Marco Conceptual

NIC 1: Presentación de los Estados Financieros

NIIF 1: Adopción por primera vez de las NIIF
Caso integral
Agenda

1 Antecedentes

2 NIC 1 Presentación de estados financieros y Marco Conceptual

3 NIIF 1 Adopción por primera vez de las NIIF

4 Aplicación de NIIF por primera vez – temas críticos

► ¿Por qué estamos aquí?
► ¿Que tan necesarios
somos en el desarrollo
de una organización?
► ¿Que tanto contribuimos
al desarrollo del país?
► ¿El rol actual del
Contador es un nuevo
desafío?

Página 3
1 Antecedentes
Las NIIF en el mundo

Antecedentes

La globalización de las relaciones económicas y de los mercados internacionales ha provocado la

necesidad de confluir en unas normas y principios contables que sean aceptadas en el ámbito
internacional.

Desde el 2005 los estados miembros de la Unión Europea acordaron que los grupos europeos que
coticen en mercados regulados (aproximadamente 7.000 grupos) presenten sus estados
financieros consolidados de acuerdo con las NIIF desde el año 2005.

El 20 de junio de 2007, la SEC votó por unanimidad la propuesta de permitir que las compañías
foráneas que quieran listarse en el mercado público de valores americano, utilicen como base de
presentación de información financieras las NIIF sin la necesidad de preparar la reconciliación de
las cifras contables con los U.S.GAAP, como se exigía con anterioridad a esta decisión.

El 28 de agosto de 2014, la SEC aprobó el mapa de ruta, mediante el cual se adoptarán las NIIF
en E.E.U.U.

Como consecuencia de lo anterior, y el apoyo del G-20 y los reguladores internacionales; el

mundo ha iniciado un proceso de adopción de las NIIF, del cual el Perú forma parte tal como se
muestra a continuación:

Página 5
Las NIIF en el mundo (cont.)

En el siguiente gráfico se muestra el plan de adopción de las NIIF en el Perú y en el Mundo

Página 6
Nuevo marco regulatorio en el Perú
Antes Resolución SMV Nº 011-2012-SMV/01 y modificatorias
SMV N°159-2013-SMV/02 y SMV N°002-2016-SMV/01, que modifican el art. 5° de la Ley 29720

Ingresos o activos totales que al

Obligatorio: cierre del:

31.12.15 ejercicio 2015 ingresos iguales o

EE.FF. superiores a de 8,000 UIT.
auditados
31.12.16 ejercicio 2016 ingresos iguales o
superiores a 5,000 UIT.

31.12.17 ejercicio 2017 ingresos iguales o

superiores a 3,000 UIT.

Sentencia del tribunal constitucional Exp. 00009-2014-PI/TC, que declara

Ahora inconstitucional el art. 5° de la Ley 29720

Para entidades listadas en alguna bolsa de valores

Obligatorio (nacional o internacional) y para aquellas que hayan
EE.FF. emitido deuda pública.
auditados Para entidades que por su propia voluntad quieran
Opcional tener estados financieros auditados para distintos
fines (presentación a entidades bancarias, clientes,
proveedores, etc.).

Página 7
 Impacto de las NIIF
Beneficios y desafíos de la adopción de NIIF

Adopción
Desafíos Plena Beneficios
Impactos en Enfoque
• Lenguaje financiero sistemas y financiero más • Mayor transparencia y
común a nivel global procesos que contable comparabilidad de la
información financiera
• Armonización
de la • Facilitación en el
información acceso a los mercados
contable Vs. la gerencial de capitales

Necesidad de
contar con Implicancia Mayor uso del
recursos de las NIF Valor Razonable
adecuados

Aumento de la
Aumento de la
información a
complejidad
revelar
Refuerzo
requisito
sustentabilidad y
documentación

Página 8
¿Cuál es el objetivo de la NIIF 1?

► Asegurar que el adoptador por primera vez (first time

adopter) prepare sus estados financieros bajo NIIF como si
éstos siempre hubieran sido aplicados.

► Sea transparente para los usuarios y comparable sobre

todos los periodos presentados.

► Proporcione un punto de partida apropiado para realizar

contabilización bajo NIIF.

► Pueda ser generada a un costo que no exceda a los

beneficios de los usuarios.

Página 9
¿Qué establece la NIIF 1 –
Adopción por primera vez?
Balance de
Balance de apertura bajo NIIF en la fecha de transición.
apertura

Aplicación retrospectiva de todas las NIIF y Exenciones y

determinación del efecto acumulativo. excepciones
► Aplicación de las mismas políticas contables para todos los períodos en
Políticas el primer estado financiero.
contables ► Declaración explícita y sin reservas, del cumplimiento con las NIIF.

Todas las transacciones de negocios (incluyendo aquellas previas a la

fecha de transición) deben ser presentadas en cumplimiento con cada NIIF
vigente a la fecha de reporte.
Reconocidos directamente en
Los ajustes de PCGA locales
resultados acumulados a la fecha
a NIIF a la fecha de transición de adopción por primera vez
(a) Reconocer todos los activos y pasivos exigidos por
Principios las NIIF
(b) No reconocerlos si las NIIF lo permiten Impacto de los
(c) Reclasificarlos si es requerido por las NIIF impuestos
(d) Medirlos de acuerdo con las NIIF diferidos

Página 10
Riesgos en
la implementación de NIIF
¿Qué pasaría si no nos alineamos a las NIIF?

► Moneda
Políticas
Problemas funcional
contables
de interpretación
que sólo se ► Activos
de cumplen
cuentas en fijos
contables
y
determinados
presentación
► Concepto dede
países
EE.FF.
valor y/o compañías
razonable ► Impuesto Renta

Sanciones de la Exposición a riesgos de

SMV (*) presentación de EE.FF.

Incurriríamos Carencia de
Riesgos de errores en la
en riesgos uniformidad en las
aplicación de NIIF
políticas contables
innecesarios
Atraso de proyectos Exposición a riesgos de
relacionados errores/fraude contable

(*)Solo aplica para las entidades listadas

Página 11
NIC 1– Presentación de estados financieros y
Marco Conceptual

Página 12
Marco Conceptual para la preparación y
presentación de los Estados Financieros

► El objetivo de la información financiera

► Las características cualitativas de la

información útil
El marco
conceptual trata
► La definición, reconocimiento y medición de
los elementos que constituyen los estados
financieros

► Los conceptos de capital y de mantenimiento

del capital

Página 13
Marco Conceptual para la preparación y
presentación de los Estados Financieros
Usuario de los Estados Financieros

Inversionistas
actuales y
potenciales
1
Prestamistas Empleados

7 2

Estados
Financieros
Proveedores y
Clientes acreedores
comerciales
6 3

Público en Administración
general pública
5 4

Página 14
Marco Conceptual para la preparación y
presentación de los Estados Financieros MC. CC6-CC32

Consideraciones generales

Relevancia

Materialidad o
Comprensibilidad importancia
relativa

Estados
Financieros Representación
Oportunidad fiel

Comparabilidad
Verificabilidad

Página 15
Marco Conceptual para la preparación y
presentación de los Estados Financieros MC. 4.1

Hipótesis fundamentales

Negocio en marcha

Página 16
Marco Conceptual para la preparación y
presentación de los Estados Financieros MC.CC19

Características cualitativas de mejora

Comparabilidad Verificabilidad Oportunidad Compresibilidad

Presentación fiel y verdadera / Presentación

razonable

Página 17
Marco Conceptual para la preparación y
presentación de los Estados Financieros MC.4.8-4.23

Definiciones de registro

Activos Pasivos

ü Recursos controlados por la ü Obligaciones presentes de la entidad

entidad ü Son producto de eventos pasados
ü Son producto de eventos pasados ü Cuya liquidación se espera que
ü Se espera vayan a fluir beneficios resulte en una salida de recursos
económicos futuros a la entidad para la entidad

Patrimonio

ü Participación residual en los activos de una entidad luego

de deducir sus pasivos

Página 18
Marco Conceptual para la preparación y
presentación de los Estados Financieros
Criterios de registro
Activos
ü Cuando sea probable que vayan
a fluir beneficios económicos
futuros para la entidad
(probabilidad), y
ü Cuando el costo o valor del activo
pueda ser medido confiablemente
(fiabilidad)
Página 19
MC.4.44-4.46
Pasivos
ü Cuando sea probable que se
produzca una salida futura de
recursos para la empresa como
consecuencia del pago de
obligaciones presentes
(probabilidad)
ü Cuando la salida de recursos
pueda ser medida confiablemente
(fiabilidad)
Marco Conceptual para la preparación y
presentación de los Estados Financieros
Definiciones de registro
Ingresos
Aumento en los beneficios
económicos durante el
ejercicio
ü Entrada de recursos
ü Incremento en el valor de los
activos
ü Disminuciones en el valor de los
pasivos
Página 20
MC.4.29-4.35
Gastos
Disminuciones de los
beneficios económicos
durante el ejercicio
ü Salida de recursos
ü Agotamiento de activos
ü Generación de pasivos
Marco Conceptual para la preparación y
presentación de los Estados Financieros MC.4.47-4.53

