrega de
uniformes al personal administrativo de una empresa en virtud de un Convenio Colectivo de
Trabajo califica como una condición de trabajo; toda vez que se trata de proyectar una mejor
imagen de la empresa. Por tanto, se trata de un retiro infecto.
Jurisprudencia:
RTF N° 7445-3-2008
[La] entrega de bienes en calidad de obsequio será gravada como retiro en la medida que estos
sean susceptibles, por su naturaleza, de ser utilizados por quienes los reciben y que, por el
contrario, si su uso no puede ir por más allá que de lo publicitario, tales entregas no califican como
retiros (...). En el caso de los uniformes deportivos, polos, bermudas, pelotas, trofeos, implementos
deportivos y juegos didácticos, dado que la recurrente manifestó que fueron entregados a clientes
sino al personal contratado para las campañas de promoción de sus productos, no acredito que
constituían entregas como condición de trabajo, y teniendo en consideración el criterio antes
señalado, corresponde mantener los reparos respectivos.
24 En: Gaceta jurídica. Sección de Actualidad Jurídica, T. N° 79-B, Gaceta Jurídica, Lima, junio de 2000, pags. 150 -151).
RTF N° 07223-3-2002 (17.12.2002)
Se confirma la apelada en cuanto al reparo por retiro de bienes que obedecen a alimentación del
personal por cuanto a entrega no es producto de convenio colectivo.
4.8 Retiro de bienes producto de la transferencia por subrogación a las

empresas de seguros de los bienes siniestrados que hayan sido recuperados.
Debemos tener presente en este supuesto que la transferencia por subrogación25para empresas
de seguros sobre bienes recuperados, implica que la empresa que ha repuesto el bien, recupera el
bien siniestrado por su cliente y dicha transferencia no estará gravada con el impuesto
A manera de ejemplo, es necesario revisar lo propuesto por Ruiz de Castilla y Robles Moreno
cuando mencionan lo siguiente: "Un cliente compra un vehículo y lo asegura. El auto es robado y la
empresa de seguros entrega un nuevo auto al cliente, luego el auto robado aparece, pero está a
nombre del cliente. Debido a que la empresa aseguradora ya entrego un vehículo al cliente, el auto
robado que aparece debe pasar a propiedad de la empresa aseguradora. Por su parte, en el
contrato de seguros el cliente que toma el seguro se obliga a transferir la propiedad a la empresa
aseguradora si el vehículo aparece. Por la subrogación, la empresa se seguros se pone en lugar
del cliente y hace suya la propiedad del vehículo, este retiro de bienes esta inafectas al IGV."26
SUPUESTOS NO CONSIDERADOS VENTA POR EL REGLAMENTO:
Sin perjuicio de los supuestos señalados anteriormente, el inciso c) del numeral 3 del artículo 2° del
Reglamento de la Ley del IGV establece como excepciones a los retiros de bienes a los siguientes
supuestos:
4.9 Entrega a título gratuito de muestras medicas

Como bien menciona Villanueva Gutiérrez, en este tipo de entregas a título gratuito la finalidad es
promover, incentivar o generar las ventas del sujeto del impuesto y en esa medida las entregas
gratuitas se encuentran destinadas a operaciones gravadas con el impuesto (inciso b) del artículo
18° de la Ley del IGV)27
Así pues, para no afectar una manera de publicitar los medicamentos que se otorgan bajo receta
médica, no se grava las entregas a título gratuito de muestras médicas con el fin de promocionar
dichos productos, debido a su particular forma de ser consumidos bajo receta médica.
En sentido contrario, la entrega de muestras médicas de medicamentos que no sean consumidos

bajo receta médica (de libre disposición y exhibición en farmacias) estará sujeta al IGV y serán
consideradas ventas para efectos del impuesto.
Ahora bien, vale la pena mencionar lo mencionado por Ruiz de Castilla y Robles Moreno: "Los
laboratorios médicos entregan mediante los llamados visitadores médicos muestras médicas a los
médicos para que estos a su vez los entreguen gratuitamente a sus pacientes. Dentro de estas
muestras médicas hay dos: medicinas que se expenden bajo receta médica (en las farmacias solo
25 "El Pago con subrogación es una institución que difiere del pago ordinario, pues en lugar de extinguir la deuda, no hace más que
cambiar a la persona del acreedor. El deudor se libera, sin duda, respecto a su acreedor, pero se convierte en deudor de aquel que
ha pagado la deuda por él". En COLIN, Ambrosie y Henri CAPITANT. Curso de Derecho Civil. Madrid. Instituto Editorial Reus. Tomo
2. Página 2002 - 2004.
27 VILLANUEVA GUTIERREZ, WALKER en Tratado del IGV. Pacifico Editores 1era edición □ 2014. Pag. 83.
las venden si hay una receta médica) y aquellas que se expenden sin necesidad de receta médica.
Entonces cuando se trata de la entrega de muestras médicas que realizan los laboratorios a los
médicos y se trata de medicinas que solo se expenden bajo receta médica, estas transferencias se
encuentran inafectas del IGV. Esto no sucede con aquellas transferencias de muestras médicas
que se expenden sin receta medica."28
Jurisprudencia:
Informe N° 002-2011-SUNAT/2B0000
La reposición de productos farmacéuticos que, por mandato legal, deben efectuar los titulares del
Registro Sanitario a los establecimientos de los cuales la DIGEMID los ha tomado como muestra
constituye un retiro de bienes y, por tanto, configura una venta para fines tributarios, encontrándose
gravada con el Impuesto General a las Ventas.
Muestras médicas
RTF N° 7164-2-2002
[Las] muestras médicas están destinadas a promover o hacer conocer las cualidades del producto
mediante la entrega gratuita de esos productos a los profesionales médicos, clientela y público en
general. [...] No obstante, la entrega de muestras médicas debe estar debidamente sustentada con
documentos que permitan identificar debidamente los productos que son transferidos gratuitamente
en calidad de muestras médicas, así como su destino; de lo contrario, se presta para ser utilizada
como un mecanismo de evasión, ocultando verdaderas ventas gravadas con el IGV. RTF N°
19049-8-2011
"Que de este modo, atendiendo a que en el presente caso, la recurrente no ha presentado

documentación alguna emitida y/o firmada por los beneficiarios de las muestras médicas (o de ser
el caso por algún tercero en su nombre o representación) que pruebe de manera fehaciente que los
productos fueron destinados efectivamente a los profesionales de la salud, tal como alega; ni ha
establecido la existencia de alguna prohibición o excepción legal que resulte de aplicación para
este supuesto en particular, que haga imposible o innecesaria esta exigencia para efecto tributario;
corresponde confirmar este reparo y la apelada en este extremo".
4.10 Los que se efectúen como consecuencia de mermas o desmedros

debidamente acreditados conforme a las disposiciones de la Ley del Impuesto
a la Renta
Debemos tener presente en este supuesto que se deriva la acreditación de mermas y desmedros
conforme a las disposiciones establecidas en la Ley del Impuesto a la Renta.
En ese sentido y de conformidad con el inciso c) del artículo 21° del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, las mermas son la perdida física, en el volumen, peso o cantidad de las
existencias, ocasionada por causas inherentes a su naturaleza (entendemos, realizados en el
proceso de comercialización) o al proceso productivo, y para acreditar la merma se realizara
mediante un informe técnico emitido por un profesional independiente, competente y colegiado o
por el organismo técnico competente. Dicho informe deberá contener por lo menos la metodología
empleada y las pruebas realizadas. En caso contrario, no se admitirá la deducción.
En igual sentido y de conformidad con el inciso c) del artículo 21° del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, los desmedros son la perdida de orden cualitativo e irrecuperable de las
existencias, haciéndolas inutilizables para los fines a los que estaban destinados. Para acreditar los
desmedros ocurridos se realizara mediante la destrucción de las existencias efectuadas ante
notario público o juez de paz, a falta de aquel, siempre que se comunique previamente a la SUNAT
en un plazo no menor de 6 días hábiles anteriores a la fecha en que se llevara a cabo la
destrucción de los referidos bienes.
Asimismo cabe señalar que, conforme a la Resolución de Superintendencia N° 243- 2013/SUNAT,

