Contenido del Informe de Auditoría, según la NIA-ES 700

Estamos inmersos en un momento de cambio en la normativa sobre Auditoría de Cuentas, en

este post vamos a comentar lo concerniente al informe de auditoría.
El contenido del informe de auditoría es fundamental, pues el informe es el producto final
del trabajo del auditor, y en definitiva será los que los usuarios obtendrán para su análisis.
Este tema se va a desarrollar con profundidad en una videoconferencia que se celebrará el
día 27 de febrero de 2015 de 10 a 13 horas con el título “Informes de auditoría con el criterio
NIA-ES”. Está homologada por el ICAC con 3 horas de formación continua de los auditores
de cuentas inscritos en el ROAC y está organizada por la Fundación Universidad Empresa
(ADEIT) de la Universidad de Valencia. Más información en: http://xurl.es/t1rpm
Hay que recordar que el contenido del informe de auditoría, ya fue modificado hace
relativamente poco tiempo, mediante la Resolución de 21 de diciembre de 2010, del Instituto
de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, por la que se publica la modificación de la sección
3 de las Normas Técnicas de Auditoría, publicadas por Resolución de 19 de enero de 1991,
relativa a las Normas Técnicas sobre Informes (BOE Nº 36, de 11 de febrero), pero estará en
vigor solamente hasta las auditorías que se realicen este año. Porque, para las auditorias que
se realicen por los auditores de cuentas y sociedades de auditoría en el desarrollo de los
trabajos de auditoría de cuentas referidos a las cuentas anuales o estados financieros
correspondientes a ejercicios económicos que se inicien a partir de 1 de enero de 2014, será
de aplicación las NIA-ES 700, 705, 706, 710 y 720. Esto es, se aplicará a las auditorias que
se realicen del ejercicio 2014.
En la NIA-ES 700 Formación de la opinión y emisión del Informe de Auditoría sobre los
Estados Financieros, se establecen los contenidos de los párrafos del informe de auditoría.
En el cuadro siguiente, se resumen los contenidos del informe con la normativa actual
(Resolución de 21 de diciembre de 2010, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de
Cuentas) y con la normativa según NIA-ES 700.
Párrafo Resolución 21-12-2010 NIA-ES 700
Título e identificación del
Título Título
informe

Destinatario SI SI

Introductorio o de alcance. SI SI

Responsabilidad de la dirección. NO SI

Responsabilidad del auditor NO SI

Descripción de la actividad de auditoría de NO SI
cuentas
Opinión del auditor SI SI
SI (Párrafo Informe de
Otras responsabilidades SI
Gestión)

Firma del auditor SI SI

 Fecha del informe SI SI

Dirección del auditor SI SI

También se puede incorporar al informe, en su caso, párrafo de salvedades y párrafo de

énfasis.

En cuanto al párrafo de otras responsabilidades, no lo dice la NIA-ES explícitamente, pero

en mi opinión, debería incluir el párrafo sobre el informe de gestión.
En el contenido del nuevo informe según NIA-ES 700 hay que destacar los nuevos párrafos
sobre: Responsabilidades (de la dirección y del auditor) y de descripción de la actividad de
auditoría de cuentas.
Un saludo para todos los amables lectores.
Espero que haya sido útil.
Gregorio Labatut Serer
Director de las siguientes Jorandas:

Informe de auditoría

Alejandro Donoso Sánchez

Lectura: 3 min
El informe de auditoría es un informe realizado por un auditor externo donde expresa
una opinión no vinculante sobre las cuentas anuales o estados financieros que presenta
una empresa.

Por tanto, es el informe resultante de un proceso de auditoría contable, que es el proceso

sistemático de revisión de las cuentas anuales de una empresa, con el fin de comprobar que
estas reflejen la imagen fiel de la misma.

Hay varios factores a tener en cuenta para entender cómo funcionan los informes de auditoría:

 El auditor puede ser tanto una persona física como jurídica. En este último caso, es una
empresa dedicada a la auditoría.
 El auditor debe ser externo. Un auditor puede ser externo (si no pertenece a la empresa) o
interno (si pertenece a la misma). Ambos pueden realizar informes de auditoría, pero los
realmente válidos son los realizados por las auditorías externas. Los internos son un mero
mecanismo de control interno.
 El informe de auditoría expresa una opinión no vinculante del auditor. Es decir, el auditor
expresa su opinión acerca de las cuentas anuales de la empresa. Este informe, por tanto,
expresa la percepción del auditor; no es ninguna verdad absoluta, y por tanto no es vinculante.
Sin embargo, como veremos en el último apartado, en muchas ocasiones estos informes se
tienen en cuenta como algo más que una opinión.
 Versan sobre las cuentas anuales o estados financieros. Los estados que se auditan son
el balance, la cuenta de resultados, el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de
flujos de efectivo.

La opinión del auditor: tipos de resolución del informe de auditoría

El objetivo del informe de auditoría es la emitir una opinión sobre los estados financieros.
Hay diversos tipos de opinión, en función de si los estados financieros reflejan la imagen fiel
de la empresa o no:

 Opinión limpia o sin salvedades. Se emite una opinión limpia o sin salvedades cuando las
cuentas anuales auditadas reflejan la imagen fiel de la empresa de acuerdo al marco
normativo de referencia.
 Opinión con salvedades. Se emite una opinión con salvedades cuando el auditor ha
encontrado ciertas desviaciones en las cuentas anuales con respecto al marco normativo de
referencia y estas, salvo por esa salvedad, reflejan la imagen fiel da empresa.
 Opinión adversa o negativa. Se constata que existen desviaciones relevantes en la
elaboración de los estados financieros en relación con el marco normativo de referencia
 Abstención u opinión denegada. Esta opinión se da cuando existe una limitación al alcance
del trabajo del auditor y esto no le ha permitido obtener evidencia suficiente para emitir un
juicio sobre si las cuentas anuales reflejan la imagen fiel de la empresa. Esta es la peor
solución para la empresa, ya que el auditor no puede emitir una opinión sobre las
cuentas anuales.

Importancia de los informes auditorías

A pesar de que hemos comentado que el informe de auditoría es una simple opinión no
vinculante lo cierto es que su importancia en el marco empresarial es muy elevada. Esta
importancia se refleja en función de su obligatoriedad:

 Obligatoriedad de elaborar informe de auditoría. En ocasiones, el legislador establece

que ciertas empresas tienen la obligación de ser auditadas. Suele ocurrir con las empresas
cotizadas. En este caso, lógicamente el informe de auditoría alcanza una relevancia vital, ya
que es la información que tienen las personas ajenas a la empresa para comprobar si los
estados financieros son fiables o no lo son.
 No obligatoriedad de elaborar informe de auditoría. La mayoría de empresas no tienen el
requisito legal de ser auditadas. Sin embargo, muchas de ellas sí que son auditadas, ya que
 los terceros tienen una mayor confianza en la empresa si existe un informe de auditoría
favorable. Ejemplos en los que un informe de auditoría puede beneficiar a la empresa: al
solicitar un préstamo bancario, al intentar captar nuevos accionistas, etc.

