Aplicación Práctica de la Determinación Anual del Impuesto a la Renta de Tercera Categoría

La empresa "Industrial Scorpión S.A." dedicada a la fabricación de juguetes, al 31 de diciembre de

2015 presenta la siguiente información contable según balance de comprobación:

Industrial Scorpión S.A.

Balance de comprobación al 31 de diciembre de 2015
(Expresado en nuevos soles)

ACTIVO
Efectivo y equivalente de efectivo 469,900
Cuentas por cobrar comerciales - terceros 1,201,000
Provisión para cuentas de cobranza dudosa -46,000
Cuentas por cobrar diversas - terceros 71,000
Productos terminados 72,000
Productos en proceso 30,000
Producto A 12,000
Prodcuto B 8,000
Producto C 10,000
Desvalorización de existencias -18,000
Materias primas 199,000
Envases y embalajes 34,000
Inversiones financieras 202,000
Inmuebles, maquinaria y equipo 4,143,944
Depreciación, amortización y agotamiento acumulados -713,000
Impuesto a la renta diferido 22,100
Tributos por pagar (ITAN) 52,056
Tributos por pagar (Pagos a cta. Renta) 109,000
Saldo a favor ejerc. 2013 aplicados 19,400
Pagos realizados de enero a noviembre 89,600
(El pago a cuenta de dic. 2015 se hizo en ene. 2016)
Total Activo 5,829,000

PASIVO
IGV por pagar 43,000
Remuneraciones y participaciones por pagar por pagar 119,000
Cuentas por pagar comerciales - terceros 623,000
Cuentas por pagar diversas - terceros 160,000
Total Pasivo 945,000

PATRIMONIO
Capital 3,250,000
Reservas 54,000
Resultados acumulados 430,000
Resultado del ejercicio 1,150,000
Total Patrimonio 4,884,000

Total Pasivo y Patrimonio 5,829,000

Industrial Scorpión S.A.

Estado de Resultados del 01 de enero al 31 de diciembre de 2015
(Expresado en nuevos soles)

Ventas 1,518,900
Costo de Ventas -436,000
Utilidad Bruta 1,082,900
Gasto de administración -53,000
Gastos de ventas -54,000
Gastos financieros -29,300
Ingresos financieros 23,400
Otros ingresos 180,000
Utilidad del ejercicio 1,150,000

Saldo a favor del Impuesto a la Renta del año 2014 según declaración jurada: S/. 19,400. Se
asume que presentó la DJ del 2014 en marzo de 2015.

Pagos a cuenta del I.R. e ITAN del ejercicio 2015 realizados:

Período Mes de pago I.R. ITAN Comp. Saldo Neto pag.
Enero Febrero 16,200 16,200
Febrero Marzo 19,700 19,700
Marzo Abril 13,976 13,976 0
Abril Mayo 15,789 11,568.00 4,221 0
Mayo Junio 14,787 5,784.00 1,203 7,800
Junio Julio 13,590 5,784.00 7,800
Julio Agosto 11,981 5,784.00 6,800
Agosto Setiembre 14,284 5,784.00 8,500
Septiembre Octubre 12,982 5,784.00 7,200
Octubre Noviembre 12,983 5,784.00 7,600
Noviembre Diciembre 14,784 5,784.00 8,000
Diciembre Enero 2015 35,300 35,300
Total S/. 196,353 52,056.00 19,400 124,900

Cálculo del ITAN

Activo neto al 31.12.2014: S/. 14,013,250

Hasta S/. 1,000,000 0%

Por S/. 13,013,250 0.4%

ITAN = S/. 52,056

Se pagó en 9 cuotas de S/. 5,784 c/u

Datos para la regularización del ITF

Total de obligaciones pagadas por la empresa en el ejercicio: S/.2,760,000
Total de obligaciones canceladas por la empresa sin utilizar
dinero en efectivo o medio de pago (compensaciones): S/. 631,500

Cálculo de ITF por regularizar:

2,760,000 x 15% = 414,000
Exceso:
631,500
Límite -414,000
Exceso: 217,500 x 0.01 % = 21.75

En el área de producción trabaja el 60% del personal, en el área administrativa el 15% y en el área
de ventas el 25% del personal.