se ha establecido un método alternativo para acreditar desmedros de productos de alimentos
perecibles, para su deducción a efectos del impuesto a la renta y acreditación por consecuencia no
considerados venta para los retiros por desmedros conforme al Reglamento de la Ley del IGV.
En conclusión, podemos señalar que siempre que la sustentación de las mermas y desmedros se
lleve a cabo siguiendo los lineamientos del artículo 21° inciso c) del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta y la Resolución de Superintendencia N° 243-2013/SUNAT, no nos
encontraremos ante un retiro de bienes afecto al IGV.
4.11 Entrega a título gratuito de bienes que efectúen empresas para

promocionar sus ventas, con límite.
Otro supuesto no considerado venta por el Reglamento, es el referido a la entrega a título gratuito
de bienes que efectúen las empresas con la finalidad de promocionar la venta de bienes muebles,
inmuebles, prestación de servicios o contratos de construcción, siempre que el valor de mercado de
la totalidad de dichos bienes, no exceda del 1% de sus ingresos brutos promedios mensuales 29
de los últimos 12 meses, con un límite máximo de 20 UIT. En los casos en que se exceda este
límite, solo se encontrará gravado dicho exceso, el cual se determinar en cada periodo tributario.
Como bien señala Villanueva Gutiérrez30, diversa jurisprudencia del Tribunal Fiscal señala que
solo constituyen retiros promocionales la entrega de bienes que no constituyan beneficio directo y
propio para el consumidor (RTF N° 214-5-2000), y no las entregas gratuitas de uniformes
deportivos, polos, bermudas, pelotas, trofeos, implementos deportivos y juegos didácticos, las
cuales se encuentran gravadas con el impuesto. (RTF N° 7445-3-2008), así también la entrega de
pavos de navidad como gastos de representación no constituyen retiros promocionales (RTF N°
12155-2002)
Jurisprudencia:
Si los bienes que se reciben no son efectuados a título de propiedad la posterior entrega de estos a
los clientes por la compra de los bienes del suministrador no califican como retiro
RTF N° 00541-3-2008
Se revoca la apelada. Se señala que la Administración, en cumplimiento de la RTF N° 3146-1-

2005, luego de establecer que no existió entrega de bienes en propiedad de Castrol Perú S.A. a la
29 Entiéndase que para efecto del cómputo de los Ingresos brutos promedios mensuales, deben incluirse los ingresos
correspondientes al mes respecto del cual será de aplicación.
30 VILLANUEVA GUTIERREZ, WALKER en Tratado del IGV. Pacífico Editores 1era edición - 2014. Pag. 85, 88 y 90.
recurrente, y por ende que el reparo al crédito fiscal sustentado en que no correspondía que este
se utilizara en virtud a lo dispuesto en el artículo 20° de la Ley del IGV, carecía de sustento,
determino que al haberse establecido que la recurrente era únicamente una intermediaria entre
Castrol del Perú S.A. y los consumidores finales, no correspondía que utilizara el crédito fiscal por
estar destinado a operaciones por las que no se deba pagar el impuesto, en mérito al inciso c) del
artículo 18° del TUO de la Ley del IGV aprobado por Decreto Supremo N° 055-99-EF. Asimismo,
excluyo de la base imponible el valor registrado por concepto de venta de los productos
denominados "de promoción", que fueron gravados por la recurrente con el Impuesto General a las
Ventas, modificando las resoluciones de determinación y resoluciones de multa impugnadas. Se
precisa que conforme al criterio establecido en la RTF N° 00887-5-2007, tratándose de la etapa de
cumplimiento, la facultad para predeterminar la deuda tributaria está limitada a los parámetros
establecidos por este Tribunal, por lo que no correspondía que al dar cumplimiento de lo dispuesto
en la RTF N° 3146-1-2005, la Administración reparase el crédito fiscal sustentándose en normas
distintas a aquellas que dieron lugar a los valores emitidos y conforme a las cuales, este Tribunal
dispuso que se analizara la procedencia del reparo, ni que excluyera de la base imponible el valor
registrado por concepto de venta de los productos denominados "de promoción", que fueron
gravados por la recurrente con el IGV, por lo que al establecerse la inexistencia del retiro de bienes
por parte de Castrol Perú S.A. a la recurrente, procede dejar sin efectos los valores impugnados.
4.12 Entrega a título gratuito de material documentario con finalidad de

promocionar sus ventas.
Otro supuesto de retiro de bienes excluido como venta y por consecuente del impuesto, es el
referido a la entrega a título gratuito de material documentario con la finalidad de promocionar las
ventas.
Como bien refiere Ruiz de Castilla y Robles Moreno31, este supuesto conlleva una transferencia de
propiedad por parte de la empresa con los potenciales consumidores, los cuales constituyen un
servicio gratuito; pues el mayor valor agregado está en la información que va a circular en el
mercado.
En este supuesto suele realizarse por ejemplo la entrega de folletos, trípticos, afiches, volantes,
catálogos, almanaques y en general todo documento que preparen las empresas con la finalidad
de promocionar los productos, servicios de la misma, constituye un retiro de bienes no considerado
venta para efectos del IGV.
Como bien menciona Ruiz de Castilla y Robles Arévalo32, en los siguientes casos:
La entrega de afiches al público no se encuentra gravada. Señala el Tribunal

Fiscal que el retiro de bienes vía obsequio de afiches no significa ningún provecho
Afiches
directo para el destinatario. RTF 214-5-2000 Resolución con naturaleza de
Precedente de Observancia Obligatoria.
32 Cuadro elaborado en base a lo descrito en RUIZ DE CASTILLA, FRANCISCO y ROBLES MORENO, CARMEN en El Retiro de Bienes en
el IGV. Artículo publicado en la Revista Actualidad Empresarial Edición N° 179- 2da quincena de Diciembre 2009.
Folletos y Se trata de la entrega a los clientes de folletos y catálogos sobre los productos y
catálogos servicios. Estas entregas se encuentran inafectas al IGV.
La entrega de almanaques con el logo de la empresa a los potenciales clientes

para lograr una mayor presencia en el mercado se encuentra dentro del supuesto
Almanaques
del RlGV que se refiere a la entrega de material documentario. Ver RTF 606-5-00
del 22.08.00. Por tanto, se trata de un caso inafecto al IGV.
La entrega de volantes que son utilizados como material de propaganda a terceros