Estructura del informe de auditoría

Los informes de auditoría poseen una estructura definida para la redacción de los
contenidos que debe incluir. Aquí es donde encontramos los conocidos párrafos del informe
de auditoría. Las entidades que tengan la obligación de someterse a auditorías legales antes
de entregarse en el Registro Mercantil deberán contener como mínimo la siguiente
información:

o Título o identificación
o Encargados de la auditoría y destinatarios
o Párrafo de alcance: en este párrafo se describe la amplitud del trabajo realizado en la
auditoría. Se delimitará el marco de actuación de la auditoría realizada, señalando los estados
financieros auditados y haciendo referencia a las Normas de Auditoría Generalmente
Aceptadas (NAGA) utilizadas para hacer la auditoría.
o Párrafo legal o comparativo: deberá informar de que las cuentas son únicamente del último
año. Las cuentas anuales deben incluir las cifras del balance, la cuenta de pérdidas y
ganancias y el cuadro de financiación del año anterior.
o Párrafo de énfasis: en este párrafo el auditor debe señalar aspectos que le hayan resultado
relevantes, pero que no hayan llegado a afectar en la opinión que se ha formado sobre la
auditoría.
o Párrafo de salvedades: aquí el auditor mostrará si existe algún reparo que señalar sobre
algún tipo de estado financiero y explicará la causa que lo ha provocado. Estas salvedades sí
 que afectan a la opinión y pueden deberse a alguna diferencia en la interpretación de
diferentes cuestiones.
o Párrafo de opinión: es aquí donde el auditor mostrará su propio juicio sobre las cuentas que
está auditando. Encontraremos en este párrafo un juicio valorativo sobre la situación
financiera, el patrimonio, los resultados de las operaciones, los recursos obtenidos y
aplicados. También valorará si dispone de la situación necesaria para poder ofrecer una
valoración real de las cuentas.
o Párrafo sobre “otras cuestiones”: aunque este párrafo no es obligatorio, los auditores
podrán utilizar otros párrafos para añadir la información sobre determinadas circunstancias
que sea necesaria para completar el informe sobre la auditoría.
o Párrafo sobre el informe de gestión: en este párrafo se comentará la concordancia del
informe de gestión concuerda con las cuentas anuales de la empresa o si por el contrario
existe algo que no le hace ser diferente.
o Nombre, dirección y datos registrales del auditor
o Fecha del informe
o Firma del auditor

Tipos de informe de auditoría

El objetivo del auditor es realizar un examen sobre las cuentas anuales de la empresa para
poder valorarlas y extraer un juicio de valor sobre su trabajo realizado. Los informes de
auditorías pueden ofrecer distintas opiniones sobre las cuentas anuales de una empresa.

o Opinión favorable: esto significa que el auditor está de acuerdo con la presentación de las
cuentas anuales y el contenido de los estados financieros. Es la opinión más favorable que se
puede conseguir de una auditoría.
o Opinión favorable con salvedades: también denominada opinión calificada o cualificada.
En este caso el autor está conforme con las cuentas que ofrece la empresa, pero señala ciertos
reparos en algunos aspectos de la empresa.
o Opinión desfavorable: en este caso el auditor señala que no está de acuerdo con las cuentas
y estados financieros de la empresa. En su juicio, las cuentas no muestran la realidad
económica de la empresa.
o Opinión denegada: se le llama también “abstención de opinión. En estos casos el auditor
afirma que no tiene suficientes recursos para ofrecer una valoración sobre las cuentas anuales
de la empresa.

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El informe de auditoría interna

Epifanía Ederlys Hernández Meléndrez

 Contabilidad
 11.07.2007
 17 minutos de lectura

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El Informe constituye la etapa final del proceso de Auditoria, en el mismo se recogen todos
los hallazgos detectados y el soporte documental para sustentar el dictamen emitido. Este
Informe es escrito siempre para terceros que constituyen los clientes, independientemente del
tipo de Auditoria que se realice, de ahí la importancia concedida al mismo y a los
requerimientos que debe cumplir. En este Capítulo se establecen criterios para la presentación
de los mismos.

La auditoría interna, definida por el Ministerio de Auditoría y Control como:

“un proceso sistemático, practicado por los auditores de conformidad con normas y
procedimientos técnicos establecidos, consistente en obtener y evaluar objetivamente las
evidencias sobre las afirmaciones contenidas en los actos jurídicos o eventos de carácter
técnico, económico, administrativo y otros, con el fin de determinar el grado de
correspondencia entre esas afirmaciones, las disposiciones legales vigentes y los criterios
establecidos.” (1)

La Auditoría Interna es aquella que se practica como instrumento de la propia administración

encargada de la valoración independiente de sus actividades.

Constituye por ende una actividad estratégica ya que por medio de su eficaz accionar permite
reducir pérdidas, entre las que se encuentran: gastos del auditor, costos e improductividades
del auditado. Su producto se ve revelado a través de los informes y recomendaciones.

Miranda, considera como la más simple definición “un Informe es una presentación objetiva
e imparcial de los hechos”. (2)

Esencialmente un Informe es más o menos un documento oficial que presenta los hechos
para la información de determinados usuarios interesados. Este resume investigaciones y
análisis y los hechos pueden llevar a conclusiones y Recomendaciones que representan una
cuidadosa y considerada opinión. Requiere por tal razón de una cuidadosa y exacta
presentación, ya que la información que proporciona puede determinar futura acción.

Los hechos deben ser exactos y completos, fáciles de localizar y además necesitan ser
interpretados, porque estos informes deben ser claros, precisos, oportunos y eficientes en
cuanto al uso de recursos.

Los directivos a los cuales van dirigidos tales informes disponen cada día de menos tiempo,
o para decirlo de otra manera para una misma cantidad de tiempo tienen cada día una mayor
demanda de actividades. Ante ésta situación, los auditores internos se ven en la imperiosa
necesidad de ser, como antes se expresó, claros, concisos, oportunos y aprovechar al máximo
los recursos.

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Meigs, sobre la importancia del informe del auditor expresa “la preparación del informe de
auditoría constituye el último paso de los necesarios para completar el examen”. (3) es “la
expresión de un dictamen independiente y experto es el servicio más importante y valioso
que presta la profesión de auditoría”. (4)

¿Cómo lograr lo antes expuesto?

Cambiando radicalmente la manera de hacer y exponer las observaciones y recomendaciones.
Ya no hay tiempo ni recursos para destinar a la preparación de tediosos y largos informes,
como así tampoco dedicar excesiva cantidad de tiempo en la lectura y análisis de los informes
por parte de los directivos o funcionarios a los cuales van dirigidos.

