FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES FINANCIERAS Y

ADMINISTRATIVAS
ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

TEMA:
AUDITORIA DE EXISTENCIAS

ESTUDIANTE:
MINA PEREZ ALISON MAYLI

CURSO:
AUDITORIA FINANCIERA

DOCENTE:
CPCC. ORE RUIZ CARLOS
CICLO:
VIII

AYACUCHO – PERÚ
2019
 AUDITORIA DE LAS EXISTENCIAS

1. DEFINICIÓN:

La Auditoria de las existencias es el examen de libros y cuentas del negocio para

formular y presentar los estados financieros en forma que el estado de situación financiera
muestre la verdadera situación del negocio a la fecha de cierre del ejercicio que se reciba
y el estado de resultado expresa correctamente el resultado de las operaciones del
periodo sometido a revisión.

La Auditoria consistirá en una revisión de los procedimientos donde los análisis de

eficiencia y control internos proporcionen la base principal de evaluación de esos
procedimientos. Los argumentos en favor de ese cambio se dan por:

- El incremento en los honorarios del Contador Público y el énfasis que se le da a la

economía y efectividad de sus servicios.
- Las continuas exigencias por mayor información tanto de la gerencia como de otro.
- La complejidad en la administración de las empresas exigiendo cada día nuevas y
modernas técnicas de control de sus operaciones y sus datos.
- El desarrollo de otros sistemas de información comunicación y la
introducción del P E D como herramienta básica del procesamiento de la
información contable que plantea la necesidad de preparación adicional al Contador
Público para prestar eficientemente sus servicios.

Las partidas en existencia que se mantienen para su venta o para ser usadas directa o
indirectamente en la producción en el ciclo normal de operaciones de la empresa deben incluirse
en las cuentas correspondientes a existencias.

Las empresas industriales, adquieren materias primas y productos semielaborados para

someterlos a un proceso de elaboración y transformación en productos acabados aptos para su
venta en el mercado.

En las empresas comerciales, por el contrario no hay elaboración ni transformación de las

mercancías adquiridas ya que venden al público los productos que compraron a los proveedores
sin modificación alguna.
Desde el punto de vista de la auditoría la cifra de almacén es una partida muy importante en las
empresas industriales y comerciales:
- por su volumen económico con respecto al total de activo.
- por su repercusión en la cuenta de resultados ya que el criterio de valoración afecta
directamente.
- por su repercusión financiera en base a su importancia sobre el activo circulante.

Se consideran existencias la totalidad de los bienes tangibles que se tienen para la venta en el
desarrollo habitual de la actividad comercial así como aquellos que están en elaboración para tales
ventas o serán consumidos en el proceso de obtención de bienes destinados a la venta.

Podemos definir las existencias como aquellos bienes poseídos por la empresa para su venta en el
curso ordinario de la explotación, o para su transformación o incorporación al proceso productivo.

2. OBJETIVOS DE AUDITORÍA

El objetivo de la auditoria es el examen de las existencias, el inventario valorado vinculado con

otras áreas de compras, fabricación y ventas y dirigido a comprobar. Los principales objetivos del
auditor en esta área son los de llegar a determinar:

- Determinar la situación financiera real y las utilidades de la empresa.

- Detectar fraudes y errores en las operaciones realizadas.
- Determinar la veracidad de la situación financiera.
- Permitir al Contador expresar una opinión en relación a la verificación de los
EF.
- Emitir opinión sobre razonabilidad de información financiera.
- Se debe auditar el negocio y buscar eficiencia a través de recomendaciones que
permitan un mejor estar en las operaciones y políticas establecidas.
- Analizar las características y la metodología de los sistemas que se deben aplicar
para diagnosticar y Presentar alternativas de solución a los problemas de dirección
y gestión empresarial.
- Dichos bienes estén en posición de la empresa y figuren en el inventario físico tanto
los artículos que estén dentro o fuera de la empresa.
- El corte en las operaciones refleje que la contabilización corresponde al periodo
correcto.
- Los principios contables aplicados lo hayan sido uniformente con los del ejercicio
anterior.
 - Que existe establecido un buen control de cantidad y de calidad para las compras y
las ventas.
- Comprobar la existencia de sistemas adecuados de custodia, protección, prevención
de daños o pérdidas y coberturas para las que pueden producirse.
- Los procedimientos establecidos son adecuados para la realización de inventarios
físicos.
- Si los movimientos de entrada y salida de existencias corresponden al ejercicio de tal
forma que no se han omitido en Contabilidad determinadas salidas de mercaderías
ni se han pagado facturas cuyas mercaderías no han entrado en almacén.
- Que las cantidades correspondientes a los saldos mostrados en el grupo de
existencias que figuran en el balance e inventario existen no se han producido
omisiones, figuran en los saldos del mayor y si todas las existencias son propiedad
de la empresa.
- Que los productos estén valorados de acuerdo con los principios de contabilidad
generalmente aceptados aplicados con uniformidad en relación al ejercicio anterior y
correctamente presentados en el balance. De no ser así el balance no representará de
manera fiel y razonable el estado económico de la empresa. La valoración deberá
referirse a las materias primas, los productos en curso y los acabados.
- Comprobar si existe una provisión por depreciación de existencias adecuada para
pérdidas para los casos de:
a. Partidas de lento movimiento, obsoletas o dañadas.
b. Partidas cuyo valor neto de realización o de mercado sea inferior al coste.
c. Contratos a largo plazo.
- Verificar si los métodos de control interno relacionados con las entradas y salidas de
mercancía son adecuados y eficaces.
- Ratificar que los movimientos de existencias entre períodos consecutivos han sido
debidamente registrados en el período en el que se produjo el movimiento físico.

3. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA

El proceso de auditoria es el curso de acción que sirven de base para juzgar lo apegado a las
normas y la validez de aplicación de los principios. Los procedimientos son ese conjunto de
técnicas que forman el examen de una partida hecho o circunstancia.
Que son los tres más importantes del procedimiento de la auditoria:
- conocer el negocio
CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO

- Actividades desarrolladas: Descripción, proceso de actividad, centros de actividad.

- Producción: Tipos de productos, productos principales, proceso productivo,

capacidad de producción, estacionalidad, subcontratación o externalización de
procesos.

- Distribución y venta: Sistema de distribución, contratos vigentes relacionados,

rappels y descuentos.

- Localización de las existencias y almacenes: Tipología de existencias, sistema de

control de almacén (permanente e inventario físico), ubicación física.

- Sistema de costes: Bases y criterios para la valoración de los productos en

existencia.

EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO

Existe inventario permanente de mercancías:

- Se realiza inventario físico al cierre del ejercicio

- El inventario físico está organizado y planificado adecuadamente
- Existe un proceso de conciliación entre el inventario permanente y el inventario físico
al cierre
- Existe atribución de responsabilidad sobre las cantidades de las distintas clases de
existencias, asignando la custodia de las mismas a determinados empleados del
almacén
- Existe un proceso de emisión y aprobación de órdenes de compra
- Existe un proceso de comprobación por los encargados de almacén de las
cantidades recibidas con los albaranes de entrada (informes de recepción, etc.)
- Existe un proceso que garantice que los albaranes de entrada/informes de recepción
son registrados contablemente.
 evaluación de riesgos inherentes

Los productos en existencia no son lo suficientemente distintos en apariencia física para

facilitar la identificación del producto
- La naturaleza de los productos en existencia es tal que la cantidad de productos es difícil
de inspeccionar visualmente, pesar, medir, o contar, o están sujetos a una estimación
significativa
- Existe poca variedad respecto a los tipos de producto en el inventario
- Los productos en existencia son susceptibles a la pérdida o hurto
- La cantidad de productos en existencia es alta
- Existe poca consistencia en el nivel de los inventarios
- Los productos son vendidos normalmente en base condicional
- El nivel de rotación de los productos es bajo
- Existen productos que por su tipología puedan estar sometidos a cambios en el consumo
- La fabricación de productos terminados es un proceso complejo
- La propiedad de los productos vendidos normalmente se traspasa antes de que el
producto sea despachado
- Existen productos en curso de fabricación significativos
- Hay existencias significativas en poder de terceros (p.ej. almacenes de depósito)
- Existen almacenes en varias localidades
- Existen productos en instalaciones de partes vinculadas
- La valoración de las existencias es un proceso complejo
- La valoración de las existencias está sujeta a estimaciones significativas
- Hay existencias en países extranjeros las cuales son valoradas en moneda extranjera

Los procedimientos de Auditoria y las pruebas están dirigidos a lograr los siguientes
propósitos:

• Confirmar de que el Auditor entiende los procedimientos empleados por el

cliente.

• Obtener evidencia de que los controles funcionan adecuadamente lo cual otorgaría un mayor
grado de confianza en las operaciones de la empresa.

• Validar los hechos o circunstancias ocurridos en las cuentas.

 • Corroborar la relación entre cuentas como bases que soportan los
procedimientos.
Con las pruebas sustantivas, se obtiene evidencia acerca de la corrección y
validez de los registros contables y permite detectar los errores y deficiencias.

Con las pruebas de cumplimiento se obtiene seguridad razonable de que los

procedimientos de control contable se aplican de acuerdo a su diseño. Ejemplo:

Para el examen de la cuenta de efectivo se emplean los siguientes

procedimientos:
• Arqueos.
• Confirmación con bancos.
• Pruebas de ingreso.
• Pruebas de desembolsos.
• Pruebas de conciliaciones bancarias. etc.

