con aplicación del Nuevo Plan Contable General para Empresas Ficha Técnica Contabilización vienen ———— x ——————— DEBE HABER ——————— x ——————— DEBE HABER 39 DEPRECIAC. AMORTIZ. 5.720,00 Autor : C.P.C. Pascual Ayala Zavala Y AGOT. ACUMULAD. 33 INM., MAQUINARIA 28.600,00 Título : Casos Prácticos de mejoras de Activos Fijos Y EQUIPO 391 Depreciac. Acumulada con aplicación del Nuevo Plan Contable x/x Por la provisión correpondiente General para Empresas 333 Maquinaria y equipo de explotación. al año 2 calculado sobre la base del Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 190 - Primera monto original. 46 CUENTAS POR PAGAR 28.600,00 Quincena de Setiembre 2009 DIVERSAS - TERCEROS Valor del Activo 28.600,00 Depreciación (11.520,00) 465 Pasivo por compra Valor Neto 17.080,00 de activos inmovilizados En este artículo presentamos dos casos x/x Por la compra, de una maquina- prácticos relacionados con la NIC 16 ria que incluye los gastos vinculados Inmueble Maquinaria y Equipo espe- con la compra del activo fijo. Año 3 cificamente con el tema de mejoras de Al inicio del año 3, la empresa realiza los activos fijos, que se han desarrollado un desembolso por S/.12,000 con el Ocurrida la compra,la empresa determina propósito de realizar una mejora en el utilizando las cuentas nuevas del Plan que el Activo Fijo debe ser depreciado activo fijo con el cambio de un repuesto Contable General Empresarial, como es por el método de línea recta, habiéndose importante que le permita alargar su vida de conocimeinto general se debe aplciar estimado una vida útil de cinco años, sin útil, en cuarto años adicionales, contados en forma obligatoria a partir del proximo valor residual lo que significa una tasa de a partir del presente año. ejercicio 2010. depreciación del 20 % anual. Se ha determinado que el repuesto sustitui- Año 1 do tiene un valor en libros de S/. 4,000 y una depreciacion acumulada de S/. 1,700. Caso Práctico 1 Depreciación del primer año: 20% de montos que deben darse de baja. 28,600 = 5,720.00 Contabilización Contabilización Mejoras y modificaciones de las Tasas de Depreciación ——————— x ——————— DEBE HABER ——————— x ——————— DEBE HABER La empresa “VINSA S.A.” compro una 68 VALUAC. Y DETERIORO 5.720,00 33 INM., MAQUINAR. 12.000,00 maquinaria selladora prensadora valori- DE ACTIV. Y PROVISIONES Y EQUIPO zada en S/. 20,000, pagandose ademas 681 Depreciación 333 Maquinarias, y equipos otros gastos relacionados con la compra de explotación 39 DEPRECIACIÓN,AMORTIZ. 5.720,00 del activo fijo, que se detalla a conti- Y AGOT.ACUMULADOS 46 CUENTAS POR PAGAR 12.000,00 nuación: DIVERSAS - TERCEROS 391 Depreciac, Acumulada 465 Pasivo por compra de x/x Por la provisión correspondiente activos inmovilizados Transporte 650,00 al año 1 sobre el monto original de adquisición. x/x Para contabilizar la compra del Seguros 750,00 repuesto importante que incrementa Instalación 1.950,00 Valor del Activo 28.600,00 el valor del activo fijo. Honorarios 2.800,00 Depreciación (5.720,00) Impuestos 2.450,00 Valor Neto 22.880,00 8.600,00 ——————— x ——————— DEBE HABER Transcurrido el primer año, el valor neto del activo es de 22,880. 65 OTROS GASTOS DE 2.300,00 GESTIÓN En concordancia a la NIC 16, los gastos 655 Costo neto de vinculados con la compra de los Activos Año 2 enajenación de activos Fijos deben registrados como parte inmovilizados Al finalizar el segundo año le corresponde del Costo del Activo Fijo; estos gastos nuevamente la depreciacion del 20% de 39 DEPRECIAC., AMORTIZ. 1.700,00 incurridos estan destinados a poner en Y AGOT. ACUMULADOS 28,600. funcionamiento la maquinaria adquirida, 391 Depreciac. Acumulada por ejemplo, el gasto por honorarios son Contabilización 33 INM., MAQUINARIA Y 4.000,00 pagos que se han realizado a un ingeniero EQUIPO por los servicios de asesoramiento pro- ——————— x ——————— DEBE HABER 333 Maquinarias, y equipos fesional que brindó a la empresa por la de explotación instalacion de la maquinaria y las pruebas 68 VALUAC. Y DETERIORO DE 5.720,00 x/x Por la baja del repuesto sustitui- previas a su funcionamiento asimismo, los ACTIVOS Y PROVISIONES do al final del período los saldos son gastos por impuestos son pagos que no 681 Depreciación los siguientes: seran recuperados por lo que se incluye van... van... como parte del costo del activo.
