–––

Profesionales, formando profesionales

Facultad de Contabilidad
Escuela de Contabilidad

TEMA:
Cadena de Valores

CURSO:
Costos I

DOCENTE:
Dr. Alfonso Santa Cruz Ramos

ESTUDIANTE:
Daniel Jorge Rengifo Barrón

CÓDIGO:
2013014753

Lima – 2015

1
 ÍNDICE

CADENA DE VALOR

1.1. ANÁLISIS DE LA CADENA DE VALOR

1.2. SISTEMAS DE ACUMULACIÓN DE COSTOS DE PRODUCTO,
ESTADOS FINANCIEROS E INFORMES INTERNOS
1.3. SISTEMAS DE ACUMULACIÓN DE COSTOS
1.4. ACUMULACIÓN DE COSTOS: SISTEMAS PERIÓDICO Y PERPETUO
1.5. SISTEMA PERIÓDICO DE ACUMULACIÓN DE COSTOS
1.6. SISTEMA PERPETUO DE ACUMULACIÓN DE COSTOS
1.6.1. SISTEMA DE ACUMULACIÓN DE COSTOS POR PROCESOS.
1.7. COSTOS REALES, NORMALES Y ESTÁNDARES
1.8. SISTEMAS ALTERNATIVOS PARA EL COSTEO DEL PRODUCTO:
COSTEO DIRECTO Y COSTEO POR ABSORCIÓN
1.9. ESTADOS FINANCIEROS E INFORMES INTERNOS
1.10. ESTADOS FINANCIEROS
1.11. INFORMES INTERNOS
1.12. APLICACIONES DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS
1.13. APLICACIONES DEL COMPUTADOR EN LA ACUMULACIÓN DE
COSTOS Y LA PRESENTACIÓN
1.14. SOLICITUDES ELABORADAS EN COMPUTADOR DE UNA BASE DE
DATOS CONTABLE

PROBLEMAS

CONCLUSIONES

2
 CADENA DE VALOR

1.1. ANÁLISIS DE LA CADENA DE VALOR

La cadena de valor se refiere a la secuencia de funciones de negocios en
las que se añade utilidad a los productos o servidos de una organización.
El cuadro 1-2 muestra seis funciones de negocios: I&D, diseño,
producción, marketing, distribución y servicio al cliente. Para ilustrar estas
funciones de negocios hemos utilizado la división de televisores de SONY
Corporation.
1.- Investigación y desarrollo Creación y experimentación de ideas
relacionadas con nuevos productos, servidos o procesos. En SONY,
esta función incluye la investigación de diversos modos de transmitir
señales de televisión (analógico, digital, de alta definición) y acerca de
la claridad de diferentes formas y grosores de pantallas de televisión.
2.- Diseño de productos, servicios o procesos Planeador e ingeniería
detalladas de los productos, servidos o procesos. El diseño en SONY
incluye la determinación del número de componentes que integran un
aparato de televisión y el efecto que el diseño alterno de productos
tiene en los costos de calidad y fabricación.
3.- Producción Adquisición, coordinación y ensamble de recursos para
fabricar un producto o entregar un servido. La producción de un
aparato de televisión SONY incluye la adquisición y el ensamble de
piezas electrónicas, la caja de la televisión, y el embalaje utilizado para
su transporte.
4.- Marketing Promoción y venta de productos o servicios a dientes
existentes o potenciales. SONY comercializa sus televisiones a través
de ferias comerciales, anuncios en periódicos y revistas, e internet.
5.- Distribución Entrega de productos o servidos a los dientes. La
distribución de SONY incluye el envío a las tiendas minoristas, los
vendedores por catálogo, las ventas directas vía internet, y otros
canales mediante los que los clientes compran televisiones.
6.- Servicio al cliente Ofrecimiento de apoyo al cliente posterior a la venta.
SONY ofrece servido al diente sobre sus televisiones a través de líneas

3
 telefónicas de ayuda, apoyo vía internet, y reparaciones dentro del
periodo de garantía.

