3 Nuevos Regímenes de Tributación I Christian Aste PDF

Reforma Tributaria
Nueva tributación de las Rentas
Christian Aste M.
AVL Abogados
AC Consultores
Presidente Comisión Tributaria CNC
REFORMA TRIBUTARIA
Modificaciones al sistema tributario
A contar del 1 de enero de 2017, se modifica el régimen general de tributación

establecido en la letra A) artículo 14 de la LIR, estableciendo la aplicación de
dos nuevos regímenes de tributación, que lo reemplazan.
De esta forma, los contribuyentes obligados a declarar sobre la base de sus

rentas efectivas según contabilidad completa podrán optar por aplicar las
disposiciones de un sistema tributario sobre base atribuida establecido en la
letra A del artículo 14, o un sistema parcialmente integrado establecido en la
letra B del mencionado artículo.
REFORMA TRIBUTARIA
Vigencia de las normas
Nuevo sistema de
Período Transitorio
Régimen actual tributación 01.01.
01.01.2015-
hasta el 31.12.2014 2017
31.12.2016
AT 2015 AT 2018 en
AT 2016 y 2017
adelante
La reforma tributaria introducida mediante la Ley 20.780, se aplicará en forma

gradual, y por ello, las nuevas disposiciones entraran en vigencia de manera
diferenciada.
Artículo 14 hasta el 31.12.2014
Artículo 14 por el periodo 01.01.2015 - 31.12.2016
REFORMA TRIBUTARIA
EFECTOS DE LA REFORMA A PARTIR DEL 01.01.2017

C. Nuevo régimen de tributación a partir del 01.01.2017
Nuevo sistema de tributación
A contar del 1° de enero de 2017 se modifica el régimen general de tributación

sobre las rentas empresariales establecido en la letra A), del artículo 14 de la
LIR, sustituyéndose por dos nuevos regímenes de tributación que lo
reemplazan.
A partir del periodo mencionado se aplicaran las siguientes tasas de impuesto a

nivel de empresa.
Año Tasa de impuesto Observación

comercial
2017 25% Aplicación sistema renta atribuida
2017 (B) 25.5% Aplicación sistema parcialmente integrado
2018(B) 27% Aplicación sistema parcialmente integrado
NORMAS COMUNES
a) Ejercicio de la opción
Los contribuyentes que opten por declarar sus rentas en un sistema de renta
atribuida o parcialmente integrado, deberán comunicarlo por medio de
declaración jurada al Servicio de Impuestos Internos dentro de los tres meses
anteriores al cierre del ejercicio comercial 2016.
En caso que los empresarios individuales, las empresas individuales de

responsabilidad limitada, comunidades y sociedades de personas, en estos dos
últimos casos cuando sus comuneros o socios sean exclusivamente personas
naturales domiciliadas o residentes en Chile, no ejercieren la opción, en la
oportunidad y forma establecida por la norma, se sujetarán a las
disposiciones del sistema de tributación sobre base atribuida.
NORMAS COMUNES
a) Ejercicio de la opción
En el caso de los demás contribuyentes que no hayan optado por un sistema de

tributación se sujetarán a las disposiciones del sistema parcialmente integrado.
Por su parte los contribuyentes que inicien actividades deberán ejercer dicha
opción dentro del plazo que establece el artículo 68 del Código Tributario, en la
declaración de inicio de actividades. Dentro de los 2 meses siguientes a aquel
en que comiencen sus actividades
D. Nuevo régimen de tributación a partir del 01.01.2017
Permanencia en el régimen de tributación
Los contribuyentes deberán mantenerse en el régimen de tributación que les

corresponda, a lo menos cinco años comerciales consecutivos.
Transcurrido dicho periodo, podrán cambiarse al régimen alterativo, según

corresponda, debiendo mantenerse en el nuevo régimen el mismo periodo de
tiempo indicado.
En este último caso, los contribuyentes deberán ejercer la nueva opción dentro
de los tres últimos meses del año comercial anterior a aquél en que
ingresen al nuevo régimen y así sucesivamente.
c) Informar la opción
Contribuyentes Información
Empresarios individuales, empresas Declaración suscrita por el contribuyente, en la que
individuales de responsabilidad se contenga la decisión de acogerse a los regímenes
limitada y contribuyentes del artículo señalados.
58 n° 1
Comunidades La declaración deberá ser suscrita por todos los
comuneros, quienes deben adoptar por unanimidad
dicha decisión.
Sociedades de personas y sociedades La declaración suscrita por la sociedad, acompañada
por acciones, de una escritura pública en que conste el acuerdo
unánime de todos los socios o accionistas.
c) Informar la opción
Contribuyentes Información
Sociedades anónimas cerradas o La opción deberá ser aprobada en junta
abiertas, extraordinaria de accionistas, con un quórum de a lo
menos dos tercios de las acciones emitidas con
derecho a voto, y se hará efectiva presentando la
declaración suscrita por la sociedad, acompañada del
acta reducida a escritura pública de dicha junta que
cumpla las solemnidades establecidas en el artículo
3° de la ley N° 18.046.
SISTEMA DE RENTA ATRIBUIDA
Régimen de tributación sobre renta atribuida
1. Quedarán gravados en el mismo ejercicio sobre las rentas o cantidades que

