GASTOS DEDUCIBLES EN EL IMPUESTO A LA

RENTA EMPRESARIAL
 EL PRINCIPIO DE CAUSALIDAD COMO
FUNDAMENTO PARA LA DEDUCCION DE
GASTOS
El principio de causalidad
LIR, Articulo 37
“A fin de establecer la renta neta de tercera categoría se
deducirá de la renta bruta los gastos necesarios para
producirla y mantener su fuente, así como los vinculados
con la generación de ganancias de capital, en tanto la
deducción no esté expresamente prohibida por esta ley,
en consecuencia son deducibles:
deducibles: ( …)”
Definición del principio de causalidad por el Tribunal
Fiscal
Causalidad amplia
• RFT N° 710-
710-2-99 (reiterado por la RTF N° 1275-
1275-5-
2004 y RTF N ° 9013-
9013-3-2007)
2007)

El principio de causalidad es la relacion de necesidad que
debe establecerse entre los gastos y la generacion de renta
o el mantenimiento de la fuente.

Esta nocion es, en nuestra legislacion, de caracter amplio
pues se permite las sustracciones de erogaciones que no
guardan dicha relacion de manera directa.

Por eso, corresponde aplicar criterios adicionales como que
los gastos sean normales de acuerdo al giro del negocio o
que estos mantengan cierta proporcion con el volumen de
las operaciones.
Causalidad ampliada (Peru)
• El Tribunal Fiscal, en las RTFs señaladas, se adscribe
a las corrientes amplias.
• Para ello, senala que si el gasto es normal,
proporcional o razonable a la actividad economica y
aun cuando no genere una renta inmediata y directa,
sino de modo indirecto o mediato, se cumpla con el
requisito de la causalidad.
• Dichos criterios (adicionales) para encauzar la
causalidad, han sido recogidos en el articulo 37 de la
LIR.
PROPORCIONALIDAD
• La RTF 2439-4-96 y la RTF 2411-4-96 son las primeras en
referirse al tema.
• Declaran que “el monto del gasto debe corresponder al volumen
de operaciones del negocio, es decir (debe considerarse) su
proporcionalidad y razonabilidad.
• La RTF 6009-3-2004 señala que a fecetos de determinar la
proporcionadad de los conceptos deducibles con el volumen de
las operaciones del negocio, no resulta idoneo el uso de la cifra
del capital social de una empresa, pues dicha cifra no
constituye de manera alguna un indicador del volumen de las
operaciones sino que refleja una deuda de la empresa frente a
los accionistas o socios, siendo que las fluctuaciones de las que
puede ser objeto no guardan estricta relaqcion con el desarrollo
de las actividades economicas de la empresa.
RAZONABILIDAD
• La RTF 668-3-99 señala que corresponde analizar si los
montos pagados fueron necesarios para producir y
mantener la fuente generadora de renta de tercera
categoria, teniendo en cuenta la razonabilidad y las
circunstancias que rodean las operaciones de la empresa.
CAUSALIDAD RESTRINGIDA INDISPENSABLE
• Este criterio se presenta claramente en la RTF 5732-5-
2003: es necesario determinar si los gastos realizados en
la rehabilitación y reparación de carreteras es
indispensable y extraordinario para poder transportar los
minerales desde el yacimiento minero, caso en el que si se
consideraba gastos necesarios para efectos del IR.
“En el caso de autos, la propia Administración señala que la recurrente requería realizar
dichos gastos a efectos de acondicionar las carreteras que unen los centros poblados con
los yacimientos mineros por encontrarse en mal estado y dificultar su acceso, con lo cual en
principio no podría concluirse que se trata de una mera liberalidad a fin de beneficiar a la
colectividad con el cumplimiento de tareas que corresponde al Estado.”

Nótese que se exige que el contribuyente apruebe que los

gastos realizados fueron indispensables para poder trasladar
sus minerales desde el yacimiento minero, supuesto en el
cual si consideraría gasto necesario para efecto del
impuesto.
PRINCIPIO DE FEHACIENCIA
Comprobante de pago, registro y además:
• El control de asistencia a las oficinas del usuario si se
prestan con destaque de personal (RTF 5487-3-2003).
• La exhibición de documentos en que se haya materializado
la prestación de servicios, registros, libro y documentos en
el caso de los servicios contables (RTF N 4344-2-2003).
• La exhibición de presupuestos, proformas, cotizaciones de
proveedor, la fecha en que se presto el servicio, la
identificación de las personas que la brindaron y el tipo de
trabajo realizado, el lugar preciso, el tempo de realización
del servicio (RTF 3961-3-2004).
PRINCIPIO DE FEHACIENCIA
Estos gastos se acreditan no solo con el CP sino con
cualquier documentación que permita apreciar la realización
del evento (fiestas), la entrega de los juguetes o ropa a favor
de los trabajadores.
• RTF 438-5-2002: Entrega de uniformes, acredita el
destino, relación de trabajadores, nombre y firma y
cualquier otro documento.
• RTF 490-5-2000: Entrega de juguetes.
• RTF 109-3-2000: Fiestas en general.
• RTF 9010-4-2001: Entrega de uniformes.
PRINCIPIO DE FEHACIENCIA
• RTF 9593-2-2008: Es necesario que: (i) El contribuyente
acredite la realización de las transacciones efectuadas
directamente con sus proveedores, con documentación e
indicios razonables, y (ii) la Administración lleve a cabo acciones
destinadas a evaluar la efectiva realización de las operaciones,
sobre la base de documentación proporcionada por el
contribuyente, cruces de información y cualquier otra
documentación destinada a lograr dicho objetivo.
• RTF 9179-4-2008: La sola acreditación de comprobantes de
pago y el registro contable de estos, no sustenta la fehaciencia
de las operaciones objeto de reparo. En tal sentido, es menester
exhibir información que demuestre la recepciones de bienes por
parte de los proveedores, el ingreso de los mismos a sus
almacenes, el certificado de provisión de insumos, o la
prestación de servicios de mantenimiento.
¿SON DEDUCIBLES LAS ADQUISICIONES DE
BIENES, SERVICIOS Y OTROS?
¿es causal? * no No es deducible
sí
¿es fehaciente? *
REGLAS GENERALES

no No es deducible
sí
¿se usó Medios de Pago? no No es deducible
sí
*
¿se adquirió a valor de mercado? no
Se reduce a
Valor de Mercado
sí
¿es gasto o costo? * no
Costo vía
depreciación
sí
¿se ha devengado? * no Ver excepciones
sí
SI CUMPLE CON REGLAS GENERALES
PASAMOS A REGLAS ESPECIFICAS
 RENTA NETA:
REGLAS ESPECIFICAS.
 DEDUCCIONES LIMITADAS
Int.
Intereses Vinculados (3)

0.5% Ing. Brutos

Gastos de Representación 40 UIT

0.5% Ing. Brutos

Gastos Recreativos 40 UIT

Edif.: 5%
Depreciación Otros: Límite Tabla

Indispensable y permanente
Vehículos Automotores Administración: Límite Ingresos
y valor razonable (30 UIT)

Directores 6% utilidad comercial

Regla General: Prohibido

Donaciones y Liberalidades Exc.: 10% Renta Neta Imponible
 DEDUCCIONES LIMITADAS

Viajes: Indispensable
Viajes y Viáticos
Viáticos: doble gobierno

Boletas de Venta de sujetos 6% factura Reg. Compras

RUS 200 UIT

Fuente: Libro de Impuesto a la Renta. Dr. Jorge Picón G.

 DEDUCCIONES CONDICIONADAS

Mermas: Informe Técnico

Mermas, desmedros y Desmedro: Destrucción Notario
faltantes Faltante: Inventario

Probar trabajo
Remuneraciones Acc. y parientes Valor de mercado

Rentas 2a., 4a. y 5a. Pago o retención

Sistema Financiero: SBS y MEF

Provisiones y Castigos Prov. Cob. Dudosa: Motivo Rgto. y registro
Castigo: Previa provisión y causal Rgto.

Probanza judicial o sustento.

Pérdidas y Delito No basta denuncia policial

Premios Constancia Notarial

 DEDUCCIONES CONDICIONADAS

Probar relación fuente peruana

Gastos del Exterior Comprobante normas país más req. mín.

Fuente: Libro de Impuesto a la Renta. Dr. Jorge Picón G.

