I Área Tributaria I

Contenido
Informe Tributario Cómo justificar el gasto por donaciones I-1
Compensación de saldos a favor del impuesto a la renta de tercera categoría I-7
Cómo determinamos las multas en función de los ingresos netos I-11
actualidad y Deducción tributaria de la participación de los trabajadores en las utilidades
aplicación práctica
I-14
de la empresa
Límites cuantitativos para la deducción de los vehículos respecto a gastos de
I-18
vehículos asignados a la dirección de la empresa
Nos preguntan y Infracciones relacionadas con la obligación de emitir, otorgar y exigir
I-21
contestamos comprobantes de pago
¿Es obligatorio tener registrados los establecimientos anexos en la Ficha Ruc
Análisis Jurisprudencial I-23
del remitente?
JURISPRUDENCIA AL DÍA Costo de ventas I-25
GLOSARIO TRIBUTARIO I-25
INDICADORES TRIBUTARIOS I-26

Cómo justificar el gasto por donaciones

Informe Tributarios
Tributario
Ficha Técnica BALDEÓN GUERE indica que: “De 3. El principio de causalidad
acuerdo a lo dispuesto por el artículo aplicable en la deducción del
Autor : Dr. Mario Alva Matteucci 1621° del Código Civil, aprobado
por Decreto Legislativo Nº 295, por
gasto
Título : Cómo justificar el gasto por donaciones

Informes
la donación el donante se obliga a Debemos tener presente que para que un
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 298 - Primera gasto se considere deducible a efectos de
Quincena de Marzo 2014 transferir gratuitamente al donatario
la propiedad de un bien. Entiéndase poder determinar la renta neta de tercera
que donante es aquel que entrega el categoría, se debe cumplir con el denomi-
bien de manera gratuita y donatario nado “principio de causalidad”, el cual
1. Introducción es el beneficiario que recibe el bien se encuentra regulado en el artículo 37º
Las donaciones constituyen actos de donado”3. de la Ley del Impuesto a la Renta.
liberalidad de tipo voluntario por el cual El motivo del presente informe es pre- GARCÍA MULLÍN precisa con respecto
una entidad o persona natural busca dis- sentar los requisitos que deben cumplirse a este principio lo siguiente: “En forma
poner de parte del patrimonio que tiene para poder realizar una donación y no genérica, se puede afirmar que todas
en propiedad, para poder transferirlo de tener reparo alguno en la deducción del las deducciones están en principio
manera gratuita en favor de un tercero, gasto, a efectos de la determinación de la regidas por el principio de causalidad,
el cual puede ser una entidad sin fines de renta neta de tercera categoría en el IR. o sea que solo son admisibles aquellas
lucro o una entidad del sector público a que guarden una relación causal di-
nivel nacional. recta con la generación de la renta o
2. ¿Qué requisitos debe cumplir con el mantenimiento de la fuente en
Para entender un poco más el término
donación consultaremos al Diccionario una donación? condiciones de productividad”4.
de la Real Academia Española – RAE, el De manera genérica, una donación debe Se aprecia que es necesario que se acre-
cual consigna como significados de dicho cumplir tres requisitos: dite una relación causal de los gastos
término los siguientes: “1. f. Acción y - Debe existir una atribución de tipo efectuados con la generación de la renta
efecto de donar. 2. f. Der. Liberalidad patrimonial gratuita que busque y a su vez el mantenimiento de la fuente.
de alguien que transmite gratuitamen- enriquecer al donatario. Ello equivale a decir que debe tratarse
te algo que le pertenece a favor de otra de gastos necesarios o propios del giro
persona que lo acepta”1. - En forma paralela se presenta una
disminución de manera correlativa de la empresa.
En la doctrina observamos que CABANE- sobre el donante. Con relación a la aplicación de este prin-
LLAS define a la donación de la siguiente - Existe la causa de tipo contractual cipio, se pueden presentar dos concepcio-
manera: “En general, regalo, don ob- la cual está constituida por la mera nes, conforme se aprecia a continuación:
sequio, dádiva, liberalidad.//Acto por liberalidad del donante.
el que se da o entrega algo sin con- Concepción restrictiva del principio de
traprestación, cual liberalidad o como En la donación existen dos partes clara- causalidad
recompensa inexigible. // Contrato por mente identificables, por un lado está el Se acepta la deducción de los gastos que
el que alguien enajena graciosamente DONANTE, que es la persona que realiza tengan la característica de necesarios e
algo a favor de otro, que lo acepta de la donación y el DONATARIO que es indispensables para poder producir la
manera expresa o tácita”2. quien recibe la donación. renta y/o también mantener la fuente
generadora.
1 Diccionario de la Real Academia Española - RAE. Puede consul-
tarse en la siguiente dirección web:<http://buscon.rae.es/draeI/ 3 BALDEóN GUERE, Norma Alejandra. “Deducción por
SrvltConsulta?TIPO_BUS=3&LEMA=donaci%C3%B3n>. donaciones”. Informe publicado en la revista Actualidad Empresarial
2 CABANELLAS, Guillermo. Diccionario Enciclopédico de Derecho Nº 153, correspondiente a la segunda quincena de febrero de 2008. 4 GARCíA MULLíN, Juan Roque. Manual del Impuesto a la Renta.
Usual. Editorial Heliasta. Tomo III. Buenos Aires. 26 edición. Página 323. Página I-1. Santo Domingo, 1980. Página 122.

N° 298 Primera Quincena - Marzo 2014 Actualidad Empresarial I-1

 I Informe Tributario
Concepción amplia del principio de (iii) educación, Con este dato recién se puede analizar si
causalidad (iv) culturales, realmente puede o no deducir en su inte-
gridad el monto de la donación realizada.
Se acepta la deducción de todos aque- (v) científicas,
llos gastos necesarios para producir y/o (vi) artísticas, Al revisar el texto del literal x) del artículo
mantener la fuente generadora de renta, 37º de la Ley del Impuesto a la Renta,
tomando en cuenta adicionalmente la (vii) literarias, se indica que se considera como límite
totalidad de desembolsos que puedan (viii) deportivas, máximo de deducción del gasto por
contribuir de manera indirecta a la ge- (ix) salud, concepto de donaciones el 10 % de la
neración de renta. renta neta de tercera categoría, luego de
(x) patrimonio histórico cultural indí-
efectuada la compensación de pérdidas
gena,
4. La normatividad del impuesto a que se refiere el artículo 50º de la Ley
(xi) y otras de fines semejantes. del Impuesto a la Renta.
a la renta respecto a la dona- A manera de ejemplo podemos consi-
ción En el caso materia de consulta se aprecia
derar a la Asociación Civil “Hermana que la empresa GBH Motors S.A.C. al
Tierra” con RUC 20371842170, con do- elaborar sus estados financieros y la de-
4.1. La Ley del Impuesto a la Renta
micilio en la Av. 2 de Mayo 771 - Callao, terminación de la renta neta de tercera
4.1.1. ¿Quiénes pueden ser los bene- que tiene a su cargo un hogar de menores. categoría una vez que ha efectuado la
ficiarios de una donación? compensación de pérdidas se observa
4.1.2. ¿Existe algún límite para poder que tiene la suma de S/.145,000, por
El literal x) del artículo 37º de la Ley del
realizar la donación? lo que en aplicación del límite señalado
Impuesto a la Renta5 considera que es
posible la deducción de las donaciones En ese mismo literal x) del artículo 37º de en el literal x) del artículo 37º indicado
como gasto tributario siempre que sean la Ley del Impuesto a la Renta, se consi- anteriormente se aprecia que se conside-
efectuadas a favor de: dera como límite máximo de deducción raría como máximo deducible la cantidad
del gasto por concepto de donaciones el de S/.14,500 que equivale al 10 % de
a) Entidades y dependencias del 10 % de la renta neta de tercera categoría, S/.145,000.
sector público nacional6, excepto luego de efectuada la compensación de
Lo antes indicado permite apreciar que la
empresas7 pérdidas a que se refiere el artículo 50º
empresa GBH Motors S.A.C. no podría
de la Ley del Impuesto a la Renta.
A manera de ejemplo podemos conside- realizar la deducción del íntegro de lo
rar como una entidad del sector público Ello quiere decir que si se realiza una entregado como donación a la entidad
nacional al Ministerio de la Producción, donación y el valor de la misma excede benéfica, por lo que la diferencia entre
identificado con RUC Nº 20504794637, el límite antes mencionado, la parte que los entregado (que es S/.16,500) y lo
con domicilio en la Calle Uno Oeste Nº 60 exceda será materia de reparo y por ende máximo aceptable tributariamente (que
- Urbanización Corpac, San Isidro - Lima. se deberá incorporar dicho monto como es S/.14,500) implicaría una diferencia
adición en la determinación de la renta de S/.2,000 que no se podría deducir
Otro caso puede ser el del Gobierno Re-
neta de tercera categoría al momento de como gasto de donación a efectos de la
gional de Junín, identificado con RUC Nº
la elaboración de la Declaración Jurada determinación de la renta neta de tercera
20486021692, con domicilio en Jr. Loreto
N° 363 (2° piso) Junín - Huancayo. Anual del Impuesto a la Renta. categoría, siendo por ello un reparo del
30 % sobre dicha cantidad.
A nivel municipal se puede citar el
caso de la Municipalidad Distrital de En este sentido, la empresa GBH Motors
Cerro Colorado, identificada con RUC Caso 1 S.A.C. solo podrá deducir S/.14,500
Nº 20159515240, con domicilio Calle como gasto por donaciones y deberá
Mariano Melgar Nº 500, Cerro Colorado – proceder al reparo de S/.2,000, lo cual
Arequipa. Enunciado equivaldría a S/.600 (que es el 30 % de
S/.2,000) que deberá cumplir con pagar
La empresa GBH Motors S.A.C. ha rea- al fisco como una adición en su Declara-
b) Entidades sin fines de lucro cuyo
lizado la donación de carpas y colchones ción Jurada anual del Impuesto a la Renta
objeto social comprenda uno o
a una entidad benéfica que se encuentra de Tercera Categoría.
varios de los siguientes fines:
inscrita ante la SUNAT como exonerada
(i) beneficencia, del pago del IR y a la vez inscrita como 4.2. El Reglamento de la Ley del Im-
(ii) asistencia o bienestar social, entidad perceptora de donaciones. El mon- puesto a la Renta
to de la donación equivale a S/.16,500. El literal s) del artículo 21º del Reglamento
5 El Texto Único Ordenado fue aprobado por el Decreto Supremo Tiene como dato que su renta neta luego de la Ley del Impuesto a la Renta determi-
Nº 179-2004-EF y normas modificatorias.
6 El Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta determina en el de haber efectuado la compensación de na algunas reglas que deberán cumplirse
artículo 7° la lista de las entidades que conforman el sector público pérdidas equivale a S/.145,000. para poder ejercer el derecho a la deduc-
nacional, dentro de las cuales se incluye a:
a) El Gobierno Central.
b) Los Gobiernos Regionales.
Con esos datos nos consulta si es posi- ción del gasto por concepto de donaciones.
c) Los Gobiernos Locales. ble realizar la deducción del monto de
d) Las Instituciones Públicas sectorialmente agrupadas o no.
e) Las Sociedades de Beneficencia Pública. la donación o si tendrá algún reparo 4.2.1. ¿Qué elementos deberán tener
f) Los Organismos Descentralizados Autónomos. tributario. en cuenta los donantes para no
Entiéndase que conforman la actividad empresarial del Estado las
tener contigencias en la deduc-
Empresas de Derecho Público, las Empresas Estatales de Derecho
Privado, las Empresas de Economía Mixta y el Accionariado del
Respuesta ción del gasto?
Estado como lo define la Ley 24948*.
*Lo que debemos dejar en claro es que la Ley Nº 24948 La empresa GBH Motors S.A.C. al haber
fue derogada por la Cuarta Disposición Final del Decreto realizado su balance de fin de año susten- 4.2.1.1. La inscripción de las entidades
Legislativo Nº 1031 (publicado en el diario oficial El Peruano
el 24 junio de 2008) el cual promueve la eficiencia de la tado en los estados financieros elabora su beneficiarias de las donacio-
actividad empresarial del Estado.
Declaración Jurada Anual del Impuesto nes ante el mef (solo hasta el
7 En caso de que se entregue un bien a una empresa de manera gratuita
ello será considerado como un retiro de bienes y no existirá ingreso a la Renta, se observa que su renta neta 29.06.12)
para quien lo otorgó ya que no está generando una venta. Distinto
es el caso del IGV donde se tendrá que pagar el IGV por el retiro de
luego de haber realizado la compensación Solo podrán deducir la donación si las
los bienes. de pérdidas es equivalente a S/.145,000. entidades beneficiarias se encuentran

I-2 Instituto Pacífico N° 298 Primera Quincena - Marzo 2014


calificadas previamente por el Ministerio
de Economía y Finanzas como entidades
perceptoras de donaciones.
Ello implica que el trámite de inscripción
de las entidades beneficiarias deberá
realizarse ante el Ministerio de Economía
y Finanzas. Para tal efecto, se debe seguir
el procedimiento establecido por la Re-
solución Ministerial Nº 240-2006-EF/15,
el cual puede consultarse en la siguiente
página web: <http://www.mef.gob.
pe/TRANSPARENCIA/transp_gestion/
disp_legales/disp_legal_proc02.pdf>.
4.2.1.2. Eliminación de la calificación
del Ministerio de Economía y
Finanzas de las entidades que
son perceptoras de donacio-
nes
Como se recordará, cada vez que un
contribuyente necesitaba justificar el
gasto por una donación realizada a una
entidad sin fines de lucro, debía revisar
previamente que la misma se encuen-
tre inscrita ante SUNAT como entidad
exonerada del IR y ante el Ministerio de
Economía y Finanzas debía verificar que
esa entidad se encuentre inscrita como
perceptora de donaciones.
Ello implicaba que la entidad sin fines
de lucro debía realizar dos trámites de
registro en dos instancias, la SUNAT y el
MEF. Con la modificatoria se ha elimi-
nado la participación del Ministerio de
Economía y Finanzas, quedando de este
modo la responsabilidad por parte de la
SUNAT, toda vez que la calificación previa
la tendrá esta institución.
Ello queda plasmado en la modificatoria
del literal x) del artículo 37° de la Ley del
Impuesto a la Renta, para el caso de la
deducción de gastos en la determinación
de la renta neta de tercera categoría del
IR. La concordancia reglamentaria está
indicada en el numeral 1.1 del acápite 1
del literal s) del artículo 21° del Regla-
mento de la Ley del Impuesto a la Renta.
Esto también se puede apreciar en el
caso de la determinación del gasto por
concepto de donaciones para determinar
la renta neta de trabajo. En este tema
el artículo 14º del Decreto Legislativo
N° 1112 realiza una modificación del
artículo 49º de la Ley del Impuesto a la
Renta en donde también se señala que en
el caso que una persona necesite deducir
de la renta neta de trabajo las donaciones,
ello será posible si es que realiza dona-
ciones al sector público nacional o a las
instituciones sin fines de lucro que están
inscritas ante la SUNAT como entidades
exoneradas. Al igual que en el caso del
literal x) del artículo 37º de la Ley del
Impuesto a la Renta, se ha eliminado la
participación del Ministerio de Economía
y Finanzas en la calificación y certificación
de entidad perceptora de donaciones.
La vigencia de los cambios introducidos
en estos puntos a la Ley del Impuesto
a la Renta surte efectos a partir del día
30 de junio de 2012, aun cuando en la
norma reglamentaria se hubiera pro-
ducido la adecuación normativa recién
con la publicación del Decreto Supremo
Nº 258-2012-EF el día 18 de diciembre
de 2012.
Cabe indicar que de acuerdo a lo señalado
por la Segunda Disposición Complemen-
taria Transitoria del Decreto Legislativo
Nº 1112, se indicó que las solicitudes de
calificación y renovación como entidad
perceptora de donaciones presentadas
hasta antes de la entrada en vigencia de
dicha norma (es decir hasta antes del 30
de junio de 2012), continuarán su trámite
ante el Ministerio de Economía y Finanzas
según las normas vigentes a la fecha de
su presentación.
Es preciso mencionar que lo señalado en
el párrafo anterior constituye una especie
de aplicación ultractiva de la norma.
Para precisar el concepto de ultractividad
observamos la opinión de VILLEGAS,
quien precisa que “se entiende que
hay ultractividad cuando la acción o
poder regulador de la ley se extiende
a los hechos o circunstancias acaecidos
después del momento de su derogación
o cese de su vigencia”8.
Coincidimos con RUIZ DE CASTILLA
PONCE DE LEóN cuando indica que “la
aplicación ultractiva de la norma es
aquella que se efectúa a los hechos,
relaciones y situaciones que ocurren
luego que ha sido derogada o modifica-
da de manera expresa o tácita, es decir,
luego que ha terminado su aplicación
inmediata. Plantea la aplicación de un
dispositivo derogado.
Esto significa que se pospone su apli-
cación, la cual sigue siendo obligatoria
después de haber sido formalmente
derogada.
Igual que la retroactividad, la ultractivi-
dad también es una excepción, ya que,
una ley que acaba de ser derogada, y
no obstante ello, sigue produciendo
efectos para determinados casos”9.
4.2.1.3. A partir del 30 de junio de
2012 la sunat asume el re-
gistro de la calificación de las
entidades que son percepto-
ras de donaciones
Como se ha indicado en el punto anterior,
a partir del 30 de junio de 2012 será la
SUNAT la encargada de llevar las tareas
de registro de las entidades que son califi-
8 VILLEGAS, Héctor. Curso de finanzas, derecho financiero y
tributario. 8 Edición. Editorial Astrea. Pág. 241.
9 RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEóN, Francisco Javier. Aplicación
de la Norma Jurídica. A propósito de las Mypes y las modificaciones
al Régimen General de Renta y al RER. Esta información puede
consultarse ingresando a la siguiente página web: <http://blog.
pucp.edu.pe/?amount=0&blogid=1094&query=retroactividad>.
Área Tributaria I
cadas como perceptoras de donación y ya
no el Ministerio de Economía y Finanzas.
Ello de conformidad con lo señalado por
el numeral 1.1 del acápite 1 del literal s)
del artículo 21º del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta.
En el caso que existan certificaciones
emitidas por el propio Ministerio de
Economía y Finanzas antes de la entrada
en vigencia de los cambios, estas tendrán
validez hasta que se agote el plazo por el
que fueron otorgadas.
En este punto consideramos pertinente
indicar que resulta aceptable que sea la
propia SUNAT quien debe llevar los Regis-
tros de Entidades Exoneradas del Impuesto
a la Renta y a la vez el de Perceptoras de
Donaciones, considerando que es el orga-
nismo especializado en la administración,
fiscalización y recaudación de los tributos
internos, toda vez que se distraían recursos
humanos del Ministerio de Economía y
Finanzas en una función que finalmente no
guardaba relación directa con las funciones
que le corresponden.
Ello puede reflejarse de lo mencionado
por el propio Ministerio de Economía,
en su página web, cuando indica que las
funciones que le corresponden son:
1. “Planear, dirigir y controlar los
asuntos relativos a la política fis-
cal, financiación, endeudamiento,
presupuesto, tesorería y contabi-
lidad.
2. Planear, dirigir, controlar las polí-
ticas de la actividad empresarial
financiera del Estado así como
armonizar la actividad económica
3. Planear, dirigir y controlar los
asuntos relativos a la política aran-
celaria.
4. Administrar con eficiencia los recur-
sos públicos del Estado”10.
4.2.2. ¿Cómo se acredita que la do-
nación se efectuó?
Conforme lo precisa el numeral 1.2 del
acápite 1 del literal s) del artículo 21º
del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta, la realización de la donación
se acreditará:
i) Mediante el acta de entrega y
recepción del bien donado y una
copia autenticada de la resolución
correspondiente que acredite que
la donación ha sido aceptada, tra-
tándose de donaciones a entidades
y dependencias del sector público
nacional, excepto empresas.
ii) Mediante declaración emitida por
las organizaciones u organismos
internacionales, a que se refiere
el numeral 2.2 del presente inciso,
10 Esta información puede consultarse ingresando a la siguiente página
web: <http://mef.gob.pe/index.php?option=com_content&view=
article&id=563&Itemid=100559&lang=es>.

N° 298 Primera Quincena - Marzo 2014 Actualidad Empresarial I-3

 I Informe Tributario
tratándose de donaciones efectuadas
a favor de estos.
iii) Mediante el “Comprobante de re-
cepción de donaciones”, tratándose
de donaciones a las demás entidades
beneficiarias.
4.2.3. ¿En qué momento se realiza la
deducción del gasto por dona-
ción?
La donación de bienes podrá ser deducida
como gasto en el ejercicio en que se pro-
duzca cualquiera de los siguientes hechos:
i) Tratándose de DINERO EN EFECTI-
VO, cuando se entregue el monto al
donatario.
ii) Tratándose de BIENES INMUEBLES,
cuando la donación conste en escritu-
ra pública en la que se identifique el
inmueble donado, su valor y el de las
cargas que ha de satisfacer el donatario.
iii) Tratándose de BIENES MUEBLES
REGISTRABLES de acuerdo a la ley
de la materia, cuando la donación
conste en un documento de fecha
cierta en el que se identifique al bien
donado, su valor y el de las cargas
que ha de satisfacer el donatario, de
ser el caso.
iv) Tratándose de TÍTULOS VALORES
(cheques, letras de cambio y otros
documentos similares), cuando estos
sean cobrados.
v) Tratándose de OTROS BIENES MUE-
BLES, cuando la donación conste en
un documento de fecha cierta en el
que se especifiquen sus características,
valor y estado de conservación.
Adicionalmente, en el documento se
dejará constancia de la fecha de venci-
miento que figure en el rotulado inscrito
o adherido al envase o empaque de los
productos perecibles11, de ser el caso.
4.2.4. ¿Se debe comunicar a la sunat
las donaciones que se realizan?
El numeral 1.4 del acápite 1 del literal
s) del artículo 21º del Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta precisa
que los donantes deberán declarar a
la SUNAT en la forma y plazo que esta
establezca mediante resolución de su-
perintendencia, dos datos claramente
determinados:
El primero: Las donaciones que efectúen.
El segundo: El destino de las donaciones
en el país, de conformidad con la decla-
ración emitida por las organizaciones u
organismos internacionales.
11 Tomamos como referencia la definición de producto perecible que
aparece en el artículo 4º del Reglamento de la Ley Nº 28405, Ley
de Rotulado de productos industriales manufacturados. Allí se indica
que Producto Perecible: Es aquel que en razón de su composición,
características fisicoquímicas y biológicas, por el transcurso del
tiempo, puede experimentar alteraciones de diversa naturaleza
que limita su periodo de vida útil y por lo tanto exige condiciones
especiales de proceso, conservación y transporte.
I-4 Instituto Pacífico
4.2.4.1. La Resolución de Superinten- del Reglamento de la Ley del Impuesto a
dencia Nº 055-2009/SUNAT la Renta, deberán estar calificadas como
Cabe precisar que con la Resolución de entidades perceptoras de donaciones
Superintendencia Nº 055-2009/SUNAT12 conforme se menciona a continuación:
se aprobó:
4.3.1.1. La calificación permanente
(i) El Formulario Nº 570: “Declaración como entidad perceptora de
jurada de información sobre la donaciones
aplicación de los fondos y bienes
recibidos en donación”. El acápite (i) del numeral 2.1 del literal
s) del artículo 21° del Reglamento de la
(ii) El Formato 1 - “Fondos y bienes Ley del Impuesto a la Renta considera
recibidos en donación”. que las entidades y dependencias
El artículo 4º de la resolución señalada en del sector público nacional, excepto
el párrafo anterior indica que el Formu- empresas, comprendidas en el inciso a)
lario Nº 570 y, de ser el caso, el Formato del artículo 18° de la Ley, se encuentran
1, debidamente llenados y firmados por calificadas como entidades perceptoras
el representante legal del donatario regis- de donaciones, con carácter permanente.
trado en el RUC que cuente con mandato
También se encuentran calificadas como
vigente, serán presentados dentro de los
entidades perceptoras de donaciones con
dos primeros meses de cada ejercicio.
carácter permanente, las organizaciones
La presentación del Formulario Nº 570 u organismos internacionales acredita-
y del Formato 1 se hará en la Mesa de dos ante el Estado peruano, respecto
Partes de la Intendencia, Oficina Zonal de las donaciones que reciban y que sean
o Centro de Servicios al Contribuyente destinadas a los fines a que se refiere el
de la SUNAT del domicilio fiscal del inciso x) del artículo 37° de la Ley.
donatario, o en la dependencia que se le
Las entidades señaladas en los párrafos
hubiere asignado para el cumplimiento
anteriores no requieren inscribirse en el
de sus obligaciones tributarias, según
“Registro de entidades perceptoras de
corresponda.
donaciones” a cargo de la SUNAT.
4.2.5. Situación especial de donacio-
nes efectuadas por sociedades, 4.3.2. Las demas entidades benefi-
entidades y contratos de cola- ciarias deberá estar calificadas
boración empresarial como perceptoras de donacio-
nes por parte de la Sunat14
El numeral 1.5 del acápite 1 del literal s)
del artículo 21º del Reglamento de la Ley El acápite (ii) del numeral 2.1 del literal
del Impuesto a la Renta indica que en las s) del artículo 21° del Reglamento de la
donaciones efectuadas por sociedades, Ley del Impuesto a la Renta precisa que
entidades y contratos de colaboración las demás entidades beneficiarias
empresarial a que se refiere el último deberán estar calificadas como per-
ceptoras de donaciones por la SUNAT.
párrafo del artículo 14º de la Ley del
Impuesto a la Renta13, la donación se Para estos efectos, las entidades deberán
encontrarse inscritas en el Registro Único
considerará efectuada por las personas
naturales o jurídicas que las integran o de Contribuyentes, Registro de entidades
inafectas del IR o en el Registro de entida-
que sean parte contratante, en proporción
a su participación. des exoneradas del IR y cumplir con los
demás requisitos que se establezcan me-
diante resolución de superintendencia. La
4.3. ¿Qué deberán tener en cuenta los
donatarios? calificación otorgada tendrá una validez
de tres (3) años, pudiendo ser renovada
El numeral 2 del literal s) del artículo 37º por igual plazo.
de la Ley del Impuesto a la Renta indica
que los donatarios deben tener en cuenta
4.3.3. ¿La Sunat puede fiscalizar a
los siguientes elementos:
las entidades perceptoras de
4.3.1. Los donatarios deben calificar donaciones?
como entidades perceptoras de El último párrafo del acápite (ii) del
donaciones numeral 2.1 del literal s) del artículo 21
De acuerdo con lo dispuesto por el nu- del Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta consigna que la SUNAT deberá
meral 2.1 del literal s) del artículo 21º
fiscalizar no menos del 10 % de las en-
tidades calificadas como perceptoras de
12 Si desea consultar el texto íntegro de la resolución de superinten-
donaciones que hayan sido calificadas
dencia puede ingresar a la siguiente dirección web: <http://www.
sunat.gob.pe/legislacion/superin/2009/055.pdf>. como tales en el año anterior. En caso
13 El último párrafo del artículo 14º de la Ley del Impuesto a la Renta
prescribe lo siguiente: “En el caso de las sociedades irregulares pre- de que la SUNAT fiscalice a entidades
vistas en el artículo 423° de la Ley General de Sociedades, excepto
aquellas que adquieren tal condición por incurrir en las causales 14 El propio Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta en el numeral
previstas en los numerales 5 y 6 de dicho artículo; comunidad de 2.3. del literal s) del artículo 21º precisa que las entidades a que se
bienes; joint ventures, consorcios y demás contratos de colaboración refiere el acápite ii) del numeral 2.1 de este inciso, deberán infor-
empresarial que no lleven contabilidad independiente, las rentas mar a la SUNAT de la aplicación de los fondos y bienes recibidos,
serán atribuidas a las personas naturales o jurídicas que las integran sustentada con comprobantes de pago, en la forma, plazos, medios
o que sean parte contratante”. y condiciones que esta establezca.
N° 298 Primera Quincena - Marzo 2014