les sean atribuidas.
2. y sobre todas las cantidades que a cualquier título retiren, les remesen o les
sean distribuidas
3. Tendrán derecho a imputar como crédito el total del impuesto de primera

categoría
Monto de la renta o cantidad atribuible afecta a IGC:
• Saldo positivo que de la renta líquida imponible (artículos 29-33)

a)
• Rentas exentas del impuesto de primera categoría afectas a IGC
Las rentas o cantidades atribuidas a la empresa en su carácter de

b) propietario, socio, comunero o accionista de otras empresas, comunidades o
sociedades, salvo que esas rentas hayan sido absorbidas por pérdidas.
Las rentas o cantidades percibidas a título de retiros o distribuciones de

c) empresas sujetas a la modalidad A o B, salvo que esas rentas hayan sido
absorbidas por pérdidas.
Accionista P.Natural Sociedad por acciones (SPA1)
Accionista
• RLI:10.000 • Impuesto de 1era
• Tasa impuesto 25% Cat.
• Impuesto: 2.500 • Renta:10.000 • Impuesto GL
• Crédito: 2.500 • Menos crédito
• Impuesto tasa 35%
SPA Fisco
1. Situación de las sociedades que sean a su vez socios o accionistas de

otras empresas que declaren su renta efectiva por medio de contabilidad
completa
Las entidades o personas jurídicas sujetas a las disposiciones de esta letra, que
sean a su vez comuneros, socios o accionistas de otras empresas que declaren su
renta efectiva según contabilidad completa, atribuirán a sus propietarios,
comuneros, socios o accionistas tanto las rentas propias que determinen
conforme a las reglas de la Primera Categoría, como aquellas afectas a los
impuestos global complementario o adicional, que les sean atribuidas por otros
contribuyentes sujetos a las disposiciones de las letras A) y/o B).
Sociedad por acciones Sociedad por acciones

Accionista P.Natural
(SPA1) (SPA2)
SPA 1
• Renta 15.000 • Renta atribuida
+10.000
• Renta:10.000 +15.000
• Renta atribuida • =25.000
15.000
SPA 2 Accionista
Situación a evaluar sobre lo que considera la norma como renta
En el artículo 33 N° 5 de la LIR, se señala que los contribuyentes sujetos a las

disposiciones de la tributación sobre renta atribuida, deberán incorporar como
parte de la renta líquida imponible las rentas o cantidades a atribuidas por las
sociedades en las cuales participa.
De esta forma, las rentas atribuidas por una sociedad a otra sociedad del mismo
régimen (renta atribuida), se deberá incorporar nuevamente a la base de
impuesto de primera categoría, afecta a impuesto, y por medio de este agregado
formará parte de la renta que se debe atribuir al socio final.
Sin perjuicio de lo anterior, en el artículo 14 se señala que las rentas que han
sido atribuidas, se considerarán como que han completado su tributación para
los efectos de su distribución, por lo cual se soluciona el problema de una doble
tributación, pero de todas formas será necesario un pronunciamiento por parte
del SII que permita aclarar y confirmar el tema
SPA 1
•Renta 15.000 • Renta atribuida
•Base impuesto • =25.000
• 10.000
15.000
• 15.000
• Base impuesto
10.000
SPA 2 Accionista
CASO 1.
Detalle SPA 1 Empresa Accionista P. Natural

Utilidad generada en el ejercicio 100.000
Tasa de impuesto de primera categoría 25%
Impuesto de primera categoría 25.000
Renta atribuida Accionista 100.000
Tasa de IG 35%
Impuesto 35.000
Crédito (25.000)
Impuesto a pagar 25.000 10.000
Total carga tributaria 35.000
Tasa efectiva 35%
CASO 2
Detalle SPA 2 Empresa Accionista SPA 1

Renta atribuida Accionista SpA 2 150.000
Impuesto a pagar 37.500
CASO 2.
Detalle SP1 Empresa Accionista SPA 1