Volantes
se encuentra inafecta al IGV. Ver RTF 9010-4-01 del 09.11.01.
Jurisprudencia:
RTF N° 0504-1-1999
Cuando se entrega catálogos en los que aparecen los productos y sus precios y a su vez las
vendedoras reciben de la empresa flyers de incentivos que contienen información de exclusivo
interés para las mismas, nos encontramos con bienes que son proporcionados por la empresa para
que cumplan su actividad y que el producto llegue a conocimiento de terceros, dicha entrega no
puede ser considerada como retiro de bienes, por lo que no se encontraría gravada.
RTF N° 214-5-2000
La entrega de bienes que tiene únicamente utilidad publicitaria y que no depara ninguna utilidad
para el consumidor, no constituye un retiro gravado con el impuesto.
RTF N° 1154-2-2000
Se considera retiro de bienes para efectos del IGV a los obsequios, tales como las entregas que
efectúa la recurrente por concepto de publicidad de la empresa (almanaques acrílicos y polos), por
lo que corresponde confirmar la apelada en este extremo.
RTF N° 1253-4-2005
Los retiros con fines promocionales a que se refiere el segundo párrafo del inciso c) del numeral 3
del artículo 2 del Reglamento de la Ley del IGV, solo comprenden aquellos destinados a difundir las
ventajas de los bienes o servicios de una línea de producción, comercialización o prestación de
servicios de una empresa excluyendo, ya que se tratarían de gastos de representación, aquellos
que buscan proyectar una imagen genérica de la empresa.
4.13 Bonificaciones al cliente sobre ventas realizadas, siempre que cumplan con los requisitos
establecidos en el numeral 13 del artículo 5°, excepto el literal c).
Este supuesto de retiro de bienes no gravados con el IGV se realiza referente a las ventas
realizadas siempre y cuando cumplan con los requisitos establecidos en el Reglamento del IGV.
Ahora bien no se grava dicha transferencia por un criterio de incentivar la mayor venta por parte de
la empresa, destinada con estas promociones a aumentar sus ingresos, así como afianzar sus
vínculos con los clientes y atraer a potenciales clientes con la bonificación.
En tal sentido, viene a colación las palabras de Ruiz de Castilla y Robles Arévalo cuando
señalan:33
"La bonificación es un reconocimiento al cliente que se le otorga, entre otros supuestos, por
volúmenes de ventas negociadas en un determinado periodo, lo cual puede plasmarse -por
ejemplo- a través de la entrega de mercaderías.
En buena cuenta se trata de una rebaja en el precio del bien (precio de lista), pero la característica
de esta rebaja es que no se da de manera directa, sino que esta se da a través de la entrega
gratuita de otro bien (bien adicional).
De esta forma vemos como las empresas utilizan para efectos de ventas, como por ejemplo el
famoso 3 x 2, es decir compras tres bienes por el precio de dos, de tal manera que la bonificación
consistirá en la entrega "gratuita" del tercer bien.
En este caso el bien es la misma especie, por ejemplo llevar 3 botellas de aceite al precio de 2;
pero en otros casos, la bonificación puede ser un bien distinto, por ejemplo si compro una pasta
dental, viene de regalo adherido a la pasta dental un cepillo de dientes, yo estaría comprando la
pasta dental pero me regalan el cepillo de dientes, en este caso, el bien entregado gratuitamente
no es igual al otro.
Cuando tratamos el tema de la bonificación debemos señalar que en rigor se trata de una
modalidad de promoción comercial; en la medida que su objetivo es lograr un aumento en el
volumen de ventas.
Por el resultado, las bonificaciones generan una rebaja del valor de venta original.
Asimismo, la bonificación es un caso de transferencia de propiedad, ya que se trata de la entrega

en propiedad de un bien."
Este tipo de bonificaciones para efecto de la Ley del IGV, representan una operación no gravada
con el impuesto, siempre y cuando:
Se trate de prácticas usuales desarrolladas por empresas del mismo sector económico al que
pertenece el generador de la bonificación.
Se otorguen con carácter general en todos los casos en que ocurran iguales condiciones.
Se emita el comprobante de pago o la nota de crédito correspondiente.
33 RUIZ DE CASTILLA, FRANCISCO y ROBLES MORENO, CARMEN en El Retiro de Bienes en el IGV. Artículo publicado en
la Revista Actualidad Empresarial Edición N° 179- 2da quincena de Diciembre 2009.
Jurisprudencia:
Informe 022-2001-SUNAT/K00000
Para efecto de no considerar como venta la entrega de bienes muebles que efectúen las empresas
como bonificación al cliente sobre ventas realizadas, no se requiere que los citados bienes sean
iguales a los que son objeto de venta".
5. INFORMES DE LA SUNAT
1. SUMILLA: El tercer párrafo del inciso c) del numeral 3 del artículo 2° del Reglamento del IGV,
cuando dispone que para efecto de dicho impuesto no se consideran ventas las entregas de bienes
muebles que efectúen las empresas como bonificaciones al cliente sobre ventas realizadas,
siempre que cumpla determinados requisitos; únicamente se refiere a las bonificaciones realizadas
por ventas de bienes, mas no por la prestación de servicios.
MATERIA:
Se consulta si las bonificaciones que no son consideradas ventas, de acuerdo a lo dispuesto en el

penúltimo párrafo del inciso c) del numeral 3 del artículo 2° del Reglamento de la Ley del Impuesto
General a las Ventas, y que por tanto no dan lugar al pago de este impuesto, solo proceden
tratándose de venta de bienes o también proceden en el caso de prestación de servicios.
BASE LEGAL:
Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo, aprobado por Decreto Supremo N° 055-99-EF y modificatorias (en adelante, TUO del
IGV).
Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo,
aprobado por Decreto Supremo N° 029-94-EF, cuyo Título I fue sustituido por el Decreto Supremo
N° 136-96-EF y normas modificatorias, entre las cuales se encuentra el Decreto Supremo N° 064-
2000-EF (en adelante, Reglamento del IGV).
ANALISIS:
De acuerdo a lo dispuesto en el artículo 1° del TUO del IGV, este impuesto grava, entre otros, la
venta en el país de bienes muebles y la primera venta de inmuebles que realicen los constructores
de los mismos.
Por su parte, el artículo 3° del citado TUO, señala que para efecto de la aplicación del IGV se
entiende por venta:
a) Todo acto por el que se transfieren bienes a título oneroso, independiente- mente de la
designación que se dé a los contratos o negociaciones que originan esa transferencia y de las
condiciones pactadas por las partes.
b) El retiro de bienes que efectúe el propietario, socio o titular de la empresa o la empresa

misma, incluyendo los que se efectúen como descuento o bonificación, con excepción de los
señalados en la Ley y su Reglamento, tales como los siguientes:
La entrega de bienes a un tercero para ser utilizados en la fabricación de otros bienes que la
empresa le hubiere encargado.
El retiro de insumos, materias primas y bienes intermedios utilizados en la elaboración de los

bienes que produce la empresa.
El retiro de bienes por el constructor para ser incorporados a la construcción de un inmueble.
El retiro de bienes como consecuencia de la desaparición, destrucción o pérdida de bienes

debidamente acreditada conforme lo disponga el Reglamento.
El retiro de bienes para ser consumidos por la propia empresa, siempre que sea necesario para la
realización de las operaciones gravadas.
Bienes no consumibles, utilizados por la propia empresa, siempre que sea necesario para la
El retiro de bienes para ser entregados a los trabajadores como condición de trabajo, siempre que
sean indispensables para que el trabajador pueda prestar sus servicios, o cuando dicha entrega se
disponga mediante Ley.
El retiro de bienes, producto de la transferencia por subrogación a las empresas de seguros de los
bienes siniestrados que hayan sido recuperados.
De otro lado, el inciso c) del numeral 3 del artículo 2° del Reglamento del IGV dispone que es
venta, el retiro de bienes, considerando como tal:
Todo acto por el que se transfiere la propiedad de bienes a título gratuito, tales como obsequios,
muestras comerciales y bonificaciones, entre otros.
La entrega de los bienes a los trabajadores de la empresa cuando sean de su libre disposición y
no sean necesarios para la prestación de sus servicios.
La entrega de bienes pactada por Convenios Colectivos que no se consideren condición de

