INVERSIONES Tarea

INVERSIONES
Son activos representados en títulos valores y demás documentos a cargo de

otros entes económicos, conservados con el fin de obtener rentas fijas o variables,
de controlar a otros entes o de asegurar el mantenimiento de las relaciones con
estos.
Métodos de contabilización de las inversiones
Método del costo

Bajo el método del costo, el inversionista registra al costo de adquisición su
inversión en la empresa participada.
Esta regla se aplicará también en aquellos casos de acciones preferentes que por
su naturaleza sean no monetarios, de característica permanente y que no
permitan participar en la administración de la empresa emisora. Si existen
indicativos de que el valor de realización de estas inversiones (computado sobre
base individual) fuera consistentemente menor al costo actualizado, éste debe
ajustarse contra los resultados del ejercicio. Los dividendos provenientes de estas
inversiones se acreditarán a los resultados del ejercicio en que se reciban, excepto
los que correspondan a utilidades de ejercicios anteriores a la compra, en cuyo
caso se acreditarán a la inversión.
Ejemplo:
1. Rosa S.A., inicia operaciones el 01 de enero de 2016, con el siguiente

Balance General
Rosa S.A.
Balance General
al 01 de enero 2016
ACTIVO PASIVO
CORRIENTE CORRIENTE
Bancos Q. 1,500,000 Proveedores Q. 300,000
Clientes Q. 250,000 Acreedores Q. 200,000
Almacén Q. 400,000 Suma del pasivo Q. 500,000
NO CORRIENTE PATRIMONIO NETO
Terrenos Q. 600,000 Capital social Q. 1,750.000
Edificios Q. 400,000 Utilidades acumulada Q. 900,000
TOTAL ACTIVO Q. 3,150,000 SUMA DEL PA Y PN. Q. 3,150,000

2. Rosa S.A., adquiere el 10 de enero de 2016 el 5% de las acciones
ordinarias en circulación de Delta S.A., pagando en efectivo Q. 100,000.00
3. El 31 de diciembre de 2016 Delta S.A., reporta utilidades por Q. 800,000.00
P#1 01/01/2016
Bancos Q. 1,500,000.00
Clientes Q. 250,000.00
Almacén Q. 400,000.00
Terrenos Q. 600,000.00
Edificios Q. 400,000.00
A: Proveedores Q. 300,000,00
Acreedores Q. 200,000,00
Capital Social Q. 1,750,000.00
Utilidades Acumuladas. Q. 900,000.00
V/apertura de operaciones Q. 3,150,000.00 Q. 3,150,000.00
P2 10/01/2016
Invers. Permanentes en Delta S.A. Q. 100,000.00
A: Bancos Q. 100,000.00
V/ reg. de la adq. del 5% de las acciones
Q. 100,000.00 Q. 100,000.00
ordinarias en circulación de Delta S.A.
Notemos que en este caso, por tratarse del método del costo, el importe de las
utilidades reportadas por Delta S.A., cuyo monto es de Q. 800,000.00, no son
contabilizadas por Rosa S.A., ni su participación de 5% sobre las mismas, ya que
los ingresos que se obtengan por este concepto, de conformidad con el principio
de realización y periodo contable, se consignarán en los estados financieros en el
momento en que éstos se realicen, lo cual no ocurrió en 2016, por lo que el
balance general al 31 de diciembre mostrará la siguiente información:
Rosa S.A.
Balance General
al 31 de diciembre 2016
ACTIVO PASIVO
CORRIENTE CORRIENTE
Inv. Perm. en Delta S.A. Q. 100,000 Capital social Q. 1,750.000
Terrenos Q. 600,000 Utilidades acumulada Q. 900,000
Edificios Q. 400,000

En el año 2017 se realizan las siguientes operaciones:
1. El 01 de enero, apertura operaciones con los saldos al 31 de diciembre de