Utilidad atribuida por SpA 2 150.000
Renta afecta a impuesto 100.000
Renta atribuida Accionista P. Natural 250.000
Tasa de IG 35%
Impuesto 87.500
Crédito (37.500+25.000) -62.500
Total carga tributaria SpA 1 y 50.000
P.Natural
Total carga tributaria SpA 2 37.500
Total 87.500
Tasa efectiva 35%
Indicaciones para atribuir la renta
Para atribuir las rentas o cantidades señaladas en el número anterior, se

aplicarán al término del año comercial, las siguientes reglas:
a) Contrato social: La atribución de tales rentas deberá efectuarse en la forma

que se haya acordado repartir o se repartan sus utilidades, siempre y cuando
se haya dejado expresa constancia del acuerdo respectivo o de la forma de
distribución en el contrato social, los estatutos o, en el caso de las
comunidades, en una escritura pública, y se haya informado de ello al
Servicio, en la forma y plazo que éste fije mediante resolución.
Indicaciones para atribuir la renta
b) Capital pagado: La atribución de tales rentas podrá, efectuarse en la misma

proporción en que el contribuyente haya suscrito y pagado o enterado
efectivamente el capital de la sociedad, negocio o empresa.
En los casos de empresarios individuales, empresas individuales de

responsabilidad limitada y contribuyentes del número 1, del artículo 58, las
rentas o cantidades respectivas se atribuirán en su totalidad a los
empresarios o contribuyentes respectivos.
En el caso de los comuneros será en proporción a su cuota o parte en el bien

de que se trate. Estas circunstancias también deberán ser informadas al
Servicio, en la forma y plazo que éste determine mediante resolución, en los
términos del número 6.- de esta letra.
Registro para el control de la tributación
a) Rentas atribuidas propias Indicación

(+) El saldo positivo que resulte en la determinación de la renta líquida Indicación de los dueños, socios,
imponible, conforme a lo dispuesto en los artículos 29 al 33. comuneros o accionistas a
quienes se les haya atribuido
(+) Las rentas exentas del impuesto de primera categoría u otras Y la proporción en que ésta se
cantidades que no forman parte de la renta líquida imponible, pero efectúo.
igualmente se encuentren gravadas con los impuestos global
complementario o adicional.
(-) las cantidades señaladas en el inciso segundo del artículo 21,
reajustadas de acuerdo a la variación del índice de precios al consumidor
entre el mes que precede a aquel en que se efectuó el retiro de especies o
el desembolso respectivo y el mes anterior al término del ejercicio.
Cuando se lleven a cabo retiros, remesas o distribuciones con cargo a las
cantidades de que trata esta letra a), se considerarán como rentas que ya
han completado su tributación con los impuestos a la renta.
b) Rentas atribuidas de terceros Indicación

- Indicación de los dueños, socios,
(+) Las rentas o cantidades atribuidas a la empresa en su comuneros o accionistas a quienes se les
carácter de propietario, socio, comunero o accionista de otras haya atribuido
empresas, comunidades o sociedades,
- la proporción en que ésta se efectúo.
- Identificación de la sociedad o empresa o

comunidad desde la cual le hayan sido
atribuidas.
c) Rentas exentas e ingresos no renta
(+) Deberán registrarse al término del año comercial, las rentas exentas de los impuestos
global complementario o adicional y los ingresos no constitutivos de renta obtenidos por el
contribuyente
(-) Debe rebajarse de estas cantidades, una suma equivalente al monto de la pérdida
tributaria que resulte absorbida conforme al número 3, del artículo 31, por utilidades
atribuidas a la empresa en su carácter de propietario, socio, comunero o accionista de otras
empresas, comunidades o sociedades.
(-) De este registro se rebajarán los costos, gastos y desembolsos imputables a los ingresos
de la misma naturaleza, según lo dispuesto en la letra e) del número 1 del artículo 33.
d) Rentas o cantidades afectas a los impuestos global complementario o adicional cuando sean
retiradas, remesadas o distribuidas:
(=) Monto que se determine de restar:
A la Cantidad mayor
(entre el valor positivo del patrimonio neto financiero y el capital propio tributario)
(-) monto positivo de las sumas anotadas a )y c) (rentas atribuidas propias + rentas exentas )
(-) capital aportado, más aumentos menos disminuciones
e) Control de los retiros, remesas o distribuciones efectuadas desde la empresa,

establecimiento permanente o sociedad
Deberá registrarse el monto de los retiros, remesas o distribuciones que se efectúen
durante el ejercicio, reajustados
f) Saldo acumulado de crédito

(+) suma del impuesto pagado con ocasión del Para estos efectos, deberá controlarse
cambio de régimen de tributación a que se de manera separada, aquella parte de
refiere la letra b), del número 1, de la letra D) dichos créditos, cuya devolución no sea
procedente en caso de determinarse un
(+) crédito producto de la aplicación de las excedente producto de su imputación en
normas del artículo 38 bis, en caso de contra del impuesto global
absorción o fusión con empresas o sociedades complementario que corresponda pagar
sujetas a las disposiciones de la letra B) al respectivo propietario, comunero,
socio o accionista.
(-) De dicho saldo deberán rebajarse aquellos
créditos que se asignen a los retiros, remesas
o distribuciones en la forma establecida en el
número 5
Orden de imputación de los retiros
Orden de imputación Rentas Tributación

