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Casuistica Nica S y Niifa S
Casuistica Nica S y Niifa S
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1. Introducción
2. Pautas para el estudio y los trabajos de aplicación
3. Inventarios, propiedad planta y equipo, arrendamientos y propiedades de inversion
4. Activos intangibles, deterioro del valor de los activos y costos de préstamos
5. Ingresos de actividades ordinarias, efecto de las variaciones en las tasas de cambio de la
moneda extranjera, impuesto a las ganancias, hechos ocurridos después del periodo sobre
el que se informa
6. Estados financieros consolidados y separados, combinaciones de negocios, activos no
corrientes mantenidos para la venta y actividades interrumpidas y presentación de estados
financieros
7. Fuentes de información
DECANO
DR. DOMINGO FÉLIX SÁENZ YAYA
SECRETARIO DE FACULTAD
DR. LUIS ANTONIO CUEVA ZAMBRANO
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Introducción
La Universidad de San Martín de Porres, en estos últimos años, está empeñada en realizar
importantes innovaciones en la concepción y práctica educativa con el propósito de ofrecer a sus alumnos
una formación profesional más competitiva, que haga posible su ingreso con éxito al mundo laboral,
desempeñándose con eficacia en las funciones profesionales que les tocará asumir
El marco de referencia está dado por los cambios significativos de la sociedad contemporánea,
expresados en la globalización de los intercambios, los nuevos paradigmas del conocimiento, de la
educación y la pedagogía, así como los retos del mundo laboral.
Para cumplir con el propósito señalado, la Facultad de Ciencias Contables Económicas y
Financieras ha asumido la misión de lograr una formación profesional científica, tecnológica y humanística.
Constituye nuestro compromiso formar líderes con capacidad de formular propuestas innovadoras que
impulsen la creación de una nueva realidad universitaria, a base de los siguientes aprendizajes: aprender a
ser, aprender a conocer, aprender a hacer y aprender a convivir.
Uno de los medios para el logro de nuestros propósitos constituye los Manuales de Autoeducación,
preparados especialmente para los alumnos. El presente Manual ha sido concebido como un material
educativo que debe servir para afianzar conocimientos, desarrollar habilidades y destrezas, así como para
orientar la autoeducación permanente. Por ello se ubica como material de destrezas, así como para orientar
la autoeducación permanente. Por ello se ubica como material de lectura, es accesible, sirve de información
y recreación, desempeña un papel motivador, se orienta a facilitar la lectura comprensiva y crítica, ampliar
conocimientos en otras fuentes, crear hábitos y actitudes para el procesamiento de información, adquisición
y generación de conocimientos.
El presente Manual de Casuística NIC’S Y NIIF’S, constituye material de apoyo al desarrollo del
curso del mismo nombre, y está organizado en casos prácticos de las diferentes normas de contabilidad
Cada unidad está trabajada en referencia a objetivos, que se espera logre el alumno, mediante el
estudio de los contenidos presentados a través de temas. Cada tema tiene una estructura modular que,
además del desarrollo del contenido incorpora una propuesta de actividades aplicativas y de
autoevaluación. Al final de cada tema se presentan además las referencias documentales, que han servido
de base para la elaboración de contenidos.
Al término del documento, una vez desarrollados los casos, presentamos un listado general de otras fuentes
de información complementaria, que constituyen asientos bibliográficos y / o hemerográficos y electrónica,
de utilidad para el aprendizaje de Casuística NIC’S Y NIIF’S.
OBJETIVOS
OBJETIVO GENERAL
Dar a conocer al estudiante el soporte técnico aplicativo de las Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF’s) y las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC’s), en sus aspectos más significativos.
OBJETIVOS ESPECÍFICOS
- Afianzar la aplicación de la ciencia contable en el ámbito de los negocios en un mercado globalizado.
- Distinguir los métodos, procedimientos y prácticas contables aplicables en un estado de armonización
o uniformidad para la preparación de Información Financiera con alcance internacional.
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análisis y debate colectivo del tema leído; en otros casos, la lectura servirá de base para las
explicaciones en las sesiones de aprendizaje. Esta lectura será comprensiva y deberá utilizar las
técnicas de estudio, que se propone en uno de los temas desarrollados.
Después de la lectura comprensiva efectuada deberás desarrollar las actividades de aplicación
propuestas en el Manual. Algunos trabajos son individuales y otros son para desarrollar en grupos.
Pueden ser desarrollados en aula o requerir de trabajo de campo, ambas modalidades fortalecen la
capacidad de autoaprendizaje del estudiante.
También deberás resolver los cuestionarios planteados en la auto-evaluación al final de cada tema.
Si tuvieras dificultad, consulta a tu profesor o efectúa investigaciones puntuales.
Éxitos y buena suerte
DIAGRAMA DE CONTENIDOS
CONTENIDOS ACTITUDINALES
Los cuales serán desarrollados de manera trasversal en todas las unidades temáticas de la asignatura
- Comparte y juzga su conocimiento al efectuar la aplicación de las normas contables en casos
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prácticos.
- Comprende que el Contador Público es protagonista de los cambios en la profesión contable y en la
gestión de las empresas en una economía de libre mercado.
- Valora el empleo de las normas contables en el proceso de información financiera para la toma de
decisiones a nivel internacional.
- Aplica criterio para el adecuado uso de las normas contables de alcance mundial.
UNIDAD I.
DIAGRAMA DE CONTENIDOS
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UNIDAD I
Tema No. 1: NIC 2 INVENTARIOS
De acuerdo a la NIC 2, inventarios son Bienes de propiedad de la empresa (activos) que cumple los
siguientes requisitos:
a) Poseídos que se mantienen para su venta en el curso ordinario de los negocios (Mercaderías,
productos terminados);
b) Que se hallan en proceso de producción con fines de venta (productos en proceso); o
c) En forma de materiales o suministros diversos para ser consumidos en el proceso de
producción o en la prestación de servicios.
( materias primas, envases embalajes, suministros diversos)
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Sin importar el lugar en que se encuentren o el hecho que no estén en los almacenes o establecimientos de
la empresa, tales como:
Bienes entregados a otras empresas en consignación
Bienes puestos en Depósitos a título de garantía.
Bienes en tránsito: bienes adquiridos a proveedores del exterior que se encuentren en camino,
sobre las cuales la empresa puede disponer sin ninguna restricción. (FOB, CIF, C&F)
Las existencias son valuadas al costo o valor neto de realización, lo que resulte menor.
Otras definiciones
Valor neto realizable es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la explotación,
menos los costes estimados para terminar su producción y los necesarios para llevar a cabo la venta.
VNR = VV- (CT-CV)
Valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo o cancelado un pasivo, entre
partes interesadas y debidamente informadas, que realizan una transacción en condiciones de
independencia mutua.
El valor neto realizable hace referencia al importe neto que la entidad espera obtener por la venta de las
existencias, en el curso normal de la explotación. El valor razonable refleja el importe por el cual esta misma
existencia podría ser intercambiada en el mercado, entre compradores y vendedores interesados y
debidamente informados. El primero es un valor específico para la entidad, mientras que este último no. El
valor neto realizable de las existencias puede no ser igual al valor razonable menos los costes de venta.
Caso Práctico 1
Valor neto de realización
En una industria de línea blanca, al 31 de diciembre de 2010 tiene como existencia 100 refrigeradoras a un
valor de costo de fabricación de S/.3500 c/u. la empresa para venderlas tiene que embalarlas con un costo
de S/. 100 cada embalaje, flete por S/. 20 c/u, comisiones e ventas de 5% y otros gastos de vender por 4%
del valor de venta. El valor de venta para cada refrigerador es de S/. 3000, no siendo posible aumentarlo por
que excedería los precios de los competidores, cuyas refrigeradoras tienen las mismas características
Se solicita: determinar el VNR y efectuar los ajustes de ser necesarios
Solución
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La empresa de acuerdo a la NIC 2. Inventarios, procedería a efectuar la provisión contable con el asiento
siguiente:
Valor de Costo:
Caso Práctico 5: Determinación del costo de existencias cuando esta es producida por la propia
empresa
Sharon y Adriana S.A. se dedica a la confección y venta de uniformes. Su costo de producción para los
meses de Octubre y Noviembre, incluye lo siguiente:
1,080 u.
Se solicita: calcular el costo de producción unitario para cada mes y determinar el costo de producción no
absorbido por la producción normal.
SOLUCION
Los gastos de producción indirectos fijos son asignados a los costos sobre la base de capacidad normal de
las instalaciones de producción. La capacidad normal se refiere a la producción que se espera lograr en
promedio durante un número de periodos o épocas en circunstancias normales y tomando en cuenta la
pérdida de capacidad resultante de acuerdo a los planes de mantenimiento
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X costo de producción indirecto fijo que afecta a las existencias 2.00 2.00
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Comentario
El costo unitario es de S/. 28.00 en la producción normal debido a la menor producción del mes de Octubre,
debemos afectar a resultados la pérdida del Costo de Producción Indirecto Fijo, en tanto que se afecta a
resultados la ganancia en el Costo de Producción Indirecto Fijo.
Si la producción permanente varía como consecuencia del mercado u otras circunstancias, se determina el
nuevo costo de producción unitario estándar, lo cual significa que el costo de producción indirecto fijo se
ajusta al nuevo modelo de producción.
Ejemplo: Si la producción estándar permanente disminuye a 800 unidades el costo de producción indirecto
fijo unitario de S/. 2.00 se incrementa a S/. 2.70 (S/. 2,160.00 ÷ 800 u. = S/. 2.70) por lo tanto el total del
costo de producción unitario en el nuevo modelo es de S/. 28.70 (S/. 26.00 + S/. 2.70 = S/. 28.70).
Caso Práctico 6:
Cálculo del Costo de Producción Sobre la Base de la Producción Normal
La compañía El Pasador S.A. se dedica a la fabricación y venta de calzado, con una producción normal de
1000 unidades mensuales; su costo de producción normal de 1000 unidades mensuales; su costo de
producción para los meses de noviembre y diciembre incluye lo siguiente:
Noviembre Diciembre
Materia prima y suministros diversos S/. 6000 S/. 3000
Mano de obra directa 6000 2400
Mano de obra indirecta 1200 1200
Gastos de fabricación variable (energía eléctrica) 600 300
Fijos (incluye depreciación) 2400 2400
Cantidad en unidades producidas 1200 500
Producción normal 1000 1000
Se pide calcular el costo unitario para cada mes y determinar el efecto, en resultado del costo no
absorbido por la producción normal.