trabajo y que a su vez no sean indispensables para la prestación de servicios.
Adicionalmente, el mencionado inciso detalla los retiros que no son considerados ventas y, entre
otros, señala que para efecto del IGV, no son ventas las entregas de bienes muebles que efectúen
las empresas como bonificaciones al cliente sobre ventas realizadas, siempre que cumplan con los
requisitos establecidos en el numeral 13 del artículo 5°, excepto el literal c)(1).
Como se puede apreciar de las normas glosadas, para efecto del IGV, se considera como
operación de "venta" la transferencia de bienes a título oneroso y los retiros de bienes, salvo las
excepciones previstas en las normas sobre la materia.
En ese sentido, cuando las normas que regulan el IGV hacen referencia al término "venta", debe
interpretarse dicho concepto considerando la definición contemplada en el TUO del IGV y su
Reglamento, no procediendo dar a dicho termino un contenido más amplio al expresamente
previsto en las normas pertinentes.
Por consiguiente, cuando en el inciso c) del numeral 3 del artículo 2° del Reglamento del IGV, se
establece que no se consideran ventas las entregas de bienes muebles que efectúen las empresas
como bonificaciones al cliente sobre ventas realizadas, siempre que cumplan con determinados
requisitos, debe entenderse que esta norma solo está haciendo alusión a las bonificaciones que se
otorgan por la venta de bienes y de ningún modo a la prestación de servicios (2).
A mayor abundamiento, debe tenerse en cuenta que en términos generales, se considera como
retiro de bienes, entre otros, a todo acto por el que se transfiere la propiedad de los mismos a título
gratuito, tales como obsequios, muestras comerciales y bonificaciones, razón por la cual, para que
una determinada operación no constituya retiro de bienes, debe estar expresamente contemplada
como una excepción, lo que no ocurre en el supuesto materia de consulta.
CONCLUSIÓN:
Lima, 02 de agosto de 2002
ORIGINAL FIRMADO POR:
CLARA URTEAGA GOLDSTEIN
Intendente Nacional Jurídico (e)
Es decir, se trate de prácticas usuales en el mercado o que respondan a determinadas

circunstancias tales como pago anticipado, monto, volumen u otros; se otorguen con carácter
general en todos los casos en que ocurran iguales condiciones; y conste en el comprobante de
pago o en la nota de crédito respectiva.
Más aun conforme lo dispone la Norma VIII del Título Preliminar del Texto Único Ordenado del
Código Tributario, en vía de interpretación no podrá crearse tributos, establecerse sanciones,
concederse exoneraciones, ni extenderse las disposiciones tributarias a personas o supuestos
distintos de los señalados en la ley.
2. CARTA N.° 050-2012-SUNAT/200000
Lima, 07 de junio de 2012
Señor
JOSÉ ROSAS BERNEDO
Gerente General
Cámara de Comercio de Lima
Presente
Ref.: Carta GL/019-12/GL
De mi consideración:
Tengo el agrado de dirigirme a usted en atención al documento de la referencia, mediante el cual

su Despacho consulta si el retiro de bienes, previsto como venta de bienes muebles gravada por la
Ley del Impuesto General a las Ventas, requiere de actos jurídicos destinados a transferir la
propiedad del bien que deben cumplir con las formalidades ad solemnitatem reguladas por el
Código Civil cuando exceden de determinado monto, de modo que si no se cumple con tales
formalidades, no se produce su hecho imponible.
Sobre el particular, es del caso indicar que el Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo34 y su Reglamento35 regulan diversas
modalidades de retiro de bienes.
Ahora bien, en estricto, las normas tributarias no han previsto exigencias específicas que deban
cumplir los contribuyentes para demostrar la configuración de los retiros de bienes en sus
diferentes modalidades. En ese sentido, los contribuyentes pueden utilizar los medios que resulten
idóneos para probar la realización de dichos retiros.
Finalmente, cabe indicar que esta Administración Tributaria, en vía de la absolución de una
consulta, no puede emitir pronunciamiento sobre la calificación de un acto como hecho
imponible.36
Es propicia la oportunidad para manifestarle los sentimientos de mi especial estima.
Atentamente,
Original firmado por
ENRIQUE VEJARANO VELÁSQUEZ
Superintendente Nacional Adjunto de Tributos Internos
SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADUANAS Y ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
34 Aprobado por el Decreto Supremo N.° 055-99-EF, publicado el 15.4.1999, y normas modificatorias.
35 Aprobado por el Decreto Supremo N.° 29-94-EF, publicado el 29.3.1994, y normas modificatorias.
36 En aplicación de lo dispuesto en el artículo 93° del Texto Único Ordenado del Código Tributario, según el cual no se puede brindar
atención a consultas que no versen sobre el sentido y alcance de las normas tributarias.
3. SUMILLA: El tercer párrafo del inciso c) del numeral 3 del artículo 2° del Reglamento del IGV,
cuando dispone que para efecto de dicho impuesto no se consideran ventas las entregas de bienes
muebles que efectúen las empresas como bonificaciones al cliente sobre ventas realizadas,
siempre que cumpla determinados requisitos; únicamente se refiere a las bonificaciones realizadas
por ventas de bienes, mas no por la prestación de servicios.
MATERIA:
Se consulta si las bonificaciones que no son consideradas ventas, de acuerdo a lo dispuesto en el

penúltimo párrafo del inciso c) del numeral 3 del artículo 2° del Reglamento de la Ley del Impuesto
General a las Ventas, y que por tanto no dan lugar al pago de este impuesto, solo proceden
tratándose de venta de bienes o también proceden en el caso de prestación de servicios.
BASE LEGAL:
Consumo, aprobado por Decreto Supremo N° 055-99-EF y modificatorias (en adelante, TUO del
IGV).
aprobado por Decreto Supremo N° 029-94-EF, cuyo Título I fue sustituido por el Decreto Supremo
N° 136-96-EF y normas modificatorias, entre las cuales se encuentra el Decreto Supremo N° 064-
2000-EF (en adelante, Reglamento del IGV).
ANÁLISIS:
De acuerdo a lo dispuesto en el artículo 1° del TUO del IGV, este impuesto grava, entre otros, la
venta en el país de bienes muebles y la primera venta de inmuebles que realicen los constructores
de los mismos.
Por su parte, el artículo 3° del citado TUO, señala que para efecto de la aplicación del IGV se
entiende por venta:
Todo acto por el que se transfieren bienes a título oneroso, independiente- mente de la designación
que se dé a los contratos o negociaciones que originan esa transferencia y de las condiciones
pactadas por las partes.
El retiro de bienes que efectúe el propietario, socio o titular de la empresa o la empresa misma,
incluyendo los que se efectúen como descuento o bonificación, con excepción de los señalados en
la Ley y su Reglamento, tales como los siguientes:
La entrega de bienes a un tercero para ser utilizados en la fabricación de otros bienes que la
empresa le hubiere encargado.
El retiro de insumos, materias primas y bienes intermedios utilizados en la elaboración de los

bienes que produce la empresa.
El retiro de bienes por el constructor para ser incorporados a la construcción de un inmueble.
El retiro de bienes como consecuencia de la desaparición, destrucción o pérdida de bienes