Cada una de estas funciones de negocios es esencial para que SONY

mantenga a sus clientes satisfechos y logre su lealtad con el paso del
tiempo. Las compañías utilizan el término administración de las relaciones
con el cliente para describir una estrategia que integre a la gente y a la
tecnología en todas las funciones de negocios para mejorar las relaciones
con los dientes, socios y distribuidores. Las iniciativas CRM utilizan la
tecnología para coordinar todas las actividades de cara al cliente (como el
marketing, las ventas por teléfono, la distribución, y el servicio posterior a
la venta) y las actividades de diseño y producción necesarias para que los
productos lleguen a los clientes.
Cuadro 1-2
Los Gerentes en las distintas partes de la cadena de valor

El cuadro 1-2 presenta el orden usual en que se presentan físicamente las

distintas actividades de la función de negocios. Sin embargo, no debe
interpretarse como que los gerentes tienen que proceder en forma
secuencial a través de la cadena de valor cuando planean y administran
sus actividades. Las compañías ganan si dos o más funciones de
negocios individuales de la cadena de valor trabajan en forma simultánea
como equipo. Por ejemplo, las opiniones de los gerentes de producción,
marketing, distribución y servido al diente para tomar decisiones de
diseño, con frecuencia dan como resultado elecciones de diseño que
reducen los costos totales de la compañía.
Los gerentes administrativos rastrean los costos en que se incurrió en
cada categoría de la cadena de valor. Su objetivo es reducir los costos y
mejorar la encienda. La información de costos también ayuda a los

4
 gerentes a equilibrar la relación costo-beneficio. Por ejemplo, ¿es más
económico comprar productos a vendedores externos o fabricarlos dentro
de la empresa? ¿Vale la pena invertir más recursos en el diseño y la
fabricación si de esta manera se reducen los costos en marketing y
servido al cliente?

1.2. SISTEMAS DE ACUMULACIÓN DE COSTOS DE PRODUCTO,

ESTADOS FINANCIEROS E INFORMES INTERNOS
La contabilidad de costos se aplica tanto a las empresas de servicios
como a las de manufactura. Las organizaciones de profesionales, como
empresas relacionadas con la aplicación de la abogacía y la contaduría,
cargan el tiempo de sus empleados a cierta tasa por hora, determinada
en parte por el costo de tener ese empleado en la nómina.
"Aunque esta compañía no está en el negocio de la manufactura, todavía
necesita saber cómo fijar el precio de su producto", dice James
Buonincontri, presidente financiero de Preferred Health Care, Ltd. De
hecho, por esa razón lo contrataron en junio de 1988. Antes, la compañía
no tenía idea de cuánto le costaba cada contrato. "Estábamos licitando
trabajos sin saber cuánto nos costaría", relata. "Sabíamos que estábamos
ganando dinero en general, pero no qué contratos eran rentables".
Lo primero que él hizo fue organizar todo el equipo clínico directo en
centros de costo por cada contrato. Los individuos que respaldaban varios
contratos fueron organizados en centros de costos "indirectos".
El sistema asigna los salarios del personal superior al centro de costos
por cada contrato según la fracción del ingreso total de la compañía que
ese contrato representa. "Mi salario y mi equipo se asignan a contratos
con base en los ingresos de dichos contratos", dice el presidente
financiero. "Consideramos que eso es justo, puesto que dedicamos más
tiempo a los contratos más grandes", agrega.

1.3. SISTEMAS DE ACUMULACIÓN DE COSTOS

La mayoría de personas que no son contadores ignora ingenuamente el
volumen de documentos de trabajo que se procesa en una compañía
manufacturera. Compañías manufactureras de tamaño mediano y

5
pequeño pueden manejar miles de requisiciones, órdenes de compra,
informes de recepción, facturas de vendedores, comprobantes, cheques,
salidas de mercancías y documentos comerciales similares cada mes.
Una gran compañía manufacturera puede manejar miles de tales
documentos al mes. Así, es obvio que se requieren sistemas de
acumulación de costos claramente definidos para controlar este volumen
de documentos de trabajo.
La acumulación y clasificación de datos rutinarios del costo del producto
son tareas muy importantes que además demandan mucho tiempo. En
general, la acumulación de costos es la recolección organizada de datos
de costo mediante un conjunto de procedimientos o sistemas. La
clasificación de costos es la agrupación de todos los costos de producción
en varias categorías con el fin de satisfacer las necesidades de la
administración.
Una cifra que indique el costo total de producción suministra poca
información útil acerca de las operaciones de una compañía, puesto que
el volumen de producción (y, por tanto, el costo) varía de periodo a
periodo. Así, /cualquier denominador común, como los costos unitarios,
debe estar disponible para comparar varios volúmenes y costos. Las
cifras*de costo unitario pueden calcularse rápidamente al dividir el costo
total de los artículos terminados por la cantidad de unidades producidas.
Los costos unitarios se expresan en los mismos términos de medición
empleados para las unidades de producción, como costo por tonelada,
galón, pie, lotes, etc.
Los costos unitarios también facilitan la valuación del costo de los
productos vendidos y de los inventarios finales. Por ejemplo, supongamos
que se producen 5,000 unidades a un costo total de US$8,000, o sea
US$1.60 cada una. Si se venden 3,500 unidades, el inventario final de
artículos terminados es de 1,500 unidades. El cálculo para el costo de los
artículos vendidos y el inventario final de productos terminados es el
siguiente:

6
1.4. ACUMULACIÓN DE COSTOS: SISTEMAS PERIÓDICO Y PERPETUO
Los costos se acumulan bajo un sistema periódico o perpetuo de
acumulación de costos.
Un sistema periódico de acumulación de costos provee sólo información
limitada del costo del producto durante un periodo y requiere ajustes
trimestrales o al final del año para determinar el costo de los productos
terminados. En la mayor parte de los casos, las cuentas adicionales del
libro mayor se adicionan simplemente al sistema de contabilidad
financiera. Los inventarios físicos periódicos se toman para ajustar las
cuentas de inventario a fin de determinar el costo de los productos
terminados. Un sistema de esta naturaleza no se considera un sistema
completo de acumulación de costos puesto que los costos de las materias
primas, del trabajo en proceso y de los productos terminados sólo pueden
determinarse después de realizar los inventarios físicos. Debido a esta
limitación, únicamente las pequeñas empresas manufactureras emplean
los sistemas periódicos de acumulación de costos.
Un sistema perpetuo de acumulación de costos es un medio para la
acumulación de datos de costos del producto mediante las tres cuentas
de inventario, que proveen información continua de las materias primas,
del trabajo en proceso, de los artículos terminados, del costo de los
artículos fabricados y del costo de los artículos vendidos. Dicho sistema
de costos por lo general es muy extenso y es usado por la mayor parte de
las medianas y grandes compañías manufactureras.

7
1.5. SISTEMA PERIÓDICO DE ACUMULACIÓN DE COSTOS
El primer paso para comprender un sistema periódico de acumulación de
costos es entender el flujo de costos a medida que los productos pasan a
través de las diversas etapas de producción. En la figura 2-1 se presenta
el flujo de costos de una compañía manufacturera bajo un sistema
periódico de acumulación de costos. El costo de los artículos utilizados en
la producción (materiales directos + mano de obra directa + costos
indirectos de fabricación) más el costo del inventario de trabajo en proceso
al comienzo del periodo es igual al costo de los bienes en proceso durante
el periodo. Con el fin de determinar el costo de los artículos producidos, el
costo del inventario final de trabajo en proceso se resta del costo de los
artículos en proceso durante el periodo. El costo de los bienes terminados
más el inventario inicial de artículos terminados es igual al costo de los
artículos disponibles para venta. Cuando el inventario final de los
productos terminados se deduce de esta cifra, se genera el costo de los
productos vendidos. Los costos operacionales totales pueden ahora
calcularse agregando al costo de los productos vendidos los gastos por
concepto de ventas, los gastos generales y los gastos administrativos. Por
ejemplo, supóngase la siguiente información para un periodo:

8
 En la figura 2-2 se presenta el cálculo de los costos con base en la
información anterior.
Este libro se centrará en el sistema perpetuo de acumulación de costos
puesto que éste suministra mejor control y más rápida información
disponible para la toma de decisiones gerenciales que el sistema
periódico de acumulación de costos.

1.6. SISTEMA PERPETUO DE ACUMULACIÓN DE COSTOS

Un sistema perpetuo de acumulación de costos está diseñado para
suministrar información relevante y oportuna a la gerencia, a fin de ayudar
en las decisiones de planeación y control. El principal objetivo en este
sistema, como en el caso del sistema periódico de acumulación de costos,
es la acumulación de los costos totales y el cálculo de los costos unitarios.
En un sistema perpetuo de acumulación de costos, el costo de los
materiales directos, de la mano de obra directa y de los costos indirectos
de fabricación debe fluir a través del inventario de trabajo en proceso para
llegar al inventario de artículos terminados. Los costos totales transferidos
del inventario de trabajo en proceso al inventario de artículos terminados
durante el periodo es igual al costo de los artículos producidos. El
inventario final de trabajo en proceso es el balance de la producción no
terminada al final del periodo. A medida que los productos se venden el
costo de los artículos vendidos se transfiere del inventario de productos
terminados a la cuenta de costo de los productos vendidos. El inventario

9
final de artículos terminados es el balance de la producción no vendida al
final del periodo. Los gastos totales son iguales al costo de los artículos
vendidos más los gastos por concepto de ventas, gastos generales y
gastos administrativos.

Obsérvese que en un sistema perpetuo de acumulación de costos la

información relacionada con el inventario de materiales, inventario de
trabajo en proceso, inventario de artículos terminados, el costo de los
artículos manufacturados y el costo de los artículos vendidos, está
continuamente disponible, en vez de encontrarse sólo al final del periodo,
como en el caso de un sistema periódico de acumulación de costos.

