LEY N° 21.

131:
21.131: ESTABLECE PAGO A
TREINTA DÍAS DE FACTURAS.

ASPECTOS LEGALES Y TRIBUTARIOS

Francisco Toledo Villavicencio – Contador Auditor.

Socio Tributario.

Francisco.Toledo@pktasesorias.cl
 Ley N°21.131
• Publicación en Diario Oficial: 16 de enero del año 2019.
Objetivos de la Ley

Operación entre privados

Ley N°
21.131
Contratos de suministro y
prestación de servicios que se
celebren por los organismos
públicos afectos a las normas de la
ley N° 19.886.
Ley N°21.131

OPERACIÓN ENTRE PRIVADOS

Plazo pago operación entre privados

30 días
corridos
Acuerdo: pagar en más
de 30 días
Pago del saldo insoluto
contenido en la factura

Recepción de
la factura
Acuerdo entre las partes
Inscripción Registro Ministerio
Economía

5 días hábiles

Requisitos:
Acuerdo: pagar en más de 1. Debe constar por
30 días escrito.

2. Acuerdo debe ser

suscrito por quienes
Factura: mención concurran a él.
expresa del plazo de
pago 3. Que “no constituya
abuso para el acreedor.”
 Clausulas o acuerdos que no producen efectos

- Acuerdos que no cumplan con todos los requisitos exigidos por la ley.
- Cláusulas o estipulaciones que intenten demorar indebidamente el pago de la factura al
vendedor o prestador del servicio.
- Cláusulas que den al comprador o beneficiario del servicio la facultad de dejar sin efecto
o modificar a su solo arbitrio el contrato.
- Limitaciones absolutas de responsabilidad que puedan privar al vendedor o prestador
del servicio a su derecho de resarcimiento frente incumplimiento.
- Cláusulas que establecen intereses por no pago inferiores a los legales.
- Cláusulas con un plazo de pago contado desde una fecha distinta de la recepción de la
factura.
- Cláusulas que estén contempladas en acuerdos que no hayan sido inscrito en el
Registro que llevará el Ministerio de Economía, Fomento y Turismo.
Consecuencia pago fuera de plazo
Mora:
- Interés desde el primer día de mora o
simple retardo y hasta la fecha del
pago efectivo, equivalente al interés
corriente para operaciones no
reajustables en moneda nacional de
más de 90 días, por 200 UF < MONTO
Plazo para pagar >= 5.000 UF.
según ley o acuerdo - Comisión recuperación pago = 1% del
saldo insoluto adeudado
Tasa de interés
Vigencia diferida de la ley N° 21.131
4 meses

Regla general:
entrada en vigencia
de la ley

16-1-2019: Plazo: 60 días corridos desde Plazo: 30

Publicación recepción de la factura días corridos
D.O desde
recepción de
la factura

24 meses 25 meses
Plazo pago operación contratada por Organismos
Públicos (Ley 19.886)
Organismos públicos podrán establecer un plazo de hasta
sesenta días corridos en las bases de licitación respectivas o en
los contratos, circunstancia que deberá sustentarse en motivos
fundados

30 días
corridos

Pago del saldo

insoluto

Certifique la recepción
Recepción de la conforme de los bienes
factura o o servicios adquiridos
respectivo por aquella dentro del
instrumento plazo artículo 3° de ley
tributario de cobro 19.983 (8 días)
Vigencia diferida de la ley N° 21.131
29 meses micro, pequeña y
mediana empresa.

1 año
Respecto a
Servicios de
4 meses salud,
CENABAST,
Responsabilidad Municipalidad.
Regla general: administrativa
entrada en vigencia
de la ley

16-1-2019:
Publicación
D.O 12 meses: a todas
las empresas
INOPONIBILIDAD Y GUÍAS DE DESPACHO

“Asimismo, serán inoponibles a los cesionarios las notas de crédito y

débito emitidas respecto de facturas irrevocablemente aceptadas.”

