Base Jurisdiccional del Impuesto a la Renta

Están sujetas al impuesto la totalidad de las rentas gravadas que obtengan los
contribuyentes que, conforme a las disposiciones de esta Ley, se consideran
domiciliados en el país, sin tener en cuenta la nacionalidad de las personas naturales,
el lugar de constitución de las jurídicas, ni la ubicación de la fuente productora.

En caso de contribuyentes no domiciliados en el país, de sus sucursales, agencias o

establecimientos permanentes, el impuesto recae sólo sobre las rentas gravadas de
fuente peruana.

A. Rentas de contribuyentes no domiciliados

2do párrafo del artículo 6° de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR):
En caso de contribuyentes no domiciliados en el país, de sus sucursales, agencias
o establecimientos permanentes, el impuesto recae sólo sobre las rentas gravadas
de fuente peruana.

B. Condición de domiciliado y la pérdida de dicha condición.

Artículo 7° LIR
a) Las personas naturales de nacionalidad peruana que tengan domicilio en el
país, de acuerdo con las normas de derecho común.
b) Las personas naturales extranjeras que hayan residido o permanecido en el país
más de ciento ochenta y tres (183) días calendario durante un periodo cualquiera
de doce (12) meses.
Último párrafo:
Para efectos del Impuesto a la Renta, las personas naturales, con excepción de las
comprendidas en el inciso c) de este artículo, perderán su condición de
domiciliadas cuando adquieran la residencia en otro país y hayan salido del Perú,
lo que deberá acreditarse de acuerdo con las reglas que para el efecto señale el
reglamento. En el supuesto que no pueda acreditarse la condición de residente en
otro país, las personas naturales, exceptuando las mencionadas en el inciso c) de
este artículo, mantendrán su condición de domiciliadas en tanto no permanezcan
ausentes del país más de ciento ochenta y tres (183) días calendario dentro de un
periodo cualquiera de doce (12) meses.
Artículo 8º.- Las personas naturales se consideran domiciliadas o no en el
país según fuere su condición al principio de cada ejercicio gravable, juzgada con
arreglo a lo dispuesto en el artículo precedente. Los cambios que se produzcan en
el curso de un ejercicio gravable sólo producirán efectos a partir del ejercicio
siguiente, salvo en el caso en que cumpliendo con los requisitos del segundo
párrafo del artículo anterior, la condición de domiciliado se perderá al salir del país.
SUMILLA:

Las personas naturales no domiciliadas en el país que, en aplicación

del artículo 7° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, opten por
someterse al tratamiento que dicha Ley dispone para los domiciliados,
para efecto del ejercicio de dicha opción, deben computar su
permanencia en el país desde la fecha en que iniciaron su ubicación
ininterrumpida en el país.

Las personas naturales no domiciliadas deben solicitar su inscripción

en el RUC para efecto de ser tratadas como domiciliadas para la
aplicación del Impuesto a la Renta, luego de los 6 meses de
permanencia y con anterioridad a que surta efecto la opción por el
tratamiento como domiciliado.

Lo dispuesto en el inciso b) del artículo 4° del Reglamento de la Ley

del Impuesto a la Renta es de aplicación tratándose tanto de
empleadores domiciliados como no domiciliados.

La comunicación a su empleador que deben realizar las personas

naturales no domiciliadas perceptoras de rentas de quinta categoría
que optan por ser tratados como domiciliados, no está sujeta a
formalidad alguna siendo suficiente para el ejercicio de la indicada
opción, que tal comunicación se realice.

INFORME N° 136-2006-SUNAT/2B0000

MATERIA:

Se formulan las siguientes consultas relacionada con el Impuesto a la

Renta:

1. ¿A partir de qué momento o hecho se computa el plazo de

permanencia en el Perú, para que una persona natural no
domiciliada pueda acogerse al tratamiento que la Ley del
Impuesto a la Renta contempla para los contribuyentes
domiciliados?.

2. ¿Cuál es la oportunidad en la que se deberá solicitar la

inscripción de dicha persona natural en el Registro Único de
Contribuyentes (RUC)?.

3. ¿Lo dispuesto en el literal b) del artículo 4° del Reglamento de la

Ley del Impuesto a la Renta es aplicable a las personas
naturales no domiciliadas que laboran en nuestro país y cuyos
empleadores fuesen no domiciliados?.

4. ¿Cuál es la formalidad exigida para la comunicación a que se

refiere el literal b) del artículo 4° indicado en la pregunta
anterior?.
BASE LEGAL:

 Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta

aprobado por el Decreto Supremo Nº 179-2004-EF, publicado el
8.12.2004 y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta).

 Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el

Decreto Supremo Nº 122-94-EF, publicado el 21.9.1994 y normas
modificatorias (en adelante Reglamento del Impuesto a la
Renta).

ANÁLISIS:

1. El inciso f) del artículo 9° del TUO de la Ley del Impuesto a la

Renta dispone que en general y cualquiera sea la nacionalidad o
domicilio de las partes que intervengan en las operaciones y el
lugar de celebración o cumplimiento de los contratos, se
considera rentas de fuente peruana, las originadas en el trabajo
personal que se lleven a cabo en el territorio nacional.

Agrega que no se encuentran comprendidas las rentas obtenidas

en su país de origen por personas naturales no domiciliadas, que
ingresan al país temporalmente con el fin de efectuar
actividades vinculadas con: actos previos a la realización de
inversiones extranjeras o negocios de cualquier tipo; actos
destinados a supervisar o controlar la inversión o el negocio,
tales como los de recolección de datos o información o la
realización de entrevistas con personas del sector público o
privado; actos relacionados con la contratación de personal
local; actos relacionados con la firma de convenios o actos
similares.