Criterios de registro

Ingresos Gastos

ü Cuando el aumento en los ü Cuando la disminución de los

beneficios económicos pueda beneficios económicos futuros
ser medido confiablemente pueda ser medido confiablemente

ü El registro se realiza ü El registro se realiza

simultáneamente con el simultáneamente con el aumento
aumento de un activo o la de un pasivo o la disminución de
disminución de un pasivo un activo

Ø Agrupar conceptos menos importantes

Ø Las transacciones con accionistas son excluidas

Página 21
 NIC 1 – Presentación de Estados Financieros
Objetivo y alcance NIC 1.1 y 2

§ Establecer las bases
para la presentación de
los estados financieros
con propósitos de
Objetivo información general :
ü contenido; y
ü forma
Finalidad
Comparabilidad de los
estados financieros, tanto
con los estados
financieros de la misma
entidad correspondientes
a periodos anteriores,
como con los de otras
entidades

§ Preparación y Aplica a estados financieros

presentación de Estados individuales o consolidados.
Financieros de propósito No aplica estados
Alcance financieros intermedios
de información general
condensados (*)
conforme a las NIIF

(*) NIC 34 – Información financiera intermedia

Página 22
NIC 1 – Presentación de Estados Financieros
Estados financieros NIC 1.9

CAMBIOS IMPORTANTES

Se debe presentar un estado de situación financiera (antes balance general)

al inicio del período comparativo (incluido notas) cuando:
• Se produce un cambio contable
• Se corrige un error
• Se produce una reclasificación
Los cambios patrimoniales que no pertenecen a los accionistas se deben
presentar:
• En un Estado Completo de Resultados, o
• En dos estados – Estado de Resultados y Estado del Resultado Integral
Se deben divulgar las reclasificaciones a resultados, los componentes de
otras ganancias patrimoniales y sus efectos impositivos.
Los dividendos distribuidos y su importe por acción pueden ser presentados
en el Estado de Cambios en el Patrimonio Neto o en notas.

Página 23
NIC 1 – Presentación de Estados Financieros
Estados financieros NIC 1.15-24

Componentes y características de los estados financieros

1. Presentación
razonable y
cumplimiento de las
NIIF
Estado de
2. Hipótesis de
Estado de Estado del
negocio en marcha Cambios en el
Situación Resultado del
Patrimonio
3. Base contable de Financiera Periodo y
Neto
acumulación Otro
(devengo) Resultado
4. Materialidad
Integral (*)
(importancia relativa)
y agrupación de datos

5. Compensación Estado de
Situación
6. Frecuencia de la
Estado de Notas Financiera al
información
Flujos de explicativas principio del
7. Información primer periodo
comparativa Efectivo
comparativo (*)
8. Uniformidad en la
presentación

Página 24
NIC 1 – Presentación de Estados Financieros
Estados financieros NIC 1.15-24

Componentes y características de los estados financieros

1. Presentación
razonable y
cumplimiento de las
► Presentación
NIIF
razonable:
2. Hipótesis de Estados
negocio en marcha Presentación fidedigna financieros
de los efectos de las
3. Base contable de
acumulación transacciones, así como
(devengo) de otros sucesos y
condiciones, de acuerdo
4. Materialidad Con
con las definiciones y los Información
(importancia relativa) aplicación de
y agrupación de criterios de adicional
NIIF
datos reconocimiento de
5. Compensación activos, pasivos,
ingresos y gastos Presentación
6. Frecuencia de la
razonable
información establecidos en el Marco
Conceptual
7. Información
comparativa

8. Uniformidad en la
presentación

Página 25
NIC 1 – Presentación de Estados Financieros
Estados financieros NIC 1.17

Componentes y características de los estados financieros

1. Presentación
razonable y ► Cumplimiento de las NIIF:
cumplimiento de las
No se aceptan
NIIF
expresiones tales
2. Hipótesis de como:
Estados
negocio en marcha
Financieros
3. Base contable de ► “se aplican las
acumulación NIIF en todos los
(devengo) aspectos
Declaración
Sí Efectuará relevantes”
Cumplen con explicita y sin
4. Materialidad en NOTAS
reservas del ► “los estados
TODAS las NIIF
(importancia relativa) una: financieros
cumplimiento
y agrupación de datos No cumplen con los
requisitos más
5. Compensación Esto no se significativos de
Incumplimiento corrige con las NIIF”
6. Frecuencia de la
revelaciones en ► “los principios
información
notas contables se
7. Información basan en las NIIF”
comparativa Los tratamientos contables inapropiados no
8. Uniformidad en la quedarán legitimados mediante revelaciones en
presentación notas

Página 26
NIC 1 – Presentación de Estados Financieros
Estados financieros NIC 1.16

Componentes y características de los estados financieros

1. Presentación
razonable y
cumplimiento de las
NIIF
Ejemplo de declaración de cumplimiento
2. Hipótesis de
negocio en marcha

3. Base contable de
acumulación
(devengo)

4. Materialidad
(importancia relativa)
y agrupación de datos

5. Compensación

6. Frecuencia de la
información

7. Información
comparativa

8. Uniformidad en la
presentación

Página 27
NIC 1 – Presentación de Estados Financieros
Estados financieros NIC 1.25-26

Componentes y características de los estados financieros

1. Presentación
razonable y
cumplimiento de las
NIIF “Al elaborar los estados
2. Hipótesis de financieros, la gerencia
negocio en marcha
evaluará la capacidad que tiene
3. Base contable de
acumulación la entidad para continuar en
(devengo)
funcionamiento.”
4. Materialidad
(importancia relativa)
y agrupación de datos

5. Compensación Párrafo 25, NIC 1.

6. Frecuencia de la
información

7. Información
comparativa

8. Uniformidad en la
presentación

Página 28
NIC 1 – Presentación de Estados Financieros
Estados financieros NIC 1.25-26

Componentes y características de los estados financieros

1. Presentación
razonable y
cumplimiento de las
NIIF Al evaluar, no
Estados tiene intención, ni
2. Hipótesis de
negocio en marcha financieros la necesidad de
liquidar o recortar
bajo la
3. Base contable de significativamente
acumulación
hipótesis de sus operaciones
(devengo) negocio en
marcha
4. Materialidad
(importancia relativa)
y agrupación de datos
Al evaluar, si
5. Compensación existen
Estados incertidumbres
6. Frecuencia de la importantes sobre
financieros,
información la continuidad de
tal vez, fuera
7. Información de negocio la empresa, la
comparativa en marcha entidad deberá
revelarlo en las
8. Uniformidad en la notas
presentación

Página 29
NIC 1 – Presentación de Estados Financieros
Estados financieros NIC 1.27-28

Componentes y características de los estados financieros

1. Presentación
razonable y
cumplimiento de las
NIIF
Las transacciones y
2. Hipótesis de otros hechos se
negocio en marcha reconocen cuando Excepto la información
ocurren del estado de flujo de
3. Base contable de
acumulación (independientemente de efectivo
(devengo) haber sido pagados o
cobrado)
4. Materialidad
(importancia relativa)
y agrupación de datos

5. Compensación

6. Frecuencia de la
información

7. Información
comparativa

8. Uniformidad en la
presentación

Página 30
NIC 1 – Presentación de Estados Financieros
Estados financieros NIC 1.29-31

Componentes y características de los estados financieros

1. Presentación
razonable y
cumplimiento de las
NIIF

2. Hipótesis de
negocio en marcha
Las partidas
3. Base contable de Las partidas de naturaleza Se deberán
acumulación materiales de o función, presentar
(devengo) los Estados siempre que
Financieros sean por
4. Materialidad materiales separado
(importancia relativa)
y agrupación de datos

5. Compensación
6. Frecuencia de la
información
7. Información Ya sea en los
Si una partida no Se Agregará con
estados financieros
comparativa fuese material otras partidas
o en las notas
8. Uniformidad en la
presentación

Página 31
NIC 1 – Presentación de Estados Financieros
Estados financieros NIC 1.32-35

Componentes y características de los estados financieros

1. Presentación
razonable y
cumplimiento de las
NIIF
No se pueden
2. Hipótesis de
Activos compensar entre Pasivos
negocio en marcha
si, salvo cuando
3. Base contable de Ingresos sea requerida por Gastos
acumulación alguna Norma o
(devengo) Interpretación
4. Materialidad
(importancia relativa)
y agrupación de datos

5. Compensación
La compensación de partidas
6. Frecuencia de la
información
Limita la capacidad de
7. Información comprender las Dificulta la evaluación de
comparativa
transacciones, eventos y los flujos futuros de
condiciones efectivo
8. Uniformidad en la
presentación

Página 32
NIC 1 – Presentación de Estados Financieros
Estados financieros NIC 1.36-37

Componentes y características de los estados financieros

1. Presentación
razonable y
cumplimiento de las
NIIF ► Una entidad presentará un juego completo de estados
2. Hipótesis de
financieros (incluyendo información comparativa) al menos
negocio en marcha
anualmente
3. Base contable de
acumulación ► Cuando una entidad cambie el cierre del periodo sobre el que inf
(devengo)
orma y presente los estados financieros para un periodo contable
4. Materialidad
(importancia relativa) superior o inferior a un año, revelará, además del periodo
y agrupación de datos
cubierto por los estados financieros:
5. Compensación a) la razón para utilizar un periodo de duración inferior o
6. Frecuencia de la
superior; y
información
7. Información b) el hecho de que los importes presentados en los estados
comparativa financieros no son totalmente comparables
8. Uniformidad en la
presentación