calificadas en años anteriores al indicado,
estas serán consideradas a efectos del
porcentaje establecido.
4.4. ¿Qué deben emitir y entregar los
perceptores de donaciones?
El numeral 2.2 del literal s) del artículo
21° del Reglamento de la Ley del Impues-
to a la Renta consigna que los perceptores
de donaciones emitirán y entregarán a
los donantes los siguientes documentos:
i) Una copia autenticada de la resolu-
ción que acredite que la donación ha
sido aceptada, tratándose de entida-
des y dependencias del Sector Público
Nacional, excepto empresas.
ii) Una declaración en la que indique
el destino de la donación en el país,
tratándose de organizaciones u orga-
nismos internacionales.
iii) El “Comprobante de recepción de
donaciones”, tratándose de las de-
más entidades beneficiarias. Este se
emitirá y entregará en la forma y
oportunidad que establezca la SUNAT.
En los documentos se deberá indicar:
i) Los datos de identificación del donan-
te: nombre o razón social, número de
Registro Único de Contribuyente, o
el documento de identidad personal
que corresponda, en caso de carecer
de RUC.
ii) Los datos que permitan identificar el
bien donado, su valor, estado de con-
servación, fecha de vencimiento que
figure impresa en el rotulado inscrito o
adherido al envase o empaque de los
productos perecibles, de ser el caso,
así como la fecha de la donación.
Tratándose de los documentos a que se
refieren los acápites i) y iii) del primer
párrafo de este numeral, cualquier otra
información que la SUNAT determine
mediante resolución de superintendencia.
4.5. Aplicación de normatividad penal
El numeral 2.4 del literal s) del artí-
culo 21° del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la renta indica que de
conformidad con el Código Penal y la
Ley Penal Tributaria, respectivamente,
constituye delito contra la fe pública la
emisión de comprobantes de recepción
de donaciones por montos mayores a
los efectivamente recibidos, y delito de
defraudación tributaria la deducción de
dicho mayor monto, siempre que en este
último caso el donante haya dejado de
pagar, en todo o en parte, los tributos
correspondientes.
4.6. ¿Se debe cumplir alguna for-
malidad respecto a los bienes
donados?
Sobre los bienes donados se deben cum-
plir las siguientes condiciones:
- Cuando las donaciones se refieran a
N° 298 Primera Quincena - Marzo 2014
bienes importados con liberación
de derechos, el valor que se les asig-
ne quedará disminuido en el monto
de los derechos liberados.
- En el caso de donaciones en bienes
muebles e inmuebles, el valor de las
mismas no podrá ser en ningún caso
superior al costo computable de los
bienes donados.
- La donación de bonos suscritos por
mandato legal se computará por su
valor nominal. En el caso de que di-
chos bonos no hayan sido adquiridos
por mandato legal, la donación de los
mismos se computará por el valor de
mercado.
- Los bienes perecibles deben ser
entregados físicamente al donata-
rio antes de la fecha de vencimien-
to que figure en el rotulado inscrito o
adherido al envase o empaque de los
productos perecibles, de ser el caso o,
de no existir dicha fecha, dentro de
un plazo que permita su utilización.
- La donación de dinero se deberá
realizar utilizando medios de pago,
cuando corresponda, de conformidad
con lo establecido en el artículo 3°
de la Ley N° 28194. Lo cual implica
que si se trata de montos en será
obligatorio su utilización a partir de
S/.3,500 y de US$1,000.
5. Jurisprudencia emitida por el
Tribunal Fiscal sobre donacio-
nes
Las erogaciones por concepto de
donaciones deben sustentarse con la
documentación correspondiente.
RTF Nº 4975-2-2009 (26.05.09)
La recurrente se limitó a presentar un escrito
para señalar el destino de los gastos observa-
dos, sin embargo, no cumplió con presentar
medio probatorio alguno que acreditara
la relación de dichos gastos [entre ellos el
gasto por donación] con la generación de
renta gravada o el mantenimiento de su
fuente productora, la necesidad de incurrir
en ellos ni su destino, asimismo, no identi-
ficó ni especificó quiénes habrían efectuado
los gastos ni sus destinatarios, ni presentó
documentación que sustentara la entrega
efectiva o recepción de los bienes adquiridos
por parte de sus beneficiarios o el personal de
la empresa, […] ni presentó documentación
interna, correspondencia, informes u otros
documentos que justificaran el destino de los
gastos o la necesidad de incurrir en ellos[…].
La regla general con relación a las
donaciones y actos de liberalidad es
la no aceptación como gasto deducible
RTF Nº 6539-5-2004 (01.09.04)
La regla general con relación a las donacio-
nes y actos de liberalidad es la no aceptación
como gasto deducible. Empero, la propia
Ley del Impuesto a la Renta en el artículo
37º reconoce como deducibles los gastos y
Área Tributaria I
contribuciones destinados a prestar al per-
sonal servicios recreativos o los gastos de re-
presentación propios del giro o negocio […].
Valorización de los bienes donados
RTF Nº 8508-3-2001 (18.10.01)
Al valorizar bienes donados, procede que la
Administración Tributaria tome en cuenta el
valor de venta del distribuidor y no el que
normalmente asigna la recurrente en sus
operaciones de venta al comprobarse que
este efectuó una sola venta de un bien similar
al donado […].
RTF Nº 9473-5-2001 (28.11.01)
Cuando la retribución de un servicio no
cubre su costo se está frente a un acto
de liberalidad, ya que no se efectúa para
generar renta gravada ni para mantener su
fuente productora.
Los gastos realizados como consecuencia del
trabajo de construcción de mejoramiento de
carreteras al tener el carácter de extraordi-
narios e indispensables para el transporte de
los bienes no califican como una liberalidad.
RTF Nº 1932-5-2004 (31.03.04)
Los gastos realizados como consecuencia del
trabajo de construcción de mejoramiento
de carreteras, deben tener el carácter de
extraordinarios e indispensables para el
transporte de los bienes que produce desde
o hasta sus plantas y no tratarse de una
obra de infraestructura para beneficio de
la comunidad a cargo del Estado, pues en
ese supuesto constituiría una liberalidad al
no existir obligación de la recurrente para
asumir dicho gasto.
RTF Nº 6539-5-2004 (01.09.04)
La regla general con relación a las donacio-
nes y actos de liberalidad es la no aceptación
como gasto deducible. Empero, la propia
Ley del Impuesto a la Renta  en el artículo
37º reconoce como deducibles los gastos
y contribuciones destinados a prestar al
personal servicios recreativos o los gastos de
representación propios del giro o negocio.
RTF Nº 603-2-2000 (19.07.00)
En cuanto a las donaciones efectuadas
a favor del Comité de Damas de la PNP
Subregión Tacna, obra en el expediente el
Oficio Nº 850-SR-PNP. Sec mediante el cual
se solicita a la recurrente su colaboración
a través de la compra de un talonario de
rifas, así como el comprobante de egresos
por S/.500.00 por dicho monto, por lo que
resulta que dicha erogación constituye un
acto de liberalidad, que conforme al artículo
44º de la Ley no puede ser deducido en la
determinación de la renta neta imponible.
6. Informes emitidos por la
Sunat sobre donación
Informe N° 185-2001-SUNAT/K00000
(21 de setiembre de 2001)15
Para efecto de la aplicación del beneficio
del Impuesto a la Renta por las donaciones
efectuadas a la Iglesia Católica, no es un
requisito que el donante se encuentre inscrito
en el Registro de Donantes.
15 Si se quiere consultar el texto íntegro del informe se debe ingresar
a la siguiente página web: <http://www.sunat.gob.pe/legislacion/
oficios/2001/oficios/i1852001.htm>.
Actualidad Empresarial I-5
 I Informe Tributario
Informe N° 356 -2002-SUNAT/K00000
(16 de diciembre de 2002)16
A partir del 20.07.02 las entidades religiosas
no están obligadas a inscribirse en el Registro
de Entidades Perceptoras de Donaciones,
para efecto del beneficio contenido en el
numeral 1 del inciso e) del artículo 2° del
TUO de la Ley del IGV.
No obstante, el requisito establecido por
el artículo 1° del Decreto Supremo N°
042-92-PCM de que los Arzobispados,
Obispados, Prelaturas y la Conferencia
Episcopal Peruana se encuentren inscritos
en el Registro de Entidades Perceptoras de
Donaciones, para efecto de la aplicación
del beneficio del Impuesto a la Renta por
las donaciones efectuadas, se mantiene
vigente.
Informe N° 134-2004-SUNAT/2B0000
(12 de agosto de 2004)17
1. Para gozar de los beneficios tributarios
respecto del Impuesto General a las
Ventas, Impuesto Selectivo al Consumo
e Impuesto a la Renta, aplicable a las
donaciones a favor del Sector Público
Nacional, excepto empresas, no es
requisito que el donante consigne en su
carta de donación su deseo de acogerse
a dichos beneficios.
2. Para efecto del Impuesto General a las
Ventas e Impuesto Selectivo al Consu-
mo, el goce de la inafectación se da en
la oportunidad en que se produce la
transferencia de bienes a título gratuito
en favor de las entidades y dependencias
del Sector Público Nacional, excepto
empresas, o cuando se realiza la impor-
tación.
La resolución ministerial mediante la cual
se aprueba la donación acredita o sustenta
la inafectación del Impuesto General a las
Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo.
3. Tratándose del Impuesto a la Renta, el
gasto por la donación efectuada se de-
duce en el ejercicio en que se produzca
cualquiera de los hechos a que se refiere el
numeral 1.1 del inciso s) del artículo 21°
del Reglamento de la LIR, dependiendo
del tipo de donación realizada.
La resolución mediante la cual se acepta
la donación, acredita o sustenta la deduc-
ción del gasto para efecto del Impuesto a
la Renta.
4. Los requisitos y procedimiento para
gozar de los beneficios tributarios
respecto del Impuesto General a las
Ventas, Impuesto Selectivo al Consumo
e Impuesto a la Renta, aplicable a las
donaciones a favor del Sector Público
Nacional, excepto empresas, se encuen-
tran detallados en las normas legales
consignadas en el rubro Base Legal del
presente Informe.
Informe N° 062-2004-SUNAT/2B0000
(19 de abril de 2004)18
1. Las donaciones efectuadas en favor de las
Municipalidades se encuentran inafectas
del IGV, siempre y cuando las mismas ha-
yan sido aprobadas mediante Resolución
16 Si se quiere consultar el texto íntegro del informe se debe ingresar
a la siguiente página web: <http://www.sunat.gob.pe/legislacion/
oficios/2002/oficios/i3562002.htm>.
17 Si se quiere consultar el texto íntegro del informe se debe ingresar
a la siguiente página web: <http://www.sunat.gob.pe/legislacion/
oficios/2004/oficios/i1342004.htm>.
18 Si se quiere consultar el texto íntegro del informe se debe ingresar
a la siguiente página web: <http://www.sunat.gob.pe/legislacion/
oficios/2004/oficios/i0622004.htm>.
I-6 Instituto Pacífico
Ministerial emitida por el Ministerio de
Economía y Finanzas.
En este caso, para la expedición de la Re-
solución de aprobación de las donaciones,
las Municipalidades deberán presentar
ante el Sector correspondiente, entre
otros, el Acuerdo de Concejo Municipal
o Regional, de corresponder, mediante la
cual se acepta la donación.
2. Las donaciones que sean efectuadas en
favor de las Municipalidades, por las
empresas del sector privado, podrán
ser deducidas como gasto, a efectos de
que determinen su renta neta de tercera
categoría, siempre y cuando cumplan con
los requisitos legales establecidos por el
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y
su Reglamento.
Para tal efecto, el Concejo Municipal
–provincial y distrital– será el órgano en-
cargado de emitir el Acuerdo de Concejo
correspondiente aceptando las donacio-
nes que se efectúen a su favor, a fin de
dar cumplimiento con lo dispuesto por el
numeral 2.5 del inciso s) del artículo 21°
del Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta.
Informe N° 0073-2006-SUNAT/2B0000
(16 de marzo de 2006)19
1. El inciso b) del artículo 2° del Reglamento
de Donaciones referido a la inafectación
del IGV e ISC a la transferencia de bienes
a título gratuito a favor de los donatarios
comprende, entre otros supuestos:
a. La transferencia de bienes a título
gratuito que hayan sido adquiridos en
el país;
b. La transferencia de bienes que hayan
sido manufacturados por el propio
donante; y,
c. La transferencia de bienes a título
gratuito que hayan sido previamente
importados.
2. Toda vez que las transferencias de bie-
nes a título gratuito mencionadas en
el numeral precedente se encuentran
enmarcadas en la inafectación a que se
refiere el inciso b) del artículo 2° del
Reglamento de Donaciones, corresponde
que el Ministerio de Relaciones Exteriores
emita una Resolución de Aprobación por
las donaciones efectuadas a favor de las
ENIEX, ONGD-PERÚ e IPREDA.
3. La Única Disposición Final y Transitoria
del Reglamento de Donaciones resulta
de aplicación al supuesto establecido en
el inciso a) del artículo 2° del Reglamento
de Donaciones, referido a la importación
de bienes transferidos a título gratuito a
favor de los Donatarios.
Informe N° 091-2006-SUNAT/2B0000
(30 de marzo de 2006)20
Tratándose de la donación dineraria efec-
tuada por entidades públicas o privadas
extranjeras a Organismos Públicos Des-
centralizados, no hay obligación tributaria
alguna que con respecto a dicho acto deba
cumplirse.
19 Si se quiere consultar el texto íntegro del informe se debe ingresar
a la siguiente página web: <http://www.sunat.gob.pe/legislacion/
oficios/2006/oficios/i0732006.htm>.
20 Si se quiere consultar el texto íntegro del informe se debe ingresar
a la siguiente página web: <http://www.sunat.gob.pe/legislacion/
oficios/2006/oficios/i0912006.htm>.
Informe N° 31-2012-SUNAT/4B0000
(8 de marzo de 2012)21
El cumplimiento de la finalidad de la donación
implica la entrega de las mercancías donadas
a los beneficiarios finales, aun cuando formal-
mente esté implícito la cesión o transferencia
física de las mercancías objeto de donación,
correspondiendo verificar la existencia del
Acta de Entrega o de un documento equi-
valente que cumpla con la acreditación del
cumplimiento de la finalidad de la donación,
debiendo observar las formalidades prescritas
en el artículo 5º del Reglamento para la Inafec-
tación de Tributos a las donaciones.
RTF Nº 07474-4-2005 (09.12.05)
Activos recibidos por ley no constituyen
renta para el beneficiario
Los activos fijos recibidos en donación por
mandato de la Ley, en aplicación de la teoría
del flujo de riqueza, no califican como renta
gravada para el donatario, en la medida que
dicha entrega no proviene de operaciones
entre particulares.
RTF Nº 00916-5-2004 (20.03.04)
Se declara nulo parcialmente el requerimiento
de fiscalización y los valores girados por
Impuesto General a las Ventas de enero a
diciembre de 1998, incluyendo sus multas
vinculadas, por tratarse de periodos que
no podían ser fiscalizados conforme con lo
previsto por el artículo 81º del Código Tribu-
tario. Se confirma la apelada, en el extremo
que declaró improcedente la reclamación
contra valor girado por Impuesto a la Renta
de 1998, emitido por reparos a gastos por
donaciones, quedando desvirtuado lo alegado
por la recurrente en el sentido que se trata de
gastos de publicidad (ropa deportiva, trofeos,
etc.) que tienen como propósito difundir las
marcas y signos distintivos de los productos
que comercializa dirigida a la masa de consu-
midores reales o potenciales en el mercado,
pues el sustento presentado está constituido
por solicitudes de apoyo de instituciones o
empresas para la donación de artículos de-
portivos o bienes comestibles o apoyo econó-
mico para la realización de eventos, las cuales
están dirigidas a otra empresa (domiciliada
en Huánuco), siendo además que todas las
entidades que solicitan apoyo están ubicadas
en Huánuco, mientras que la recurrente tiene
su sede en Ucayali, sin haber esta dado mayor
información sobre cómo podría justificar que
los gastos incurridos estarían vinculados con
la generación de la renta gravada objetada,
sin perjuicio de lo cual, de las facturas pre-
sentadas tampoco se puede deducir que los
bienes adquiridos implicaban un medio para
publicitar a la empresa, pues simplemente
se detalla en ellas como concepto los bienes
“polos”, “porcinos vivos”, “apoyo a eventos”,
etc., por lo que procede mantener el reparo.
Informe N° 011-2006-SUNAT/2B0000
(13 de enero de 2006)22
Tratándose de la donación de bienes (inclui-
dos libros) efectuada a favor de entidades y
dependencias del Sector Público Nacional,
corresponderá aplicar la inafectación del IGV
dispuesta en el inciso k) del artículo 2° del
TUO de la Ley del IGV.
21 Si se quiere consultar el texto íntegro del informe se debe ingresar
a la siguiente página web: <http://www.sunat.gob.pe/legislacion/
oficiosAd/2012/informes/2012-INF-31.pdf>.
22 Si quiere consultar el texto íntegro del informe se debe ingresar a
la siguiente dirección web: <http://www.sunat.gob.pe/legislacion/
oficios/2006/oficios/i0112006.htm>.
N° 298 Primera Quincena - Marzo 2014
 I Área Tributaria

Compensación de saldos a favor del impuesto a

la renta de tercera categoría

Práctica
Tributarios
Ficha Técnica compensado contra los pagos a cuenta En el año 2013, del total de S/.62,000

Autor : C.P.C. Josué Alfredo Bernal Rojas
Título : Compensación de saldos a favor del impuesto
a la renta de tercera categoría
del ejercicio, inclusive a partir del mes de
enero, hasta agotarlo.
Base legal:
Art. 55° Num. 3 Reglamento de la Ley del IR.
y Aplicación
de saldo a favor generado en el 2012, se
ha compensado S/.43,000 quedando un
saldo por compensar de S/.19,000 que
deberá compensarlos a partir del mes de
enero de 2014, (S/.5,000) y febrero 2014

Informes
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 298 - Primera (S/.6,000). Y como presenta la Declara-
Quincena de Marzo 2014 4. Aplicaciones prácticas ción Jurada del ejercicio 2013 en el mes

1. Introducción
Con la presentación de la Declaración
Jurada Anual del IR pueden generarse
saldos a favor del contribuyente por que
los pagos a cuenta realizados exceden el
pago anual del impuesto anual por gene-
rarse pérdidas tributarias. En la presente
edición explicamos de manera práctica
la aplicación de dichos saldos inclusive
cuando provienen del ejercicio prece-
dente al que corresponde la Declaración
Jurada Anual.
2. Crédito contra los pagos a
cuenta mensuales del IR de
tercera categoría
Solo se podrá compensar los saldos a
favor originados por rentas de tercera
categoría, en el siguiente orden, en primer
lugar el saldo a favor y después cualquier
otro crédito de la tercera categoría; por lo
tanto, en caso de haber hecho pagos de
ITAN, su compensación será posterior a
la del saldo a favor del ejercicio anterior.
Base legal:
Art. 55° Num. 1 y 2 Reglamento de la Ley del IR.
3. Compensación del saldo a
favor del ejercicio precedente
al anterior
El saldo a favor originado por rentas
de tercera categoría, acreditado en la
declaración jurada anual del ejercicio
precedente al anterior por el cual no se
haya solicitado devolución, deberá ser
Actualidad
de marzo 2014, debe aplicar el saldo a
favor restante de S/.8,000 (S/.19,000 -
Caso 1 S/.5,000 - S/.6,000) contra el pago de
regularización del ejercicio 2013, por lo
tanto ya no queda saldo que compensar
contra los pagos a cuenta marzo 2014 y
La empresa Comercial Azul S.A., acogida
siguientes.
al régimen general, en el ejercicio 2012
tuvo un saldo a favor del IR de S/.62,000
Mayor de la divisionaria saldo a favor
que compensó durante el año 2013 de
del ejercicio 2012 al 01.01.13:
acuerdo al cuadro adjunto. Se pide de-
terminar cómo realiza la compensación
de dicho saldo en el ejercicio 2014, 40176 Saldo a favor IR
asumiendo que dicha empresa presenta 62,000
la declaración jurada anual del año 2013
en el mes de marzo del año 2014 y aún
después de las compensaciones efectua-
das le queda saldo al final del año 2013,
el IR calculado por el ejercicio 2013 es
de S/.65,000.
Asientos contables por los pagos a
Los pagos a cuenta de enero y febrero cuenta del año 2013
2014 son S/.5,000 y S/.6,000, respec-
tivamente. ————— x —————— DEBE HABER
40 Tributos, contrap. y
Solución aportes al sistema de
Asumiendo que la empresa presentó la pensiones y de salud
por pagar 5,000
declaración jurada anual del ejercicio
2012 en el mes de abril de 2013, en- 401 Gobierno central
tonces empezará a compensar el saldo 4017 Impuesto a la renta
a favor a partir de dicho mes hasta di- 40171 Renta de 3.a
ciembre de 2013. De quedar saldo debe categoría
seguir compensando durante los meses
siguientes hasta agotarlo pero teniendo
10 Efectivo y equivalentes
de efectivo 5,000
en cuenta que cuando presente la de-
101 Caja
claración jurada del año 2013, el saldo
no compensado hasta ese momento de x/x Por el pago a cuenta de IR del mes
la presentación deberá aplicarlo contra de enero de 2013.
el pago de regularización del ejercicio
2013. ————— x ——————

Año 2012 (pagos y compensación) 40 Tributos, contrap. y

aportes al sistema de
Pago a cuenta Saldo a favor Compens.del Saldo a fa- pensiones y de salud
Mes Monto pagado
del mes ejerc. 2012 saldo a favor vor restante por pagar 3,000
Enero 5,000 5,000
Febrero 3,000 3,000 401 Gobierno central
Marzo 4,000 4,000 4017 Impuesto a la renta
Abril 3,500 62,000 -3,500 0 58,500 40171 Renta de 3.a
Mayo 4,000 58,500 -4,000 0 54,500 categoría
Junio 6,000 54,500 -6,000 0 48,500
Julio 4,300 48,500 -4,300 0 44,200 10 Efectivo y equivalentes
Agosto 5,500 44,200 -5,500 0 38,700 de efectivo 3,000
Septiembre 5,800 38,700 -5,800 0 32,900 101 Caja
Octubre 4,200 32,900 -4,200 0 28,700
Noviembre 3,900 28,700 -3,900 0 24,800 x/x Por el pago a cuenta de IR del
Diciembre 5,800 24,800 -5,800 0 19,000 mes de febrero de 2013.
Total S/. -43,000