4: ASPECTOS FUNCIONALES Y DE SEGURIDAD EN EL ALMACEN

Resulta con mayor interés que el auditor tenga u conocimiento exacto de la buena disposición y
funcionamiento de los productos en existencia y las medidas de seguridad tomadas por la
empresa. Para ello aparte de su valorización del sistema de control interno deberá efectuar las
verificaciones necesarias para obtener la evidencia acerca del cumplimiento de las normas.

a) Entrada y recepción de productos:

Deberá ser canalizada sobre todo en grandes empresas través de un departamento específico de
recepción encargándose de una serie de funciones como:
- Comprobar la cantidad de unidades físicas recibidas, verificar la cantidad de obra
realizada por contrata y su calidad, ordenar la entrada de sus productos en almacén o en
obra.

b) Almacenaje:
Al frente del almacén deberá una persona encargada o tantas como almacenes existan. Serán los
responsables del mantenimiento, en buen estado de los productos depositados. Deberán hacer
las comprobaciones necesarias para hacerse cargo de lo que reciben para conservación y
custodia.
C) salida de productos para su venta o aplicación:

Supone la salida de mercancías, bien para la directa o para aplicar al proceso de producción.

d) productos en curso:
De las materias primas, materias auxiliares, combustibles y otros elementos que entren en el
proceso de fabricación deberá hacerse cargo la persona responsabilizada por la empresa para
seguir la trayectoria de estos elementos desde el momento de su entrada en fábrica hasta su
terminación en forma de producto acabado.

e) expedición:
Recibido del departamento de ventas el pedido correspondiente entregara copia de expedición
al almacén otra quedara en poder del propio departamento de expedición y una tercera se unirá
como nota de entrega de los productos vendidos para el cliente, el auditor deberá verificar
todo este proceso de entrada, almacenaje, salidas y expedición de mercancías.

F) conservación y seguridad de los productos:

Es muy importante velar por que se mantengan en buen estado de conservación las existencias.
Para ello habrán de tomarse por la empresa todas las medidas necesarias para situar a los
productos en las mejores condiciones. El auditor deberá asegurarse de que reúnan las
condiciones.

5: EXISTENCIAS EN LA MEMORIA

El auditor tiene que verificar la información que aparece en la memoria de la empresa y sobre
todo una serie de cuestiones que a continuación se detallan:

1: normas de valoración: indicara los criterios seguidos sobre valoración y correcciones

valorativas.

2: En cuanto a la valoración: Dar una explicación del precio de adquisición y del coste de
producción de los productos elaborados por la empresa.

3: En cuanto a correcciones valorativas: Desglose del importe total por cuentas de los
deterioro por depreciación de existencias.

4: otra información: señalara los compromisos adquiridos de compras o ventas, limitaciones

a la disponibilidad de las existencias motivadas por garantías, fianzas etc.
6: PROGRAMA DE TRABAJO DEL AUDITOR

El programa de trabajo para el área de existencias debe contener básicamente los siguientes
puntos:

1. Aspectos generales:

a) Revisión y actualización de procedimientos contables y de control interno en esta área.

b) Resumen de puntos fuertes y débiles para determinar el alcance y oportunidad de los

procedimientos de auditoría aplicables.

c) Resumen de sugerencias o recomendaciones para mejorar el control interno y

comentarios con el encargado del trabajo y con la dirección de la entidad.

2. Aspectos específicos (relativos a la comparabilidad de la información):

a) En la valoración de existencias, se deberán efectuar las siguientes tareas:

Se han de revisar los procedimientos utilizados para la valoración de las existencias.

Seleccionar un listado de las partidas más importantes para verificar su valoración de acuerdo
con el sistema establecido por la empresa.

Verificar la valoración de la producción en curso, comprobando el grado de incorporación de

las materias primas, mano de obra y gastos de fabricación.
Asegurarse que todos los productos que fueron detectados como obsoletos, o con otros
problemas en el inventario físico, han sido considerados como tal por la empresa.

b) Se deberá realizar la verificación del corte de operaciones de compras y

expediciones, utilizando la información obtenida en la fecha del inventario físico. Después
se revisará la secuencia numérica de los albaranes de entradas y salidas para verificar la
segregación de los movimientos de existencias. Por último se seleccionarán algunas
facturas de ventas y compras realizadas antes y después de la fecha del inventario físico, y
se determinará si su contabilización ha sido correcta.
7: CONSIDERACIONES PARA EL INFORME

1. El auditor al emitir su opinión sobre las cuentas anuales deberá evaluar en función de los
procedimientos efectuados si la valoración de las existencias es la adecuada y si las
bases o criterios de valoración han sido uniformes.