Los auditores deben redactar sus informes con el mayor cuidado y consideración. El informe
es el único aspecto del trabajo del auditor que el ve el público y es probable que por este
informe se juzgue la competencia del auditor y del mismo derive su responsabilidad legal.
Al rendir el informe de auditoría se está confiando en una opinión respaldada por su
reconocida pericia en contabilidad y en auditoría, así como haber llevado a cabo la auditoría
de acuerdo con las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas, pues éstas proporcionan
amplios criterios para redactar informes.

Los informes deben acoplarse: en a la hora de su diseño, al diseño del proceso de controles,
inspecciones y papeles de trabajo, extrayendo de los papeles de trabajo los resultados y
observaciones, y las mismas pueden ser volcadas directamente a las Notas Memorias (
Resúmenes) y de éstas al Informe.

Ahora bien, ¿qué características deben tener dichos informes?

El informe parte de los resúmenes de los temas y de las Actas de Notificación de los
Resultados de Auditoría (parciales) que se vayan elaborando y analizando con los auditados,
respectivamente, en el transcurso de la auditoría.

A partir de las orientaciones del jefe de grupo y lo que se dispone en su Organización de

Auditoría Interna, el auditor va preparando en el transcurso de la auditoría todas las memorias
de cada uno de los Temas, utilizando para ello los papeles de Trabajo que constituyen las
Notas, la que debe confeccionarse inmediatamente después de concluido el análisis del tema
con los dirigentes y funcionarios correspondientes a la Unidad auditada, y de las cuales
tomará la propuesta del informe final con los aspectos a considerar en cada tema.

La elaboración del informe final de auditoría es una de las fases más importante y compleja
de la auditoría, por lo que requiere de extremo cuidado en su confección.

La capacidad y habilidad del auditor en la redacción del informe, son fundamentales para que
este logre sus objetivos y cumpla con los propósitos de ofrecer los elementos que permitan
al lector conocer, de forma fácil, los resultados del trabajo realizado por los auditores.

El estilo de redacción es muy propio de cada persona, por lo que es difícil establecer
parámetros o reglas rígidas sobre esto; no obstante se debe:

 Evitar la repetición excesiva de vocablos.

 No utilizar siglas o abreviaturas que no hayan sido declaradas previamente; salvo que
sean muy conocidas, como: MP, UM, MLP, etc.
 No utilizar términos ofensivos o vulgares
 Utilizar palabras comunes y de uso generalizado.
  Redactar en forma impersonal.
 Utilizar adecuadamente los signos de puntuación.
 En la copia del informe que se archiva en el expediente de la auditoría, se debe
señalar, al lado de cada hallazgo, las Referencias del Papel que lo originó dicho
señalamiento.

El Ministerio de Auditoría y Control resuelve “Las Normas de Información establecen los

criterios para la presentación de los informes elaborados como resultado de los servicios de
Auditoría y Consultoría ejecutados a cualquier nivel”. (5)

Forma y contenido

Los auditores internos deben preparar informes por escrito para comunicar los resultados de
cada servicio de Auditoría y Consultoría prestado en su organización.

El informe debe incluir:

 los objetivos de la Auditoría Interna, su alcance y metodología;

 exponer con claridad los hallazgos significativos y sus conclusiones; y
 declarar que la Auditoría Interna se realizó de acuerdo con estas normas.
 los informes por escrito son necesarios para:

1. comunicar los resultados de la Auditoría Interna a los dirigentes y funcionarios que

correspondan de los niveles de dirección facultados para ello;
2. reducir el riesgo de que los resultados sean mal interpretados; y
3. facilitar el seguimiento para determinar si se han adoptado las medidas correctivas
apropiadas.

Formato general de los informes de Auditoría y criterios generales de contenido.

Presentación de Informe de auditoría

Encabezamiento

El informe debe contener en su formato, al menos, los datos siguientes:

 Nombre de la organización a la que pertenece la:

—Unidad Central de Auditoría;
— Unidad de Auditoría Interna;
— el Grupo de Auditoría Interna; o
— el Auditor Interno.
 Orden de trabajo No.: Para registrar el número de la orden que autoriza la ejecución
de la Auditoría.
 Entidad: Se expresa el código (si lo tiene), nombre y dirección.
 Subordinada a: Se expone el nombre del órgano, organismo, unión, empresa, grupo
empresarial, etc., al que está subordinada la entidad.
  Tipo de Auditoría: Se clasifica el servicio realizado, de acuerdo con los objetivos
fundamentales que se persigan.
 Fecha de inicio: Fecha en que comienza la ejecución de la Auditoría.
 Fecha de terminación: Fecha en que termina la ejecución de la Auditoría en la sede
del sujeto de la misma.
 Responsable: Nombre del auditor interno debidamente registrado y que funge como
jefe de la Auditoría.
 Después de los datos antes consignados, se titula el documento con el nombre de

Los auditores deben preparar informes por escrito para comunicar los resultados de cada
servicio de Auditoría y Consultoría prestado en su organización.

El informe debe incluir:

 los objetivos de la Auditoría, su alcance y metodología;

 exponer con claridad los hallazgos significativos y sus conclusiones; y
 declarar que la Auditoría se realizó de acuerdo con estas normas.

Los informes por escrito son necesarios para:

 comunicar los resultados de la Auditoría a los dirigentes y funcionarios que

correspondan de los niveles de dirección facultados para ello;
 reducir el riesgo de que los resultados sean mal interpretados; y
 facilitar el seguimiento para determinar si se han adoptado las medidas correctivas
apropiadas.

El Formato general de los informes de Auditoría y criterios generales de contenido, debe ser
uniforme, y cumplirse en todas las Auditorías que se realicen.

Por su forma y contenido consta de:

Introducción

En esta sección del informe se consigna lo siguiente:

 una breve caracterización de la organización auditada referida a las principales

actividades que desarrolla y otros aspectos que puedan resultar de interés;
 los objetivos de la Auditoría, así como las causas de incumplimiento de alguno de los
objetivos previstos;
 el alcance debe expresar la profundidad y cobertura del trabajo que se haya realizado
para cumplir los objetivos;
 la declaración en el informe de que la Auditoría se realizó de conformidad con estas
normas; si es necesario modificar esa declaración cuando no se haya cumplido con
las normas que sean de aplicación, el auditor interno debe modificar la declaración
para manifestar una salvedad, e incluir en el alcance las causas del incumplimiento
de forma clara, concisa y comprensible; y
  las limitaciones en el alcance pueden estar relacionadas, entre otras, con situaciones
como las siguientes:

1. imposibilidad de aplicar determinado procedimiento previsto en el programa de

trabajo diseñado, que se considere necesario o deseable;
2. inadecuados registros primarios de la información;
3. políticas contable-económico-financieras y de otro tipo, no acordes con la legislación
aplicable vigente.

 La metodología debe explicar claramente los programas de trabajo diseñados, las

técnicas que se han empleado para efectuar los análisis requeridos y obtener la
evidencia necesaria para cumplir con los objetivos de la Auditoría; y
 el informe se dirige al máximo nivel de dirección al que está subordinado el auditor
interno.