 Gastos deducibles
Sin límite:
- tributos,
- primas de seguro,
- pérdidas extraordinarias,
- gastos de cobranza de renta gravada,
- depreciaciones, mermas y desmedros,
- gastos pre-operativos,
- provisiones y castigos,
- regalías,
- arrendamientos,
- gastos por premios en dinero o especie,
- gastos por 2da., 4ta. y 5ta. categoría.
PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
Sujeto a límite:
- financieros,
- primas de seguro en persona natural,
- de movilidad,
- aporte voluntario con fin previsional,
- servicio de salud, recreativo, cultural y
educativo al personal,
- remuneración de directores,
- remuneración de accionistas, titulares,
- remuneración del cónyuge o parientes,
- gasto de representación,
- de viaje,
- en vehículos automotores,
- de donaciones a ASFL y Sector Público,
- en personas con discapacidad.
10
 2. BANCARIZACIÓN

MEDIOS DE PAGO
Los medios de pago son:
 Depósitos en cuentas
 Giros
 Transferencia de fondos
 Tarjetas de débitos
 Tarjetas de crédito
 Cheque con la cláusula “no negociable”,
intransferible “no a la orden” u otra equivalente

19
 OBLIGACIONES FORMALES
Obligaciones de los Notarios:
Insertar el medio de pago utilizado si lo tiene a la
vista o señalar que no se exhibió ninguno.
En transferencia de bienes muebles CONSTATAR
que los contratantes inserten CLAUSULA sobre el
medio de pago o que no se utilizó ninguno.
Debe verificar la existencia del uso del medio de
pago y adjuntar una copia del mismo al documento
que extienda (inserto)

20
OBLIGACIONES FORMALES

Obligaciones de los Registradores:

Actos inscribibles que no requieran intervención
notarial deben constatar CLAUSULA sobre el medio
de pago utilizado o que no se utilizó ninguno.
Debe exigir PRESENTACION del medio de pago
usado.

21
 EFECTOS BANCARIZACIÓN
Los pagos que se efectúen sin utilizar los Medios de Pago no dan DERECHO A DEDUCIR
GASTO COSTOS O CREDITOS (Saldos a favor, reintegro, recuperación anticipada,
restitución de derecho arancelarios).
Aunque la operación sea real o quien reciba el pago cumpla con sus obligaciones fiscales.
La deducción del gasto o crédito se hace en función de sus normas.

22
 EFECTOS BANCARIZACIÓN
La deducción del gasto o crédito se hace en función de sus normas.
La verificación del Medio de Pago se realiza cuando se efectúe el PAGO
CORRESPONDIENTE.
Utilización indebida o que se torne en indebida deberá rectificar su declaración y
realizar el pago del impuesto que corresponda.

23
EFECTOS BANCARIZACIÓN

Operaciones de mutuo como son

obligaciones que no tiene efecto en
el estado de resultados, se origina
una doble consecuencia:
El mutuatario no le permite sustentar IPNJ
El mutuante está obligado a acreditar el
origen.
Los intereses no dan derecho a gasto ni a
crédito fiscal.

24
 INFORMES SUNAT

Informe 108-
108 -2009-
2009-SUNAT
La obligación de utilizar Medios de Pago establecida en el artículo 3º del TUO de la Ley para
la Lucha contra la Evasión y para la Formalización de la Economía no debe ser cumplida
necesariamente por el sujeto que tenga derecho a aprovechar los efectos tributarios
derivados de la transacción.
transacción.
Informe 282-
282-2005-
2005 -SUNAT
Cuando en virtud de una instrucción del proveedor, se cancele total o parcialmente una
obligación mediante la transferencia del monto respectivo a la cuenta de una tercera
persona abierta en una ESF, se cumple con la exigencia legal de utilizar Medios de Pago
contenida en el artículo 3 ° de la Ley.
Ley.
TRIBUNAL FISCAL
RTF Nº 11862-
11862-2-2009
Medios de pago, no necesariamente deben ser emitidos por el mismo adquiriente.
adquiriente .

RTF Nº 1580-
1580-5-2009
Comprobantes correlativos y no bancarizados son obligaciones independientes,
salvo que SUNAT demuestre lo contrario.
contrario .
3. PRINCIPALES GASTOS SUJETOS
A LIMITE
 Gastos en tributos que recaen sobre bienes o
actividades productoras de rentas gravadas ( 37°
37°- b LIR)
• RTF 10569-3-2002: Recién con las modificaciones
efectuadas a la Ley de Regalías Minera y a su
reglamento, se estableció que el pago por regalía
minera constituye gasto para efecto del IR, deducible
en el ejercicio en que se pague.
• RTF 8490-5-2001: Procede deducir como gasto el IGV
que no se puede deducir como crédito fiscal por no
haber sido anotado en el Registro de Compras.
Gastos en vehículos automotores (37 °-w LIR; 21°- r RLIR)

Estrictamente indispensables
Sin límite en número
desarrollo de las actividades
ni en valor
propias del giro del negocio.

Vehículos
Limite de acuerdo a
los ingresos (en UIT
A2, A3, A4, B1.3, B1.4 destinados del ejercicio
a labores de dirección, precedente) y al
representación y administración.
administración. valor de adquisición
(30 UITs – DS
258-2012-EF)
Ingresos Netos Anuales N° de Vehículos

Hasta 3 200 UIT 1

Hasta 16 100 UIT 2

Hasta 24 200 UIT 3

Hasta 32 300 UIT 4

Más 32 300 UIT 5

GASTOS EN VEHICULOS
• Vehículos estrictamente indispensables / aplicación
permanente al giro del negocio (Reglamento)
• Se considera que una empresa se encuentra en
condición similar a la de una empresa de servicio de
taxi, transporte turístico o arrendamiento, cuando los
vehículos resultan indispensables para la obtención
de la renta y se aplican en forma permanente al
desarrollo de actividades propias de la empresa.
GASTOS EN VEHICULOS
• Vehículos asignados a actividades de dirección
• Contribuyentes que inician actividades: se acepta el
gasto?
• Para el ejercicio siguiente, a efectos de calcular el
límite, se multiplica por doce el promedio de ingresos
netos mensuales obtenidos en el ejercicio de
iniciación.
Viáticos y gastos de
movilidad

34
 GASTOS DE VIAJE

GASTOS GASTOS DE TRANSPORTE

DE Boleto de viaje
VIAJE
Alimentación

En el Alojamiento
Al exterior país VIATICOS

Movilidad

Concepto incluido a raíz de

La modificación establecida
Por el Decreto Leg. N°
970

35
 GASTOS DE VIAJE

El GASTO ES Siempre que exista

GASTOS DEDUCIBLE CAUSALIDAD
DE son “indispensables” o
Base Legal:
VIAJE “necesarios
Inc. r) del Art. 37°
de la LIR

Aquellos vinculados a:
•Clientes
•Proveedores
•Supervisión de la empresa

36
GASTOS DE VIAJE

• Con documentación (actas,

correos electrónicos internos
(intranet). En éste último caso,
¿Y como acredito
ver RTF N° 09457-5-2004.
La necesidad del
Viaje?
•Gastos de transporte (pasajes).

•El viaje ha sido realizado por

trabajador (es) de la empresa
con los cuales existe relación de
dependencia.

37
GASTOS DE VIAJE AL EXTERIOR

ALOJAMIENTO
Deberá sustentarse de
acuerdo a lo señalado en el
Art. 51-A de la LIR.
GASTOS DE
VIAJE ALIMENTACION Y MOVILIDAD
AL EXTERIOR • Deberá sustentarse de acuerdo
a lo señalado en el Art. 51-A de
la LIR.
• Con Declaración Jurada

38
GASTOS DE VIAJE

Límite previsto en el Con comprobante de

D.S. N° 047-2002- pago. El gasto se
EF deducirá hasta el
máximo establecido.

ALIMENTACION Es gasto Con Declaración Jurada.

Y deducible si El gasto no deberá
MOVILIDAD se sustenta exceder del 30% del
en: doble que, por concepto
de viáticos, concede el
gobierno Central a sus
funcionarios de mayor
jerarquía.
39
GASTOS DE VIAJE (HASTA EL 19.05.2013)

MAXIMO
LIMITE
ZONA “A”
DEDUCIBLE
“B”
(30% x A)
Africa, América Central y
$ 400.00 $ 120.00
América del Sur
América del Norte $ 440.00 $ 132.00

Caribe y Oceanía $ 480.00 $ 144.00

Europa y Asia $ 520.00 $ 156.00

40
GASTOS DE VIAJE (DESDE EL 20.05.2013)*

LIMITE “A” MAXIMO DEDUCIBLE “B”

ZONA (30% x A)

África $ 960.00 $ 288.00

América Central $ 630.00 $ 189.00
América del Norte $ 880.00 $ 264.00
América del Sur $ 740.00 $ 222.00
Asia $ 1 000.00 $ 300.00
Medio Oriente $ 1 020.00 $ 306.00
Caribe $ 860.00 $ 258.00
Europa $ 1 080.00 $ 324.00
Oceanía $ 770.00 $ 231.00
*Decreto Supremo N°056-2013-PCM
modifica el D.S. N°047-2002-PCM
41
GASTOS DE VIAJE AL INTERIOR
DEL PAÍS

Deberá sustentarse con

comprobantes de pago
(conteniendo los requisitos y
características previstos en el
GASTOS DE Reglamento de CP.
VIAJE
AL INTERIOR
DEL PAÍS

42
 GASTOS AL INTERIOR DEL PAÍS:

Límite aplicable hasta el 23 de enero de 2013

Limite = 2 (S/. 210.00)
Límite = S/. 420.00 por día.

Límite aplicable a partir del 24 de enero de 2013 (D.S 007-2013-

EF)
Limite = 2 (S/. 320.00)
Límite = S/. 640.00 por día.