Retiros imputados no pagan
1- Registro a) Rentas atribuidas propias impuesto
Retiros imputados no pagan
2- Registro c) Rentas exentas de IGC impuesto
1. Rentas exentas
2. Ingreso no renta
3- Registro d) Renta afectas a IGC Retiros se afectan con IGC
Las imputaciones señaladas (registro a y c), no se afectarán con impuesto alguno, porque han
cumplido con toda su tributación.
Las imputaciones realizadas de acuerdo a lo indicado se afectarán con impuesto global

complementario o adicional y tendrán derecho a crédito según tasa que se determine al
cierre del ejercicio anterior.
Orden de imputaciones entre el 1 de enero de 2017 y antes del cierre del
ejercicio, en el caso que existe FUT al 31-12-2016
1era imputación 2da Imputación 3era imputación

Remanente registro a) anterior = 0 Remanente registro anterior c) Remanente registro anterior = 0
=0
Por lo tanto la primera imputación corresponderá al FUT registrado al 31-12-2013
Orden de imputaciones a partir del 31-12-2017 en el caso que existe FUT

al 31-12-2016

Registro a) Registro b) FUT
Información al SII
Los contribuyentes, sujetos a las disposiciones de esta letra A), deberán informar
anualmente al Servicio, antes del 15 de marzo de cada año, en la forma que éste
determine mediante resolución:
1. El o los criterios sobre la base de los cuales se acordó o estableció llevar a cabo
retiros, remesas o distribuciones de utilidades o cantidades, y que haya servido
de base para efectuar la atribución de rentas o cantidades en el año comercial
respectivo.
2. con indicación del monto de la renta o cantidad generada por el mismo

contribuyente o atribuida desde otras empresas, comunidades o sociedades, que
a su vez se atribuya a los dueños, socios, comuneros o accionistas respectivos.
Información al SII
3. El monto de los retiros, remesas o distribuciones, con indicación de los

beneficiarios de dichas cantidades, la fecha en que se hayan efectuado y el
registro al que resultaron imputados.
4. El remanente proveniente del ejercicio anterior, aumentos o disminuciones del

ejercicio, así como el saldo final que se determine para los registros señalados a,
b, c, d.
5. El detalle de la determinación del saldo anual del registro d, identificando los

valores que han servido para determinar el patrimonio neto financiero, el
capital propio tributario y el capital aportado efectivamente a la empresa más su
aumentos y disminuciones.
SISTEMA PARCIALMENTE INTEGRADO
Para aplicar los impuestos global complementario o adicional :
1. Quedarán gravados con los impuestos global complementario o adicional,

según corresponda, sobre todas las cantidades que a cualquier título
retiren, les remesen, se les atribuyan, o les sean distribuidas desde la
empresa, comunidad o sociedad respectiva.
2. Salvo que se trate de ingresos no constitutivos de renta o de devoluciones

de capital y sus reajustes efectuadas de acuerdo al número 7, del artículo
17.
Por su parte el socio o accionista tributará solamente por las rentas efectivas, con la
salvedad éstas solo tendrán derecho a un monto parcial del impuesto pagado por la
empresa. Es decir del 100% del impuesto equivalente a una tasa 27% el contribuyente
podrá ocupar un 65%.
Lo anterior se deduce de establecido por los artículo 56 N°3 al señalar que deberán
restituir a título de débito fiscal, una cantidad equivalente al 35% del monto del referido
crédito.
Situación a evaluar
En base al sistema descrito la sociedad deberá evaluar la relación de pago de impuesto

con tasa 27 % con la relevancia de utilizar solamente el 65% del impuesto pagado como
crédito, y la relación de retiros o distribuciones que existen a nivel de la sociedad.
Detalle SPA 1 Empresa Accionista P. Natural

Renta distribuida Accionista 100.000
Tasa de IG 35%
Impuesto 35.000
Crédito (27.000)
Restitución 9.450
Total carga tributaria 44.450
Tasa efectiva 44.45%
Registro para el control de la tributación :
a) Rentas exentas e ingresos no constitutivos de renta.

1. Las rentas exentas de los impuestos global complementario o adicional y los ingresos
no constitutivos de renta obtenidos por el contribuyente, así como todas aquellas
cantidades de la misma naturaleza que perciba a título de retiros o dividendos
provenientes de otras empresas sujetas a las disposiciones de las letras A) y/o B) de
este artículo,
2. Debe rebajarse de estas cantidades, una suma equivalente al monto de la pérdida

tributaria que resulte absorbida conforme al número 3, del artículo 31, por utilidades
atribuidas a la empresa en su carácter de propietario, socio, comunero o accionista de
otras empresas, comunidades o sociedades, cuando corresponda.
3. De este registro se rebajarán los costos, gastos y desembolsos imputables a los

ingresos de la misma naturaleza.
Registro para el control de la tributación :
b) Saldo acumulado de crédito
1. La empresa mantendrá el control y registro del saldo acumulado de créditos por