Detalle de productos
Productos terminados : producción del 2015 y en stock al 31.12.2015. 69,000 13.167938931
Productos vendidos: producción vendida del 2015 (costo de producción). 425,000 81.106870229
Productos en proceso: producción derl 2015 no terminada al 31.12.2015. 30,000 5.7251908397
524,000 100

De los análisis de las cuentas del balance general y de resultados se ha observado la siguiente:
Determinación de la Renta Neta.

Concepto Diferencia
Utilidad según balance
ADICIONES:
1.- Se ha pagado durante el año intereses de deudas por un monto de S/. 29,300
pero también se ha obtenido ingresos por intereses inafectos del I.R.
Sólo son deducibles los intereses por deudas el
importe que exceda a los ingresos por intereses exonerados. Permanente
Gasto por intereses 29,300.00
Ingreso por intereses inafectos -23,400.00
Monto deducible 5,900.00
Importe no deducible
Gasto por intereses 29,300.00
Monto deducible -5,900.00
Importe a reparar 23,400.00
Art. 37º inciso a) del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta

2. Exceso de gastos de movilidad de los trabajadores Permanente

Sólo se puede deducir el 4% de la RMV diario por persona.
Fecha Trabajador Monto Lìmite Gasto
gastado màximo reparable
25.01.2014 xxxxx 60.00 30.00 30.00
23.02.2014 xxxxx 42.00 30.00 12.00
18.04.2014 xxxxx 66.00 30.00 36.00
12.05.2014 xxxxx 25.00 30.00 0.00
28.07.2014 xxxxx 43.00 30.00 13.00
08.08.2014 xxxxx 84.00 30.00 54.00
19.08.2014 xxxxx 15.00 30.00 0.00
14.09.2014 xxxxx 48.00 30.00 18.00
27.10.2014 xxxxx 72.00 30.00 42.00
05.11.2014 xxxxx 26.00 30.00 0.00
24.12.2014 xxxxx 95.00 30.00 65.00
576.00 270.00
Art. 37 inciso a.1) del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta

3. Depreciación en exceso de activo fijo Temporal

La empresa adquirió una maquinara en S/. 850,000 y tiene una vida útil de
5 años, por lo tanto, la tasa de depreciación contable es de 20% pero
para efectos tributarios la tasa no debe exceder de 10% anual.
Activo fijo Costo Dep. contab. Dep. Trib. Diferencia Tasa I.R.
20% 10%
2014 850,000 170,000 85,000 85,000
2015 850,000 170,000 85,000 85,000
2016 850,000 170,000 85,000 85,000
2017 850,000 170,000 85,000 85,000
2018 850,000 170,000 85,000 85,000
2019 850,000 Reversión 2014 85,000 -85,000 26%
2020 850,000 Reversión 2015 85,000 -85,000 26%
2021 850,000 Reversión 2016 85,000 -85,000 26%
2022 850,000 Reversión 2017 85,000 -85,000 26%
2023 850,000 Reversión 2018 85,000 -85,000 26%
Total 850,000 850,000 0

Art. 40 TUO Ley del Impuesto a la Renta

4. Desmedro de existencias
En el inventario físico al 31 de diciembre se ha detectado productos terminados
dañados, dichas existencias disminuyen su valor por el monto de S/. 18,000.
Provisión por desvalorización de existencias. 18,000 Temporal
La destrucción se realizará en el ejercicio 2016 de acuerdo a ley para que sea deducible.
Art. 37 inc. f) TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

5.- Se han realizado gastos recreativos por motivos del Día del Trabajo, Día de la
Madre, Día del Padre, Navidad y Año Nuevo por un monto de S/. 8,799.15 más IGV.
Los gastos recreativos son deducibles hasta el límite del
0.5% de los ingresos netos del ejercicio hasta un máximo de
40 UITs. Permanente
Ingresos netos:
Ventas 1,518,900.00
Otros Ingresos gravados 0.00
Total ingresos 1,518,900.00
Límites:
1.- 0.5% de los ingresos 7,594.50
2.- Máximo 40 UIT 152,000.00
Tomar en cuenta el límite 1
Gastos realizados 8,799.15
Límite 7,594.50
Exceso reparable 1,204.65
IGV del exceso cargado a gasto 18% 216.84
Total a reparar S/. 1,421.49
Art. 37º Inc. ll) del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

6.- Se realizaron gastos de representación por S/. 11,017.80 más IGV.