10
En la figura 2-3 se presenta el flujo de costos mediante un sistema
perpetuo (utilizando la misma información que se presenta en la figura 2-
2).
Dos tipos básicos de sistemas perpetuos de acumulación de costos,
clasificados de acuerdo con el tipo de proceso de producción, son el
costeo por órdenes de trabajo y el costeo por procesos.

11
1.6.1. SISTEMA DE ACUMULACIÓN DE COSTOS POR PROCESOS.
Este sistema se utiliza cuando los productos se manufacturan mediante
técnicas de producción masiva o procesamiento continuo. El costeo por
proceso es adecuado cuando se producen artículos homogéneos en
grandes volúmenes, como en una refinería de petróleo o en una fábrica
de acero.
En un sistema de costeo por procesos, los tres elementos básicos del
costo de un producto —materiales directos, mano de obra directa y costos

12
indirectos de fabricación— se acumulan según los departamentos o
centros de costos. Un departamento o centro de costos es una división
funcional importante en una fábrica, donde se realizan los
correspondientes procesos de fabricación. Se establecen cuentas
individuales de inventario de trabajo en proceso para cada departamento
o proceso y se cargan con los costos incurridos en el procesamiento de
las unidades que pasan por éstas. El costo unitario se calcula para un
departamento (en vez de hacerlo para un trabajo) dividiendo el costo total
acumulado en la cuenta de inventario de trabajo en proceso de ese
departamento por la cantidad de sus unidades procesadas y antes de su
transferencia a un departamento subsecuente.

En la figura 2-5 se presenta un diagrama de un sistema de costeo por

procesos. (En los capítulos 6 y 7 se presentará un análisis detallado de un
sistema de costeo por procesos. En el capítulo 8 se estudiará la
contabilización de productos conjuntos y de subproductos en un sistema
de costeo por procesos cuando se producen simultáneamente productos

13
 múltiples a partir de una materia prima común y/o un proceso de
producción común).

1.7. COSTOS REALES, NORMALES Y ESTÁNDARES

Todos los sistemas de acumulación de costos agrupan los costos reales
tal como se incurren. Para determinar el costo unitario de un producto
durante el periodo, a menudo es necesario proyectar o estimar la parte de
costos indirectos de fabricación. Los materiales directos y la mano de obra
directa reales pueden asociarse fácilmente a órdenes de trabajo
específicas (costeo por órdenes de trabajo) o departamentos (costeo por
procesos) a medida que se incurren en los costos. Los costos indirectos
de fabricación deben estimarse porque no se incurren uniformemente en
todo el periodo e incluyen numerosos elementos que no revelan una
relación proporcional con la actividad productiva. Por ejemplo, el
mantenimiento puede determinarse cada mes con base en el equipo,
independientemente de la cantidad de unidades producidas, y el arriendo
de la fábrica y la depreciación por lo general se registran en función del
transcurso del tiempo. Si los costos indirectos reales de fabricación se
cargan al inventario de trabajo en proceso a medida que se incurren, el
costo unitario de los bienes fabricados fluctuará cada mes. Esta
asignación irregular de los costos indirectos de fabricación es un

14
 problema, en especial en un sistema de costeo por órdenes de trabajo,
porque a cada orden de trabajo se le asigna un costo unitario cuando ella
se termina.

1.8. SISTEMAS ALTERNATIVOS PARA EL COSTEO DEL PRODUCTO:

COSTEO DIRECTO Y COSTEO POR ABSORCIÓN
Otra variación del costeo del producto se denomina costeo directo o
costeo variable. Con este enfoque orientado según el comportamiento de
los costos, el costo de un producto está compuesto de materiales directos,
mano de obra directa y costos indirectos variables de fabricación; los
costos indirectos fijos de fabricación se tratan como un costo del periodo.
Cuando se incluyen los costos indirectos fijos de fabricación en el costo
de un producto, costeo por absorción, se está empleando un enfoque
funcional. Para propósitos de elaboración de informes financieros de uso
externo, el costo de un producto debe incluir los costos indirectos fijos de
fabricación (costeo por absorción). Muchas empresas emplean el costeo
directo internamente puesto que facilita el control del costo y contribuye,
por sí mismo, a la toma de decisiones gerenciales. Nótese que el costeo
directo no representa un nuevo sistema de acumulación de costos. En
cambio, se trata más de una filosofía relacionada con el tratamiento más
apropiado de los costos indirectos fijos de fabricación: tratamiento del
costo del producto (costeo por absorción) versus tratamiento del costo del
periodo (costeo indirecto). Ambos enfoques pueden usarse fácilmente
tanto en un sistema de costeo por órdenes de trabajo como en un sistema
de costeo por procesos.
El tipo de producto manufacturado y el proceso productivo utilizado
indican el método de acumulación de costos por utilizar (costeo por
órdenes de trabajo o por procesos). Por ejemplo, el fabricante de muebles,
según las especificaciones del cliente, utiliza las técnicas de acumulación
de costos por órdenes de trabajo, en tanto que la producción masiva de
bolígrafos facilita, por sí misma, el uso de las técnicas de acumulación de
costos por procesos. La selección de la acumulación de costos reales,
normales y estándares para informes de uso interno, por costeo directo o
por absorción se basa completamente en las necesidades de información

