OBJETIVO PRINCIPAL DE LA AUDITORIA DE LOS PASIVOS

Es cerciorarse de que todos los pasivos han sido contraídos a nombre de la empresa, se han registrado y
valuado adecuadamente, son razonables, corresponden a obligaciones reales y estén pendientes de cubrir.

Pasivos no registrados
Mediante la revisión de los pagos realizados o facturas causadas en periodo
siguiente, se busca identificar gastos y/o costos que no fueron reconocidos por la compañía
en el periodo auditado. Ejemplo: Revisar los pagos y causaciones realizadas en los meses de
enero y febrero de 2013, con el fin de identificar gastos y costos del periodo 2012.

) Deben efectuarse las siguientes pruebas para verificar si existen pasivos ocultos:

- Comprobar si en fechas posteriores al balance auditado se han pagado cantidades que no

figuraban registradas en cuentas de pasivo con anterioridad.

- Si se han satisfecho intereses por delicias registrarlas en cuentas de esta área que excedan de
los que habrían de producir los saldos de tales obligaciones de pago

8. Prueba de Pasivos no registrados:

Mediante la revisión de los pagos realizados y fact
uras causadas en periodo siguiente, se
busca identificar gastos y/o costos que no fueron r
econocidos por la compañía en el periodo
auditado. Ejemplo: Revisar los pagos y causaciones
realizadas en los meses de enero y
febrero de 2010, con el fin de identificar gastos y
costos del periodo 2009.1n,
Para compañías en donde existe un gran número de eg
resos y causaciones, el auditor puede
optar por revisar aquellas que superan la materiali
dad para definir diferencias de auditoría (Ver
PT- BA2).
La prueba de pasivos no registrados la podemos comb
inar con la prueba de pagos posteriores,
teniendo en cuenta que vamos a revisar los comproba
ntes de egreso del periodo siguiente

4. Conclusiones
Las conclusiones deben estar directamente amarradas
con los objetivos de la prueba,
es decir que de acuerdo con los resultados de la pr
ueba, el auditor obtuvo evidencia
suficiente y adecuada que le permite concluir que l
as cuentas de los pasivos a 31 de
diciembre reflejan, integridad, existencia, exactit
ud y valuación. En caso contrario
puede indicar que es necesaria una salvedad por par
te del auditor.

esgos de los estados financieros a 31 de diciembr

e.
Uno de los riesgos más significativos en las cuenta
s de los pasivos, es la
subestimación de pasivos y gastos, con el fin de mo
strar unos estados financieros
atractivos a terceras partes (Bancos, Inversionista
s, Accionistas, etc.). Para este
riesgo el auditor debe enfatizar en sus pruebas sus
tantivas.
Sin embargo, en algunas compañías el auditor, igual
mente, puede determinar como
un riesgo importante la sobreestimación de pasivos
y gastos, que puede ayudar a
disminuir el impuesto de renta en aquellas empresas
en donde finalizan el año con
buenas utilidades.
La diferencia en el énfasis en la auditoría de acti
vos y pasivos es consecuencia
directa de la responsabilidad legal de los contador
es públicos. Si los inversionistas,
acreedores y otros usuarios de la información finan
ciera determinan después de la
emisión de los estados financieros auditados que el
patrimonio de los propietarios
estaba sobrevaluado materialmente, es muy probable
que se demande a la firma de
auditoría y/o al contador público independiente. La
sobrevaluación del patrimonio se
puede generar sobreestimando los activos y/o subest
imando los pasivos de la
compañía.
¿Cómo se puede generar la sub estimación de los pas
ivos?
Estas son algunas de las situaciones más comunes:
1. No reconocimiento de pasivos con excusa que no h
an llegado las facturas
2. Trasladando pasivos del año corriente al año sig
uiente
3. Escondiendo obligaciones financieras
www.auditool.org
4. Escondiendo contingencias
5. No reconocimiento de provisiones por negociacion
es con terceros.
¿Cómo se puede generar la sobre estimación de los p
asivos?
Estas son algunas de las situaciones más comunes:
1.
Realizando compras ficticias con terceros o compañí
as vinculadas
2.
Trasladando gastos del periodo posterior al periodo
corriente
Identificados los riesgos que se pueden materializa
r y teniendo en cuenta los
resultados de nuestras pruebas a los controles, ide
ntificamos que tipo de prueba nos
puede ayudar a detectar la ocurrencia del riesgo.
Algunos de los riesgos al cierre del ejercicio:
Riesgo A:
Sub estimación de los pasivos
Riesgo B:
Sobre estimación de pasivos
Pruebas Sustantivas
Riesgos
Cuentas por pagar
Confirmaciones con bancos
A
Revisión de la conciliación entre el libro mayor y
el módulo
de cuentas por pagar.
A, B
Procedimientos sustantivos para auditar los pasivos
con
compañías vinculadas, casa matriz y socios o accion
istas.
A, B
Confirmación del saldos con proveedores
A, B
Procedimientos sustantivos de revisión analítica pa
ra
cuentas por pagar
A, B
Probar cuentas por pagar con pagos posteriores
A, B
Verificar la conversión de los saldos en moneda
extranjera.
A, B
Prueba de pasivos no registrados
A
Revisión de las provisiones y contingencia

