IV Aplicación Práctica
Análisis y Dinámica de la Cuenta 28 y 29 del
Nuevo Plan Contable General Empresarial
Ficha Técnica
Autor : C.P.C. Pascual Ayala Zavala
Título : Análisis y Dinámica de la Cuenta 28 y 29
del Nuevo Plan Contable General Empre-
sarial
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 206- Primera
Quincena de Mayo 2010
En este artículo continuamos desarro-
llando los conceptos de cada una de las
cuentas del nuevo Plan Contable General
Empresarial, en esta oportunidad desa-
rrollamos la cuenta 28 Existencias por
Recibir y la cuenta 29 Desvalorización
de existencias.
Cabe señalar que estas cuentas correspon-
den al grupo de las cuentas del Elemento
2 del nuevo Plan de Cuentas denomina-
dos realizables o existencias, el primero
corresponde a una cuenta transitoria y el
segundo es una cuenta de valuación, cuyo
saldo es acreedor.
Estas cuentas se desarrollan a nivel de
cuentas y subcuentas, mostrando su di-
námica mediante cargos y abonos que
corresponda a cada tipo de operación, y
para facilitar su comprensión se ha incluido
en cada cuenta un breve caso práctico.
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR
Esta cuenta agrupa las subcuentas que re-
presentan bienes cuyo ingreso a los alma-
cenes de la empresa no se han realizado y
que serán destinados a la fabricación de
productos, al consumo, mantenimiento
de sus servicios, o la venta cuando se
encuentren disponibles.
Subcuenta 281 Mercaderías
El saldo de esta subcuenta muestra el
importe de los bienes adquiridos para
su venta sin, someterlos a procesos de
transformación, que aún no han sido
recibidos en los almacenes.
Dinámica de la Subcuenta
Cargos
———————— x ———————— DEBE HABER ———————— x ———————— DEBE HABER Cargos
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 6,560.00
281 Mercaderías 285 Materiales Auxiliares,
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 6,560.00
611 Mercaderías 2891 Mercaderías
x/x Por el valor de las mercaderías
por recibir y otros desembolsos y
compromisos motivados por la com-
pra de las mismas, que se encuentran
en tránsito.
IV-12 Instituto Pacífico
Abonos
———————— x ———————— DEBE HABER ———————— x ———————— DEBE HABER
20 MERCADERÍAS 35,600.00
201 Merc. manufact. SUM. Y REPUESTOS 56,800.00
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 35,600.00
281 Mercaderías
x/x Por el ingreso de las mercaderías
a los almacenes que se encontraban
en tránsito.
Subcuenta 284 Materias Primas
Comprende los insumos que aún no se
han recibidos en los almacenes, que luego
de su ingreso se utilizará en el proceso de
transformación, para obtener los produc-
tos terminados.
Dinámica de la Subcuenta
Cargos
———————— x ———————— DEBE HABER
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 3,600.00
284 Materias Primas
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 3,600.00
612 Materias Primas
x/x Por el valor de las materias
primas y los otros desembolsos com-
promisos motivados por la compra de
estas existencias que se encuentran en
tránsito.
Abonos
———————— x ———————— DEBE HABER
24 MATERIAS PRIMAS 48,700.00
241 Materias Primas para
Productos Manufacturados
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 48,700.00
284 Materias Primas
x/x Por el ingreso a los almacenes de
las Materias Primas que se encontra-
ban en tránsito.
Subcuenta 285 Materiales Auxiliares,
Suministros y Repuestos
El saldo de esta subcuenta muestra el
importe de los materiales diferentes de
las materias primas que intervienen en el
proceso productivo, y que todavía no se
han recibido en los almacenes.
Dinámica de la Subcuenta
Cargos
28 EXISTENCIAS POR REC. 14,700.00
Suministros y Repuestos
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 14,700.00
613 Materiales Auxiliares,
Suministros y Repuestos 2892 Materias primas
x/x Por el valor de los Materiales
Auxiliares, Suministros y Repuestos
que se encuentran en tránsito.
Abonos
25 MATERIALES AUXILIARES,
251 Materiales Auxiliares
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 56,800.00
281 Materiales Auxiliares,
Suministros y Repuestos
x/x Por el ingreso a los almacenes
de los materiales auxiliares que se
encontraban en tránsito.
Subcuenta 286 Envases y Embalajes
El saldo de esta subcuenta muestra el
importe de los bienes complementarios
para la presentación y comercialización
de productos, aún no recibidos en al-
macenes.
Dinámica de la Subcuenta
Cargos
———————— x ———————— DEBE HABER
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 7,900.00
286 Envases y embalajes
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 7,900.00
614 Envases y embalajes
x/x Por el valor de los envases y em-
balajes y otros desembolsos de estos
bienes que se encuentran en tránsito.
Abonos
———————— x ———————— DEBE HABER
26 ENVASES Y EMBALAJES 65,800.00
261 Envases
262 Embalajes
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 65,800.00
286 Envases y embalajes
x/x Por los envases y embalajes
ingresados a los almacenes que se
encontraban en tránsito.
Subcuenta 286 Envases y Embalajes
El saldo de esta subcuenta muestra el
valor que se recibe de las otras subcuen-
tas, el monto invertido en existencias por
recibir de mercaderías, materias primas,
materiales auxiliares, suminsitros y re-
puestos, y envases y embalajes, cuando
se ha estimado pérdida en su valor.
Dinámica de la Subcuenta
———————— x ———————— DEBE HABER
28 EXISTENCIAS POR REC. 87,000.00
289 Exist. por recibir desv.
2893 Materiales auxiliares,
suministros y respuestas
2894 Envases y embalajes ...va
N° 206 Primera Quincena - Mayo 2010
 Área Contabilidad y Costos IV
...viene ————— x —————— ...viene ————— x —————— Dinámica de la Subcuenta
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 87,000.00 28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 8,160.00 Cargos
281 Mercaderías 281 Mercaderías ———————— x ———————— DEBE HABER
284 Materias primas x/x Por la reclasificación de las
29 DESVALORIZ.DE EXIST. 84,700.00
285 Materiales auxiliares, mercaderías que se encuentran como
desvalorización posibles. 292 Productos Terminados
suministros y repuestos
21 PRODUCTOS TERMINADOS 84,700.00
286 Envases y embalajes
211 Productos Manufacturados
289 Exist. por recibir desv. 2. Por las desvalorizaciones confirmadas
x/x Por la desvalorización de los
x/x Por la desvalorización de las merca- de las mercaderías en tránsito.
productos terminados previamente
derías desvalorizadas que se encuentran
———————— x ———————— DEBE HABER estimados.
en tránsito.
29 DESVALOR. DE EXISTENC. 8,160.00 Abonos
Abonos
298 Existencias por recibir
———————— x ———————— DEBE HABER ———————— x ———————— DEBE HABER
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 8,160.00
29 DESVALORIZ. DE EXIST. 69,870.00 289 Existencias por recibir 68 VALUACIÓN Y DETERIORO
desvalorizadas DE ACTIVOS Y PROVIS. 8,000.00
297 Envases y Embalajes
2891 Mercaderías 681 Valuación de Activos
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 69,870.00
x/x Por las desvalorizaciones de las 29 DESVALORIZ. DE EXISTENC. 8,000.00
289 Existencias por recibir
desvalorizadas mercaderías que se encontraban en 292 Productos Terminados
tránsito. que fueron confirmadas. x/x Por la estimación de la desvalo-
2891 Mercaderías
rización de los productos terminados
2892 Materias primas
al final del ejercicio.
2893 Materiales auxiliares,
suministros y respuestas 29 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS
Subcuenta 293 Subproductos, Dese-
2894 Envases y embalajes
Esta cuenta agrupa las subcuentas que chos y Desperdicios
x/x Por la cancelación del valor de
activos registrado como existencias acumulan las estimaciones para cubrir El saldo de esta subcuenta muestra el
por recibir, previamente registrada pérdidas del valor original de las ad- importe de las estimaciones de la des-
su desvalorización. quisiciones o fabricación de los bienes valorización de valor original de los sub-
destinados a la venta o consumo. productos, desechos y desperdicios.