Solución:
I. Identificación de costos fijos y variables
Noviembre Diciembre
Variables
Materia prima S/. 6000 S/.3000
Mano de obra directa 6000 2400
Gasto de fabricación variable 600 300
------- ------
Total de costo variables 12600 5700
Fijos
Mano de obra indirecta 1200 1200
Gasto de fabricación fijos 2400 2400
------ ------
Total de costos fijos 3600 3600
II. Cálculo el costo unit. de acuerdo a la NIC, de absorción del costo fijo
Noviembre Diciembre
Costo de producción variable S/. 12600 S/. 5700
Producción real (unidades) 1200 500
Costo variable (A) 10.50 11.40
------ ------
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Iii. Exceso (defecto) del costo fijo que debe ser llevado a ganancias y pérdidas
Noviembre Diciembre
Cantidad de unidades de producción real S/. 1200 S/.500
Por: el costo fijo unitario 3.60 3.60
------- -------
Total del costo absorbido por existencias 4320 1800
Este pedido fue atendido por el proveedor el cual emitió Factura Nº 002-450 al crédito a 30 días, y
posteriormente otorgo un descuento por volumen de compra del 10% del monto global de la factura, por la
que emitió la correspondiente nota de crédito.
A efectos de transportar dichos bienes a si almacén Turk S.A. contrató a la empresa FNG S.A. para que
transportara dichos bienes emitiendo la Guía de Remisión Nº 001-200.
Por los servicios de transporte, FNG emite la factura Nº 001-150 por el importe de S/. 2400 mas IGV, la cual
fue pagada al contado
¿Cuál es el costo de los bienes adquiridos por Turk. S.A.?
SOLUCION
1) En primer lugar será necesario incrementar el precio de adquisición de los bienes por el importe del flete
incurrido para transportarlo hasta sus almacenes, por lo tanto se efectuará el siguiente cálculo:
En este caso, lo normal es que la distribución de los gastos de embarque se distribuya a cada uno de los
productos en base al peso de cada uno de ellos.
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Respecto al descuento por volumen, este disminuye el costo del bien, por consiguiente el nuevo valor de los
bienes como consecuencia del descuento será:
REGISTRO CONTABLE
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Se pide:
a) Determinar el inventario de las materiales bajo la formula de PEPS
b) Determinar la valorización de los productos en proceso y productos terminados bajo el método de
unidades equivalentes
c) Determinar la utilidad operativa (EGP)
Solución
a) Formula PEPS
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Para valorizar se multiplica las unidades de PT y PP por su costo unitario obtenido en el costo de
producción del período
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SOLUCIÓN
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Caso Práctico No 11: Cálculo del costo de Producción sobre la base de la Producción Normal
La Compañía El Pasador S.A. se dedica a la fabricación y venta de calzado, con una producción normal de
1000 unidades mensuales; su costo de producción para los meses de noviembre y diciembre del año 2010
incluye lo siguiente:
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Se pide: calcular el costo unitario para cada mes y determinar el efecto, en el resultado del costo no
absorbido por la producción normal.
SOLUCION
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Taller No .1
ACTIVIDAD APLICATIVA
NIC 2 INVENTARIOS
Objetivo
Identificar y reconocer los conceptos establecidos en la Norma internacional de Contabilidad- NIC 2
Inventarios, con aplicación en los distintos casos planteados.
Orientaciones
En grupos, durante 45 minutos, los alumnos analizan discuten y resuelven los casos planteados y elaboran
el informe correspondiente (Conclusiones).
Una vez concluida la tarea se organiza un plenario para socializar los trabajos de cada grupo
formalizándose las conclusiones generales.
AUTOEVALUACIÓN
.1 Explique la importancia de la NIC 2.
.2 Que sucede cuando el Valor neto de realización es menor a al costo histórico de las existencias.
.3 Explique ¿por qué es necesario verificar las condiciones comerciales en el caso de existencias por
recibir?.
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Que nos dice la Nic 16 acerca del reconocimiento de una Inmueble, Maquinaria y Equipo como
Activo Fijo:
- Sea probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros derivados del
mismo.
- El costo del activo para la entidad pueda ser valorado con fiabilidad.
Medición
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a) Método de Línea Recta: Se utiliza normalmente cuando se espera usar el Activo Fijo en
forma similar y el producto o servicio en que se usa el bien, no se descontinúa o decae.
Se calcula con la fórmula siguiente:
Depreciación
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Es recomendable su uso en empresas donde la utilización del Activo Fijo no es uniforme y varía
periódicamente por las paradas de Planta o Fábrica.
c) Método del Saldo Decreciente: La tasa de depreciación se aplica sobre sobre el valor
neto del Activo Fijo.
El más empleado es el denominado Saldo Doble Decreciente. En este método siempre queda un
valor residual del bien.
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Caso práctico No. 3.3: método de depreciación de saldos doble decreciente y suma de los dígitos
Un bien cuyo valor es de S/.500,000 con una vida útil estimada de 5 años debe ser depreciado anualmente.
Se solicita:
a) Determinar la diferencia por emplear el método de saldos decrecientes y el método de Suma de Dígitos.
b) Comparar los métodos con el de línea recta.
a) Método Saldo Doble Decreciente ( 20% x 2 )
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Primera
revaluación Si es menor: Gastos
Si es mayor: Patrimonio
Si la anterior es mayor:
Si es menor: Gastos o
patrimonio
Segunda
revaluación Si es mayor: Ingresos
hasta el límite del gasto
anterior, luego a patrimonio
Si la anterior es menor:
Si es menor: Gastos
La tasación de una maquinaria y equipo al final del Año 3 dio un valor revaluado de S/. 55,000 y una nueva
vida útil estimada hasta 4 años. Por su parte antes de la revaluación el valor en libros de dicha maquinaria y
equipo es de S/. 60,000 para el valor bruto y de S/.36,000 para la depreciación acumulada, habiéndose
depreciado en los tres años a una tasa del 20 % anual por el método de línea recta.
SOLUCION
A) Procedimiento de reajuste proporcional de la depreciación:
B) Contabilización
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A continuación se muestra un cuadro que resume la situación del inmueble considerando una tasa de
depreciación del cinco por cierne (5%) y la separación de los valores históricos y los mayores valores por
revaluación:
Con la información anterior se plantea: ¿cuál sería el efecto si como consecuencia de una segunda
revaluación el valor revaluado fuese de S/. 448.000, correspondiendo al terreno SI. 140,000 y al edificio por
S/. 308,000?
Solución
Registro contable
Debe Haber
____________x1_____________
57 Excedente de reevaluación 144,000
5712 Inmuebles maq.y equipos
57121 Terrenos 60,000
57122 Edificaciones 84,000
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Taller No .2
ACTIVIDAD APLICATIVA
NIC 16 INMUEBLE MAQUINARIA Y EQUIPO
Objetivo
Identificar y reconocer los conceptos establecidos en la Norma internacional de Contabilidad- NIC 16
Propiedad, Planta y equipo, con aplicación en los distintos casos planteados.
Orientaciones
En grupos, durante 45 minutos, los alumnos analizan discuten y resuelven los casos planteados y elaboran
el informe correspondiente (Conclusiones).
Una vez concluida la tarea se organiza un plenario para socializar los trabajos de cada grupo
formalizándose las conclusiones generales.
AUTOEVALUACIÓN
1. Diga: que activos fijos están en el campo de aplicación de la NIC 16.
2. Explique la diferencia entre depreciación y desvalorización
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3.-Estructurar un cuadro detallando los intereses y la amortización del capital durante los cuatro
años
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Caso Práctico No .4: Contabilización de un contrato de arrendamiento operativo con incentivo parte
del arrendador.
La empresa TK SAC. arrienda un inmueble a la empresa GLOBAL TWO SAC, comprometiéndose a cubrir
su contrato de mudanza e instalación, siempre y cuando se comprometa también a un alquiler por 6 meses.
Tenemos los siguientes datos:
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Objetivo
Es el de ampliar el capital de trabajo por medio de los activos fijos que la empresa posee, permitiendo
focalizar los recursos al desarrollo del negocio y mejorar los flujos de liquidez sin perder el control de los
bienes
AGROINDUSTRIAS SAN JUAN S.A.C. es una empresa que requiere financiamiento para ampliar su planta
de producción de conservas. Para tal efecto, con fecha 31 de diciembre del 2008 ha celebrado un contrato
de leaseback con la empresa AMERICA LEASING S.A.C., para lo cual le ha efectuado la venta de un horno
el cual utiliza actualmente en su proceso productivo, cuyo valor en libros es 40,000 (valor total de activo es
de S/.100,000 y depreciación acumulada S/.60,000).
Dicho contrato contempla las siguientes condiciones:
Detalle Importe
Al respecto el contador de la empresa nos pide ayuda a efecto de determinar el tratamiento contable que le
correspondería a este contrato
a) Proceso contable por la venta del activo a la empresa de leasing
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Taller No .3
ACTIVIDAD APLICATIVA
NIC 17 ARRENDAMIENTO FINANCIERO
Objetivo
Identificar y reconocer los conceptos establecidos en la Norma internacional de Contabilidad- NIC 17
Arrendamiento financiero, con aplicación en los distintos casos planteados.
Orientaciones
En grupos, durante 45 minutos, los alumnos analizan discuten y resuelven los casos planteados y elaboran
el informe correspondiente (Conclusiones).
Una vez concluida la tarea se organiza un plenario para socializar los trabajos de cada grupo
formalizándose las conclusiones generales.
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AUTOEVALUACIÓN
1. Diga: como se reconoce un arrendamiento
2. Explique que se entiende por arrendamiento financiero
3. Diga, ¿como se registra la depreciación de los activos por arrendamiento financiero?
En lugar de para:
su uso en producción o suministro de bienes o servicios, o bien para fines administrativos
Su venta en el curso ordinario de las operaciones
Medición
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Se ha valuado al costo, también hemos incluido los costos asociados a la transacción como estipula la NIC
40. Estos costos asociados son las mejoras pues son necesarios para poner en condiciones el activo para
su operación, según la misma norma señala que también se incluye los costos de puesta en marcha
Satisfechas estas dos condiciones reconoceremos el activo como una inversión inmobiliaria, tanto el costo
como la mejora pues esta última se requiere para mantener aquella.
Caso Práctico No.4: Registro de Inversiones Inmobiliarias
En el mes de enero de 2010 la empresa MALAVISA SA, cuyo giro del negocio es la distribución de carbón a
las principales cadenas de supermercados del país, compra un inmueble ubicado en el distrito de Surco,
cuyo valor en libros asciende a S/.390,000.
En el mes de Octubre de 2010, decide alquilarlo a la Pollería LAS CANASTAS para el funcionamiento de
esta. Para ello, la empresa El carbonero realiza mejoras en el predio como son el cambio de piso, pintado,
mejora de baños, etc, los cuales costaron S/. 40,000.
Se desea saber ¿cuál es el tratamiento contable de la operación por parte de la empresa MALAVISA
SA?