Conclusiones

En esta sección se deben tener en cuenta los criterios generales siguientes:

las conclusiones son deducciones lógicas basadas en los hallazgos de los auditores; la fuerza
de las conclusiones de los auditores depende de lo persuasivo de la evidencia de los hallazgos
y lo convincente de la lógica usada para formular dichas conclusiones;

no deben constituir la repetición de lo consignado en la sección Resultados del propio

informe, sino una síntesis de los hechos y situaciones fundamentales comprobadas; cuidando
de incluir un hecho o hallazgo que no haya sido reflejado en otra sección del informe;

debe reflejarse, de forma general, las causas fundamentales que originaron el error,
irregularidad o fraude planteado, así como las consecuencias directas e indirectas que
pudieran derivarse de estos hallazgos; y

se expone la calificación otorgada de acuerdo con los resultados del servicio de Auditoría
ejecutado. Esta calificación debe ser lo más objetiva posible, observándose el procedimiento
establecido en la legislación vigente.

El Ministerio de Auditoría y Control establece “criterios generales para La calificación

general del Sistema de Control Interno que se consigna en el informe, el que debe
corresponderse con el análisis pormenorizado del total de los hallazgos verificados; no se
determina por los que más se repiten, ni por promedio; sino atendiendo a la importancia de
éstos y su incidencia en el cumplimiento de los objetivos del Control Interno que se
establecen en la legislación vigente; (6) referidos a:

• confiabilidad de la información financiera y de otro tipo que emite;

• eficiencia y eficacia en las operaciones y actividades que desarrolla;

• cumplimiento de las disposiciones jurídicas que le son aplicables; y

• control de los recursos disponibles (humanos. materiales y financieros).

Se otorga una calificación por los resultados alcanzados referidos al control interno, (contable
y administrativo) y otra adicional, cuando se trate de auditoría de Gestión, Financiera,
Seguimiento o Recurrente.

Las calificaciones que se otorgan para la evaluación del control interno (contable y
administrativo) son:

 Satisfactorio

Cuando se cumplen todas las disposiciones establecidas y se aprecia que el ambiente de

control es favorable.

Pueden existir algunos errores contables dentro del año fiscal pendientes de ajuste, pero que
no distorsionan los resultados de la entidad.

 Aceptable

Cuando las deficiencias encontradas en el control interno (contable y administrativo) son de

menor gravedad y de fácil solución, o hasta el momento no han incidido en el control de los
recursos y de producirse alguna irregularidad, sería fácilmente detectable por la entidad.

Pueden existir errores contables que corresponden o no al año fiscal, pero no determinan en
los resultados de la entidad.

 Deficiente

Cuando existe violación de Principios Elementales de Legalidad y de Contabilidad

Generalmente Aceptados, así como de control, que pueden afectar los recursos de la entidad;
no se detectan graves irregularidades en el control de los recursos, pero están creadas las
condiciones para que ello ocurra, o exista errores contables y algunos atrasos en el registro
de los hechos económicos, que determinan en los resultados de la entidad.

 Malo

Cuando hay incumplimientos graves de los principios de legalidad, control y procedimientos

que pueden propiciar o han propiciado la comisión de hechos delictivos con impunidad.

Existen violaciones de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, atrasos de

consideración en el registro contable de los hechos económicos y errores contables que
corresponden al año fiscal anterior, que no han sido ajustados. Todo ello implica distorsión
de los resultados de la entidad.
Calificaciones adicionales

Estas se otorgan atendiendo a los tipos de auditoría (Gestión, Financiera, Especial y

Recurrente o de seguimiento) y son las siguientes:

 Gestión

Evaluar el grado de cumplimiento de las metas y objetivos de la entidad, dictaminando si lo

hace con Economía, Eficiencia y Eficacia, aplicando lo establecido en la Guía Metodológica
para la realización de auditorías de Gestión.

 Financiera

Evaluar la razonabilidad de la información contable y financiera expresada en los términos

de:

Razonable.- Cuando existen algunos errores contables dentro del año fiscal que no
determinan en los resultados de la entidad y la contabilidad es un reflejo fiel de los hechos
económicos.

Razonable con salvedades.- Existen algunos atrasos en el registro de los hechos económicos
y errores contables que corresponden o no al año fiscal, pero que no determinan en los
resultados de la entidad.

No razonable.- Se detectan violaciones de los principios de Contabilidad Generalmente

Aceptados y de las normas de valoración y exposición, atrasos en el registro de los hechos
económicos y errores contables que determinan en los resultados de la entidad.
Seguimiento o recurrente

Es necesario tener en cuenta que las deficiencias importantes que afectan el control interno
o la calidad de la contabilidad, que se reiteran en una auditoría recurrente, deben destacarse
en el informe y pueden dar lugar a una calificación de “Deficiente o Malo”, aún cuando ellas
por sí solas se mantengan en el rango permisible para una calificación superior.

En este tipo de auditoría, con independencia de la evaluación obtenida, el auditor debe

expresar su opinión acerca de la situación que presenta la entidad, con relación a la auditoría
anterior, ello debe expresarse en los siguientes términos:

En avance.

En estancamiento.

En retroceso.

Resultados
El auditor debe tener en cuenta los criterios generales siguientes en esta sección:

 a partir de las evidencias suficientes, competentes y relevantes reunidas por el auditor

interno para cumplir los objetivos de la Auditoría, el jefe de grupo determina los
hallazgos más significativos que deben incluirse en el informe;
 siempre que sea posible, los auditores internos deben incluir información de los
antecedentes necesarios de los hallazgos más significativos, que contribuyan a una
mejor comprensión del informe;
 los comentarios en el informe deben ser precisos y organizados; reflejando, siempre
que sea posible, las disposiciones jurídicas que se incumplen. Los señalamientos se
ordenan de acuerdo con los objetivos de la Auditoría, cuidando de agruparlos por
temas y, dentro de éstos, por orden de importancia;
 no se incluyen señalamientos vinculados con hechos que no estén debidamente
comprobados y recogidos en los papeles de trabajo;
 deben consignarse todos los casos significativos de incumplimientos de las leyes,
demás disposiciones y del control interno que se encontraron durante la ejecución de
la Auditoría
 se deben cuantificar los hallazgos de Auditoría en todos los casos que sea posible, no
sólo aquellas que por su magnitud e importancia sean más significativas. Asimismo,
se debe reflejar en cada caso el por ciento que representa la muestra del universo de
partidas o artículos que conforman el tema; y
 debe incluirse en el contenido del informe aquellas tablas que por su tamaño lo
permitan, de manera de hacer más clara la exposición del informe. En los casos en
que éstas sean extensas deben presentarse como anexos al informe;
 en los casos de los servicios de Auditoría, debe consignarse el resultado de la reunión
de conclusiones con los dirigentes y funcionarios en los distintos niveles en que se
hayan efectuado.
 También se pueden incluir, entre otros, las siguientes cuestiones:

1. los logros importantes de la administración, especialmente cuando las medidas

adoptadas en un área pueden aplicarse en otras;
2. cuando cierta información no pueda ser revelada, debe expresarse la naturaleza de la
información omitida y las razones que justifican su omisión; y
3. cuando proceda, se comparan los resultados de cada tema, con los obtenidos en el
servicio de Auditoría anterior, reconociendo los logros importantes alcanzados o
retroceso, de ser éste el caso.