Los gastos de representación sólo son deducibles hasta
el 0.5% de los ingresos brutos con un máximo de 40UITs. Permanente

Ingresos netos:
Ventas 1,518,900.00
Otros Ingresos gravados 0.00
Total ingresos 1,518,900.00
Límites:
1.- 0.5% de los ingresos 7,594.50
2.- Máximo 40 UIT 152,000.00
Tomar en cuenta el límite 1

Gastos realizados 11,017.80

Límite 7,594.50
Exceso reparable 3,423.30
IGV del exceso cargado a gasto 18% 616.19
Total a reparar S/. 4,039.49
Art. 37º inciso q) del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

7.- La empresa provisionó las vacaciones proporcionales devengadas de los

trabajadores al 31.12.2015 por un importe de S/. 28,000.
No son deducibles las provisiones por vacaciones proporcionales
de los trabajadores devengadas en el ejercicio. Temporal
Se realizará el pago en el ejercicio 2016.
Art. 37º Inc. v) del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
RTF Nº 07719-4-2005 publicada el 14.01.06. (Observancia obligatoria).

8.- La empresa ha pagado los gastos de adquisición de artefactos de uso personal

y para el domicilio de uno de los accionistas por un importe de S/. 7,497 incluido IGV.
No son deducibles los gastos personales del contribuyente Permanente
Valor de compra 6,353.39
IGV 1,143.61
 Total S/. 7,497.00
El IGV no es crédito fiscal, debe rectificar la declaración mensual
en caso de haberlo aplicado.
Art. 44º inciso a) del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta

9.- Se ha contabilizado gastos realizados por la empresa que corresponden a los

accionistas por compras realizadas para consumo familiar en supermercados
por un importe de S/. 6,531.73 incluido IGV.
No son deducibles los gastos de sustento del contribuyente Permanente
y sus familiares.
Valor de compra 5,535.36
IGV 996.36
Total S/. 6,531.72
El IGV no es crédito fiscal, debe rectificar la declaración mensual
en caso de haberlo aplicado.
Art. 44º inciso a) del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta

10.- La empresa fue sancionada por la SUNAT con multas por presentacion
extemporánea de algunas declaraciones mensuales y por no haber efectuado
retenciones de IGV por un Importe de S/. 5,600 y los intereses moratorios al 31 de
diciembre de 2015 ascienden a S/. 245.00.
No son deducibles las multas, recargos, intereses moratorios
previstos en el Código Tributario y, en general, sanciones
aplicadas por el Sector Público Nacional. Permanente
Multas SUNAT 5,600.00
Intereses moratorios 245.00
Total a reparar 5,845.00
Art. 44º inciso c) del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta

11.- La empresa fue sancionada por infracciones de tránsito debido a mal

estacionamiento de vehículos que realizaban la descarga de mercaderías por un
monto total de S/. 1,200.00
No son deducibles las multas, recargos, intereses moratorios
previstos en el Código Tributario y, en general, sanciones
aplicadas por el Sector Público Nacional. Permanente
Art. 44º inciso c) del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta

12.- La empresa ha registrado gastos cuya documentación sustentatoria no reune los

requisitos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago por un importe .
de S/. 4,260 incluido IGV.
No son deducibles los gastos cuya documentación sustentatoria
no cumpla con los requisitos y características mínimas establecidas
en el Reglamento de Comprobantes de Pago. Permanente
Art. 44º inciso j) del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