Caso Práctico 05: Reconocimiento y registro contable
La empresa SIGLO XXI SAC, inicia sus actividades empresariales, con el giro de arrendamiento de locales.
Por ello adquiere un inmueble para su posterior arrendamiento, su valor es de 250,000: 50,000 es el valor
de terreno y 200,000 el valor de la construcción
¿Cuál es el tratamiento contable de esta operación?
Respuesta
De acuerdo a la NIC 40 Propiedades de Inversión, la adquisición de bienes para su posterior arrendamiento
debe ser considerado como una inversión. Aquí el propósito no es para su venta inmediata (NIC2), no es
para su uso (NIC 16), sino para obtener renta (NIC 40).
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Ahora vamos a ver como prorrateamos el costo de la reevaluación entre el inmueble y la mejora:
En este caso hemos usado para la valuación posterior, el método de valor razonable, ya que según la NIC
40, se establece que cuando una propiedad de inversión es dada por el arrendatario mediante
arrendamiento operativo se debe aplicar el valor razonable.
La empresa Audaz SA ha ganado S/.5,000 por la revaluación, pues el inmueble aumentó su valor. Por ello,
de acuerdo con el párrafo 35 de la misma norma, la ganancia obtenida la vamos a incluir en el resultado de
este periodo, pues se trata las ganancias derivadas de un cambio en el valor razonable.
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En el caso del párrafo 33 al final del periodo 2010 se estableció el costo de la inversión inmobiliaria tomando
como base el modelo del valor razonable. Para este caso supongamos que durante el ejercicio 2010 el
modelo utilizado fue el del costo, a una tasa de depreciación del 10% anual. Teniendo en cuenta que el
costo inicial fue de S/.230,000 tenemos los siguientes valores al cierre del ejercicio 2010:
Utilizando el modelo del costo se aplica el mismo tratamiento utilizado para un activo fijo bajo el alcance de
la NIC 16.
Registro contable
Taller 4
ACTIVIDAD APLICATIVA
NIC 40 PROPIEDADES DE INVERSIÓN
Objetivo
Identificar y reconocer los conceptos establecidos en la Norma internacional de Contabilidad- NIC 40
Propiedades de Inversión, con aplicación en los distintos casos planteados.
Orientaciones
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En grupos, durante 45 minutos, los alumnos analizan discuten y resuelven los casos planteados y elaboran
el informe correspondiente (Conclusiones).
Una vez concluida la tarea se organiza un plenario para socializar los trabajos de cada grupo
formalizándose las conclusiones generales.
1. Explique como define la NIC 40 las inversiones inmobiliarias
………………………………………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………………………………………
…………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………….................................................................
..............…...........................
AUTOEVALUACIÓN
1. Diga: ¿Cuándo un activo fijo es considerado dentro del campo de aplicación de la NIC 16 y cuando
dentro de la NIC40?
2. Diga ¿Cómo se registra una diferencia de un inmueble que es llevado a su valor razonable’?
UNIDAD II.
DIAGRAMA DE CONTENIDOS
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Métodos de amortización
Amortización lineal
% constante sobre valor en libros o el de unidades producidas
Debe ser aplicado de manera uniforme en cada ejercicio
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Registro contable
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Efectos tributarios
Por ser la marca un activo intangible de duración ilimitada, no es deducible y por lo tanto la declaración
jurada de impuesto a la renta del año 1, se deberá agregar la amortización. Es decir se adicionará a la renta
neta los s/ 550.
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Del total de desembolsos hay que deducir los correspondientes a la fase de investigación para reconocerlo
como gasto y la diferencia como activo intangible, o sea:
Aunque el valor de los conocimientos técnicos de dicho activo se estima en 70,000 Nuevos soles, sólo debe
quedar en 40,000 nuevos soles para cumplir con lo establecido en la NIC.
Asientos contables
Del total de desembolsos se deduce los correspondientes a la fase de investigación. Por lo que aunque el
valor de los conocimientos técnicos es S/ 70,000, sólo se debe quedar con S/ 40,000 para cumplir con el
razonamiento (c)
Caso practico No 5:.partida reconocida como activo intangible pero que no cumple con los criterios
para su reconocimiento
La compañía Rojitas SAC tiene 100,000 Nuevos Soles de gastos pre- operativos que forman parte de
sus activos, siendo su tasa de amortización 10% anual
¿Cuál sería el tratamiento contable al 2 de Enero del Año 4?
Solución
Los 100,000 Nuevos Soles al 31 de Diciembre del año 3 después de ser amortizados y actualizados
ascienden a:
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2. Han ocurrido u ocurrirán cambios sobre la forma de utilización del Activo, inclusive que este ocioso o
los planes de discontinuidad de la operación donde el Activo forma parte,
3. Se tiene evidencia que el rendimiento económico es o será peor que lo previsto.
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Caso No.2: Determinación de importe por desvalorización en el caso de una primera revaluación
La Sociedad industrial MILPO SAC, tiene un equipo industrial que fue adquirido el 02/01/2006.
Al 31 -12-2009 presenta los siguientes datos:
La vida útil del equipo industrial es de 10 años, luego su tiempo de uso a 31-12-2009 es de 4 años, y
su valor de uso estimado es de S/462,000. En tanto que su valor de venta a esta fecha es de S/
468,000.Para poder vender el activo se debe incurrir en un gasto de mantenimiento de S/ 1,200 y una
comisión de venta de 2%.
Se pide:
a. Determinar su desvalorización, su registro contable al 31-12-2009
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Esta Norma generalmente requiere la consideración inmediata como gastos de los costos de financiamiento.
Sin embargo, la capitalización de los costos de financiamiento incurridos durante la adquisición,
construcción o producción de un activo calificable se permite como un tratamiento alternativo permitido.
Ejemplos de activos calificables son los que requieren un período sustancial de tiempo para traerlos a una
condición vendible, plantas de manufactura, instalaciones de generación de energía y propiedades de
inversión. Las inversiones y aquellos inventarios que se manufacturan rutinariamente o de otro modo se
producen en grandes cantidades sobre una base repetitiva durante un período corto no son activos
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calificables. Los activos que están listos para su uso o venta, a que están destinados cuando son
adquiridos tampoco son activos calificados.
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En agosto de 20X2, la Corporación Andina de Fomento (CAF) aprobó un préstamo a largo plazo a la
empresa por US$1.5 millones, destinados a la construcción de una planta de oxígeno en Huancayo. El
préstamo ha sido garantizado por la República del Perú. A la fecha no se ha efectuado desembolso
alguno.
Estas obligaciones devengan intereses y comisiones iguales a las vigentes en el mercado bancario y por
este concepto se ha debitado aproximadamente S/.1.028.000 a los resultados del año (S/.635.000 en
20X1).
De igual modo la empresa incurrió en préstamos bancarios, los cuales no puede identificar en que montos
fueron destinados a financiar la construcción la planta de químicos:
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Determinar los costos de financiamiento que deben ser capitalizados en aplicación del tratamiento
alternativo.
Solución:
Primero, determinemos el importe por interés cobrado por los bancos en relación con los préstamos
recibidos:
Se puede apreciar que con relación al Préstamo Nº 1 la empresa ha pagado por intereses la suma
de S/. 12,600 en Enero 2003 y S/. 16,800 en Febrero 2003; de igual modo el Préstamo Nº 2 generó S/.
20,000 por intereses en el mes de Febrero.
En su momento los cargos efectuados por el banco fueron cargados a resultados por lo que al
28.02.2003 la cuenta 67 Cargas Financieras está acumulando los cargos bancarios por intereses. Se desea
capitalizar estos intereses pero no se puede determinar el importe ya que los préstamos no han sido
destinados en su totalidad a la construcción de la planta de químicos.
En estas situaciones la NIC 23 señala que se debe establecer una tasa de capitalización a los
desembolsos efectuados sobre ese activo, para lo cual se determinará una tasa promedio ponderado que
relacione los costos de financiamiento con los préstamos obtenidos.
La determinación es mediante el siguiente cálculo:
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El cuadro anterior significa que sobre el monto acumulado en los trabajos en curso de la planta de
químicos al 28 de febrero de 2003 le corresponde S/. 18,395 de los costos por intereses, por lo que el
asiento de capitalización será el siguiente:
El cuadro anterior significa que sobre el monto acumulado en los trabajos en curso de la planta de
químicos al 28 de febrero de 2003 le corresponde S/. 18,395 de los costos por intereses, por lo que el
asiento de capitalización será el siguiente:
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Sobre el tratamiento específico de este tipo de interés la norma señala: “En la medida que los
fondos solicitados con el propósito de obtener un activo calificado, el monto de los costos de
financiamiento elegibles para la capitalización debe determinarse disminuyendo a los costos de
financiamiento incurridos durante el periodo, cualquier ingreso que se produzca sobre la inversión
temporal de financiamiento”
Lo que significa que este ingreso obtenido se debe deducir de los costos de financiamiento
incurridos, por lo tanto, el asiento del abono de los intereses debe ser el siguiente:
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La empresa COPECO SA construye un conjunto de tiendas en un centro comercial para ser vendidos
directamente, la construcción se lleva a cabo por etapas, en forma simultánea, siendo financiado en un
100% con un préstamo bancario por un total de S/. 1´800,000 con un interés del 2.5% que se ha recibido
mensualmente de acuerdo con los avances de la obra, de acuerdo al siguiente cuadro:
Se han culminado las etapas "A"y"B" en el mes de mayo habiéndose entregado a los clientes durante el
mes de junio, mes en que se han realizado gastos menores adicionales, como el caso de cambio de color o
diseño de interiores de acuerdo con los solicitado por los clientes, en este mes la etapa “C" todavía se
encuentra en proceso de construcción
Se solicita determinar el inicio y finalización de los costos de financiamiento en aplicación a
la NIC 23.
Solución:
a) Determinar los intereses de cada etapa
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De acuerdo a la NIC 23 la capitalización de los intereses cesa cuando se culmina la etapa y se encuentra
lista para su uso o venta, siempre y cuando el funcionamiento de esa parte de la obra pueda efectuarse
independientemente. Caso contrario, cuando la obra en conjunto no pueda utilizarse hasta que todas las
etapas se complementen, los costos financieros seguirán aplicándose al costo.
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Costo de ventas 780 65% 910 70% 840 60% 1040 65%
Utilidad
operativa 420 35% 390 30% 560 40% 560 35%
Orden de 2 3 1 2
rentabilidad
En tal caso la empresa debe concentrar sus esfuerzos en incentivar la venta de "C", su producto
estrella, que es el que tiene la mayor rentabilidad.
En el cuadro aparece la estructura del costo de venta y la duración del ciclo operativo de cada línea.