N° 298 Primera Quincena - Marzo 2014 Actualidad Empresarial I-7

 I Actualidad y Aplicación Práctica

————— x —————— DEBE HABER ————— x —————— DEBE HABER ————— x —————— DEBE HABER
40 Tributos, contrap. y 40 Tributos, contrap. y
aportes al sistema de aportes al sistema de 40 Tributos, contrap. y
pensiones y de salud pensiones y de salud aportes al sistema de
por pagar 4,000 por pagar 4,300 pensiones y de salud
401 Gobierno central 401 Gobierno central por pagar 3,900
4017 Impuesto a la renta 4017 Impuesto a la renta 401 Gobierno central
40171 Renta de 3.a 40171 Renta de 3.a 4017 Impuesto a la renta
categoría categoría 40171 Renta de 3.a
10 Efectivo y equivalentes 40 Tributos, contrap. y categoría
de efectivo 4,000 aportes al sistema de 40 Tributos, contrap. y
101 Caja pensiones y de salud aportes al sistema de
por pagar 4,300 pensiones y de salud
x/x Por el pago a cuenta de IR del mes 401 Gobierno central por pagar. 3,900
de marzo de 2013. 401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40176 Saldo a favor 4017 Impuesto a la renta
————— x —————— x/x Por la compensación del saldo a 40176 Saldo a favor
40 Tributos, contrap. y favor de IR del año 2012 contra el x/x Por la compensación del saldo a
aportes al sistema de pago a cuenta de julio de 2013. favor de IR del año 2012 contra el
pensiones y de salud pago a cuenta de noviembre de 2013.
por pagar 3,500 ————— x ——————
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta 40 Tributos, contrap. y
40171 Renta de 3.a aportes al sistema de
pensiones y de salud Asiento en enero de 2014
categoría
por pagar 5,500
40 Tributos, contrap. y 401 Gobierno central ————— x —————— DEBE HABER
aportes al sistema de 4017 Impuesto a la renta
pensiones y de salud 40 Tributos, contrap. y
por pagar 3,500 40 Tributos, contrap. y
aportes al sistema de aportes al sistema de
401 Gobierno central pensiones y de salud
pensiones y de salud
4017 Impuesto a la renta por pagar 5,500 por pagar. 5,800
40176 Saldo a favor 401 Gobierno central
401 Gobierno central
x/x Por la compensación del saldo 4017 Impuesto a la renta 4017 Impuesto a la renta
a favor de IR del año 2012 contra 40176 Saldo a favor 40171 Renta de 3.a
el pago a cuenta de abril de 2013. categoría
x/x Por la compensación del saldo a
favor de IR del año 2012 contra el 40 Tributos, contrap. y
————— x —————— pago a cuenta de agosto de 2013. aportes al sistema de
pensiones y de salud
40 Tributos, contrap. y
por pagar. 5,800
aportes al sistema de ————— x ——————
pensiones y de salud 401 Gobierno central
por pagar 4,000 40 Tributos, contrap. y 4017 Impuesto a la renta
401 Gobierno central aportes al sistema de 40176 Saldo a favor
4017 Impuesto a la renta pensiones y de salud
por pagar 5,800 x/x Por la compensación del saldo a
40171 Renta de 3.a favor de IR del año 2012 contra el
categoría 401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta pago a cuenta de diciembre de 2013.
40 Tributos, contrap. y
aportes al sistema de 40 Tributos, contrap. y
aportes al sistema de
pensiones y de salud
pensiones y de salud
por pagar 4,000
por pagar 5,800 Mayor de la divisionaria saldo a favor
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
401 Gobierno central del ejercicio 2012 al 31.12.13:
4017 Impuesto a la renta
40176 Saldo a favor
40176 Saldo a favor
x/x Por la compensación del saldo 40176 Saldo a
a favor de IR del año 2012 contra x/x Por la compensación del saldo a favor IR
favor de IR del año 2012 contra el
el pago a cuenta de mayo de 2013. 62,000 3,500 Compensación abril
pago a cuenta de setiembre de 2013.
4,000 Compensación mayo
————— x ——————
————— x —————— 6,000 Compensación junio
40 Tributos, contrap. y
aportes al sistema de 40 Tributos, contrap. y 4,300 Compensación julio
pensiones y de salud aportes al sistema de 5,500 Compensación agosto
por pagar 6,000 pensiones y de salud
401 Gobierno central por pagar 4,200 5,800 Compensación setiembre
4017 Impuesto a la renta 401 Gobierno central 4,200 Compensación octubre
40171 Renta de 3.a 4017 Impuesto a la renta
3,900 Compensación noviembre
categoría 40171 Renta de 3.a categoría
40 Tributos, contrap. y 40 Tributos, contrap. y
aportes al sistema de aportes al sistema de 62,000 37,200
pensiones y de salud pensiones y de salud
por pagar 4,200 24,800 Saldo deudor
por pagar 6,000
401 Gobierno central 401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta 4017 Impuesto a la renta De los S/.24,800 se compensa S/.5,800
40176 Saldo a favor 40176 Saldo a favor en el mes de enero de 2014 para el pago
x/x Por la compensación del saldo x/x Por la compensación del saldo a a cuenta del mes diciembre de 2013,
a favor de IR del año 2012 contra favor de IR del año 2012 contra el quedando el saldo a favor de S/.19,000
el pago a cuenta de junio de 2013. pago a cuenta de octubre de 2013. para el ejercicio 2014.

I-8 Instituto Pacífico N° 298 Primera Quincena - Marzo 2014

 Área Tributaria I
Mayor de la divisionaria IR del ejercicio al 31.12.13: Antes Mayor de la divisionaria saldo a favor del ejercicio 2012
del asiento del impuesto anual en el libro diario al 31.01.14:
40176 Saldo a favor IR
40171 Renta de 24,800 5,800
tercera categoría 5,000
5,000
3,000 6,000
4,000 24,800 16,800
3,500
4,000
Aun queda un saldo deudor de S/.8,000 que se aplicará contra
6,000
Pagos a 4,300 el pago de regularización del ejercicio 2013.
cuenta 5,500
5,800 Cálculo del pago de regularización del ejercicio 2013
4,200
3,900 S/.
49,200 Saldo deudor en el balance de Impuesto anual ejercicio 2013 65,000
comprobación Pagos en efectivo -12,000
Pagos a cuenta mensuales año 2013(vía compensaciones) -43,000
Asiento contable por el impuesto del ejercicio 2013 (asiento Compensación del saldo a favor restante del año 2012 -8,000
de cierre) Pago de regularización 2,000

——————————— X ——————————— DEBE HABER

88 Impuesto a la renta 65,000 Siendo el impuesto anual S/.65,000, menos el crédito de
40 Tributos, contrap. y aportes al sistema
S/.63,000, el pago por regularizar es de S/.2,000.
de pensiones y de salud por pagar 65,000
Asiento de compensación contra el pago de regularización
401 Gobierno central
2013.
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de 3.a categoría ——————————— X ——————————— DEBE HABER
31/12 Por el IR del ejercicio. 40 Tributos, contrap. y aportes al sistema
de pensiones y de salud por pagar 8,000
Después del asiento del impuesto anual en el libro diario 401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de 40171 Renta de 3.a categoría
tercera categoría
40 Tributos, contrap. y aportes al sistema
5,000 65,000 Impuesto anual
3,000
de pensiones y de salud por pagar 8,000
4,000 401 Gobierno central
3,500 4017 Impuesto a la renta
4,000 40176 Saldo a favor
6,000
Pagos a 4,300 x/x Por la compensación del saldo a favor de IR del año
cuenta 5,500 2012 contra el pago de regularización del ejercicio 2013.
5,800
4,200
3,900
Asiento contable por el pago de regularización del ejercicio
2013.
49,200 65,000 ——————————— X ——————————— DEBE HABER
15,800 Saldo acreedor
40 Tributos, contrap. y aportes al sistema
Año 2014 (compensación y pagos) de pensiones y de salud por pagar. 2,000
401 Gobierno central
Pago a Compens. Monto a Saldo
Mes 4017 Impuesto a la renta
cuenta S/. Sald.a Fav. pagar restante
Enero 5,000 19,000 -5,000 0 14,000 40171 Renta de 3.a categoría
Febrero 6,000 14,000 -6,000 0 8,000 10 Efectivo y equivalenteS de efectivo 2,000
Marzo 4,000 4,000 0 101 Caja
Abril 3,500 3,500
x/x Por el pago de regularización del IR del ejercicio 2013.
Asiento de compensación por el mes de enero de 2014
——————————— X ——————————— DEBE HABER Mayor de la divisionaria IR al 31.03.14.
40 Tributos, contrap. y aportes al sistema 40171 Renta de
de pensiones y de salud por pagar 5,000 tercera categoría
401 Gobierno central Pago a cta. Dic. 2013 5,800 15,800 Saldo que
4017 Impuesto a la renta Pago a cta. Ene. 2014 5,000 viene del
40171 Renta de 3.a categoría Pago a cta. Feb. 2014 6,000 31.12.13
40 Tributos, contrap. y aportes al sistema Compens. pago de regularización 8,000
de pensiones y de salud por pagar 5,000 Pago de regularización 2,000
401 Gobierno central 26,800 15,800
4017 Impuesto a la renta 11,000
40176 Saldo a favor
x/x Por la compensación del saldo a favor de IR del año
2012 contra el pago a cuenta de enero de 2014. El saldo deudor de S/.11,000 es el pago a cuenta del mes de
enero y febrero del ejercicio 2014.

N° 298 Primera Quincena - Marzo 2014 Actualidad Empresarial I-9

 I Actualidad y Aplicación Práctica

Mayor de la divisionaria saldo a favor del ejercicio 2012

al 31.03.14:
Caso 2
40176 Saldo a favor IR
24,800 5,800
5,000 La empresa El Bosque S.A.C., acogida al régimen general en el
6,000 ejercicio 2013, ha obtenido un saldo a favor del IR de S/.38,000.
8,000 Se pide determinar cómo realiza la compensación de dicho saldo
24,800 24,800
en el ejercicio 2014, asumiendo que dicha empresa presenta
la declaración jurada anual del año 2013 en el mes de febrero
del ejercicio 2014.
De los S/.24,800 de saldo a favor del ejercicio 2012 que restan
al mes de diciembre de 2013, se toma S/.5,800, S/.5,000 y Solución
S/.6,000 para compensar los pagos a cuenta del mes de di-
ciembre 2013; enero y febrero de 2014 (obligatoriamente) y el En vista que la empresa presenta la Declaración Jurada Anual
saldo de S/.8,000 se aplica contra el pago de regularización del del Ejercicio 2013 en el mes de febrero de 2014, deberá obli-
ejercicio 2013, agotándose así el saldo a favor del ejercicio 2012. gatoriamente compensar el saldo a favor declarado a partir del
mes de febrero de 2014.

4. Compensación del saldo a favor del ejercicio Año 2014 (compensación)

anterior Saldo
Compens.
Pago a a favor Monto Saldo
El saldo a favor por rentas de tercera categoría generado en el Mes sald. a
cuenta S/. ejerc. pagado restante
fav.
ejercicio inmediato anterior deberá ser compensado solo cuando 2013
se haya acreditado en la declaración jurada anual y no se solicite Enero 4,500 4,500
devolución por el mismo y únicamente contra los pagos a cuenta, Febrero 3,600 38,000 -3,600 0 34,400
cuyo vencimiento opere a partir del mes siguiente a aquel en que Marzo 4,000 34,400 -4,000 0 30,400
Abril 3,500 30,400 -3,500 0 26,900
se presente la declaración jurada donde se consigne dicho saldo.
Mayo 4,000 26,900 -4,000 0 22,900
Los pagos a cuenta y retenciones en exceso solo podrán ser Junio 6,000 22,900 -6,000 0 16,900
compensados con los pagos a cuenta o retenciones que se de- Julio 4,300 16,900 -4,300 0 12,600
venguen con posterioridad al pago en exceso. Agosto 5,500 12,600 -5,500 0 7,100
Septiembre 5,800 7,100 -5,800 0 1,300
Base legal: Octubre 4,200 1,300 -1,300 2,300 0
Art. 55° Num. 4 Reglamento de la Ley del IR. Noviembre 3,900 0 3,900 0
Diciembre 5,800 0 5,800 0
Total S/. -38,000
5. Aplicaciones prácticas

Caso 1 Caso 3

La empresa Industria Luchita S.A., acogida al régimen general La empresa Industrial Jordán E.I.R.L., acogida al régimen general
en el ejercicio 2013, ha obtenido un saldo a favor del IR de en el ejercicio 2013, ha obtenido un saldo a favor del IR de
S/.43,000. Se pide determinar cómo realiza la compensación de S/.3,000. Se pide determinar cómo realiza la compensación de
dicho saldo en el ejercicio 2014, asumiendo que dicha empresa dicho saldo en el ejercicio 2014, asumiendo que dicha empresa
presenta la declaración jurada anual del año 2013 en el mes de presenta la Declaración Jurada Anual del año 2013 en el mes
enero del ejercicio 2014. de abril del ejercicio 2014.
Solución Solución
En vista que la empresa presenta la Declaración Jurada Anual En vista que la empresa presenta la Declaración Jurada Anual del
del ejercicio 2013 en el mes de enero de 2014, deberá obliga- ejercicio 2013 el 2 de abril de 2014, deberá obligatoriamente
toriamente compensar el saldo a favor declarado a partir del compensar el saldo a favor declarado a partir del mes de abril
mes de enero de 2014. de 2014.
Año 2014 (compensación) Año 2014 (compensación)
Saldo Saldo
Pago a Compens. Pago a Compens.
a favor Monto Saldo a favor Monto Saldo
Mes sald. a Mes sald. a
cuenta S/. ejerc. pagado restante cuenta S/. ejerc. pagado restante
fav. fav.
2013 2013
Enero 5,000 43,000 -5,000 0 38,000 Enero 5,000 5,000
Febrero 3,000 38,000 -3,000 0 35,000 Febrero 3,000 3,000
Marzo 4,000 35,000 -4,000 0 31,000 Marzo 4,000 4,000
Abril 3,500 31,000 -3,500 0 27,500 Abril 3,500 3,000 -3,000 500 0
Mayo 4,000 27,500 -4,000 0 23,500 Mayo 4,000 4,000 0
Junio 6,000 23,500 -6,000 0 17,500 Junio 6,000 6,000 0
Julio 4,300 17,500 -4,300 0 13,200 Julio 4,300 4,300 0
Agosto 5,500 13,200 -5,500 0 7,700 Agosto 5,500 5,500 0
Septiembre 5,800 7,700 -5,800 0 1,900 Septiembre 5,800 5,800 0
Octubre 4,200 1,900 -1,900 2,300 0 Octubre 4,200 2,300 0
Noviembre 3,900 3,900 0 Noviembre 3,900 3,900 0
Diciembre 5,800 5,800 0 Diciembre 5,800 5,800 0
Total S/. -43,000 Total S/. -3,000

I-10 Instituto Pacífico N° 298 Primera Quincena - Marzo 2014

 I Área Tributaria
Cómo determinamos las multas en función de
los ingresos netos
Ficha Técnica
Autora : Dra. Maribel Morillo Jiménez
Título : Cómo determinamos las multas en función
de los ingresos netos
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 298 - Primera
Quincena de Marzo 2014
1. Introducción
Como bien sabemos, la mayoría de las
multas a pagar por las infracciones del
Código Tributario se calculan en función
de los ingresos netos.
Y realizar dicho cálculo siempre nos genera
malestar porque no sabemos con exacti-
tud a qué se refiere la citada norma con
ingresos netos o de qué ejercicio deben de
ser estos ingresos a efectos de determinar
la multa y qué ocurre en aquellos casos
cuando no contamos con ingresos.
Es por ello que se ha realizado el presente
artículo, con la finalidad de brindarle
mayores luces sobre cómo se determina
este tipo de multas, más aun teniendo
en cuenta las constantes campañas de
verificación que inicia la Sunat.
2. ¿Qué son los ingresos netos?
De acuerdo con el literal b) del artículo
180° de Código Tributario:
“Los ingresos netos son el total de ventas
netas y/o ingresos por servicios y otros
ingresos gravables y no gravables o in-
gresos netos o rentas netas comprendidos
en un ejercicio gravable” (Las negritas y
subrayados son nuestros).
Asimismo, a efectos de determinar los in-
gresos, netos debemos previamente iden-
tificar en qué régimen nos encontramos
o a qué tipo de rentas estamos sujetos.
Al respecto, en el literal b) del artículo
180° del citado Código, se realiza la
siguiente precisión:
“(…)
Para el caso de los deudores tributarios genera-
dores de rentas de tercera categoría que se en-
cuentren en el régimen general se considerará
la información contenida en los campos o casillas
de la Declaración Jurada Anual del ejercicio
anterior al de la comisión o detección de
la infracción, según corresponda, en las que
se consignen los conceptos de Ventas Netas y/o
Ingresos por Servicios y otros ingresos gravables
y no gravables de acuerdo a la Ley del Impuesto
a la Renta.
Para el caso de los deudores tributarios aco-
gidos al régimen especial del Impuesto a la
Renta, el IN resultará del acumulado de la
información contenida en los campos o
casillas de ingresos netos declarados en
las declaraciones mensuales presentadas
por dichos sujetos durante el ejercicio
N° 298 Primera Quincena - Marzo 2014
anterior al de la comisión o detección de
la infracción, según corresponda.
Para el caso de personas naturales que per-
ciban rentas de primera y/o segunda y/o
cuarta y/o quinta categoría y/o renta de
fuente extranjera, el IN será el resultado
de acumular la información contenida
en los campos o casillas de rentas netas
de cada una de dichas rentas que se en-
cuentran en la Declaración Jurada Anual
del Impuesto a la Renta del ejercicio
anterior al de la comisión o detección de
la infracción, según sea el caso.
(…)” (Las negritas y subrayados son nuestros).
Entonces, de lo señalado anteriormente,
podemos concluir que los ingresos netos
a tomar en cuenta para el cálculo de la
multa van a depender de la renta a la cual
nos encontremos obligados a declarar.
3. ¿De qué ejercicio deben de
ser los ingresos netos?
Los ingresos netos a tomar en cuenta para
el cálculo de la multa serán los del ejerci-
cio anterior al de la comisión o detección
de la infracción, según sea el caso.
4. ¿Qué pasa si la infracción se
comete o se detecta antes de
la presentación o vencimiento
de la declaración jurada anual?
La multa se calculará en función de la
declaración jurada anual del ejercicio
precedente al anterior.
5. ¿En qué casos la multa será el
40 % de una UIT?
Se aplicará una multa equivalente al
cuarenta por ciento (40 %) de la UIT1,
en los siguientes casos:
a) Cuando el deudor tributario haya pre-
sentado la declaración jurada anual
o declaraciones juradas mensuales,
pero no consigne o declare cero en los
campos o casillas de ventas netas y/o
ingresos por servicios y otros ingresos
gravables y no gravables o rentas
netas o ingresos netos.
b) Cuando no se encuentra obligado a
presentar la declaración jurada anual
o las declaraciones mensuales.
c) Cuando hubiera iniciado operaciones
en el ejercicio en que se cometió o
detectó la infracción.
d) Cuando hubiera iniciado operaciones
en el ejercicio anterior y no hubiera
vencido el plazo para la presentación
de la declaración jurada anual.
1 Deacuerdo con el literal a) del artículo 180° del Codigo Tributario,
la UIT debe ser la vigente a la fecha en que se cometio la infracción
o fue detectada por la Administración.
6. ¿Cómo se calcularán los ingre-
sos netos cuando un contribu-
yente en el ejercicio anterior
o precedente al anterior se
hubiera encontrado en más
de un régimen tributario o
hubiera estado acogido al
nuevo RUS?
Para el cálculo de los ingresos netos en
el caso de los deudores tributarios que
en el ejercicio anterior o precedente al
anterior se hubieran encontrado en más
de un régimen tributario, se considerará el
total acumulado de los montos señalados
en el segundo y tercer párrafo del literal
b) del artículo 180° del Código Tributario
que correspondería a cada régimen en el
que se encontró o se encuentre, respecti-
vamente, el sujeto del impuesto.
Si el deudor tributario se hubiera encon-
trado acogido al Nuevo RUS, se sumará al
total acumulado, el límite máximo de los
ingresos brutos mensuales de cada categoría
por el número de meses correspondiente.
7. ¿Cuánto sería la multa si el
contribuyente no presenta la
declaración jurada anual o las
mensuales estando obligado
a hacerlo?
Cuando el deudor tributario sea omiso a
la presentación de la declaración jurada
anual o de dos o más declaraciones
juradas mensuales para los acogidos al
Régimen Especial del Impuesto a la Renta,
se aplicará una multa correspondiente
al ochenta por ciento (80 %) de la UIT
vigente a la fecha en que se cometio o
detecto la infracción.
Casos prácticos
Caso N° 1
Mediante requerimiento notificado el
5 de febrero de 2014, se solicitó a la
empresa El Colibrí S.A.C. la exhibición
del Registro de activos fijos, entre otros
documentos, para el quinto día hábil de
notificado el requerimiento.
Lamentablemente, la empresa El Colibrí
S.A.C. no contaba con dicho Registro.
Ante ello, al haber transcurrido el plazo
otorgado en el primer requerimiento y no
habiendo cumplido con exhibir el Registro
de activos fijos, se notifica un segundo
requerimiento.
Actualidad Empresarial I-11
 I Actualidad y Aplicación Práctica
El segundo requerimiento se otorga como
nuevo plazo el 20 de febrero de 2014. En
esta oportunidad, la empresa El Colibrí
S.A.C. no cumple con presentar el Registro
de activos fijos.
La empresa El Colibrí S.A.C. se encuen-
tra en el régimen general y sus ingresos
netos del ejercicio 2012 fueron de
S/.50,000.
Calcular la multa.
Solución:
Al no cumplir con la presentación del
Registro de activos fijos se genera la in-
fracción del numeral 1 del artículo 177°
del Código Tributario que consiste en no
exhibir los libros, registros u otros docu-
mentos que le solicite la Administración
Tributaria.
De acuerdo con la tabla I de infrac-
ciones y sanciones y el artículo 180°
del Código Tributario, el monto de la
multa señalada está constituido por el
0.6 % de los ingresos netos del ejercicio
anterior al de la comisión o detección
de la infracción.
Dado que la presentación del Registro de
activos fijos debió efectuarse en el mes
de febrero de 2014, en dicho periodo, se
configura la citada infracción por no pre-
sentar la documentación solicitada. Por lo
que se puede concluir que la infracción
fue detectada en el año 2014.
De tal manera que el monto de la multa
deberá ser el 0.6 % de los ingresos netos
del ejercicio 2013.
Pero al día de hoy 8 de marzo de 2014,
la empresa El Colibrí S.A.C. no ha pre-
sentado la Declaración Jurada Anual del
2013, por lo que se debe de efectuar
el cálculo en función de la declaración
jurada anual del ejercicio precedente al
anterior.
Entonces, la multa se calculará con los
ingresos netos del ejercicio 2012.
Cálculo de la multa
Ingresos netos 2012: S/.50,000
La multa es: 0.6 % x 50,000 = S/.300
La multa es de S/.300, pero de acuerdo
con la nota 10 de la tabla I de infraccio-
nes y sanciones del Código Tributario, la
sanción no podrá ser menor al 10 % de
una UIT2 ni mayor a 25 UIT.
UIT 2014: S/.3,800
10% UIT: S/.380
Debido a que la multa es S/.300 y no
puede ser menor al 10 % de la UIT, la
será de S/.380.
2 De acuerdo con el literal a) del artículo 180° del Código Tributario,
la UIT debe ser vigente a la fecha en que se cometió la infracción.
I-12 Instituto Pacífico
Debido a que la empresa no subsanó, es
decir no cumplió con exhibir el Registro
de activos fijos no puede acogerse al
régimen de gradualidad.
Finalmente, la infracción se cometió el día
en que la empresa no exhibió el registro
solicitado. Y en virtud del artículo 181°
del Código Tributario, la multa se debe
de actualizar con los intereses moratorios
que se aplicarán desde la fecha en que
se cometió la infracción o desde que la
Administración detectó la infracción.
Caso N° 2
La empresa El Cofre Dorado S.R.L. se
encuentra de baja definitiva ante la Sunat
desde el 12 de enero de 2011.
Mediante requerimiento notificado el 11
de enero de 2014, se solicitó a la empresa
El Cofre Dorado S.R.L. la exhibición de sus
libros contables, para el tercer día hábil
de notificado el requerimiento.
Ante tal situación, la empresa El Cofre Dora-
do S.R.L. no pudo cumplir con la exhibición
de los libros solicitados. Motivo por el cual,
al haber transcurrido el plazo otorgado en
el requerimiento y no habiendo cumplido
con exhibir los libros contables, se procedió
al cierre del requerimiento.
Calcular la multa.
Solución:
En este caso, la multa por no exhibir los
libros, registros u otros documentos que
le solicite la Administración Tributaria
estará constituida por el 0.6 % de los
ingresos netos del ejercicio anterior al de
la comisión o detección de la infracción.
Dado que el requerimiento de los docu-
mentos se efectuó en el mes de enero de
2014, en dicho periodo, se configura la
citada infracción por no presentar la docu-
mentación solicitada. Por lo que se puede
concluir que la infracción se cometió en
el año 2014.
De tal manera que el monto de la multa
deberá ser el 0.6 % de los ingresos netos
del ejercicio 2013.
Pero en el ejercicio 2013, la recurrente no
realizaba actividades, ya que, con fecha
12 de enero de 2011 dio de baja defi-
nitiva al RUC. Motivo por el cual, no se
encontraba obligada a la presentación de
la Declaración Jurada Anual del Ejercicio
2012 ni del 2013.
Cálculo de multa
En este caso, la multa será del 40 % de
la UIT3, en virtud del sexto párrafo del
artículo 180° del Código Tributario.
3 El cálculo se realiza tomando en cuenta la UIT del ejercicio 2014
(por ser la UIT vigente a la fecha en que se cometió la infracción),
que ascendía a S/.3,800.
40 % UIT: 40 % x 3,800 = 1,520
La multa a pagar será de S/.1,520. Asimis-
mo, debido a que la empresa no subsanó,
es decir no cumplió con exhibir los libros
solicitados, no puede acogerse al Régimen
de Gradualidad.
Finalmente, la infracción se cometió el día
en que la empresa no exhibió los registros
solicitados. Y en virtud del artículo 181°
del Código Tributario, la multa se debe
de actualizar con los intereses moratorios
que se aplicarán desde la fecha en que
se cometió la infracción o desde que la
Administración detectó la infracción.
Caso N° 3
La empresa Sol Caribeño S.A.C. se en-
cuentra omisa a la presentación de las
declaraciones mensuales y anuales.
Y con fecha 22 de enero de 2014 se le
notificó un requerimiento mediante el
cual se le solicitó la presentación de los
Registros de compras y ventas, así como
los comprobantes de pago.
La empresa no cuenta con dichos do-
cumentos, tampoco ha llevado algún
libro contable por lo que le es imposible
cumplir con el requerimiento de la Admi-
nistración Tributaria.
Calcular la multa por no exhibir los libros
solicitados.
Solución:
Al no presentar la empresa Sol Caribeño
S.A.C. los libros y documentos solicitados,
incurrió en la infracción del numeral 1
del artículo 177° del Código Tributario.
En este caso, la empresa está realizando
actividades por lo que se encuentra en la
obligación de presentar sus declaraciones
juradas anuales y mensuales.
Sin embargo, la empresa no cumplió con
dicha obligación por lo que al no tener
sus declaraciones juradas presentadas se
debe de calcular la multa en función del
último párrafo del literal b) del artículo
180° del Código Tributario.
En virtud del cual, cuando el contribu-
yente sea omiso a la presentación de la
declaración jurada anual, se aplicará una
multa correspondiente al 80 % de la UIT4.
Cálculo de multa
80 % UIT: 40 % x 3,800 = 3,040
4 El cálculo se realiza tomando en cuenta la UIT del ejercicio 2014
(por ser la UIT vigente a la fecha en que se cometió la infracción),
que ascendía a S/.3,800.
N° 298 Primera Quincena - Marzo 2014