43
CASO PRÁCTICO: GASTOS DE VIAJE
AL INTERIOR
La empresa «LOS CAMINANTES S.A.C» comercializadora de calzado,
ha registrado en sus registros contables, gastos de viaje al
interior realizados por su agente vendedor para ponerse en
contacto con sus principales clientes de la empresa.
empresa.
Los importes que aparecen registrados ascienden a S/. S/. 8,500
nuevos soles respecto del viaje realizado al norte del país del 10
al 20 de enero (S/.
(S/. 4,700)
700) . Y a la zona sur, del 1 al 10 de
setiembre de 2013 (S/.
(S/. 3 ,800)
800).
Los gastos están sustentados debidamente con sus comprobantes
de pago.
pago .
Consulta:
Consulta: ¿El gasto contabilizado en el ejercicio 2013 es deducible?
RESPUESTA: GASTOS DE VIAJE AL
INTERIOR
Limite A : (aplicable hasta el 23.
23.01.
01.2013)
2013).
S/.
S/ . 420 por día.
día.
Tenemos 11 días.
días.
Gasto máximo aceptado por día:
día : 420.
420 . Total:
Total: 420 * 11=
11 = S/.
S/ . 4 ,620.
620.
Gasto contabilizado:
contabilizado: 4 , 700.
700 .
La diferencia es reparable:
reparable: ( 4700-
4700- 4620 = S/.
S/ . 80)
80).
Se adiciona por exceso de viáticos:
viáticos: S/.
S/ . 80
RESPUESTA: GASTOS DE VIAJE AL
INTERIOR
Limite B : (aplicable a partir del 24.
24 .01.
01.2013)
2013).
S/.
S/ . 640 por día.
día.
Tenemos 10 días.
días.
Gasto máximo aceptado por día:
día: 640.
640. Total:
Total: 640 * 10=
10=
S/.
S/ . 6400.
6400.
Gasto contabilizado:
contabilizado: 3 ,800.
800.
Dado que está dentro del límite se permite la deducción
como gasto.
gasto.
PLANILLA DE MOVILIDAD

47
 GASTOS POR CONCEPTOS DE MOVILIDAD

EXISTA
CAUSALIDAD
CONSTITUYA
Deducción CONDICIÓN DE
del
Gasto de
TRABAJO
Movilidad SE SUSTENTE EN
COMPROBANTE DE PAGO
O EN UNA PLANILLA DE
GASTOS DE
Base Legal:
MOVILIDAD SUSCRITA
Inc a1) Art. 37° TUO de la
POR EL TRABAJADOR.
LIR.
Inc v) Art. 21° del RLIR.

48
 GASTOS POR CONCEPTOS DE MOVILIDAD

Gasto es
deducible en su
Comprobante de pago integridad.
Sustento
de los El gasto es
o
Gastos de deducible siempre
Movilidad que no exceda el
Sin comprobante de pago
límite del 4% de la
Con la planilla de gastos
RMV por cada
de movilidad
trabajador por día
(S/. 30.00).

49
GASTOS POR CONCEPTOS DE MOVILIDAD
RTF N° 05794-5-2003 (15.10.2003)
“Los gastos de movilidad para el personal que se
encarga de realizar, entre otros, los trámites de
mensajería, las gestiones de cobranza y el pago
de cuentas que se encuentran registrados en el
Planilla de registro denominado “Planilla de gastos de
gastos movilidad” donde se indica la fecha, el nombre
de del trabajador, el monto otorgado, el motivo y
su firma, origina que el monto otorgado cumpla
movilidad
con el requisito de razonabilidad, por lo tanto
Criterios tales pagos constituirán una condición de
del TF trabajo, y por tanto deducible para efectos del
Impuesto a la Renta”.

Mismo criterio: RTF N° 8729-5-2001 (26.10.2001)

50
 GASTOS POR CONCEPTOS DE MOVILIDAD
Por cada trabajador (Por período)
Se reflejan los gastos en forma
individualizada y podrá contener los
gastos de uno o más días.
Planilla de
gastos PODRA
de SER
LLEVADA Planillas de gastos de movilidad de
movilidad varios trabajadores (Por día)
Podrá agrupar los desembolsos por
concepto de gastos de movilidad
incurridos por varios trabajadores,
únicamente en un día.
De no hacerlo, la planilla queda
inhabilitada para sustentar gasto.

51
 GASTOS POR CONCEPTOS DE MOVILIDAD

•Numeración de la planilla.
•Nombre o razón social de la Empresa o
contribuyente.
•Identificación del día o período que
¿Qué requisitos comprende la planilla, según corresponda.
debe contener •Fecha de emisión de la planilla.
la Planilla de •Especificar, por cada desplazamiento y por
Gastos de cada trabajador.
Movilidad? •Fecha (día, mes y año) en que se incurrió
en el gasto.
•Nombres y apellidos de cada trabajador
•Motivo y destino del desplazamiento.

52
CASO PRÁCTICO: GASTOS DE MOVILIDAD
SUSTENTADO CON PLANILLA DE GASTOS
DE MOVILIDAD.

La empresa « EL GALLITO S.A.C.» ha registrado gastos por concepto de movilidad de

sus trabajadores, por el importe de S/.
S/. 98.
98. 00 durante el mes de setiembre de
2013,
2013, sustentado únicamente con la planilla de gastos de movilidad llevada de
acuerdo a lo señalado por el Reglamento de la LIR.
LIR. Determinar si es deducible o
no dicho importe.
importe .
RESPUESTA: GASTOS DE MOVILIDAD.
GASTOS DEDUCIBLES POR
CAPACITACIONES

55
Gastos deducibles por capacitaciones

Hasta el 2010 no existía mayor limitación para el

gasto en capacitación realizado por las
empresas, se sujetaban básicamente al principio
de causalidad (debe demostrarse que la
inversión que se hace en capital humano está
realmente vinculada a la generación de más
renta para la empresa).
Gastos deducibles por capacitaciones

En el 2011 se dio una ley (Ley N° 29498 que

modificó el artículo 37° inciso ll) de la LIR) que,
teóricamente, buscaba mayor inversión de las
empresas en el desarrollo humano, pero fijó
límites.

Señalaba que las sumas destinadas a la

capacitación del personal podrán ser deducidas
como gasto hasta por un monto máximo
equivalente a 5% del total de los gastos
deducidos en el ejercicio.
Gastos deducibles por capacitaciones
Posteriormente, mediante el Decreto Legislativo
N° 1120, se modificó dicha disposición por lo que
a partir del 2013 los gastos de capacitación no
tendrán límite en la medida que cumplan con
criterios de causalidad y razonabilidad, ya no se
aplica el criterio de generalidad en estricto.

Además, se eliminó la obligación que tenía la

empresa de presentar al Ministerio de Trabajo
una declaración jurada que resumiera su
programa anual de capacitación (lo cual nunca
se aplicó).
Gastos deducibles por capacitaciones

De acuerdo a la Segunda Disposición

complementaria final del Decreto Legislativo
1120, señala que el criterio de generalidad
establecido en el art. 37° de la Ley no será
aplicable para la deducción de los gastos de
capacitación que respondan a una necesidad
concreta del empleador de invertir en la
capacitación de su personal a efectos que la
misma repercuta en la generación de renta
gravada y el mantenimiento de la fuente
productora.
Gastos deducibles por capacitaciones

Como podemos observar la norma establece que

se entiende cumplidos los gastos de capacitación
(el principio de finalidad) aun cuando esta vaya
dirigida a un sector reducido de empleados. Es
decir, hay una flexibilización.

Así, en este supuesto, pueden encajar las

maestrías y posgrados, que comúnmente se
encuentran dentro de los programas de
retención de talento que desarrollan las
empresas.
 Gastos deducibles por capacitaciones
Mediante Decreto Supremo N° 136-2011-EF, como parte de
la Derogada Ley N° 29498, se incluyo el segundo párrafo del
inciso k) del artículo 21° del RLIR (norma reglamentaria que no
ha sido derogada) el que dispone:

«Entiéndase por sumas destinadas a la capacitación

del personal, a aquéllas invertidas por los empleadores
con el fin de incrementar las competencias laborales
de sus trabajadores, a fin de coadyuvar a la mejora de
la productividad de la empresa, incluyendo los cursos
de formación profesional o que otorguen un grado
académico, como cursos de carrera, postgrados y
maestrías».
Gastos deducibles por capacitaciones

Como antecedente, si bien la Sunat venía

aplicando ya este criterio desde hace unos años -
Informe de SUNAT Nº 021-2009-SUNAT/2B0000 - por
otro lado, el Tribunal Fiscal (TF) lo restringía al
establecer que las maestrías y posgrados no
estaban relacionados directamente con una
necesidad concreta de la empresa sino del
trabajador.