15
 de la gerencia. En las figuras 2-6 y 2-7 se presenta una visión general de
estos conceptos de acumulación de costos.

1.9. ESTADOS FINANCIEROS E INFORMES INTERNOS

El principal contacto que tiene la mayoría de las personas, diferentes de
los contadores, con la información contable es mediante los estados
financieros. Estos estados generalmente son la base para las decisiones
de inversión de los accionistas, para las decisiones de préstamo de los
bancos y de otras instituciones financieras y para las decisiones de crédito
de los vendedores. Por esta razón, la contabilidad financiera se relaciona
con el registro, resumen y presentación adecuados de activos, pasivos,
patrimonio de los accionistas, y utilidades o pérdidas. La información
financiera preparada para uso externo está, por tanto, estrechamente
reglamentada para proteger los intereses de los usuarios externos.
Toda la información financiera publicada para uso externo debe
presentarse de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente
aceptados (PCGA). Por ejemplo, la propiedad, la planta y los equipos se
registran en dólares históricos como lo exigen los PCGA. Así, un área de
terreno comprada para la localización de una planta en 19X9 por
US$7,000 se registra a su precio de compra. Este valor se mantiene en
los libros contables hasta que la propiedad se agote, a pesar de cualquier
apreciación en los valores de finca raíz.
Para propósitos internos, sin embargo, el valor corriente de mercado o el
valor de remplazo puede ser más útil que el monto originalmente pagado.

16
17
La contabilidad de costos también es más flexible con respecto a las
bases de medición cuando se utiliza para las operaciones internas. Las
bases de medición de las operaciones pueden ser monetarias (dólares
históricos, actuales o futuros) o físicas (horas de mano de obra, horas-
máquina o unidades producidas). Por ejemplo, la gerencia desea analizar
la eficiencia de los trabajadores en la fábrica.

TABLA 2-1 Comparación de estados financieros e informes internos

BASES DE ESTADOS INFORMES

COMPARACIÓN FINANCIEROS INTERNOS

Para quién se preparan
Usuarios externos Usuarios internos

Limitaciones Regulación directa Regulación indirecta

Bases de valuación
Cuándo se preparan
Perspectiva
Costo histórico
Periódicamente
(como lo establecen las
agencias del gobierno),
al menos una vez al ano
Toda la empresa
Alguna forma de base de
medición monetaria o
física
Periódicamente
(como lo determina
la gerencia), cuando
sea necesario
Departamento, unidad o
sucursal (a medida que
sea necesario)

18
1.10. ESTADOS FINANCIEROS
Los estados financieros anteriormente mencionados suministran
información vital para los usuarios externos como acreedores e
inversionistas. Otra fuente de información para usuarios externos que
deben preparar las empresas manufactureras, es el estado del costo de
los bienes manufacturados.
En su forma básica, un estado del costo de los bienes manufacturados es
como el que aparece en la tabla 2-2. El valor del costo de los bienes
manufacturados que se indica en la parte inferior del informe también
aparece en el estado de ingresos en la sección del costo de los bienes
vendidos, como se muestra en la tabla 2-3. Obsérvese que la cuenta
denominada "costo de los bienes manufacturados" se trata en el estado
de ingresos de una compañía manufacturera de la misma manera como
la cuenta de compras se trata en el estado de ingresos de una compañía
comercializadora.

En la tabla 2-4 se presenta la interrelación del estado del costo de los

bienes manufacturados, el estado de ingresos, el estado de utilidades
retenidas y el balance general. El estado de cambios de la posición

19
financiera (no aparece en la tabla 2-4) se basa en el estado de ingresos y
en el balance general y en cualquier información adicional relevante.