La multa a pagar será de S/.3,040. Asimis-
mo, debido a que la empresa no subsanó,
es decir no cumplió con exhibir los libros
solicitados, no puede acogerse al régimen
de gradualidad.
Finalmente, la infracción se cometió el día
en que la empresa no exhibió los registros
solicitados. Y en virtud del artículo 181°
del Código Tributario, la multa se debe
de actualizar con los intereses moratorios
que se aplicarán desde la fecha en que
se cometió la infracción o desde que la
Administración detectó la infracción.
Caso N° 4
La empresa La Colmena S.A. es contribu-
yente del régimen especial y el día 7 de
marzo de 2014 ha notado que está fuera
del plazo máximo de atraso establecido
en el Anexo N° 02 de la Resolución de
Superintendencia N° 234-2006/SUNAT,
para legalizar el Libro de compras y ven-
tas, por lo que inmediatamente se dirige a
una notaría, a efectos de poder regularizar
dicha infracción.
Ingresos netos del año 2013 de la empre-
sa La Colmena S.A.
Mes Ingresos netos
Enero 300
Febrero 500
Marzo 800
Abril 700
Mayo 600
Junio 400
Julio 950
Agosto 800
Setiembre 500
Octubre 600
Noviembre 1,000
Diciembre 1,100
Total 8,250
Solución:
Como sabemos, la infracción de llevar los
libros con atraso se configura cuando se
legaliza el libro contable en la notaría, por
lo que si los libros contables se legalizan el
día de 7 de marzo de 2014, es en ese mo-
mento en que se configura la infracción.
De acuerdo con la Tabla I de infracciones
y sanciones y el artículo 180° del Código
Tributario, el monto de la multa señala-
da está constituido por el 0.3 % de los
ingresos netos del ejercicio anterior al de
la comisión o detección de la infracción.
Según lo establecido en el tercer párrafo
del literal b) del artículo 180° del Código
Tributario, cuando los deudores tributa-
rios se encuentren acogidos al Régimen
Especial, los ingresos netos resultará del
acumulado de la información contenida
en los campos o casillas de ingresos netos
declarados en las declaraciones mensua-
les presentadas por dichos sujetos durante
N° 298 Primera Quincena - Marzo 2014
Área Tributaria I
el ejercicio anterior al de la comisión o Solución:
detección de la infracción.
El omitir llevar libros contables es una
En el presente caso tenemos que los infracción tributaria, la cual se encuentra
ingresos acumulados del ejercicio 2013 tipificada en el numeral 1 del artículo
se toman del 2013 por ser el periodo 175° del Código Tributario.
anterior al que se configuró la infracción.
Sin embargo, mediante el Informe
N° 089-2013-SUNAT, se ha establecido
Cálculo de la multa
que los contribuyentes que lleven el Li-
Ingresos netos 2013: S/.8,250
bro Diario y omitan llevar el Libro Diario
Formato Simplificado, no incurren en la
La multa es:
infracción del numeral 1 del artículo 175°
0.3 % ingresos netos del Código Tributario, motivo por el cual,
0.3 % x 8,250 = 24.75 no habría una multa por pagar.
La multa es de S/.24.75, pero de acuerdo
con la nota 11 de la tabla I de infraccio-
nes y sanciones del Código Tributario, la Caso N° 6
sanción no podrá ser menor al 10 % de
una UIT5 ni mayor a 12 UIT.
UIT 2014: S/.3,800 La empresa Mac S.A. ha incurrido en
la infracción del numeral 1 del artículo
10 % UIT: S/.380
177° del Código Tributario, debido a
Debido a que la multa es S/.24.75 y no que no presentó en el mes de agosto de
puede ser menor al 10 % de la UIT, será 2013 la documentación solicitada por la
de S/.380. Administración.
Debido a que la empresa está subsanando Asimismo, se observa que la empresa
de manera voluntaria, es decir regulariza estuvo los 6 primeros meses del año
antes de cualquier notificación o reque- 2012 en el régimen especial y los meses
rimiento realizado por la Administración restantes en el régimen general.
Tributaria, podrá acogerse al régimen de
gradualidad. Los ingresos netos de los seis primeros me-
ses del año 2012 de la empresa Mac S.A.
Como sabemos, para acogerse válida- fueron por S/.25,000 y los ingresos netos
mente al descuento máximo en dicho de la empresa cuando se encontraba en el
régimen, es necesario subsanar y pagar. régimen general fue de S/.55,000.
En este tipo de infracciones se subsana
poniendo al día los libros que hayan es- Solución:
tado con atraso mayor al permitido por De acuerdo con lo señalado en el sétimo
las normas tributarias. párrafo del artículo 180° del Código
Tributario, para el cálculo de los ingresos
De tal manera que si subsana y paga la
netos que en el ejercicio anterior hayan
multa tendrá el descuento máximo del
estado en más de un régimen tributario,
90 % sobre la multa, es decir, solo se
se considerará el total acumulado de
pagará el 10 % de los S/.380, que equi-
vale a S/.38. los montos de los ingresos netos que
correspondería a cada régimen en el que
se encontró.
Caso N° 5 Cálculo de la multa
Ingresos netos Ingresos netos
Total ingresos declarados declarados
La empresa El Zafiro Azul S.R.L. nos indica netos = en el régimen
+
en el régimen
que sus ingresos brutos anuales no supe- especial general
ran las 150 UIT por lo que se encontraba
obligada a llevar el Registro de compras, Total ingresos netos = 25,000 + 55,000
el Registro de ventas y el Libro Diario
Total ingresos netos = 80,000
Formato Simplificado.
Y por error de su contador ha omitido
La multa es:
llevar el Libro Diario Formato Simplifica-
do, pues viene llevando el Libro Diario.
0.6 % x 80,000 = S/.4806
Ante tal circunstancia, desea regularizar lo
más pronto posible antes de que la Sunat
le notifique algún requerimiento. La multa a pagar será de S/.480 y no se
podrá acoger al régimen de gradualidad,
La empresa nos consulta qué infracción porque la empresa no subsanó, es decir
ha cometido y cuál sería el cálculo de la no cumplió con exhibir la documentación
multa. solicitada.
5 De acuerdo con el literal a) del artículo 180° del Código Tributario, 6 Como la multa es mayor al 10 % de una UIT, no se aplica la nota
la UIT debe ser vigente a la fecha en que se cometió la infracción. 10 de la tabla I de infracciones y sanciones del Código Tributario.
Actualidad Empresarial I-13
 I Actualidad y Aplicación Práctica
Deducción tributaria de la participación de los
trabajadores en las utilidades de la empresa
Ficha Técnica
Autora : C.P.C. Luz Hirache Flores
Título : Deducción tributaria de la participación
de los trabajadores en las utilidades de la
empresa
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 298 - Primera
Quincena de Marzo 2014
1. Introducción
Recordemos que hasta el año 2010 las par-
ticipaciones de los trabajadores se difería;
y a partir del ejercicio 2011, se efectúa
un cambio de política contable respecto
del reconocimiento de las participaciones
de los trabajadores en las utilidades de
la empresa, esto es aplicando la NIC 19
Beneficios de los Trabajadores; según lo
señala la Resolución Nº 046-2011-EF/94,
emitida por el Consejo Normativo de
Contabilidad, vigente desde el 03.02.11.
Es necesario aclarar además que las
participaciones de los trabajadores
en las utilidades, se calculan sobre la
renta neta imponible, según lo señala
el artículo 4° del Decreto Legislativo
N° 892, norma que regula el derecho
de los trabajadores a participar en las
utilidades de las empresas que desarro-
llan actividades generadoras de rentas
de tercera categoría.
En este informe se pretende desarrollar
los aspectos tributarios a tener en consi-
deración respecto de la declaración de las
participaciones de los trabajadores en el
PDT del IR anual.
2. Marco tributario
2.1. De los sujetos obligados:
Los Decretos Legislativos Nº 892 1 y
N°6772 señalan que los sujetos obligados
a efectuar la distribución de utilidades a
sus trabajadores serán aquellas que cum-
plan las siguientes condiciones:
→ Sean entidades generadores de rentas
de tercera categoría.
→ Tengan más de 20 trabajadores.
→ Hayan obtenido utilidades durante el
ejercicio respectivo.
En ese sentido, los trabajadores de estas
empresas participan en las utilidades de
la empresa, mediante la distribución de
1 Decreto Legislativo Nº 892: Norma que regula el derecho de los
trabajadores a participar en las utilidades de las empresas que
desarrollan actividades generadoras de rentas de tercera categoría.
2 Decreto Legislativo Nº 677: Norma que regula la participación en la
utilidad, gestión y propiedad de los trabajadores de las empresas que
desarrollan actividades generadoras de rentas de tercera categoría y
que están sujetos al régimen laboral de la actividad privada
I-14 Instituto Pacífico
un porcentaje de la renta anual antes de
impuestos, según lo señala el artículo 2º
de la mencionada norma:
Artículo 2º.- (…). El porcentaje referido es
como sigue:
Empresas pesqueras 10 %
Empresas de telecomunicaciones 10 %
Empresas industriales 10 %
Empresas mineras 8 %
Empresas de comercio al por mayor y al por
menor y restaurantes 8 %
Empresas que realizan otras actividades 5 %
2.2. De la determinación:
El artículo 4° del D. Legislativo N° 892 se-
ñala que la participación en las utilidades
se calcula sobre el saldo de la renta im-
ponible del ejercicio gravable que resulte
después de haber compensado pérdidas
de ejercicios anteriores de acuerdo con
las normas del IR.
2.3. Del plazo del pago
Según lo señala el artículo 6º del D. Legis-
lativo Nº 892, la participación que corres-
ponde a los trabajadores será distribuida
dentro de los treinta (30) días naturales
siguientes al vencimiento del plazo seña-
lado por las disposiciones legales, para
la presentación de la Declaración Jurada
Anual del IR.
Vencido el plazo que contempla este arti-
culo y previo requerimiento de pago por
escrito, la participación en las utilidades
que no se haya entregado, genera el in-
terés moratorio conforme a lo establecido
por el Decreto Ley N° 25920 o norma
que lo sustituya, excepto en los casos
de suspensión de la relación laboral en
que el plazo se contará desde la fecha de
reincorporación al trabajo.
2.4. De la deducción de la participa-
ción de los trabajadores
El literal l) del artículo 37° de la Ley del
IR, señala que son gastos deducibles los
“Los aguinaldos, bonificaciones, gratifica-
ciones y retribuciones que se acuerden al
personal, incluyendo todos los pagos que
por cualquier concepto se hagan a favor de
los servidores en virtud del vínculo laboral
existente y con motivo del cese. Estas retri-
buciones podrán deducirse en el ejercicio
comercial a que correspondan cuando hayan
sido pagadas dentro del plazo establecido
por el Reglamento para la presentación
de la declaración jurada correspondiente a
dicho ejercicio.
La parte de los costos o gastos a que se
refiere este inciso y que es retenida para
efectos del pago de aportes previsionales
podrá deducirse en el ejercicio gravable a
que corresponda cuando haya sido pagada
al respectivo sistema previsional dentro del
plazo señalado en el párrafo anterior3.
Asimismo, el literal v) del artículo 37°
de la Ley del IR, señala que “los gas-
tos o costos que constituyan para su
perceptor rentas de segunda, cuarta
o quinta categoría podrán deducirse
en el ejercicio gravable a que corres-
pondan cuando hayan sido pagados
dentro del plazo establecido por el
Reglamento para la presentación de
la declaración jurada correspondiente
a dicho ejercicio”.
Por lo tanto, de efectuar el pago de las par-
ticipaciones de los trabajadores con poste-
rioridad al vencimiento de la presentación
de la DJ Anual según su último dígito RUC,
deberá “reparar” dicho monto, ello como
una adición temporal en su DJ Anual del
año x ; en el año “x+1” podrá efectuar
la deducción respectiva de dicho monto.
3. Marco contable
3.1. NIC 19 – Beneficios de los Traba-
jadores
Esta norma contable señala que los be-
neficios de los trabajadores comprenden
las siguientes retribuciones:
i. Beneficios a los empleados a corto
plazo, tales como sueldos, salarios
y aportaciones a Essalud, ausencias
remuneradas anuales, ausencias
remuneradas por enfermedad, parti-
cipación en ganancias e incentivos (si
se pagan dentro de los doce meses
siguientes al final del periodo), y
beneficios no monetarios (tales como
atención médica, vivienda, automóvi-
les y bienes o servicios subvenciona-
dos o gratuitos) para los empleados
actuales;
ii. Beneficios postempleo, tales como
pensiones y otros beneficios por reti-
ro, seguros de vida y atención médica
postempleo;
iii. Otros beneficios a los empleados
a largo plazo, jubilación, beneficios
por incapacidad prolongada, com-
pensación diferida; y
iv. Beneficios por terminación, indem-
nizaciones laborales por rescindir el
contrato antes del plazo establecido,
o indemnizaciones negociadas por la
terminación de la relación laboral.
3 Párrafo incorporado por el artículo 6° de la Ley N° 29903, publicada
el 19 de julio de 2012, que entrará en vigencia en el plazo de 120
días a partir del día siguiente de la publicación del reglamento en el
diario oficial El Peruano.
N° 298 Primera Quincena - Marzo 2014
 Área Tributaria I
Siendo que las participaciones de los trabajadores, representa ...Vienen
un beneficio a corto plazo, se tendrá en consideración los linea- Gastos de ventas y distribución (107,900.00)
mientos generales establecidos en el párrafo 11 de la NIC 19, Gastos de administración (88,066.00)
que señala lo siguiente: Otros ingresos operativos 0.00
Ganancia (pérdida) operativa 76,115.75
“Cuando un empleado haya prestado sus servicios a una entidad du- Ingresos financieros 4,041.00
rante el periodo contable, esta reconocerá el importe (sin descontar) Gastos financieros (2,667.00)
de los beneficios a corto plazo que ha de pagar por tales servicios: Diferencias de cambio neto (1,889.75)
(a) como un pasivo (gasto acumulado o devengado), después de Resultado antes de participaciones de los trabaja- 75,600.00
deducir cualquier importe ya satisfecho. Si el importe ya pagado dores e IR
es superior al importe sin descontar de los beneficios, una entidad
reconocerá ese exceso como un activo (pago anticipado de un
gasto), en la medida en que el pago anticipado vaya a dar lugar, b. Las reparos tributarios identificados son:
por ejemplo, a una reducción en los pagos futuros o a un reembolso
en efectivo.
- Gasto por vacaciones devengadas en el 2013 no pagadas
S/.38,500.
(b) como un gasto, a menos que otra NIIF requiera o permita la
inclusión de los mencionados beneficios en el costo de un activo - Gastos de perceptores de rentas de 4.a categoría no pagadas
(véase, por ejemplo la NIC 2 Inventarios, y la NIC 16 Propiedades, S/.9,000.
Planta y Equipo)”.
- Sanciones tributarias S/.7,400.
- Gastos sin sustento S/.3,800.
El párrafo 19 de esta norma contable establece un lineamiento
específico para la participación en ganancias y planes de incen- - Tasa adicional 4.1 % (3,800*4.1%) S/.156.
tivo y señala lo siguiente: - Deducción de gasto de vacaciones 2012 pagadas en el 2013
S/.32,000.
“De acuerdo con el párrafo 11, una entidad reconocerá el costo espe- c. La entidad no tiene pérdidas de ejercicios anteriores com-
rado de la participación en ganancias o de los planes de incentivos por
parte de los trabajadores cuando, y solo cuando: pensables.
(a) la entidad tiene una obligación presente, legal o implícita, de hacer d. La entidad cuenta con 45 trabajadores.
tales pagos como consecuencia de sucesos pasados; y e. El % de distribución de las participaciones a los trabajadores
(b) pueda realizarse una estimación fiable de la obligación. es de 8 %.
Existe una obligación presente cuando, y solo cuando, la entidad no
tiene otra alternativa realista que realizar los pagos”. Se pide:
- Determinar el gasto de la participación de los trabajadores
Entonces, se entiende que la obligación de reconocer el gasto y el correspondiente al ejercicio 2013.
pasivo por la participación de los trabajadores nacerá cuando se - Realizar el registro contable.
tenga la obligación implícita de pagar, ello será en la oportunidad
- Elaborar el estado de resultados con la determinación de las
que sea sujeto obligado y haya obtenido renta neta imponible
participaciones e IR.
(según el artículo 2º y 4º del D. Leg. Nº 892).
Respecto al requisito de la medición confiable de la obligación, Solución:
este se efectuará al cierre del ejercicio gravable, oportunidad en el - Determinamos la participación de los trabajadores 2013.
cual determinamos la obligación de distribuir las utilidades a los Recordemos que la determinación del gasto de las participacio-
trabajadores, según lineamientos del Decreto Legislativo Nº 892. nes de los trabajadores se calculará sobre el importe de la renta
imponible del ejercicio gravable que resulte después de haber
4. Casuística compensado pérdidas de ejercicios anteriores de acuerdo con las
normas del IR, según lo indica el artículo 4º del D. Leg. Nº 892.
Hoja de trabajo de la determinación de las participaciones
Caso N° 1 de los trabajadores:
Según Ley
Descripción S/.
Utilidad contable y renta neta imponible positiva del IR
Resultado contable   75,600.00
La empresa Reyes S.A.C. es una empresa comercial que al cierre
Adiciones tributarias   58,856.00
del ejercicio 2013 ha elaborado sus hojas de trabajo de cierre
Diferencias permanentes 11,356.00  
contable y ha determinado la siguiente información:
Sanciones administrativas 7,400.00  
a. El resultado contable al 31.12.13 es de S/.75,600, este Gastos sin sustento 3800.00  
resultado no contiene la determinación del gasto de par- Tasa adicional 4.1 % (Distribuc. indirecta de divi-
ticipaciones de los trabajadores, ni del IR, según estado 156.00  
dendos)
proforma adjunto: Diferencias temporales 47,500.00  
Gastos de vacaciones devengadas 2013 no pagadas 38,500.00  
Empresa Reyes S.A.C.
Gastos de perceptores de rentas de cuarta categoría 9,000.00  
Estado de resultados
Al 31 de diciembre del 2013 Deducciones tributarias   (32,000.00)
Diferencias temporales (32,000.00)  
  S/. Vacaciones devengadas 2012 pagadas 2013 (32,000.00)  
Ventas netas de bienes 1,088,327.00
Prestación de servicios 0.00 Renta imponible 102,456.00
Total de ingresos de actividades ordinarias 1,088,327.00 Compensación de pérdidas de ejercicios anteriores   0
Costo de ventas (816,245.25)
Renta neta imponible**   102,456.00
Ganancia (pérdida) bruta 272,081.75
Participación de trabajadores (8 %)   8,196.48
Van...

N° 298 Primera Quincena - Marzo 2014 Actualidad Empresarial I-15

 I Actualidad y Aplicación Práctica
El resultado contable obtenido por la empresa Reyes S.A.C. es
de S/.75,600; el mismo que ha sido determinado mediante los
saldos del libro mayor al cierre del 2013.
Se precisa que la empresa se encuentra obligada a efectuar la
participación de las utilidades a sus trabajadores, ello debido a
que cumple con los requisitos señalados en el D. Leg. N° 892,
tales como: ser una empresa que genera rentas de tercera cate-
goría, tiene 45 trabajadores en planilla y ha obtenido renta neta
imponible** en el ejercicio ascendiente a S/.102,456.00.
Una vez determinada la renta neta imponible procedemos a
aplicar el porcentaje respectivo de acuerdo a lo señalado en
el artículo 2° del D. Leg. N° 892, en este se aplicará la tasa
referida a “Empresas de Comercio al por mayor y al por menor y
Restaurantes (8 %)”.