Entendería que tal como está redactada la actual

modificación debe dejarse de lado la resolución
del TF, pero siempre es una incógnita.
Gastos deducibles por capacitaciones

Por lo tanto, para este tipo de gastos debemos

tener la premisa de que todo gasto deducible
que realiza la empresa debe estar vinculado a
la formación de renta gravada y, por el
principio de proporcionalidad, esos gastos no
podrían representar un porcentaje muy alto del
total de gastos anuales o de los ingresos.
Gastos deducibles por capacitaciones
En conclusión, tenemos el respaldo de la norma
(2do párrafo del inciso k del artículo 21° del RLIR),
el Informe de SUNAT (N° 021-2009-SUNAT/2B0000),
para incluir a las maestrías como gastos de
capacitación, los cuales no necesariamente
deben cumplir con el criterio de generalidad,
siempre que cumplan con lo señalado en la
Segunda Disposición Complementaria Final del
Decreto Legislativo N° 1120.

No obstante, si debe cumplir con el principio de

causalidad, razonabilidad y proporcionalidad.
MIPYMES CRÉDITO ESPECIAL CONTRA EL IR- CAPACITACIÓN
Solo para las MICRO, PEQUEÑAS Y MEDIANAS empresas que se
encuentren en el régimen general y efectúen gastos de
capacitación, con la Ley N° 30056 y el Decreto Supremo N° 234-
2013-EF, se crea un CRÉDITO ESPECIAL CONTRA EL IMPUESTO A LA
RENTA (NO es un gasto adicional), equivalente al monto de
dichos gastos, siempre que no exceda del 1% de su planilla
anual de trabajadores del ejercicio en el que devenguen dichos
gastos (total de gastos DEVENGADOS en un ejercicio que
constituya para su perceptor rentas de 5ta categoría).

Es requisito para tal beneficio, entre VARIOS otros, que la

capacitación no incluya cursos que otorguen o puedan otorgar
grado académico, o cursos que formen parte de dichos
programas.

Beneficio que para el 2013 no se encuentra vigente. Desde el

2014 por tres ejercicios.
MIPYMES CRÉDITO ESPECIAL CONTRA EL IR- CAPACITACIÓN
MEDIANTE DECRETO SUPREMO Nº346-2013-EF PUBLICADO CON
FECHA 24.12.2013 (VIGENTE A PARTIR DEL 01.01.2014), SE
APROBARON LOS PROGRAMAS DE CAPACITACIÓN PARA EFECTOS
DE LA APLICACIÓN DEL CRÉDITO POR GASTOS DE CAPACITACIÓN
A QUE SE REFIERE EL ARTÍCULO 23 DE LA LEY Nº 30056.

RECORDEMOS QUE MEDIANTE DECRETO SUPREMO Nº 234-2013-EF

«APRUEBAN EL REGLAMENTO DE LA LEY Nº 30056 EN LO REFERIDO
AL CRÉDITO POR GASTOS DE CAPACITACIÓN, GASTOS DE
INVESTIGACIÓN CIENTÍFICA, TECNOLÓGICA O DE INNOVACIÓN
TECNOLÓGICA Y PRONTO PAGO» ESTABLECIÉNDOSE EN SU
ARTÍCULO 3 LAS CONDICIONES QUE DEBEN CONSIDERARSE PARA
LA APLICACIÓN DEL CRÉDITO POR GASTOS DE CAPACITACIÓN A
QUE SE REFIERE EL CITADO ARTÍCULO 23, ENTRE ELLAS, QUE LAS
PERSONAS JURÍDICAS DEBEN SOLICITAR LA CERTIFICACIÓN DE LOS
PROGRAMAS DE CAPACITACIÓN QUE DECIDAN PRESTAR, ANTE EL
MINISTERIO DE TRABAJO Y PROMOCIÓN DEL EMPLEO.

AHORA BIEN, CON EL D.S. Nº 346-2013-EF YA SE TIENE LA RELACIÓN

DE CAPACITACIONES QUE LAS EMPRESAS PUEDEN EFECTUAR PARA
EFECTOS DE TENER EL DERECHO AL CRÉDITO TRIBUTARIO.
GASTO ADICIONAL Y CRÉDITO
ESPECIAL POR PERSONAL
DISCAPACITADO

Ley N° 29973 (24.12.2012)

Decreto Supremo N° 287-2013
(22.11.2013)
 Gasto Adicional

De acuerdo al actual inciso z) del artículo 37°

de la LIR: «Se considera persona con
discapacidad a aquella que tiene una o más
deficiencias físicas, sensoriales, mentales o
intelectuales de carácter permanente que, al
interactuar con diversas barreras actitudinales
y del entorno, no ejerza o pueda verse
impedida en el ejercicio de sus derechos y su
inclusión plena y efectiva en la sociedad, en
igualdad de condiciones que las demás
personas»
 El porcentaje de deducción adicional será el siguiente:

% de Personas con % de deducción adicional

discapacidad que laboran aplicable a las
para el generador de Rta de remuneraciones pagadas
3ra Categoría calculado por cada persona con
sobre el total de discapacidad
trabajadores
Hasta 30% 50%
Más de 30% 80%

El monto adicional deducible anualmente por cada persona con

discapacidad no podrá exceder de 24 RMV. Tratándose de trabajadores
con menos de un año de relación laboral, el monto adicional deducible
no podrá exceder de 2 RMV por mes laborado por cada persona con
discapacidad. Para los efectos del presente párrafo, se tomará la RMV
vigente al cierre del ejercicio.
 Gasto Adicional

El generador de rentas de tercera categoría

deberá acreditar la condición de
discapacidad del trabajador con el certificado
correspondiente que aquél le presente, emitido
por el Ministerio de Salud, de Defensa y del
Interior a través de sus centros hospitalarios, y
por el Seguro Social de Salud - ESSALUD.

A tal efecto, el empleador deberá conservar

una copia del citado certificado, legalizada
por notario, durante el plazo de prescripción.
 Crédito especial contra el IR

El numeral 47.2 del artículo 47° y el artículo 50° de

la Ley N° 29973, Ley General de la Persona con
Discapacidad, establecieron, además del
beneficio recogido en el inciso z) del artículo 37°
de la Ley del Impuesto a la Renta (deducción
adicional para determinación la renta neta), una
“deducción adicional en el pago del impuesto a
la renta” sobre las remuneraciones que paguen a
personas con discapacidad y por los gastos por
ajustes razonables en el lugar de trabajo para
dichas personas.
 Crédito adicional contra el IR

Deducciones adicionales que constituyen créditos

contra el Impuesto a la Renta, los mismo que no
generan saldo a favor del contribuyente, no
pueden ser arrastrados a los ejercicios siguientes,
no otorgan derecho a devolución y no pueden ser
transferidos a terceros, en suma se trata de un
crédito contra la regularización del Impuesto a la
Renta SIN DERECHO A DEVOLUCIÓN.
 Crédito adicional contra el IR
Dicho crédito adicional contra el Impuesto a la
Renta ha sido instrumentalizado a través del
Decreto Supremo N° 287-2013-EF, publicado el 22
de noviembre de 2013, encontrándose vigente
desde el día siguiente a su publicación, es decir,
estamos ante un crédito sin derecho a devolución
que ya se encuentra vigente para el cierre del
presente ejercicio 2013 (en función a la
remuneraciones devengadas y pagadas desde su
vigencia) y que tendrá incidencia en el PDT anual
que SUNAT publique en su oportunidad para
efectos de la regularización del referido impuesto.
 Crédito adicional contra el IR
Para gozar de los aludidos créditos contra el Impuesto a la Renta sin derecho a
devolución, el contribuyente deberá considerar las siguientes reglas y límites:

1.- Crédito sobre las remuneraciones

a.- El importe del crédito equivale al 3% de la remuneración anual de los trabajadores

con discapacidad, que devengue y se pague en el mismo ejercicio. Para tales
efectos, se entiende por remuneración a cualquier retribución por servicios que
constituya renta de quinta categoría para la Ley del Impuesto a la Renta. El monto de
dicho crédito no deberá exceder al importe que resulte de multiplicar el factor 1,44 por
la Remuneración Mínima Vital (RMV) y por el número de trabajadores con
discapacidad sobre el cual se estima la remuneración anual.

b.- La condición de discapacidad del trabajador, debe ser acreditada con el

certificado de discapacidad otorgado por los hospitales de los ministerios de Salud, de
Defensa y del Interior y el Seguro Social de Salud (EsSalud), de acuerdo a lo
establecido en el artículo 76º de la Ley N° 29973 antes aludida.

c.- El empleador debe conservar durante el plazo de prescripción, una copia

legalizada por notario del certificado.

d.- Dicho crédito será aplicado en el ejercicio en el que devenguen y se paguen las
remuneraciones.
 Crédito adicional contra el IR
2.- Crédito por gastos por ajustes razonables en el lugar de trabajo para personas con
discapacidad

a.- El importe del crédito equivale al 50% de los gastos por ajustes razonables en el
lugar de trabajo, devengados en cada ejercicio y sustentados con los respectivos
comprobantes de pago. El monto de dicho crédito no deberá exceder al importe que
resulte de multiplicar el factor 0,73 por la UIT y por el número de trabajadores con
discapacidad que requirieron ajustes razonables en el lugar de trabajo.

b.- Dicho crédito será aplicado en el ejercicio en que devenguen los gastos por ajustes
razonables.