20
En la tabla 2-5 se muestra un estado más detallado del costo de los bienes
manufacturados, que incluyen el inventario de materiales para la
Compañía Manufacturera XYZ.
En la tabla 2-6 para la Compañía Manufacturera XYZ se presenta otro
formato común del estado del costo de los bienes manufacturados,
mediante el cual el inventario inicial de trabajo en proceso se agrega al
comienzo del informe y el inventario final de trabajo en proceso se deduce
al final como el último elemento del informe.

21
1.11. INFORMES INTERNOS
Como se mencionó antes, los informes internos pueden adoptar muchas
formas y están mucho menos restringidos que los estados financieros
externos, que en esencia presentan el resultado del costeo de los
productos de acuerdo con un conjunto restrictivo de "principios de
contabilidad generalmente aceptados". Los informes internos, en
contraste, deben ser elaboradas específicamente para satisfacer las
necesidades de información de la gerencia, para propósitos de evaluación
del desempeño y toma de decisiones. En esta sección se presenta un
ejemplo de un informe interno para Coco Manufacturing Company. En la
figura 2-8, los procesos de presentación de informes internos que sigue
esta empresa se presentan sobre una base divisional pormenorizada en
actividades semanales y mensuales.

22
23
La tabla 2-7 es un resumen de un informe de evaluación del desempeño
por división preparado sobre una base del margen de contribución durante
el mes de marzo para Coco Manufacturing Company.
En el capítulo 17 se explican en detalle la naturaleza y la mecánica de
este particular informe interno, que se presenta aquí sólo para dar al lector
una "muestra" de la elaboración de informes internos en comparación con
los externos. Cada tipo de elaboración de informes sirve en forma
diferente a diversas audiencias. Por tanto, aunque los informes se
preparan a partir de un grupo común de datos contables, cada informe se
basa en un conjunto diferente de conceptos y objetivos.
La tabla 2-8 es un estado de ingresos para el mes de marzo de Coco
Manufacturing Company preparado sobre una base funcional, para uso
externo. Este estado se basa exclusivamente en la información
correspondiente a la columna total del informe de evaluación del
desempeño mensual.

24
1.12. APLICACIONES DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS
Hace muchos años los conceptos y las técnicas de la contabilidad de
costos se aplicaron inicialmente a las operaciones de producción.
Después la contabilidad de costos se estableció firmemente en la
producción y se aplicó en diversas funciones como distribución,
almacenamiento y administración.
Con el fin de maximizar el desempeño de la administración, se
desarrollaron estándares para procesar las remesas de los clientes, girar
cheques y registrar ciertos tipos de asientos. Más tarde la contabilidad de
costos se aplicó a los costos de las actividades de preparación de
órdenes, como visitas de ventas y gastos de viaje.
Infortunadamente, en la actualidad muchas personas todavía piensan que
la contabilidad de costos es aplicable sólo a la manufactura. Sin embargo,
casi todo tipo de actividad puede beneficiarse de las técnicas de
contabilidad de costos.
En los últimos años los conceptos de contabilidad de costos, estándares
y control de costos se han aplicado a muchos tipos de funciones y
operaciones individuales en una amplia variedad de empresas, que
incluye bancos, compañías financieras, compañías de seguros, de
ferrocarriles, aerolíneas, líneas de buses, compañías de barcos,
hospitales, universidades y agencias del gobierno federal, estatal y local.
Las industrias de servicios en particular pueden beneficiarse del uso de
un sistema de contabilidad de costos. Las firmas de contadores y de

25
 abogados con frecuencia acumulan su costo en un sistema modificado de
costeo por órdenes de trabajo. Un contrato de auditoría de un cliente por
parte de una firma de contadores se considera un "trabajo". Los mismos
elementos básicos del costo (materiales directos, mano de obra directa y
costos indirectos) que se encontraron en una operación de manufactura
también deben contabilizarse en un contrato de auditoría. Usualmente, el
socio auditor prepara un presupuesto para proyectar el número esperado
de horas de profesional (mano de obra directa) que se requieren en
determinado trabajo. Por lo general, los materiales directos que se
requieren por compromiso son mínimos y a menudo se incluyen como
parte de los costos indirectos. Los costos indirectos se aplican a cada
trabajo para cubrir los costos de una secretaria, alquiler de la oficina,
teléfono, etc. La mayor parte de las firmas de contadores cobran a un
cliente una comisión fija por una auditoría; por tanto, la rentabilidad de una
auditoría dependerá, en gran parte, de la capacidad del socio para
presentar la auditoría ajustada al presupuesto.