Página 33
NIC 1 – Presentación de Estados Financieros
Estados financieros NIC 1.38-44

Componentes y características de los estados financieros

1. Presentación
razonable y Inclusión de importes comparativos correspondientes al ejercicio
cumplimiento de las anterior excepto que una norma establezca o permita su omisión
NIIF

2. Hipótesis de Inclusión de narrativa comparativa en el caso de que fuese necesaria

negocio en marcha para entender las operaciones del ejercicio corriente
3. Base contable de
acumulación
► Cuando la entidad modifique la presentación o la clasificación de
(devengo)
partidas en sus estados financieros, también reclasificará los importes
4. Materialidad
(importancia relativa) comparativos, a menos que resulte impracticable hacerlo (en este
y agrupación de datos caso revelará la razón para no reclasificar los importes y la naturaleza
de los ajustes que tendrían que haberse efectuado).
5. Compensación ► Si se modifica la presentación o clasificación se debe desglosar:
6. Frecuencia de la
información – Naturaleza de la reclasificación
7. Información – Importe de cada partida reclasificada
comparativa
– Razones de la reclasificación
8. Uniformidad en la
presentación

Página 34
NIC 1 – Presentación de Estados Financieros
Estados financieros NIC 1.45-46

Componentes y características de los estados financieros

1. Presentación
razonable y
cumplimiento de las
NIIF

2. Hipótesis de Se debe mantener la misma

negocio en marcha
presentación y clasificación de
3. Base contable de partidas, salvo que:
acumulación
(devengo) ►Se realicen cambios en la naturaleza
4. Materialidad Estados de las actividades de la empresa o
(importancia relativa) financieros se concluya que el cambio va a
y agrupación de datos resultar en una presentación más
apropiada (NIC 8)
5. Compensación
6. Frecuencia de la ►Se derive de un cambio requerido
información por una norma o interpretación
7. Información
comparativa

8. Uniformidad en la
presentación

Página 35
NIC 1 – Presentación de Estados Financieros
Estados financieros

Estado del resultado integral

► Un único estado del resultado integral
► En dos estados: Uno que muestre los
componente del resultado (estado de
resultados separado) y un segundo
estado que comience con el resultado y
muestre los componentes de los “Otros
Resultados Integrales (Estado de
resultados integrales - “Other
Comprehensive Income”)

Página 36
NIC 1 – Presentación de Estados Financieros
Estados financieros
Estado de situación financiera inicial, cuando:

► Se aplique una política contable retroactivamente

► Se realice una corrección retroactiva de partidas en los estados

financieros

► Se produce una reclasificación

No es necesario cuando el cambio no es material.

Página 37
NIC 1 – Presentación de Estados Financieros
Estados financieros
Estado de situación financiera
► Como mínimo, en el estado de situación financiera se
incluirán partidas que presenten los siguientes importes:
► Propiedades, planta y equipo
► Propiedades de inversión
► Activos intangibles
► Activos financieros (excluidos los separados en este detalle)
► Inversiones contabilizadas utilizando el método de la participación
► Activos biológicos
► Inventarios
► Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar
► Efectivo y equivalentes al efectivo

Página 38
NIC 1 – Presentación de Estados
Financieros
Estado de situación financiera (Cont.)
► El total de activos clasificados como mentenidos para la venta y
los activos incluidos en grupos para su disposición, que se hayan
clasificado como mantenidos para la venta de acuerdo con la NIIF
5 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones
Discontinuadas
► Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar
► Provisiones
► Pasivos financieros (excluyendo los mencionados en este detalle)
► Pasivos y activos por impuestos corrientes, según se definen en la
NIC 12 Impuesto a las Ganancias
► Pasivos y activos por impuestos diferidos, según se definen en la
NIC 12

Página 39
NIC 1 – Presentación de Estados
Financieros
Estado de situación financiera (Cont.)
► Pasivos incluidos en los grupos para su disposición clasificados
como mantenidos para la venta de acuerdo con la NIIF 5
► Participaciones no controladoras, presentadas dentro del
patrimonio
► Capital emitido y reservas atribuibles a los propietarios de la
controladora

Página 40
NIC 1 – Presentación de Estados
Financieros
Estado de situación financiera (Cont.)
► Si es relevante: partidas adicionales a las indicadas
antes, encabezamientos y subtotales, dependiendo de:
► La naturaleza y la liquidez de los activos
► La función de los activos dentro de la entidad
► Los importes, la naturaleza y el plazo de los pasivos

► Los activos y pasivos se clasificarán como corrientes y no

corriente.

► Los activos (pasivos) por impuestos diferidos no

clasificarán como activos (pasivos) corrientes.

Página 41
 NIC 1 – Presentación de Estados
Financieros
Presentación de activos y pasivos
► Opciones:
► Corriente o no corrientes
► Basados en el grado de liquidez cuando sea más fiable y
relevante (excepción)
► Ambos
► Independiente de la opción seleccionada, una entidad
divulgará para cada activo o pasivo el importe esperado a
recuperar o cancelar:
► Dentro de los doce meses siguientes después del periodo sobre el
que se informa
► Después de doce meses posterior a esa fecha.

Página 42
 NIC 1 – Presentación de Estados
Financieros
Presentación de activos y pasivos (Cont.)
► Una entidad clasificará un activo como corriente cuando:
► Espera realizar el activo o tiene la intención de venderlo o
consumirlo en su ciclo normal de operación
► Mantiene el activo principalmente con fines de negociación
► Espera realizar el activo dentro de los doce meses siguientes
después del periodo sobre el que se informa
► El activo es efectivo o equivalente al efectivo (como se define en
la NIC 7) a menos que éste se encuentre restringido y no pueda
ser intercambiado ni utilizado para cancelar un pasivo por un
ejercicio mínimo de doce meses después del ejercicio sobre el
que se informa.
► Una entidad clasificará todos los demás activos como no
corrientes.
Página 43
NIC 1 – Presentación de Estados
Financieros
Divulgaciones en la presentación de activos
y pasivos
► Es útil divulgar información sobre las fechas esperadas de
realización de los activos y pasivos para evaluar la
liquidez y solvencia de una entidad

► La NIIF 7 Instrumentos Financieros: Informaciones a

Divulgar requieren de información de vencimientos

► Considerar divulgaciones de acuerdo con otras normas

vigentes (NIC 16, NIC 2, etc)

Página 44
NIC 1 – Presentación de Estados
Financieros
Pasivos corrientes
► Una entidad clasificará un pasivo como corriente cuando:
► Espera cancelar el pasivo en su ciclo normal de operación
► Mantiene el pasivo principalmente con fines de negociación
► El pasivo debe liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la
fecha del periodo sobre el que se informa
► La entidad no tiene un derecho incondicional para aplazar la
cancelación del pasivo durante, al menos, los doce meses
siguientes a la fecha del periodo sobre el que se informa

► La entidad clasificará todos los demás pasivos como no

corrientes.

Página 45
Pasivos corrientes (Cont.)

► Si la entidad incumple y se vuelve exigible el pago:

► Es pasivo corriente aunque el prestamista otorgue una prorroga,
después de la fecha del periodo sobre el que se informa y antes
que los estados financieros sean autorizados para su publicación.
► Es pasivo no corriente si la prórroga se otorga antes de la fecha
de cierre de los estados financieros.
► En el primer caso, se divulgará, de acuerdo a la NIC 10:
► Refinanciación a largo plazo
► Rectificación del incumplimiento del contrato de préstamo
► Concesión, por parte del prestamista, de un periodo de gracia.

Página 46
Divulgaciones sobre el patrimonio

Se divulgará, en el estado de situación financiera, en el

estado de cambios en el patrimonio neto o en las notas:
►Para cada clase de capital en acciones
► El número de acciones autorizadas
► El número de acciones emitidas y pagadas totalmente, y las
emitidas aún no pagadas en su totalidad
► Valor nominal de las acciones, o el hecho que no tengan valor
nominal
► Conciliación entre el número de acciones en circulación al
principio y al final del periodo
► Derechos, privilegios, restricciones por cada clase acciones,
incluyendo restricciones de dividendos y reembolsos de capital

Página 47
Estado de resultados integrales

► Se presentarán todas las partidas de ingresos y gastos

reconocidas en un periodo en:

► Un único estado de resultados integrales

► En dos estados: Uno que muestre los componente del resultado
(estado de resultados separado) y un segundo estado que
comience con el resultado y muestre los componentes de “Otros
resultados integrales” (Estado de Resultados Integrales)

Página 48
Composición del Estado de Resultados
Integrales

► Ingresos de actividades ordinarias

► Gastos financieros
► Participación en el resultado del periodo de las asociadas y negocios
conjuntos que se contabilicen con el método de la participación
► Gastos por impuesto
► Importe que comprenda el total de: (i) el resultado después de
impuestos de las operaciones discontinuadas y (ii) la ganancia o
pérdida después de impuestos reconocida por la medición a valor
razonable menos los costos de venta, o por la disposición de los
activos o grupos para su disposición que constituyan la operación
discontinuada.