Subcuenta 291 Mercaderías Dinámica de la Subcuenta

Caso Práctico
1. La empresa Import S.A. ha compra-
do mercaderías en el extranjero por
S/. 40,800, las mismas que se encuen-
tran en tránsito, estas existencias a la
presentación de los estados financie-
ros se han estimado desvalorizadas en
un 20 %.
2. Posteriormente estas desvalorizacio-
nes se han concretado, procediéndose
a cancelar los valores que registra las
existencias que aún se encuentran en
tránsito.
Desarrollo
1. Por el registro de las desvalorizaciones
de las mercaderías en tránsito.
———————— x ———————— DEBE HABER 68 VALUACIÓN Y DETERIORO
68 VALUACIÓN DE ACTIVOS
Y PROVISIONES 8,160.00 EXISTENCIAS 44,000.00
681 Valuación de Activos
29 DESVALORIZ. DE EXISTENC. 8,160.00
298 Existencias por recibir
x/x Por la estimación de la desvalori-
zación de existencias que se encuen-
tran en tránsito 20% de S/. 40,800.
———————— x ———————— dos
28 EXISTENCIAS POR REC. 8,160.00
289 Exist. por recibir desv.
2891Mercaderías ...va
El saldo de esta subcuenta muestra el Cargos
importe de las estimaciones de la des-
valorización del valor original de las ———————— x ———————— DEBE HABER
mercaderías. 29 DESVALORIZ. DE EXIST. 38,000.00
293 Subproductos, desechos
Dinámica de la Subcuenta
y desperdicios
Cargos
22 SUBPRODUCTOS, DESECHOS
———————— x ———————— DEBE HABER Y DESPERDICIOS 38,000.00
221 Subproductos.
29 DESVALOR. DE EXISTENC. 9,000.00
291 Mercaderías x/x Por la desvalorización de los
subproductos desechos y desperdicios
20 MERCADERÍAS 9,000.00
previamente estimados.
201 Mercadería manufact.
x/x Por la desvalorización de las
Abonos
mercaderías previamente estimadas.
———————— x ———————— DEBE HABER
Abonos
68 VALUACIÓN Y DETERIORO
———————— x ———————— DEBE HABER DE ACTIVOS Y PROVIS. 44,000.00
681 Depreciación
DE ACTIVOS Y PROVIS. 6,900.00
29 DESVALORIZACIÓN DE
681 Valuación de Activos
29 DESVALORIZ. DE EXISTENCIAS 6,900.00 293 Subproductos, desechos
291 Mercaderías y desperdicios
x/x Por la estimación de la desvalori- x/x Por la estimación de la desvalori-
zación de las mercaderías al final del
zación de los subproductos y desechos
ejercicio.
y desperdicios al final del ejercicio.
Subcuenta 292 Productos Termina-
Subcuenta 294 Productos en Proceso
El saldo de esta subcuenta muestra el El saldo de esta subcuenta muestra el
importe de las estimaciones de la desvalo- importe de las estimaciones de la desvalo-
rización del valor original de los productos rización del valor original de los productos
terminados. en proceso.