Esta información nos permite saber cuál es el momento de capital inmovilizado y el tiempo que permanece
en las diferentes etapas del ciclo operativo de cada línea.
Con estos datos podemos determinar el costo financiero de la inmovilización del capital de trabajo,
por línea, que se muestra en el Cuadro.
Finalmente, aparece la utilidad y la rentabilidad, por línea de producto, después de asignar el costo
financiero.
Veamos qué ha sucedido: el producto "C", que era el producto estrella o más rentable, ha pasado a
ser el menos atractivo; el producto "B", que estaba en último lugar, se ha trasladado al primero. Es decir,
sólo después de considerar el efecto financiero estamos en capacidad de evaluar la rentabilidad real de
cada línea de producto. Dada la magnitud de la carga financiera, hace falta su identificación directa para
cada transacción.
Ignorar este efecto nos puede llevar a tomar decisiones equivocadas, al incentivar la producción y la
venta de los productos menos rentables o que acarean pérdidas para la empresa.
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Cf = C[(1 + i)n - 1]
Donde:
Cf = Costo o gasto financiero
C = Rubro o elemento del costo
i = Tasa de interés mensual (60% anual o 4% mensual)
n = Número de meses o fracción de mes.
Utilidad operativa 420.0 35.0% 390.0 30.0% 560.0 40.0% 560.0 35.0%
Costo Financiero
122.8 10.2% 35.7 2.7% 244.2 17.4% 140.0 8.7%
Utilidad después
de gtos
financieros 297.2 24.8% 354.3 27.3% 315.8 22.6% 420.0 26.3%
Orden de
rentabilidad 3 1 4 2
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Taller 5
ACTIVIDAD APLICATIVA
ACTIVOS INTANGIBLES, DETERIORO DE VALOR DE LOS ACTIVOS Y COSTOS POR PRÉSTAMOS
Objetivo
Identificar y reconocer los conceptos establecidos en la Norma internacional de Contabilidad relacionadas
con activos intangibles, deterioro de valor de los activos y costos por préstamos, en los distintos casos
planteados.
Orientaciones
En grupos, durante 45 minutos, los alumnos analizan discuten y resuelven los casos planteados y elaboran
el informe correspondiente (Conclusiones).
Una vez concluida la tarea se organiza un plenario para socializar los trabajos de cada grupo
formalizándose las conclusiones generales.
1. Mencione los desembolsos que la NIC 38, reconoce como gastos y no como intangibles
………………………………………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………………………………………
…………………………………………...............................................................................
…...................................................................................................
5- Explique en que casos los desembolsos por costos de financiamiento son capitalizados, cuando se inicia
esta capitalización, su suspensión y cuando se debe finalizar la capitalización
………………………………………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………….................................................................
..............…...................................................
AUTOEVALUACIÓN
1. Diga: ¿Cuándo un activo intangible es amortizado?
2. Explique que es un activo calificado, proporcione algunos ejemplos
3. Diga ¿Cuándo un activo esta deteriorado?
4. Diga ¿como es el tratamiento de un activo desvalorizado previamente revaluado?
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UNIDAD III.
DIAGRAMA DE CONTENIDOS
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UNIDAD III
Tema No.1: NIC 18 INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS
Los ingresos deben mencionarse como tales, cuando:
a) Es probable que los beneficios económicos futuros fluyan a la empresa y b) que estos beneficios
puedan ser cuantificados contablemente.
Normalmente los Ingresos se presentan en la preparación de los Estados Financieros como incremento de
flujos o de activos, o disminución de pasivos; que resultan en un incremento patrimonial, diferente de
aquellas cuentas de patrimonio provenientes de aportes de los accionistas.
Esta norma también trata de circunstancias especiales cuando existe cobro diferido a los clientes así
como cuando existe el derecho de devolución del comprador.
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Para reconocer el ingreso en concordancia con el concepto de prudencia del marco conceptual donde se
apoyan las Normas Internacionales de Contabilidad debe estar devengado para que este se registre.
Alcance
La norma se aplica a:
a) La venta de productos (producidos o comprados para revender)
b) La prestación de servicios
c) El uso por terceros de activos de la empresa que, genera en intereses, regalías o dividendos.
Las situaciones descritas pueden graficarse en el siguiente cuadro:
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Para la Preparación de los Estados de resultados, debe tenerse en cuenta lo dispuesto en el capitulo II de
la sección primera del manual, en lo que sea aplicable.
Artículo 26.- Ingresos
Los ingresos representan entrada de recursos en forma de incremento del activo o disminuciones del
pasivo o una combinación de ambos que generan un incremento en el patrimonio neto , devengados por la
venta de bienes, por la prestación de servicios o por la ejecución de otras actividades realizadas durante
el periodo , que no provienen de los aportes de capital.
En el estado de resultados
Ventas netas (Ingresos Operacionales)
Incluye los ingresos por ventas de bienes o prestación de servicios, u otros ingresos derivados del giro
principal del negocio, deducidas las devoluciones, descuentos rebajas y bonificaciones concedidas. Se
mostrara el ingreso por ventas a terceros separadamente del ingreso por ventas a las empresas
vinculadas.
Otros ingresos operacionales
Incluye aqueos ingresos significativos y de carácter permanente que no provienen de la actividad principal
de la empresa, pero que están relacionados directamente con ella y que constituyen actividades conexas.
Se mostrarlos otros ingresos operacionales provenientes de terceros separadamente de los provenientes
de empresas vinculadas.
Ingresos financieros
Incluye los ingresos obtenidos por la empresa proveniente de la inversión en recursos financieros, como
intereses, regalías, ganancias provenientes de valores, dividendos, diferencias de cambio y otros de
naturaleza similar.
Otros ingresos y gastos
Incluye los ingresos y egresos no relacionados con el giro del negocio de la empresa, referidos a los
gastos distintos de ventas, administración y financieros, así como los provenientes de las operaciones
discontinuadas.
También incluye las ganancias o recuperaciones logradas en el ejercicio que corresponden a cargas o
ingresos de años anteriores no registradas en su oportunidad.
Notas a los estados financieros- CONASEV
Reconocimiento de Ingresos
La medición de los ingresos debe hacerse utilizando el valor razonable de la contrapartida, recibida o por
recibir, derivada de los mismos. Los ingresos asociados con una transacción que implica la prestación de
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servicios se reconocerán en función del estado de realización de dicho contrato, siempre que el resultado
del mismo pueda ser estimado confiablemente.
Reconocimiento de Ingresos por Venta
Se debe revelar las políticas contables adoptadas para el reconocimiento del ingreso incluyendo los
métodos adoptados para determinar la etapa de terminación de las transacciones que impliquen la
prestación de servicios.
Los ingresos por venta de bienes se reconocen, según sea el caso, cuando:
1. Se transfiere al comprador los riesgos y beneficios importantes de la propiedad de los bienes, con
independencia de la cesión o no del título legal de propiedad;
2. La empresa no retiene ninguna clase de implicancia gerencial, en el grado generalmente asociado
con la propiedad, ni el control efectivo sobre los bienes vendidos;
3. El importe de los ingresos puede cuantificarse confiablemente;
4. Es probable que los beneficios económicos relacionados con la transacción fluirán a la empresa; y,
5. Los costos incurridos o por incurrir respecto a la transacción pueden cuantificarse confiablemente.
Los ingresos en la prestación de servicios se reconocen, según sea el caso, cuando:
1. El importe de los ingresos puede cuantificarse confiablemente;
2. Es probable que los beneficios económicos relacionados con la transacción fluirán a la empresa;
3. El grado de terminación de la transacción, en la fecha del estado de situación financiera, pueda ser
cuantificado confiablemente; y,
4. Los costos incurridos en la prestación, así como los que quedan por incurrir hasta completarla,
puedan cuantificarse confiablemente.
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7. Otros relacionados
Se pide:
- Tratar esta venta de acuerdo con la NIC 18, sabiendo que las operaciones al crédito tienen
una tasa de interés efectiva mensual es de 4.25%.
- Determinar el estado de esta operación al 31 de diciembre 2009.
- Determinar el resultado al final de la operación
Solución
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ESTADO DE RESULTADOS
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Con respecto a la Aplicación de la NIC 18 podemos apreciar que a nivel de margen bruto tenemos una
pérdida de S /4,867.51 sin embargo tenemos un ingreso financiero de S/ 32,867.51 dando como resultado
total S/ 28,000.
Identificación de la transacción
Para el mejor registro de una transacción de ingresos se tiene que identificar los componentes de la misma
con la finalidad e registrar la esencia de la misma, tal como podemos apreciar en el siguiente cuadro:
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Como se puede apreciar el reconocimiento de ingresos se puede efectuar en una sola transacción, diremos
que es la mas común de las transacciones, pero puede existir otras circunstancias en que existan
compromisos de servicios posteriores a la venta y por los cuales ya no habrá cobro adicional, si el monto es
identificable el ingreso debe quedar diferido, si no lo es, debería efectuarse una estimación del costo del
compromiso para aprovisionarlo. Ej. Cuando se vende un automóvil nuevo, normalmente se compromete a
servicios futuros de 1000, 5000, 10000 km. Sin costo adicional.
Otra circunstancia puede ser cuando se realizan dos transacciones juntas, cuando ellas se relacionan de tal
manera que el efecto comercial final no va a ser entendida sin una referencia al conjunto de transacciones
efectuadas. Es el caso de una empresa que vende a un cliente, pero en la misma oportunidad se
compromete a recomprarlos mismos productos en fecha posterior
Reconocimiento de venta de bienes
Los ingresos por venta de bienes deben ser reconocidos cuando:
1. La empresa ha transferido al comprador los riesgos significativos y los beneficios de propiedad
de los bienes.
2. La empresa no retiene ni continua administrando en un grado que lo asocie con la propiedad ni con
el control de productos vendidos.
3. El valor de venta o ingreso puede ser medido confiablemente. Normalmente el precio entre el
comprador y el vendedor esta fijado.
4. Es probable que los beneficios económicos relacionados con la transacción fluyan a la empresa la
obligación del comprador con el vendedor no cambio por daño físico, robo de la mercadería.
5. Los costos incurridos a ser incurridos, respecto de la transferencia puede ser medidos y
confiablemente.
Normalmente la transferencia de riesgos y beneficios coinciden con la transferencia legal o transferencia
de la posesión a los compradores.
NO ES VENTA
Cuando la empresa retiene riesgos significativos de propiedad la transferencia no es una venta y no se debe
reconocer el ingreso. En algunas empresas es usual que los clientes tengan derecho a devolver
mercaderías no vendidas. En cuanto exista el derecho de devolución y la cantidad de productos o
mercaderías sea importante, el vendedor tiene la obligación de readquirir el derecho de propiedad sobre los
artículos vendidos, por lo tanto hasta que no este segura la cobrabilidad de las ventas el proceso por el cual
se devenga el ingreso no esta terminado, en cuyo caso deberá diferirse.