2. Asimismo, el artículo 7° del referido TUO señala que las

personas naturales no domiciliadas en el país podrán optar por
someterse al tratamiento que la ley otorga a las personas
domiciliadas, una vez que hayan cumplido con seis (6) meses de
permanencia en el Perú y estén inscritas en el Registro Único de
Contribuyentes.

3. Por su parte, el inciso b) del artículo 4° del Reglamento de la Ley

del Impuesto a la Renta señala que las personas naturales no
domiciliadas que perciban exclusivamente rentas de quinta
 categoría podrán optar por acogerse al tratamiento de personas
domiciliadas sin necesidad de inscribirse en el Registro Único de
Contribuyentes; debiendo, para tal efecto, comunicar dicha
opción a su empleador. En este caso, el cambio a la condición de
domiciliado sólo surtirá efecto a partir del ejercicio gravable
siguiente al de la fecha de comunicación.

4. De otro lado, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 2° de la

Ley del RUC, debe inscribirse en el RUC a cargo de la SUNAT,
todas las personas naturales o jurídicas, sucesiones indivisas,
sociedades de hecho u otros entes colectivos, nacionales o
extranjeros, domiciliados o no en el país, que se encuentren en
alguno de los siguientes supuestos:

a) Sean contribuyentes y/o responsables de tributos administrados

por la SUNAT, conforme a las leyes vigentes.

b) Que sin tener la condición de contribuyentes y/o responsables de

tributos administrados por la SUNAT, tengan derecho a la devolución
de impuestos a cargo de esta entidad, en virtud de lo señalado por
una ley o norma con rango de ley. Esta obligación debe ser cumplida
para proceder a la tramitación de la solicitud de devolución
respectiva.

c) Que se acojan a los Regímenes Aduaneros o a los Destinos

Aduaneros Especiales o de Excepción previstos en la Ley General de
Aduanas.

d) Que por los actos u operaciones que realicen, la SUNAT considere

necesaria su incorporación al registro.

5. Del análisis de las normas glosadas se tiene que, en principio, el

trabajo personal llevado a cabo en el territorio nacional
prestado incluso por personas naturales no domiciliadas, genera
renta de fuente peruana afecta al Impuesto a la Renta.

En relación con la primera pregunta, las personas naturales no

domiciliadas en el país pueden elegir someterse al tratamiento
que la Ley del Impuesto a la Renta dispone para los
domiciliados. Para ello, la exigencia es permanecer por seis
meses en el país e inscribirse en el RUC(1).

Al respecto, conforme a la primera acepción del verbo

"permanecer" contenida en el Diccionario de la lengua española,
dicho término significa "mantenerse sin mutación en un mismo
 lugar, estado o calidad".

En ese sentido, la permanencia en el país debe computarse

desde la fecha en que la persona inició su ubicación
ininterrumpida en el país, más aun si la propia norma no ha
dispuesto una consideración distinta.

6. Respecto a la segunda pregunta referida a la oportunidad en la

que las personas naturales no domiciliadas deben solicitar su
inscripción en el RUC para efecto de ser tratadas como
domiciliadas para la aplicación del Impuesto a la Renta, si bien
la norma no ha señalado expresamente el momento en que debe
realizarse tal inscripción, fluye que dicha inscripción debe
hacerse luego de los 6 meses de permanencia y con anterioridad
a que surta efecto la opción por el tratamiento como
domiciliado.

7. En cuanto a la tercera pregunta tenemos que lo dispuesto en el

inciso b) del artículo 4° del Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta es de aplicación tanto cuando los empleadores tengan
el carácter de domiciliados como de no domiciliados.

En efecto, la citada norma no hace distinción alguna, resultando

de aplicación inclusive a las personas naturales no domiciliadas
que desarrollan trabajo personal en nuestro país generando
rentas de fuente peruana y cuyos empleadores son no
domiciliados en el país.

8. Finalmente, en relación con la cuarta pregunta, el inciso b) del

artículo 4° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta,
para efecto de la comunicación a su empleador que realizan las
personas naturales no domiciliadas perceptoras de rentas de
quinta categoría que optan por ser tratadas como domiciliados,
no se ha dispuesto formalidad alguna que dicha comunicación
deba cumplir, siendo suficiente para el ejercicio de la indicada
opción que tal comunicación se realice.

CONCLUSIONES:

1. Las personas naturales no domiciliadas en el país que, en

aplicación del artículo 7° del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta, opten por someterse al tratamiento que dicha Ley
 dispone para los domiciliados, para efecto del ejercicio de dicha
opción, deben computar su permanencia en el país desde la
fecha en que iniciaron su ubicación ininterrumpida en el país.

2. Las personas naturales no domiciliadas deben solicitar su

inscripción en el RUC para efecto de ser tratadas como
domiciliadas para la aplicación del Impuesto a la Renta, luego de
los 6 meses de permanencia y con anterioridad a que surta
efecto la opción por el tratamiento como domiciliado.

3. Lo dispuesto en el inciso b) del artículo 4° del Reglamento de la

Ley del Impuesto a la Renta es de aplicación tratándose tanto de
empleadores domiciliados como no domiciliados.

4. La comunicación a su empleador que deben realizar las personas

naturales no domiciliadas perceptoras de rentas de quinta
categoría que optan por ser tratados como domiciliados, no está
sujeta a formalidad alguna siendo suficiente para el ejercicio de
la indicada opción, que tal comunicación se realice.

Lima, 02 de junio del 2006.