impuesto de primera categoría que establecen los artículos 56 número 3) y 63,
2. Para estos efectos, deberá mantener el registro separado de los créditos que se
indican, atendido que una parte de éstos podrá estar sujeta a la obligación de
restitución a que se refieren los artículos 56 número 3) y 63.
3. Aquella parte de dichos créditos, cuya devolución no sea procedente en caso de

determinarse un excedente producto de su imputación en contra del impuesto global
complementario que corresponda pagar al respectivo propietario, comunero, socio o
accionista.
Imputación de los retiros
1era imputación: A rentas o cantidades afectas a IGC o IA cuando sean retiradas, remesadas o
distribuidas.
De acuerdo a lo anterior, las rentas afectas se determinaran de la siguiente forma:
(+) La suma mayor entre (Patrimonio neto financiero o capital

(-) Rentas exentas + Ingreso no renta
(-) Capital aportado efectivamente actualizado
(+) Aumentos de capital actualizados
(-) Disminuciones de capital actualizados
(=)Total disponible para imputar retiros o distribuciones

Lo anterior con derecho a crédito por impuesto de primera categoría, empezando por
aquellas no sujetas a restitución.
En el caso que exista FUT acumulado al 31 de diciembre de 2016, este se debe descontar
del total disponible para imputar retiros o distribuciones.
Imputación de los retiros
2da imputación: A rentas exentas e ingresos no constitutivos de renta,

las cuales por su naturaleza no estarán afectas a impuestos finales
Norma transitoria
Rentas afectas a IGC Registro a) Rentas exentas FUT al 31.12.2016
De esta forma y considerando que el año 2017, no existirá remanente el

ejercicio anterior, el segundo orden será el FUT indicado y para los años
siguientes de existir FUT este se convertirá en el tercer orden de
imputación, hasta su total extinción.
Rentas provenientes del Régimen A
Las empresas o sociedades acogidas a las disposiciones de esta letra B), que sean a su vez
comuneros, socios o accionistas de otras empresas que declaren su renta efectiva conforme a
las disposiciones de las letras A) o C) de este artículo, o conforme a la letra A), del artículo 14
ter,
Deberán atribuir a sus propietarios, comuneros, socios o accionistas, las rentas afectas a los
impuestos global complementario o adicional, que les sean atribuidas por las referidas
empresas, con derecho al crédito establecido en los artículos 56 número 3) y 63, según
corresponda, salvo que tales rentas resulten absorbidas por pérdidas.
La misma regla se aplicará en los casos en que las rentas hayan sido atribuidas a la empresa
respectiva, por contribuyentes sujetos a las disposiciones de esta letra B), por las rentas de
terceros que estos últimos deben atribuir conforme a lo establecido en el párrafo anterior.
Información al Servicio de Impuestos Internos
Los contribuyentes del impuesto de primera categoría, sujetos a las disposiciones de esta
letra B), deberán informar anualmente al Servicio, antes del 15 de marzo de cada año, en
la forma que éste determine mediante resolución:
1. El monto de los retiros, remesas o distribuciones efectivas que se realicen en el año

comercial respectivo
2. El remanente proveniente del ejercicio anterior, aumentos o disminuciones del
ejercicio, así como el saldo final
3. El detalle de la determinación del saldo anual de rentas o cantidades afectas a los
impuestos global complementario o adicional que mantenga la empresa,
Artículo 14 a partir del 01 de enero de 2017
Artículo 14 a partir del 01 de enero de 2017
Pérdidas
Ambos sistemas, consideran la posibilidad de imputar las pérdidas a utilidades

percibidas o atribuidas en el ejercicio, y el impuesto pagado sobre dichas
utilidades se considerará como pago provisional (PPUA).
Artículo 21 LIR
Se sustituye dicho artículo, aumentando la tasa desde un 35% a un 40%