2016
2. El 31 de marzo, Delta S.A., según asamblea de accionistas, decreta pagar
dividendos por Q. 600,000.00 sobre su utilidad neta del ejercicio de 2016.
3. El 31 de mayo, Rosa S.A., cobra en efectivo sus dividendos.
P#1 01/01/2017
Bancos Q. 1,400,000.00
Almacén Q. 400,000.00
Inversiones permanentes en Delta S.A. Q. 100,000.00
V/apertura de operaciones según B.G. Q. 3,150,000.00 Q. 3,150,000.00
P#2 31/03/2017
Dividendos por cobrar Q. 30,000.00
A: Ingresos por dividendos Q. 30,000.00
V/ Reg. de los dividendos por cobrar. Q. 30,000.00 Q. 30,000.00
P#3 31/05/2017
Bancos Q. 30,000.00
A: Dividendos por cobrar. Q. 30,000.00
V/ Registro del cobro de los dividendos. Q. 30,000.00 Q. 30,000.00
P#4 31/12/2017
Ingresos por dividendos Q. 30,000.00
A: Pérdidas y ganancias Q. 30,000.00
V/ Reg. del traslado de los ingresos por
Q. 30,000.00 Q. 30,000.00
dividendos contra pérdida y ganancia.
En este caso notamos que el saldo de la cuenta inversiones permanentes en

Delta. S.A., no sufrió ninguna modificación por efecto de los dividendos cobrados
en relación al 5% de la participación, y que efectivamente fue en el momento en
que los dividendos fueron decretados cuando Rosa S.A., los contabilizó como un
ingreso del período, cargándolos contra las cuentas por cobrar, de conformidad
con los principios de realización y periodo contable, y que en el momento del
cobro, cancelamos los dividendos por cobrar y le dimos entrada a bancos. Con
estos datos podemos preparar el balance general al 31 de diciembre de 2017.
Rosa S.A.
Balance General
ACTIVO PASIVO
CORRIENTE CORRIENTE
Terrenos Q. 600,000 Utilidad neta del ejec. Q. 30,000
Este procedimiento los seguiremos utilizando en cada ejercicio de la misma

manera, es decir, tan solo registramos los ingresos en el momento (periodo
contable) en que sean decretados y cobrados, pero no reconocemos un
incremento o reducción en la cuenta de inversiones permanentes en Delta S.A.,
salvo que se adquieran nuevos títulos o los que se poseen sean vendidos, como
veremos en caso que estudiaremos a continuación:
El año 2018 se realizan las siguientes operaciones:

2017.
2. El 01 de enero, traslada el saldo de la utilidad neta del ejercicio 2017 contra
las utilidades acumuladas.
3. Rosa S.A. adquiere el 10 de enero de 2018 2.5% de las acciones ordinarias
en circulación de Delta S.A., por lo cual paga en efectivo Q: 50,000.00.
4. Al 31 de diciembre de 2018 Delta S.A., reporta utilidades por Q.
1,000,000.00.
P#1 01/01/2018
Bancos Q. 1,430,000.00
Almacén Q. 400,000.00
Utilidad neta del ejercicio 2017 Q. 30,000.00
P#2 01/01/2018
A: Utilidades acumuladas Q. 30,000.00
V/ Registro de la cancelación de la Utilidad
Q. 30,000.00 Q. 30,000.00
neta
P#3 31/03/2018
A: Bancos Q. 50,000.00
V/ Registro de la compra del 2.5% de las
Q. 50,000.00 Q. 50,000.00
acciones ordinarias de Delta S.A.
Como habíamos expresado, en este ejemplo nos percatamos de que el saldo de la

cuenta de inversiones permanentes en acciones Delta S.A., sólo fue modificado
por la adquisición de las mismas, y que no registramos el asiento por la
participación en las utilidades del ejercicio por Q. 1,000,000,00 reportadas por
Delta S.A. con base en los nuevos saldos, ahora podemos prepara el balance
general al 31 de diciembre de 2018.
Rosa S.A.
Balance General
ACTIVO PASIVO
CORRIENTE CORRIENTE
Terrenos Q. 600,000 Utilidad neta del ejec. Q. 30,000
Desde luego, en el caso de que la compañía Delta S.A., declare pérdidas,