2. El auditor puede detectar durante su trabajo diversas incidencias o errores que pueden
tener efecto sobre su informe como son:

a) Valoración que no está de acuerdo a principios y normas contables o con

errores.
b) Falta de uniformidad.
c) Correcciones de valor no justificadas.
d) Presentación inadecuada.

3. Estas incidencias se trasladaran al informe dependiendo de su significación de acuerdo

a lo establecido en la norma técnica sobre importancia relativa, mediante salvedades,
pudiendo incluso conducir a una opinión desfavorable o si existieran limitaciones al
alcance o incertidumbres muy significativas a una denegación de opinión.

4. En algunos casos pueden que no exista en la empresa un sistema de costeo o que aun
existiendo dicho sistema no sea adecuado o no ofrezca la debida fiabilidad para
valorar las existencias. Dependiendo de la importancia de esta limitación al alcance, el
auditor deberá emitir una opinión con salvedades o denegar la opinión según el caso.

8: COSTOS Y GASTOS DE LAS EXISTENCIAS

Agrupa las cargas y descuentos por destino provenientes de la clase 6, cargas por
naturaleza de la Contabilidad General a través de la cuenta 79 cargas imputables a cuenta de
costos que tiene por función compensar dichas cargas y gastos.

Es utilizada por las empresas comerciales con el fin de analizar sus gastos de explotación y
también por las empresas industriales que han adaptado el sistema monista a la
contabilidad solo en lo que respecta a las cargas y gastos asumidos por la empresa en la
dirección y conducción del negocio.
 8.1: Costos de existencias

Los costos de mantenimiento de la inversión en existencias se clasifican en tres grandes

grupos:

1) Costo de adquisición o compra.

2) Costo de renovación o de pedido.
3) Costo de posesión del inventario.

 Costo de Adquisición o Compra.

Este costo está dado por el resultado obtenido de multiplicar la cantidad de unidades
compradas por su precio unitario. Cuando un artículo es fabricado total o parcialmente por la
propia empresa, la determinación de su costo ya no resulta tan simple, es preciso entonces hacer
uso de métodos o criterios contables para la determinación del costo.

 Costo de Renovación o de Pedido.

Cada lote o pedido que se ordena a un determinado proveedor origina gastos ya sean de
tramitación, preparación de la orden de compra, transporte, recepción descarga, etc. Buena
parte de estos costos son fijos, por lo cual al aumentar el volumen del pedido se reduce el
costo unitario por este concepto.

 Costo de Posesión del Inventario.

La posesión del inventario origina una serie de gastos algunos de ellos aparentemente poco
significativos quizá debido a ello el costo de posesión del inventario haya sido siempre no muy
conocido y a veces hasta olvidado por los analistas. Entre los conceptos de costo que son
motivados por la posesión del inventario se citan los siguientes:

 Alquiler de las bodegas: Todo inventario necesita un lugar adecuado para protegerlo y
guardarlo. Si la bodega es alquilada el costo por este concepto debe aplicársele al
inventario correspondiente.

 Costo de Almacenamiento: Cuando se reciben los artículos en las bodegas

deben ordenarse y almacenarse adecuadamente. Algunas ve- ces hasta se hace
necesario utilizar equipo especial como montacargas o grúas para movilizarlos y
colocarlos en un lugar apropiado.

 Costo de Conservación del Inventario: Existen productos que necesitan cuidados

especiales para que no se deterioren mientras se encuentren en
las bodegas como por ejemplo: refrigeración, calor, engrasado, lubricación, etc.

 Control de Bodegas: Debido al movimiento de entradas y salidas constantes se hace

necesario disponer da un buen sistema de control contable con el propósito de mantener
los registres actualizados.

 Obsolescencia: Este costo es difícil de estimar con precisión, reviste gran importancia
cuando se trata de artículos que pasan de moda con mucha facilidad. La competencia y el
desarrollo tecnológico hacen que frecuentemente aparezcan en el mercado productos
nuevos con ventajas adicionales en relación a los existentes en el mercado. Esto origina
una devaluación por obsolescencia en cierto tipo de inventario.
 Seguros: Es necesario proteger los inventarios por daños que puedan sufrir a
consecuencia de incendios, robos o cualquier otro accidente debido a lo cual hay que
pagar primas de seguros de acuerdo al valor asegurado de las existencias.

 Inmovilización financiera: Los fondos que se usan para financiar la inversión

en inventarios tienen un costo para la empresa. Incluso, si se trata de fondos propios a la
inmovilización financiera por este concepto hay que asignarle un costo.

- costo de oportunidad: ya que estos recursos se podrían haber desplazado en otras

inversiones que produzcan cierta rentabilidad con un menor riesgo tales como: bonos,
acciones u otros valores.