Nuevo Artículo 14 ter
47
REQUISITOS PARA ACOGERSE AL 14 TER
1.1.-
Estar sujeto a la Primera Categoría
1.2.-
Tener un promedio anual de ingresos percibidos o devengados por ventas
y servicios de su giro, no superior a 50.000 UF, en los 3 últimos años
comerciales anteriores al ingreso al régimen, y mientras se encuentren
acogidos al mismo.
MENOS de 3 años: El promedio considera los ejercicios de existencia
efectiva de ésta. No puede acogerse si en un año, estos ingresos
exceden de 60.000 UF (Debe sumar lo obtenido por entidades.
Para determinar el monto anterior, el contribuyente debe sumar, a sus
ingresos, los obtenidos por sus entidades relacionadas.
48
REQUISITOS
1.3.-
SI opta por ingresar en el ejercicio en que inicien actividades, su capital
efectivo no podrá ser superior a 60.000 UF.
1.4.-
No obtener ingresos provenientes de las actividades que se señalan a
continuación, y éstos excedan en su conjunto el 35% de los ingresos
brutos totales del año comercial respectivo: i.- Cualquiera de las descritas
en los números 1 y 2 del artículo 20. ii.- Participaciones en contratos de
asociación o cuentas en participación. iii.- De la posesión o tenencia a
cualquier título de derechos sociales y acciones de sociedades o cuotas
de fondos de inversión. En todo caso, los ingresos provenientes de este
tipo de inversiones no podrá exceder del 20% de los ingresos brutos
totales del año comercial respectivo.
49
REQUISITOS
1.5.-
No pueden acogerse a este régimen, las sociedades cuyo capital pagado
pertenezca en más del 30% a socios o accionistas que sean sociedades
que emitan acciones con cotización bursátil, o que sean empresas filiales
de éstas últimas.
Para estos efectos, se considerarán relacionados, cualquiera sea la naturaleza jurídica de
las respectivas entidades, los que formen parte del mismo grupo empresarial, los
controladores y las empresas relacionadas, conforme a lo dispuesto en los artículos 96 al
100 de la ley N° 18.045, sobre mercado de valores, salvo el cónyuge o parientes hasta el
segundo grado de consanguinidad de las personas señaladas en la letra c) de este último
artículo.
50
BASE IMPONIBLE Y TRIBUTACION DE LOS CONTRIBUYENTES
SUJETOS AL ARTICULO 14 TER
Diferencia entre los ingresos percibidos y egresos efectivamente pagados

del contribuyente.
La base imponible de los impuestos global complementario o adicional

será aquella parte de la base imponible del impuesto de primera categoría
que corresponda a cada dueño, socio o accionista, en la proporción en
que el contribuyente haya suscrito y pagado o enterado el capital de la
sociedad o empresa.
51
INGRESOS PERCIBIDOS
Se considerarán ingresos percibidos durante el ejercicio respectivo: Los

ingresos devengados cuando haya transcurrido un plazo superior a 12
meses, contados desde la fecha de emisión de la factura, boleta o
documento que corresponda. Tratándose de pagaderas a plazo o en
cuotas, el plazo anterior se computará desde la fecha en que el pago sea
exigible.
Se excluyen:
Los ingresos que provengan de la enajenación de activos fijos físicos que
no puedan depreciarse.
52
EGRESOS EFECTIVAMENTE PAGADOS
Se consideran como egresos las cantidades efectivamente pagadas por

concepto de compras, importaciones y prestaciones de servicios, afectos,
exentos o no gravados con el impuesto al valor agregado; pagos de
remuneraciones y honorarios; intereses pagados; impuestos pagados que
no sean los de esta ley, las pérdidas de ejercicios anteriores, y los que
provengan de adquisiciones de bienes del activo fijo físico pagadas, salvo
los que no puedan ser depreciados, y los créditos incobrables castigados
durante el ejercicio, todos los cuales deberán cumplir con los demás
requisitos establecidos para cada caso en el artículo 31 de la ley.
53
CREDITO
Del impuesto de primera categoría no podrá deducirse ningún crédito o

rebaja por concepto de exenciones o franquicias tributarias, salvo aquel
señalado en el artículo 33 bis.
54
OBLIGACION DE REGISTRO
En caso que no se encuentren obligados a llevar el libro de compras y ventas, los

contribuyentes sujetos al 14 ter, SÓLO deberán llevar: 1.- Un libro de ingresos y
egresos, en el que deberán registrar tanto los ingresos percibidos como
devengados que obtengan, así como los egresos pagados o adeudados; y 2.- Un
libro de caja que refleje cronológicamente el flujo de sus ingresos y egresos.
Están liberados, para efectos tributarios, de llevar contabilidad completa, practicar

inventarios, confeccionar balances, efectuar depreciaciones, como también de
llevar el detalle de las utilidades tributables y otros ingresos que se contabilizan en
el Registro de la Renta Líquida Imponible de Primera Categoría y Utilidades
Acumuladas a que se refiere la letra A) del artículo 14, y de aplicar la corrección
monetaria establecida en el artículo 41.
55
CONDICIONES PARA INGRESAR Y ABANDONAR EL REGIMEN
SIMPLIFICADO
Los contribuyentes deberán ingresar al régimen simplificado a contar del

día primero de enero del año que opten por hacerlo, debiendo
mantenerse en él por 5 años comerciales completos.
La opción para ingresar al régimen simplificado se manifestará dando el

respectivo aviso al Servicio desde el 1 de enero al 30 de abril del año
calendario en que se incorporan al referido régimen. Tratándose del
primer ejercicio comercial, deberá informarse al Servicio dentro del plazo
a que se refiere el artículo 68 del Código Tributario.
56
DEBE ABANDONAR ESTE SISTEMA
Debe abandonarse obligatoriamente este régimen cuando se deja de