tampoco modificaremos el saldo de la cuenta inversiones permanentes.
Método de la participación
Bajo el método de la participación, se registra inicialmente al costo, incrementando
posteriormente su importe en libros para reconocer la parte que le corresponde la
inversionista en las pérdidas o ganancias obtenidas, por la empresa participada,
tras la fecha de adquisición.
El inversionista debe cesar en la aplicación del método de la participación desde la

fecha en que: (NIC 28, P. 11)
a) Deje de tener influencia significativa en la empresa asociada, conservando,

ya sea en su totalidad o en parte, la inversión correspondiente; o bien.
b) El uso del método de participación deje de ser el apropiado, porque la

empresa asociada opera bajo restricciones severas a largo plazo, que
deterioran significativamente su capacidad para transferir fondos al
inversionista.
El valor en libros de la inversión en tal fecha debe considerarse, de entonces en

adelante, como su costo.
El método de la participación no se aplicará en los estados financieros separados,

ni en los estados financieros de una entidad que no cuente con dependientes,
asociadas o participaciones en negocios conjuntos.
Este método deber ser empleado cuando la empresa adquirente tenga la intención
de ejercer control o influencia significativa, es decir cuando hablemos de ciertas
empresas en su carácter de compañías tenedoras, controladoras, subsidiarias o
asociadas, según lo hemos comentado con anterioridad.
Ejemplo:
Con la finalidad de apreciar las diferencias que se presenta de la aplicación de

este método de participación comparado con el método de costo, tomaremos en
términos generales los mismos datos propuestos en el ejercicios anterior,
realizando las modificaciones pertinentes en cuanto a la cantidad de acciones
adquiridas, para cumplir con los requisitos de tenedora, controladora o asociada.
1. Rosa S.A. inicia operaciones el 01 de enero de 2016 con el siguiente

balance general.
Rosa S.A.
Balance General
al 01 de enero 2016
ACTIVO PASIVO
CORRIENTE CORRIENTE
Terrenos Q. 600,000 Capital social Q. 1,750.000
2. Rosa S.A., con la finalidad de ejercer control, adquiere el 10 de enero de

2016, 51% de las acciones ordinarias en circulación de Delta S.A., la que
tiene un capital contable de Q. 2,000,000.00 pagando por ellas a su valor
contable o en libros Q. 1,020,000.00.
3. Al 31 de diciembre de 2016, Delta S.A., reporta utilidades por Q.
800,000.00.
P#1 01/01/2016
Bancos Q. 1,500,000.00
Almacén Q. 400,000.00
P2 10/01/2016
Invers. Permanentes en Delta S.A. Q. 1,020,000.00
A: Bancos Q. 1,020,000.00
V/ reg. de la adq. del 51% de las acciones
Q. 1,020,000.00 Q. 1,020,000.00
ordinarias en circulación de Delta S.A.
P3 31/12/2016
Invers. Permanentes en Delta S.A. Q. 408,000.00
A: Bancos Q. 408,000.00
V/ reg. de la participación proporcional de
Q. 408,000.00 Q. 408,000.00
51% reportador por Delta (800,000 * 51%)
Notemos que en este caso, por tratarse del método de participación, en relación
con importe de las utilidades reportadas por Delta S.A., por Q.800,000.00, Son
contabilizados por Rosa S.A., en la parte proporcional a su participación de 51%.
Sin embargo, en el momento de cobrarse los dividendos en el siguiente ejercicio

tenderemos que registrar una disminución del saldo de la cuenta de inversiones
permanentes en Delta S.A., en una proporción de 51% sobre el total de los
dividendos que pague la compañía emisora.
Tomando en consideración que al finalizar cada ejercicio la empresa controladora

