IV Aplicación Práctica

Revisando las NIIF:

Aplicación Práctica

Diferencias temporales y la NIC 12 Impuesto a las Ganancias (Parte II)

Ficha Técnica Estimación de cuentas de cobranza dudosa

Autora : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea (*)

Título : Revisando las NIIF: Diferencias temporales y la NIC 12 Impuesto a las
Contable : Se reconoce tan pronto se preveé que
Ganancias (Parte II) no han de ser cobradas. De acuerdo
a política contable.
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 260 - Primera Quincena de Agosto 2012
(NIC 1 Presentación de EE.FF.)
Tributario : Se acepta como gasto solo cuando
1. Método del pasivo del balance general tiene doce (12) meses de antigüedad.
(Estado de Situación Financiera) Efecto en el IR : Diferido activo
Cómo se señaló en el artículo de la quincena anterior, el mé-
todo del pasivo del Estado de Situación Financiera concentra
su aplicación en las diferencias temporales o temporarias que
resultan de comparar la base contable y la base tributaria del
correspondiente rubro del citado estado financiero.
Comprenderá los rubros tanto del activo como del pasivo, para Caso Nº 1
lo cual la base contable fluye de los registros de contabilidad
sustentados en las normas contables NIIF; y la base tributaria que
considera la norma tributaria que regula el Impuesto a la Renta. Deterioro de cuentas por cobrar
El método del pasivo en mención, así aplicado, dará lugar a la Enunciado
diferencia temporal específica, que a su vez genera el recono- La empresa Textil Alexandra, producto de la evaluación de la
cimiento del activo diferido tributario o del pasivo tributario, cartera de clientes ascendente a S/.6,000, ha registrado en el Año
proveniente de toda diferencia temporal. 1 una estimación de cobranza dudosa de S/.2,200, obteniendo
Seguidamente, se expone una síntesis de las diferencias tempo- como resultado la utilidad de S/.67,800 sin deducciones de Ley.
rales de los rubros del Estado de Situación Financiera:
La citada partida ha sido adicionada para fines de determinar
el Impuesto a la Renta del ejercicio gravable en razón de no
Diferencias temporales y la NIC 12 cumplir con los requisitos exigidos por las normas tributarias
Estado de Situación Financiera
para ser considerada deducible.
Activo En el Año 2, la estimación por deterioro de la cuenta por cobrar
Exigible Estimación de cobranza dudosa
en su integridad ha sido deducible tributariamente debido a que
los créditos vencidos han sido considerados incobrables; ejercicio
económico que generó una utilidad de S/.72,000.
¿Cuál es el tratamiento del Impuesto a la Renta diferido?
Realizable Desvalorización de existencias
Absorción de costos fijos de producción
Año 01
Fluctuación de invers. mobiliarias Solución
Inmovilizado Depreciación activos fijos
Amortizaciones activos fijos 1. Reconocimiento de estimación por cobranza dudosa
Desvalorización inmovilizados
———————————— 1 ———————————— DEBE HABER
Arrendamiento financiero. revaluación de 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y
Otras activos fijos. Valuación de activos biológicos. PROVISIONES
situaciones Diferencia de cambio. Costos financieros. 6841 Estimación de cuentas de cobranza
Pérdida tributaria compensable. dudosa 2,200
19 ESTIMACIÓN DE CUENTAS DE COBRANZA
Pasivo DUDOSA
Vacaciones devengadas. Compensación
Exigible de Tiempo de Servicios. Participaciones 1911 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 2,200
de los trabajadores

Litigios. Desmantelamiento, retiro o re- 2. Determinación de diferencia temporal (31 dic.

habilitación de activo fijo. Remediación Año 1)
Provisiones
del medio ambiente responsabilidad
social. IR
Rubro del Estado de Base Base Diferenc.
diferido,
Situación Financiera contable tributaria temp.
3%
Otras Ganancias diferidas
situaciones Contratos de construcción Cuentas por cobrar 6,000 6,000

Estimac. cobranza dudosa (2,200) -.- 2,200 660

(*) Miembro del Comité de Asesores del Consejo Normativo de Contabilidad. Maestría en Finanzas. Post - Grado
en Banca y Finanzas. Expositor del Colegio de Contadores Públicos de Lima. Docente en la Universidad de Neto: 3,800 6,000 2,200 660
San Martín de Porres.