Recomendaciones

Los criterios a tener en cuenta son:

 los auditores deben incluir en el informe sus recomendaciones, a partir de los errores,
irregularidades o fraudes detectados durante la Auditoría;
 las recomendaciones son más constructivas cuando se encaminan a atacar las causas
de los problemas observa-dos, se refieren a acciones específicas y van dirigidas a
quienes deben emprender esas acciones; y
  es necesario que las medidas que se recomiendan sean factibles y que su costo se
corresponda con los beneficios esperados.

Despedida

Se deben tener en cuenta los siguientes criterios:

 en los servicios de Auditoría debe consignarse el término para presentar las

discrepancias con el contenido del informe, de existir éstas. El término que se
consigne no debe exceder del período establecido en la legislación vigente;
 de igual forma, debe expresar el término para enviar el Plan de Medidas, así como
informar al nivel superior la situación que presentan las deficiencias halladas durante
la ejecución del servicio. Los términos que se consignen no deben exceder del período
establecido en la legislación vigente;
 cuando proceda, debe exponerse una nota de agradecimiento a los dirigentes,
funcionarios y demás trabajado-res por la colaboración prestada en la realización de
la Auditoría; y
 debe consignarse los nombres y apellidos del Auditor Interno jefe de grupo, cargo,
firma y número del Registro de Auditores de la República de Cuba. También debe
dejar constancia de su media firma en cada página del informe.

Anexos

Se deben tener en cuenta los siguientes criterios:

 se relacionan los anexos que se acompañan al informe, cuando sea necesario elaborar
éstos; y
 en los casos en que se hayan determinado incumplimientos de la ley, demás
regulaciones, principios y normas establecidas o cualesquiera otras acciones u
omisiones que afecten la buena marcha de la organización, el auditor interno debe
presentar una Declaración de Responsabilidad Administrativa, de acuerdo con la
legislación vigente.

Forma de presentación

Cada sección está conformada por determinada información homogénea con un mismo
propósito, bien de identificación, como de exposición, y para ilustración se han propuesto
lineamientos generales de presentación.

 En el informe se utilizan hojas 8.5” x 11” (bond blanco), en letra Arial 11 impresas
por una cara y a un espacio; dejando dos entre párrafos, o entre éstos y los títulos.
 Todos los títulos se exponen en mayúscula y se destacan en “negritas”, alineadas a
la izquierda. Siempre que sea necesario, se utilizan plecas como sangría, en el texto
del Informe.
 Las hojas se numeran consecutivamente y se encuadernan por el margen izquierdo.
 Deben utilizarse las carátulas establecidas para cada tipo de Auditoría.
  Las tablas en el informe van en arial 9 y sin bordes.
 Debe ser firmado s sólo por el auditor jefe de la auditoría, quién también debe dejar
constancia de su media firma en cada página de dicho Informe.
 El informe no debe mostrar en su contenido a quien va dirigido, por lo que se
confecciona de forma unipersonal, de manera que pueda ser remitido acompañado de
una carta dirigida al destinatario que corresponda.
 En el Acta de Declaración de Responsabilidad Administrativa se relacionan los
nombres de los responsables y cada uno de los hechos, aunque se repitan para algunos
casos. Además, debe reflejarse el tiempo en el cargo de cada uno de ellos, según
nombramiento o contrato.

La calidad de su presentación depende:

 del cumplimiento del Programa,

 de la profundidad de la investigación,
 el reconocimiento de los hallazgos en los correspondientes papeles de trabajo, donde
queden expuestos con claridad los problemas encontrados del incumplimiento del
proceder y la solución de los mismos,
 así como el control del tiempo en correspondencia con la planeación efectuada de los
objetivos previstos en las mismas

Responsable: Jefe de grupo o Auditor actuante

Riesgos:

1. Que los papeles de trabajo correspondiente a Notas al Informe no expresen

razonabilidad para sustentar los hallazgos significativos por los resultados de las
comprobaciones.
2. Que los papeles de trabajo correspondiente a Notas al Informe no expresen los
resultados lo suficientemente claros, comprensibles y detallados.
3. No cumplimiento de los objetivos de la auditoría, su alcance y metodología.
4. No evaluar correctamente los resultados expuestos, según legislación establecida.
5. No definir las responsabilidades ante los incumplimientos que afecten la buena
marcha de la organización.
6. No facilitar el seguimiento para determinar si se adoptan las medidas correctivas
apropiadas.
7. El contenido del Informe no es utilizado oportunamente por los responsabilizados e
interesados
8. No participación de los directivos y funcionarios facultados, para discutir los
resultados del Informe.

Controles:

En la realización de este subproceso de la Auditoría puede ser supervisada en determinados

momentos:
a) Durante su elaboración, en la cual pueden ser observadas las notas memorias del Informe
y sus correspondientes hallazgos ante los exámenes expuestos en los papeles de trabajo. Esta
supervisión es la más importante y necesaria de esta etapa, pues en esta fase, aún puede
determinarse el cumplimiento de los objetivos, el alcance de las pruebas, la constancia de las
revisiones, los resultados del trabajo realizado y las notas que deben ser incluidas en el
Informe.

b) Posterior a su elaboración, y antes de la conclusión, permitiendo a tiempo valorar la

situación que presenta: el trabajo ante los resultados expuestos y la valoración de estos, a la
entidad ordenada.

c) Transcurrido el proceso, y archivado en el expediente de Auditoría, y en el cual se efectúa

una revisión inmediata en beneficio del trabajo, debiendo ser comprobado:

 La calidad de la presentación.
 Profundidad de la investigación
 Los problemas encontrados y la solución de los mismos.
 Control del tiempo de la Auditoría.

Referencias Bibliográficas

1. Ministerio de Auditoría y Control. Resolución 100. Normas de Auditoría Interna. Anexo

1. Capitulo 1. Cuba. 2004.

2. De Miranda, Antonio. Auditoría. Capitulo XVIII. Informes. Editorial Pueblo y Educación.

Instituto Cubano del Libro. Segunda Edición. La Habana. Cuba. 1974

3. Meigs, Walter B. Principio de Auditoría. La función del Auditor. Capitulo I.1977.

4. Meigs, Walter B. Principio de Auditoría. Informes de Auditoría. Capitulo 20.1977.

5. Ministerio de Auditoría y Control. Resolución 100. Normas de Auditoría Interna. Anexo

1. Capítulo 4. Normas de información. Cuba. 2004.
6. Ministerio d Auditoría y Control. Resolución 289. Metodología para la Evaluación y
Calificación de las Auditorías”, Sistema de Calificación. Cuba. 2005

Bibliografía Consultada

De Miranda, Antonio. Auditoría. Capitulo XVIII. Informes. Editorial Pueblo y Educación.