1.13. APLICACIONES DEL COMPUTADOR EN LA ACUMULACIÓN DE

COSTOS Y LA PRESENTACIÓN
Las compañías desean mantener un conjunto de datos contables
almacenados en sus computadores para generar todos sus informes
internos y estados financieros externos. Mantener este conjunto único de
datos ayuda a garantizar que los diferentes informes presenten datos
comparables. Al contar con un conjunto de datos se eliminan el ingreso y
el almacenamiento duplicado de datos, mejorando así la eficiencia de las
operaciones del computador. Este conjunto de datos contables se
denomina base de datos contable.
Las miles de transacciones contables que una firma procesa se introducen
y acumulan en la base de datos contable, la cual debe estructurarse con
muchas categorías de costos que suministren formas alternativas de
presentación de los datos de costos. Debido al volumen de datos y a la
complejidad de las categorías, las firmas requieren una estructura bien
planeada para clasificar sus datos contables. Con el propósito de
minimizar los errores y maximizar la eficiencia en los inputs y outputs del

26
 computador, se asignan códigos contables que correspondan a las
clasificaciones específicas.
Los informes generados de la base de datos contable con frecuencia
contienen datos comparativos. Por lo general, los informes que contienen
cifras reales corrientes también revelan datos de periodos anteriores.

1.14. SOLICITUDES ELABORADAS EN COMPUTADOR DE UNA BASE DE

DATOS CONTABLE
La siguiente tabla presenta varios campos de datos para una cantidad de
registros en una base de datos contable. Un campo contiene un valor
individual único de datos. Un registro incluye un grupo de campos de datos
lógicamente relacionados.
A continuación se presentan tres ejemplos de solicitudes de la base de
datos contable de producción que un gerente podría realizar directamente
utilizando un computador. Las palabras clave y la sintaxis de una solicitud
varían de un lenguaje de software a otro.

27
PROBLEMAS

SOLUCIONES A LOS PROBLEMAS DE RESUMEN

28
29
PROBLEMAS
PROBLEMA 2-1
DETERMINACIÓN DEL COSTO TOTAL DE OPERACIÓN: SISTEMA
PERIÓDICO DE ACUMULACIÓN DE COSTOS
El 31 de diciembre, año 1, se disponía de la siguiente información para Tweedle
Company: los materiales usados durante el periodo llegaron a US$94,000, de
los cuales US$30,000 eran para materiales indirectos. El costo de la mano de
obra incluyó US$22,000 para mano de obra directa y US$18,000 para mano de
obra indirecta. El costo combinado de calefacción y electricidad fue de
US$34,000. Los gastos de venta, generales y administrativos fueron de
US$16,000. Los inventarios fueron los siguientes: inventario inicial de trabajo en
proceso, US$9,500; inventario final de trabajo en proceso, US$12,000; inventario
inicial de artículos terminados, US$18,000; inventario final de artículos
terminados, US$22,000. No hubo inventario inicial o final de materiales.
Determine el costo operacional total para esta compañía, suponiendo que se
empleó un sistema periódico de acumulación de costos.

PROBLEMA 2-2 COSTO DE OPERACIÓN

XYZ Corporation, que emplea un sistema periódico de acumulación de costos,
tenía la siguiente información disponible para el periodo:

30
PROBLEMA 2-3
ESTADO DEL COSTO DE LOS ARTÍCULOS MANUFACTURADOS Y
VENDIDOS Y UTILIDAD O PÉRDIDA NETAS
Parrish Fertilizer Company produce diversos tipos de fertilizantes. No tenía
unidades iniciales en proceso ni unidades terminadas al 1 de enero de 19X3;
había 30,000 unidades terminadas el 31 de diciembre de 19X3 y se vendieron
95,000 unidades durante el año. No había unidades de inventario de trabajo en
proceso el 31 de diciembre de 19X3. Los materiales usados en la producción
costaron US$300,000; el 75% era de materiales directos. No hubo inventario
inicial ni final de materiales. Los costos de mano de obra fueron de US$350,000;
el 40% para mano de obra indirecta. Los costos indirectos de fabricación,
distintos de los materiales indirectos y de la mano de obra indirecta, fueron los
siguientes:

31
PROBLEMA 2-4
PREPARACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS EXTERNOS
El siguiente es un balance de comprobación ajustado de Mush's Marshmallow
Company al 31 de diciembre de 19X9:

32
PROBLEMA 2-5
CÁLCULO DEL COSTO DE LA MANO DE OBRA DIRECTA
Masón Manufacturing Company suministra los siguientes datos para el periodo
que termina el 31 de diciembre de 19X1:

PROBLEMA 2-6
CÁLCULO DEL INVENTARIO FINAL DE TRABAJO EN PROCESO
Se suministran los siguientes datos de Cashin Manufacturing Company para el
año que termina el 31 de diciembre de 19X1:

33
 CONCLUSIONES

La acumulación de costos es la recolección organizada y la clasificación de datos

de costos mediante procedimientos contables o de sistemas. La clasificación de
costos es la agrupación de todos los costos de manufactura en varias categorías
con el fin de satisfacer las necesidades de la gerencia.
Los costos unitarios facilitan el cálculo del inventario final y el costo de los bienes
vendidos.