Página 49
Composición del Estado de Resultados
Integrales (Cont.)

► Resultados
► Cada componente de otros resultados integrales clasificados por
naturaleza
► Participación en los otros resultados integrales de las asociadas y
negocios conjuntos que se contabilicen con el método de
participación
► Resultado integral total

Se clasifican de acuerdo a su:

► Naturaleza

► Función

Página 50
Divulgaciones

► En el estado de resultado integral deberá divulgarse:

► Resultado del periodo atribuible a:
► Participaciones no controladoras
► Propietarios de la controladora
► Resultado integral total del periodo atribuible a:
► Participaciones no controladoras
► Propietarios de la controladora
► El importe del impuesto a las ganancias relativo a cada
componente de otros resultados integrales, incluyendo
los ajustes por reclasificaciones, en el estado de
resultados integrales o en las notas.

Página 51
Ejemplo en un solo estado
Estado de Resultados Integrales
2015 2014

Utilidad antes de impuestos 161,667 128,000

Impuesto a la renta (40,417) (62,500)
UTILIDAD DEL AÑO 121,250 65,500
Otros resultados integrales:
Diferencia en cambio por traslación en operaciones del exterior 5,334 10,667
Activos financieros disponibles para la venta (24,000) 26,667 1ra.
Cobertura de flujo futuro (667) (4,000)
Revaluación de activo fijo 933 3,367
Opción
Ganancias (pérdidas) actuariales por planes de pensiones (667) 1,333
Participación en otros resultados integrales de asociada 400 (700)
Impuesto a la renta relacionado con las partidas de otros
resultados integrales 4,667 (9,334)
Otros resultados integrales del año, netos de impuestos (14,000) 28,000
Total de resultados integrales del año 107,250 93,500
Utilidad atribuible:
Propietarios de la Principal 97,000 52,400
Intereses no controladores 24,250 13,100
121,250 65,500
Totales de resultados integrales atribuibles a:
Propietarios de la Principal 85,800 74,800
Intereses no controladores 21,450 18,700
107,250 93,500

Utilidad por acción (en unidad de moneda) - Básica y diluida 0.46 0.30

Página 52
Presentación alternativa de Otros
Resultados Integrales – Netos de impuestos

2015 2014

Otros resultados integrales - Netos de impuestos

Diferencia en cambio por traslación en operaciones del
exterior 4,000 8,000
Activos financieros disponibles para la venta (18,000) 20,000
Cobertura de flujo futuro (500) (3,000)
Revaluación de activo fijo 600 2,700
Ganancias (pérdidas) actuariales por planes de pensiones (500) 1,000
Participación en otros resultados integrales de asociada 400 (700)
(14,000) 28,000

Nota –
El detalle del impuesto a las ganancias relacionado con cada partida de Otros
Resultados Integrales debe divulgarse en notas.

Página 53
Divulgación de componentes de Otros
Resultados Integrales

2015 2014

Otros resultados integrales:

Diferencia en cambio por traslación en operaciones del exterior 5,334 10,667
Activos financieros disponibles para la venta:
Ganancias surgidas durante el año 1,333 30,667
Reclasificación a ganancias y pérdidas (25,333) (24,000) (4,000) 26,667
Cobertura de flujo futuro:
Ganancias (pérdidas) durante el año (4,667) (4,000)
Menos – Reclasificación a ganancias y pérdidas 4,000 (667) 0 (4,000)
Revaluación de activo fijo 933 3,367
Ganancias (pérdidas) actuariales por planes de pensiones (667) 1,333
Participación en otros resultados integrales de asociada 400 (700)
Impuesto a la renta relacionado con otros resultados integrales (18,667) 37,334
Total de resultados integrales del año 4,667 (9,334)
(14,000) 28,000

Página 54
Divulgación de efectos tributarios de los
componentes de Otros Resultados Integrales

2015 2014
Beneficio Beneficio
Antes de (gasto) por Neto de Antes de (gasto) por Neto de
impuestos impuesto impuestos impuestos impuesto impuestos

Otras ganancias patrimoniales

Diferencia en cambio por
traslación en operaciones del
exterior 5,334 (1,334) 4,000 10,667 (2,667) 8,000
Activos financieros disponibles
para la venta (24,000) 6,000 (18,000) 26,667 (6,667) 20,000
Cobertura de flujo futuro (667) 167 (500) (4,000) 1,000 (3,000)
Revaluación de activo fijo 933 (333) 600 3,367 (667) 2,700
Ganancias (pérdidas) actuariales
por planes de pensiones (667) 167 (500) 1,333 (333) 1,000
Participación en otros resultados
integrales de asociada 400 0 400 (700) 0 (700)
(18,667) 4,667 (14,000) 37,334 (9,334) 28,000

Página 55
Estado de cambios en el patrimonio neto

Se mostrará:
► Resultado integral total del periodo, en forma separada el
atribuible a propietarios de la controladora y los
atribuibles a las participaciones no controladoras
► Para cada componente de patrimonio, los efectos de la
aplicación retroactiva o la corrección retroactiva
reconocida según NIC 8
► Conciliación entre los importes en libros, al inicio y al final
del periodo mostrando por separado los cambios
resultantes de: (i) Resultados, (ii) cada partida de otro
resultado integral, y (iii) transacciones con los propietarios

Página 56
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto

Traslación
de Activos
Utilidades operaciones disponibles Cobertura de Interés no Total
Acciones retenidas extranjeras para la venta flujos futuros Revaluación Total controlador patrimonio

Saldo al 1 de enero de
2014 600,000 118,500 (4,000) 1,600 2,000 0 718,100 29,900 748,000
Dividendos 0 (10,000) 0 0 0 0 (10,000) 0 (10,000)
Resultado integral del
año 0 53,200 6,400 16,000 (2,400) 1,600 74,800 18,700 93,500
Saldo al 31 de
diciembre de 2014 600,000 161,700 2,400 17,600 (400) 1,600 782,900 48,600 831,500

Emisión de capital 50,000 0 0 0 0 0 50,000 0 50,000

Dividendos 0 (15,000) 0 0 0 0 (15,000) 0 (15,000)
Resultado integral del
año 0 96,600 3,200 (14,400) (400) 800 85,800 21,450 107,250
Transferencia 0 200 0 0 0 (200) 0 0 0
Saldo al 31 de
diciembre de 2015 650,000 243,500 5,600 3,200 (800) 2,200 903,700 70,050 973,750

Página 57
Estructura de las notas a los estados
financieros

► Presentará información acerca de las bases para la

preparación de los estados financieros y políticas
contables utilizadas
► Divulgará información requerida por la NIIF 7 no incluida
en otro lugar
► Proporcionará información que no se presenta en ninguno
de los estados financieros, relevante para entenderlos

Página 58
Políticas contables

► Se debe divulgar:
► Base de medición para la elaboración de los estados financieros
► Demás políticas contables utilizadas que sean relevantes para la
comprensión de los estados financieros
► De ser relevante, los juicios, diferentes de aquellos que impliquen
estimaciones, que la gerencia haya realizado en el proceso de
aplicación de las políticas contables de la entidad.
► Supuestos acerca del futuro y otras causas de incertidumbre en la
estimación que pueda ocasionar ajustes significativos en el valor
en libros de activos o pasivos en el periodo siguiente, incluyendo:
(i) naturaleza y (ii) importe en libros al final del periodo sobre el
que se informa

Página 59
 NIC 1 – Presentación de Estados
Financieros NIC 1.47,51

Otras informaciones a divulgar

► Una entidad divulgará en las notas:

► El importe de los dividendos propuestos o anunciados antes de

que los estados financieros hayan sido autorizados para su
emisión, que no hayan sido reconocidos como distribución a los
propietarios durante el periodo, así como los importes
correspondientes por acción.
► El importe de cualquier dividendo preferente de carácter
acumulativo que no haya sido reconocido.

Página 60
NIC 1 – Presentación de Estados Financieros

Otras informaciones a divulgar (Cont.)

► El domicilio y la forma legal de la entidad, el país en que se ha
constituido la dirección de su sede social (o el domicilio principal
donde desarrolle sus actividades, si fuese diferente de la sede
social)
► Una descripción de la naturaleza de la operación de la entidad, así
como de sus principales actividades
► El nombre de la controladora directa y de la controladora última
del grupo.

Página 61
NIIF 1 - Adopción por primera vez de
las NIIF

Página 62
¿Qué establece la NIIF 1?

Regla general
La primera vez que una entidad adopta las NIIF, deberá aplicar retroactivamente las
normas e interpretaciones vigentes a la fecha de transición y para todos los períodos
presentados.

► En general, no son ► A fin de dar efecto ► La NIIF 1 requiere

aplicables las distintas
disposiciones
transitorias contenidas
en cada una de las
NIIF.
retroactivo a las NIIF, la
NIIF 1 ha establecido
cuatro excepciones
obligatorias y dieciséis
exoneraciones
voluntarias.
revelar los efectos en
el patrimonio neto y en
los resultados
integrales, producto de
la adecuación de las
NIIF por primera vez.