cumplir alguno de los requisitos para acogerse a éste. Con todo, si por
una vez excede el límite del promedio anual de los ingresos, podrá
igualmente mantenerse en este régimen. En caso que exceda el límite de
50.000 unidades de fomento por una segunda vez, deberá abandonarlo
obligatoriamente.
57
¿QUIENES DEJEN DE SUJETARSE A ESTE REGIMEN, PODRAN
VOLVER A SOMETERSE A EL?
Los contribuyentes que se hayan retirado del régimen simplificado, no

podrán volver a incorporarse a él hasta después de transcurridos cinco
años comerciales consecutivos acogidos a las reglas generales de esta
ley.
58
Obligaciones de informar y certificar.
Los contribuyentes acogidos a este régimen deberán informar anualmente

al Servicio, e informar y certificar a sus propietarios, comuneros, socios y
accionistas, en la forma y plazo que éste determine mediante resolución,
el monto de las rentas o cantidades que corresponda a sus dueños,
socios, comuneros o accionistas respectivos, de acuerdo a lo establecido
en esta letra A).
59
Otro beneficio
Exención de impuesto adicional por servicios prestados por

contribuyentes sin domicilio ni residencia en el país en la
prestación de servicios de publicidad en el exterior y el uso y
suscripción de plataformas de servicios tecnológicos de
internet.
60
EN REGIMEN
Tributación dueños – Renta ATRIBUIDA

Los dueños, socios, comuneros o accionistas de la empresa, comunidad o
sociedad respectiva, se afectarán con los impuestos global
complementario o adicional, según corresponda, sobre la renta que se les
atribuya en conformidad a lo dispuesto en las letras a) o b), del número 3,
de la letra A), del artículo 14.
BASE IMPONIBLE DUEÑO
Deberá atribuir las rentas que, en su calidad de socios o accionistas, les
sean atribuidas por otros contribuyentes sujetos a las disposiciones de las
letras A), B) número 4, o al número 1.- de la letra C), ambas del artículo
14, o por contribuyentes acogidos a lo dispuesto en este artículo.
61
Exención del impuesto de primera categoría por la que pueden optar
cuando cumplan los siguientes requisitos:
Los contribuyentes acogidos a este sistema (14 ter), cuyos propietarios,

socios o accionistas sean exclusivamente contribuyentes del impuesto
global complementario, podrán optar anualmente por eximirse del pago
del impuesto de primera categoría en el ejercicio respectivo, en cuyo
caso, los propietarios, socios o accionistas se gravarán sobre las rentas
que establece este artículo solamente con el impuesto global
complementario, sin derecho al crédito establecido en los artículos 56
número 3) y 63, por el referido tributo.
62
No obstante lo anterior, cuando se ejerza esta opción, el total de los
pagos provisionales obligatorios y voluntarios reajustados que haya
efectuado la empresa, comunidad o sociedad durante el año comercial
respectivo, serán imputados por su propietario, socios, comuneros o
accionistas en contra del impuesto global complementario que deban
declarar, en la misma proporción que deba atribuirse la renta líquida
imponible. Si de esta imputación resulta un excedente en favor del socio,
comunero o accionista respectivo, éste podrá solicitar su devolución
conforme a lo dispuesto en los artículos 95 al 97.
63
Incentivo al ahorro para medianas empresas, vigente a contar del 01 de
enero de 2017.
¿A quien beneficia?
A los contribuyentes obligados a declarar su renta efectiva según

contabilidad completa por rentas del artículo 20 de esta ley, sujetos a las
disposiciones de la letra A) o B) del artículo 14.
64
Requisitos
1.- Obtener un promedio anual de ingresos de su giro de 100.000

unidades de fomento en los tres últimos años comerciales, incluyendo
aquel respecto del cual se pretende invocar el incentivo que establece
esta letra.
2.- No poseer o explotar a cualquier título, derechos sociales, cuotas de
fondos de inversión, cuotas de fondos mutuos, acciones de sociedades
anónimas, ni formar parte de contratos de asociación o cuentas en
participación.
3.- Además, sus ingresos provenientes de inversión en renta fija no
podrán exceder el 20% del total de sus ingresos del ejercicio.
65
Beneficio
Podrán optar anualmente por efectuar una deducción de la renta líquida

imponible gravada con el impuesto de primera categoría:
a) Contribuyentes sujetos a las disposiciones de la letra A), del artículo 14:

Podrán deducir hasta por un monto equivalente al 20% de la renta líquida
imponible que se mantenga invertida en la empresa.
b) Contribuyentes sujetos a las disposiciones de la letra B), del artículo

14: Podrán deducir hasta por un monto equivalente al 50% de la renta
líquida imponible que se mantenga invertida en la empresa.
La deducción no puede exceder del equivalente a 4.000 unidades de

fomento.
66
Ventajas del Régimen 14 Ter: Resumen
Ventaja Efecto
Contabilidad simplificada Mayor simplicidad, menos costo
Menor tasa de PPM Más liquidez
Depreciación instantánea Más liquidez
Crédito por compra de activo fijo Más liquidez
Tributación sólo por ingresos exigibles Más liquidez
Deducción de toda compra como gasto Más liquidez
67
Supongamos una empresa pequeña con ventas
anuales de $ 500 millones que entra al 14 ter
Ingresos del período 500.000.000 Esta cantidad puede ser retirada,
Gastos corrientes del período -350.000.000 invertida o retenida.
Utilidad antes de inversiones 150.000.000