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IV Aplicación Práctica vienen ———— x ——————— DEBE HABER Contabilización Contabilización Valor del Activo 36.600,00 ——————— x ——————— DEBE HABER ——————— x ——————— DEBE HABER Depreciación (9.820,00) Valor Neto 26.780,00 68 VALUAC. Y DETERIORO 6.695,00 68 VALUAC. Y DETERIORO DE 6.695,00 La nueva tasa de depreciación se DE ACTIVOS Y PROVIS. ACTIVOS Y PROVISIONES aplicará sobre el valor neto antes de 681 Depreciación 681 Depreciación la mejora más el valor del desembolso 39 DEPRECIAC., AMORTIZ. Y 6.695,00 por la compra del repuesto. 39 DEPRECIAC., AMORTIZ. Y 6.695,00 AGOT. ACUMULADOS Depreciación del ejercicio: 25% de AGOT.ACUMULADOS 391 Depreciación Acumulada 26,780 = 6,695.00 391 Depreciación x/x Por la provision correspondiente Acumulada al año 6 determinado sobre el monto x/x Por la provision correspondiente original neto mas el importante del al año 5 determinado sobre el monto repuesto. Contabilización original neto mas el importe de la Despues de la depreciacion del sexto adquisición del repuesto. año los saldos quedan de la siguiente ——————— x ——————— DEBE HABER manera: Despues de la depreciación del quinto Valor del Activo 36.600,00 68 VALUAC. Y DETERIORO DE 6.695,00 año los saldos quedan de la siguiente Depreciación (36.600,00) ACTIVOS Y PROVISIONES manera: Valor Neto 0,00 681 Depreciación Valor del Activo 36.600,00 39 DEPRECIAC., AMORTIZ. 6.695,00 Depreciación (29.905,00) Y AGOT.ACUMULADOS Valor Neto 6.695,00 Despues del sexto año, el valor neto en libros, ha quedado totalmente deprecia- 391 Depreciación Acumulada do como resultado de la secuencia de las x/x Por la provision correspondiente operaciones en las que se han aplicado dos al año 3 determinado sobre el monto Año 6 original neto mas la mejora, por la Al final del año 6 se realiza la última tasas diferentes de depreciaciones, inicial- compra del repuesto. depreciación siempre calculaba sobre mente 20% y luego la empresa modificó el monto despues de la compra del la vida útil del activo a cuatro años a partir Despues de la depreciación del tercer año los saldos quedan de la siguiente repuesto. del segundo año. Por lo que se modifico a manera: 25%, lo que incremento la vida util estima- Se realiza la depreciacion del año aplican- da inicialmente de cinco años a seis años, Valor del Activo 36.600,00 Depreciacion (16.515,00) do el 25% sobre los 26,780 = 6695. es decir en un año adicional. Valor Neto 20.085,00 Depreciación Independientes Depreciación del Valor Neto Año % Valor Compra Nuevo % Total % Año 4 Inicial del repuesto Valor Se realiza la depreciación del año aplicando 28.600,00 28.600,00 el 25% sobre los 26,780 = 6,695.00 Año 1 20% (5.720,00) (5.720,00) Contabilización 22.880,00 22.880,00
——————— x ——————— DEBE HABER Año 2 20% (5.720,00) (5.720,00)
68 VALUAC. Y DETERIORO DE 6.695,00 17.080,00 12.000,00 29.080,00 29.080,00 ACTIVOS Y PROVISIONES (2.300,00) 26.780,00 26.780,00 681 Depreciación 39 DEPRECIAC., AMORTIZ. Y 6.695,00 Año 3 25% (4.270,00) 25% (2.425,00) (6.695,00) 25% (6.695,00) AGOT. ACUMULADOS 12.810,00 7.275,00 20.085,00 20.085,00 391 Depreciación Acumulada x/x Por la provision correspondiente Año 4 25% (4.270,00) 25% (2.425,00) (6.695,00) 25% (6.695,00) al año 4 determinado sobre el monto original neto mas la mejora. 8.540,00 4.850,00 13.390,00 13.390,00 Despues de la depreciacion del cuarto Año 5 25% (4.270,00) 25% (2.425,00) (6.695,00) 25% (6.695,00) año los saldos quedan de la siguiente manera: 4.270,00 2.425,00 6.695,00 6.695,00 Valor del Activo 36.600,00 Año 6 25% (4.270,00) 25% (2.425,00) (6.695,00) 25% (6.695,00) Depreciacion (23.210,00) Valor Neto 13.390,00 0,00 0,00 0,00 0,00
Tal como se puede observar en el cuadro,