Página 63
Proceso de transición – aplicable para los
años 2015 en adelante.

Fecha de Información Adopción de

transición comparativa NIIF
01-Ene-2014 31-Dic-2014 31-Dic-2015

x Evaluación impactos
x Período de reporte
x
Período de transición
EE.FF. bajo NIIF con un
ESF de Apertura EE.FF. auditados
año de información
según las NIIF según PCGA Perú
comparativa

Página 64
 NIIF 1 – Adopción por primera vez de las NIIF
Regla general (cont.) NIIF 1. 13 – NIC 8.22

Fecha de Información Adopción de

transición comparativa NIIF

01-Ene-2014 31-Dic-2014 31-Dic-2015

x Evaluación impactos
x Período de reporte
x
Período de transición
EE. FF. bajo NIIF
ESF de Apertura EE. FF. Auditados con un año de
según las NIIF según PCGA Perú información
comparativa

En general, la NIIF 1 contempla la aplicación retroactiva de cada NIIF/NIC (*) , a excepción

de lo que la misma NIIF 1 prohíbe (véase Excepciones NIIF1.13 y Apéndice B), a fin de
determinar los saldos inicial en el balance de apertura , a la fecha de transición.
(*) El principio retroactivo es conforme a lo definido por la NIC 8 en el caso de cambios en políticas contables (NIC 8.22)

Página 65
NIIF 1 – Adopción por primera vez de las NIIF
Regla general (cont.) NIIF 1. 10

Para la adopción por primera vez de las NIIF es necesario preparar un Estado de
Situación Financiera de apertura a la fecha de transición.

Las etapas necesarias para la preparación del Estado de Situación Financiera de

apertura a la fecha de transición son las siguientes:

Reconocimiento Eliminación de
Reclasificación Medirlos de
de los activos y los activos y
de los activos y acuerdo con las
pasivos pasivos no
pasivos NIIF
permitidos

Reclasificación de Adopción de lo
todos los activos y criterios de
Reconocer todos
No reconocerlos si pasivos ya medición/evaluación
los activos y
las NIIF no lo registrados en los requeridos por las
pasivos exigidos
permiten EEFF en base al NIIF para los activos
por las NIIF
requerido por las y pasivos de acuerdo
NIIF a las NIIF

Página 66
 Estado de Situación Financiera DE APERTURA DE ACUERDO CON NIIFs
(párrafo 10)

01/ENE/2014 31/DIC/2014 31/DIC/2015

Reconocimiento
de los activos y
pasivos ESTADOS
FINANCIEROS
NIIFs
Requerimientos de la Implicancias
NIIF 1
• Reconocer todos los Las empresas reconocerán ACTIVOS y PASIVOS adicionales.
activos y pasivos cuyo
reconocimiento sea Ejemplos:
requerido por las NIIFs.
• Impuestos diferidos.
• Activos y pasivos en régimen de arrendamiento financiero.
• Provisiones surgidas de una obligación legal.
• Instrumentos financieros derivados.
• Activos intangibles adquiridos.
• Planes de pensiones de prestaciones definidas. (seguro médico)

Página 67
 Estado de Situación Financiera DE APERTURA DE ACUERDO CON NIIFs
(párrafo 10)

01/ENE/2014 31/DIC/2014 31/DIC/2015

ESTADOS
reexpresar retrospectivamente su FINANCIEROS
balance de apertura (comienzo del NIIFs
primer período para el que se presentan
estados financieros completos
b) Periodos o ejercicios económicos de
comparativos) aplicando las NIIFs en
aplicación de las NIIF - La entidad
vigencia al 31 de diciembre de
deberá preparar por lo menos sus
2015
estados financieros correspondientes a
los periodos o ejercicios 2015 y 2014 de
Debe tenerse en cuenta que: acuerdo a NIIFs y luego.
i) La NIC 1 requiere que se presente, a efectos comparativos, la información financiera correspondiente a por lo menos
un ejercicio anterior. Por lo tanto, el balance de apertura será el correspondiente al 1 de enero de 2014 ó uno
anterior.
ii) Si una entidad que adopta por primera vez las NIIFs al 31 de diciembre de 2015 presenta cierta información
financiera de acuerdo con las NIIFs, pero no estados financieros completos, correspondiente a ejercicios anteriores a
2014, además de los estados financieros completos correspondientes a los ejercicios 2014 y 2015, esto no cambia
el hecho de que su balance de apertura será el del 1 enero 2014.

Página 68
NIIF 1 – Adopción por primera vez de las NIIF
Regla general (cont.) NIIF 1.7-8

El principio base indicado por la NIIF 1 prevé que el EEFF sea preparado como si la
entidad hubiera siempre adoptado las NIIF.

Deben ser utilizados los mismos criterios en todos los periodos contables presentados
en el primer EEFF de acuerdo a las NIIF y en el Balance de apertura, por lo tanto:

Deben ser adoptadas, para todos los periodos presentados, las NIIF vigentes a la
fecha de reporte

No deben ser adoptadas versiones diferentes de las NIIF, aunque eran vigentes en
periodos anteriores a la fecha de reporte

Pueden ser adoptadas NIIF todavía no vigentes a la fecha de reporte, si la

específica NIIF permite su adopción anticipada

No pueden ser utilizadas las disposiciones transitorias previstas de las NIIF

Página 69
NIIF 1 – Adopción por primera vez de las NIIF
Regla general (cont.) NIIF 1. 11

Los efectos de la
convergencia a las NIIF a la
fecha de transición (ajustes
de adopción por primera vez)
son reconocidos directamente
en resultados acumulados

Página 70
NIIF 1 – Adopción por primera vez de las NIIF
Regla general (cont.)
Resumen La NIIF1 debe ser adoptada

Balance de
Balance de apertura bajo NIIF en la fecha de transición
apertura

Aplicación retrospectiva de todas las NIIF Exenciones y excepciones

Aplicación de las mismas políticas contables para todos los periodos en el primer
Políticas estado financiero
contables
Todas las transacciones de negocios (incluyendo aquellas previas a la fecha de
transición) deben ser presentadas en cumplimiento con cada NIIF vigente a la
fecha de reporte

Los ajustes de PCGA Reconocidos directamente en

anteriores resultados acumulados a la fecha de
locales a NIIF transición

Principios (a) Reconocer todos los activos y pasivos exigidos por

las NIIF
Todos – Impacto
(b) No reconocerlos si las NIIF no lo permiten
de los Impuestos
(c) Reclasificarlos si es requerido por las NIIF
diferidos
(d) Medirlos de acuerdo con las NIIF

Página 71
Excepciones y Exenciones a la
aplicación retroactiva de las NIIF

Página 72
NIIF 1 – Adopción por primera vez de las NIIF NIIF 1. 14-19
Apéndice B
Excepciones y Exenciones a la aplicación retroactiva de las NIIF Apéndice C
Apéndice D

Excepciones y Exenciones a la aplicación retroactiva de las NIIF

El principio base indicado por la NIIF 1 prevé que el EEFF sea preparado como si la
entidad siempre hubiera adoptado las NIIF.

Con el objetivo de minimizar los costos de convergencia a las NIIF, la NIIF 1 permite
algunas excepciones de naturaleza opcional (Exención) o obligatoria (Excepción)

EXCEPCIONES EXENCIONES (*)

Obligatorio Opcional
(excepciones a la aplicación (Cuando el costo de cumplir con
retroactiva de otras NIIF) todas las NIIF pudiera exceder al
beneficio obtenido)
(*)Conreferencia a las exenciones, la entidad puede decidir libremente de recurrir a
una o más de las mismas.

Página 73
 NIIF 1 – Adopción por primera vez de las NIIF NIIF 1. 14-19
Apéndice B
Excepciones y Exenciones a la aplicación retroactiva de las NIIF Apéndice C
Apéndice D

Regla básica: Aplicación retrospectiva de todas las NIIF

NIIF 1.13 Excepciones NIIF 1.18 Exenciones

de la aplicación retrospectiva procedentes de tras NIIF
NIIF 1.14-17 NIIF 1 Anexo C NIIF 1 Anexos D16-D17
Estimaciones Combinaciones de negocios Activos y pasivos de subsidiarias, asociadas y
negocios conjuntos
NIIF 1 Anexos B2-B3 NIIF 1 Anexos D2-D3
Baja en libro de activos y pasivos financieros Transacciones de pago basadas en acciones NIIF 1 Anexo D18
Instrumentos financieros compuestos
NIIF 1 Anexo D4
NIIF 1 Anexos B4-B6 Contratos de seguro (NA) NIIF 1 Anexo D19
Contabilidad de cobertura Designación de instrumentos financieros
NIIF 1 Anexos D5-D8
NIIF 1 Anexo B7 Valor razonable o revaluación como costo NIIF 1 Anexo D20
Participaciones no controladoras atribuido (“deemed cost”) Medición de valor razonable de
activos/pasivos financieros
NIIF 1 Anexo D9
Aplicación retrospectiva de IFRIC 4 NIIF 1 Anexo D21
Aplicación retrospectiva de CINIIF 1
NIIF 1 Anexos D12-D13
Diferencias de conversión acumulativas NIIF 1 Anexo D22
(NIC 21) Acuerdos de concesión de servicios
(CINIIF 12) (NA)
NIIF 1 Anexos D14-D15
NIIF 1 Anexo D23
Las inversiones en subsidiarias, negocios
Costos por préstamos
conjuntos y asociadas
NIIF 1 Anexo D24
Transferencia de activos de clientes