13.- La empresa ha registrado gastos cuyos comprobantes de pago fueron emitidos

por contribuyentes que al 31 de diciembre de 2015 tienen la condición de no habidos,
el importe contabilizado es de S/. 11,305 incluido IGV.
No son deducibles gastos sustentados con comprobantes
emitidos por contribuyentes que a la fecha de emisión del comprobante
tengan la condición de no habidos y no cumplieron con levantar Permanente
tal condición al 31 de diciembre de 2014.
Gastos 9,580.51
IGV 1,724.49
Total a reparar 11,305.00
Art. 44º inciso j) del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
14.- La empresa asumió el Impuesto a la Renta que corresponde al propietario de
un local alquilado durante el año 2015 por un importe de S/. 600 mensuales.
El propietario es persona natural.
Para la determinación de la renta neta no es deducible
el Impuesto a la Renta de terceros. Permanente
Art. 47 º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

15.- La empresa pago en efectivo a un proveedor de un servicio de transporte por

un monto de S/. 15,500 incluido IGV sin tener en cuenta lo establecido en la Ley
Nº 28194 Ley de bancarización.
Los pagos que se efectúen sin utilizar medios de pago no
darán derecho a deducir gastos, costos o créditos. Permanente
El reparo incluye también IGV, ya que no hay derecho al Crédito Fiscal.
Art. 8º Ley 28194 Ley Para la Lucha Contra la Evasión y para
la Formalización de la Economía.

16.- Se pagaron los gastos por enfermedad de los hijos y conyuges de algunos
trabajadores por un monto de S/. 4,336.44 más IGV. No está contemplado en
convenio colectivo o contrato de trabajo.
No son deducibles los gastos de enfermedad de los hijos y cónyuges
de los trabajadores. Permanente
Valor de los gastos 4,336.44
IGV 780.56
Total a reparar 5,117.00
Art. 37º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

17.- Al haber obtenido ingresos inafectos, por Drawack

debe adicionar los gastos relacionados con la obtención de dichos ingresos.

Gastos de asesoría para Drawack: S/. 10,000. Permanente

18.- Al haber obtenido ingresos inafectos por Drawack e intereses

debe aplicar la prorrata de gastos comunes y adicionar el importe no deducible.

Gastos imputables a rentas gravadas (GIRG) 144,950

Gastos imputables a rentas exoneradas e inafectas (GIRE) 10,000
Gastos de utilización común (Luz, Agua, etc.) 3,450
158,400

Prorrata:
GIRG x 100
GIRE + GIRG

144,950 x 100 = 93.55%

10,000 + 144,950

Importe deducible de gastos comunes:

3,450 x 93.55% = 3,228

Importe no deducible: 3,450 - 3,228 = 222. Permanente

DEDUCCIONES
1.- La empresa ha obtenido ingresos por intereses de devoluciones fuera del plazo
por un monto de S/. 23,400.
Se encuentran inafectos del I.R. los intereses por devoluciones de tributos
pagados indebidamente. Permanente
2.- En enero de 2015, la empresa adquirió un vehículo en arrendamiento financiero,
por el monto de S/. 150,000, el contrato es por dos años y se acoge al beneficio de la
depreciación en función al número de años que dura el contrato. Para efectos
contables depreció con la tasa de 20% anual.
Deduce mayor depreciación por arrendamiento financiero
Depreciación contable S/. 150,000 x 20% 30,000
Depreciación tributaria S/. 150,000 x 50% 75,000
Diferencia a deducir 45,000 Temporal
D.Leg. Nº 299 Ley del arrendamiento financiero.

Activo fijo Costo Dep. contab. Dep. Trib. Diferencia Tasa I.R.
20% 50%
2015 150,000 30,000 75,000 -45,000
2016 150,000 30,000 75,000 -45,000
2017 150,000 30,000 0 30,000 27%
2018 150,000 30,000 0 30,000 27%
2019 150,000 30,000 0 30,000 26%
150,000 150,000 0
Impuesto a la renta diferido 30,000 x 27% = 8,100
15,000 x 27% = 4,050
12,150

3.- La empresa ha percibido ingresos inafectos por concepto de Drawack

por un monto de S/. 180,000.
Los ingresos percibidos por Drawack
no se computan para la determinación de la renta imponible. Permanente
Resolución del Tribunal Fiscal Nº 542-1-2007 y Nº 3205-4-2005.