IV-8 Instituto Pacífico N° 260 Primera Quincena - Agosto 2012

 Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
3. Incidencia tributaria de cobranza dudosa (31 Dic. 2. Efecto en la diferencia temporal (31 dic. Año 2)
Año 1)
IR
Rubro del Estado de Base Base Diferenc.
Criterio Criterio Diferenc. Diferido,
Situación Financiera contable tributaria temp.
contable tributario temp. 30%

Utilidad contable 67,800 67,800 Cuenta por cobrar 6,000 6,000

+ Estimac. cobranza dudosa -.- 2,200 2,200
Estimac. cobranza dudosa (2,200) (2,200) 0 0
Utilidad tributaria 67,800 70,000
Participación de trabajadores 10% (7,000) (7,000) _____ Neto: 3,800 3,800 0 0
60,800 63,000 2,200
Impuesto a la Renta 30% (18,240) (18,400) (660) 3. Incidencia de la cobranza dudosa (31 dic. Año 2)
Criterio Criterio Diferenc.
4. Reconocimiento de participaciones contable tributario temp.

———————————— 2 ———————————— DEBE HABER Utilidad contable 72,000 72,000

62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y (-) Pérdida cobranza dudosa -.- (2,200) (2,200)
GERENTES Utilidad Tributaria 72,000 69,800 70,000
622 Otras remuneraciones 7,000 Participación de trabajadores 10% (6,980) (6,980) _____
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES
65,020 62,820 (2,200)
POR PAGAR
413 Participaciones por pagar 7,000 Impuesto a la Renta 30% (19,506) (18,846) 660

4. Reconocimiento de participaciones
5. Reconocimiento de Impuesto a la Renta
———————————— 2 ———————————— DEBE HABER
———————————— 3 ———————————— DEBE HABER
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y
88 IMPUESTO A LA RENTA GERENTES
881 Impuesto a la Renta - Corriente 18,900 622 Otras remuneraciones 6,980
882 Impuesto a la Renta - Diferido 660 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES
37 ACTIVO DIFERIDO POR PAGAR
3712 IR diferido - Resultados 660 413 Participaciones por pagar 6,980
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR 5. Reconocimiento de Impuesto a la Renta
4017 Impuesto a la Renta por pagar ______ 18,900
19,560 19,560 ———————————— 3 ———————————— DEBE HABER

88 IMPUESTO A LA RENTA
6. Presentación del Impuesto a la Renta diferido 881 Impuesto a la Renta - Corriente 18,846
882 Impuesto a la Renta - Diferido 660
Textil Alexandra 37 ACTIVO DIFERIDO
Estado de Resultado Integral 3712 Impuesto a la Renta diferido - resultados 660
Del 1 de enero al 31 de diciembre Año 1
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
S/. APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
Utilidad antes del Impuesto a la Renta 60,800 Y DE SALUD POR PAGAR
Impuesto a la Renta 4017 Impuesto a la Renta por Pagar ______ 18,846
- Corriente (18,900) 19,506 19,506
- Diferido 660 (18,240)
Utilidad neta 42,560
6. Presentación del Impuesto a la Renta diferido

Año 02
Solución
1. Reconocimiento de castigo de cuenta incobrable
———————————— 1 ———————————— DEBE HABER
19 ESTIMACIÓN DE CUENTAS DE COBRANZA
DUDOSA
1911 Ctas. por cobrar comerciales - Terceros 2,200
12 CTAS. POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS
1212 Facturas emitidas en cartera 2,200
(para saldar las cuentas)
Textil Alexandra
Estado de Resultado Integral
Del 1 de enero al 31 de diciembre Año 2
S/.
Utilidad antes del Impuesto a la Renta 65,020
Impuesto a la Renta
- Corriente (18,846)
- Diferido 660 (19,506)
Utilidad neta 45,514
Comentarios
a) En aplicación de la NIC 19 Beneficios de los empleados y
en concordancia con la Resolución Nº 046-2011-EF/94 del
Consejo Normativo de Contabilidad, la participación de los