debidamente acreditada conforme lo disponga el Reglamento.
El retiro de bienes para ser consumidos por la propia empresa, siempre que sea necesario para la
realización de las operaciones gravadas.
Bienes no consumibles, utilizados por la propia empresa, siempre que sea necesario para la
El retiro de bienes para ser entregados a los trabajadores como condición de trabajo, siempre que
sean indispensables para que el trabajador pueda prestar sus servicios, o cuando dicha entrega se
disponga mediante Ley.
El retiro de bienes, producto de la transferencia por subrogación a las empresas de seguros de los
bienes siniestrados que hayan sido recuperados.
De otro lado, el inciso c) del numeral 3 del artículo 2° del Reglamento del IGV dispone que es
venta, el retiro de bienes, considerando como tal:
Todo acto por el que se transfiere la propiedad de bienes a título gratuito, tales como obsequios,
muestras comerciales y bonificaciones, entre otros.
La entrega de los bienes a los trabajadores de la empresa cuando sean de su libre disposición y no
sean necesarios para la prestación de sus servicios.
La entrega de bienes pactada por Convenios Colectivos que no se consideren condición de trabajo
y que a su vez no sean indispensables para la prestación de servicios.
Adicionalmente, el mencionado inciso detalla los retiros que no son considerados ventas y, entre
otros, señala que para efecto del IGV, no son ventas las entregas de bienes muebles que efectúen
las empresas como bonificaciones al cliente sobre ventas realizadas, siempre que cumplan con los
requisitos establecidos en el numeral 13 del artículo 5°, excepto el literal c)(1).
Como se puede apreciar de las normas glosadas, para efecto del IGV, se considera como
operación de "venta" la transferencia de bienes a título oneroso y los retiros de bienes, salvo las
excepciones previstas en las normas sobre la materia.
En ese sentido, cuando las normas que regulan el IGV hacen referencia al término "venta", debe
interpretarse dicho concepto considerando la definición contemplada en el TUO del IGV y su
Reglamento, no procediendo dar a dicho termino un contenido más amplio al expresamente
previsto en las normas pertinentes.
Por consiguiente, cuando en el inciso c) del numeral 3 del artículo 2° del Reglamento del IGV, se
establece que no se consideran ventas las entregas de bienes muebles que efectúen las empresas
como bonificaciones al cliente sobre ventas realizadas, siempre que cumplan con determinados
requisitos, debe entenderse que esta norma solo está haciendo alusión a las bonificaciones que se
otorgan por la venta de bienes y de ningún modo a la prestación de servicios (2).
A mayor abundamiento, debe tenerse en cuenta que en términos generales, se considera como
retiro de bienes, entre otros, a todo acto por el que se transfiere la propiedad de los mismos a título
gratuito, tales como obsequios, muestras comerciales y bonificaciones, razón por la cual, para que
una determinada operación no constituya retiro de bienes, debe estar expresamente contemplada
como una excepción, lo que no ocurre en el supuesto materia de consulta.
CONCLUSIÓN:
Lima, 02 de agosto de 2002
ORIGINAL FIRMADO POR:
CLARA URTEAGA GOLDSTEIN
Intendente Nacional Jurídico (e)
(1) Es decir, se trate de prácticas usuales en el mercado o que respondan a determinadas

circunstancias tales como pago anticipado, monto, volumen u otros; se otorguen con carácter
general en todos los casos en que ocurran iguales condiciones; y conste en el comprobante de
pago o en la nota de crédito respectiva.
(2) Más aun conforme lo dispone la Norma VIII del Título Preliminar del Texto Único Ordenado del
Código Tributario, en vía de interpretación no podrá crearse tributos, establecerse sanciones,
concederse exoneraciones, ni extenderse las disposiciones tributarias a personas o supuestos
distintos de los señalados en la ley.
4. INFORME N.° 096-2013-SUNAT/4B0000
MATERIA:
En el caso de una operación de retiro de bienes que se encuentra gravada con el Impuesto
General a las Ventas (IGV), se consulta lo siguiente:
1. Si, por convenio de partes, se traslada la carga económica del Impuesto del transferente al
adquirente, generando una cuenta por cobrar de aquel contra este por el importe equivalente al
impuesto, ¿corresponde que el adquirente haga uso de la deducción del crédito fiscal?
2. Si el transferente hubiera trasladado por error el IGV al adquirente, ¿el mecanismo de valor
agregado expresado a través del débito fiscal y crédito fiscal y la neutralidad del impuesto
determinan que en el traslado indebido del IGV correspondiente a una operación de retiro de
bienes, el adquirente pueda hacer uso del crédito fiscal?
BASE LEGAL:
Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N.° 055-99-EF, publicado el 15.4.1999, y normas
modificatorias (en adelante, TUO de la Ley de IGV).
aprobado por el Decreto Supremo N° 029- 94-EF, publicado el 29.3.1994, cuyo Título I fuera
sustituido por el Decreto Supremo N° 136- 96-EF, publicado el 31.12.1996, y normas modificatorias
(en adelante, Reglamento de la Ley del IGV).
ANÁLISIS:
1. De acuerdo con el inciso a) del artículo 1° y el inciso a) del numeral 9.1 del artículo 9° del TUO
de la Ley del IGV, este Impuesto grava, entre otras operaciones, la venta en el país de bienes
muebles; teniendo la calidad de contribuyente el sujeto que efectúa la venta en el país de bienes
afectos, en cualquiera de las etapas del ciclo de producción y distribución.
Al respecto, el numeral 2 del inciso a) del artículo 3° del mencionado TUO establece que se
entiende por venta, entre otro, el retiro de bienes que efectúe el propietario, socio o titular de la
empresa o la empresa misma, incluyendo los que se efectúen como descuento o bonificación, con
excepción de los señalados por dicha Ley37 y su reglamento.
Asimismo, según lo dispuesto en el inciso c) del numeral 3 del artículo 2° del Reglamento de la Ley
del IGV, se considera venta el retiro de bienes, entendiéndose como tal a todo acto por el que se
transfiere la propiedad de bienes a título gratuito, tales como obsequios, muestras comerciales y
bonificaciones, entre otros38.
Por su parte, el artículo 20° del TUO de la Ley del IGV señala que el Impuesto que grava el retiro
de bienes en ningún caso podrá ser deducido como crédito fiscal, ni podrá ser considerado como
costo o gasto por el adquirente.
37 Se exceptúa:
- El retiro de insumos, materias primas y bienes intermedios utilizados en la elaboración de los bienes que produce la empresa.
- La entrega de bienes a un tercero para ser utilizados en la fabricación de otros bienes que la empresa le hubiere encargado.
- El retiro de bienes por el constructor para ser incorporados a la construcción de un inmueble.
- El retiro de bienes como consecuencia de la desaparición, destrucción o perdida de bienes, debidamente acreditada conforme lo
disponga el reglamento.
- El retiro de bienes para ser consumidos por la propia empresa, siempre que sea necesario para la realización de las operaciones
gravadas.
- Bienes no consumibles, utilizados por la propia empresa, siempre que sea necesario para la realización de las operaciones
gravadas y que dichos bienes no sean retirados a favor de terceros.
- El retiro de bienes para ser entregados a los trabajadores como condición de trabajo, siempre que sean indispensables para que
el trabajador pueda prestar sus servicios, o cuando dicha entrega se disponga mediante Ley.
- El retiro de bienes producto de la transferencia por subrogación a las empresas de seguros de los bienes siniestrados que hayan
sido recuperados.
38 También se consideran retiro de bienes los siguientes supuestos:
- La apropiación de los bienes de la empresa que realice el propietario, socio o titular de la misma.
- El consumo que realice la empresa de los bienes de su producción o del giro de su negocio, salvo que sea necesario para la
realización de operaciones gravadas.
- La entrega de los bienes a los trabajadores de la empresa cuando sean de su libre disposición y no sean necesarios para la
prestación de sus servicios.
- La entrega de bienes pactada por Convenios Colectivos que no se consideren condición de trabajo y que a su vez no sean
indispensables para la prestación de servicios.
En esa misma línea, el numeral 6 del artículo 2° del Reglamento de la Ley del IGV prescribe que en
ningún caso el Impuesto que grave el retiro de bienes podrá trasladarse al adquirente de los
mismos.
2. Como se puede apreciar de las normas antes glosadas, nuestra legislación ha calificado como
venta para efectos del IGV al retiro de bienes39, incluyéndose dentro de esta figura a todo acto por
el que se transfiere la propiedad de bienes a título gratuito; supuesto en el cual la calidad de
contribuyente recae en el sujeto que efectúa el retiro definido como venta, sin que este pueda -por
disposición expresa de la norma- trasladar al adquirente el Impuesto que grava la operación. 40
Cabe indicar que tal regulación encuentra su justificación en la técnica del valor agregado adoptada
por la legislación del IGV, conforme a la cual este Impuesto afecta el valor añadido, el que es
determinado por el método de sustracción sobre base financiera41 bajo la modalidad de Impuesto
contra Impuesto, al permitirle al sujeto pasivo deducir del impuesto que traslada al comprador del
bien o usuario del servicio (debito fiscal), el impuesto que le fue trasladado por su proveedor o
quien le presto el servicio, pagando al fisco solamente el impuesto que grava el valor que el sujeto
pasivo agrega al bien o servicio.
Pues bien, tratándose de una operación a título gratuito (retiro de bienes), dicho valor agregado no
se genera; en ese sentido, a efecto de evitar la distorsión del crédito fiscal y neutralizar la
deducción del Impuesto que fue trasladado en las adquisiciones destinadas a tal operación42, el
legislador ha considerado esta como venta gravada, siendo el contribuyente del IGV el "vendedor",
quien debe soportar su carga económica sin poder trasladarlo al adquirente43. Vale decir, la
normativa citada en el numeral anterior mantiene la técnica del Impuesto como uno de valor
agregado. 44
3. Atendiendo a lo antes señalado, y en relación con la primera consulta, cabe indicar que,
tratándose de una operación de retiro de bienes gravada con el IGV, el adquirente no puede usar
como crédito fiscal el Impuesto que afecta dicha operación, aun cuando las partes hubieran
pactado el traslado económico de este.
En efecto, conforme se ha expuesto precedentemente, dentro de la técnica del valor agregado