N° 206 Primera Quincena - Mayo 2010 Actualidad Empresarial IV-13

 IV Aplicación Práctica
Dinámica de la Subcuenta Abonos ...viene ————— x ——————
Cargos ———————— x ———————— DEBE HABER 29 DESVALORIZACIÓN DE
———————— x ———————— DEBE HABER 68 VALUACIÓN Y DETERIORO EXISTENCIAS 321,654.00

29 DESVALORIZ. DE EXIST. 70,000.00 DE ACTIVOS Y PROVIS. 1,590.00 296 Materiales Auxiliares

681 Depreciación Suministros y Repuestos
294 Productos en Proceso
29 DESVALORIZACIóN DE x/x Por la estimación de las desvalo-
23 PRODUCTOS EN PROCESO 70,000.00
EXISTENCIAS 1,590.00 rización de las materiales auxiliares,
231 Productos en proceso suministros y repuestos al final del
de manufactura 295 Materias primas ejercicio.
x/x Por la desvalorización de los x/x Por la estimación de la desvalori-
productos en proceso previamente zación de las materias primas al final
estimados. Subcuenta 297 Envases y Embalajes
del ejercicio.
El saldo de esta subcuenta muestra el
Abonos
importe de las estimaciones de la desva-
———————— x ———————— DEBE HABER Subcuenta 296 Materiales Auxiliares, lorización del valor original de las envases
Suministros y Repuestos y embalajes.
68 VALUACIÓN Y DETERIORO
DE ACTIVOS Y PROVIS. 33,000.00 El saldo de esta subcuenta muestra el
681 Valuación de Activos importe de las estimaciones de la desvalo- Dinámica de la Subcuenta
29 DESVALORIZ. DE EXIST. 33,000.00
rización del valor original de las materias Cargos
auxiliares, suministros y repuestos.
294 Poductos en Proceso ———————— x ———————— DEBE HABER
x/x Por la estimación de la desvalo- Dinámica de la Subcuenta 29 DESVALORIZ. DE EXIST. 8,000.00
rización de los productos en proceso
al final del ejercicio. Cargos 297 Envases y embalajes
———————— x ———————— DEBE HABER 26 ENVASES Y EMBALAJES 8,000.00
Subcuenta 295 Materias Primas 261 Envases
El saldo de esta subcuenta muestra el 29 DESVALOR. DE EXIST. 987,000.00
x/x Por la desvalorización de los
importe de las estimaciones de la des- 296 Materiales Auxiliares,
envases y embalajes previamente
valorización del valor original de las suministros y repuestos
estimados.
materias primas. 25 MATERIALES AUXILIARES,
Dinámica de la Subcuenta SUMINISTROS Y REPUESTOS 987,000.00 Abonos
251 Materiales auxiliares. ———————— x ———————— DEBE HABER
Cargos
x/x Por la desvalorización de los 68 VALUACIÓN Y DETERIORO
———————— x ———————— DEBE HABER
materiales auxiliares, suministros y DE ACTIVOS Y PROVIS. 97,000.00
29 DESVALORIZ. DE EXIST. 89,700.00 repuestos previamente estimados. 681 Desvalorización
295 Materias Primas
29 DESVALORIZACIÓN DE
24 MATERIAS PRIMAS 89,700.00 Abonos
EXISTENCIAS 97,000.00
241 Materias Primas para ———————— x ———————— DEBE HABER 297 Envases y embalajes
productos manufacturados
68 VALUAC. Y DETERIO DE x/x Por la estimación de la desva-
x/x Por la desvalorización de los ACTIVOS Y PROVIS. 321,654.00
productos en proceso previamente lorización de los envases y embala-
estimados. 681 Desvalorización ...va jes.

IV-14 Instituto Pacífico N° 206 Primera Quincena - Mayo 2010