Renta Neta

Determinamos la participación de los trabajadores e Impuesto a la Renta diferidos

Detalle Fines Fines Diferencia

Contables Tributarios Activo Pasivo
Utilidad contable 1,150,000.00 1,150,000.00

(+) Adiciones permanentes 103,808.70 103,808.70

(-) Deducciones permanentes -203,400.00 -203,400.00
(+) Adiciones temporales 131,000.00 131,000.00
(-) Deducciones temporales -45,000.00 45,000.00
Renta Neta 1,050,408.70 1,136,408.70 131,000.00 45,000.00
Partic. Trab. 10% -100,758.68 -113,640.87 12,882.19
Renta neta imponible 949,650.02 1,022,767.83 131,000.00 57,882.19
Impuesto a la renta:
28% de 1,022,767.83 286,374.99 286,374.99
28% de 18,000 y 28,000 y 26% de 85,000 -34,980.00 34,980.00
27% de 30,000 y 27% de 15,000 12,150.00 12,150.00
28% de 12,882.19 3,607.01 3,607.01
Impuesto a la Renta 267,152.00 286,374.99 34,980.00 15,757.01

Impuesto a la Renta diferidos Activo

Depreciación en exceso de activo fijo 85,000.00
Reversión en el ejercicio 2019 con 26% 22,100.00

Desmedro de existencias 18,000.00

Reversión en el ejercicio 2016 con 28% 5,040.00
Por vacaciones devengadas no pagadas 28,000.00
Reversión en el ejercicio 2016 con 28% 7,840.00
Total I.R. diferido activo 34,980.00

Impuesto a la Renta diferido Pasivo

Depreciación por arrendamiento financiero 45,000.00
Reversión en el ejercicio 2017 (30,000) con 27% 8,100.00
Reversión en el ejercicio 2018 (15,000) con 27% 4,050.00
Reversión en el ejercicio 2016 (12,882.19) con 28% 3,607.01
Total I.R. diferido pasivo 15,757.01

De acuerdo con la Resolución Nº 046-2011-EF/94 del Consejo Normativo de Contabilidad el

reconocimiento de la participación en de los trabajadores en las utilidades, determinadas sobre
base tributaria debe hacerse de acuerdo con la NIC 19 Beneficios de los Empleados, por lo tanto
dicha participación se reconoce como gasto de personal y se destina al costo de producción,
gastos de administración y gastos de ventas.

Liquidación del impuesto:

Impuesto calculado: 286,374.99
(-) ITAN -52,056.00
(-) Saldo a favor -19,400.00
(-) Pagos a cuenta: -124,900.00
Regularización 90,018.99

Distribución de la participación:
Producción 60% 68,184.52
Administración 15% 17,046.13
Ventas 25% 28,410.22
Total 100% 113,640.87

Distribución de la participación de producción entre los prductos termindos en stock, productos en

proceso y productos vendidos producidos en el ejercicio 2015.

Productos terminados : producción del 2015 y en stock al 31.12.2015. 8,978.50 13.167938931

Productos vendidos: producción vendida del 2015 (costo de producción). 55,302.33 81.106870229
Productos en proceso: producción del 2015 no terminada al 31.12.2015. 3,903.69 5.7251908397
68,184.52 100