adoptada por nuestra legislación, expresamente se ha dispuesto en esta que, en ningún caso, el
adquirente puede deducir como crédito fiscal el IGV que grava el retiro de bienes ni considerarlo
como costo o gasto; habiéndose previsto, además, que en ningún caso el IGV que grave el retiro
de bienes podrá trasladarse al referido adquirente.
39 Salvo las excepciones expresamente contempladas en la norma.

40 Impuesto que, por tanto, y como establece la norma, en ningún caso, puede ser deducido por el adquirente como crédito fiscal ni
considerado como costo o gasto.
41 En virtud del cual, el Impuesto se determina restando del correspondiente a las operaciones del mes, el de las adquisiciones
realizadas en el mismo periodo, sin importar si estas fueron efectivamente utilizadas para la producción de bienes o servicios
gravados en el periodo.
42 El que, atendiendo a la técnica del Impuesto sobre base financiera, fue deducido en el periodo en que se realizó dicha
adquisición.
43 Considerando que en dicho supuesto, y atendiendo a la técnica del Impuesto, deba asumirse que es el "vendedor" y no el
adquirente quien tiene la calidad de consumidor; de allí, además, que tal adquirente no pueda deducir como crédito fiscal el IGV
que grava el retiro ni considerarlo como costo o gasto.
44 En similar sentido se ha pronunciado el Tribunal Fiscal en la Resolución N.° 286-3-98.
4. De otro lado, y en lo que se refiere a la segunda consulta, debe tenerse en consideración que -
tal como se ha señalado anteriormente- la norma tributaria ha dispuesto expresamente que, en
ningún caso, el adquirente puede deducir como crédito fiscal el IGV que grave el retiro de bienes.
Así pues, dado el carácter imperativo de dichas normas, la disposición antes citada no puede
quedar enervada por el hecho que el contribuyente, por error, efectúe el traslado económico del
IGV al adquirente; disposición que, además, guarda coherencia con la técnica del valor agregado
conforme se ha expuesto en el numeral 2 del presente Análisis.
En consecuencia, en una operación de retiro de bienes gravada con el IGV, el adquirente no podrá
hacer uso del crédito fiscal, aun cuando el transferente le hubiera trasladado por error el IGV.
CONCLUSIONES:
Tratándose de una operación de retiro de bienes gravada con el IGV, el adquirente no puede usar
como crédito fiscal el Impuesto que afecta dicha operación, aun cuando las partes hubieran
pactado el traslado de este.
En una operación de retiro de bienes gravada con el IGV, el adquirente no podrá hacer uso del
crédito fiscal, aun cuando el transferente le hubiera trasladado por error el IGV.
Lima, 27 de mayo de 2013
Original firmado por:
LILIANA CONSUELO CHIPOCO SALDIAS
Intendente Nacional (e)
INTENDENCIA NACIONAL JURÍDICA
CASOS
PRÁCTICOS
CASO I: RETIRO DE BIENES EFECTUADO POR LOS SOCIOS:
La empresa Panadería los Felices S.A. se dedica a la fabricación de tortas y pasteles dulces y salados. Para
Fiestas Patrias decide distribuir a los dos socios de la empresa 10 de sus mejores pasteles.
El costo de producción de cada pastel es de S/. 8.00 nuevos soles
El valor de venta de cada pastel es de S/. 10.00 nuevos soles
El retiro de bienes se efectúa el 20 de Julio del 2014
SOLUCION:
a. Por dicho retiro de bienes, se debe emitir un comprobante de pago por cada uno de los socios, como
se trata de personas naturales se procederá a emitir una boleta de venta por cada uno de ellos, la
misma que estará gravada con Impuesto General a las Ventas, según lo establecido en el artículo 2
numeral 3 del Reglamento de la Ley del IGV.
Panadería Los Felices S.A.

RUC 20548723456
Calle Pablo de Olavide 169 - Callao - Lima
BOLETA DE VENTA
001-00003456
Señores (es): Pablo Alegría Díaz DNI 45789455

Dirección Calle Montes 123 San Borja Fecha 20.07.2014
Cantidad Descripción Valor Unitario Valor Total

10 Pasteles 10.00 100.00
TRANSFERENCIA A TITULO GRATUITO
Valor de Venta 100.00
Son: Ciento dieciocho con 00/100Nuevos Soles IGV (18%) 18.00
Precio de Venta 118.00
USUARIO
Panadería Los Felices S.A.
RUC 20548723456
Calle Pablo de Olavide 169 - Callao - Lima
BOLETA DE VENTA
001-00003457
Señores (es): Ana Nores Guerra DNI 3875677