N° 260 Primera Quincena - Agosto 2012 Actualidad Empresarial IV-9

 IV Aplicación Práctica
trabajadores califica como gasto de personal; y, por consi- 2. Cálculo de deducciones de Ley (31 dic. Año 1)
guiente, forma parte de los gastos operativos de le empresa. (Criterio contable o financiero)
b) La diferencia temporal y el correspondiente Impuesto a la
Renta diferido activo reconocidos en el Año 1 se salda al S/.
aplicarla en el ejercicio Año 2, conforme a lo determinado Utilidad sin desvalorización 120,000
por la NIC 12 Impuesto a las Ganancias. (-) Valuaciones del ejercicio (24,600)
Utilidad antes de deducciones 95,400
Desvalorizacion de existencias Participaciones de trabajadores,10%(*) (12,000)
83,400
Impuesto a la Renta 30% (25,020)

Contable : Se ajusta el valor en libros por exce- (*) Sobre la Utilidad Tributaria S/. 120,000
der a su valor neto de realización.
Estimación por obsolescencia o lenta
rotación. 3. Determinación de diferencia temporal (31 dic. Año 1)
(NIC 2 Inventarios)
Rubro del Estado de Base Base Diferenc.
Tributario : Se aceptará como gasto cuando sean Situación Financiera contable tributaria temp.
vendidas o destruidas.
Efecto en el IR : Diferido activo Existencias 413,400 438,000 24,600

Cálculo de operaciones diferidas

Impuesto a la Renta diferido 30% (7,380)

Caso Nº 2 4. Contabilización - Corriente (31 dic. Año 1)

———————————— 1 ———————————— DEBE HABER

Desvalorización de existencias
Enunciado 62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES
La empresa Industrial Quefrío en el Año 1 cuenta con un Y GERENTES
stock de 120 congeladoras a un costo de fabricación de 622 Otras remuneraciones (*) 12,000
S/.3,650 c/u. 88 IMPUESTO A LA RENTA
Al determinar el valor neto de realización (VNR), efectúo una 881 Impuesto a la Renta - Corriente 32,400
desvalorización de S/.205 por cada congeladora. 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
La utilidad de la empresa al 31 de diciembre del Año 1 antes de APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
la desvalorización de las existencias es S/.120,000 y no existen Y DE SALUD POR PAGAR
diferencias permanentes. 4017 Impuesto a la Renta p. pagar 32,400
La empresa Industrial Quefrío en el Año 2 logró vender el 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES
íntegro de su stock de congeladoras, por lo que procederá POR PAGAR
a recuperar la desvalorización de existencias de S/.24,600 413 Participaciones por pagar ______ 12,000
efectuada en el Año 1. 44,400 44,400
La utilidad de la empresa en el Año 2, antes de la recupe-
ración citada, fue de S/.105,400 y no existen diferencias
permanentes. 5. Contabilización - Diferido (31 dic. Año 1)
¿Cómo aplicar la NIC 12 Impuesto a las Ganancias?
———————————— 2 ———————————— DEBE HABER

37 ACTIVO DIFERIDO
Año 01 371 Impuesto a la Renta - Diferido 7,380
88 IMPUESTO A LA RENTA
882 Impuesto a la Renta - Diferido 7,380
Solución
(*) Se hará asiento por destino en el Elemento 9
1. Reconocimiento de desvalorización (31 dic. Año 1)
(120 x S/.205 = S/.24,600)
6. Presentación en Resultados (31 dic. Año 1)
———————————— 1 ———————————— DEBE HABER