6. Pruebas de pasivos no registrados, pagos posteriores Los pasivos no registrados pueden

tener muchos orígenes, en primer lugar de las facturas que no llegan a la empresa
oportunamente. Aun en los sistemas mejor controlados, algunas compras y otras obligaciones
no se registran sino hasta que se recibe la factura relativa y algunas facturas no se reciben sino
hasta después del cierre del periodo contable. Mientras más pronto se cierren las cuentas,
mayor probabilidad hay de tener facturas no registradas, por lo que un procedimiento de
auditoría, el más importante, es examinar el registro de compras, el libro de caja, los archivos
de facturas de proveedores o cualquier otro registro que la empresa tenga, durante un periodo
posterior al cierre del ejercicio que usualmente es el periodo que existe entre el cierre al 31 de
diciembre y la visita final del auditor externo, para detectar partidas que debieran haberse
registrado como pasivos en esa fecha. Las compañías tienden a tener el dictamen de auditoría
lo más pronto posible después de terminar el año o el periodo, en algunos casos al mes; lo que
no da mucho tiempo para hacer pruebas respecto a facturas que llegaron después del cierre.
Algunas clases de facturas fuera del cierre pueden pasarse por alto aunque sean por
cantidades relativamente grandes, sin embargo, el examen subsecuente de los archivos en
busca de facturas no contabilizadas, nos revelará aquellas que hayan sido retenidas sin
contabilizarse deliberadamente con la intención de mostrar mejores resultados. Esto que
representa un fraude es una de las razones que justifica las manifestaciones de la gerencia o la
carta de gerencia en el sentido de manifestar su responsabilidad en cuanto a la inclusión de
todos los pasivos de la empresa. Ningún gerente firmará un documento de esta naturaleza a
sabiendas de que se tienen algunos pasivos no registrados. Otro procedimiento importante de
 auditoría es el “corte de operaciones” con la finalidad de corroborar que los desembolsos y
gastos, así como las compras de bienes se han registrado en el periodo apropiado. El verificar
la correlatividad numérica de las facturas de los proveedores y de su registro contable, la
verificación también de las notas o guías de ingreso al almacén, son los mecanismos que
permitirán detectar lo apropiado del corte de operaciones. Algunos ejemplos sobre la
importancia de verificar los pagos posteriores y la contabilización de las contingencias los
tenemos a continuación: Supongamos que el auditor inicia su visita final los primeros días de
marzo de 2005 por la auditoría del año 2004. Los registros y documentos que teswndrá que
examinar son el registro de compras de enero y febrero de 2005 y el libro caja de estos meses.
Como consecuencia de esa revisión ha determinado lo siguiente: En enero o se incluyó una
factura por gastos en la adquisición de vinos, los que fueron obsequiados a los clientes de la
empresa por S/. 30,000, compra de canastas de navidad por S/. 50,000, honorarios por un
estudio sobre precios de transferencia de una firma consultora. La factura tiene fecha 28 de
diciembre pero el trabajo recién se inició los primeros días de enero por un monto de S/
10,000. Es evidente que las dos primeras facturas generarán un gasto que debe ser
contabilizado al 31 de diciembre: ---------------- x ----------------- Gastos de Gastos de ventas
80,000 Cuentas por pagar comerciales 80,000 ---------------- x ----------------- En el segundo caso a
pesar de tratarse de un servicio que se inicia en enero, es evidente que estamos frente a un
gasto que se pretende sustentar frente a la autoridad administrativa el precio con el que la
empresa vende sus productos a empresas vinculadas por lo que podemos considerar el gasto
como un gasto devengado. El registro contable deberá ser: ---------------- x ----------------- Gastos
administrativos 10,000 Cuentas por pagar 9,000 Tributos por ributos por pagar 1,000 -------------
--- x -----------------

Buscar los pasivos no registrados.