Bajo estas circunstancias, cuando las devoluciones sean probables, debe efectuarse un estimado de las
devoluciones esperadas incluyendo cualquier pérdida por la readquisición de los artículos. Ej. de estas
situaciones son: las empresas editoriales, las industrias farmacéuticas o musicales.
Otros ejemplos de situaciones en las cuales la empresa puede retener riesgos significativos y beneficios
son:
a) Cuando la empresa asume una obligación por funcionamiento insatisfactorio, no cubierto por las
provisiones normales de garantía.
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b) Cuando la realización de una venta esta condicionada respecto a la generación de ingresos por el
comprador proveniente de la venta de esos productos.
c) Cuando los productos son despachados sujetos a instalación y la instalación es una parte
significativa del contrato y el cual aún no ha sido completado por la empresa.
d) Cuando el comprador tiene los derechos de rescindir la compra por una razón especificada en el
contrato de venta y la empresa tiene incertidumbre sobre la veracidad del hecho.
Venta de servicios
Cuando el resultado de una transacción involucra la prestación de servicios y estos pueden ser estimados
confiablemente, los ingresos relacionados con la transacción, deberán ser reconocidas en proporción al
estimado para culminar dicho servicio. Bajo este método, el ingreso es reconocido en los periodos
contables, en las cuales los servicios son prestados.
El resultado de la transacción puede ser estimado confiablemente, cuando las siguientes condiciones
están satisfechas.
a) El monto de ingreso puede ser medido confiablemente.
b) Es probable que los beneficios económicos relacionados con la transacción fluya a la empresa.
c) El plazo de cumplimiento de la transacción a la fecha del estado de situación financiera puede ser
medido confiablemente.
d) Los costos incurridos para la transacción y los costos para terminar la transacción pueden ser
medidos confiablemente.
Para lograr una medición razonable del ingreso, la oportunidad de determinación de una transacción por
venta de servicios puede ser determinada por una variedad de métodos. Dependiendo de la naturaleza
de la transacción los métodos pueden incluir.
a) Inspección del trabajo efectuado
b) Servicios efectuados a la fecha en proporción a los servicios a ser efectuados.
c) La proporción de costos incurridos a la fecha con respecto a costos totales estimados de la
transacción. Los pagos adelantados recibidos de clientes no reflejan servicios efectuados sino son
pasivos.
Ingresos de intereses, regalías y dividendos
Al igual que en los tipos de ingresos de casos anteriores estos deben ser reconocidos cuando es probable
que los beneficios económicos relacionados con la transacción fluyan a la empresa y que pueden ser
medidos confiablemente.
INTERESES según el Método de intereses efectivo (NIC 39)
REGALIAS se reconocen sobre una base devengada, de acuerdo con los términos del contrato.
Dividendos: cuando se reconoce el derecho a recibirlos por parte del accionista.
Para el reconocimiento de ingresos por intereses de valores (bolsa) o por dividendos deben tenerse en
cuenta si estas comprenden a intereses devengados o utilidades existentes al momento de la adquisición
en cuyo caso no deben ser considerados como ingresos sino como deducción al costo de adquisición de los
valores.
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Para el registro de los dividendos obtenidos debemos de tener en cuenta lo señalado por el párrafo 32 de la
NIC 18: de existir utilidades acumuladas no distribuidas, generadas por la adquisición de una inversión
cuando se efectúe su pago posteriormente, tales dividendos se deducirán del costo de las mismas acciones
adquiridas. En función de esto, los dividendos a recibir deben rebajar el costo de las acciones.
Revelaciones
Una adecuada información de los ingresos debe revelarse en los estados financieros o en sus notas lo
siguiente:
En los Estados Financieros:
En el estado de resultados
Debe mantenerse en partida por separado los ingresos permanentes de:
- La venta de bienes
- La prestación de servicios
- Intereses, regalías ganadas
- Dividendos
- En la discriminación entre los ingresos que provienen de terceros y las que provienen de
empresas vinculadas.
En notas a los Estados financieros se debe revelar:
La política de contabilidad adoptada para el reconocimiento de los ingresos, incluyendo los
métodos adoptados para determinar el término de la transacción relacionado con la prestación de
servicios.
El importe de los ingresos provenientes de intercambio de productos y servicios incluidos en cada
partida significativa de ingresos.
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financieros a la moneda de presentación elegida. Los principales problemas que se presentan son la tasa o
tasas de cambio a utilizar, así como la manera de informar sobre los efectos de las variaciones en las tasas
de cambio dentro de los estados financieros.
Esta Norma no se aplica a la contabilidad de coberturas para partidas en moneda extranjera, incluyendo la
cobertura de la inversión neta en un negocio en el extranjero. La contabilidad de coberturas se trata en la
NIC 39.
Esta Norma no se aplica a la presentación, dentro del estado de flujo de efectivo, de los flujos de efectivo
que se deriven de transacciones en moneda extranjera, ni de la conversión de los flujos de efectivo de los
negocios en el extranjero (véase la NIC 7 Estado de Flujo de Efectivo ).
Moneda funcional
Es la moneda del entorno económico principal en el que opera la entidad. El entorno económico principal en
el que opera la entidad es, normalmente, aquél en el que ésta genera y emplea el efectivo. Para determinar
su moneda funcional, la entidad considerará los siguientes factores:
(a) La moneda:
(i) que influya fundamentalmente en los precios de venta de los bienes y servicios (con frecuencia será
la moneda en la cual se denominen y liquiden los precios de venta de sus bienes y servicios); y
(ii) del país cuyas fuerzas competitivas y regulaciones determinen fundamentalmente los precios de
venta de sus bienes y servicios.
(b) La moneda que influya fundamentalmente en los costos de la mano de obra, de los materiales y de otros
costos de producir los bienes o suministrar los servicios (con frecuencia será la moneda en la cual se
denominen y liquiden tales costos).
Información, en moneda funcional, sobre las transacciones en moneda extranjera
Tasa de cambio de contado es la tasa de cambio utilizado en las transacciones con entrega
inmediata.
Moneda extranjera ( o divisa) es cualquier otra distinta de la moneda funcional de la entidad
Diferencia de cambio es la que surge al convertir un determinado número de unidades de una
moneda a otra moneda , utilizando tasas de cambio diferentes.
Inversión neta en un negocio en el extranjero es el importe que corresponde a la participación de la
entidad que presenta sus estados financieros, en los activos netos del citado negocio.
Toda transacción en moneda extranjera se registrará, en el momento de su reconocimiento inicial, utilizando
la moneda funcional, mediante la aplicación al importe en moneda extranjera, de la tasa de cambio de
contado a la fecha de la transacción entre la moneda funcional y la moneda extranjera
En cada fecha del estado de situación financiera:
(a) las partidas monetarias en moneda extranjera se convertirán utilizando la tasa de cambio de cierre;
(b) las partidas no monetarias en moneda extranjera, que se midan en términos de costo histórico, se
convertirán utilizando la tasa de cambio en la fecha de la transacción; y
(c) las partidas no monetarias que se valoren al valor razonable en una moneda extranjera, se
convertirán utilizando las tasas de cambio de la fecha en que se determine este valor razonable.
Las diferencias de cambio que surjan al liquidar las partidas monetarias, o al convertir las partidas
monetarias a tipos diferentes de los que se utilizaron para su reconocimiento inicial, ya se hayan producido
durante el periodo o en estados financieros previos, se reconocerán en los resultados del periodo en el que
aparezcan, con las excepciones descritas en el párrafo 32.
Las diferencias de cambio surgidas en una partida monetaria que forme parte de la inversión neta en un
negocio extranjero de la entidad(véase el párrafo 15), se reconocerán en los resultados de los estados
financieros separados de la entidad que informa, o bien en los estados financieros individuales del negocio
en el extranjero, según resulte apropiado.
En los estados financieros que contengan al negocio en el extranjero y a la entidad que informa (por
ejemplo, los estados financieros consolidados si el negocio en el extranjero es una subsidiaria), esas
diferencias de cambio se reconocerán inicialmente como un componente separado del patrimonio neto
(también denominado diferencias de conversión), y posteriormente serán reconocidas en los resultados
cuando se desapropie el negocio en el extranjero, de acuerdo con el párrafo 48.
Cuando se reconozca directamente en el patrimonio neto una pérdida o ganancia derivada de una partida
no monetaria, cualquier diferencia de cambio, incluida en esa pérdida o ganancia, también se reconocerá
directamente en el patrimonio neto. Por el contrario, cuando la pérdida o ganancia, derivada de una partida
no monetaria, sea reconocida en los resultados del periodo, cualquier diferencia de cambio, incluida en esta
pérdida o ganancia, también se reconocerá en los resultados del periodo.
La Norma permite que una entidad presente sus estados financieros expresándolos en cualquier moneda (o
monedas). Para tal finalidad, la entidad podría ser una entidad aislada, una controladora que preparase
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estados financieros consolidados, o bien una controladora, un inversor o un partícipe que preparase estados
financieros separados, de acuerdo con la NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Separados.
Si la moneda de presentación difiere de la moneda funcional de la entidad, ésta deberá convertir sus
resultados y situación financiera a la moneda de presentación elegida. Por ejemplo, cuando un grupo está
formado por entidades individuales con monedas funcionales diferentes, habrá de expresar los resultados y
la situación financiera de cada entidad en una moneda común, a fin de presentar estados financieros
consolidados.
Se obliga a la entidad a convertir sus resultados y situación financiera, de la moneda funcional a la moneda
o monedas de presentación, utilizando el método requerido para convertir el negocio en el extranjero al
incluirlo en los estados financieros de la entidad.
Los resultados y la situación financiera de una entidad, cuya moneda funcional no se corresponda con la
moneda de una economía hiperinflacionaria, serán convertidos a la moneda de presentación, en caso de
que ésta fuese diferente, utilizando los siguientes procedimientos:
(a) los activos y pasivos de cada uno de los estados de situación financiera presentados (es decir,
incluyendo las cifras comparativas), se convertirán a la tasa de cambio de cierre en la fecha del
correspondiente al estado de situación financiera;
(b) los ingresos y gastos de cada una de las partidas de resultados (es decir, incluyendo las cifras
comparativas), se convertirán a las tasas de cambio de la fecha de cada transacción; y
(c) Todas las diferencias de cambio que se produzcan como resultado de lo anterior, se reconocerán como
un componente separado del patrimonio neto (también denominado diferencias de conversión).