la tasa de depreciacion se ha modificado Año 5 en el tercer año. La Norma Internacional Caso Práctico 2 Al final del año 5 se realiza la deprecia- de Contabilidad N° 16 describe que el cion del ejercicio, determinado sobre cargo por depreciaciones del período y Mejoras y Modificación de las Tasas el monto de mejora como en los años de períodos futuros, puede ser ajustada de Depreciación anteriores. si las expectativas inicialmente estimadas La Empresa PRISMA S.A compro una Se realiza la depreciación del año aplican- pueden variar significativamente, tal maquinaria para su planta de producción do el 25% sobre los 26,780 = 6,695 como sucedió en este caso por la compra valorizada en S/. 21,000 pagándose ade- del repuesto. mas otros gastos como:
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Área Contabilidad y Costos IV los 27,000 que al igual que el primer año ——————— x ——————— DEBE HABER Transporte 600,00 le corresponde S/. 6,750. Seguros 1.700,00 65 OTROS GAST. DE GESTIÓN 3.000,00 Honorarios 2.500,00 659 Otros gastos de gestión Impuestos 1.200,00 Contabilización 6.000,00 39 DEPRECIAC., AMORTIZ.Y 3.000,00 ——————— x ——————— DEBE HABER AGOT. ACUMULADOS 68 VALUAC. Y DETERIORO DE 6.750,00 391 Depreciación Acumul. Los gastos estan vinculados con la compra ACTIVOS Y PROVISIONES 33 INM., MAQUINARIA 6.000,00 del activo fijo, por ejemplo igual que 681 Depreciación Y EQUIPO el caso 1 los honorarios corresponde al 39 DEPRECIAC., AMORTIZ. Y 6.750,00 333 Maquinarias, y equipos pago que se realizo a un ingeniero por AGOT. ACUMULADOS de explotación los servicios que asesoro el proceso de 391 Deprec., Acumulada x/x Al final del período los siguientes instalación de la maquinaria. x/x Por la provision para depre- saldos son los siguientes: ciacion correspondiente al año 2 Valor del Activo 30.000,00 Contabilización calculado sobre la base del monto Depreciacion (13.500,00) original. Valor Neto 16.500,00 ——————— x ——————— DEBE HABER Valor del Activo 27.000,00 33 INM., MAQUINARIA Y 27.000,00 Depreciación (13.500,00) EQUIPO Valor Neto 13.500,00 Año 4 333 Maquinaria y equipo La nueva tasa de depreciación se aplicará de explotación. sobre el valor neto antes del cambio de Año 3 46 CUENTAS POR PAGAR 27.000,00 los repuestos importantes, esta es de DIVERSAS - TERCEROS En el segundo año, al igual qu el primer 33.33% la que se aplicara a S/.16,500 465 Pasivo por compra y segundo año, le corresponde una de- del resultado neto S/. 5,500. de activos inmovilizad. preciacion del 25% sobre los S/. 27,000 x/x Por la compra de una maqui- el cual que resulta S/.6,750. ——————— x ——————— DEBE HABER naria que incluye todos los gastos Contabilización 68 VALUAC. Y DETERIORO DE 5.500,00 vinculados con la compra de activo. ACTIVOS Y PROVISIONES ——————— x ——————— DEBE HABER 681 Depreciación Todos estos gastos por su naturaleza de 68 VALUAC. Y DETERIORO DE 6.750,00 39 DEPRECIAC., AMORTIZ. Y 5.500,00 acuerdo a la NIC 16 Inmuebles, Maqui- ACTIVOS Y PROVISIONES AGOT. ACUMULADOS naria y Equipo deben ser contabilizados 681 Depreciación 391 Depreciac., Acumulada como parte del activo fijo. 39 DEPRECIAC., AMORTIZ. Y 6.750,00 x/x Por la provision correspondiente AGOT. ACUMULADOS al año y calculado sobre el monto Luego de la compra, la empresa determi- 391 Deprec. Acumulada original neto mas el valor de repuesto no utilizar el método de depreciación por cambiado. x/x Por la provision para deprecia- el método de línea recta ultimándose una cion correspondiente al tercer año Despues de depreciacion del tercer vida útil de cuatro años, no se ha conside- calculado sobre la base del valor de año, los saldos quedan de la siguiente rado valor residual, lo que determina una adquisicion. manera: tasa de depreciación del 25%. Valor del Activo 27.000,00 Valor del Activo 30.000,00 Depreciacion (20.250,00) Depreciación (19.000,00) Año 1 Valor Neto 6.750,00 Valor Neto 11.000,00 Depreciación del primer año: 25% de 27,000 resulta S/.6,750 Al inicio del cuarto año, la empresa ha Año 5 Contabilización realizado un desembolso de S/. 9,000 Se realiza la depreciación del ejercicio con el propósito de comprar algunos aplicando la tasa del 33% Sobre el valor del ——————— x ——————— DEBE HABER repuestos importantes que se utilizan efectivo S/.16,500 este resulta S/.5,500. 