- Registro de contable:
Nº Fecha Glosa Cta. Debe Haber
62 Gastos de personal, directores y otros 8,196.48
Por el registro del gasto   629 Beneficios sociales de los trabajadores
por participación de
x 31/12/2013   6294 Participación de los trabajadores
los trabajadores en las
utilidades 2013 41 Remuneraciones y participación por pagar 8,196.48
  413 Participación de trabajadores por pagar
91 Gastos de administración 3,278.59
x 31/12/2013 Por el destino del gasto 92 Gastos de ventas 4,917.89
79 Cargas imput. a cuenta de costos y gastos 8,196.48

- Elaboración del Estado de resultados, incluyendo la participación de los trabajadores e IR:

Empresa Reyes S.A.C. de los trabajadores, en su párrafo 25 señala que, aunque esta
Estado de resultados norma no requiere la presentación de información a revelar
Al 31 de diciembre del 2013 específica sobre los beneficios a los empleados a corto plazo,
otras NIIF pueden hacerlo. Por ejemplo, la NIC 24 requiere
S/. información a revelar sobre los beneficios a los empleados del
Ventas netas de bienes 1,088,327.00 personal clave de la gerencia. La NIC 1 Presentación de Estados
Prestación de servicios Financieros obliga a revelar información sobre los gastos por
Total de ingresos de actividades ordinarias 1,088,327.00
Costo de ventas (816,245.25)
beneficios a los empleados. Esta información se mostrará en
Ganancia (pérdida) bruta 272,081.75 las notas a los estados financieros.
Gastos de ventas y distribución (112,817.89)
Gastos de administración (91,344.59)
Otros ingresos operativos 0
Ganancia (pérdida) operativa 67,919.27 Caso 2
Ingresos financieros 4,041.00
Gastos financieros (2,667.00)
Diferencias de cambio neto (1,889.75)
Resultado antes del impuesto a la rentaa 67,403.52 Pérdida contable y renta neta imponible positiva
IRb (28,277.86 )
La empresa Industrias Corales S.A.C., al cierre del ejercicio
Resultado del ejercicio 39,125.66
2013, ha elaborado sus hojas de trabajo de cierre contable y
ha determinado la siguiente información:
Notas:
a. El resultado antes de IR, está conformado por el resultado contable antes de participaciones e IR S/.75,600, a. El resultado contable al 31.12.13 es de (S/.26,494), este
menos el gasto de participaciones S/.8,196.48, el mismo que ha sido distribuido entre los gastos de ventas
(60 %) y administrativos (40 %), obteniendo un resultado contable antes de impuesto a la renta de resultado no contiene la determinación del gasto de par-
S/.67,403.52. ticipaciones de los trabajadores, ni del IR, según estado
b. El IR se calcula considerando la renta neta imponible antes de participaciones de los trabajadores proforma adjunto:
S/.102,456 menos el gasto por participación de los trabajadores S/.8,196.48, obteniendo una renta
neta imponible después de participaciones de S/.94,259.52, se le aplica la tasa del impuesto (30 %),
obteniendo S/.28,277.86.
Industrias Corales S.A.C.
La presentación de las participaciones se realizará dentro de los Estado de resultados
gastos operativos, esto acorde a lo señalado en el párrafo 11 de Al 31 de diciembre del 2013
la NIC 19 Beneficios de los Trabajadores; en la que señala que
se reconocerá un GASTO y un PASIVO, asimismo, el párrafo 19
de esta norma indica que: S/.
Ventas netas de bienes 2,808,725.00
“Las obligaciones relacionadas con los planes de partici-
Prestación de servicios
pación en ganancias e incentivos son consecuencia de los
Total de ingresos de actividades ordinarias 2,808,725.00
servicios prestados por los empleados, no de transacciones
con los propietarios. Por tanto, la entidad reconocerá el costo Costo de ventas (-1,966,107.50)
de tales planes, de participación en ganancias e incentivos, como Ganancia (pérdida) bruta 842,617.50
un gasto y no como un componente de la distribución de Gastos de ventas y distribución (-487,900.00)
la ganancia”. Gastos de administración (-375,066.00)
Por ende, al elaborar los estados financieros ya no se muestran Otros ingresos operativos 0
como componentes de la distribución de la ganancia (como Ganancia (pérdida) operativa (-20,348.50)
antes se mostraba debajo de la determinación del Resultado Ingresos financieros 6,400.00
antes de participaciones e IR, a partir del 2011 se muestran Gastos financieros (-8,665.00)
como gastos; por ende, su presentación en el rubro de gastos Diferencias de cambio neto (-3,880.50)
operativos.
Resultado antes de participaciones de los tra-
(-26,494.00)
En relación con la información a revelar respecto a los beneficios bajadores e IR
a corto plazo, dentro de los cuales se encuentra la participación

I-16 Instituto Pacífico N° 298 Primera Quincena - Marzo 2014

 Área Tributaria I
b. Los reparos tributarios identificados son: sido determinado mediante los saldos del libro mayor al cierre
- Gasto por vacaciones devengadas en el 2013 no pagadas del 2013, previo a la determinación del gasto por participación
S/.46,200. de los trabajadores y del IR.
- Gastos sin sustento, S/.23,600. Hoja de trabajo de la determinación de las participaciones
de los trabajadores:
- Tasa adicional 4.1 % (23,600*4.1 %), S/.968.
- Deducción de gasto de vacaciones 2012 pagadas en el Descripción S/.
Según Ley
del IR
2013, S/.32,400
Resultado contable (26,494.00)
c. La entidad no tiene pérdidas de ejercicios anteriores com- Adiciones tributarias 70,768.00
pensables. Diferencias permanentes 24,568.00
Gastos sin sustento 23,600.00
d. La entidad cuenta con 30 trabajadores.
Tasa Adicional 4.1 % (Distribuc. indirecta de divi-
968.00
e. El % de distribución de las participaciones a los trabajadores dendos)
es de 10 %. Diferencias temporales 46,200.00
Gastos de vacaciones devengadas 2013 no pagadas 46,200.00
Se pide:
Deducciones tributarias (32,400.00)
- Determinar el gasto de la participación de los trabajadores Diferencias permanentes 0.00
correspondiente al ejercicio 2013.
Diferencias temporales (32,400.00)
- Realizar el registro contable. Vacaciones devengadas 2012 pagadas 2013 (32,400.00)
- Elaborar el Estado de resultados con la determinación de las Renta imponible 11,874.00
participaciones e IR. Compensación de pérdidas de ejercicios ante-
0
riores
Solución: Renta neta imponible** 11,874.00
Participación de trabajadores (10 %) 1,187.40
- Determinamos la participación de los trabajadores del ejer-
cicio 2013.
Se precisa que la empresa se encuentra obligada a efectuar la
Recordemos que la determinación del gasto de las participa- participación de las utilidades a sus trabajadores, ello debido a
ciones de los trabajadores se calculará sobre el importe de la que cumple con los requisitos señalados en el D. Leg. N° 892,
renta imponible del ejercicio gravable que resulte después tales como: ser una empresa que genera rentas de tercera cate-
de haber compensado pérdidas de ejercicios anteriores de goría, que tiene 30 trabajadores en planilla y ha obtenido renta
acuerdo con las normas del IR, según lo indica el artículo 4º del neta imponible** en el ejercicio ascendiente a S/.11,874.00.
D. Leg. Nº 892.
Una vez determinada la renta neta imponible procedemos a
En este caso, observamos que el resultado contable, antes de aplicar el porcentaje respectivo de acuerdo a lo señalado en el
participaciones de los trabajadores e IR, obtenido por la empresa artículo 2° del D. Leg. N° 892, en este se aplicará la tasa referida
Industrias Coral S.A.C, es pérdida (S/.26,494); el mismo que ha a “Empresas Industriales (10 %)”.

- Registro de contable:
Nº Fecha Glosa Cta. Debe Haber
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y OTROS 1,187.40
Por el registro del gasto 629 Beneficios sociales de los trabajadores
por participación de
x 31/12/2013 6294 Participación de los trabajadores
los trabajadores en las
utilidades 2013 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIóN POR PAGAR 1,187.40
413 Participación de trabajadores por pagar
91 GASTOS DE ADMINISTRACIóN 474.96
x 31/12/2013 Por el destino del gasto 92 GASTOS DE VENTAS 712.44
79 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GASTos 1,187.40

- Elaboración del Estado de resultados, incluyendo la participación de los trabajadores e IR:

...Vienen
Industrias Corales S.A.C.
Estado de resultados
Al 31 de diciembre del 2013 Ingresos financieros 6,400.00
Gastos financieros (8,665.00)
S/. Diferencias de cambio neto (3,880.50)
Ventas netas de bienes 2,808,725.00 Resultado antes del IRa (27,681.40)
Prestación de servicios IRb (3,205.98 )
Total de ingresos de actividades ordinarias 2,808,725.00 Resultado del ejercicio (30,887.38)
Costo de ventas (1,966,107.50)
Ganancia (pérdida) bruta 842,617.50 Notas:
Gastos de ventas y distribución (488,612.44) a. El resultado antes de IR está conformado por el resultado contable antes de participaciones e IR
(S/.26,494), menos el gasto de participaciones (S/.1,187.40), el mismo que ha sido distribuido entre
Gastos de administración (375,540.96) los gastos de ventas (60 %) y administrativos (40 %), obteniendo una pérdida contable antes del IR de
Otros ingresos operativos 0 (S/.27,684.40).
Ganancia (pérdida) operativa (21,535.90) b. El IR se calcula considerando la renta neta imponible antes de participaciones de los trabajadores
S/.11,874 menos el gasto por participación de los trabajadores (S/.1,187.40), obteniendo una renta
neta imponible después de participaciones de S/.10,686.80, se le aplica la tasa del impuesto (30 %)
Van... obteniendo S/.3,205.98.

N° 298 Primera Quincena - Marzo 2014 Actualidad Empresarial I-17

 I Actualidad y Aplicación Práctica

Límites cuantitativos para la deducción de los

vehículos respecto a gastos de vehículos asignados
a la dirección de la empresa
Ficha Técnica Los gastos incurridos en los vehículos de las categorías A2, A3,
A4, B1.3 y B1.4 destinados a las actividades de dirección, re-
Autora : Dra. Vanessa Chávez Samanez(*) presentación o administración de las empresas se encuentran
Título : Límites cuantitativos para la deducción de los vehículos respecto a sujetos a límites permitidos para la deducción de los mismos,
gastos de vehículos asignados a la dirección de la empresa entre ellos encontramos que la condición principal es que el
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 298 - Primera Quincena de Marzo 2014 costo de adquisición de los mismos no superen las 30 UIT,
de lo contrario los gastos incurridos en dichos vehículos incluida
la depreciación serán no deducibles.
1. Introducción1
Tabla de clasificación de los vehículos de acuerdo al destino en la
A pocos días del vencimiento de la Declaración Jurada Anual empresa
del IR, se encontrarán obligados a presentarla, los sujetos que
Tabla II
hubieran obtenido rentas o pérdidas de tercera categoría como
contribuyentes del régimen general del IR. Categorías
Destino de los vehí-
de vehícu- Gastos deducibles
culos automotores
También se encuentran obligadas a presentar la declaración jurada los
anual, las personas o entidades generadoras de rentas de tercera Actividades del giro
categoría que hubieran realizado operaciones gravadas con el del negocio y que se
No existen límites en la deduc-
Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF) por haber efectuado apliquen de forma A2, A3 y A4
ción de gastos.
el pago de más del 15 % de sus obligaciones sin utilizar dinero permanente para la
generación de la renta.
en efectivo o medios de pago.
Existen límites cuantitativos en la
Asimismo, conforme al artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Actividades de direc- A2, A3, A4, deducción de gastos en función de:
Renta, se señala los gastos que son permitidos, y los gastos incu- ción, administración y B1.3 y i) Dimensión de la empresa;
rridos en los vehículos asignados a la dirección, representación o representación B1.4 ii) Naturaleza de los activos; y
administración de la empresa se encuentra sujeto a límites cuan- iii) Conformación de los activos.
titativos, los cuales se encontrarán determinados en el inciso r) del
artículo 21° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. Para saber cuánto es el porcentaje que nos corresponderá deducir
La presentación de la declaración se realizará mediante el PDT como máximo respecto de los gastos incurridos en los vehículos
N° 684 el cual podrá realizarse por Internet a través de Sunat destinados a dichas actividades debemos aplicar la fórmula de
Operaciones en Línea – SOL, en Sunat Virtual: www.sunat.gob. la siguiente manera:
pe, o también llevando el medio magnético, conteniendo el
Fórmula para hallar el porcentaje máximo deducible
archivo de envío, generado por el PDT, a los bancos autorizados.
Número de los vehículos A2, A3, A4, B1.3 y B1.4 que otorguen
2. Consideraciones generales derecho según la tabla
----------------------------------------------------------------------------------- x 100
Los gastos incurridos en vehículos automotores de las categorías Número total de los vehículos en propiedad o posesión de la
A2, A3 y A4 son deducibles siempre que resulten estrictamente empresa
indispensables y se apliquen en forma permanente para el desa-
rrollo de las actividades propias del giro de negocio o empresa,
los gastos incurridos que se trate de los siguientes conceptos:
3. Tablas a considerar para determinar la correcta
Gastos deducibles incurridos en los vehículos automotores
deducción de los gastos
• Debemos tener en cuenta los límites establecidos en las tablas
Tabla I
que recoge el inciso r) del artículo 21° del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta, a fin de determinar la correcta
a) Cualquier forma - Arrendamiento deducción de los gastos incurridos en vehículos asignados a
de cesión en uso: - Arrendamiento financiero
dirección, representación o administración de las empresas.
- Combustible
- Lubricantes Tabla de categorización de los vehículos (Base Legal: numeral 1 del
b) Funcionamiento: - Mantenimiento inciso r) del art. 21° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
- Seguro (Soat, contra accidentes, etc.) Renta)
- Reparaciones y similares Tabla III
c) Depreciación por Categoría A2 De 1,051 a 1,500 cc.
desgaste Categoría A3 De 1,501 a 2,000 cc.
Categoría A4 Más de 2,000 cc.
(*) Abogada titulada por la Facultad de Derecho de la Pontificia Universidad Católica del Perú, *Maestría en Camionetas, distintas a pick up y sus derivados, de
Gestión de Políticas Públicas por la Universidad Nacional Federico Villareal, *Especialización en Contabilidad Categoría B1.3 tracción simple (4x2) hasta de 4,000 kg de peso
para No Contadores – ESAN, *Especialización en Derecho Empresarial en el CAL, *Curso de Cobranza Coactiva bruto vehicular.
en el Instituto de Administración Tributaria y Aduanera – Sunat,* Exorientadora Tributaria en Centro de
Servicios de Atención al Contribuyente – Sunat, * Exasesora Tributaria de la División de Central de Consultas
de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria – Sunat, *Miembro del Staff de
Otras camionetas, distintas a pick up y sus deriva-
asesores tributarios de la revista Actualidad Empresarial, *Docente del Diplomado de Auditoría Tributaria Categoría B1.4 dos, con tracción en las cuatro ruedas (4x4) hasta
de la Corporación Americana de Desarrollo en convenio con la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, de 4,000 kg de peso bruto vehicular.
*Expositora de seminarios tributarios a nivel nacional.

I-18 Instituto Pacífico N° 298 Primera Quincena - Marzo 2014

 Área Tributaria I
• Únicamente se podrá deducir los gastos incurridos en los goría B1.3 y por el vehículo de placa ZXY159 de la categoría
vehículos de dirección, representación o administración en A4 debido a que ambos están asignados a las actividades de
relación con el número de vehículos automotores que surja dirección de la empresa.
por aplicación de la siguiente tabla.
• Primero determinemos cuántos vehículos podremos deducir
Tabla del número máximo de vehículos que pueden deducirse (Base respecto a los ingresos netos obtenidos, y vemos que sus
Legal: numeral 4 del inciso r) del art. 21° del Reglamento de la Ley ingresos netos no superan el primer tramo de la tabla que
del Impuesto a la Renta) es de:
Tabla IV
Ingresos netos Monto en moneda nacional de 3,2000 x 3,650
Número de = 11’680,000.00.
anuales del ejercicio los ingresos netos anuales del (monto) (UIT 2012)
vehículos
anterior ejercicio anterior
Hasta 3,200 UIT 1 11´680,000
Hasta 16,100 UIT 2 58´765,000 En ese sentido, vemos que la empresa Nuevo Horizonte S.A.C.
Hasta 24,200 UIT 3 88´330,000 solo podrá deducir los gastos de 1 vehículo asignado a dirección,
Hasta 32,300 UIT 4 117´895,000 así que nos corresponde verificar si no supera el límite de las 30
Más de 32,300 UIT 5 117´895,000 UIT, y vemos que solo uno de los vehículos asignados a dirección
cumple con no sobrepasarse este límite.
A fin de aplicar la presente tabla se considerará: • Ahora debemos hallar el porcentaje máximo determinado en
- La UIT correspondiente al ejercicio gravable anterior (UIT función del número de vehículos con derecho a deducción
ejercicio gravable 2012 = S/.3,650). y el total de vehículos de propiedad y/o en posesión de la
- Los ingresos netos anuales devengados en el ejercicio grava- empresa, el cual hallamos de la siguiente manera:
ble anterior, sin considerar los ingresos netos provenientes
de la enajenación de bienes del activo fijo y de la realización 1
de operaciones que no sean habitualmente realizadas en x 100 = 25 %
4
cumplimiento del giro del negocio.

3. Caso práctico Dicho porcentaje se deberá aplicar a la suma de los gastos

incurridos en los vehículos asignados a dirección.
• En nuestro caso para el vehículo con placa ABC123 es de
S/.37.000 y el vehículo con placa ZXY159 es de S/.31.000
Caso N° 1 y la sumatoria de ambos nos da un total de S/.68.000,
al cual le aplicaremos el porcentaje del 25 %; la ecuación
será:
La empresa Nuevo Horizonte S.A.C. cuenta con vehículos
asignados a distintas actividades del negocio de acuerdo al S/.68.000 x 25 % = S/.17.000
siguiente cuadro:
Vehículo
ABC123 BYD456 FGH789 ZXY159 Es decir solo podremos deducir del vehículo de placa
Placa
Categoría B1.3 A3 A2 A4 ZXY159, cuya suma de gastos incurridos es de S/.31,000 la
Actividad Gerencia Operativa Operativa Dirección
cantidad de S/.17.000 el exceso se debe reparar.
Costo 35 UIT 15 UIT 10 UIT 20 UIT En conclusión a la empresa Nuevo Horizonte S.A.C. le
corresponderá adicionar S/.51,000 que es la sumatoria de
Los gastos incurridos del vehículo en el desempeño de sus fun- los gastos realizados por el vehículo de placa ABC123 de
ciones (operativas o de dirección) son los siguientes: la categoría B1.3 es de S/.37,000 (que supera las 30 UIT)
más la diferencia del gasto incurrido en el vehículo de placa
Vehículo Placa ABC123 BYD456 FGH789 ZXY159
ZXY159 de la categoría A4 es de S/.31,000 – S/.17,000 el
Seguro 4.000 2.000 2.000 3.000
que nos da S/.14,000.
Combustible 25.000 15.000 15.000 20.000
Mantenimiento 8.000 5.000 5.000 8.000
S/.37,000 + S/.14,000 = S/.51,000
Total S/. 37.000 22.000 22.000 31.000
(no deducible por (31,000 – S/.17,000)
superar las 30 UIT)
En el ejercicio 2012 dicha empresa generó S/.7’000,000 de
ingresos netos.
La UIT 2012 = S/.3,650.00 Llenado del PDT 684
La empresa deberá identificar los vehículos de las categorías
Se nos solicita determinar el exceso de los gastos permitidos a A2, A3, A4, B1.3 y B1.4 permitidos para la deducción (ver
los vehículos asignados a dirección sujetos a límites. Tabla I y Tabla II), la cual producirá efectos durante cuatro (4)
ejercicios gravables.
Solución:
Una vez transcurrido ese periodo, se deberá efectuar una
Del caso se observa que el vehículo con placa BYD456 de la nueva determinación e identificación que abarcará igual
categoría A3 y el vehículo FGH789 de la categoría A2 son lapso, tomando en cuenta los ingresos netos devengados
utilizados para las funciones operativas, por ello no estarían
en el último ejercicio gravable comprendido en el periodo
sujetos a ningún límite
precedente e incluyendo en la identificación a los vehículos
Sin embargo, debemos analizar cuánto se podrá deducir del considerados en el anterior periodo cuya depreciación se
gasto originado en los vehículos de placa ABC123 de la cate- encontrará en curso.

N° 298 Primera Quincena - Marzo 2014 Actualidad Empresarial I-19

 I Actualidad y Aplicación Práctica
En el caso de las empresas que inicien actividades y cuyo
ejercicio de iniciación tenga una duración inferior a un año
establecerán el número de vehículos automotores que otor-
gan derecho a deducción, considerando como ingresos netos
anuales el monto que surja de multiplicar por doce (12) el
promedio de ingresos netos mensuales obtenidos en el ejercicio
de iniciación.
Le dará clic en “Nuevo” e identificará cada uno de los vehículos
a los cuales tiene derecho a deducir gastos (ver Tabla II).
El monto de los gastos no deducibles deberá adicionarse en la
casilla 103 del PDT 684 - Renta de tercera categoría
I-20 Instituto Pacífico
Le damos clic a la casilla 103 y el exceso del gasto incurrido
en el vehículo de placa ZXY159 de la categoría A4 que es de
S/.14,000, lo deberemos adicionar en la siguiente casilla:
Respecto a los gastos realizados por el vehículo de placa
ABC123 de la categoría B1.3 es de S/.37,000 (el cual es no
deducible por superar el vehículo el costo de adquisición de
las 30 UIT), deberá incluirlo en la misma casilla (a pesar que el
PDT 684 no lo hubiese actualizado) pues se trata de un gasto
contemplado en el inciso w) del artículo 37° del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta, y por ello deberá ser incluido en
la casilla señalada.
3. Conclusión
Es importante resaltar que para considerar un gasto como dedu-
cible es necesario que se cumpla con el principio de causalidad
el cual está regulado en el artículo 37° de la Ley del Impuesto
a la Renta, es decir aquellos gastos que guarden relación causal
directa con la generación de la renta o con el mantenimiento
de la fuente en condiciones de productividad.
Por otro lado, se deberá verificar que dichos gastos no se encuen-
tren prohibidos por el artículo 44° de la Ley del Impuesto a la
Renta, así como es importante que se verifique que contemos
con la documentación respectiva que sustenta nuestro gasto que
dicha documentación cumpla con las reglas del Reglamento de
Comprobantes de Pagos y que exista fehaciencia en la operación,
es decir poder demostrar que dicho gasto se hubiese utilizado
en la generación de renta gravable.
Asimismo, debemos tener en cuenta que de acuerdo a la Ley
Nº 28194 y modificatorias, las operaciones que superen el
importe de S/.3,500 o US$1,000 deberán realizarse efectuan-
do medios de pagos admitidos (ya sea para pagos parciales o
totales) como son:
• Depósitos en cuenta.
• Giros.
• Transferencia de fondos.
• Órdenes de pago.
• Tarjetas de débito.
• Tarjetas de crédito.
• Cheques “no negociables”, “no a la orden” u otra equiva-
lente.
En caso de no haber sido realizado de esta forma, deberá ser
reparado en su totalidad.
N° 298 Primera Quincena - Marzo 2014