Página 74
Excepciones (Obligatorio)

Página 75
NIIF 1 – Adopción por primera vez de las NIIF
Excepciones (obligatorio) NIIF 1. 14-17
Apéndice B

(1) Estimaciones

La NIIF 1 prohíbe la
aplicación (2) Baja en libro de activos
(4) Participaciones no retroactiva de los financieros y pasivos
controladoras siguientes aspectos financieros
de otras NIIF

(3) Contabilidad de
coberturas

Página 76
Presentación e información a revelar

Página 77
 Presentación y divulgación

► Todos los requisitos de presentación y divulgación de las NIIF

► Con una excepción relacionada a la información
comparativa de la NIC 32, NIC 39 y NIIF 4.
► Solo se presentan comparativos de un año
► (Nuevas reglas para los clientes SEC)
► La divulgación de la transición en el primer estado financiero
según las NIIF
► Reconciliaciones del patrimonio neto bajo las NIIF con el
patrimonio neto bajo PCGA locales
• A la fecha de la transición a las NIIF
• A la fecha del último balance anual
► Reconciliación de las utilidades bajo las NIIF y los PCGA
locales.

Página 78
 Estimados

► Las estimaciones realizadas según las NIIF, en la fecha

de transición, serán coherentes con las estimaciones
hechas para la misma fecha según los PCGA anteriores
(después de hacer los ajustes necesarios para reflejar
cualquier diferencia en las políticas contables), salvo si
hubiese evidencia objetiva de que tales estimaciones
fueron erróneas.

Página 79
Proceso de adopción de las IFRS – Temas
críticos

Página 80
Algunos de los asuntos notados
en el proceso de conversión a NIIF
Asuntos
8 2
Impacto en los estados

Alto
Comunes:
6 9 1 1 Costo de los activos fijos
2 Depreciación
financieros

3 Deterioro de activos
Medio

13 14
12 10 4 Costos de financiamiento
11 4 5 Inventarios – clasificación
6 Reconocimiento de ingresos
7 Impuesto a la renta diferido
Bajo

3 15 8 Primera adopción
5
7 9 Presentación y revelación
Específicos:
Bajo Medio Alto 10 Moneda funcional
Impacto de negocios 11 Negocios conjuntos
12 Derivados
Alto riesgo de Riesgo medio Bajo riesgo de 13 Instrumentos financieros
conversión de conversión conversión
14 Pagos a trabajadores
15 Pagos basados en acciones

Página 81
Proceso de adopción de las IFRS – Temas
críticos
Principales implicancias de las NIIF

1. Propiedad, Planta y Equipo / Deterioro del valor de los activos

2. Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes
3. Ingresos de Actividades Ordinarias
4. Inventarios
5. Activos Intangibles
6. Impuesto a las ganancias
7. Estado de flujo de efectivo
8. Arrendamientos

1 2 3 4 5 6 7 8
Propiedades, Provisiones,
Ingresos de Impuesto a las
Planta y Equipo Pasivos y Estado de flujo
Actividades Inventarios ganancias Activos
Activos de efectivo Arrendamiento
Ordinarias Intangibles
Contingentes

Página 82
Propiedades, Planta y Equipo

Página 83
Propiedades, Planta y Equipo

Los elementos de propiedades, planta y equipo (PPE) son activos tangibles que se espera utilizar en
más de un periodo contable y usar en la producción o suministro de bienes y servicios, o para la
administración.

Las cuestiones principales en la contabilización de los elementos de PPE son el reconocimiento de

los activos y la determinación de sus importes en libros, incluyendo la asignación de la depreciación
y el reconocimiento de las pérdidas por deterioros de valor.

Modelo del Costo Modelo de Revaluación

Costo Costo
(-) Depreciación acumulada (+/-) Revaluación
(-) Pérdida por deterioro (-) Depreciación acumulada
acumulada (-) Pérdida por deterioro
acumulada

Página 84
Propiedades, Planta y Equipo
Importe
Costo histórico depreciable
Vida útil y MdD
Situación
En la determinación del
costo histórico inicial se
incluyen gastos no
permitidos (como
moldes y gastos
administrativos) y no se
incluyen las provisiones
de gastos de
desmantelamiento.
Página 85
Modelo del Costo
Valor del activo
bajo NIIF
Impacto por Adopción
por 1ra vez
► Analizar los costos que
forman parte del saldo
de activo a la fecha de
transición, e
identificar aquellos
que no cumplen con la
norma para ser
reclasificados a gasto.
► Dificultad en la
reconciliación de la
base contable con el
inventario físico
Componetización Deterioro
Impacto por operatividad
recurrente
► A nivel de sistemas, el
módulo de activo fijo
debe permitir otorgar
un detalle de los
costos que conforman
el valor inicial del
activo, para su control
y seguimiento.
Propiedades, Planta y Equipo
Importe
Costo histórico
depreciable
Situación
No se considera valor
residual que se espera
obtener al termino de la
vida útil del activo. Por lo
tanto se deprecia el costo
integralmente.
Página 86
Modelo del Costo
Valor del activo
Vida útil y MdD
bajo NIIF
Impacto por Adopción
por 1ra vez
• A la fecha de transición,
para poder estimar los
saldos inicial bajo NIIF, se
deberá de identificar, con
la ayuda del área técnica
y/o un tasador, el valor
residual estimado para
los diferentes activos.
Componetización Deterioro
Impacto por operatividad
recurrente
• La Gerencia, junto con un
equipo especializado de
la Compañía, deberá
evaluar periódicamente
la estimación del valor
residual de cada activo.
• A nivel de sistemas, se
deberá incluir los
cambios necesarios para
el registro del valor
residual y el calculo del
importe depreciable
Propiedades, Planta y Equipo

Modelo del Costo

Importe Valor del activo

Costo histórico depreciable
Vida útil y MdD bajo NIIF
Componetización Deterioro

Impacto por Adopción Impacto por operatividad

Situación
Se define la vida útil del
activo en base a tasas
tributarias y se considera
el método de
depreciación lineal como
único método de
depreciación para todos
sus activos.
por 1ra vez
► Se deberá, con el apoyo
del área técnica y/o un
tasador, identificar la vida
útil esperada del uso
activo (teniendo en cuenta
de los limites legales y
contractuales), así como
el método de depreciación
adecuado por cada tipo de
activo.
recurrente
► La Gerencia deberá
evaluar periódicamente
(por los menos 1 vez al
año) la vida útil y el
método de depreciación
adecuado
► El sistemas deberá
permitir el uso de
diferentes vidas útiles por
cada activo y el uso de
diferentes métodos de
depreciación.

Página 87
Propiedades, Planta y Equipo
Importe
Costo histórico Vida útil y MdD
depreciable
Situación
Muchos activos fijos
resultan totalmente
depreciado
sindependientemente que la
compañía sigua teniendo la
expectativa de obtener
beneficios económicos
futura de su utilización.
Página 88
Modelo del Costo
Valor del activo
Componetización Deterioro
bajo NIIF
Impacto por Adopción Impacto por operatividad
por 1ra vez recurrente
La NIIF 1 prevee dos NA
alternativas para la
determinación del
saldo inicial a la fecha
de transicción:
-Costo atribuido
-Costo historíco
Propiedades, Planta y Equipo
Importe
Costo histórico depreciable
Situación
No se tienen identificados los
componentes significativos
que conforman los activos
fijos. Por ejemplo los
componentes de la “línea de
chocolate Buhler” por un
costo histórico de S/. 5,449
mil.
Página 89
Modelo del Costo
Valor del activo
Vida útil y MdD
bajo NIIF
Componetización Deterioro
Impacto por Adopción Impacto por operatividad
por 1ra vez recurrente
Se deberá descomponer Modificar los controles existente de
los activos por sus activos (sistemas, tablas de excel)
componentes que permita llevar dicho control a
significativos y con vida nivel de componentes.
útil distinta,
determinando el valor
residual, método de
depreciación y gasto
por depreciación por
componente
Propiedades, Planta y Equipo
Modelo del Costo
Importe Valor del activo
Costo histórico depreciable
Vida útil y MdD
bajo NIIF
Impacto por Adopción
Situación
por 1ra vez
No se realiza análisis de indicios Se deberá, con la ayuda de
de deterioro un tasador o de forma
independiente, la
existencia de indicios de
deterioro (internos y
externos).
En presencia de indicios se
deberá determinar el
importe recuperable (como
el mayor entre el valor en
uso y el valor razonable –
costos de disposición)
Página 90
Componetización Deterioro
Impacto por operatividad
recurrente
La Gerencia deberá establecer
procedimientos para evaluar, junto con
personal calificado, indicios de
deterioro o incremento de valor de los
activos, de tal forma que estos indicios
conlleven a la Gerencia a determinar el
valor razonable de los activos.
A nivel de sistemas, el módulo de activo
fijo deberá contar con los campos
necesarios para registrar y controlar el
deterioro y revaluación de los activos
Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos
Contingentes

Página 91
Provisiones, Pasivos y Activos Contingentes

Pasivos:
Obligaciones presentes originadas por un evento pasado del
cual se espera que resulte un flujo de recursos en salida
Provisiones:
Pasivo sobre el cual existe una incertidumbre respecto de su monto o vencimiento.