Cabe precisar que los gastos por ajustes razonables en el lugar de trabajo para
personas con discapacidad comprenden a las erogaciones destinadas a la
adaptación de las herramientas de trabajo, las maquinarias y el entorno de trabajo, así
como la introducción de ajustes en la organización del trabajo y los horarios, en
función de las necesidades del trabajador con discapacidad.
MERMAS, DESMEDROS. INFORME
TÉCNICO
R.S 243-2013/SUNAT
DESMEDRO AUTOSERVICOS

76
 ACREDITACIÓN
Las mermas no requieren ser acreditadas de manera previa a su deducción.
Añade el literal f) del artículo 37°de la Ley del Impuesto a la Renta que cuando la
SUNAT lo requiera, el contribuyente deberá acreditar las mermas mediante un
informe técnico emitido por un profesional independiente, competente y
colegiado o por el organismo técnico competente; y que dicho informe deberá
contener por lo menos la metodología empleada y las pruebas realizadas. En
caso contrario, no se admitirá la deducción.

77
Como puede apreciarse, para efectos del Impuesto a la Renta, las mermas de
existencias debidamente acreditadas son deducibles a efecto de determinar la
renta neta de tercera categoría; considerándose como merma, para dicho
efecto, la pérdida física, en el volumen, peso o cantidad de las existencias,
ocasionada por causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo.

78
 DESMEDROS
Las mermas supone la perdida física
de la existencia de la empresa, el
desmedro es una pérdida de orden
cualitativo; es decir, no se trata de
que el bien desaparezca sino que
aun existiendo, éste ya no es de
utilidad para la empresa

79
 SUPUESTOS DE DESMEDROS
Existen diversos supuestos en los cuales las existencias se convierten en
desmedros, y estos son:

Deterioro de los bienes.

Bienes Perecederos.
Desfase tecnológico.

80
 ACREDITACIÓN
Tratándose de los desmedros de existencias, la
SUNAT aceptará como prueba la destrucción de las
existencias efectuadas ante Notario Público o Juez
de Paz, a falta de aquél, siempre que se comunique
previamente a la SUNAT en un plazo no menor de
seis (6) días hábiles anteriores a la fecha en que
llevará a cabo la destrucción de los referidos
bienes. Dicha entidad podrá designar a un
funcionario para presenciar dicho acto; también
podrá establecer procedimientos alternativos o
complementarios a los indicados, tomando en
consideración la naturaleza de las existencias o la
actividad de la empresa.
81
En el caso de los desmedros, la deducción no se generará con el deterioro del
bien, sino con su destrucción en los términos indicados. Sin embargo, en los
casos que por ejemplo no se pueda destruir el bien por la calidad del bien, por
ejemplo en los casos de bienes perecederos, en el presente caso se tendrá que
solicitar a la Administración un procedimiento alternativo.

82
DEFINICIONES CONTENIDAS EN LA RESOLUCIÓN DE
SUPERINTENDENCIA Nº 243-
243-2013/SUNAT
2013/SUNAT

A) AUTOSERVICIO:
Al establecimiento en el que el comprador tiene a su alcance los
productos que requiere, incluso los precios, para que pueda tomar por sí
mismo, aquellos que quiera adquirir sin la intervención del vendedor, a
que se refiere el Anexo 1 del Reglamento Sanitario de Funcionamiento de
Autoservicios de Alimentos y Bebidas, aprobado por la Resolución
Ministerial Nº 1653-
1653-2002-
2002-SA/DM
DEFINICIONES CONTENIDAS EN LA RESOLUCIÓN DE
SUPERINTENDENCIA Nº 243-
243-2013/SUNAT
2013/SUNAT

El texto del anexo 1 indicado anteriormente señala que para los fines de
la aplicación del citado reglamento, se considera:
considera:
“1. Alimento o bebida:
bebida: Cualquier sustancia o mezcla de sustancias
destinadas al consumo humano, incluyendo las bebidas alcohólicas.
alcohólicas.
2. Animales de abasto:
abasto: Son los bovinos, bubalinos, ovinos, camélidos
sudamericanos domésticos (llamas y alpacas), caprinos, porcinos, y
équidos (caballar, asnar, burdégano y mular), conejos, cuyes, aves de
corral y otros cuyo beneficio y comercialización se realizará en camales
autorizados y controlados sanitariamente.
sanitariamente.
3. Área o sección:
sección: Zona dentro del autoservicio destinado a productos de
expendio con características comunes.
comunes.
DEFINICIONES CONTENIDAS EN LA RESOLUCIÓN DE
SUPERINTENDENCIA Nº 243-
243-2013/SUNAT
2013/SUNAT

4. Autoservicio:
Autoservicio: Es el establecimiento en el que el comprador tiene a su
alcance los productos que requiere, incluso los precios, para que pueda
tomar por sí mismo aquellos que quiera adquirir sin la intervención del
vendedor.
vendedor.
5. Buenas prácticas de manipulación:
manipulación: Conjunto de prácticas adecuadas,
cuya observancia asegurará la calidad sanitaria e inocuidad de los
alimentos y bebidas.
bebidas.
6. Consumo diferido:
diferido: Se refiere al de las comidas preparadas que no
serán consumidas en el autoservicio, sino en un momento posterior a su
venta, para lo cual se envasan apropiadamente.
apropiadamente.
DEFINICIONES CONTENIDAS EN LA RESOLUCIÓN DE
SUPERINTENDENCIA Nº 243-
243-2013/SUNAT
2013/SUNAT

7. Contaminación cruzada:
cruzada: Presencia o introducción de un contaminante
en los alimentos listos para consumo, generada por el contacto con
alimentos sin procesar, superficies, equipos o utensilios contaminados, o
falta de higiene por parte del manipulador de alimentos o por su
condición de enfermo o portador.
portador.
8. Contenedor:
Contenedor: Recipiente que facilita la recolección, almacenamiento o
transporte de residuos sólidos.
sólidos.
9. Desinfección:
Desinfección: La reducción del número de microorganismos presentes
en el medio ambiente, por medio de agentes químicos o métodos físicos,
a un nivel que no comprometa la inocuidad o la aptitud del alimento.
alimento.
DEFINICIONES CONTENIDAS EN LA RESOLUCIÓN DE
SUPERINTENDENCIA Nº 243-
243-2013/SUNAT
2013/SUNAT

10.
10. Inadsorbente:
Inadsorbente: Es la propiedad que tiene una superficie, material o
producto de impedir la captación superficial de la humedad del medio
que lo rodea.
rodea.
11.
11. Limpieza:
Limpieza: Eliminación de tierra, residuos de alimentos, polvo, grasa u
otra materia objetable.
objetable.
12.
12. Manipulador de alimentos:
alimentos: Toda persona que entra en contacto con
los alimentos con sus manos o cualquier equipo o utensilio empleado
para manipular alimentos, incluido el personal de degustación de
productos.
productos. Se considera manipulador de alimentos a todas aquellas
personas que en razón de su actividad laboral:
laboral:
DEFINICIONES CONTENIDAS EN LA RESOLUCIÓN DE
SUPERINTENDENCIA Nº 243-
243-2013/SUNAT
2013/SUNAT
a) Intervienen en la distribución y venta de productos frescos sin envasar.
envasar.
b) Intervienen en cualquiera de las etapas que comprenden los procesos
de elaboración, fraccionamiento y envasado de alimentos, cuando estas
operaciones se realicen en forma manual sin posterior tratamiento que
garantice la eliminación de cualquier posible contaminación proveniente
del manipulador.
manipulador.
c) Intervienen en la preparación culinaria y el servido de alimentos de
consumo directo.
directo.
13.
13 . Menudencia de animales de abasto:
abasto: Se consideran dos tipos:
tipos :
DEFINICIONES CONTENIDAS EN LA RESOLUCIÓN DE
SUPERINTENDENCIA Nº 243-
243-2013/SUNAT
2013/SUNAT
a) Menudencias de animales de carne roja: roja: Conjunto de vísceras y
apéndices comestibles que comprende:
comprende: cabeza, patas, cola, lengua,
estómagos e intestinos sin contenido, bazo, timo y páncreas, hígado,
pulmones, corazón, ubres, riñones y testículos.
testículos.
b) Menudencias de aves de corral:
corral: Conjunto de órganos constituido por el
hígado sin vesícula biliar, estómago muscular (molleja) desprovisto de la
mucosa y su contenido, corazón y el pescuezo desprovisto de tráquea y
esófago.
esófago. La cabeza y las patas son considerados despojos o apéndices.
apéndices.
14. Plagas: Insectos, aves, roedores y cualesquiera otros animales
capaces de contaminar directa o indirectamente los alimentos.
DEFINICIONES CONTENIDAS EN LA RESOLUCIÓN DE
SUPERINTENDENCIA Nº 243-
243-2013/SUNAT
2013/SUNAT
15.
15. Productos de alto riesgo:
riesgo: Son aquellos alimentos y bebidas que por su
composición, la naturaleza de, sus ingredientes, preparación,
requerimientos de conservación, o costumbres de consumo, facilitan la
ocurrencia de enfermedades transmitidas por los alimentos.
alimentos.
16.
16. Programa de higiene y saneamiento:
saneamiento: Procedimientos y medidas
sanitarias llevadas a cabo para asegurar la inocuidad de los alimentos, y
aplicadas a la estructura física, el ambiente, los servicios, los materiales
y equipos, las materias primas, el personal, y el control de plagas y
animales domésticos”.
domésticos”.
DEFINICIONES CONTENIDAS EN LA RESOLUCIÓN DE
SUPERINTENDENCIA Nº 243-
243-2013/SUNAT
2013/SUNAT
B) ENVASE:
Al recipiente o envoltura de material inocuo, mediante el cual se empaca,
embolsa o sella a presión, al vacío o bajo otro método, el producto de
manera que mantenga la calidad sanitaria y composición de éste.
éste.
No se considera envase a las envolturas provisionales que cubren los
alimentos superficialmente sin tratamientos de conservación o que
recibiéndolos, éstos no son suficientes para asegurar su esterilidad
comercial, siendo susceptibles de la proliferación de microorganismos
patógenos en el curso de su almacenamiento o exhibición.
exhibición.
DEFINICIONES CONTENIDAS EN LA RESOLUCIÓN DE
SUPERINTENDENCIA Nº 243-
243-2013/SUNAT
2013/SUNAT