Dirección Calle Chávez 123 Barranco Fecha 20.07.2014

10 Pasteles 10.00 100.00
Son: Ciento dieciocho con 00/100Nuevos Soles IGV (18%) 18.00
USUARIO
b. Base Imponible para la emisión de las boletas de venta: Tratándose del retiro de bienes, la base
imponible será fijada de acuerdo con las operaciones onerosas efectuadas por el sujeto con terceros,
en su defecto se aplicará el valor de mercado, esto según lo establecido en el artículo 15 de la Ley
del IGV.
c. Registro contable: El tratamiento contable que observamos, en con respecto al IGV su
reconocimiento por tratarse de un retiro de bienes, así como su reconocimiento como gasto
administrativo
Asimismo, registramos el asiento contable por la salida de dichos bienes
-------------------------------------------------------X---------------------------------------------------
GASTOS POR
64 TRIBUTOS 18.00
641 Gobierno Central
6411 IGV e ISC
40 TRIB. CONTRAPREST. Y APOR. AL SIST. PRIV. PENS. 18.00
Y DE SALUD POR PAGAR
4011 IGV
20/07 Por el IGV por el retiro de bienes
s/ BV 001-3456
-------------------------------------------------------X---------------------------------------------------
GASTOS POR
64 TRIBUTOS 18.00
6411 IGV e ISC
4011 IGV
s/ BV 001-3457
-------------------------------------------------------X---------------------------------------------------
65 OTROS GASTOS DE GESTION 80.00
659 Otros gastos de gestión
6599 Retiro de bienes-Accionistas
21 PRODUCTOS TERMINADOS 80.00
211 Productos manufacturados
20/07 Por la salida de almacén
s/ BV 001-3456
-------------------------------------------------------X---------------------------------------------------
65 OTROS GASTOS DE GESTION 80.00
6599 Retiro de bienes-Accionistas
21 PRODUCTOS TERMINADOS 80.00
s/ BV 001-3457
-------------------------------------------------------X---------------------------------------------------
d. Registro de ventas:
En el Registro de ventas, se considera una venta regular, para efectos del IGV.
COMPROBANTE DE PAGO O
INFORMACIÓN DEL CLIENTE
DOCUMENTO BASE
IMPORTE
FECHA DE IMPONIBLE
FECHA DE TOTAL DEL
VENCIMIENTO DOCUMENTO DE DE LA IGV Y/O IPM
CORRELATIVO EMISION Y/O PAGO COMPROBANTE
IDENTIDAD APELLIDOS Y NOMBRES, OPERACIÓN
TIPO (TABLA N° DE PAGO
NÚMERO TIPO DENOMINACION O RAZON GRAVADA
10) SERIE
(TABLA NÚMERO SOCIAL
2)
001 05/07/2014 01 001 001850 06 20547895236 LOS ARBUSTOS E.I.R.L. 1,000.00 180.00 1,180.00
002 05/07/2014 01 001 001851 06 10414446635 MARISOL GUEVARA AGAPITO 500.00 90.00 590.00
003 10/07/2014 01 001 001852 06 20888456325 LOS GORDITOS S.A. 20,000.00 3,600.00 23,600.00
004 20/07/2014 02 001 03456 01 45789455 PABLO ALEGRIA DIAZ 100.00 18.00 118.00
005 20/07/2014 02 001 03457 01 3875677 ANA NORES GUERRA 100.00 18.00 118.00
TOTALES 21,700.00 3,906.00 25,606.00
e. Registro y declaración en el PDT 621:
En el PDT 621, tendremos una diferencia al registrar la base imponible para el pago del IGV como para el pago a cuenta del impuesto a la renta, pues el
retiro de bienes si bien es cierto está gravado con el IGV, en la determinación del pago a cuenta del impuesto a la renta, se debe tener en cuenta los
establecido en el artículo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta, lo cual implica la identificación de los ingresos gravables devengados en el mes de Julio. Es
por ello que el retiro de bienes (transferencia a título gratuito) no grava impuesto a la Renta, pues no hay reconocimiento del ingreso correspondiente.
CASO II: Entrega de canastas navideñas:
La empresa Los Afanosos S.A. decide en diciembre entregar a sus trabajadores canastas navideñas. La
empresa cuenta solo con 10 trabajadores.
Para ello, adquiere 10 canastas navideñas, las cuales están valorizadas en S/. 200.00 nuevos soles mas IGV
Con respecto al tratamiento tributario es bueno tener en cuenta lo siguiente:
 La adquisición de las canastas en nuestro caso se hace con factura a nombre de la empresa.
 El monto de la canasta se considera renta de quinta categoría y se encuentra gravada con el impuesto
a la renta de quinta categoría, al considerarse remuneración computable de acuerdo al inciso a) del
artículo 34º de la Ley del Impuesto a la Renta D.S. 054-99-EF.
 Para efecto de aportes y contribuciones sociales, no se encuentra gravada puesto que no califica como
remuneración computable, como se señala en el Inciso d) del artículo 19 de la ley de CTS - D.S. 001-97-
TR-Decreto Legislativo 650 y en el artículo 7º de la Ley de Productividad y Competitividad Laboral –
Decreto Legislativo 728 – D.S. 003-97-TR.
 Como la entrega es a título gratuito, debe emitirse comprobante de pago - BOLETA DE VENTA, con la
leyenda transferencia gratuita, haciendo referencia al valor de venta, valor de adquisición en este caso,
de acuerdo al numeral 8 del artículo 8º del Reglamento de Comprobantes de Pago - Resolución 007-99-
SUNAT.
 Para efecto de las remuneraciones tanto en la boleta de pago como en la planilla correspondiente se
debe considerar el valor de la canasta navideña, haciendo referencia al concepto, afectándola sólo para
el cálculo de las retenciones de quinta categoría del Impuesto a la Renta.
 Con respecto al IGV es deducible el crédito fiscal por la compra de los productos a ser obsequiados que
consten en las facturas de adquisición, puesto que esta entrega al ser considerada como retiro de bienes
es una operación gravada con el IGV, de acuerdo con los artículos 3º, 18º de la Ley del IGV – D. S. 055-
99-EF, artículo 2º del Reglamento del IGV – D.S. 136-96-EF y RTF 672-4-99.
 Para determinar la base imponible nos remitimos al artículo 5 numeral 6 del Reglamento de la Ley del
IGV que nos indica: En los casos en que no sea posible aplicar el valor de mercado en el retiro de bienes
previsto en el primer párrafo del artículo 15 de la Ley, la base imponible será el costo de producción o
adquisición del bien según corresponda
SOLUCION:
a. Por la compra de las canastas navideñas
-------------------------------------------------------X----------------------------------------------------------
60 COMPRAS 2,000.00
601 Mercaderías
6018 Otras Mercaderías
60181 Canastas navideñas
4011 IGV
46 CUENTAS POR PAGAS DIVERSAS - TERCEROS 2,360.00
469 Otras por cuentas por pagar diversas
4691 Otras por cuentas por pagar diversas
20/12 Por la compra de 10 canastas
-------------------------------------------------------X----------------------------------------------------------
20 MERCADERIA 2,000.00
201 Mercaderías manufacturada
61 VARIACION DE EXISTENCIAS 2,000.00
611 Mercaderías
20/12 Por el ingreso a almacén de las canastas navideñas
-------------------------------------------------------X----------------------------------------------------------
b. Por dicho retiro de bienes, se debe emitir un comprobante de pago por cada uno de los
trabajadores, como se trata de personas naturales se procederá a emitir una boleta de venta por
cada uno de ellos, la misma que estará gravada con Impuesto General a las Ventas, según lo
establecido en el artículo 2 numeral 3 del Reglamento de la Ley del IGV.
Los Afanosos S.A.

Calle Los Cedros 238 - Chorrillos - Lima
Señores (es): Alejandra Lagos Díaz DNI 07552355

Dirección Calle Alameda 123 Lince Fecha 20.12.2014

1 Canasta navideña 200.00 200.00
Son: Doscientos Treinta y Seis con 00/100Nuevos Soles IGV (18%) 36.00
USUARIO
Cabe señalar que para efectos del caso práctico, solo mostraremos una boleta de venta.
Asimismo, para sustentar la fehaciencia de la operación, es conveniente que la empresa cuenta con un
listado de los 10 trabajadores beneficiados con dichas canastas navideñas. En dicho listado (que cada
trabajador debe firmar como conformidad de la recepción de su canasta) se debe consignar los nombres,
apellidos y DNI de cada trabajador.
Su registro contable será de la siguiente manera:

-------------------------------------------------------X-------------------------------------------------
GASTOS POR
64 TRIBUTOS 360.00
6411 IGV e ISC
4011 IGV
s/ Boletas varias
-------------------------------------------------------X-------------------------------------------------
Dicho asiento por cada boleta de venta emitida.
c. Por la salida del almacén de las canastas navideñas:
-------------------------------------------------------X------------------------------------------------------------
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y OTROS 2,000.00
622 Otras Remuneraciones
6221 Aguinaldos
20 MERCADERIA 2,000.00
201 Mercaderías manufacturada
20/12 Por la salida del almacén, aguinaldos entregados a los trabajadores
s/ Boletas varias
-------------------------------------------------------X------------------------------------------------------------
91 GASTOS DE ADMINISTRACION 2,000.00
79 CARGAS IMP A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 2,000.00
20/12 Por el destino del gasto
-------------------------------------------------------X------------------------------------------------------------
d. Registro y declaración en el PDT 621:
En el PDT 621, tendremos una diferencia al registrar la base imponible para el pago del IGV como para el
pago a cuenta del impuesto a la renta, pues el retiro de bienes si bien es cierto está gravado con el IGV, en
la determinación del pago a cuenta del impuesto a la renta, se debe tener en cuenta los establecido en el
artículo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta, lo cual implica la identificación de los ingresos gravables
devengados en el mes de Diciembre. Es por ello que el retiro de bienes (transferencia a título gratuito) no
grava impuesto a la Renta, pues no hay reconocimiento del ingreso correspondiente.
Para dicho registro es conveniente tomar en cuenta lo siguiente:
CONCEPTO BASE IMPONIBLE IGV TOTAL