Legales
• Contratos
• Leyes / legislación

Obligaciones
Implícitas
• Se establece un patrón por una conducta del pasado.
• Políticas publicadas.
• La entidad ha creado una expectativa válida a las otras
partes que cumplirá dichas responsabilidades.

Página 92
Provisiones, Pasivos y Activos Contingentes

Reconocimiento de un pasivo

► Prácticamente seguro: > 90%

Reconocimiento de una
provisión
► Probable (más probable que no): > 50%

► Posible: < 50%

Revelación de un pasivo
contingente
► Remoto: < 10%
Ninguna revelación

Página 93
Provisiones, Pasivos y Activos Contingentes

Reconocimiento de provisiones

No se reconocen o Error el la
revelan clasificación Mejor estimación

Impacto por Adopción por 1ra Impacto por operatividad

Situación
vez recurrente
El área contable tiene Evaluar con las áreas operativas, si a la Establecer procedimientos y canales de
conocimiento de las fecha de adopción por primera vez, comunicación que permitan reportar
contingencias existen contingencias que cumplan con todas las contingencias que tenga la
legales, procesales, niveles de certeza para ser Compañía, para definir el nivel de
administrativas, etc, reclasificadas como provisiones o ser certeza de las mismas y sean
que puede estar a la revelados como pasivos contingentes. posteriormente reveladas o
compañía, pero no provisionadas.
estima el posible En el caso existan, estas deben ser
desembolso a registradas o provisionadas, según
realizarse. corresponda.

Página 94
Provisiones, Pasivos y Activos Contingentes

Reconocimiento de provisiones

No se reconocen o Error el la
revelan clasificación Mejor estimación

Impacto por Adopción por 1ra Impacto por operatividad

Situación
vez
No se analiza si los Para el caso de provisiones que después
activos o pasivos de ser analizadas, no cumplan con el
tienen certeza de grado de probabilidad (>50%) requerido
ocurrencia. para su reconocimiento, deberá ser
reversadas de forma retroactiva contra
resultados acumulados.
Para el caso de pasivos y activos
contingentes que no cumplan con el
nivel de certeza requerido, no deberán
ser revelados.
recurrente
La Gerencia deberá definir junto con
las áreas operativas, los niveles de
probabilidad por las diferentes
contingencias que tenga la compañía.
Asimismo, deberá establecer
procedimientos que permitan la
evaluación periódica de dichos niveles
de probabilidad y el cálculo del efecto
en el menor o mayor valor de la
provisión estimada.

Página 95
Provisiones, Pasivos y Activos Contingentes

Reconocimiento de provisiones

No se reconocen o Error el la
clasificación Mejor estimación
revelan

Impacto por operatividad

Situación Impacto por Adopción por 1ra vez
recurrente
Se provisiona Se deberá reclasificar a facturas por pagar, Definir los controles necesarios
facturas aquellas facturas pendientes de recibir, que para identificar facturas pendientes
pendientes de hayan sido registradas como provisiones. de recibir, que hayan sido
recibir como si registradas como provisiones.
fueran provisiones

Página 96
Provisiones, Pasivos y Activos Contingentes

Reconocimiento de provisiones

No se reconocen o Error el la Mejor estimación

revelan clasificación

Impacto por operatividad

Situación Impacto por Adopción por 1ra vez
recurrente
No se analiza la A la fecha de transición se deberá identificar Establecer procedimientos que
determinación del las provisiones mayores a 12 meses, y se permitan la identificación de las
valor presente de deberá determinar el valor presente de las provisiones mayores a 12 meses, e
las provisiones mismas. implementar mecanismos (a nivel
mayores a 12 de sistemas o herramientas
meses. alternas) que permitan la
determinación del valor presente
por cada provisión.

Página 97
Ingresos de Actividades Ordinarias

Página 98
Ingresos de Actividades Ordinarias

La NIC 18 establece la contabilización de los ingresos de actividades ordinarias procedentes de la venta de

bienes, prestación de servicios, y el uso por terceros de activos de la entidad que proporcionan intereses,
regalías y dividendos.

La principal cuestión en la contabilización de ingresos de actividades ordinarias es determinar cuándo deben

ser reconocidos y por qué importe.

venta de bienes se reconocen cuando se Prestación de servicios se reconocen a

satisfacen condiciones específicas, entre medida que se realiza el trabajo.
otras:
Esto habitualmente se denomina “método
► los riesgos y recompensas significativos del porcentaje de realización”.
de la propiedad se han transferido al
comprador; y
► la entidad ni continúa involucrada en la
gestión continuada de los bienes ni tiene
control efectivo sobre éstos.

Página 99
Ingresos de Actividades Ordinarias

Clasificación de Reconocimiento de
ingresos ingresos

Impacto por Adopción por Impacto por operatividad

Situación
Se incluyen ingresos no
comerciales, como parte de los
Ingresos ordinarios, tal como la
venta de subproductos
(castaña), desechos y
desperdicios.
1ra vez
A la fecha de transición se deberá
analizar la composición de los
ingresos, y se deberá identificar
si estos comprenden otros
ingresos no ordinarios, En el caso
sea así, estos deberán ser
reclasificados a “Otros Ingresos”.
recurrente
Se deberá tener un control
detallado de la composición de
los ingresos, de tal forma que
permita identificar como estos se
encuentran compuestos, y en el
caso estos contemplen ingresos
no ordinarios, puedan ser
reclasificados y presentados de
forma separada.

Página 100
Ingresos de Actividades Ordinarias

Clasificación de Reconocimiento de
ingresos ingresos

Impacto por Adopción por Impacto por operatividad

Situación
Se reconoce el ingreso cuando
se recibe la factura del cliente y
no cuando se entrega los
derechos y obligaciones
1ra vez
Se deberá identificar los ingresos
registrados a la fecha de
adopción por primera vez, y se
deberá evaluar si por estos se
han otorgados los derechos y
obligaciones, en caso contrario se
deberá extornar los ingresos
reconocidos y afectar resultados
acumulados.
recurrente
Definir procedimientos que
permitan el reconocimiento de los
ingresos cuando se transfieran
los derechos y obligaciones a la
contraparte.

Página 101
Inventarios

Página 102
Inventarios

La NIC 2 define los inventarios y especifica los requerimientos para su reconocimiento como un activo
y un gasto y su medición e información a revelar.

El costo del inventario incluye los costos de compra y producción o conversión.

No se incluyen en el costo los desperdicios anómalos, la mayoría de los costos de almacenamiento,

costos indirectos de administración que no son de producción, y costos de venta.

El “principio” de medición del inventario es que se mida por el menor del costo (como se define en la
Norma) y el valor neto realizable (es decir el precio de venta estimado en el curso ordinario del
negocio menos los costos estimados de terminación y los costos estimados necesarios para realizar la
venta).

VNR = Precio de venta - Costos estimados de distribución y

venta

Página 103
Inventarios

Determinación del
Clasificación costo

Impacto por Adopción por Impacto por operatividad

Situación
No se analiza si hay inventario
que corresponde a piezas de
recambio importantes, los cuales
podrían formar parte del activo
fijo.
1ra vez
► Se deberá identificar, a la
fecha de transición, piezas de
recambio que deban ser parte
del rubro activo fijo, para su
reclasificación a dicho rubro.
recurrente
► Se deben establecer controles
de verificación periódica que
permitan la identificación de
activos fijos registrados como
inventario.

► Una vez se haya realizado

dicha reclasificación, por
dichas piezas se deberá
determinar la vida útil, valor
residual y método de
depreciación, recalculando con
dichos datos la depreciación
acumulada a la fecha de
transición, como si dicha pieza
siempre hubiera sido activada.

Página 104
Inventarios

Determinación del
Clasificación costo

Impacto por Adopción por Impacto por operatividad

Situación
Se considera como parte de los
inventarios, artículos que son
considerados como muestras o
regalo, tales como las muestras
en vitrina o los productos de
degustación.
1ra vez
► A la fecha de transición se
deberá identificar si el saldo de
inventarios incluye artículos
considerados como muestras o
regalos. En el caso sea así,
estos deberá ser revertidos y
enviados a gasto de forma
retroactiva.
recurrente
► Se debe de establecer políticas
y procedimientos a nivel de
gestión de inventario, que
permitan controlar los
artículos recibidos como
muestras, de forma
independiente a los artículos
considerados como
mercadería.