Depreciación instantánea.
Inversión en activos fijos -10.000.000
Gasto inmediato. Si es SENCE,
Capacitación de los trabajadores -20.000.000 lo paga el Fisco.
Gastos en investigación y desarrollo -10.000.000 Gasto inmediato.
Compras de insumos o mercaderías -30.000.000 Se rebaja de inmediato, sin esperar

a que se produzca el ingreso.
Diferencia de cuentas por cobrar -20.000.000

El ingreso entra a la base cuando es
exigible
Cotizaciones previsionales del empresario -3.696.000
Renta Líquida Imponible 56.304.000 Después de rebajar todas las

inversiones.
68
¿Cuánto Impuesto Pagará en total el
Empresario?
Renta atribuida al empresario 56.304.000

Rebaja APV del empresario -13.200.000 Si el empresario quiere hacer
Renta líquida imponible del empresario 43.104.000 ahorro personal, puede usar el APV.
Impuesto Global Complementario 4.370.344

Tasa Media 4,41%
69
¿Cuánto tributaría hoy con el FUT?
Utilidad antes de inversiones 150.000.000
Depreciación inversión en activos fijos -2.000.000 Depreciación acelerada
en 5 años
Capacitación de los trabajadores -20.000.000
Gastos en investigación y desarrollo -10.000.000
Cotizaciones previsionales del empresario -3.696.000
Renta Líquida Imponible 114.304.000 No es posible rebajar capital de
trabajo
Primera Categoría (20%) 22.860.800
Utilidades retiradas 43.104.000 Retuvo $71,2 millones para

financiar activo fijo y capital
Impuesto Global Complementario 4.370.344 de trabajo
Crédito Primera Categoría -8.620.800
Impuesto Global Complementario Neto -4.250.456
Tributación total del año 18.610.344 Si el empresario decide guardar

en la empresa el 100% de las
Tasa Media 15,77% utilidades, su tasa media hoy es
20%
70
FIN
Christian Aste
¿¿¿La Reforma Tributaria que Chile

Necesita???
71

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Reforma Tributaria

Nueva tributación de las Rentas

Modificaciones al sistema tributario

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Régimen de tributación sobre renta atribuida

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Monto de la renta o cantidad atribuible afecta a IGC:

• Saldo positivo que de la renta líquida imponible (artículos 29-33)

Las rentas o cantidades atribuidas a la empresa en su carácter de

Las rentas o cantidades percibidas a título de retiros o distribuciones de

Régimen de tributación sobre renta atribuida

Accionista P.Natural Sociedad por acciones (SPA1)

Régimen de tributación sobre renta atribuida

1. Situación de las sociedades que sean a su vez socios o accionistas de

Régimen de tributación sobre renta atribuida

Sociedad por acciones Sociedad por acciones

Situación a evaluar sobre lo que considera la norma como renta

En el artículo 33 N° 5 de la LIR, se señala que los contribuyentes sujetos a las

Régimen de tributación sobre renta atribuida

Detalle SPA 1 Empresa Accionista P. Natural

Detalle SPA 2 Empresa Accionista SPA 1

Detalle SP1 Empresa Accionista SPA 1

Indicaciones para atribuir la renta

Para atribuir las rentas o cantidades señaladas en el número anterior, se

a) Contrato social: La atribución de tales rentas deberá efectuarse en la forma

Indicaciones para atribuir la renta

b) Capital pagado: La atribución de tales rentas podrá, efectuarse en la misma

En los casos de empresarios individuales, empresas individuales de

En el caso de los comuneros será en proporción a su cuota o parte en el bien

Registro para el control de la tributación

a) Rentas atribuidas propias Indicación

Registro para el control de la tributación

b) Rentas atribuidas de terceros Indicación

- Identificación de la sociedad o empresa o

Registro para el control de la tributación

c) Rentas exentas e ingresos no renta

(=) Monto que se determine de restar:

Registro para el control de la tributación

e) Control de los retiros, remesas o distribuciones efectuadas desde la empresa,

Registro para el control de la tributación

f) Saldo acumulado de crédito

Orden de imputación de los retiros

Orden de imputación Rentas Tributación

Las imputaciones realizadas de acuerdo a lo indicado se afectarán con impuesto global

1era imputación 2da Imputación 3era imputación

Por lo tanto la primera imputación corresponderá al FUT registrado al 31-12-2013

Orden de imputaciones a partir del 31-12-2017 en el caso que existe FUT

1era imputación 2da Imputación 3era imputación

2. con indicación del monto de la renta o cantidad generada por el mismo