Instituto Cubano del Libro. Segunda Edición. La Habana. Cuba. 1974

Ministerio de Auditoría y Control. Resolución 100. Normas de Auditoría Interna. Cuba.

2004.

Ministerio de Auditoría y Control. Resolución 289. “Metodología para la Evaluación y

Calificación de las Auditorías”, Cuba. 2004.
Planas Batista. Camila. Procedimiento metodológico para armonizar Normas Nacionales de
Auditoría con las Normas Internacionales. La Habana. Cuba. 2006.

Lefcovich.Mauricio. Auditoría Interna. Un enfoque sistémico y de mejora continua.

www.monografias.com – 2003.

Marco legal de la Auditoría Financiera. Presentación

Sheymith Salazar

 Contabilidad
 Finanzas
 25.05.2017
 9 minutos de lectura

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Nociones acerca de las Normas Generales de la Auditoria.

Normas de la Auditoria.

Empresas obligadas a presentar el estado financiero auditado.

Durante el proceso de globalización las empresas compiten, principalmente, por capitales,

mercados y tecnología; las exigencias de los usuarios nacionales e internacionales de estados
financieros auditados crecen y son más sofisticados, por lo que el requerimiento de que los
auditores cumplan con normas de auditoría internacionales es actualmente una realidad.

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Zoom 100%
•
SHEYMITH SALAZAR
Exposición sobre
el Marco Legal de la
Auditoria Financiera
26 de Abril del 2017
I.
Nociones
acerca
de
las
Normas
Generales
de
la
Auditoria
.
II.
Normas
de
la
Auditoria
.
III.
Empresas
obligadas
a
presentar
el
estado
financiero
auditado
.
IV.
Conclusiones
.
Agenda
.
Nociones acerca de las Normas
Generales
de la Auditoria.
I
Agenda
Durante
el
proceso
de
globalización
las
empresas
compiten,
principalmente,
por
capitales
,
mercados
y
tecnología
;
las
exigencias
de
los
usuarios
nacionales
e
internacionales
de
estados
financieros
auditados
crecen
y
son
más
sofisticados,
por
lo
que
el
requerimiento
de
que
los
auditores
cumplan
con
normas
de
auditoría
internacionales
es
actualmente
una
realidad
.
Algunos
conceptos
esenciales
en
la
auditoría
no
cambian
;
ni
pueden
ni
deben
cambiar
y
las
normas
de
auditoría
permanecen
como
los
requisitos
mínimos
de
calidad,
los
lineamientos
de
conducta
que
debe
observar
el
auditor
.
Introducción
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Zoom 100%

Algunos conceptos esenciales en la auditoría no cambian; ni pueden ni deben cambiar y las

normas de auditoría permanecen como los requisitos mínimos de calidad, los lineamientos
de conducta que debe observar el auditor.

En este contexto se desarrolla la auditoría, como actividad por excelencia del contador
público que lo identifica con sus características más esenciales, como son responsabilidad e
Es así que el auditor, para llevar a cabo sus funciones, requiere tener conocimientos
profundos sobre principios y normas internacionales de contabilidad, normas internacionales
de auditoría, procedimientos de auditoría, principios de ética profesional, sistemas de
información e impuestos.

Aspectos Generales

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La AUDITORIA FINANCIERA ES EL EXAMEN DE LA INFORMACIÓN

FINANCIERA POR UN TERCERO, independiente, distinto al que lo preparó, con la
intención de establecer su razonabilidad y presentando los resultados del examen a través de
su opinión, o dictamen.

Los auditores independientes y las sociedades de auditoria son los que realizan este tipo de
trabajo, apoyándose en la Normas Internacionales de Auditoria (NIAs). Los clientes
requieren la Auditoria Financiera fundamentalmente porque desean conocer si sus estados
financieros están razonablemente presentados y pueden confiar en ellos para tomar
decisiones; algunos otros, felizmente cada vez menos, la requieren sólo por cumplimiento de
disposiciones de los organismos de control.

Aspectos Generales

En nuestro país se encuentran vigentes las NIAs; sin embargo, es de uso común el citar
las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas (NAGAs).

Actualmente existen pocas diferencias entre ambas, las primeras; las NIAs son emitidas por
el IFAC (Federación Internacional de Contadores) y las NAGAs por el Instituto Americano
de Contadores – AICPA.

II . Normas de la Auditoria

Introducción

La Normas de la Auditoria son los principios fundamentales de auditoría, los auditores deben
enmarcar en su desempeño a estas normas durante el proceso de la auditoria. El cumplimiento
de estas normas garantiza la calidad del trabajo profesional del auditor.

Las normas de la Auditoria constituyen un requisito formal que debe cumplir el auditor
independiente y éstas han ido adaptándose a los cambios, producto de la apertura de mercados
y globalización.

Origen
Las NAGAs, tiene su origen en los Boletines emitidos por el Comité de Auditoría del
Instituto Americano de Contadores Públicos de los Estados Unidos de Norteamérica en el
año 1948

Las NIAs han sido emitidas por Federación Internacional de Contadores, entidad que fue
creada en 1977 para uniformizar la normatividad de los diferentes países que la conforman
(de la cual Perú es país miembro), fueron codificadas en 1995 y comprende

36 secciones sobre normas y 10 secciones sobre prácticas. La Federación Internacional de

Contadores ha realizado un importante esfuerzo, pero debe ser aún mayor para la
armonización mundial de la auditoria.

Normas de la Auditoria

Es necesario precisar que durante muchos años en el Perú se ha utilizado como base del
trabajo y redacción de informes las denominadas “Normas de Auditoría Generalmente
Aceptadas” (NAGAs), éstas han sido y son emitidas por el AICPA; las NIAs, por su amplia
aplicación en diversos países, se constituyen en la consecuencia lógica del proceso de
evolución de las NAGAs. En general, las NIAs comparten con las NAGAs muchas
semejanzas y pocas diferencias.

NAGAs

Clasificación de las NAGAs

En la actualidad las NAGAS, vigente en nuestro país son 10, las mismas que constituyen los
(10) diez mandamientos para el auditor y son:

Estas normas por su carácter general se aplican a todo el proceso del examen y se relacionan
básicamente con la conducta funcional del auditor como persona humana y regula los
requisitos y aptitudes que debe reunir para actuar como Auditor.

La mayoría de este grupo de normas es contemplado también en los Códigos de Ética de

otras profesiones. Las Normas detalladas anteriormente, se definen de la forma siguiente:

1. Entrenamiento y capacidad profesional

«La Auditoria debe ser efectuada por personal que tiene el entrenamiento técnico y
pericia como Auditor».