Tanto la plusvalía comprada surgida por la adquisición de un negocio en el extranjero, como los ajustes del
valor razonable practicados al importe en libros de los activos y pasivos, a consecuencia de la adquisición
de un negocio en el extranjero, se deben tratar como activos y pasivos del mismo. Negocio en el extranjero
es toda entidad subsidiaria, asociada, negocio conjunto o sucursal de la entidad que informa, cuyas
actividades están basadas o se llevan a cabo en un país o moneda distintos a los de la entidad que informa.
Cuando la entidad se desapropie de un negocio en el extranjero, si existen diferencias de cambio diferidas
como un componente del patrimonio neto (también denominado diferencias de conversión), serán
reconocidas en los resultados en el mismo momento en que sea reconocida la pérdida o la ganancia
derivada de la desapropiación.
Cuando se produzca un cambio de moneda funcional en la entidad, ésta aplicará los procedimientos de
conversión que sean aplicables a la nueva moneda funcional de forma prospectiva, desde la fecha del
cambio. Si la moneda funcional es la moneda de una economía hiperinflacionaria, los estados financieros
de la entidad serán reexpresados de acuerdo con la NIC 29 Información Financiera en Economías
Hiperinflacionarias.
Los resultados y situación financiera de una entidad, cuya moneda funcional es la correspondiente a una
economía hiperinflacionaria, se convertirán a una moneda de presentación diferente utilizando los siguientes
procedimientos:
(a) todos los importes (es decir, activos, pasivos, partidas del patrimonio neto, gastos e ingresos, incluyendo
también las cifras comparativas correspondientes) se convertirán a la tasa de cambio de cierre
correspondiente a la fecha del estado de situación financiera más reciente, excepto cuando
(b) los importes sean convertidos a la moneda de una economía no hiperinflacionaria, en cuyo caso las
cifras comparativas serán las que fueron presentadas como importes corrientes del año en cuestión, dentro
de los estados financieros del periodo precedente (es decir, estos importes no se ajustarán por las
variaciones posteriores que se hayan producido en el nivel de precios o en las tasas de cambio
Tratamiento Tributario:
Tal cual establece la norma tributaria:
Artículo 61º.- Las diferencias de cambio originadas por operaciones que fuesen objeto habitual de la
actividad gravada y las que se produzcan por razones de los créditos obtenidos para financiarlas,
constituyen resultados computables a efectos de la determinación de la renta neta.
Para los efectos de la determinación del Impuesto a la Renta, por operaciones en moneda extranjera, se
aplicarán las siguientes normas:
a) Las operaciones en moneda extranjera se contabilizarán al tipo de cambio vigente a la fecha de la
operación.
b) Las diferencias de cambio que resulten del canje de la moneda extranjera por moneda nacional, se
considerarán como ganancia o como pérdida del ejercicio en que se efectúa el canje.
c) Las diferencias de cambio que resulten de los pagos o cobranzas por operaciones pactadas en
moneda extranjera, contabilizadas en moneda nacional, que se produzcan durante el ejercicio se
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Tal cual se aprecia no existe mayor diferencia entre el tratamiento financiero y tributario de la diferencia de
cambio, salvo en lo referido a los incisos e) y f) del artículo antes citado. Estas disposiciones prescriben que
estas diferencias deberán afectar el costo del activo, con lo que estas diferencias de cambio deben activarse
y su afectación a resultados se logrará conforme el activo sea vendido - vía costo de venta- o vía la
depreciación de los mismos.
La diferencia con respecto a estos ítems entre el tratamiento tributario y financiero genera una diferencia
temporal. A los efectos financieros, el mayor gasto (cuando corresponda) debería ser deducido para efectos
financieros y adicionado para efectos tributarios para el caso de las existencias, para, posteriormente en el
período de la venta ser deducido.
Para el efecto de la diferencia de cambio afectada a activos fijos, ésta debe merecer otro tratamiento, ya
que no debe olvidarse que la norma tributaria exige que la depreciación del valor del activo debe estar
contabilizada en los libros. No existe forma “correcta” de lograr este mandato de las normas tributarias, por
lo cual la decisión que tome la empresa debe cumplir con dos requisitos, debe estar documentada y debe de
todas formas reflejarse en los libros de la empresa el cargo de la depreciación correspondiente al mayor
valor por activación de la diferencia de cambio.
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La moneda funcional para la empresa Anami EIRL es el nuevo sol, puesto que sus precios se establecen en
esta moneda, la moneda del país es esta, y es la moneda que influye en sus costos.
Sin embargo, en otros países, como los pertenecientes a la Unión Europea por ejemplo, tienen como
moneda funcional el euro, teniendo algunos de ellos que reportar información en la moneda del país. En
estos casos de la moneda funcional difiere de la moneda de presentación.
Solución:
Identifiquemos el efecto en el siguiente cuadro:
El efecto es una ganancia por diferencia de cambio el cual se deberá reconocer en el resultado del ejercicio,
para el cual se deberá realizar el siguiente asiento:
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Caso Práctico No. 3: tratamiento contable y tributario de las diferencias de cambio relativas a las
existencias
La empresa Cristales SA se dedica a la comercialización de artículos de decoración. La compra de sus
existencias las realiza habitualmente del proveedor Decoración SA, el cual le factura en dólares.
El 1 de marzo de 2010 esta empresa compra mercaderías por la suma de US$ 120,000 (Tipo de Cambio
Venta = 2.80), las cuales son canceladas el día 30 del mismo mes (TC Venta = 2.84).
Se desea saber el tratamiento contable de esta compra de existencia.
Solución:
El 1 de marzo, Cristales SA realiza el siguiente asiento al comprar la mercadería a su proveedor:
Conforme al párrafo 21 de la NIC 21, toda transformación en moneda extranjera se registra al momento de
su reconocimiento en la moneda funcional, en este caso nuevos soles, a través de la aplicación al importe
en moneda extranjera, en el presente caso dólares, del tipo de cambio vigente el día que se efectuó la
transacción.
Por ello, en el asiento anterior, registrado el día de la compra de los objetos de decoración se registra la
operación utilizando el tipo de cambio del día 1 de marzo.
Al cancelarse la factura por pagar, se origina una diferencia de cambio, ya que el tipo e cambio de la fecha
de liquidación es diferente al de la fecha de realización de la operación, y surge una pérdida por diferencia
de cambio.
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De acuerdo con lo que sostiene el párrafo 29 de la NIC 21, cuando la transacción se liquide en el mismo
ejercicio en el que haya ocurrido, toda la diferencia de cambio se reconocerá en ese ejercicio. Por ello se
reconoce la pérdida en dicho ejercicio.
Esta pérdida originada, según el tratamiento contable, no forma parte del costo de las existencias, sino es
un gasto del ejercicio en que se origine como lo sostiene el párrafo 28 de la NIC 21, que las diferencias de
cambio que surgen en el caso de liquidar las partidas monetarias que se hayan producido en el ejercicio, se
reconocerán en el resultado del ejercicio en el que se den. El asiento que registra la pérdida por diferencia
de cambio es el siguiente:
En este caso las diferencias de cambio originadas son totalmente identificadas con las existencias, por lo
que tributariamente son activadas.
Solución:
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Si asumimos que el T/C se mantiene igual durante el mes de diciembre y la mercadería permanece en stock
al 31.12.2009 correspondería adicionar a la determinación de la renta tributaria S/. 1,000.= el 50% de la
diferencia de cambio correspondiente a las existencias que se encuentran en stock, en aplicación de lo
dispuesto en el art. 61° inc. e).
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Resumen de la NIC
El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable del impuesto a las ganancias. Para los
propósitos de esta Norma, el término impuesto a las ganancias incluye todos los impuestos, ya sean
nacionales o extranjeros, que se relacionan con las ganancias sujetas a imposición.
El impuesto a las ganancias incluye también otros tributos, tales como las retenciones sobre dividendos, que
se pagan por parte de una entidad subsidiaria, asociada o negocio conjunto, cuando proceden a distribuir
ganancias a la entidad que presenta los estados financieros.
El principal problema que se presenta al contabilizar el impuesto a las ganancias es cómo tratar las
consecuencias actuales y futuras de:
(a) la recuperación (liquidación) en el futuro del importe en libros de los activos (pasivos) que se han
reconocido en el estado de situación financiera de la entidad; y
(b) las transacciones y otros sucesos del periodo corriente que han sido objeto de reconocimiento en los
estados financieros.
Reconocimiento:
El impuesto corriente, correspondiente al periodo presente y a los anteriores, debe ser reconocido como una
obligación de pago en la medida en que no haya sido liquidado.
Si la cantidad ya pagada, que corresponda al periodo presente y a los anteriores, excede el importe a pagar
por esos períodos, el exceso debe ser reconocido como un activo.
Los pasivos (activos) corrientes de tipo fiscal, ya procedan del periodo presente o de períodos anteriores,
deben ser medidos por las cantidades que se espere pagar (recuperar) de la autoridad fiscal, utilizando la
normativa y tasas impositivas que se hayan aprobado, o prácticamente terminado el proceso de aprobación,
en la fecha del estado de situación financiera.
Tras el reconocimiento, por parte de la entidad, de cualquier activo o pasivo, está inherente la expectativa
de que recuperará el primero o liquidará el segundo, por los valores en libros que figuran en las
correspondientes rúbricas.
Cuando sea probable que la recuperación o liquidación de los valores contabilizados vaya a dar lugar a
pagos fiscales futuros mayores (menores) de los que se tendrían si tal recuperación o liquidación no tuviera
consecuencias fiscales, la presente Norma exige que la entidad reconozca un pasivo (activo) por el
impuesto diferido, con algunas excepciones muy limitadas.
Debe reconocerse un activo por impuestos diferidos, siempre que se puedan compensar, con ganancias
fiscales de periodos posteriores, pérdidas o créditos fiscales no utilizados hasta el momento, pero sólo en la
medida en que sea probable la disponibilidad de ganancias fiscales futuras, contra los cuales cargar esas
pérdidas o créditos fiscales no utilizados.
Medición:
Los activos y pasivos por impuestos diferidos deben medirse empleando las tasas fiscales que se espera
sean de aplicación en el período en el que el activo se realice o el pasivo se cancele, basándose en las
tasas y leyes fiscales que a la fecha del estado de situación financiera hayan sido aprobadas o
prácticamente terminado el proceso de aprobación
La medición de los activos y los pasivos por impuestos diferidos debe reflejar las consecuencias fiscales que
se derivarían de la forma en que la entidad espera, a la fecha del estado de situación financiera, recuperar
el importe en libros de sus activos o liquidar el importe en libros de sus pasivos.
Los activos y pasivos por impuestos diferidos no deben ser descontados.
El importe en libros de un activo por impuestos diferidos debe someterse a revisión en la fecha de cada
estado de situación financiera. La entidad debe reducir el importe del saldo del activo por impuestos
diferidos, en la medida que estime probable que no dispondrá de suficiente ganancia fiscal, en el futuro,
como para permitir cargar contra la misma la totalidad o una parte, de los beneficios que comporta el activo
por impuestos diferidos.