69 COSTO DE VENTAS Estado de Resultados
695 Gastos por desvalorización de existencias 31 diciembre Año 1

6952 Productos terminados 24,600 S/.
29 DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS Utilidad antes de Impuesto a la Renta 83,400
292 Productos terminados Impuesto a la Renta
Corriente (32,400)
2921 Productos manufacturados 24,600 Diferido 7,380
Por el registro de la desvalorización de 120 (25,020)
congeladoras. Utilidad neta: 58,380

IV-10 Instituto Pacífico N° 260 Primera Quincena - Agosto 2012

 Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
7. Recuperación de desvalorización 11. Contabilización - Diferido (31 dic. Año 2)
———————————— 1 ———————————— DEBE HABER ———————————— 2 ———————————— DEBE HABER

29 DESVLORIZACIÓN DE EXISTENCIAS 88 IMPUESTO A LA

292 Productos terminados RENTA
2921 Productos manufacturados 24,600 882 Impuesto a la
(Para saldar la cuenta)
Renta - Diferido 7,380
75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN
37 ACTIVO
755 Recuperac. de ctas. de valuación
DIFERIDO
7552 Recuperación - Desvalorización
de existencias 24,600 371 Impuesto a la
Por la recuperación de valor de las existencias que Renta -Diferido 7,380
fue disminuido en el Año 1. (para saldar la cuenta)

8. Cálculo de deducciones de Ley (Dic. Año 2)

(Criterio contable o financiero) 12. Presentación en resultados (31 dic. Año 2)

S/.
Utilidad sin recuperación 105,400
más: Recuperación por valuación 24,600 Estado de Resultados
Utilidad antes de deducciones 130,000 31 diciembre Año 2
Participaciones de trabajadores,10%(*) (10,540)
119,460 S/.
Impuesto a la Renta 30% (35,838) Utilidad antes de Impuesto a la Renta 119,460
Impuesto a la Renta
(*) Sobre la utilidad tributaria S/.105,400 Corriente (28,458)
Diferido (7,380)
(35,838)
Utilidad neta: 83,622
9. Regularización de diferencia temporal

Rubro del Estado de Base Base Diferenc.

Situación Financiera contable tributaria temp.

Existencias -.- ( 24,600) ( 24,600)

Cálculo de operaciones diferidas

Comentario
Impuesto a la Renta diferido 30% ( 7,380)
a) El tratamiento contable responde a lo señalado
por la NIC 2 Inventarios en su párrafo 38, en
10. Contabilización - Corriente (31 dic. Año 2) el sentido que el costo de venta se compone
de aquellos costos incluidos en la medición o
———————————— 1 ———————————— DEBE HABER valuación de las existencias vendidas.
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES b) La desvalorización de existencias reconocida en
Y GERENTES el Año 1 conforme a lo estipulado por la citada
NIC 2 genera diferencia temporal de S/.24,600 la
622 Otras remuneraciones 10,540
cual da lugar al Impuesto a la Renta diferido de
88 IMPUESTO A LA RENTA S/.7,380 en aplicación de la NIC 12 Impuesto
881 Impuesto a la Renta - a las Ganancias, registrado en la cuenta 3712
Corriente (*) 28,458 Impuesto a la Renta diferido - Resultado.
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y c) La diferencia temporal y el Impuesto a la Renta
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y
diferido en el Año 2 es recuperada y regulari-
zado, en su caso, a partir del año siguiente, en
DE SALUD POR PAGAR
la medida que se logra vender las existencias y
4017 Impuesto a la Renta por pagar 28,458 se efectúe la recuperación de la estimación por
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES desvalorización del citado activo realizable. El
POR PAGAR referido ingreso califica como no gravable para
los fines de determinar la utilidad imponible del
413 Participaciones por pagar ______ 10,540
nuevo ejercicio gravable.
38,998 38,998

Continuará en la siguiente edición...

(*) 30% sobre utilidad tributaria (S/.105,400 – S/.10,540 = S/.94,860).

N° 260 Primera Quincena - Agosto 2012 Actualidad Empresarial IV-11