“Guías de despacho se deben emitir de forma electrónica, tal como

sucede hoy con las facturas.” Esto, regirá a contar del 16.01.2020
LEY PAGO OPORTUNO DE PRODUCTOS Y
SERVICIOS
LEY N° 21.131:
EFECTOS TRIBUTARIOS
CASOS PRÁCTICOS

Caso: Sociedad RSS Ltda. emite factura por venta de computadores

con fecha 1 de junio de 2019 a un valor de $10.000.000 + IVA a la
sociedad Reser SpA.
Venta de productos
RSS Ltda. Reser SpA

RSS Ltda. Factura afecta

RUT: 77.777.777-7 N°235
Datos cliente:
Razón social: Reser SpA
RUT: 88.888.888-8
Valor unit. Valor total
8 Productos XXXX 1.250.000 10.000.000

Total Neto 10.000.000

IVA 19,0% 1.900.000
Total 11.900.000
 ACREEDOR: Efectos contables y tributarios cumplir el plazo de 60 días desde la
recepción de la factura

Efectos contables y tributario para el vendedor al momento de la venta y al día 1:

Fecha Cuentas Debe Haber
Clientes 11.900.000
Venta de IVA DF 1.900.000
productos Ventas 10.000.000
Glosa: Venta de mercadería

- Contablemente ante una venta a crédito se origina una cuenta por cobrar (activo) para el vendedor
por $11.900.000.-

- El vendedor, deberá enterar al fisco el IVA asociado a la operación, independiente que se encuentre o
no pagada la factura.

- Es Importante establecer en la factura de forma correcta de pago para evitar problemas con el
cliente y poder reconocer el interés moratorio como por ejemplo, establecer “contado” en vez de
crédito.

- El cliente cuenta con el plazo de 8 días corridos para rechazar la factura, en caso contrario se
entenderá aceptada.
 ACREEDOR: Efectos contables y tributarios cumplir el plazo de 60 días desde la
recepción de la factura

Efectos contables y tributario para el vendedor al momento de la venta y al día 61:

Clientes 4.271
A contar del IVA DF 0
Día 61: tasa Intereses percibidos (12,92% anual) 4.271
anual Glosa: Devengo de intereses por mora
Reconocimiento proporcional anual
Al momento Clientes 119.000
de la Comisiones percibidas (1%) 119.000
percepción: Glosa: Comisión por cobranza devengado
solo una vez.
Nota: la tasa de interés se devengará en forma diaria hasta el día del pago efectivo.

- Reconocimiento de ingreso frente al Impuesto a la Renta: Se debe reconocer el Ingreso por interés
y comisión como renta devengada a contar del día 61 a favor del acreedor, sin perjuicio del momento
en que debe emitirse la respectiva factura exenta (interés) y comprobante (comisión).

- Factura exenta o no afecta por intereses: Al momento de percibir el interés.

- Comprobante por comisión: Al momento de percibir la comisión.

 ACREEDOR: Efectos contables y tributarios cumplir el plazo de 60 días desde la
recepción de la factura

Efectos contables y tributario para el vendedor al momento de la venta y al día 61:

- Gasto por castigo por intereses y comisión: Se ha establecido mediante oficio N° 2.245 de fecha
30.08.2019, que se considerará que transcurrido el plazo de 3 meses desde la mora del deudor para el
pago del interés y comisión y esta no se ha verificado, será suficiente para considerar como
prudencialmente agotados los medios de cobro respecto de ambas partidas. (se debe acreditar en
instancia de fiscalización eventualmente, que corresponda al giro, contabilizada oportunamente, y su
castigo ocurrió en el ejercicio que corresponda).
ACREEDOR: Efectos contables y tributarios cumplir el plazo de 60 días desde
la recepción de la factura

Efectos contables y tributario para el vendedor al momento de la venta y al día 61:

- Interés: La ley N°21.131 establece que se devengará desde el primer día de mora o simple
retardo y hasta la fecha del pago efectivo. Por lo tanto, si bien no se deja claro la
periodicidad del devengamiento (el cálculo debe ser diario atendiendo que el plazo se
cuenta por días en exceso al vencimiento del plazo). El ministerio de economía trabaja en
una calculadora de intereses, atendiendo a que dicha tasa cambia en forma constante y
esto hace complejo su cálculo.

- IVA: Mediante oficio N°1304, de 08-05-2019 se establece que el interés ni la comisión se

encuentran gravados con IVA.