Nos Preguntan y Contestamos
Infracciones relacionadas con la obligación de emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago
1. No se incurrió en infracción del numeral 1 del artículo 174° del Código Tributario, debido a
la pérdida de mérito probatorio del acta probatoria
Ficha Técnica
Autora : Gleidis Campón Chuqui(*)
Título : Infracciones relacionadas con la obligación
de emitir, otorgar y exigir comprobantes de
pago
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 298 - Primera
Quincena de Marzo 2014
Consulta
Patricia Quiroz, propietaria de Minimarket
Phaty, nos comenta que el 15 de agosto
de 2013, el fedatario de la Administración
intervino su establecimiento, consumiendo
cuatro cervezas por el valor de S/.20.00,
dicho consumo fue cancelado con la suma
de S/.50.00, se le entregó a cambio el vuelto
y luego de haber concluido el consumo, no se
le entregó el respectivo comprobante de pago
que acreditara la operación efectuada, pese a
que permaneció dentro del establecimiento
por espacio de 3 minutos.
Frente a ello, el fedatario de la Sunat emitió el
Acta Probatoria N° 0500600010231-01.
Al respecto, Patricia Quiroz nos realiza las
siguientes consultas:
¿Se encontrará acreditada la infracción del
numeral 1 del artículo 174° por parte del
contribuyente?
Respuesta:1
En primer término, es pertinente indicar
que la Administración Tributaria, se encuentra
investida de la facultad sancionadora, la cual
hace referencia a la facultad de imponer san-
ciones a través de un procedimiento adminis-
trativo, dicha facultad debe estar enmarcada
dentro del principio de legalidad. En materia
tributaria, a efectos de las sanciones por in-
fracciones tributarias, es pertinente mencionar
a la sentencia del Tribunal Constitucional
respecto del principio de legalidad:
STC N° 8957-2006-PA/TC
“El principio de legalidad en materia san-
cionatoria impide que se pueda atribuir la
comisión de una falta si esta no está pre-
viamente determinada en la ley, y también
prohíbe que se pueda aplicar una sanción
si ésta no está también determinada por
la ley. Como lo ha expresado este Tribunal
(Caso de la Legislación Antiterrorista, Exp.
N° 010-2002-AI/TC), el principio impone
(*) Miembro del Taller de Derecho Tributario, Grupo de Estudios Fiscales
(GEF) de la Facultad de Derecho de la Universidad Nacional Mayor
de San Marcos.
N° 298 Primera Quincena - Marzo 2014
tres exigencias: la existencia de una ley (lex
scripta), que la ley sea anterior al hecho
sancionado (lex praevia), y que la ley des-
criba un supuesto de hecho estrictamente
determinado (lex certa)”.
En segundo término, los ilícitos tributarios
están divididos en infracciones tributarias y
delitos tributarios; las primeras son las infrac-
ciones contenidas en el TUO del Código Tribu-
tario (Decreto Supremo Nº 133-2013-EF), en
el libro IV; en cambio los delitos tributarios
se encuentran regulados por la Ley Penal
Tributaria (Decreto Legislativo Nº 813), cabe
resaltar que en los delitos tributarios el aspecto
relevante es la conducta dolosa.
Cuando hablamos de infracción tributaria,
nos referimos a toda acción u omisión que
importe la violación de normas tributarias,
siempre que estas se encuentren tipificadas.
Adicionalmente, la Administración cuenta con
una facultad discrecional, la misma que de
conformidad con los artículos 82° y 166° del
TUO del Código Tributario, establece que la Ad-
ministración Tributaria, en virtud de su facultad
sancionadora, puede determinar y sancionar
administrativamente la acción u omisión de los
deudores tributarios o terceros que violen las
normas tributarias; así como la posibilidad de
aplicar gradualmente las sanciones por infrac-
ciones tributarias, en la forma y condiciones que
la Administración establezca.
Tal como lo indica el artículo 180º del Có-
digo Tributario, la Administración Tributaria
aplicará, por la comisión de infracciones,
las sanciones consistentes en multa, comiso,
internamiento temporal de vehículos, cierre
temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes y suspensión
temporal de licencias, permisos, concesio-
nes, o autorizaciones vigentes otorgadas por
entidades del Estado para el desempeño de
actividades o servicios públicos de acuerdo a
las tablas que, como anexo, forman parte del
Código Tributario.
En el caso, debemos analizar si el acta pro-
batoria fue emitida conforme a los requisitos
y formalidades de Ley, es decir, el fedatario
fiscalizador deberá dejar constancia de los
hechos que comprueban el motivo de la
inspección, investigación, control y/o verifi-
cación del cumplimiento de las obligaciones
tributarias, en ejercicio de sus funciones. El
fedatario fiscalizador debe evitar acciones que
resten fehaciencia al documento denominado
acta probatoria.
Área Tributaria I
Nos Preguntan y Contestamos
De la consulta, se deduce que las circunstan-
cias en las que el fedatario efectúo la inter-
vención originan que el referido documento
pierda mérito probatorio ya que se estableció
en la misma, que se consumió una bebida
alcohólica, por este motivo no existe mérito
para la comisión de la infracción tipificada en
el numeral 1) del artículo 174º del Código
Tributario.
El Tribunal Fiscal se ha pronunciado en el
mismo sentido. A continuación citaré las
siguientes resoluciones:
“RTF N° 10068-1-2012
Se revoca la apelada que declaró infundada
la reclamación interpuesta contra resolu-
ciones que dispusieron la sanción de cierre
temporal de establecimiento por la comisión
de la infracción prevista en el numeral 1
del artículo 174º del Código Tributario,
puesto que las Actas probatorias en las que
se sustentan las infracciones habría perdido
mérito probatorio al señalar que la fedataria
fiscalizadora consumió cócteles y bebidas,
sin embargo, teniendo en cuenta que la ac-
tividad económica principal de la recurrente
es restaurantes, bares y cantinas, se debió
especificar el tipo de bebidas consumidas,
más aún si se consignó que ingresó sola al
establecimiento, lo que genera dudas sobre
los actos que habría verificado, debiéndose
resaltar que toda vez que la ley en principio
le otorga al acta probatoria calidad de do-
cumento público y de medio probatorio en
contra de los contribuyentes, su actuación
debe efectuarse dentro de un marco de
confiabilidad, lo que resta fehaciencia al
acta probatoria que sustenta la sanción
impugnada.
RTF N° 03013-4-2010
Se revoca la apelada que declara infun-
dada la reclamación contra la resolución
de intendencia que dispuso el cierre de
establecimiento y se deja sin efecto dicha
sanción, atendiendo a que el Acta Proba-
toria que sirve de base para la acreditar la
comisión de la infracción del numeral 1 del
artículo 174º del Código Tributario por la
no entrega de comprobante de pago, no
se ha realizado dentro de una actuación del
fedatario fiscalizador dentro de un marco
de confiabilidad, de acuerdo con el criterio
contenido en las RTF Nº 03888-4-2007,
N° 07609-4-2007 y N° 03372-4-2008, en
efecto la circunstancias en que el fedatario
efectúo la intervención originan que el re-
ferido documento pierda mérito probatorio
ya que se estableció en la misma que se
consumió una bebida alcohólica”.
Actualidad Empresarial I-21
 I Actualidad y Aplicación Práctica
2. No es necesario que la persona que atiende al fedatario tenga la calidad de trabajadora
Consulta
Carlos Gonzales, propietario de restaurant ce-
vichería El Bosque, nos comenta lo siguiente:
Según se observa del Acta Probatoria
N° 130012289 de fecha 30 de marzo de 2013,
el fedatario de la Administración intervino en
nuestro local, para efectuar el consumo de
alimentos preparados valorizados en S/.44.50,
cancelando a la encargada del establecimiento
la suma de S/.50.00, recibiendo a cambio los
alimentos preparados y el vuelto de S/.5.50 más
no así el comprobante de pago que acredite
dicho consumo.
La persona que atendió al fedatario, no fue
trabajadora del local y es la primera vez que
se ha incurrido en tales hechos
¿Se podrá sancionar al contribuyente a pesar
de que quién atendió al fedatario no tenía la
calidad de trabajadora?
RTF N° 545-4-99 y N° 5672-5-2002
Respuesta:
En el presente caso debe tenerse en cuenta que
la infracción tipificada en el numeral 1 del artícu-
lo 174º del Código Tributario indica lo siguiente:
Constituyen infracciones relacionadas con
la obligación de emitir, otorgar, y exigir
comprobantes de pago:
“1. No emitir y/o no otorgar comprobantes
de pago o documentos complementarios
a estos, distintos a la guía de remisión”.
3. No se acreditó la infracción del numeral 1 del artículo 174° del Código Tributario
Consulta
Carlos Acosta, contador de Comercial Lucas, nos
informa que el 07 de agosto de 2013, el fedatario
de la Administración intervino su establecimien-
to y compró 3 litros de gaseosa por un valor
de S/.7.00, el cual fue cancelado; sin embargo,
luego de esperar en dicho establecimiento por
un minuto, para que se le otorgue el compro-
bante correspondiente y no cumpliéndose con
tal obligación, procedió a retirarse del local, para
posteriormente reingresar al local intervenido,
identificarse como fedatario fiscalizador de
la Administración Tributaria, y comunicar la
infracción cometida tipificada en el numeral 1
del artículo 174° del Código Tributario.
El fedatario emitió el Acta Probatoria
N° 1100600005778.
Observación: En el acta probatoria se aprecia
que se efectuó la venta de 3 litros de gaseosa;
sin embargo, se consigna que se consumió el
bien dentro del establecimiento.
¿Se encontrará acreditada la infracción del
numeral 1 del artículo 174° por parte del
contribuyente?
Respuesta:
El fedatario fiscalizador es un tipo de agente
fiscalizador que siendo trabajador de la Sunat
se encuentra autorizado por esta para efectuar
la inspección, investigación, control y/o verifi-
cación del cumplimiento de las obligaciones
I-22 Instituto Pacífico
De lo indicado, se infiere que los comer-
ciantes se encuentran en la obligación
de emitir dichos documentos de manera
personal o a través de los responsables de
sus establecimientos comerciales, el hecho
de que la persona que atendió al fedatario
fiscalizador no sea trabajadora del negocio
intervenido no impide que se haya podido
encontrar, circunstancialmente, a cargo del
establecimiento comercial. Adicionalmente,
los comerciantes son responsables de los actos
de comercio que se realicen en sus estableci-
mientos, por lo tanto están en la obligación
de responder por las obligaciones que recaen
por la acción u omisión de sus trabajadores
o dependientes.
El Tribunal Fiscal ha emitido la siguiente reso-
lución en el mismo sentido:
“RTF: 05672-5-2002
Se confirma la apelada, que declaró impro-
cedente la reclamación contra la resolución
de multa girada por la infracción prevista
en el artículo 174º, numeral 1 del Código
Tributario, al haberse acreditado que la
recurrente no cumplió con entregar el
comprobante de pago respectivo. El hecho
que la persona con quien se entendió la
fedataria no sea trabajadora del negocio
intervenido no impide que se haya podido
encontrar, circunstancialmente, a cargo del
mismo, y de acuerdo con las RTF Nos 20724,
4181-2 y 545-4-99, entre otras, en tal caso
la sanción resulta igualmente aplicable pues
tributarias de los administrados, en los términos
previstos por el Decreto Supremo Nº 086-
2003-EF, en concordancia con lo establecido en
el artículo 165° del Código Tributario.
Es pertinente mencionar que de acuerdo con lo
dispuesto en el texto del artículo 6º del Regla-
mento del Fedatario Fiscalizador, este deberá de-
jar constancia de los hechos que comprueba con
motivo de la inspección, control y/o verificación
del cumplimiento de las obligaciones tributarias,
en ejercicio de las funciones señaladas en el
artículo 4º del mencionado reglamento, en los
documentos denominados actas probatorias.
Las actas probatorias tienen la calidad de
documentos públicos y constituyen prueba
suficiente para acreditar los hechos realizados
que presencie o constate el fedatario fiscali-
zador. Dichas actas sustentarán la aplicación
de la sanción correspondiente, de ser el caso.
El artículo 10º del reglamento aludido, indica
que en el control de las obligaciones relaciona-
das a la emisión y/u otorgamiento de compro-
bantes de pago o documentos complementarios
a estos, distintos a la guía de remisión; el fedata-
rio fiscalizador podrá adquirir bienes o servicios
para su consumo o no, de este o de sus acom-
pañantes. Luego de ello, el fedatario fiscalizador
acreditará su identificación con la credencial a
que se refiere el artículo 3° del mismo.
El acta probatoria cuenta con opciones para
marcar o llenar los espacios establecidos en los
los comerciantes son responsables de los
actos de comercio que se realicen en sus
establecimientos.
De lo indicado líneas arriba, se concluye que si
se ha incurrido en la infracción tipificada en el
numeral 1 del artículo 174º del Código Tribu-
tario, por lo que la sanción le corresponde una
sanción de cierre del establecimiento; tal como
lo indica la nota del artículo 5º del Decreto
Legislativo Nº 1113, la multa que sustituye
a esta sanción no podrá ser menor a 2 UIT.
Respecto a la sanción indicada, se tomará un
criterio de gradualidad basado en la frecuencia
de la misma infracción, es decir, el número de
oportunidades en que se incurrió en la misma
infracción.
En nuestro caso, el contribuyente indica que ha
incurrido en la infracción en una sola oportuni-
dad; sin embargo, debemos tomar en cuenta
si tal afirmación se encuentra dentro de los
siguientes supuestos:
- No existan con anterioridad infracciones
detectadas o cometidas con la misma
tipicidad que cuenten con sanción firme y
consentida o;
- Exista una infracción reconocida mediante
acta de reconocimiento.
De lo indicado, se concluye que el contribuyen-
te ha incurrido en esta infracción por primera
vez, por lo que le corresponde la sanción de
cierre, que al aplicar el régimen de gradualidad
será de tres días.
mismos respecto de los hechos que se comprue-
be. Lo consignado en dichos documentos deberá
permitir la plena acreditación y clara comprensión
de los hechos comprobados por el fedatario fisca-
lizador; sin embargo, en nuestro caso, se aprecia
que en el acta probatoria se indica que se efectuó
la venta de 3 litros de gaseosa; pero se consigna
que se consumió el bien dentro del establecimien-
to, esta incongruencia con los hechos acaecidos
en la realidad resta fehaciencia al documento,
por lo que no existe documento fehaciente que
acredite la infracción antes indicada.
El Tribunal Fiscal ha adoptado el siguiente
criterio:
“RTF N° 10079-9-2012
Se revoca la apelada que declaró infundada la
reclamación formulada contra una resolución
de intendencia que dispuso el cierre temporal
de su establecimiento por haber incurrido en
la infracción tipificada por el numeral 1 del
artículo 174° del Código Tributario, y se deja
sin efecto dicha resolución, toda vez que no
se encuentra acreditada la comisión de la
infracción pues en el acta que la sustenta la
fedataria señaló que realizó la compra de
bienes, y asimismo señaló en la parte inferior
de dicha acta que "la gaseosa fue consumida
en el lugar", lo cual resta fehaciencia a los
hechos ocurridos durante la intervención, no
pudiendo determinarse el tipo de operación
realizada, es decir, si se trató de una compra
de bienes o de un servicio”.
N° 298 Primera Quincena - Marzo 2014
 I Área Tributaria

¿Es obligatorio tener registrados los

establecimientos anexos en la Ficha Ruc del

remitente?
Ficha Técnica
Autora : Nora Zúñiga Rodríguez
Título : ¿Es obligatorio tener registrados los esta-
blecimientos anexos en la Ficha Ruc del
remitente?
RTF : Nº 00672-1-2013
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 298 - Primera
Quincena de Marzo 2014
Sumilla:
“Se confirma la resolución que declaró
infundada la reclamación formulada contra
la Resolución de Multa, girada en sustitución
de la sanción de comiso por incurrir en la
infracción tipificada en el numeral 9 del
artículo 174° del Código Tributario. Se
indica que de la revisión del Acta Probatoria
se observa que el fedatario fiscalizador de
la Administración intervino el vehículo de-
tectando que la recurrente remitió bienes
con una Guía de Remisión - Remitente, la
cual no reunía los requisitos y características
para ser considerada como tal, pues si bien
se consignó como motivo de traslado la
opción correspondiente "entre estableci-
mientos de la misma empresa", el punto
de llegada no constituye un establecimiento
anexo de la recurrente declarado ante la
Administración”.
1. Introducción
Una de las consideraciones previas a la
emisión de las Guías de Remisión – Re-
mitente, es indicar de manera específica
el motivo del traslado, a efectos de evi-
tarse contingencias con la Administración
Tributaria, por lo que resulta relevante
el análisis de la RTF N° 00672-1-2013,
que recoge lo establecido en las normas
reglamentarias para la emisión del citado
documento que sirve para sustentar el
traslado de bienes.
2. Materia controvertida
Podemos indicar que la controversia versa
en determinar si la resolución de multa
que sustituye al comiso de bienes por la
infracción tipificada en el artículo 174°
numeral 9 del Código Tributario ha sido
emitida de acuerdo a ley.
Argumentos de la recurrente
Por parte de la recurrente se desprenden
los siguientes argumentos de materia de
impugnación:
i) Que la sustitución de comiso por la
resolución de multa no se encuentra
arreglada a ley, al no haberse dejado
constancia en el acta probatoria de
autos la causa por la cual se sustituye
la sanción de comiso por la de multa.
ii) Que el intervalo entre la hora inicio y
término de la intervención consignada
por el fedatario fiscalizador le resta fe-
haciencia a la referida acta probatoria.
iii) La nulidad de la resolución apelada
al considerar que no se encuentra
motivada.
3. Posición de la Administración
Tributaria
Por su parte, la Administración Tributaria
señala que la Guía de Remisión - Remi-
tente exhibida durante la intervención
que efectuara el fedatario fiscalizador de
la Administración no reúne los requisitos y
características para ser considerada como
tal, debido a que el motivo del traslado que
se señaló fue el de “entre establecimientos
de la misma empresa”; no obstante, que
el domicilio consignado como punto de
llegada no constituye un establecimiento
anexo declarado por la recurrente.
4. Posición del Tribunal Fiscal
El Tribunal Fiscal de la revisión del acta pro-
batoria señala que el fedatario fiscalizador
de la Administración intervino el vehículo
en el peaje, detectando que la recurrente
remitió bienes con la Guía de Remisión -
Remitente la cual no reunía los requisitos
y características para ser considerada como
tal, pues si bien se consignó como motivo
de traslado la opción correspondiente
"entre establecimientos de la misma em-
presa", el punto de llegada no constituye
un establecimiento anexo de la recurrente
declarado ante la Administración.
Asimismo, de la revisión del Comprobante
de Información Registrada (Ficha Ruc)
la dirección consignada como punto de
llegada en la Guía de Remisión – Remi-
tente no se encuentra declarada como
establecimiento anexo de la recurrente
acreditándose en ese sentido la comisión
de la infracción, también menciona que la
intervención fue iniciada a las 13:09 horas
Requisitos
Guía de remisión
principales
- Apellidos y nombres, o denominación o razón social del emisor del comprobante
de pago o del remitente que emita la guía de remisión, según corresponda.
A) Generales - Número de RUC del emisor o remitente según corresponda.
- Numeración: serie y número correlativo.
- Número de RUC de la imprenta o empresa gráfica que efecto la impresión.
Análisis Jurisprudencial
y concluida a las 13:28 horas del 28 de oc-
tubre de 2011, y no a las 03:28 horas del
día 29 de octubre de 2011 conforme alega
la recurrente, no advirtiéndose falta de
fehaciencia en el acta probatoria respecto
del inicio y conclusión de la intervención.
Además, en cuanto al cuestionamiento de
la sustitución de la sanción de comiso por
la resolución de multa señala que dicha
sustitución fue emitida por no contarse
con maquinaria para su descarga y ma-
nipuleo, supuesto que se ajusta al inciso
a) del artículo 5° del Reglamento de la
Sanción de Comiso de Bienes, aprobado
por Resolución de Superintendencia
N° 157-2004/SUNAT, por lo que no
resulta atendible dicho cuestionamiento.
Finalmente, de la revisión de la resolución
apelada se observa que esta expresa los
fundamentos de hecho y de derecho en
que se sustenta, a la vez que se pronuncia
sobre las cuestiones planteadas por la
recurrente, lo que se encuentra acorde a
lo señalado en el artículo 129° del Código
Tributario, por lo que la nulidad recurrida
carece de sustento; por lo que se resuelve
en confirmar la resolución de multa.
5. Comentarios
La infracción relacionada al numeral 9 del
artículo 174º del Código Tributario por
remitir bienes con una guía de remisión
que no reúne los requisitos establecidos
en el artículo 19° del Reglamento de
Comprobantes de Pago, Resolución de
Superintendencia Nº 007-99/SUNAT se
sujeta a la sanción de comiso o multa.
En el Anexo IV del Reglamento del Régi-
men de Gradualidad, aplicable a infraccio-
nes del Código Tributario, la Resolución de
Superintendencia Nº 063-2007/SUNAT se
dispone que el incumplimiento de requi-
sitos principales implicará la sanción de
comiso; en tanto que la trasgresión respec-
to de los requisitos secundarios generará
la aplicación de una multa, por lo resulta
conveniente en este punto precisar que
dentro de los requisitos principales tene-
mos 2 tipos, los generales y los específicos
previstos en el siguiente cuadro:

N° 298 Primera Quincena - Marzo 2014 Actualidad Empresarial I-23

 I Análisis Jurisprudencial

Requisitos impresos regulados en el artículo 19° del

Guía de remisión
principales Reglamento de Comprobantes se deberá
- Apellidos y nombres, o denominación o razón social del destinatario.
verificar que se cuente como informa-
- Número de RUC del destinatario, salvo que no esté obligado a tenerlo, en ción impresa el motivo del traslado, y
cuyo caso se deberá consignar el tipo y número de documento de identidad. al consignar la opción de traslado entre
- Fecha de inicio del traslado. establecimientos de la misma empresa
- Motivo de traslado. que corresponde a información no impre-
- Dirección del punto de partida (excepto si el mismo coincide con el punto sa, se describa la dirección del punto de
de emisión del documento). partida, salvo que sea coincida con punto
- Dirección del punto de llegada. de emisión del documento y la dirección
- Marca y número de placa del vehículo, si el traslado se realiza en la modalidad del punto de llegada.
de transporte privado. De tratarse de una combinación se debe indicar el
número de placa del camión, remolque, tracto remolcador y/o semirremolque, Por último, el subnumeral 3.2 del nume-
según corresponda. ral 3 del artículo 20° del citado Regla-
B) Específicos
- Número de RUC del transportista cuando el traslado se realice en la modalidad mento indica que en el caso de traslado
de transporte público.
de bienes entre establecimientos de
- Número de RUC del concesionario postal en el caso de traslado de enco-
miendas postales, realizados por concesionarios conforme a lo establecido una misma empresa las direcciones de
en el Reglamento de servicios y concesiones postales. los establecimientos que constituyan
Datos del bien transportado: los puntos de partida y de llegada
a) Descripción detallada del bien, indicando el nombre y características tales deberán haber sido declaradas en
como la marca del mismo. el Registro Único de Contribuyentes,
b) Cantidad y peso total siempre y cuando, por la naturaleza de los bienes conforme con lo dispuesto en las normas
trasladados, puedan ser expresados en unidades o fracción de toneladas sobre la materia.
métricas (TM), de acuerdo a los usos y costumbres del mercado.
c) Unidad de medida, de acuerdo a los usos y costumbres del mercado. Del mismo modo, se replica tal supuesto
de configuración de la infracción analiza-
Los requisitos secundarios son aquellos depósitos especiales para la conservación y da en diversas resoluciones emitidas por
que estando considerados en el Regla- almacenamiento de estos que la Superinten- el Tribunal Fiscal:
mento de Comprobantes de Pago o en dencia Nacional de Aduanas y de Adminis-
otras resoluciones de superintendencia tración Tributaria no posea o no disponga RTF N°16843-8-2012:
que regulen este tipo de documentos no en el lugar donde se realiza la intervención, Se confirma la apelada que declaró infundada
se encuentran detallados en el mismo. podrá aplicarse una multa”. la reclamación contra resolución de multa,
por la infracción tipificada en el numeral 9
Así también, podría ocurrir que frente al in- En ese mismo tenor se contempla en el del artículo 174º del Código Tributario, al
cumplimiento de los requisitos principales haberse acreditado en el acta probatoria que
inciso a) del artículo 5° del Reglamento al momento de la intervención los documentos
no sea factible aplicar la sanción de comiso de la sanción de comiso de bienes apro- que sustentaban el traslado de los bienes no
teniendo en cuenta la naturaleza de los bado por Resolución de Superintendencia reunían los requisitos establecidos por ley
bienes, por ejemplo: cuando se requiera para ser considerados como guías de remisión
N° 157-2004/SUNAT que cuando la remitente, pues el motivo del traslado era
de una maquinaria de manipulación para naturaleza de los bienes lo amerite, y el traslado entre establecimientos de la
descargar los bienes transportados y la de manera excepcional, la Administración misma empresa, sin embargo, el punto
Administración Tributaria no dispone de Tributaria podrá sustituir el comiso por de llegada consignado no había sido
tales maquinarias en el momento de la declarado ante la Administración como
una multa, salvo que pueda realizarse el establecimiento anexo.
detección de la infracción o los bienes trans- remate o la donación inmediata. Además,
portados requieran de depósitos especiales, RTF N°10282-3-2012:
el fedatario fiscalizador dejará constancia
en cuyo caso la Administración Tributaria en el acta probatoria del literal aplicable Se confirma la apelada que declaró infundada la
impondrá una multa que sustituye al comi- reclamación formulada contra la resolución de
para sustituir la sanción de comiso por multa por incurrir en la infracción tipificada en el
so de bienes, conforme al artículo 184° del la de multa. A efectos de determinar la numeral 9 del artículo 174º del Código Tributario.
Código Tributario que establece: multa se deberá considerar lo dispuesto Se señala que del acta probatoria, que sustenta
la emisión de la multa, se tiene que el fedatario
“Excepcionalmente, cuando la naturaleza en el Anexo V de la Resolución de Super- solicitó la documentación que sustente el traslado
de los bienes lo amerite o se requiera intendencia Nº 063- 2007/SUNAT: de los bienes, siendo que el documento exhibido
consignaba un punto de llegada que no se encon-
Multa que sustituye el comiso traba declarado ante la SUNAT, y atendiendo
al motivo del traslado (traslado entre
Sanción según el Primera Segunda Tercera establecimientos de una misma empresa),
Tabla
Código Tributario oportunidad oportunidad oportunidad o más correspondía que los puntos de partida y
15 % del valor de los de llegada estuvieran declarados como
I, II y III 5 % del VB 10 % del VB 15 % del VB establecimientos anexos de la recurrente,
bienes comisados
sin embargo, conforme con el Comproban-
te de Información Registrada no aparece
En tal situación, el sujeto intervenido o conforme a lo contemplado en el numeral registrada la dirección consignada como
el infractor, según sea el caso, deberá 1 del artículo 17° del Reglamento de llegada, por lo que se encuentra acreditada la
comisión de la referida infracción.
proporcionar a la Sunat los documentos Comprobantes de Pago, Resolución de
que permitan la determinación de la Superintendencia N° 007-99/SUNAT y
sanción de multa en el momento de la sus modificatorias que la guía de remisión 6. Conclusión
intervención o, en su defecto, dentro del sustenta el traslado de los bienes entre Podemos concluir que los contribuyen-
plazo de diez (10) días hábiles tratándose distintas direcciones. Asimismo, el nu- tes, de acuerdo a lo expuesto, deberán
de bienes no perecederos o de dos (2) meral 5 del citado artículo 17° establece solicitar a la Administración Tributaria la
días hábiles tratándose de bienes perece- que la guía de remisión y documentos inscripción del o los establecimientos ane-
deros. El mencionado plazo se computará que sustentan el traslado de bienes, de- xos en el Ruc, considerando su ubicación,
desde el día siguiente a la fecha en que berán ser emitidos en forma previa al así como también realizar su actualización
se levantó el acta probatoria. traslado de bienes. y/o modificación, para utilizar conforme a
Podemos indicar en relación con el conte- En este punto, señalamos también que Ley el motivo de traslado de los bienes en
nido de la Guía de Remisión - Remitente dentro de los requisitos impresos y no la Guía de Remisión – Remitente.