Esta reducción deberá ser objeto de reversión, siempre que la entidad recupere la expectativa de suficiente
ganancia fiscal futura, como para poder utilizar los saldos dados de baja.
Distribución:
Esta Norma exige que las entidades contabilicen las consecuencias fiscales de las transacciones y otros
sucesos de la misma manera que contabilizan esas mismas transacciones o sucesos económicos. Así, los
efectos fiscales de transacciones y otros sucesos que se reconocen en el resultado del periodo se registran
también en los resultados.
Los efectos fiscales de las transacciones y otros sucesos que se reconocen directamente en el patrimonio
neto, se llevarán directamente al patrimonio neto. De forma similar, el reconocimiento de activos o pasivos
por impuestos diferidos, en una combinación de negocios, afectará a la cuantía de la plusvalía comprada
derivada de la combinación o al exceso que suponga la participación de la entidad adquirente en el valor
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razonable neto de los activos, pasivos y pasivos contingentes identificables, de la entidad adquirida, sobre el
costo de la combinación.
De acuerdo con el FAS No 109 existirán dentro de las diferencias temporales las siguientes
Subcategorías:
1. Ingresos o ganancias incluidos en la utilidad imponible con posterioridad a su inclusión en la utilidad
contable, como es en el caso de los servicios de construcción realizados en más de un periodo.
2. Gastos o pérdidas deducidos para la utilidad imponible con posterioridad a su deducción de la
utilidad contable, como es el caso de desmedro de existencias que sólo se aceptan cuando se
destruyen o se venden
3. Ingresos o ganancias incluidos en la utilidad imponible con anterioridad a su inclusión en la utilidad
contable. Tal es la situación en las cuotas devengadas no cobradas en la enajenación de bienes a
plazos mayores a un año o el proveniente del retroarrendamiento (Léase back).
Tratamiento Tributario:
En general cualquier ingreso y/o costo-gasto que por efectos de una norma tributaria no son gravados o no
pueden deducirse pueden generar diferencias permanentes en la determinación del impuesto a la renta.
Ejemplo de lo primero puede ser: los ingresos inafectos (ejemplo: drawback) y exonerados (ejemplo:
intereses de cuentas de ahorro) obtenidos por los contribuyentes afectos al régimen general del impuesto a
la renta, los costos gastos cuya deducción se encuentra limitada (por el exceso del límite tributario ejemplo:
Art. 37° exceso remuneración al directorio o gastos de representación) y/o prohibida ( Art 44°, Art. 47°, etc.)
Por otro lado, las normas tributarias que condicionan la deducción de un costo-gasto o el reconocimiento de
un ingreso hasta el cumplimiento de la “condición” generan diferencias temporales (Ejemplo de ello pueden
ser: La Amortización de gastos per-operativos, el arrendamiento financiero, la depreciación con tasas
financieras diferentes a las tributarias, la provisión de “criterio o experiencia” de malas cuentas, utilidad de
ventas a plazo, revaluación de activos, etc).
TRATAMIENTO TRATAMIENTO
CONCEPTO
TRIBUTARIO CONTABLE
1. Robo de bienes no asegurados No Deducible Si es gasto
2. Gastos personales y de sustento del
propietario No Deducible Si son Gastos
3. Sanciones Administrativas Fiscales
4. Donaciones en dinero o especie No Deducible Si son Gastos
5. Intereses ganados por depósitos en el
sistema financiero No Deducible Si son Gastos
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Se solicita:
- Calculo de deducciones de Ley
- Contabilización
- Presentación en el Estado de Resultados
- Síntesis de Incidencia de la NIC 12
Solución
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La Editora Cultural S.A. en aplicación a las normas contablesl y en sujeción a la norma del Impuesto a la
Renta, en el año 1 ha diferido la operación de la manera siguiente:
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Tema No. 4: NIC 10 HECHOS OCURRIDOS DESPUES DEL PERÍODO SOBRE EL QUE SE INFORMA
Resumen del enfoque teórico
1. Los hechos ocurridos después del período sobre el que se informa son todos aquellos eventos, ya
sean favorables o desfavorables, que se han producido entre la fecha del estado de situación
financiera y la fecha de autorización de emisión de los estados financieros
2. Pueden identificarse dos tipos de evento:
Aquellos hechos que suministran evidencia de condiciones que ya existían en la fecha del
estado de situación financiera, los cuales implicarán un ajuste a los estados financieros.
Aquellos que son indicativos de condiciones que han aparecido después de la fecha del
estado de situación financiera (sucesos nuevos) que no implicarán ajuste sino una
revelación en las notas a los estados financieros.
3. Los dividendos propuestos o declarados con respecto a instrumentos de capital después de la fecha
del estado de situación financiera no deberán registrarse como pasivo en la fecha del estado de
situación financiera siendo obligatorio revelar esta información en las notas a los estados
financieros.
4. Una entidad no deberá preparar sus estados financieros bajo la hipótesis de empresa en
funcionamiento si los sucesos posteriores a la fecha del estado de situación financiera indican que
esta hipótesis no es apropiada.
5. Una entidad deberá revelar la fecha de autorización de emisión de sus estados financieros. Esto
con la finalidad de poder determinar hasta que fecha se han considerado los sucesos ocurridos con
posterioridad a la fecha del estado de situación financiera.
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De todas las fechas mencionadas, ¿cual debe ser considerada como fecha de autorización?
Respuesta:- Los estados financieros han sido autorizados para su emisión el día 18 de marzo de 2009.
Según el párrafo 4 de la NIC 10, la fecha de autorización para emitir los estados financieros es la de la
emisión original y no aquella cuando los accionistas aprueban los estados financieros.
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En este nuevo caso, ¿cuál debe ser considerada como fecha de autorización?
Respuesta.- En este caso, la fecha de autorización para su emisión es el 15/03/2009 Según el párrafo 5 de
la NIC 10, cuando los estados financieros son emitidos ante una junta supervisora (conformada por no
ejecutivos, por ejemplo, trabajadores o acreedores), para su aprobación, la fecha de autorización se
produce cuando la gerencia autoriza su emisión para dicha junta supervisora.
Reconocimiento y medición
Los procedimientos de reconocimiento y medición van a variar en la medida que se traten de sucesos
posteriores que requieren ajuste o no.
Hechos ocurridos después del período que se informa que requieren ajuste
En estos casos la empresa debe rectificar los importes reconocidos en sus estados financieros, de modo
que estos reflejen aquellos eventos ocurridos después de la fecha del estado de situación financiera.
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Caso práctico No 4: Hechos ocurridos después del período que se informa que requiere ajuste
Supongamos que una empresa en el ejercicio 2009, mostraba en su mayor una deuda tributaria con la
Municipalidad de Lima de S/. 40,000, conformada por un tributo insoluto de S/. 35,000 e intereses
moratorios y reajustes al 31 de diciembre por S/. 5,000.
El 01 de Febrero de 2010 la Municipalidad de Lima otorga una amnistía tributaria sobre las obligaciones
tributarias devengadas y no pagadas al 31/12/2009, con el beneficio de condonación de multas, intereses y
reajustes, siempre que la deuda sea pagada hasta el 28/02/2009. Se tiene conocimiento que la empresa
tiene pensado acogerse a este beneficio y cancelar la deuda dentro del plazo señalado.
Solución:
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En este caso al no haberse autorizado aún la emisión de los estados financieros y al tener conocimiento que
la empresa piensa acogerse a este beneficio tributario, se deberá efectuar el ajuste respectivo disminuyendo
el importe de la deuda, tal como a continuación se presenta:
Caso práctico No 5: Hechos ocurridos después del período qu se informa que requiere ajuste
Se recibe en el mes de Febrero del 2010 la Resolución del Tribunal Fiscal que resuelve en contra de la
empresa y a favor de la SUNAT obligaciones tributarias de ejercicios anteriores que no habían sido
reconocidos por la empresa en vista de que se esperaba un fallo favorable, por un monto de S/. 17,000.
Solución:
Caso práctico No 6: Hechos ocurridos después del período que se informa que requiere ajuste
Con fecha 30 de Enero de 2010, la empresa se ha enterado de la quiebra de uno de los clientes de la
empresa que tenía una factura pendiente de pago por el importe de S/. 7,900. Se trata de una información
posterior a la fecha del estado de situación financiera que indica una desvalorización respecto a una cifra
reconocida como activo en el estado de situación financiera, es decir, modifica una situación existente, no se
trata de una situación nueva sino por el contrario de una situación ya existente que lamentablemente
confirma la mala situación del deudor.
Solución:
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Caso práctico No 7: Hechos ocurridos después del período que se informa que requiere ajuste
La empresa Matthaus S.A. al 31 de Diciembre de 2009 presenta en términos generales el siguiente ratio
corriente:
Si dentro de las operaciones consideradas por la empresa se halla una disminución del rubro Caja y Bancos
como consecuencia del giro de un cheque para la cancelación de una cuenta por pagar comercial por el
importe de S/. 18,000. ¿Cuál sería el efecto si el cheque girado no hubiese sido cobrado en el siguiente
período por falta de fondos en la oportunidad de cobro?
Solución
Nos encontramos ante un suceso posterior, que obligaría a la empresa a ajustar su activo y pasivo
extornando el asiento por el cual se dio cancelada la obligación de la siguiente manera:
Uno de los efectos más importantes de este ajuste se refleja en el ratio corriente, por el cual en el primer
instante era 1.56, mientras que en el segundo momento y definitivo se convertirá en 1.54, con lo cual es
obvio darse cuenta que la capacidad de la empresa para afrontar sus obligaciones corrientes a disminuido
un tanto.
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Hechos ocurridos después del período que se informa que no requieren ajuste
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Taller 6
ACTIVIDAD APLICATIVA
INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS, EFECTO DE LAS VARIACIONES EN LAS TASAS DE
CAMBIO DE LA MONEDA EXTRANJERA, IMPUESTO A LAS GANANCIAS, HECHOS OCURRIDOS
DESPUES DEL PERIODO SOBRE EL QUE SE INFORMA
Objetivo
Identificar y reconocer los conceptos establecidos en la Norma internacional de Contabilidad relacionadas
con ingresos, efectos de las variaciones en los tipos de cambio en M.E., impuesto a la renta y sucesos
posteriores a la fecha de estado de situación financiera, en los distintos casos planteados.
Orientaciones
En grupos, durante 45 minutos, los alumnos analizan discuten y resuelven los casos planteados y elaboran
el informe correspondiente (Conclusiones).
Una vez concluida la tarea se organiza un plenario para socializar los trabajos de cada grupo
formalizándose las conclusiones generales.