Como se aprecia de esta norma, no sólo basta ser Contador Público para ejercer la función
de Auditor, sino que además se requiere tener entrenamiento técnico adecuado y pericia como
auditor. Es decir, además de los conocimientos técnicos obtenidos en los estudios
universitarios, se requiere la aplicación práctica en el campo con una buena dirección y
supervisión.
Este adiestramiento, capacitación y práctica constante forma la madurez del juicio del
auditor, a base de la experiencia acumulada en sus diferentes intervenciones, encontrándose
recién en condiciones de ejercer la auditoría como especialidad. Lo contrario, sería negar su
propia existencia por cuanto no garantizará calidad profesional a los usuarios, esto a pesar de
que se multiplique las normas para regular su actuación.

2. Independencia

«En todos los asuntos relacionados con la Auditoría, el auditor debe mantener
independencia de criterio».

La independencia puede concebirse como la libertad profesional que le asiste al auditor para
expresar su opinión libre de presiones (políticas, religiosas, familiares, etc.) y
subjetividades (sentimientos personales e intereses de grupo).

Se requiere entonces objetividad imparcial en su actuación profesional. Si bien es cierto, la

independencia de criterio es una actitud mental, el auditor no solamente debe «serlo», sino
también «parecerlo», es decir, cuidar, su imagen ante los usuarios de su informe, que no
solamente es el cliente que lo contrató sino también los demás interesados (bancos,
proveedores, trabaja- dores, estado, pueblo, etc.).

En nuestro país, se encuentran en vigencia una diversidad de normas que tratan de garantizar
la independencia del auditor, así tenemos:

 Reglamento para la información financiera auditada (Artículo

5º), aprobada por la Resolución CONASEV (Nº 014-82efc/94.10).

 Ley de profesionalización del Contador Público (Decreto Ley Nº13253).

 Código de Ética Profesional del Contador Público
 Ley del Sistema Nacional de Control (Decreto Ley 26162).
 Reglamento de Designación de Sociedades de Auditoría, aprobado por Resolución de
Contraloría Nº 162-93-CG.
 Normas de Auditoría Gubernamental – NAGU, aprobadas por Resolución de
Contraloría Nº 162-95-CG.
 Lineamientos generales para cautelar el adecuado fortalecimiento e
independencia de los Órganos de Auditoría Interna, aprobado por Resolución de
Contraloría Nº 189-93-CG, etc.

Las cuatro últimas normas regula específicamente la actuación del auditor gubernamental y
de las Sociedades de Auditoría cuando realizan auditoría a las entidades estatales.

3. Cuidado O Esmero Profesional

«Debe ejercerse el esmero profesional en la ejecución de la auditoría y en la preparación

del dictamen».
El cuidado profesional, es aplicable para todas las profesiones, ya que cualquier servicio que
se proporcione al público debe hacerse con toda la diligencia del caso, lo contrario es la
negligencia, que es sancionable.

El esmero profesional del auditor, no solamente se aplica en el trabajo de campo y

elaboración del informe, sino en todas las fases del proceso de la auditoría, es decir, también
en el planeamiento o planeamiento estratégico cuidando la materialidad y riesgo.

Estas normas son más específicas y regulan la forma del trabajo del auditor durante el
desarrollo de la auditoría en sus diferentes fases (planeamiento trabajo de campo y
elaboración del informe). Tal vez el propósito principal de este grupo de normas se orienta a
que el auditor obtenga la evidencia suficiente en sus papeles de trabajo para apoyar su opinión
sobre la confiabilidad de los estados financieros, para lo cual, se requiere previamente una
adecuado planeamiento estratégico y evaluación de los controles internos. En la actualidad
el nuevo dictamen pone énfasis de estos aspectos en el párrafo del alcance.

4. Planeamiento y Supervisión

«La auditoría debe ser planificada apropiadamente y el trabajo de los asistentes del
auditor, si los hay, debe ser debidamente supervisado“

5. Estudio y Evaluación del Control Interno

«Debe estudiarse y evaluarse apropiadamente la estructura del control interno (de la

empresa cuyos estados financieros se encuentra sujetos a auditoría como base para
establecer el grado de confianza que merece, y consecuentemente, para determinar la
naturaleza, el alcance y la oportunidad de los procedimientos de auditoría».

6. Evidencia Suficiente y Competente

«Debe obtenerse evidencia competente y suficiente, mediante la inspección,

observación, indagación y confirmación para proveer una base razonable que permita
la expresión de una opinión sobre los estados financieros sujetos a la auditoría”.

Como se aprecia del enunciado de esta norma, el auditor mediante la aplicación de las
técnicas de auditoría obtendrá evidencia suficiente y competente.

La evidencia es un conjunto de hechos comprobados, suficientes, competentes y pertinentes

para sustentar una conclusión.

Estas normas regulan la última fase del proceso de auditoría, es decir la elaboración del
informe, para lo cual, el auditor habrá acumulado en grado suficiente las evidencias,
debidamente respaldada en sus papeles de trabajo.

Por tal motivo, este grupo de normas exige que el informe exponga de qué forma se presentan
los estados financieros y el grado de responsabilidad que asume el auditor.
7. Aplicación De Principios De Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA)

«El dictamen debe expresar si los estados financieros están presentados de acuerdo a
principios de contabilidad generalmente aceptados».

Los principios de contabilidad generalmente aceptados son reglas generales, adoptadas como
guías y como fundamento en lo relacionado a la contabilidad, aprobadas como buenas y
prevalecientes, o también podríamos conceptuarlos como leyes o verdades fundamentales
aprobadas por la profesión contable.

Sin embargo, merece aclarar que los PCGA, no son principios de naturaleza sino reglas de
comportamiento profesional, por lo que nos son inmutables y necesitan adecuarse para
satisfacer las circunstancias cambiantes de la entidad donde se lleva la contabilidad.

Los PCGA, garantizan la razonabilidad de la información expresada a través de los Estados

Financieros y su observancia es de responsabilidad de la empresa examinada.

8. Opinión del autor

«El dictamen debe contener la expresión de una opinión sobre los estados financieros
tomados en su integridad, o la aseveración de que no puede expresarse una opinión. En
este último caso, deben indicarse las razones que lo impiden. En todos los casos, en que
el nombre de un auditor esté asociado con estados financieros el dictamen debe contener
una indicación clara de la naturaleza de la auditoría, y el grado de responsabilidad que
está tomando».

Recordemos que el propósito principal de la auditoría a estados financieros es la de emitir

una opinión sobre si éstos presentan o no razonablemente la situación financiera y resultados
de operaciones.

Puede presentarse el caso de que a pesar de todos los esfuerzos realizados por el auditor, se
ha visto imposibilitado de formarse una opinión, entonces se verá obligado a abstenerse de
opinar.