I-24 Instituto Pacífico N° 298 Primera Quincena - Marzo 2014


Costo de ventas
En el costo de ventas no debe considerarse el ajuste de valor
efectuado ante la Aduana
RTF N° 05798-4-2013 (05.04.13)
Se confirma la apelada dado que la recurrente consideró indebidamente como
parte del costo de ventas al valor de aduana considerado en la DUA más el
importe que corresponde al ajuste de valor efectuado ante la Aduana, siendo
que este último no debe ser considerando, pues no corresponde a uno que
efectivamente se haya pagado. Se indica que quedó acreditada la comisión de
la infracción tipificada en el numeral 1) del artículo 178º del Código Tributario
al estar vinculada al reparo mencionado. Asimismo, respecto de la sanción
por la comisión de la infracción tipificada en el numeral 1) del artículo 177º
del Código Tributario, se señala que esta quedó acreditada al no exhibirse el
Registro de Control de Activo Fijo, pese a que se requirió.
Certificación de recuperación de capital invertido. Uso de medios
de pago. Depreciación del bien. Tipo de cambio a usar en la
certificación. Aplicación de índices de corrección monetaria.
RTF N° 02725-4-2013 (19.02.13)
Se revoca la apelada que autorizó la emisión de la certificación de recupe-
ración de capital invertido y que desconoció un importe respecto del cual
la recurrente no presentó el cheque de gerencia mediante el que efectuó
parte del pago del predio, el cual fue requerido por la Administración. Se
indica que dicha omisión no es imputable a la recurrente pues el medio de
pago se encontraba en poder de un tercero, por lo que en atención a lo
dispuesto por el artículo 148º del Código Tributario, corresponde admitirlo
y valorarlo en esta instancia, al haberse adjuntado copia de dicho cheque
al recurso de apelación. Asimismo, se revoca en cuanto al tipo de cambio
usado por la Administración. Se señala que esta debe utilizar el vigente a
la fecha en la que se adquirió el bien y no el vigente en la fecha en la que
se emitió la resolución. Se confirma la apelada en cuanto a la aplicación
de la depreciación al calcular el costo, debido a que la recurrente no pre-
sentó documentación que acredite que el inmueble no fue utilizado en la
generación de renta gravada y por tanto que no le correspondía aplicar las
normas de depreciación en materia tributaria. Asimismo, la Administración
actuó de acuerdo a ley al desconocer la aplicación del índice de corrección
monetaria aplicado por la recurrente para calcular el costo computable del
inmueble materia de certificación, toda vez que tal índice solo se aplica en
caso de adquisición de bienes por personas naturales, sucesiones indivisas
o sociedades conyugales que optaron por tributar como tales, y no para el
caso de personas jurídicas como es el caso de la recurrente.
Costo de adquisiciones sustentado en liquidaciones de compra
RTF N° 03826-8-2013 (06.03.13)
Se revoca la apelada que declaró infundada la reclamación contra resolu-
ciones de determinación y de multa, por impuesto a la renta y la infracción
tipificada por el numeral 1 del artículo 178° del Código Tributario, al haberse
dejado sin efecto el reparo al costo de adquisiciones por encontrarse sus-
tentado en liquidaciones de compra que no reunían todas las características
ni requisitos establecidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago (al
Glosario Tributario
1. ¿Qué es costo de ventas?
El costo de ventas es el costo en que se incurre para comercializar un bien, o para
prestar un servicio. Es el valor en que se ha incurrido para producir o comprar
un bien que se vende.
N° 298 Primera Quincena - Marzo 2014
Área Tributaria I
Jurisprudencia al Día
Jurisprudencia al Día
haberse emitido a personas que tenían número de RUC, declaraban bole-
tas, facturas y/o recibos por honorarios, o cuyo número de DNI y nombre
no existían en los archivos del Reniec), toda vez que la Administración no
podía reparar el costo por dicho motivo, pues según criterio de este Tribunal
en las Resoluciones Nos 07688-8-2011 y 2933-3-2008, el artículo 20° de
la LIR no ha establecido que a efecto del impuesto a la renta el costo de
adquisición, de producción o valor de ingreso al patrimonio deben estar
sustentados en comprobantes de pago emitidos de conformidad con el
Reglamento de Comprobantes de Pago. Se confirma la apelada en cuanto
a resoluciones de multa por las infracciones tipificadas en el numeral 4) del
artículo 175° y en el numeral 3) del artículo 176° del Código Tributario,
al haberse acreditado con el resultado del requerimiento respectivo que la
recurrente llevaba el registro de activo fijo con atraso mayor al permitido, así
como que presentó la declaración jurada del impuesto a la renta en forma
incompleta pues no consignó información alguna en la casilla correspon-
diente a la base imponible.
Aplicación de la Ley General de Industrias. Pagos a cuenta.
Operaciones no reales. Sustento del costo de ventas.
RTF N° 10655-10-2012 (04.07.12)
Se revoca la resolución que declaró infundada la reclamación presentada
contra resoluciones de determinación (Impuesto a la Renta 2001) y reso-
luciones de multa (numeral 1) del artículo 178° del Código Tributario). Se
indica que la Administración desconoció la aplicación del beneficio de la
tasa del 10% del impuesto a la renta pues consideró que la recurrente no
se dedicaba exclusivamente a la actividad de manufactura, transformación
o procesamiento de recursos naturales provenientes de la zona de frontera,
sino que realizaba también otras actividades complementarias. Al respecto,
se indica que la Administración ha empleado el criterio de la "exclusividad"
de operaciones señaladas en la Ley N° 27158, lo que no es correcto, pues
no identificó los importes de los ingresos obtenidos por estas operaciones
así como de los provenientes de otro tipo de actividades, ni ha señalado
porcentajes entre las operaciones indicadas en la citada ley y las provenientes
de otro tipo de actividades, por lo que no se ha sustentado la inaplicación
del beneficio previsto por la referida ley. De otro lado, se desconoció la
fehaciencia de operaciones realizadas con un proveedor sustentándose en
la manifestación tomada a este último sin merituarla en forma conjunta con
medios probatorios como documentos, libros y registros que forman parte
del proceso contable, por lo que se concluye que no se ha acreditado que
las operaciones sustentadas en diversas liquidaciones de compra sean no
reales. Finalmente, se advierte que las resoluciones de multa se encuentran
vinculadas a las resoluciones de determinación, las que a su vez se susten-
tan en los reparos antes analizados, por lo que corresponde emitir similar
pronunciamiento.
No hay costo de ventas si primero no se ha reconocido un ingreso
RTF Nº 10003-1-2009 (30.09.09)
El costo vinculado a una renta de tercera categoría generada por una venta
se aplicará a la determinación del impuesto a la renta correspondiente al
ejercicio en que dicha venta se considere efectuada, por lo que el elemento
determinante para definir el ejercicio al que se imputará el costo vinculado
a una operación de venta, es el devengo o de la renta gravada generada por
dicha operación.
Asimismo, en el Plan Contable General Empresarial, se encuentra ubicado en la
cuenta 69 Costo de ventas, la cual agrupa las subcuentas que acumulan el costo
de los bienes y/o servicios inherentes al giro del negocio, transferidos a título
oneroso.
Actualidad Empresarial I-25
 I Indicadores Tributarios

IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS

Indicadores Tributarios

Determinación de las retenciones por rentas de quinta categoría(1)

ENERO-MARZO
ID =R
Remuneración mensual por el 12
número de meses que falte para
terminar el ejercicio (incluye mes ABRIL
de retención). Hasta 27 UIT ID
15% =R
9
MAYO-JULIO
Gratificaciones ordinarias mes de Otras
julio y diciembre. Deducciones: ID =R
- Retención 8
Deduc- Renta Exceso de
-- ción de = 27 UIT a 54 UIT Impuesto -- de meses = ID agosto
Anual Anual anteriores
Remuneraciones ordinarias perci- 7 UIT 21% ID
bidas en meses anteriores. - Saldos a =R
5
favor
set. - nov.
ID
Gratificaciones extraordinarias, =R
Exceso de 54 UIT 4
participaciones, reintegros y
otras sumas extraordinarias 30% R : Retenciones del mes DICIEMBRE
percibidas en meses anteriores. ID : Impuesto determinado
ID = R

Mínimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categoría - Ejercicio 2014: S/.1,900.00
(Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)

Nota: Por participación de utilidades y sumas extraordinarias aplicar el procedimiento establecido en el inciso e) del artículo 40º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
(1) Cálculo aplicable para remuneraciones no variables.

tasas DEL IMPUESTO A LA RENTA - domiciliados TABLA DEL NUEVO RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO(1)
D. LEG. N° 967 (24-12-06)
2014 2013 2012 2011 2010
Parámetros
1. Persona Jurídica Cuota
Categorías Total Ingresos Total Adquisiciones Mensual
Tasa del Impuesto 30% 30% 30% 30% 30%
Brutos Mensuales Mensuales (S/.)
Tasa Adicional 4.1% 4.1% 4.1% 4.1% 4.1% (Hasta S/.) (Hasta S/.)
2. Personas Naturales 1 5,000 5,000 20
1° y 2° Categoría 6.25% 6.25% 6.25% 6.25% 6.25% 2 8,000 8,000 50
Con Rentas de Tercera Categ. 30% 30% 30% 30% 30%
3 13,000 13,000 200
4° y 5° categ. y fuente extranjera*
4 20,000 20,000 400
Hasta 27 UIT 15% 15% 15% 15% 15%
5 30,000 30,000 600
Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT 21% 21% 21% 21% 21%
CATEGORÍA* 60,000 60,000 0
Por el exceso de 54 UIT 30% 30% 30% 30% 30% ESPECIAL
RUS
* Nuevo Régimen de acuerdo a las modificaciones del D. Leg. Nº 972 y la Ley Nº 29308.
* Los sujetos de esta categoría deberán tener en cuenta lo siguiente:
a. Que se dediquen únicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubérculos,
SUSPENSIÓN DE RETENCIONES Y/0 PAGOS A CUENTA raíces, semillas y demás bienes especificados en el Apéndice I de la Ley del
de RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA(1) IGV e ISC, realizada en mercado de abastos.
b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrícolas y que
No deberá efectuarse la retención del Impuesto a la Renta vendan sus productos en su estado natural.
AGENTE
cuando los recibos de honorarios que se paguen o acrediten S/.1,500 c. Asimismo, deberán presentar anualmente una declaración jurada informativa
RETENEDOR
sean por un importe que no exceda a: a fin de señalar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y
P condiciones que establezca la SUNAT.
Cuyos ingresos por renta de cuarta (art. 33º cuarta) y quinta
E S/.2,771 Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna cate-
No están percibidas en el mes no superen la suma de:
R goría, se encontrarán comprendidos en la categoría más alta hasta el mes que
C obligados a
E efectuar pa- Los directores de empresas, síndicos, mandatarios, gestores de comuniquen la que les corresponde.
P gos a cuenta negocios, albaceas o similares, y otras rentas de cuarta (art. 33º S/.2,217 (1) Tabla de categorización modificada por el artículo 7º del Decreto Legislativo N° 967 (24-12-06),
T del Impuesto b) y quinta categoría, que no superen la suma de: vigente a partir del 1 de enero de 2007.
O a la Renta
R los siguientes * Se debe tener presente que si se superan estos montos, los contri-
E contribu- buyentes se encuentran obligados a efectuar pagos a cuenta y a tipos de cambio al cierre del ejercicio
S yentes presentar la Declaración Determinativa Mensual.
Dólares Euros
PDT 616- Trabajador independiente.
Año Activos Pasivos Activos Pasivos
Compra Venta Compra Venta
(1) Base legal: Resolución de Superintendencia Nº 373-2013/SUNAT (vigente a partir de 28.12.13)
2013 2.794 2.796 3.715 3.944
2012 2.549 2.551 3.330 3.492
UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT) 2011 2.695 2.697 3.456 3.688
2010 2.808 2.809 3.583 3.758
Año S/. Año S/. 2009 2.888 2.891 4.057 4.233
2014 3,800 2008 3,500 2008 3.137 3.142 4.319 4.449
2007 2.995 2.997 4.239 4.462
2013 3,700 2007 3,450
2006 3.194 3.197 4.121 4.249
2012 3,650 2006 3,400 2005 3.429 3.431 3.951 4.039
2011 3,600 2005 3,300 2004 3.280 3.283 4.443 4.497
2010 3,600 2004 3,200 2003 3.461 3.464 4.287 4.368
2009 3,550 2003 3,100 2002 3.513 3.515 3.535 3.621

I-26 Instituto Pacífico N° 298 Primera Quincena - Marzo 2014

 Área Tributaria I
DETRACCIONES Y PERCEPCIONES

PORCENTAJE DE DETRACCIONES (R.S. Nº 183-2004/SUNAT 15.08.04) ACTUALIZADO CON LA R.S. Nº 265-2013/SUNAT (01.11.13)
COD. TIPO DE BIEN O SERVICIO OPERACIONES EXCEPTUADAS DE LA APLICACIÓN DEL SITEMA PORCENT.
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV Y TRASLADO DE BIENES
001 Azúcar No se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos: 9% (13)
003 Alcohol etílico - En operaciones cuyo importe de la operación sea igual o menor a media (1/2) UIT, salvo que por cada unidad de 9% (13)
transporte, la suma de los importes de las operaciones correspondientes a los bienes trasladados sea mayor a media (1/2)
ANEXO 1

UIT.
- Tratándose de la venta gravada con el IGV, cuando por la operación se emita póliza de adjudicación con ocasión del
remate o adjudicación por los martilleros públicos o entidades que rematan o subastan bienes por cuenta de terceros, o
liquidación de compra, en los casos previstos en el Reglamento de Comprobantes de pago.
006 Algodón Incorporado por artículo 1° de R.S. N° 260-2009/SUNAT, vigente a partir del 11.12.09 9% (5)(13)
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV
004 Recurso Hidrobiológicos 9% y 15% (1)
005 Maíz amarillo duro 9% (14)
007 Caña de azúcar 9% (5)(14)
008 Madera 9% (3)
009 Arena y piedra 12% (5)
010 Residuos, Subproductos, Desechos, recortes y desperdicios y El Sistema no se aplicará, tratándose de las operaciones indicadas en el numeral 7.1 del artículo 7, en cualquiera de los 15% (9)
formas primarias derivadas de las mismas siguientes casos: 
011 Bienes gravados con el IGV, por renuncia a la exoneración a) El importe de la operación sea igual o menor a S/. 700.00 (Setecientos y 00/100 Nuevos Soles), salvo en el caso que se 9% (14)
016 Aceite de pescado trate de los bienes señalados en los numerales 6, 16, 19 y 21 del Anexo 2. 9%
ANEXO 2

017 Harina, polvo y “pellets” de pescado, crustáceos, moluscos y b) Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro 9%
demás invertebrados acuáticos. beneficio vinculado con la devolución del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios. Esta excepción no opera
018 Embarcaciones pesqueras cuando el adquirente sea una entidad del Sector Público Nacional a que se refiere el inciso a) del artículo 18 de la Ley del 9%
023 Leche Impuesto a la Renta. 4%
029 Algodón en rama sin desmontar c) Se emita cualquiera de los documentos a que se refiere el numeral 6.1 del artículo 4 del Reglamento de Comprobantes 9% (2)(14)
031 Oro gravado con el IGV de Pago, excepto las pólizas emitidas por las bolsas de productos a que se refiere el literal e) de dicho artículo. 12% (6)
032 Páprika y otros frutos de los géneros capsicum o pimienta d) Se emita liquidación de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago. 9% (7)(14)
033 Espárragos 9% (7)(14)
034 Minerales metálicos no auríferos 12% (10)
035 Bienes exonerados del IGV 1.5% (12)
036 Oro y demás minerales metálicos exonerados del IGV 4% (12)
039 Minerales no metálicos 12% (12)
SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV
012 Intermediación laboral y tercerización No se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos: 12% (5)
019 Arrendamiento de bienes - El importe de la operación sea igual o menor a S/.700.00. 12% (4)
020 Mantenimiento y reparación de bienes muebles - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro 12% (15)
021 Movimiento de carga beneficio vinculado con la devolución del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el usuario o 12% (5)
ANEXO 3

022 Otros servicios empresariales quien encarga la construcción sea una entidad del Sector Público Nacional. 12% (5)
024 Comisión mercantil 12% (4)
025 Fabricación de bienes por encargo - Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artículo 4 del Reglamento de 12% (4)
026 Servicio de transporte de personas Comprobantes de Pago. 12% (4)
030 Contratos de construcción - El usuario del servicio o quien encarga la construcción tenga la condición de no domiciliado, de conformidad con lo 4% (8)(16)
037 Demás servicios gravados con el IGV dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta. 12% (11)(15)
- Listado de exclusiones del Anexo 3, numeral 10 de la Res. N° 183-2004/SUNAT.
Notas 5 Mediante R.S. N° 260-2009/Sunat publicada el 10.12.09 y Vigente a partir del 11.12.09, el porcentaje aplicable a la venta de algodón comprendido en la subpartidas nacionales
1 El porcentaje de 9% se aplicará cuando el proveedor tenga la condición de titular del permiso de pesca de la embarcación pesquera que efectúa la extracción o descarga de los bienes y figure como 5201.00.10.00/5201.00.90.00 y 5203.00.00.00, excepto el algodón en rama sin desmontar es del 12%, (hasta el 10.12.2009 se aplicaba el 10%).
tal en el «Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9%» que publique la SUNAT. En caso contrario, se aplicará el porcentaje de 15%. * Aplicables a las operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria del IGV se produzca a partir del 01-03-06.
Dicho listado será elaborado sobre la base de la relación de embarcaciones con permiso de pesca vigente que publica el Ministerio de la Producción, de acuerdo con lo dispuesto por el artículo 14 6 Incluido por el artículo 1° de la R.S N° 294-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.
del Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el D. S. N.° 012-2001-PE. 7 Incluidos mediante el artículo 1° de la R.S N° 306-2010/SUNAT(11.11.10) vigente a partir del 01.12.10.
El referido listado será publicado por la SUNAT a través de SUNAT Virtual, cuya dirección es http.//www.sunat.gob.pe, hasta el último día hábil de cada mes y tendrá vigencia a partir del primer día 8 Incluido por el artículo 14° de la R.S N° 293-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.
calendario del mes siguiente para determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deberá verificar el listado publicado por la SUNAT, vigente a la fecha en que se deba realizar el depósito. 9. Vigente a partir del 01 de marzo de 2011 Res. Nº 044-2011/SUNAT (22.02.11) hasta el 28.02.11 se aplicaba la tasa de 10%.
2 El porcentaje aplicable a la venta de algodón en rama sin desmontar efectuada por un sujeto que hubiera renunciado a la exoneración contenida en el inciso A) del Apendice I de la Ley del IGV es 10. Vigente a partir del 1 de abril de 2011 Res. Nº 037-2011/SUNAT (15.02.11)
el 15%, mediante R.S. N° 260-2009/Sunat, Vigente a partir del 11.12.2009 se incorporó un código específico para este bien “029”. 11. Vigente a partir del 02 de abril de 2012 Res. N° 063-2012/SUNAT (29.03.12)
3 La inclusión de este numeral en el Anexo 2 mediante la R.S. N.º 178-2005/SUNAT (22-09-05) se aplicará de la siguiente forma: 12. Incorporado por el artículo II de la R.S. N° 249-2012/SUNAT (30.10.12) vigente a partir del 01.11.12
- Tratándose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado venta a que se refieren los incisos a) y b) del num. 2.1 del art. 2: a las operaciones respecto de las cuales no hubiera nacido la 13. Porcentaje modificado por el artículo 2° de la Res. Nº 265-2013/SUNAT (01.09.13), vigente a partir del 01.11.13
obligación tributaria al 01-10-05. 14. Porcentaje modificado por el inciso a) del artículo 3° de la Res. Nº 265-2013/SUNAT (01.09.13), vigente a partir del 01.11.13
- Tratándose de los traslados a que se refiere el inciso c) del num. 2.1 del art. 2: a aquellas que se produzcan a partir del 01-10-05. 15. Porcentaje modificado por el inciso a) del artículo 4° de la Res. Nº 265-2013/SUNAT (01.09.13), vigente a partir del 01.11.13
4 Incluidos mediante R.S. N.° 258-2005/SUNAT del 29-12-05 se aplicarán respecto de aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria respecto al IGV se produzca a partir del 1 de 16. Porcentaje modificado por el inciso b) del artículo 4° de la Res. Nº 265-2013/SUNAT (01.09.13), vigente a partir del 01.11.13
febrero de 2006.

SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VíA TERRESTRE (R. s. N° 073-2006/SUNAT 13-05-06)(1)
Operaciones sujetas al sistema Operaciones exceptuadas de la aplicación del sistema Porcentaje
No se aplicará el sistema en los siguientes casos:
El servicio de transporte reali- - El importe de la operación o el valor referencial sea igual o menor a S/.400.00.
zado por vía terrestre gravado - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolución 4%
con IGV. del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Público Nacional.
- El usuario del servicio tenga la condición de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
(1) Aplicable para operaciones cuya obligación tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N° 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino
los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.

DETERMINACIÓN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIÓN RELACIóN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA

DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIÓN DE BIENES(1) SUJETA AL RéGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV
Apéndice 1 Ley Nº 29173 Régimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08
Determinación del monto de la percepción aplicando porcentajes sobre el monto de la operación Referencia Bienes comprendidos en el régimen
Porcent. 1 Harina de trigo o de morcajo (tranquillón) Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
Condición
1101.00.00.00
Cuando el importador, a la fecha en que se efectúa la numeración de la DUA o DSI: 2 Agua, incluida el agua mineral, natural o Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes. artificial y demás bebidas no alcohólicas subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/2201.90.00.10 y
2201.90.00.90/ 2202.90.00.00
2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripción en el RUC y dicha
condición figure en los registros de la Administración Tributaria. 3 Cerveza de malta Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
10%
2203.00.00.00
3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condición figure en los 4 Gas licuado de petróleo Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
registros de la Administración Tributaria.
subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00
4. No cuente con número de RUC o teniéndolo no lo consigne en la DUA o DSI. 5 Dióxido de carbono Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
5. Realice por primera vez una operación y/o régimen aduanero. 2811.21.00.00
6 Poli (tereftalato de etileno) sin adición de Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV.
dióxido de titanio, en formas primarias 3907.60.00.10
Cuando el importador nacionalice bienes usados. 5% 7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato de Sólo envases o preformas, de poli (tereftalato de
Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba señalados. 3.5% etileno) (PET) etileno), comprendidos en la subpartida nacional:
3923.30.90.00
(1) Inciso b) Segunda Disposición Transitoria Ley Nº 29173 Régimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08. 8 Tapones, tapas, cápsulas y demás Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
dispositivos de cierre 3923.50.00.00
RÉGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE 9 Bombonas, botellas, frascos, bocales,
A LA ADQUISICIÓN DE COMBUSTIBLE(1) tarros, envases tubulares, ampollas y
demás recipientes para el transporte Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
Comprende Percepción o envasado, de vidrio; bocales para subpartidas nacionales: 7010.10.00.00/7010.90.40.00
conservas, de vidrio; tapones, tapas y
demás dispositivos de cierre, de vidrio.
La adquisición de Los señalados en el numeral 4.2 del artículo 4º del Regla- Uno por
combustibles líqui- mento para la Comercialización de Combustibles Líquidos y ciento (1%) 10 Tapones y tapas, cápsulas para botellas,
dos derivados del otros Productos derivados de los Hidrocarburos aprobados sobre el Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
tapones roscados, sobretapas, precintos y
petróleo, que se en- por Decreto Supremo Nº 045-2001-EM y normas modifi- precio de subpartidas nacionales:
demás accesorios para envases, de metal
cuentren gravadas catorias, con excepción del GLP (Gas Licuado de Petróleo). venta 8309.10.00.00 y 8309.90.00.00 
Común.
con el IGV. 11 Trigo y morcajo (tranquillón). Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales:
(1) Inciso a) Segunda Disposición Transitoria. Ley Nº 29173 Régimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08. 1001.10.10.00/1001.90.30.00