𝐂𝐨𝐬𝐭𝐨 𝐭𝐨𝐭𝐚𝐥 𝐝𝐞 𝐥𝐨𝐬 𝐛𝐢𝐞𝐧𝐞𝐬 𝐦𝐚𝐧𝐮𝐟𝐚𝐜𝐭𝐮𝐫𝐚𝐝𝐨𝐬

𝐂𝐎𝐒𝐓𝐎 𝐔𝐍𝐈𝐓𝐀𝐑𝐈𝐎 =
𝐂𝐚𝐧𝐭𝐢𝐝𝐚𝐝 𝐝𝐞 𝐮𝐧𝐢𝐝𝐚𝐝𝐞𝐬 𝐩𝐫𝐨𝐝𝐮𝐜𝐢𝐝𝐚𝐬

Comúnmente, los datos de costos se acumulan en un sistema periódico o

perpetuo de acumulación de costos.
Un sistema periódico de acumulación de costos suministra sólo información de
costos limitada durante un periodo y requiere ajustes trimestrales o al final de
año para determinar el costo de los bienes manu-facturados. En la mayor parte
de los casos, un grupo de cuentas se adiciona al sistema de contabilidad
financiera. Se toman los inventarios físicos periódicos para ajustar las cuentas
de inventario y establecer el costo de los bienes manufacturados. Un sistema de
acumulación de costos periódico no se considera un sistema completo de
contabilidad de costos puesto que los costos de los inventarios de las materias
primas, de trabajo en proceso y de bienes terminados solamente pueden
determinarse después de haber realizado los inventarios físicos. Debido a estas
limitaciones los sistemas periódicos de acumulación de costos se emplean, por
lo general, sólo en pequeñas compañías manufactureras.
Un sistema perpetuo de acumulación de costos es un método de acumulación
de datos de costos que suministra información continua acerca de los inventarios
de materias primas, inventario de trabajo en proceso, inventario de los bienes
terminados, costo de los bienes terminados y costo de los bienes vendidos. Tales
sistemas de costos son usualmente extensos y los emplean la mayor parte de
las medianas y grandes compañías manufactureras. Dos tipos básicos de
sistemas perpetuos de acumulación de costos, clasificados según sus
características, son costeo por procesos y costeo por órdenes de trabajo. En el

34
sistema de costeo por órdenes de trabajo, los tres elementos básicos del costo
de un producto se acumulan de acuerdo con la cantidad de órdenes de trabajo.
Se establecen cuentas individuales de inventario de trabajo en proceso para
cada orden de trabajo y se cargan con los costos incurridos en la producción de
la orden de trabajo específica. En un sistema de costeo por procesos, los tres
elementos básicos del costo de un producto se acumulan de acuerdo con los
departamentos o centros de costos. Se determinan cuentas individuales de
inventario de trabajo en proceso para cada departamento y se cargan con los
costos incurridos en la producción de las unidades que pasan por el
departamento.
Los sistemas periódicos de acumulación de costos por lo general registran sólo
los costos reales, en tanto que los sistemas perpetuos de acumulación de costos
emplean tanto el costeo normal como el estándar para la acumulación de costos.
En un costeo variable o directo, el costo de un producto está compuesto sólo de
los costos variables de producción; el costeo por absorción incluye los costos
indirectos fijos de fabricación.
Los conceptos y las técnicas de la contabilidad de costos pueden utilizarse en
casi toda empresa. La contabilidad de costos se relaciona principalmente con la
planeación de costos y las funciones de control de costos, además es esencial
en el proceso de toma de decisiones. Está tanto menos restringida por fuerzas
externas que la contabilidad financiera. Los informes se preparan cuando la
gerencia los requiera, y ésta puede usar cualquier unidad de medición que
considere apropiada. Los informes pueden utilizar cifras reales, estimadas o
ambas, y pueden prepararse para las diversas divisiones dentro de una
compañía.
Además de los informes preparados, no relaciona-dos con el proceso de
manufactura, una compañía manufacturera prepara un estado de costos de los
bienes manufacturados. Este estado muestra los costos totales incurridos en la
producción, el costo de todos los bienes en proceso durante el año y el de los
bienes manufacturados. El costo total de los bienes manufacturados para el
periodo puede encontrarse en la sección de costos de los bienes vendidos del
estado de ingresos.

35