Los auditores deben de estar alerta en busca de cuentas por pagar no registradas. La
búsqueda de pasivos no registrados incluye los procedimientos realizados el último día del
trabajo de campo, como el examen de los desembolso de efectivo posteriores. Estos
procedimientos están diseñados para detectar pasivos que existían al final del año, pero que
fueron omitidos d los pasivos registrados en los estados financieros del cliente.

Terminación De La Auditoria.
Fase para la Terminación de la Auditoria: Revisión de pasivos contingentes[2].
Al concluir la auditoria, la opinión de los auditores sobre los estados financieros está basada
en toda la evidencia reunida por estos hasta el último día de trabajo de campo y cualquier
otra información que llame su atención entre esa fecha la emisión de los estados financieros.
Para que los procedimientos finales de hagan efectivos no se pueden terminar antes de
haber terminado la auditoria.
terminación de la Auditoría es la etapa en la que evaluamos los hallazgos y asuntos
significativos resultantes de la auditoria, las medidas tomadas para manejarlos y, la base para
las conclusiones a que lleguemos.

Entre esos procedimientos está los siguientes:

1. Buscar los pasivos no registrados.
2. Revisar las actas de las reuniones.
3. Realizar procedimientos analíticos finales.
4. Realizar procedimientos para identificar perdidas contingentes (pasivos contingentes)
5. Realizar le revisión de eventos posteriores.
6. Obtener la carta de representación.

Buscar los pasivos no registrados.

Los auditores deben de estar alerta en busca de cuentas por pagar no registradas. La
búsqueda de pasivos no registrados incluye los procedimientos realizados el último día del
trabajo de campo, como el examen de los desembolso de efectivo posteriores. Estos
procedimientos están diseñados para detectar pasivos que existían al final del año, pero que
fueron omitidos d los pasivos registrados en los estados financieros del cliente.

6- Buscar las cuentas por pagar no registradas:

durante la auditoria hayque estar atentos de cualquier documento por pagar no registrado.
Porejemplo, en los tres pasos de este programa (conciliación, confirmacióny métodos
analíticos) pueden descubrirse pasivos no registrados. Apartede las cuentas comerciales
normales por pagar que quizá no esténregistradas, de aquí otros ejemplos: los pasivos no
registradosrelacionados con depósitos del cliente sentados como abonos en estaspartidas, la
obligación por valores comprados pero no liquidados en lafecha del balance general, los
honorarios pendientes del contratista odel arquitecto por un edificio en construcción en la
fecha de la auditoria;los honorarios no pagados del abogado o del agente de
seguros. Además de los pasos anteriores, al buscar cuentas por pagar noregistradas los
auditores examinaran las transacciones que seincluyeron después del fin de año. La manera
mas eficaz de hallarlasconsiste en comprar los pagos en efectivo realizados después de lafecha
del balance general con la balanza de comprobación de dichascuentas. Con el tiempo todas las
obligaciones se pagan y por lo mismoquedan incluidas en las cuentas por menos al momento
de pagarlas.Los gastos mensuales, como alquiler y servicios públicos, suelenasentarse en las
cuentas del libro mayor a partir del diario dedesembolso en efectivo, sin crear ninguna cuentas
por pagar u otro

pasivo. En conclusión los auditores examinan todos los desembolsos dedinero que efectué en
cliente durante el periodo subsecuente

La segunda parte de la terminación de la auditoría es la revisión de eventos posteriores.El

auditor debe revisar las operaciones y eventos que ocurran después de la fecha del balance,a
fin de determinar si cualquier cosa que ocurrió afecta la presentación o revelación imparcial de
los estados financieros del periodo actual.La norma 2 del PCAOB requiere que los auditores de
las compañías públicas también investiguen en relación con los cambios en el control interno
sobre algún informe financiero que suceda después del término del periodo fiscal y que
pudiera afectar de forma importante el control interno sobre el informe financiero. A los
procedimientos de auditoría requeridos por la SAS 1 (AU 560) para verificar estas operaciones
y eventos se les llama comúnmente revisión de eventos posteriores o revisión posterior al
balance. La responsabilidad del auditor de revisar los eventos posteriores, por lo general, está
limitada a un periodo que comienza con la fecha del balance y termina con la del dictamen del
auditor. Puesto que la fecha del dictamen del auditor corresponde con la terminación de los
procedimientos importantes de auditoría en la oficina del cliente,la revisión de los eventos
posteriores termina cerca del fin del compromiso.1 La figura 24-3 muestra el periodo abarcado
por una revisión de eventos posteriores y en momento oportuno de dicha revisión