N° 298 Primera Quincena - Marzo 2014 Actualidad Empresarial I-27

 I Indicadores Tributarios
Referencia
12 Bienes vendidos a través de catálogos
13 Pinturas, barnices y pigmentos al agua Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
preparados de los tipos utilizados para el subpartidas nacionales:
acabado del cuero.
14 Vidrios en placas, hojas o perfiles; colado
o laminado, estirado o soplado, flotado,
desbastado o pulido; incluso curvado,
biselado, grabado, taladrado, esmaltado o
trabajado de otro modo, pero sin enmarcar
ni combinar con otras materias; vidrio de
seguridad constituido por vidrio templado o
contrachapado; vidrieras aislantes de paredes
múltiples y espejos de vidrio, incluidos los
espejos retrovisores.
15 Productos laminados planos; alambrón;
barras, perfiles; alambre, tiras, tubos;
accesorios de tuberías, cables, trenzas,
eslingas y artículos similares, de fundición,
hierro o acero; puntas, clavos, chinchetas
(chinches), grapas y artículos similares, de
fundición, hierro o acero, incluso con cabeza
de otras materias, excepto de cabeza de cobre;
tornillos, pernos, tuercas, tirafondos, escarpias
roscadas, remaches, pasadores, clavijas,
chavetas, arandelas (incluidas las de muelle
[resorte]) y artículos similares, de fundición,
hierro o acero; artículos de uso doméstico y
sus partes, de fundición, hierro o acero, lana de
hierro o acero; esponjas, estropajos, guantes
y artículos similares para fregar, lustrar o
usos análogos, de hierro o acero; artículos de
higiene o tocador, y sus partes, de fundición,
hierro o acero y las demás manufacturas de
fundición, hierro o acero.(*)
16 Adoquines, encintados (bordillos), losas,
placas, baldosas, losetas, cubos, dados y
artículos similares; mármol, travertinos,
alabastros, granito, piedras calizas y
demás piedras; pizarra natural trabajada
y manufacturas de pizarra natural o
aglomerada; manufacturas de cemento,
hormigón o piedra artificial, incluso
armadas.(*)
17 Productos cerámicos (de harinas silíceas fósiles
o de tierras silíceas análogas) y productos
refractarios así como ladrillos de construcción,
bovedillas, cubrevigas y artículos similares;
tejas, elementos de chimenea, conductos de
humo, ornamentos arquitectónicos y demás
artículos para construcción; tubos, canalones
y accesorios de tubería; aparatos y artículos
para usos químicos o demás usos técnicos;
abrevaderos, pilas y recipientes similares para
uso rural; cántaros y recipientes similares para
transporte o envasado; fregaderos (piletas
para lavar), lavabos, pedestales de lavado,
bañeras, bidés, inodoros, cisternas (depósitos
de agua) para inodoros, urinarios y aparatos
fijos similares para usos sanitarios). (*)
18 Preparaciones de hortalizas, frutas u otros
frutos o demás parte de plantas, incluidos
los jugos de hortalizas, frutas y otros frutos.
(*)
19 Discos ópticos y estuches porta discos
20 Carnes y despojos de aves beneficiadas Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
(gallo o gallina, pavo, pato, ganso, pintada). nacionales:
(**)
21 Productos lácteos con adición de azúcar u Bienes comprendidos en las subpartidas
edulcorante, yogur, mantequillas y quesos. nacionales:
(**)
22 Aceites comestibles (de soya, maní, oliva, Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
aceitunas, palma, girasol, nabo, maíz), grasas nacionales:
animales y vegetales, margarina. (**)
23 Preparaciones de carne, pescado o de
crustáceos, moluscos o demás invertebrados
acuáticos que comprenden incluso los
embutidos, las conservas, los extractos,
entre otras preparaciones. (**)
24 Artículos de confitería sin cacao (incluido el Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
chocolate blanco), como el chicle y demás nacionales:
gomas de mascar. (**)
25 Chocolate y demás preparaciones Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
alimenticias que contengan cacao. (**)
Bienes comprendidos en el régimen Referencia Bienes comprendidos en el régimen
Bienes que sean ofertados por catálogo y cuya adquisición 26 Pastas alimenticias (fideos, macarrones,
se efectúe por consultores y/o promotores de ventas del tallarines, lasañas, ravioles, canelones), tapioca
agente de percepción (en base a yuca), productos a base de cereales
obtenidos por inflado o tostado; cereales
Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
(excepto el maíz) en grano o en forma de
nacionales:
3208.10.00.00/3210.00.90.00. copos u otro grano trabajado (excepto la
1902.11.00.00/1905.90.90.00.
harina, grañones y sémola), precocidos o
preparados de otro modo, no expresados ni
comprendidos en otra parte y productos de
panadería, pastelería o galletería.(**)
Bienes comprendidos en alguna de las 27 Extractos, esencias y concentrados de café,
siguientes subpartidas nacionales: té o hierba mate; preparaciones para salsas
Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
7003.12.10.00/7009.92.00.00. y salsas preparadas (kétchup, mostaza,
nacionales:
mayonesa), preparaciones para sopas,
2101.11.00.00/2101.30.00.00y
helados, concentrados de proteínas, polvos
2103.10.00.00/2106.90.99.00.
y mejoradores para la preparación de panes,
complementos y suplementos alimenticios. (**)
28 Cigarros, tabaco y sucedáneos. (**) Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
nacionales:
2402.10.00.00/2403.99.00.00.
29
Cementos hidráulicos (sin pulverizar, Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
Portland, aluminosos). (**) nacionales:
Bienes comprendidos en alguna de las
2523.10.00.00/2523.90.00.00.
siguientes subpartidas nacionales:
30 Bienes considerados como insumos Sólo el mercurio, el cianuro de sodio y el cianuro de
7208.10.10.00/7217.90.00.00,
químicos que pueden ser utilizados en la potasio comprendido en alguna de las siguientes sub
7219.11.00.00/7223.00.00.00,
Minería Ilegal, según el Decreto Legislativo partidas:
7225.11.00.00/7229.90.00.00, 7301.20.00.00,
N.° 1103. (**) 2805.40.00.00 y 2837.11.10.00/2837.19.00.00.
7303.00.00.00/7307.99.00.00,
31 Productos farmacéuticos. (**) Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
7312.10.10.00/7313.00.90.00, 7317.00.00.00,
nacionales:
7318.11.00.00/7318.29.00.00 y
3003.10.00.00/3006.92.00.00.
7323.10.00.00/7326.90.90.00.
32 Preparaciones de perfumería, de tocador o Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
de cosmética. (**) nacionales:
3303.00.00.00 y 3304.10.00.00/3307.90.90.00.
33 Jabón, ceras, velas y pastas para modelar. (**) Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
nacionales:
3401.11.00.00/3402.90.99.00,
3404.20.00.00/3407.00.90.00.
34 Semimanufacturas y manufacturas de
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
plástico (incluye, entre otros, barras, varillas
subpartidas nacionales:
y perfiles; tubos; revestimientos para el
6801.00.00.00, 6802.10.00.00,
suelo, paredes o techos; placas, láminas,
6802.21.00.00/6803.00.00.00,
hojas, cintas, tiras y demás formas planas; Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
6810.11.00.00/6810.99.00.00y
bañeras, duchas, fregaderos, lavabos, bidés, subpartidas nacionales:
6907.10.00.00/6908.90.00.00.
inodoros y sus asientos y tapas, cisternas 3916.10.00.00/3922.90.00.00,
para inodoros y artículos sanitarios e 3923.21.00.00 y 3923.29.90.00 (en lo no
higiénicos similares; bobinas, carretes, comprendido en el ítem 19 de este anexo),
canillas y soportes similares; vajilla y 3923.40.10.00/3923.40.90.00,
artículos de cocina o de uso doméstico y 3924.10.10.00/3926.90.90.90.
artículos de higiene o tocador; artículos
para la construcción y demás manufacturas
de plástico y manufacturas de las demás
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
materias de las partidas 39.01 a 39.14.(**)
subpartidas nacionales:
35 Varillas, perfiles, tubos y artículos de
6901.00.00.00/6906.00.00.00,
caucho sin vulcanizar; hilos y cuerdas,
6909.11.00.00/6909.90.00.00;
correas transportadoras o de transmisión,
6910.10.00.00/6910.90.00.00.
de caucho vulcanizado; neumáticos
nuevos, recauchutados o usados, de
caucho; bandajes, bandas de rodadura
para neumáticos y protectores de caucho; Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
manufacturas de caucho vulcanizado nacionales:
sin endurecer (tubos de caucho e incluso 4006.10.00.00/4016.99.90.00.
accesorios; cámaras de caucho para
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
neumáticos; artículos de higiene o de
subpartidas nacionales:
farmacia e incluso con partes de caucho
2001.10.00.00/2009.90.00.00.
endurecido; prendas de vestir, guantes,
Sólo los discos ópticos y estuches porta disco, mitones, manoplas, demás complementos
comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas de vestir para cualquier uso y otros).(**)
nacionales: 36 Pieles (excepto la peletería) y cueros. (**) Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
3923.10.00.00, 3923.21.00.00, 3923.29.00.90, nacionales:
3923.90.00.00, 4819.50.00.00 y 8523.90.90.00 4101.20.00.00/4115.10.00.00.
37 Manufactura de cuero; artículos de
talabartería o guarnicionería; artículos Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
0207.11.00.00/0207.60.00.00. de viaje, bolsos de mano (carteras) y nacionales:
continentes similares y manufacturas de 4201.00.00.00/4206.00.90.00.
tripa. (**)
0402.10.10.00/0403.90.90.90, 38 Peletería y confecciones de peletería y Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
0405.10.00.00/0406.90.90.00. peletería facticia o artificial.(**) nacionales:
4301.10.00.00/4304.00.00.00.
39 Papel, cartones, registros contables, Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
1507.10.00.00/1514.99.00.00, cuadernos, artículos escolares, de oficina y nacionales:
1515.21.00.00/1515.29.00.00, demás papelería, entre otros.(**) 4802.10.00.00/4802.56.10.90,
1516.10.00.00/1517.90.00.00. 4802.62.00.10/4802.62.00.90,
4816.20.00.00/4818.90.00.00,
4820.10.00.00/4821.90.00.00,
Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
4823.20.00.10/4823.90.90.10.
nacionales:
40 Calzado, polainas y artículos análogos; Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
1601.00.00.00/1605.69.00.00.
partes de estos artículos.(**) nacionales:
6401.10.00.00/6406.90.90.00.
41 Herramientas y útiles, artículos de
1704.10.10.00/1704.90.90.00. cuchillería y cubiertos de mesa, de metal Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
común; partes de estos artículos, de metal nacionales:
nacionales: común. (**) 8201.10.00.00/8215.99.00.00.
1806.10.00.00/1806.90.00.00.

(*) Numeral modificado por el artículo 1° del decreto supremo N° 091-2013-EF, publicado el (14.05.13)
(**) N
umeral incorporado por el artículo 1° del decreto supremo N° 091-2013-EF, publicado el (14.05.13)

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MÁXIMO DE ATRASO

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MÁXIMO DE ATRASO
Esta información se encuentra disponible en la pagina web de la revista: www.aempresarial.com, en la sección tributaria del
Diario Ejecutivo 2014 repartida a los suscriptores y en la sinopsis tributaria

I-28 Instituto Pacífico N° 298 Primera Quincena - Marzo 2014

 Área Tributaria I
VENCIMIENTOS Y FACTORES

anexo 1
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACIÓN EFECTÚA LA SUNAT
FECHA DE VENCIMIENTO SEGÚN EL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC
Período BUENOS CONTRIBUYENTES
Tributario 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 Y UESP
0, 1, 2, 3 y 4, 5, 6, 7, 8 y 9
Dic-13 13-Ene-14 14-Ene-14 15-Ene-14 16-Ene-14 17-Ene-14 20-Ene-14 21-Ene-14 22-Ene-14 09-Ene-14 10-Ene-14 23-Ene-14
Ene-14 13-Feb-14 14-Feb-14 17-Feb-14 18-Feb-14 19-Feb-14 20-Feb-14 21-Feb-14 10-Feb-14 11-Feb-14 12-Feb-14 24-Feb-14
Feb-14 13-Mar-14 14-Mar-14 17-Mar-14 18-Mar-14 19-Mar-14 20-Mar-14 21-Mar-14 10-Mar-14 11-Mar-14 12-Mar-14 24-Mar-14
Mar-14 11-Abr-14 14-Abr-14 15-Abr-14 16-Abr-14 21-Abr-14 22-Abr-14 23-Abr-14 08-Abr-14 09-Abr-14 10-Abr-14 24-Abril-14
Abr-14 14-May-14 15-May-14 16-May-14 19-May-14 20-May-14 21-May-14 22-May-14 09-May-14 12-May-14 13-May-14 23-May-14
May-14 12-Jun-14 13-Jun-14 16-Jun-14 17-Jun-14 18-Jun-14 19-Jun-14 20-Jun-14 09-Jun-14 10-Jun-14 11-Jun-14 23-Jun-14
Jun-14 11-Jul-14 14-Jul-14 15-Jul-14 16-Jul-14 17-Jul-14 18-Jul-14 21-Jul-14 08-Jul-14 09-Jul-14 10-Jul-14 22-Jul-14
Jul-14 13-Ago-14 14-Ago-14 15-Ago-14 18-Ago-14 19-Ago-14 20-Ago-14 21-Ago-14 08-Ago-14 11-Ago-14 12-Ago-14 22-Ago-14
Ago-14 11-Set-14 12-Set-14 15-Set-14 16-Set-14 17-Set-14 18-Set-14 19-Set-14 08-Set-14 09-Set-14 10-Set-14 22-Set-14
Set-14 14-Oct-14 15-Oct-14 16-Oct-14 17-Oct-14 20-Oct-14 21-Oct-14 22-Oct-14 09-Oct-14 10-Oct-14 13-Oct-14 23-Oct-14
Oct-14 13-Nov-14 14-Nov-14 17-Nov-14 18-Nov-14 19-Nov-14 20-Nov-14 21-Nov-14 10-Nov-14 11-Nov-14 12-Nov-14 24-Nov-14
Nov-14 12-Dic-14 15-Dic-14 16-Dic-14 17-Dic-14 18-Dic-14 19-Dic-14 22-Dic-14 09-Dic-14 10-Dic-14 11-Dic-14 23-Dic-14
Dic-14 14-Ene-15 15-Ene-15 16-Ene-15 19-Ene-15 20-Ene-15 21-Ene-15 22-Ene-15 09-Ene-15 12-Ene-15 13-Ene-15 23-Ene-15
Nota : A partir de la segunda columna en cada casilla se indica: En la parte superior el último dígito del número de RUC, y en la parte inferior el día calendario correspondiente al vencimiento.
UESP : Siglas de las Unidades Ejecutoras del Sector Público Nacional (comprendidas en los alcances del D.S. Nº 163-2005-EF)
Base Legal : Resolución de Superintendencia Nº 367-2013/SUNAT (Publicada el 21-12-2013)

Tasas de depreciación edificios y construcciones Fecha de realización de operaciones

Último día para realizar el pago
% Anual Del Al
Bienes 01-05-2014 15-05-2014 22-05-2014
de Deprec.
1. Edificios y otras construcciones. 16-05-2014 31-05-2014 06-06-2014
Mediante Única Disposición Complementaria de la Ley N° 29342*, aplicable a partir 01-06-2014 15-06-2014 20-06-2014
5%
del 01.01.10, se modifica el art. 39º LIR, incrementando de 3% a 5% el porcentaje 16-06-2014 30-06-2014 07-07-2014
de depreciación 01-07-2014 15-07-2014 22-07-2014
2. Edificios y otras construcciones - Régimen Especial de Depreciación – Ley N° 29342
16-07-2014 31-07-2014 07-08-2014
* Sólo podrán optar a este régimen los contribuyentes del Régimen General del
Impuesto a la Renta, si cumplen con las siguientes condiciones: 01-08-2014 15-08-2014 22-08-2014
- La construcción se hubiera iniciado a partir del 01.01.09 20% 16-08-2014 31-08-2014 05-09-2014
- Si hasta el 31.12.10 la construcción tuviera un avance mínimo del 80% 01-09-2014 15-09-2014 22-09-2014
También se aplica a propiedades adquiridas durante el año 2009 y 2010, que 16-09-2014 30-09-2014 07-10-2014
cumplan con las condiciones ya mencionadas.
01-10-2014 15-10-2014 22-10-2014
* Ley N° 29342, publicada el 07.04.09, Nuevo Régimen Especial de Depreciación de Edificios y Construcciones, 16-10-2014 31-10-2014 07-11-2014
aplicable a partir del Ejercicio gravable 2010.
01-11-2014 15-11-2014 21-11-2014
TASAS DE DEPRECIACIÓN demás bienes (1) 16-11-2014 30-11-2014 05-12-2014
01-12-2014 15-12-2014 22-12-2014
Porcentaje Anual de 16-12-2014 31-12-2014 08-01-2015
Bienes Depreciación
Hasta un máximo de: Base Legal: Resolución de Superintendencia Nº 367-2013/SUNAT (Publicada el 21-12-2013).

1. Ganado de trabajo y reproducción; redes de pesca. 25%

2. Vehículos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en 20% Tasa de Interés Moratorio (TIM)
general. en Moneda Nacional (S/.)
3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y 20%
de construcción; excepto muebles, enseres y equipos de oficina. Vigencia Mensual Diaria Base Legal
4. Equipos de procesamiento de datos. 25%
5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91. 10% Del 01-03-10 en adelante 1.20% 0.040% R. S. N° 053-2010/SUNAT (17.02.10)
6. Otros bienes del activo fijo 10% Del 07-02-03 al 28-02-10 1.50% 0.050% R. S. N° 032-2003/SUNAT (06-02-03)
7. Gallinas 75% (2) Del 01-11-01 al 06-02-03 1.60% 0.0533% R. S. N° 126-2001/SUNAT (31-10-01)
(1) Art. 22° del Reglamento del LIR D. S. N° 122-94-EF (21.09.04). Del 01-01-01 al 31-10-01 1.80% 0.0600% R. S. N° 144-2000/SUNAT (30-12-00)
(2) R. S. N° 018-2001/SUNAT (30.01.01).
Del 03-02-96 al 31-12-00 2.20% 0.0733% R. S. N° 011-96-EF/SUNAT (02-02-96)
ANEXO 2 Del 01-10-94 al 02-02-96 2.50% 0.0833% R. S. N° 079-94-EF/SUNAT (30-09-94)
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA EL PAGO DEL ITF
Fecha de realización de operaciones PLAZO DE VENCIMIENTO PARA LA DECLARACIóN Y
Último día para realizar el pago
Del Al PAGO DE LOS ANTICIPOS DE REGALÍA, IMPUESTO ESPECIAL
01-01-2014 15-01-2014 22-01-2014 Y GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERÍA
16-01-2014 31-01-2014 07-02-2014 Periodo tributario Fecha de vencimiento
01-02-2014 15-02-2014 21-02-2014
Oct. 2011 30. Nov. 2011
16-02-2014 28-02-2014 07-03-2014
Nov. 2011 30. Dic. 2011
01-03-2014 15-03-2014 21-03-2014
16-03-2014 31-03-2014 07-04-2014 Dic. 2011 31. Ene. 2012
01-04-2014 15-04-2014 24-04-2014 Nota: De acuerdo a la señalado el primer párrafo de la Única Disposición Transitoria de las siguientes normas:
16-04-2014 30-04-2014 08-05-2014 Ley Nº 29788, Ley que modifica la Regalía Minera; Ley Nº 29789, Ley que crea el Impuesto Especial
a la Minería y Ley Nº 29790, Ley que establece el Marco Legal del Gravamen Especial a la Minería.

N° 298 Primera Quincena - Marzo 2014 Actualidad Empresarial I-29

 I Indicadores Tributarios

12,690/12 x 6 = 6,345 Parte compensable en el semestre

TIPOS DE CAMBIO

COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA

I TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO(1)
D Ó L A R E S E U R O S
ENERO-2014 FEBRERO-2014 MARZO-2014
DÍA
ENERO-2014 Industrias
FEBRERO-2014 Tex MARZO-2014
S.A. DÍA
Compra Venta Compra Venta Compra Compra
Venta Venta Compra Venta Compra Venta
01 2.794 Estado de2.82
2.796 Situación2.822
Financiera2.799 al 30 de junio
2.801 de 2012
01 3.715 3.944 3.724 3.894 3.828 3.892
02 2.794 2.796 2.82 (Expresado
2.822 en nuevos2.799 soles)2.801 02 3.715 3.944 3.724 3.894 3.828 3.892
03 2.801 2.804 2.82 2.822 2.799 2.801 03 3.764 3.885 3.724 3.894 3.828 3.892
ACTIVO S/. 04 3.781 3.896 3.779 3.817 3.761 3.937
04 2.805 2.807 2.823 2.825 2.802 2.804
05 2.805 Efectivo
2.807 y equivalentes
2.823 de efectivo
2.824 2.8 2.801 344,400
05 3.781 3.896 3.715 3.909 3.764 3.977
06 2.805 Cuentas,
2.807 por cobrar
2.824 comerciales
2.825 - Terceros
2.798 2.798 152,000
06 3.781 3.896 3.768 3.918 3.785 3.92
07 2.805 Mercaderías
2.808 2.821 2.822 2.798 2.799 07
117,000 3.646 3.864 3.743 3.903 3.726 3.931
08 2.802 2.802 2.82 2.822 2.802 2.803 08 3.677 3.942 3.702 3.933 3.739 3.957
Inmueb., maq. y equipo 160,000
09 3.722 3.903 3.702 3.933 3.739 3.957
09 2.803 2.804 2.82 2.822 2.802 2.803
10 2.801 Deprec.,
2.803 amortiz.
2.82 y agotamiento
2.822 acum.
2.802 2.803 -45,000
10 3.769 3.900 3.702 3.933 3.739 3.957
11 2.797 Total
2.799activo 2.818 2.819 2.803 2.805 728,400
11 3.632 3.894 3.766 3.971 3.769 3.96
12 2.797 PASIVO S/.
2.799 2.816 2.817 2.8 2.802 12 3.632 3.894 3.711 3.894 3.764 3.963
13 2.797 Tributos,
2.799 contraprest.
2.815 y aportes
2.816 por pagar
2.805 2.807 10,000
13 3.632 3.894 3.721 3.937 3.771 4.012
14 2.797 2.799 2.816 2.817 2.806 2.807 14 3.707 3.969 3.722 3.978 3.802 3.997
15 2.799
Remun.
2.801
y partic.
2.812
por pagar
2.815 2.802 2.803
23,000
15 3.719 3.922 3.797 3.916 3.787 3.99
16 2.803 Cuentas
2.805 por pagar
2.812 comerciales
2.815 - Terceros 320,000
16 3.702 3.917 3.797 3.916
17 2.808 Cuentas
2.809 por pagar
2.812 diversas - Terceros
2.815 50,500
17 3.784 3.927 3.797 3.916
18 2.806 Total
2.807pasivo 2.802 2.803 403,500
18 3.793 3.852 3.67 3.939
19 2.806 2.807 2.806 2.807 19 3.793 3.852 3.78 3.974
20 2.806 PATRIMONIO S/.
2.807 2.807 2.809 20 3.793 3.852 3.765 4.055
21 2.807 Capital
2.810 2.808 2.809 253,000
21 3.694 4.009 3.67 3.934
22 2.808 2.809 2.806 2.808 22 3.642 3.910 3.777 3.934
Reservas 12,000
23 2.806 2.808 2.806 2.808 23 3.741 3.931 3.777 3.934
24 2.808 Resultados
2.810 acumulados
2.806 2.808 -35,600
24 3.682 3.909 3.777 3.934
25 2.818 Resultado
2.820 del período
2.805 2.808 95,500
25 3.823 3.905 3.837 3.918
26 2.818 Total patrimonio
2.820 2.806 2.808 324,900
26 3.823 3.905 3.792 3.904
27 2.818 2.820 2.808 2.81 27 3.823 3.905 3.816 3.974
28 2.821 Total
2.822pasivo y patrimonio
2.802 2.804 728,400
28 3.813 3.952 3.721 3.921
29 2.822 2.823 2.799 2.801 29 3.711 3.930 3.828 3.892
30 2.823 2.824 30 3.687 3.939
31 2.818 2.819 31 3.742 3.906
(1) Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicará el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el día de nacimiento de la obligación tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del art. 5º del D. S. Nº 136-96-EF Reglamento del IGV.

Ii TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA(1)

D Ó L A R E S E U R O S
ENERO-2014 FEBRERO-2014 MARZO-2014 ENERO-2014 FEBRERO-2014 MARZO-2014
DÍA DÍA
Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta
01 2.794 2.796 2.82 2.822 2.799 2.801 01 3.715 3.944 3.724 3.894 3.828 3.892
02 2.801 2.804 2.82 2.822 2.799 2.801 02 3.764 3.885 3.724 3.894 3.828 3.892
03 2.805 2.807 2.823 2.825 2.802 2.804 03 3.781 3.896 3.779 3.817 3.761 3.937
04 2.805 2.807 2.823 2.824 2.8 2.801 04 3.781 3.896 3.715 3.909 3.764 3.977
05 2.805 2.807 2.824 2.825 2.798 2.798 05 3.781 3.896 3.768 3.918 3.785 3.92
06 2.805 2.808 2.821 2.822 2.798 2.799 06 3.646 3.864 3.743 3.903 3.726 3.931
07 2.802 2.802 2.82 2.822 2.802 2.803 07 3.677 3.942 3.702 3.933 3.739 3.957
08 2.803 2.804 2.82 2.822 2.802 2.803 08 3.722 3.903 3.702 3.933 3.739 3.957
09 2.801 2.803 2.82 2.822 2.802 2.803 09 3.769 3.9 3.702 3.933 3.739 3.957
10 2.797 2.799 2.818 2.819 2.803 2.805 10 3.632 3.894 3.766 3.971 3.769 3.96
11 2.797 2.799 2.816 2.817 2.8 2.802 11 3.632 3.894 3.711 3.894 3.764 3.963
12 2.797 2.799 2.815 2.816 2.805 2.807 12 3.632 3.894 3.721 3.937 3.771 4.012
13 2.797 2.799 2.816 2.817 2.806 2.807 13 3.707 3.969 3.722 3.978 3.802 3.997
14 2.799 2.801 2.812 2.815 2.802 2.803 14 3.719 3.922 3.797 3.916 3.787 3.99
15 2.803 2.805 2.812 2.815 15 3.702 3.917 3.797 3.916
16 2.808 2.809 2.812 2.815 16 3.784 3.927 3.797 3.916
17 2.806 2.807 2.802 2.803 17 3.793 3.852 3.67 3.939
18 2.806 2.807 2.806 2.807 18 3.793 3.852 3.78 3.974
19 2.806 2.807 2.807 2.809 19 3.793 3.852 3.765 4.055
20 2.807 2.810 2.808 2.809 20 3.694 4.009 3.67 3.934
21 2.808 2.809 2.806 2.808 21 3.642 3.910 3.777 3.934
22 2.806 2.808 2.806 2.808 22 3.741 3.931 3.777 3.934
23 2.808 2.810 2.806 2.808 23 3.682 3.909 3.777 3.934
24 2.818 2.820 2.805 2.808 24 3.823 3.905 3.837 3.918
25 2.818 2.820 2.806 2.808 25 3.823 3.905 3.792 3.904
26 2.818 2.820 2.808 2.81 26 3.823 3.905 3.816 3.974
27 2.821 2.822 2.802 2.804 27 3.813 3.952 3.721 3.921
28 2.822 2.823 2.799 2.801 28 3.711 3.930 3.828 3.892
29 2.823 2.824 29 3.687 3.939
30 2.818 2.819 30 3.742 3.906
31 2.82 2.822 31 3.724 3.894
(1) Para cuentas del activo se utilizará el tipo de cambio compra. Para cuentas del pasivo se utilizará el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operación.
Base Legal: Art. 61º del D. S. Nº 179-2004-EF TUO de la LIR; Art. 34º del D. S. Nº 122-94-EF, Reglamento de la LIR.
Nota: El tipo de cambio renta se rellena con los datos del mismo día por lo que los días 24,25 y 31 del mes de Diciembre no contienen información.

D Ó L A R E S E U R O S

TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-13 TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-13

COMPRA 2.794 VENTA 2.796 COMPRA 3.715 VENTA 3.944

I-30 Instituto Pacífico N° 298 Primera Quincena - Marzo 2014