68 VALUAC. Y DETERIORO DE 6.750,00 para reeplazar los repuestos actuales cuyo ACTIVOS Y PROVISIONES valor en libros es S/. 6,000, con una de- Contabilización 681 Depreciación preciacion acumulada de de S/. 3.000 se estima una nueva vida util, de tres años ——————— x ——————— DEBE HABER 39 DEPRECIAC., AMORTIZ. Y 6.750,00 a partir del presente ejercicio (tasa de 68 VALUAC. Y DETERIORO DE 5.500,00 AGOT. ACUMULADOS depreciacion del 33.33% anual). ACTIVOS Y PROVISIONES 391 Depreciación Acumulada 681 Depreciación Contabilización 39 DEPRECIAC., AMORTIZ. Y 5.500,00 x/x Por la provisión correspondiente al año 1 sobre el monto original de ——————— x ——————— DEBE HABER AGOT. ACUMULADOS adquisición. 391 Deprec., Acumulada 33 INM., MAQUINARIA Y 9.000,00 Valor del Activo 27.000,00 EQUIPO x/x Por la provisión correspondiente Depreciacion (6.750,00) del año 5 determinado sobre el Valor Neto 20.250,00 333 Maquinarias, y equipos monto original neto mas el valor de explotación del repuesto. Transcurido el primer año, el valor neto del activo es de S/. 20,250 46 CUENTAS POR PAGAR 9.000,00 Despues de la depreciación del cuarto DIVERSAS - TERCEROS año los saldos quedan de la siguiente 465 Pasivo por compra de manera: activos inmovilizados Valor del Activo 30.000,00 Año 2 x/x Para contabilizar el desembolso Depreciación (24.500,00) El segundo año le corresponde nueva- por el cambio de repuesto importante. Valor Neto 5.500,00 mente uns depreciación del 25% sobre
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IV Aplicación Práctica Año 6 libros ha quedado en 0 como resutlado de útil del activo en tres años que respresen- Al final del sexto año se realiza la ultima las depreciaciones, inicialmente de 25% y tó una nueva tasa, lo que incrementa depreciacion, que de igual manera se luego de haber transcurrido dos años, se la vida útil estimada inicalmetne en calcula sobre el monto que incluye el realizó un incremento por el cambio de cuatro a seis años es decir en dos años valor del repuesto adquirido. repuesto que a la vez incremento la vida adicionales. Depreciacion del ejercicio: 33% de S/.16,500, resulta S/.5,500. Depreciación Independientes Depreciación del Valor Neto
Año % Valor Compra del Total Nuevo
Contabilización Inicial % repuesto % Valor ——————— x ——————— DEBE HABER 27.000,00 27.000,00 68 VALUAC. Y DETERIORO DE 5.500,00 Año 1 25% (6.750,00) (6.750,00) ACTIVOS Y PROVISIONES 20.250,00 20.250,00 681 Depreciación Año 2 25% (6.750,00) (6.750,00) 39 DEPRECIAC., AMORTIZ. Y 5.500,00 13.500,00 13.500,00 AGOT. ACUMULADOS Año 3 25% (6.750,00) (6.750,00) 391 Depreciac., Acumulada x/x Por la provision que corresponde 6.750,00 6.750,00 al año 6 calculando sobre el monto 9.000,00 15.750,00 que incluye el valor de repuesto (3.000,00) 12.750,00 12.750,00 cambiado. Año 4 33,33% (2.249,78) 33,33% (2.000,00) (4.249,58) 33,33% (4.249,58) Después de la última depreciación los saldos quedan de la siguiente 4.500,23 4.000,00 8.500,42 8.500,42 manera: Año 5 33,33% (2.249,78) 33,33% (2.000,00) (4.249,58) 33,33% (4.249,58) Valor del Activo 30.000,00 2.250,45 2.000,00 4.250,84 4.250,84 Depreciación (30.000,00) Año 6 33,33% (2.250,45) 33,33% (2.000,00) (4.249,58) 33,33% (4.249,58) Valor Neto 0,00 0,00 0,00 0,00 0
Despues del sexto año, el valor neto en
libros ha quedado en 0 como resultado La tasa de depreciacion se ha modificado N° 16 que señala que cuando se estiman de la secuencia de las operaciones en la en el año 4, debido al incremento del valor las depreciaciones del período y de pe- que se ha aplicado dos tasas diferentes del activo por el cambio del repuesto, pro- ríodos futuros, estos pueden ser ajustado de depreciaciones, de tal manera que cedimiento que se lleva a cabo de acuerdo si las expectativas inicialmente estimadas despues del sexo año, el valor neto en a la Norma Internacional de contabilidad pueden variar significativamente.
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