- PPM: Al corresponde a una renta devengada, mensualmente el contribuyente deberá pagar

el respectivo PPM por los intereses que se hayan devengado cada período.
 ACREEDOR: Efectos contables y tributarios cumplir el plazo de 60 días
desde la recepción de la factura

Efectos contables y tributario para el vendedor al momento de la venta y al día 61:

- 31 de diciembre: El interés devengado en un año comercial no castigado, forma parte de la base

tributable del vendedor, y por lo tanto, deberá pagar el impuesto de primera categoría correspondiente:

i. Renta Atribuida: Contribuyentes acogidos al régimen de renta atribuida (14 letra A) al considerar
el interés devengado como parte de su resultado tributario, corresponderá atribuir a sus
propietarios dicha base y por lo tanto, pagar los impuestos personales que les correspondan.

ii. Parcialmente Integrado: Contribuyentes acogidos al régimen parcialmente integrado (14 letra B)
al considerar el interés devengado como parte de su resultado tributario, dicho derecho formará
parte del capital propio tributario y del RAI anual, por lo tanto, será susceptible de retirar, remesas
o ser distribuido a sus propietarios.

- Patente comercial: El vendedor, al considerar como parte de su capital propio tributario los intereses,
significará pagar mayor patente comercial producto de su reconocimiento.
ACREEDOR: Efectos contables y tributarios cumplir el plazo de 60 días desde la
recepción de la factura

Efectos contables y tributario para el vendedor al momento de la venta y al día 61:

- Emisión de Factura: La factura exenta o no gravada deberá emitirse al momento de la
percepción del interés, por lo tanto, no se volverá a generar una operación de crédito sino que el
documento deberá ser emitido como al contado.

- Castigo de facturas: En caso de no cumplir el pago definitivamente el cliente, el vendedor podrá

castigar desde un punto de vista tributario tanto la factura original de la operación como la
factura exenta por los intereses y comisión, siempre y cuando se cumpla con los requisitos que
establece el artículo 31 N°4 y Circular N° 24 del año 2008.

- Artículo 21° (renuncia voluntaria): De no cumplirse con los requisitos y llevarse a gasto dicha
incobrabilidad estaríamos frente a una condonación, la cual, se gravaría con el artículo 21° de la
Ley de la renta, es decir se aplicaría una tasa de 40% sobre dichas partidas.
ACREEDOR: Efectos contables y tributarios cumplir el plazo de 60 días desde
la recepción de la factura

Efectos contables y tributario para el vendedor al momento de la venta y al día 61:

- Empresas relacionadas: Esta norma, aplica para todo tipo de contribuyentes incluidas las
operaciones entre empresas relacionadas, por lo tanto, deberá haber preocupación por los
pagos de facturas, para evitar intereses y comisiones.
ACREEDOR: Efectos contables y tributarios cumplir el plazo de 60 días desde
la recepción de la factura

Efectos contables y tributario para el vendedor al momento de la venta y al día 61:

- Facturas emitidas con anterioridad al 16 de mayo de 2019: No aplica para las facturas emitidas
antes de esa fecha.

- Nota de crédito por devolución de mercaderías: Plazo vigente de 3 meses, genera problemas con
el reconocimiento de intereses a 60 días, es decir, puede aplicar intereses por partidas que
posteriormente se reversará.

- Proporcionalidad de IVA: Del análisis se desprende que no aplicaría proporcionalidad de IVA en el

período en que se emita la factura exenta por los intereses moratorios, y será importante que lo
establezca de esta manera el SII.

- Acuerdo suscritos por las partes: Devengarán los intereses a contar del día siguiente al plazo
acordado y por lo tanto, todos los efectos tributarios deberán reconocerse desde ese momento.
CASOS PRÁCTICOS

Caso: Sociedad RSS Ltda. emite factura por venta de computadores

con fecha 1 de junio de 2019 a un valor de $10.000.000 + IVA a la
sociedad Reser SpA.
Venta de productos
RSS Ltda. Reser SpA

RSS Ltda. Factura afecta

RUT: 77.777.777-7 N°235
Datos cliente:
Razón social: Reser SpA
RUT: 88.888.888-8
Valor unit. Valor total
8 Productos XXXX 1.250.000 10.000.000

Total Neto 10.000.000

IVA 19,0% 1.900.000
Total 11.900.000
DEUDOR: Efectos contables y tributarios cumplir el plazo de 60 días desde la
recepción de la factura

Efectos contables y tributario para el comprador al momento de la venta y al día 1:

Fecha Cuentas Debe Haber

Existencia 10.000.000
Compra de
IVA CF 1.900.000
productos
Facturas por pagar 11.900.000
Glosa: Compra de mercadería

- Contablemente ante una compra a crédito se origina una cuenta por pagar (pasivo) para el
comprador por $11.900.000.-

- El comprador, tiene derecho a utilizar el crédito fiscal recargado en la operación,

independiente que se encuentre o no pagada la factura.