La segunda parte de la terminación de la auditoría es la revisión de eventos posteriores.El

auditor debe revisar las operaciones y eventos que ocurran después de la fecha del balance,a
fin de determinar si cualquier cosa que ocurrió afecta la presentación o revelación imparcial de
los estados financieros del periodo actual.La norma 2 del PCAOB requiere que los auditores de
las compañías públicas también investiguen en relación con los cambios en el control interno
sobre algún informe financiero que suceda después del término del periodo fiscal y que
pudiera afectar de forma importante el control interno sobre el informe financiero. A los
procedimientos de auditoría requeridos por la SAS 1 (AU 560) para verificar estas operaciones
y eventos se les llama comúnmente revisión de eventos posteriores o revisión posterior al
balance. La responsabilidad del auditor de revisar los eventos posteriores, por lo general, está
limitada a un periodo que comienza con la fecha del balance y termina con la del dictamen del
auditor. Puesto que la fecha del dictamen del auditor corresponde con la terminación de los
procedimientos importantes de auditoría en la oficina del cliente,la revisión de los eventos
posteriores termina cerca del fin del compromiso.1 La figura 24-3 muestra el periodo abarcado
por una revisión de eventos posteriores y en momento oportuno de dicha revisión

UNA BUENA REVISIÓN REQUIERE MÁS QUE MIRAR LOS ARCHIVOS DE AUDITORÍA Larry
Lenape,auditor de alto nivel de Santro,Best & Harmon,asignó a Clawson Little como asistente
del equipo en la auditoría de las cuentas por pagar que se realizó a Westside Industries,un gran
fabricante de equipo.Cuentas por pagar es la principal cuenta de pasivos de una compañía
manufacturera y la verificación del corte de cuentas por pagar es un área importante de
auditoría.La comprobación involucra principalmente la revisión del pasivo registrado por el
cliente mediante el examen de los pagos posteriores a los proveedores y otros acreedores para
constatar que se registraron de forma correcta.

Lenape se dio cuenta de que Little estaba desperdiciando mucho tiempo en el

teléfono,aparentemente en asuntos personales.Poco después de que se terminara la
auditoría,Little anunció que se iba del despacho.A pesar de las distracciones de Little por sus
asuntos personales,terminó el trabajo de la auditoría que se le había asignado dentro del
tiempo previsto.

Los hábitos de trabajo de Little inquietaban a Lenape,por lo que decidió revisar los archivos de
la auditoría con extremo cuidado.Cada programa que revisó estaba bien preparado,con marcas
de auditoría y explicaciones de Little,lo cual indicaba que había realizado un examen
exhaustivo de los documentos e información fundamental y había encontrado que el saldo
declarado había sido el apropiado. De manera específica,no había pagos posteriores al fin de
año por concepto de compras de inventario recibidas durante el periodo de auditoría que no
hubieran sido acumulados por la compañía.

Cuando Lenape terminó la auditoría, le notificó a la directora de la auditoría, Kelsey Mayburn,

que habían archivos listos para su revisión.Ella tenía suficiente conocimiento acerca de
fabricantes de equipo y también de Westside Industries.Mayburn revisó todo lo referente a los
archivos de auditoría,incluyendo los procedimientos analíticos realizados durante
ésta.Después de calcular los procedimientos analíticos adicionales durante su revisión,ella
contactó a Lenape y le comentó que las cuentas por pagar no le parecían razonables.Le pidió
que hiciera algunas revisiones adicionales.Lenape lo hizo una vez más y revisó todos los
documentos de los archivos de auditoría en donde Little había indicado que había
inspeccionado.Fue muy evidente que,o Little no había revisado los documentos o no sabía qué
estaba haciendo cuando los inspeccionada.Había casi $1 millón en documentos aplicables al
periodo de auditoría al 31 de diciembre de 2005 que no se habían incluido como
pasivos.Probablemente,la revisión de Mayburns salvó a Santro,Best & Harmon de un problema
significativo,o más grave.