Página 105
Inventarios

Determinación del
Clasificación
costo

Impacto por Adopción por Impacto por operatividad

Situación
No se analiza si se incluyen
gastos no permitidos por la
norma que forman parte del
costo del inventario.
1ra vez
► Analizar los costos que forman
parte del saldo del inventario a
la fecha de transición, e
identificar aquellos que no
cumplen con la norma para ser
reclasificados a gasto.
recurrente
► A nivel de sistemas, el módulo
de inventario debe permitir
otorgar un detalle de los costos
que conforman el valor inicial
del inventario, para su control
y seguimiento.

Página 106
Inventarios

Determinación del
Clasificación
costo

Impacto por Adopción por Impacto por operatividad

Situación
No aplican el criterio de costeo
previsto por la NIC 2 (menor
entre el costo y el VNR).
1ra vez
A la fecha de transición se deberá
realizar un análisis del valor de
los inventarios, realizando la
prueba de Valor Neto Realizable
(VNR) y comparando dicho
resultado con el costo de cada
ITEM de inventario.
En el caso se identifique que el
VNR es menor que el costo de los
inventarios, se deberá registrar
una pérdida por deterioro a la
fecha de transición, que afectará
resultados acumulados.
recurrente
Se deberá identificar los Inputs
necesarios para determinar el
VNR de cada inventario.
Asimismo, se deberá identificar
las áreas operativas responsables
de generar y proveer dichos
inputs, así como los plazos y
responsables de la determinación
del VNR por tipo de inventario.

Página 107
Inventarios

Determinación del
Clasificación
costo

Impacto por Adopción por Impacto por operatividad

Situación
1ra vez recurrente
Valorizan el inventario al costo Se tiene que reconstruir Se deberá verificar la posibilidad
estándar retroactivamente el saldo inicial de automatizar la valorización al
considerando los elementos de costo real en los sistemas.
costo que forman parte del valor
del inventario (costo real).

Página 108
Estado de Flujo de efectivo

Página 109
Estado de Flujo de Efectivo

5
Estado de
Flujo de
efectivo

La NIC 7 indica que el Estado de Flujo de Efectivo es importante porque permite evaluar la capacidad de la
compañía para generar efectivo y equivalente de efectivo, así como necesidades de liquidez.

De acuerdo a la actividad que genera el flujo de efectivo (ingreso o salida), estos pueden ser:

Actividades de Actividades de
operación: Actividades de
financiamiento: son las

separación
inversión: son las de

Realizar la
constituyen la actividades que
principal fuente de adquisición y
producen cambios en el
ingresos y otras disposición de
tamaño y composición
actividades que no activos a largo
de los capitales propios
se consideran de plazo, así como de
y de los préstamos
inversión o otras inversiones
financiamiento

Estado de Flujo de Efectivo

Página 110
Estado de Flujo de Efectivo

5
Estado de
Flujo de
efectivo

Estado de Flujo de Efectivo

Reconocimiento

Impacto por Adopción por 1ra Impacto por operatividad

Situación
No se elabora el Estado
de Flujo de Efectivo (EFE),
que refleje la generación
de flujos reales de la
compañía, por lo tanto no
cuentan con esta
herramienta para un
mejor análisis financiero
vez recurrente
A la fecha de adopción por primera Se deberá definir las reglas del
vez, se deberá identificar y separar nuevo proceso operativo para la
las actividades de: separación de las actividades
► Operación mencionadas.
► Inversión y
► Financiamiento. Definir las reglas de contabilización
respecto al registro de operaciones
que si generan flujos de efectivo
(ingresos y salidas)

Definir las metodologías para

elaboración, revisión y aprobación
del EFE.

Página 111
Impuesto a las ganancias

Página 112
Impactos en procesos, sistemas y
organización
6
Impuesto a
las
ganancias

Determinar las diferencias entre el Estado de

Situación Financiera y el Balance Tributario.

Determinar qué diferencias son gravables o

deducibles en el futuro

Multiplicar por la tasa de impuesto esperada a

recuperar o pagar (28%,27% o 26%)

Mostrar un activo o pasivo si y solo si, es probable

que exista renta gravable o deducible disponible en
el futuro

Página 113
Impuesto a las ganancias

6
Impuesto a
las
ganancias

Medición

Impacto por Adopción por 1ra Impacto por operatividad

Situación
No se realiza un cálculo de
impuesto a las ganancias diferido
por efecto de:
► Vacaciones no pagadas
► Diferencia de depreciación
tributaria y contable
► Deterioro
► Bajas por siniestro
► Otras operaciones
vez
Se deberá preparar el balance
tributario y financiero, tomando de
base las partidas temporarias y
permanentes del cálculo del impuesto
a las ganancias corriente a la fecha de
adopción por primera vez.
recurrente
Designar a una persona
especializada en el rubro de
impuestos, con el fin de tener
mayor de control del efecto
tributario de las operaciones de
la Compañía.

Página 114
Activos Intangibles

Página 115
Activos Intangibles

NIC 38
Activo Intangible: Activo identificable de carácter no monetario y sin apariencia física.

Reconocimiento Medición

Beneficios económicos futuros

Se medirá inicialmente
Costo del activo medido con fiabilidad a su costo

Como parte de una combinación de negocios :

El costo será el valor razonable en la fecha de adquisición, de forma
separada de la plusvalía.

Página 116
Activos Intangibles

Activos Intangibles

Reconocimiento y medición

Impacto por Adopción por 1ra Impacto por operatividad

Situación
vez recurrente
No se analiza las Para efectos de la Adopción por primera Se deberá establecer procedimientos,
características del vez, se deberá analizar cada contrato o que permitan identificar si los activos
desembolso al documento que ha generado el intangibles reconocidos generarán
reconocerlo como reconocimiento de un intangible. beneficios económicos futuros
intangible. Por
ejemplo los proyectos
del cambio en la
marca o la asociación
en participación con
la Coruña.

Página 117
Arrendamientos

Página 118
 Arrendamientos

Un arrendamiento es un acuerdo que traspasa al arrendatario un derecho a utilizar un activo por un

periodo de tiempo especificado. A efectos contables, los arrendamientos se clasifican en
arrendamientos financieros o arrendamientos operativos. Los arrendamientos se clasifican en la fecha
en que existe un compromiso sustancial con los términos del arrendamiento, es decir al inicio del
arrendamiento.

Un Arrendamiento Financiero es un tipo de

arrendamiento en el que se transfieren
sustancialmente todos los riesgos y ventajas
del activo. La propiedad del mismo, en su
caso, puede o no ser transferida.
Un Arrendamiento Operativo es
cualquier acuerdo de arrendamiento
distinto al arrendamiento financiero.

Página 119
Arrendamientos

Clasificación Medición

Impacto por Adopción por 1ra Impacto por operatividad

Situación
Se clasifica el arrendamiento de
las tiendas en base a la forma
legal del contrato y no en base a
la esencia económica de la
transacción.
vez
Se deberá identificar los
arrendamientos registrados a la fecha
de adopción por primera vez y sus
respectivos contratos y acuerdos,
para evaluar la esencia económica de
la transacción y clasificarlos en base
al grado en que los riesgos y ventajas,
derivados de la propiedad del activo,
afectan al arrendador o arrendatario.
recurrente
Definir con las áreas operativas
un control de los contratos de
arrendamientos y definir los
riesgos y ventajas derivados a la
propiedad de cada activo, para
su clasificación.

Página 120
Arrendamientos

Clasificación Medición

Impacto por Adopción por Impacto por operatividad

Situación
No se analizan si los
arrendamientos operativos de
las tiendas podrían calificar
como arrendamientos
financieros.
1ra vez
Por cada arrendamiento operativo,
se deberá evaluar los indicadores
sólidos y secundarios, y las que
califiquen como arrendamientos
financieros se deberán registrar
como activos fijos en el estado de
situación financiera de la Compañía-
Determinando de forma retroactiva,
el valor razonable del bien
arrendado, la vida económica, valor
residual y método de depreciación.
recurrente
Definir con las áreas operativas,
los procedimientos para identificar
los arrendamientos operativos que
califiquen como arrendamientos
financieros y determinar el valor
del activo en base al valor
razonable (tasación) o el valor
presente de los pagos mínimos, el
que resulte el menor.

Página 121
Arrendamientos
Clasificación Medición
Situación
Para los activos registrados
como arrendamientos
financieros, no se realiza al inicio
una comparación del valor
razonable del bien arrendado y el
valor presente de los pagos
mínimos, para tomar como costo
del activo el menor de los dos.
Página 122
Impacto por Adopción por
1ra vez
Por cada arrendamiento financiero, a
la fecha de adopción se deberá
realizar una comparación de su valor
razonable al inicio del arrendamiento
con el valor presente de los pagos
mínimos, para tomar como costo del
activo el menor de los dos.
Impacto por operatividad
recurrente
Evaluar por cada nuevo
arrendamiento financiero, los
procedimientos para determinar a
su inicio la comparación del valor
razonable y el valor presente de
los pagos mínimos, para tomar
como activo el menor de los dos.
Conclusiones

Se requiere planificar cuidadosamente la adopción a NIIF.

I

No se debe sub-estimar este proceso: se requieren asignar

II recursos suficientes.

Se deben analizar las consecuencias tributarias y de sistemas

III como resultado de posiciones contables.

Se requiere entrenamiento continuo: las normas contables

IV cambian constantemente.

Página 123