1. Elabore un cuadro sinóptico de reconocimiento de ingresos por venta de bienes, por prestación de
servicios, intereses, regalías y dividendos
………………………………………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………………………………………
…………………………………………………………
3- Explique que hechos ocurridos después del período que se informa son sujetos a ajuste y cuales no.
………………………………………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………….................................................................
..............…...........................
AUTOEVALUACIÓN
1. Diga que tipo de diferencia genera un exceso de depreciación ¿Por qué?
2. Diga si una empresa declara dividendos después de la fecha de estado de situación financiera, este
hecho ocasionará ajuste?
3. Explique si las participaciones de los trabajadores se pagan sobre la utilidad contable o tributaria
4. Explique sí el impuesto a la renta calculado en el año, es el mismo que se registra como deducción
en el estado de ganancia y pérdida.
UNIDAD IV.
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Activos fijos tangibles que se mantienen para su venta; así como, de las operaciones que no
han de continuar en la empresa.
DIAGRAMA DE CONTENIDOS
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En los casos Nº 1 y 2 la inversión permanente en acciones fue realizada al valor nominal de las acciones
por lo que no habría ninguna diferencia entre los asientos contables y las eliminaciones, en cuanto al valor
de la inversión, esto significa que no se han generado plusvalía mercantil o goodwill.
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1. MÉTODO DE CONTABILIZACIÓN
Todas las combinaciones de negocio se contabilizarán aplicando el método de adquisición, por la cual
una empresa (Adquiriente) debe reconocer los activos adquiridos, los pasivos y los pasivos contingentes
asumidos, incluyendo aquellos no reconocidos por la entidad adquirida.
2. Etapas de aplicación del método de adquisición
El método de adquisición o compra sigue los siguientes pasos.
2.1 Identificación de la entidad adquirente
Adquirente: El que obtiene el control sobre el negocio o negocios adquiridos
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3. INFORMACIÓN A REVELAR
La entidad adquiriente debe revelar la información suficiente que permita evaluar la naturaleza y efecto
financiero de una combinación de negocios:
a) Durante el ejercicio
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Salvo que careciera de importancia donde se revelará de forma agregada tales adquisiciones para
cada combinación de negocios efectuada en el ejercicio, se requiere, entre otros: (i) nombres y
descripciones de los negocios combinados, (ii) fecha de adquisición, (iii) porcentaje de los derechos
de voto adquiridos, (iii) costo y componentes del mismo, (iv) detalle de las explotaciones que haya
decidido enajenar o disponer, (v) importe reconocidos en la fecha de adquisición, para cada clase de
activo, pasivo y pasivo contingente de la entidad adquirida y (vi) el importe del resultado aportado
por la entidad adquirida.
Además, salvo que sea impracticable, también deberá revelarse: (i) los ingresos ordinarios de la
entidad resultante de la combinación (como si la combinación de todas fuese al comienzo del
periodo) y (ii) el resultado de la entidad resultante (como si la combinación de todas fuese al
comienzo del periodo).
b) Después de la fecha del estado de situación financiera pero antes de la fecha de autorización
para emisión.
Para cada combinación de negocios efectuada en el ejercicio, se requiriere, entre otros: (i) nombres
y descripciones de los negocios combinados, (ii) fecha de adquisición, (iii) porcentaje de los
derechos de voto adquiridos, (iv) costo y componentes del mismo, (v) detalle de las explotaciones
que haya decidido enajenar o disponer, (vi) importe reconocidos en la fecha de adquisición, para
cada clase de activo, pasivo y pasivo contingente de la entidad adquirida y (vii) el importe del
resultado aportado por la entidad adquirida.
Respecto a la información para evaluar los efectos financieros en las pérdidas, ganancias
correcciones de errores y otros ajustes.
Deberá revelarse la siguiente información:
Importe y una explicación sobre cualquier pérdida o ganancia reconocida en el ejercicio
corriente relacionada con los activos identificables adquiridos y con los pasivos y pasivos
contingentes y sean relevantes para la comprensión del rendimiento.
Los importes y exp0licaciones de los ajustes a los valores provisionales reconocidos en el
ejercicio actual respecto de combinaciones que tuvo lugar en el ejercicio inmediato anterior.
La información sobre errores cuyas revelación requiere la NIC 8, con relación a alguno de los
activos, pasivos o pasivos contingentes identificables , o sobre los cambios en los valores asignados
a dichas partidas.
Respecto a información para evaluar los cambios en el importe en libros del fondo de comercio
durante el ejercicio.
Deberá efectuarse una conciliación del importe en libros del fondo de comercio entre el principio y el
final del ejercicio. Incluyendo información sobre el importe recuperable y sobre el deterioro del valor de
fondo de comercio exigida por la NIC 36.
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Resumen
ACTIVOS Y PASIVOS ADQUIRIDOS A VALOR RAZONABLE
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El estado de situación financiera de PERU EXPORT SA. que incluye los activos y pasivos adquiridos a su
valor razonable es mostrado en líneas siguientes:
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- La clasificación requiere que de termine que la venta será efectuada dentro del año siguiente,
excepto circunstancias fuera de control.
- La valoración debe ser al menor costo en librar o valor razonablemente menos los gastos de venta,
el menor.
- Si la venta se produjera con posterioridad a un año, el incremento tienen un efecto financiero que
debe reconocerse en los resultados.
- Cuando se adquiere un activo no corriente destinado a la venta, debe ser clasificado como tal a la
fecha de adquisición.
ASPECTOS TRIBUTARIOS
- No se deprecian los activos destinados a la venta.
- Es aceptable los intereses como gasto financiero.
- No es permitida la depreciación de activos fuera de uso.
- La venta de los activos no corrientes requiere de valuación por un perito, aún cuando este
totalmente depreciado.
CRITERIOS PARA REVELAR EN LOS EEFF
- Los activos se presentan separados en el estado de situación financiera así como los resultados de
las operaciones discontinuadas.
- Se deberá revelar en notas los criterios adoptados por la empresa para la calificación como activo
destinado para la venta después de emitidos los EEFF.
- La empresa revelará en notas la clasificación de los activos destinados para la venta.
- Revelar los efectos mediante notas de las operaciones discontinuadas y los activos destinados para
la venta.
- Presentar en forma separada en el estado de situación financiera los activos destinados a la venta y
los activos discontinuados de los activos fijos.
- Los pasivos, si fuere el caso, también tendrán el mismo criterio.
- No está permitido la compensación entre activos y pasivos.
- La reversión de una operación discontinuada exige una reexpresion en EEFF.
- Las operaciones discontinuadas deben reflejar el efecto en resultados después de impuestos.
- Se deben revelar los flujos netos de efectivo atribuible a la inversión y referenciación de operaciones
discontinuadas.
CRITERIOS DE VALUACIÓN
- Los activos disponibles para la venta deben ser valuadas al menor valor entre su importe en cobros
y el valor razonable menos los costos de ventas.
- Si el activo clasificado para la venta es modificado, el importe debe registrarse en resultados.
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CASO PRÁCTICO
El 02 de enero de 2009, ante la Notaria Maria Mújica Barreda, se constituye la Anónima Cerrada
COMERCIAL PERU S.A.C; el capital suscrito es de S/ 540,000.00, representado por 54,000 acciones
comunes de un valor nominal S/ 10. Inscrita en Registros Públicos el 20/02/2009 en fojas PJ05-2009
La composición del accionariado es la siguiente:
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5. Se compra mercaderías de enero a diciembre por un valor mensual: costo de compra S/ 29,800,
gastos de flete de S/ 750, gastos de almacenaje S/ 1,200; se paga el 70% y el saldo se acepta
letras. (Aplicación de NIC 2)
6. Se vende mercaderías, de enero a diciembre por un precio total de S/ 892,500, 50% al contado,
cobrado con ch/; y depositado en Cta. Cte.; por el saldo se emite letra.( Aplicación NIC 18)
7. Se paga sueldos de todo el año por S/ 77,000.00. (doce sueldos, dos gratificaciones; S/ 5,500
mensuales). AFP: 10% aporte obligatorio, 2 % comisión variable, 1.5% seguro. Distribución costos:
60% GA., 40% GV
8. Se paga los servicios de Enero a noviembre Luz S/357.00, agua S/178.50 y teléfono S/ 535.50
(inc. IGV); importes mensuales: (Aplicar el párrafo 22 MC postulado de devengado).
Distribución de costos: GA 60%, GV 40%.
9. Se paga con ch/ lo siguiente:
Contribuciones sociales : ESSALUD, IES Y AFP
Liquidación del impuesto IGV.
Pago a cuenta mensual de impuesto a la renta 2% de los ingresos.
(Los pagos a cta. Mensual se efectúan los primeros 10 días del mes siguiente al del nacimiento
de la obligación, de acuerdo a número de RUC)
Pago cuotas de préstamo, año 2009
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Taller 7
ACTIVIDAD APLICATIVA
E.F CONSOLIDADOS Y SEPARADOS, COMBINACIONES DE NEGOCIOS, ACTIVOS NO CORRIENTES
MANTENIDOS PARA LA VENTA Y ACTIVIDADES INTERRUMPIDAS Y PRESENTACIÓN DE E.F.
Objetivo
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2.- Explique cuales son los criterios para clasificar un activo no corriente disponible para la venta, o
disponibles para la distribución a los propietarios,
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………………………………………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………......
3- Explica las consideraciones generales establecidas por la NIC 1 para la presentación de los estados
financieros
………………………………………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………….................................................................
..............…...........................
AUTOEVALUACIÓN
1. Diga: ¿Cómo se presenta las operaciones discontinuas en los EF.?
Fuentes de información
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA
Contaduría Pública de la Nación
Junta de Decanos de Colegios de Contadores Públicos del Perú
GUÍA DE NIC / NIIFs: 2005 - 2006
David Alexander y Simón Archer
Edición Red Contable
Alexander, D. y Archer, S. (2005). 2005-2006 Miller: guía de NIC/NIIF. México: CCH
Ortega, R. (2008). NIIFs: principales diferencia entre la doctrina contable y la regulación tributaria.
Lima: Estudio Caballero Bustamante
Paredes, C. (2006). Normas internacionales de información financiera: jurisprudencias,
concordancias y casuística (T. 1-2). Lima: Instituto Pacífico
Apaza, M. (2006). Normas internacionales de información financiera: incluye las normas
internacionales de contabilidad (NICs) oficializadas y vigentes para el 2006 en el Perú;
interpretación, análisis y casos prácticos. Lima: Entrelíneas
Régimen contable peruano: [junio 2006-junio 2007] (2006). Lima: Legis
Régimen contable peruano: [junio 2007-junio 2008] (2a. ed.) (2007). Lima: Legis
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Autor:
Domingo Hernandez Celis
domingo_hc@yahoo.com
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