Si el auditor concluye que existen pasivos contingentes,se debe evaluar la importancia del
pasivo potencial y la naturaleza de la revelación necesaria en los estados financieros. El pasivo
potencial es, en algunos casos, lo bastante bien conocido como para que incluírsele en los
estados financieros como pasivo real.En otros casos,la revelación puede ser innecesaria si la
contingencia es sumamente remota o inmaterial.Con frecuencia,el despacho de auditores
obtiene una evaluación separada del pasivo potencial hecha por sus propios asesores legales,
en lugar de confiar en la administración o sus abogados. El abogado del cliente es un defensor
del mismo y con frecuencia pierde la perspectiva al evaluar la factibilidad de perder el caso y el
importe de la posible sentencia.
Por lo general, la búsqueda de compromisos desconocidos se efectúa como parte de cada área
auditada.Por ejemplo,al verificar las operaciones de venta,el auditor debe estar alerta para
identificar los compromisos de venta. En forma similar, se pueden identificar los compromisos
para la compra de materias primas o equipo como parte de la auditoría de cada una de estas
cuentas. El auditor también debe estar alerta ante la posibilidad de detectar compromisos al
estar leyendo los contratos y los archivos de correspondencia.

Los procedimientos de auditoría adecuados para la comprobación de las contingencias están

menos definidos que aquéllos que ya se analizaron en otras áreas de auditoría,porque el
objetivo primordial en la etapa inicial de las pruebas es determinar la existencia de
contingencias.Como el lector sabe por el estudio de otras áreas de auditoría,es más difícil
describir operaciones o eventos no registrados que verificar la información asentada. Una vez
que el auditor está conciente de que existen contingencias,la evaluación de su materialidad y
requisitos de revelación generalmente se pueden resolver de forma satisfactoria.

• Investigar con la administración (verbalmente y por escrito) la posibilidad de contingencias

no registradas. En estas indagaciones el auditor debe ser específico para describir las
diferentes clases de contingencias que pueden requerir revelación. Por lo regular, las
preguntas a la administración no son útiles para descubrir la falla intencional en la revelación
de contingencias existentes,pero si la administración ha pasado por alto cierto tipo de
contingencias o no comprende de forma plena los requisitos de contabilidad para su
revelación,la investigación puede ser fructífera.Al término de la auditoría, es común que se le
pida a la administración que formule una declaración por escrito como parte de la carta de
declaraciones en el sentido de que está conciente de que no existen pasivos contingentes no
revelados

Un pasivo contingente es:

(a) una obligación posible, surgida a raíz de sucesos pasados, cuya existencia ha de ser
confirmada sólo por la ocurrencia, o en su caso por la no ocurrencia, de uno o más eventos
inciertos en el futuro, que no están enteramente bajo el control de la entidad; o
(b) una obligación presente, surgida a raíz de sucesos pasados, que no se ha reconocido
contablemente porque:
(i) no es probable que la entidad tenga que satisfacerla, desprendiéndose de recursos
que incorporen beneficios económicos; o
(ii) el importe de la obligación no puede ser valorado con la suficiente fiabilidad
Realizar una revisión de pasivos contingentes y compromisos. REVISIÓN DE PASIVOS
CONTINGENTES Y COMPROMISOS Un pasivo contingente es una posible obligación futura ante
una entidad externa por un importe desconocido que resulta de las actividades ya que se han
desarrollado. Se requieren tres condiciones para que exista un pasivo contingente: 1) la
existencia de un pago futuro potencial a una entidad externa o el daño a algún otro activo que
podría resultar de una condición existente; 2) incertidumbre acerca del monto del pago o daño
futuro;y 3) algún evento o eventos futuros que resolverán el resultado. Un ejemplo que reúne
estas tres condiciones sería una demanda legal que ya inició pero que aún no se resuelve.

La incertidumbre del pago futuro puede variar de extremadamente probable a sumamente

improbabl
El objetivo de los auditores al verificar los pasivos contingentes es evaluar el tratamiento
contable de los pasivos contingentes conocidos e identificar, en la medida de lo posible,
cualesquiera contingencias que aún no sean identificadas por la administración