C) LEY:
Al Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado
mediante Decreto Supremo N ° 179-
179-2004-
2004-EF y normas modificatorias.
modificatorias.

D) PAP:
PAP:
A los productos alimenticios perecibles.
perecibles .

E) REGLAMENTO DE LA LEY:
LEY:
Al reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por Decreto
Supremo N °122-
122-94-
94-EF y normas modificatorias
6 . LOS PRODUCTOS ALIMENTICIOS PERECIBLES - PAP
El texto del artículo 2º de la Resolución de Superintendencia
Nº 243-
243-2013/SUNAT
2013/SUNAT determina que se consideran Productos
Alimenticios Perecibles - PAP únicamente a los siguientes
productos alimenticios frescos sin envase:
envase:
- Carnes y menudencias de animales.
animales.
- Frutas.
Frutas .
- Hortalizas.
Hortalizas.
- Pescados y mariscos.
mariscos.
- Leche, productos lácteos y embutidos.
embutidos.
- Huevos y comida preparada.
preparada.
¿CÓMO SE REALIZA LA ACREDITACIÓN DE DESMEDROS DE LOS
PRODUCTOS ALIMENTICIOS PERECIBLES PARA SU DEDUCCIÓN EN
LA DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA?
El artículo 3º de la Resolución de Superintendencia Nº 243-
243-
2013/SUNAT
2013/SUNAT contiene las reglas para poder realizar
la acreditación de desmedros de los PAP para su deducción en la
determinación del Impuesto a la Renta.
Renta.
Allí se indica que para la deducción de desmedros de existencias
dispuesta en el inciso f) del artículo 37°
37° de la Ley, tratándose de
autoservicios,
autoservicios, alternativamente a lo previsto en el último párrafo
del inciso c) del artículo 21°
21° del Reglamento de la Ley, se podrá
acreditar el desmedro de los PAP no sujetos a devolución o
cambio, mediante el documento denominado “Reporte de
Desmedros de los Productos Alimenticios Perecibles”.
Perecibles”.
¿CÓMO SE REALIZA LA ACREDITACIÓN DE DESMEDROS DE LOS
PRODUCTOS ALIMENTICIOS PERECIBLES PARA SU DEDUCCIÓN EN LA
DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA?

Lo antes indicado determina que en el caso de autoservicios se pueden

deducir los desmedros, a elección del contribuyente que es el que tiene la
conducción de dicho negocio por:
por:
- El procedimiento indicado en el literal c) del artículo 21º
21º de la Ley del
Impuesto a la renta, donde se debe comunicar con seis días de
anticipación a la SUNAT la fecha de destrucción de los bienes, con la
presencia de un Notario o un Juez de Paz que de fe de esa destrucción a
través de un acta.
acta.
- El reporte de Desmedros de los Productos Alimenticios, bajo los
alcances de lo dispuesto en la Resolución de Superintendencia Nº 243-
243-
2013/SUNAT
2013/SUNAT.
/SUNAT.
 8. ¿QUÉ ELEMENTOS DEBE CONTENER EL REPORTE DE DESMEDROS DE
LOS PRODUCTOS ALIMENTICIOS PERECIBLES?
El artículo 4º de la Resolución de Superintendencia Nº 243-
243-2013/SUNAT
2013/SUNAT
incorpora los datos que deberán tenerse en cuenta al momento de la
elaboración del Reporte de los Productos Alimenticios Perecibles.
Perecibles. Ello
para determinar su validez, por lo que debe contener de manera
obligatoria la siguiente información:
información:
a) Identificación de los PAP.
PAP.
b) Cuantificación de los PAP.
PAP.
c) Valorización de los PAP de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 62°
62° de
la Ley.
Ley.
d) Fecha de eliminación de los PAP.
PAP.

<…>
 8. ¿QUÉ ELEMENTOS DEBE CONTENER EL REPORTE DE DESMEDROS DE
LOS PRODUCTOS ALIMENTICIOS PERECIBLES?
PERECIBLES ?

<…>
e) Fecha de emisión del Reporte de Desmedros de los PAP, la cual debe
coincidir con la fecha en que eliminen los PAP.
PAP.
f) Motivo de la eliminación de los PAP y sustento técnico mediante el cual
se acredite la falta de inocuidad de dichos productos de acuerdo con
las normas del sector correspondiente.
correspondiente.
g) Firma del gerente general y del encargado del área de aseguramiento
de la calidad del autoservicio.
autoservicio.
 9. ¿DESDE CUÁNDO ESTÁ VIGENTE LAS NORMAS QUE REGULAN EL
NUEVO PROCEDIMIENTO DE SUSTENTO PARA LOS DESMEDROS?

De acuerdo con lo dispuesto por la Única Disposición Complementaria

Final de la Resolución de Superintendencia Nº 243-243-2013/SUNAT,
2013/SUNAT, la
presente resolución entrará en vigencia a partir del día siguiente de su
publicación en el Diario Oficial El Peruano.
Peruano.

Ello quiere decir que su vigencia es a partir del día 14 de agosto de 2013,
2013,
que sería el día siguiente de la publicación de dicha norma.
norma.
PROVISIONES Y CASTIGOS
DE DEUDAS INCOBRABLES

99
 PROVISIÓN CASTIGO

1. El carácter de 1. Que se haya

deuda incobrable debe provisionado de acuerdo
verificarse cuando se a las reglasanteriores.
efectúa la provisión
contable.
Análisis periódicos de los
créditosconcedidos.
Existencias de dificultades
financierasdel deudor.
Otros medios
2. Se haya ejercitado las
2. Para la provisión se acciones judiciales
debe ACREDITAR la Gestión de cobros luego del pertinentes hasta
condición de vencimiento de la deuda, o establecer la
incobrable de la imposibilidad de la
deuda, que se Protesto de documentos, o cobranza, o
encuentre vencida y Morosidad del deudor
DEMOSTRAR: Inicio de procesos judiciales de
cobranza, o

Transcurrido más de 12 meses 3. Se demuestre que es

desde la fecha de vencimiento inútil ejercitar las
de la obligación. accionesjudiciales, o
Figure en el Libro de
3. Provisión al cierre Inventarios y Balances de
de cada ejercicio forma discriminada.

4. Que el monto exigible

4. Provisión se Guarda relación con parte o el a cada deudor no
considerara equitativa total de la deuda estimada exceda de tres(3) UIT.
como cobranza dudosa
 PROVISIÓN
La provisión que se debe considerar es
del tipo específica y no genérica.

Se debe llevar un control que permita

determinar las cuentas a las que
corresponden.
 No son deudas incobrables
• Las contraídas entre sí por partes
vinculadas.
• Las deudas afianzadas por empresas del
sistema financiero y bancario,
garantizadas mediante derechos reales de
garantía, depósitos dinerarios o compra
venta con reserva de propiedad.
•Las deudas renovadas o con prórroga
expresa.
 REGLAS PARA EFECTUAR LA
PROVISIÓN

El carácter de deuda
incobrable o no deberá
verificarse en el momento en
que se efectúa la provisión
contable.
 REGLAS PARA EFECTUAR LA
PROVISIÓN
La deuda se encuentre vencida y demuestre
la existencia de dificultades financieras del
deudor que hagan previsible el riesgo de
incobrabilidad, mediante análisis periódicos
de los créditos concedidos o por otros
medios.
 REGLAS PARA EFECTUAR LA
PROVISIÓN
Se demuestre la morosidad del deudor
mediante la documentación que evidencie
las gestiones de cobro luego del vencimiento
de la deuda, o el protesto de documentos.
CARTA NOTARIAL PROTESTO
 REGLAS PARA EFECTUAR LA
PROVISIÓN
Se inicien procedimientos judiciales de
cobranza, o que hayan transcurrido más de
doce (12) meses desde la fecha de
vencimiento de la obligación sin que ésta
haya sido satisfecha.
PROCEDIMIENTO JUDICIAL PERÍODO DE DOCE MESES
 REGLAS PARA EFECTUAR LA
PROVISIÓN
La provisión al cierre de cada ejercicio
figure en el Libro de Inventarios y
Balances en forma discriminada
 REGLAS PARA EFECTUAR EL
CASTIGO

Para efectuar el castigo de las cuentas de

cobranza dudosa, se requiere que la
deuda haya sido provisionada y se
cumpla, además, con alguna de las
siguientes condiciones:
 REGLAS PARA EFECTUAR EL
CASTIGO
Se haya ejercitado las acciones judiciales
pertinentes hasta establecer la imposibilidad de
cobranza, salvo que se demuestre que es inútil
ejercitarlas.