Por consiguiente el auditor tiene las siguientes alternativas de opinión para su dictamen.

1. Opinión limpia o sin salvedades

2. Opinión con salvedades o calificada
3. Opinión adversa o negativa
4. Abstención de opinar

NIAs

Son normas internacionales reguladas por cada pais según sus leyes, que deben ser aplicadas.
En forma obligatoria, en la auditoria de estados financieros, con la adaptación necesaria debe
de aplicarse también a la auditoria de otra información y de servicios relacionados.

En circunstancias excepcionales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NIA

para lograr en forma mas efectiva el objetivo de una auditoria. Cuando tal situación surge, el
auditor deberá esta preparado para justificar la desviación

Número de Tema y Título de la NIA

 100 – 199 Información Introductoria

 200 – 299 Asuntos Generales
 300 – 399 Planeamiento
 400 – 499 Control Interno
 500 – 599 Evidencia de Auditoria
 600 – 699 Utilización de Trabajo de Otros v 700 – 799 El Dictamen de Auditoria. v
800 – 899 Áreas Especializadas.
 900 – 999 Servicios Relacionados
 1000 – 1100 Declaraciones de Auditoria

III . Empresas obligadas a presentar el estado financiero auditado

Normas que regulan la presentación de estados financieros en el Perú.

El reglamento para presentación de estados financieros. NIC 01, Res. CONASEV-103-99-

EF, establece:

La CONASEV en el Perú, califica a las Empresas con Personería Jurídica, quienes deben
presentar Estados Financieros Auditados, y básicamente son:

 Empresas con Personería Jurídica que Cotizan en Bolsa o inscritas en el Registro

Público de Mercado de Valores (RPMV), o SAA.
 Empresas Extranjeras.
 Empresas que tienen subsidiarias (La matriz esta obligado a presentar EE.FF.
Auditados incluyendo a sus subsidiarias).
 Agencias de Bolsa

Conclusiones

 El auditor, tiene la responsabilidad basado en su experiencia, principios y normas de

generar confianza al momento de dar su opinión, la cual les permita comprender de
una forma clara los riesgos, aspectos relevantes, ventajas, debilidades y
oportunidades de mejorar, en la actividad o área auditada de modo que el personal
pueda sentirse satisfecho del resultado obtenido.
 NAGAs Estas son normas de carácter general se aplican en todo el proceso del
examen y se relaciona básicamente con la conducta fundamental del auditor como
 persona humana y regula los requisitos y aptitudes que debe reunir para actuar como
auditor.
 NIAs Estos son normas internacionales reguladas por cada país según sus leyes.

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Modelo de dictamen de auditoria 2017

Para Estados Financieros presentados el 2018 (que son de la gestión 2017) el formato de
dictamen de auditoria ha cambiado en Bolivia.

A continuación vamos a hablar acerca de las razones de este cambio, cómo nos afecta a los
contribuyentes, las multas por no cumplir con tales cambios y finalmente el formato para
descargar.

Quiénes debemos presentar con Dictamen

En esta entrada hablamos acerca de quiénes están obligados a presentar sus Estados
Financieros con dictamen de auditor según el SIN para la gestión 2017 en adelante.

Cabe mencionar que el otro dictamen sobre la situación tributaria del contribuyente (ITC)
también ha cambiado y en la Resolución RND 101800000004 se establecen nuevos anexos
tributario de presentación y estructura del dictamen.

Aquí explicamos los nuevos anexos tributarios y la estructura del dictamen de la información
tributaria a partir de 2018.

Normas de Auditoria en Bolivia

En efecto, el cambio de formato del dictamen del auditor se debe a cambios en las Normas
de Auditoria en Bolivia.

Nosotros como contribuyentes palpamos este cambio por el formato de dictamen, pero en
realidad se trata de varias normas que han sido modificadas para Bolivia.
Antes estaban vigentes las NAs (Normas de Auditoria bolivianas) ahora han sido
reemplazadas por las NIAs (Normas Internacionales de Auditoria) a excepción de la Norma
de Auditoria 1.

Estos cambios están a cargo del Consejo Técnico Nacional de Auditoria y Contabilidad
(CTNAC) de Bolivia.

¿Desde cuándo aplican?

Según la Resolución 1/2015 del CTNAC aplican desde los estados financieros iniciados el
01 de enero de 2017.

En realidad han sido varias modificaciones en las normas de auditoria bolivianas que han
desembocado en esta última, de concordancia con las Normas Internacionales de Auditoria
(así como actualmente están en proceso las normas de contabilidad nacionales).

Eso significa que los estados financieros cerrados el 31 de Dic de 2017 ya tienen que estar
con esta nueva estructura de dictamen.

Normas Internacionales de Auditoria (NIAs)

Abarcar las NIAs es abrumador ya que son alrededor de 3 volúmenes que hacen más de 1500
páginas por la cantidad de normas que contemplan (en todo el mundo se aplican las mismas
normas).

Aquí podemos ver una entrada sobre las NIAs a cargo del Lic. Rubén Centellas que también
hace una crítica sobre si se están aplicando íntegramente tales normas.

De lo que nos concierne ahora es hablar acerca de la estructura del informe del auditor: del
dictamen del auditor independiente.

La norma que habla de ese aspecto es la NIA 700 que ha sido también actualizada para el
2016. En esa norma se indica cómo es el formato actual del dictamen que responde también
a un nuevo enfoque de auditoria.
Multas de Impuestos Nacionales

Tanto el Dictamen del Auditor Independiente y el Dictamen Tributario de la información

tributaria ( RND 101800000004 ) deben estar de acuerdo a las normas de Auditoria
Bolivianas y según la RND del SIN.

Caso contrario se aplican las siguientes multas según RND 10-0033-16:

2.000 UFV
1.000 UFV
Se podrá reducir la mul

No presentar en forma física los Estados Fi Se podrá reducir la multa ta en el

nancieros y/o Memoria Anual; Dictamen d en el 50% si el contribuy

50% si el contribuyent
e Auditoria Externa (cuando corresponda), ente presenta la informac
3.17 e presenta la informaci
Dictamen Tributario Complementario (cua ión hasta los 20 días sigu
ón hasta los 20 días sig
ndo corresponda), según normativa específi ientes de notificado con e
uientes de notificado c
ca. l acto administrativo qu
on el acto administrativ
e inicia el procedimient
o que inicia el procedi
o sancionador.
miento sancionador.

Presentar fuera de plazo en forma física los

Estados
3.18 Financieros y/o Memoria Anual, Dictamen 200 UFV 400 UFV

de

Auditoria Externa (cuando corresponda), D

 ictamen Tributario Complementario (cuand

o corresponda), según normativa vigente.

Modelo de dictamen del auditoria 2017

El Boletín Técnico 3 del CTNAC de Bolivia ha emitido un formato de dictamen según las
NIA ya vigentes en Bolivia a partir de 1ro de enero de 2017.

El ejemplo esta descargado