- El SII dentro de 12 meses desde publicada la ley, deberá pronunciarse sobre la factibilidad
de utilización del crédito fiscal en el período del pago de la factura (enero 2020).
 DEUDOR: Efectos contables y tributarios cumplir el plazo de 60 días desde
la recepción de la factura

Efectos contables y tributario para el comprador al momento de la venta y al día 61:

Intereses (12,92% anual) 4.271

A contar del IVA CF 0
Día 61: tasa Facturas por pagar 4.271
anual Glosa: Devengo de intereses por mora
Reconocimiento de intereses
Comisión por recuperación (1%) 119.000
Al momento
Facturas por pagar 119.000
del pago: solo
Glosa: Comisión por cobranza devengado
una vez.

- Impuestos a la Renta: Se debe reconocer el gasto por interés adeudado a contar del día 61 por
parte del deudor, sin perjuicio del momento en que se le emita la factura exenta de IVA por
concepto de intereses. Para la comisión fija por recuperación de pagos existirá un documento
interno de respaldo del gasto.
 DEUDOR: Efectos contables y tributarios cumplir el plazo de 60 días desde la
recepción de la factura

Efectos contables y tributario para el comprador al momento de la venta y al día 61:

- Interés: El gasto tributario, independiente de la fecha de emisión de la factura deberá reconocerse
por parte del deudor en forma períodica sin perjuicio que la emisión de la factura sea en forma
posterior.

- Gastos por intereses y comisión: Corresponderá a un gasto que no cumple con los requisitos de
necesariedad que define la ley, y será considerados gastos rechazados afectándose con el artículo 21,
es decir tasa 40% cuando exista pago efectivo y mientras solo sea una obligación pendiente dicho
gasto se agregará al resultado tributario.

- Patente comercial: El deudor, al considerar el pasivo como exigible producto del interés rebajará su
capital propio tributario, y por tanto habrá un menor pago de patente comercial.
DEUDOR: Efectos contables y tributarios cumplir el plazo de 60 días desde la
recepción de la factura

Efectos contables y tributario para el comprador al momento de la venta y al día 61:

- Castigo de facturas por parte del acreedor: ¿Para el deudor, representará un incremento
patrimonial considerándose renta para todos los efectos impositivos (capital, intereses)?.
 EFECTOS IMPOSITIVOS
1. No cumplimiento del plazo de 30 días:
De haber atraso en el pago, se devengará desde el primer día de mora o simple retardo y hasta la fecha
de pago efectivo, interés corriente para operaciones no reajustables en moneda nacional de mas de 90
días, por montos superiores a 200 UF e inferiores a 5.000 UF.

Efectos tributarios:
A. Acreedor:

- Ingreso tributario: Derecho a reconocer el interés a contar del día siguiente de cumplido el plazo. Esto
ocasionará efectos tributarios según régimen (14 A y B, 14 Ter).
- Se origina una cuenta por cobrar por el derecho que nace.
- PPM: Aumentará la base imponible afecta a PPM producto de los intereses devengados.
- Intereses no se gravaran con IVA: ¿Afectará la proporcionalidad de IVA de alguna manera?

B. Deudor:

- Artículo 21 LIR: Pago de intereses, se consideraría un gasto rechazado por lo que, aplicaría el artículo
21 con tasa 40% de sanción.
Ley N°21.131
 NORMATIVA

- Ley N°21.131 publicada en el diario oficial el 16 de enero de 2019 que Establece pago de facturas a
treinta días.
- Reglamento Ley N°21.131 Pago Oportuno de fecha 24 de abril de 2019 publicada en el D.O. 2 de mayo
2019.
- Oficio N° 515 de fecha 08.02.2019.
- Oficio N°1304 de fecha 08.05.2019.
- Oficio N°1510 de fecha 29.05.2019.
- Oficio N° 2245 de fecha 30.08.2019.
- Oficio N° 2270 de fecha 30.08.2019.
 LEY N° 21.131:
21.131: ESTABLECE PAGO A
TREINTA DÍAS DE FACTURAS.

ASPECTOS LEGALES Y TRIBUTARIOS

Francisco Toledo Villavicencio – Contador Auditor.

Socio Tributario.

Francisco.Toledo@pktasesorias.cl