-------------- x -----------------
62 Gastos de personal, directores y gerentes 113,640.87
41 Remun. y partic. por pagar 113,640.87
Por el gasto por la participación de utilidades
según NIC 19.
------------- x ------------------
92 Costo de producción 68,184.52
94 Gastos de administración 17,046.13
95 Gastos de ventas 28,410.22
79 Cargas Imputables a cuentas de gastos y costos 113,640.87
Por el destino del gasto por participación
de los trabajadores.
------------- x ------------------
21 Productos terminados 64,280.83
23 Productos en proceso 3,903.69
71 Variación de la producción almacenada 68,184.52
Por el traslado del gasto por participación de los
trabajadores al costo de productos terminados y en proceso.
------------- x ---------------
69 Costo de ventas 55,302.33
21 Productos terminados 55,302.33
Por el mayor costo de ventas por la
participación de los trabajadores
------------- x ----------------
88 Impuesto a la renta 286,374.99
881 Impuesto a la renta - corriente
40 Tributos, contraprest. y aportes ……….
4017 Impuesto a la renta 286,374.99
Por el impuesto a la renta corriente
del ejercicio.
--------------- x ----------------
37 Activo diferido 34,980.00
371 Impuesto a la renta diferido
88 Impuesto a la renta 34,980.00
882 Impuesto a la renta - diferido
Por el impuesto diferido.activo.
----------------- x -------------------
88 Impuesto a la renta 15,757.01
882 Impuesto a la renta - diferido
49 Pasivo diferido 15,757.01
491 Impuesto a la renta diferido
Por el impuesto diferido pasivo.
-------------- x -------------
89 Resultado del ejercicio 267,152.00
88 Impuesto a la renta 267,152.00
Por el traslado del gasto por impuesto
contable al resultado del ejercicio.
----------------- x ----------------
71 Variación de la producción almacenada 55,302.33
69 Costo de ventas 55,302.33
Por cierre de la cuenta costo
de ventas.
------------- x --------------
89 Resultado del ejercicio 113,640.87
62 Gastos de personal, directores y gerentes 113,640.87
Por el traslado al resultado del ejercicio la
participación de los trabajadores
-------------- x --------------------
71 Variación de la producción almacenada 12,882.19
89 Resultado del ejercicio 12,882.19
Por el cierre de la cuenta 71.
--------------- x ------------------------
89 Resultado del ejercicio 782,089.32
59 Resultados acumulados 782,089.32
Por el traslado del resultado del ejercicio
a resultados acumulados
Industrial Scorpión S.A.
Estado de Situación al 31 de diciembre de 2014
(Expresado en nuevos soles)
ACTIVO
Efectivo y equivalente de efectivo 469,900.00
Cuentas por cobrar comerciales - terceros 1,201,000.00
Provisión para cuentas de cobranza dudosa -46,000.00
Cuentas por cobrar diversas - terceros 71,000.00
Productos terminados 80,978.50 (72,000 + 8,978.50)
Productos en proceso 33,903.69 (30,000 + 3,903.69)
Producto A 13,561.48
Producto B 9,041.11
 Producto C 11,301.10
Desvalorización de existencias -18,000.00
Materias primas 199,000.00
Envases y embalajes 34,000.00
Inversiones financieras 202,000.00
Inmuebles, maquinaria y equipo 4,143,944.00
Depreciación y amortización acumulada -713,000.00
Impuesto a la renta diferido 57,080.00
Total Activo 5,715,806.19

PASIVO
IGV por pagar 43,000.00
Impuesto a la renta por pagar (dic. 2015) 35,300.00
Impuesto a la renta regularización 90,018.99
Remuneraciones por pagar 119,000.00
Participación de los trabajadores 113,640.87
Proveedores 623,000.00
Cuentas por pagar diversas - terceros 160,000.00
Pasivo diferido I.R. 15,757.01
Total Pasivo 1,199,716.87

PATRIMONIO
Capital 3,250,000.00
Reservas 54,000.00
Resultados acumulados 430,000.00
Resultado del ejercicio 782,089.32
Total Patrimonio 4,516,089.32

Total Pasivo y Patrimonio 5,715,806.19

Industrial Scorpión S.A.

Estado de Resultados del 01 de enero al 31 de diciembre de 2014
(Expresado en nuevos soles)

Ventas 1,518,900.00
Costo de Ventas -491,302.33 (436,000 + 55,302.33)
Utilidad Bruta 1,027,597.67
Gasto de administración -70,046.13 (53,000 + 17,046.13)
Gastos de ventas -82,410.22 (54,000 + 28,410.22)
Gastos financieros -29,300.00
Ingresos financieros 23,400.00
Otros ingresos 180,000.00
Utilidad del ejercicio 1,049,241.32
Impuesto a la Renta -267,152.00
Utilidad Neta S/. 782,089.32