En el caso de deudores cuyo domicilio se

desconoce se deberá seguir el proceso según el
Código Procesal Civil.

Ello implica necesariamente que exista un

proceso judicial culminado y con sentencia
 REGLAS PARA EFECTUAR EL
CASTIGO
El monto exigible a cada deudor no exceda de tres
(3) Unidades Impositivas Tributarias.

NO CASTIGA
SI CASTIGA

4
3 UIT
2 U
I
U T
I
T
 REGLAS PARA EFECTUAR EL
CASTIGO
Tratándose de castigos de cuentas de
cobranza dudosa a cargo de personas
domiciliadas que hayan sido condonadas
en vía de transacción, deberá emitirse una
nota de abono en favor del deudor. Si el
deudor realiza actividad generadora de
rentas de tercera categoría considerará
como ingreso gravable el monto de la
deuda condonada.
 REGLAS PARA EFECTUAR EL
CASTIGO
Cuando se trate de créditos condonados o
capitalizados por acuerdos de la Junta de
Acreedores conforme a la Ley General del
Sistema Concursal, en cuyo caso el
acreedor deberá abrir una cuenta de
control para efectos tributarios,
denominada “Acciones recibidas con
ocasión de un proceso de
reestructuración”.
DEPRECIACIÓN Y
MEJORAS

113
Artículo 22 del RLIR – Excepción (obligación
de contabilizar)

La depreciación aceptada tributariamente

será aquélla que se encuentre
contabilizada dentro del ejercicio gravable
en los libros y registros contables, siempre
que no exceda el porcentaje máximo
establecido en la presente tabla para
cada unidad del activo fijo, sin tener en
cuenta el método de depreciación
aplicado por el contribuyente.
 MEJORAS EN LA JURISPRUDENCIA

RTF Nº 11869-
11869-1-2008
Para que las adquisiciones mejoren la condición de los activos fijos mas allá del estándar
original deben significar la extensión de su vida útil, mejoramiento sustancial en la
calidad de producción obtenida o la reducción de los costos de producción.
producción.
RTF Nº 11792-
11792-2-2008
Si el desembolso origina un rendimiento mayor al original debe reconocerse como
activo, en cambio si solo repone o mantiene el rendimiento original deberá
reconocerse como gasto del ejercicio.
ejercicio.
RTF Nº 4397-
4397-1 -2007
Bienes relacionados con equipos de computo tales como tarjetas de sonido, video,
fax módem, tarjetas de red, etc, no funcionan independientemente, sino forman
parte de un equipo de computo por lo que no corresponde deducirlos como
gasto.
gasto .
RTF Nº 6965-
6965-4 -2005
Los desembolsos por la adquisición de servicios de cableado e instalación de
sistemas operativos, que supone la preparación del lugar de emplazamiento de
equipos de computo, deben incluirse dentro del costo del activo fijo.
fijo .
RTF Nº 3595-
3595-4 -2003
Los procesadores y el disco duro son piezas que no suelen ser reemplazadas para
mantener la vida útil de una computadora o para mantenerla en iguales
condiciones de operatividad sino para aumentarla, toda vez que las mismas han
superado el límite de desgaste que condiciona su funcionamiento por lo que
debe dársele el tratamiento de mejora y no de gasto deducible.
deducible .
Análisis de los casos en los cuales se realizan mejoras en
predios alquilados – inciso h) artículo 22 del RLIR

Las mejoras introducidas por el arrendatario en un

bien alquilado, en la parte que el propietario no se
encuentre obligado a reembolsar, serán depreciadas
por el arrendatario con el porcentaje
correspondiente a los bienes que constituyen las
mejoras, de acuerdo con el inciso a) y con la Tabla a
que se refiere el inciso b) del presente artículo.

Si al devolver el bien por terminación del contrato

aún existiera un saldo por depreciar, el íntegro de
dicho saldo se deducirá en el ejercicio en que ocurra
la devolución.
 PÉRDIDAS GENERADAS POR
TRABAJADORES Y POR CAUSA DE
TERCEROS

121
 LITERAL D) DEL ARTÍCULO 37° LIR
“Las pérdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes
productores de renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por
sus dependientes o terceros, en la parte que tales pérdidas no resulten cubiertas por
indemnizaciones o seguros y siempre que se haya probado judicialmente el hecho
delictuoso o que se acredite que es inútil ejercitar la acción judicial correspondiente.
correspondiente.”

122
 ACREDITACIÓN
a) La judicial:
judicial: La condición para la deducibilidad del gasto es que se
pruebe, es decir debe existir una sentencia condenatoria.
condenatoria. RTF N°
11061-
11061-2-2007:
2007: “Que este Tribunal en las Resoluciones N°
05509-
05509-2-2002 y N° 00016-
00016-5-2004,
2004, entre otras, ha señalado que
la copia de la denuncia policial no es prueba suficiente para
acreditar la ocurrencia del hecho y de esta manera sustentar la
referida deducción, señalándose en la primera de las indicadas
resoluciones que para aceptar la deducción del gasto existen dos
posibilidades:
posibilidades: que se haya probado judicialmente el hecho
delictuoso o que se acredite que es inútil ejercer la acción judicial
correspondiente, este último criterio también ha sido señalado en
la Resolución N° 01272-
01272-4-2002 del 8 de marzo de 2002”
2002”.

123
 Inutilidad de ejercer la acción judicial

Requisitos para formalizar la acción penal

1. Los hechos objeto de la denuncia constituyan delito;
2. Se haya individualizado al presento autor;
3. que la acción penal no se encuentre prescrita

RTF Nº 016-5-2004 de fecha 07.01.2004:

“(…) la Resolución del Ministerio Público que dispone el
archivo provisional de la investigación preliminar por falta de
identificación del presunto autor del delito acredita que es
inútil ejercer la citada acción en forma indefinida mientras no
se produzca dicha identificación, no siendo razonable
supeditar la deducción del gasto al vencimiento del plazo
prescriptorio de la acción penal”.
 Momento para tomar el gasto
RTF Nº 07228-3-2009:
“Que en el caso de autos, si bien el hecho delictuoso ocurrió
el 23 de enero de 2003, no existe en autos documentos que
acrediten que en el año 2003 era inútil ejercitar la acción
judicial, sino más bien, la documentación presentada,
específicamente la resolución del M inisterio Público que
dispone el archivamiento provisional es del año 2004, en tal
sentido, no resulta arreglado a ley que la recurrente hubiera
deducido en el ejercicio 2003 la pérdida sufrida como
consecuencia del robo, careciendo en consecuencia de
sustento lo expresado sobre el particular”

DIFERENCIA TEMPORARIA
 DONACIONES

DONACIÓN

DONANTE DONATARIO
Entrega efectivo
Persona que o bienes Persona que
otorga recibe
 LÍMITE MÁXIMO DEDUCIBLE

10% de la renta neta de

La deducción tercera categoría, luego de
del gasto no efectuada la compensación
podrá exceder
de pérdidas a que se refiere
el Artículo 50º de la LIR.
 FORMALIDADES A VERIFICAR EN
CASOS DE DONACIÓN

Estar inscritas en el RUC y en el

Registro de Entidades Exoneradas
del Impuesto a la Renta.
Inscripción de
los Donatarios
Cumplir con los requisitos
establecidos en la Resolución
Ministerial Nº 240-2006-EF/15
(11.05.2006)
ACREDITACIÓN DE LA DONACIÓN EFECTUADA AL
SECTOR PÚBLICO

Emitirán un acta de entrega y

recepción del bien donado y
DONANTES de una copia autenticada de
la Resolución que acredita que
la donación fue aceptada.