Ventas del Periodo 8,800.00 1,584.00 10,384.00
Retiro de bienes 2,000.00 360.00 2,360.00
TOTAL 10,800.00 1,944.00 12,744.00
CASO III: Obsequio:
El Gerente General de la empresa Los Computarizados S.A., empresa dedicada a la comercialización de

tablets, decide obsequiarle a un familiar una Tablet con motivo de su cumpleaños. El valor en el mercado de
dicha Tablet asciende a S/. 2,500.00 nuevos soles. Asimismo su costo en kardex asciende a S/. 1,500.00
nuevos soles.
SOLUCION:
a. Por dicho retiro de bienes, se debe emitir un comprobante de pago por cada uno de los socios, como
se trata de personas naturales se procederá a emitir una boleta de venta por cada uno de ellos, la
misma que estará gravada con Impuesto General a las Ventas, según lo establecido en el artículo 2
numeral 3 del Reglamento de la Ley del IGV.
Los Computarizados S.A.

Av. Central 334 - San Isidro - Lima
Señores (es): Sr. Alejandro López Gil DNI 09335678

Dirección Jr. Estrella 450 Miraflores Fecha 23.04.2014

1 Tablet 2,500.00 2,500.00
Valor de Venta 2,500.00
Son: Dos Mil Novecientos Cincuenta con 00/100Nuevos Soles IGV (18%) 450.00
Precio de Venta 2,950.00
USUARIO
b. Registro contable:
-------------------------------------------------------X---------------------------------------------------
GASTOS POR
64 TRIBUTOS 450.00
6411 IGV e ISC
4011 IGV
s/ BV 003-00889
-------------------------------------------------------X---------------------------------------------------
65 OTROS GASTOS DE GESTION 1,500.00
6591 Donación
21 PRODUCTOS TERMINADOS 1,500.00
s/ BV 003-00889
-------------------------------------------------------X---------------------------------------------------
c. Registro y declaración en el PDT 621:
En el PDT 621, tendremos una diferencia al registrar la base imponible para el pago del IGV como para el
pago a cuenta del impuesto a la renta, pues el retiro de bienes si bien es cierto está gravado con el IGV, en
la determinación del pago a cuenta del impuesto a la renta, se debe tener en cuenta los establecido en el
artículo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta, lo cual implica la identificación de los ingresos gravables
devengados en el mes de Diciembre. Es por ello que el retiro de bienes (transferencia a título gratuito) no
grava impuesto a la Renta, pues no hay reconocimiento del ingreso correspondiente.
Para dicho registro es conveniente tomar en cuenta lo siguiente:
CONCEPTO BASE IMPONIBLE IGV TOTAL

Ventas del Periodo 12,000.00 2,160.00 14,160.00
Retiro de bienes 2,500.00 450.00 2,950.00
TOTAL 14,500.00 2,610.00 17,110.00
Compras 5,500.00 990.00 6,490.00

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ÍNDICE

1.1. ¿Qué retiros se consideran venta para efectos del IGV?

Apropiación de La apropiación de los bienes de la empresa que realice el propietario, socio

El consumo que realice la empresa de los bienes de su producción o del

La entrega de los bienes a los trabajadores de la empresa cuando sean de

La entrega de bienes pactada por Convenios Colectivos que no se

1 Conforme a lo establecido en el inciso a del artículo 3° de la Ley del IGV.

a) Bienes retirados para

b) Retiro de insumos y b) Entrega de bienes

2. ¿CUAL ES EL FUNDAMENTO PARA GRAVAR EL RETIRO DE

En este sentido coincidimos con Walker Villanueva cuando señala lo siguiente:

3. RETIROS CALIFICADOS COMO VENTA PARA EL IGV

3.1. Transferencia de propiedad a título gratuito, obsequios, muestras

La transferencia de bienes a título gratuito como los obsequios, muestras comerciales y

RTF N° 603-2-2000 (19.07.2000)

RTF N° 1043-1-2006 (24.02.2006)

Entrega de bienes en calidad de obsequio

RTF N° 7445-3-2008 (17.06.2008)

INFORME N.° 086-2011-SUNAT/2B0000

3.2 Apropiación de bienes de la empresa por propietarios, socios o titular de

En el caso de retiro de bienes, es necesario acreditar fehacientemente la salida de tales bienes, no

RTF N° 05278-5-2006 (28.09.2006)

RTF N° 03726-2-2004 (28.05.2004)

Descuentos, Rebajas y Bonificaciones concedidas por el Impuesto General a las Ventas

RTF N° 01623-1-2012 (31.01.2012)

Se mantienen los reparos al crédito fiscal correspondiente a las compras de medicamentos y

RTF N° 09001-2-2007 (25.09.2007)

3.4 Entrega de bienes a trabajadores de la empresa, para su libre disposición.

Condición de Trabajo (Tema que veremos en detalle en el punto 4.7)

Mayor renta de quinta categoría (Remuneración o liberalidad)

Coincidimos, con Giribaldi Pajuelo cuando afirma lo siguiente13: "Además, en legislaciones

Un típico ejemplo de esto, lo tenemos en la entrega de canastas navideñas a los trabajadores la

RTF N° 4472-3-2005 (15.07.2005)

Que en consecuencia, la entrega de canastas navideñas efectuada por la recurrente a sus

RTF N° 1515-4-2008 (06.02.2008)

En consecuencia, al tratarse de retiros de bienes a favor del personal de la recurrente y al no haber

3.5 Entrega de bienes pactados por convenios colectivos no consideradas

Donaciones de medicamentos a trabajadores

4. RETIROS NO CALIFICADOS COMO VENTA PARA EL IGV

SUPUESTOS NO CONSIDERADOS VENTA POR LA LEY:

4.1 Retiro de insumos, materias primas y bienes intermedios utilizados en la

4.2 Entrega de bienes a un tercero para ser utilizados en la fabricación de

4.3 Retiro de bienes por el constructor para ser incorporados a la

4.4 Retiro de bienes como consecuencia de la desaparición, destrucción o

Son hechos del hombre que privan al propietario del aprovechamiento

Si el bien mueble queda descompuesto en unidades menores separadas,

Son hechos de la naturaleza que privan al propietario del aprove-

El ejemplo descrito anteriormente, calza perfectamente en este supuesto y a la vez permite

RTF N° 3964-1-2006 (21.07.2006)

RTF N° 07223-3-2002 (17.12.2002)

4.8 Retiro de bienes producto de la transferencia por subrogación a las

SUPUESTOS NO CONSIDERADOS VENTA POR EL REGLAMENTO:

4.9 Entrega a título gratuito de muestras medicas

En sentido contrario, la entrega de muestras médicas de medicamentos que no sean consumidos

"Que de este modo, atendiendo a que en el presente caso, la recurrente no ha presentado

4.10 Los que se efectúen como consecuencia de mermas o desmedros

Asimismo cabe señalar que, conforme a la Resolución de Superintendencia N° 243- 2013/SUNAT,

4.11 Entrega a título gratuito de bienes que efectúen empresas para

Se revoca la apelada. Se señala que la Administración, en cumplimiento de la RTF N° 3146-1-

4.12 Entrega a título gratuito de material documentario con finalidad de

La entrega de afiches al público no se encuentra gravada. Señala el Tribunal

La entrega de almanaques con el logo de la empresa a los potenciales clientes

La entrega de volantes que son utilizados como material de propaganda a terceros