Emitirán una Resolución que

DONATARIOS acredita haber aceptado la
donación.
 EMISIÓN DEL
COMPROBANTE DE PAGO

Se emite un comprobante de pago

acreditando que se trata de una
transferencia gratuita. Se deberá
consignar el valor de venta que
hubiera correspondido a dicha
operación.
 DEDUCCIÓN DE INTERESES
Inciso a) ART 37º LIR
Inciso a) ART 21º RLIR

La deuda se encuentre
relacionada con operaciones
gravadas de la empresa

REGLAS
GENERALES
Los intereses y los gastos
vinculados con la deuda se
hayan devengado
 PN Factura Sin IGV

ACREDITACIÓN
DEL GASTO

PJ Factura Con IGV

 PRÉSTAMOS ENTRE EMPRESAS
VINCULADAS Y NO VINCULADAS
Artículo 26º LIR y Artículo 15º RLIR
 PRÉSTAMOS ENTRE EMPRESAS NO
VINCULADAS
INTERES
PRESUNTO
(Art. 26°de la LIR)

Estipulado que no Se paga un

No se fija tipo
devengará Interés menor
de interés
interés

Se respeta lo pactado por

el contrato, pero igual
tiene que ser como
mínimo el valor de la
TAMN.
TAMN.
 PRÉSTAMOS ENTRE EMPRESAS NO
VINCULADAS

MN
No inferior a TAMN 24.32%
Publicado SBS
INTERES
PRESUNTO
ME
No inferior a tasa 4.18%
Promedio 6 meses
LIBOR
 PRÉSTAMOS ENTRE EMPRESAS NO
VINCULADAS

EXCEPCIÓN

 La presunción se puede desbaratar (prueba en

contrario) con los libros de contabilidad del
deudor (empresa).
 PRÉSTAMOS ENTRE EMPRESAS
VINCULADAS

 En estos casos se aplica las reglas de valor de

mercado, es decir, precios de transferencia
(numeral 4, Artículo 32º LIR).

 No procede desvirtuar el interés atribuido (así

muestre los libros o el contrato de mutuo
dinerario).

TAMN 19.06% TAMEX 8.%

 GASTOS DE REPRESENTACION

SUPUESTOS:
• Efectuados por la empresa con el objeto de ser
representada fuera de sus oficinas, locales o
establecimientos.
• Destinados a presentar una imagen que le
permita mantener o mejorar su posición en el
mercado, incluidos los obsequios y agasajos a
clientes.
 GASTOS DE REPRESENTACION

REQUISITOS:
• Deben ser propios del giro o negocio en lo que
no exceden del medio por ciento (0.5%) de los
ingresos brutos (menos las devoluciones,
bonificaciones, descuentos y demás conceptos
similares que respondan a la costumbre de la
plaza), con un limite de 40 UIT, y,
• Se encuentran acreditados fehacientemente
mediante CP que den derecho a sustentar costo
o gasto y siempre que se demuestre la relación
de causalidad con las rentas gravadas.
 GASTOS DE REPRESENTACION

CRITERIOS DE ANALISIS:
• La relación de causalidad de estos gastos debe
analizarse a partir de los siguientes criterios;
• Fehaciencia
• Proporcionalidad
• Razonabilidad del gasto, o,
• La relacion de personas beneficiadas con las
actividades de la empresa
(RTF 691-2-99 y 3934-4-2002)
 GASTOS DE REPRESENTACION

CASOS PRACTICOS
• La fehaciencia de la entrega de los bienes a los
clientes y proveedores (RTF 6610-3-2003).
• Por eso es validad la utilización por la empresa
de un “documento interno” denominado
“autorización de servicios” en el que se
consigna el nombre de los funcionarios
autorizados, así como el asunto que motiva la
autorización del gasto y el documento con el
que se rinde cuenta y la fecha (RTF 6607-3-
2002).
 GASTOS DE REPRESENTACION

CASOS PRACTICOS
• Se acepta el gasto por compra de cajas de
whisky entregadas a los clientes (RTF 6610-3-
2003)
• Se acepta el gasto por reparto de gaseosa o
comida en el local comercial (RTF 1989-4-
2002)
• Agasajo a clientes
Empresa organiza evento para sus clientes y
compra varias cajas de pisco para tal efecto.
RTF 214-5-2000: Constituyen gastos de
representación pues forman parte de los agasajos
a los clientes, los cuales permiten mejorar su
imagen y su posición en el mercado.
 GASTOS DE PUBLICIDAD

ALCANCES
• Incluyen las erogaciones dirigidas a la masa de
los consumidores reales o potenciales, tales
como los gastos de propaganda.
• No solo de propaganda sino los realizados para
promoción masiva en los que se incluye la
publicidad, promoción de ventas y relaciones
publicas.
• Para no ser liberalidad, debe existir motivación
empresarial de difundir y promocionar
productos haciendo uso de mercadotecnia.
Incluye la publicidad indirecta, sin mención a la
marca concreto pero si al producto general.
 GASTOS DE PUBLICIDAD

ALCANCES
• Deben tratarse de gastos realizados por el
contribuyente y que lo beneficien
exclusivamente (RTF 702-1-2001)..
• Los gastos por impresión de tarjetas de baile y
parrilladas son deducibles si en dichas tarjetas
se imprime el nombre del contribuyente y el
logo del producto que distribuye, puesto que
ello le confiere publicidad al negocio.
• Los gastos de ceremonia destinada a
estudiantes de medicina que incluyen la
entrega de estetoscopios que llevan grabado el
nombre de la marca no son liberalidades sino
publicidad indirecta (RTF 756-2-2000).
 GASTOS DE PUBLICIDAD

ALCANCES
• En el caso de gastos por premios, en dinero o
en especie, para promocionar o cobrar en el
mercado sus productos o servicios, debe:
• Ofrecerse con carácter general a los
consumidores reales.
• El sorteo debe efectuarse ante notario publico.
GASTOS NO DEDUCIBLES
 NO CAUSALES
NO
CUMPLE CON
LOS ELEMENTOS

NO
GASTOS NO
FEHACIENTES
DEDUCIBLES (documentación)

PROHIBIDOS
Art. 44° LIR
 4. GASTOS NO DEDUCIBLES
Gastos personales y de sustento del contribuyente y sus familiares.
familiares.
El Impuesto a la Renta.
Renta .
Las multas, recargos, intereses moratorios previstos en el Código Tributario y sanciones
aplicadas por el Sector Público Nacional.
Nacional.
Informe Nº 091-
091-2003-
2003-SUNAT/2
SUNAT/2B0000 Penalidades contractuales por el comprador del
exterior constituye gasto deducible.
deducible .
Las sumas invertidas en adquisición de bienes o mejoras de carácter permanente.
permanente.

148
 GASTOS NO DEDUCIBLES
Las donaciones, salvo lo dispuesto en el artículo 37 de la Ley.
Ley.
Gastos sin comprobantes de pago y cuando el proveedor está no habido.
habido. (Por pago de tasas
no se emite comprobante de pago, directores tampoco).
tampoco).
RTF Nº 3854-
3854-4 -2008
La denuncia policial por el extravío de documentos interpuesta luego del inicio de la
fiscalización no constituye prueba fehaciente de tal hecho.
hecho .
 GASTOS NO DEDUCIBLES
RTF Nº 3852-
3852-4 -2008
Los recibos por honorarios emitidos bajo el concepto general de servicios prestados
a la empresa no cumplen con señalar la descripción del servicio o consigna uno
distinto o el nombre del emisor no coincide con quien habría prestado el servicio,
no pueden sustentar gasto.
gasto.
 GASTOS NO DEDUCIBLES
RTF Nº 2641-
2641-2 -2002
No procede desconocer el gasto cuando en la factura figura la frase «por consumo»
por que dicha frase es de uso habitual en los servicios de alimentación.
 GASTOS NO DEDUCIBLES
Informe 044-
044-2006-
2006 -SUNAT
Servicio sustentado con comprobante de pago emitido el ejercicio siguiente se puede
deducir.
deducir.
RTF Nº 2933-
2933-3 -2008
Costo se puede deducir sin comprobante de pago.
pago.
IGV que grava el retiro de bienes.
bienes.
Gastos no cancelados con medios de pago.
pago.
 GASTOS NO DEDUCIBLES
Provisiones de garantías sobre ventas.
ventas .
Depreciación de los montos revaluados.
revaluados .
Gastos de operaciones con sujetos de paraísos fiscales.
fiscales. Tasa del impuesto a la renta
es inferior al 50%
50% o más a la que correspondería en el Perú. Perú. Costo si es
deducible.
deducible.
5. USO DE COMPROBANTES DE PAGO
INEXISTENTES

FEHACIENCIA DE OPERACIONES

Se establece que una operación es

fehaciente respecto de la cuál existen
indicios o pruebas que lleven a concluir
que realmente estas han sido
realizadas

154
 RTF N° 11889-2-2008
“Se tiene por inexistente la operación alegada cuando no existe relación entre el emisor de
la factura de compra y quién efectuó realmente la operación, o cuando los sujetos
originados en la factura no realizaron las operación, o cuando el objeto materia de la
operación no existe o es distinto al señalado, o la concurrencia de más de un supuesto.
supuesto.”

155
 RTF N° 11213-2-2008
“La carga de la prueba sobre la fehaciencia de gasto corresponde a quien afirma hechos
que configuran su pretensión o quien contradice alegando nuevos hechos, por tanto
como en el caso el contribuyente alegó la existencia de un bien, era él y no la
Administración Tributaria quien tenia la responsabilidad de alegar la existencia del
mismo.
mismo .”

156
MUCHAS GRACIAS
P O R S U AT E N C I Ó N