debe efectuar la consolidación de estados financieros, y que de conformidad con
el párrafo 17 "todas las transacciones efectuadas entre las compañías
consolidadas deben eliminarse", el paso siguiente debería ser la consolidación de
los estados financieros y la eliminación de las operaciones realizadas, tanto la
compra de acciones como la participación en la utilidades, conceptos que
estudiaremos más adelante. Por ello, en nuestro ejemplo, mostraremos la manera
en que quedaría el balance general de la controladora al 31 de diciembre de 2016.
Rosa S.A.
Balance General
ACTIVO PASIVO
CORRIENTE CORRIENTE
Bancos Q. 480,000 Proveedores Q. 300,000
Inv. Perm. en Delta S.A. Q. 1,428,000 Capital social Q. 1,750.000
Edificios Participación en los
Q. 400,000 Q. 408,000
result. de Delta S.A.
En el año 2017, se realizan las siguientes operaciones:

2016.
2. El 31 de marzo Delta S.A., según asamblea de accionistas, decreta pagar
dividendos por Q. 600,000.00. sobre su utilidad neta del ejercicio de 2016.
3. El 31 de mayo, Rosa S.A., cobra en efectivo sus dividendos.
P#1 01/01/2017
Bancos Q. 480,000.00
Almacén Q. 400,000.00
Inversiones permanentes en Delta S.A. Q. 1,428,000.00
Participación en los result. de Delta. Q. 408,000.00
P#2 31/03/2017
Dividendos por cobrar Q. 306,000.00
A: Inversiones permam. en Delta S.A. Q. 306,000.00
V/ Reg. de la participación en los
Q. 306,000.00 Q. 306,000.00
dividendo por cob. (51% * 600,000)
P#3 31/03/2017
Bancos Q. 306,000.00
A: Dividendos por cobrar. Q. 306,000.00
V/ Registro del cobro de los dividendos. Q. 306,000.00 Q. 306,000.00
En este caso, observamos que el saldo de la cuenta inversiones permanentes en

Delta S.A., se modificó en la proporción de los dividendos cobrado a razón de 51%
que corresponde a su participación accionaria, lo cual podemos comprobar
fácilmente tomando como base el capital contable de Delta S.A., después del pago
de dividendos. Para ello, partiremos del saldo inicial del capital contable de
Q.2.000,000.00, más las utilidades del año 2016, menos los dividendos
decretados de Q. 600,000.00 pagados en 2017.
Capital contable inicial al 01 de enero de 2016. Q. 2,000,000.00

Capital contable al 31 de diciembre de 2016 Q. 2,800,000.00
Dividendos decretados y pagados en 2017 Q. 600,000.00
Sobre Q. 2,000,000.00 del capital contable de Delta S.A., la controladora Rosa

S.A., posee el 51%, por lo cual su inversión debe ser de Q. 1,122,000.00, importe
que coincide con el saldo de la cuenta inversiones permanentes en Delta, S.A.
Con estos datos, podemos preparar el balance general al 31 de diciembre de
2017.
Rosa S.A.
Balance General
ACTIVO PASIVO
CORRIENTE CORRIENTE
Inv. Perm. en Delta S.A. Q. 1,122,000 Capital social Q. 1,750.000
Q. 400,000 Q. 408,000

Este procedimiento lo seguiremos utilizando en cada ejercicio de la misma
manera, es decir, registramos las modificaciones a la cuenta de inversiones
permanentes ya sea por compra, venta, utilidades reportadas, decreto y cobro de
dividendos. Desde luego, en el caso de que Delta, S.A., declare pérdidas, también
modificaremos el saldo de la cuenta inversiones permanentes, como lo veremos a
continuación:
1. El 01 de enero, apertura de operaciones con los saldos al 31 de diciembre

de 2017.
2. Al 31 de diciembre de 2018, Delta S.A., reporta pérdidas por
Q.1,000,000.00.
P#1 01/01/2018
Bancos Q. 786,000.00
Almacén Q. 400,000.00
Inversiones permanentes en Delta S.A. Q. 1,122,000.00
Participación en los result. de Delta. Q. 408,000.00
P#2 31/03/2018
Participación en los result. de Delta S.A. Q. 510,000.00
A: Inversiones permam. en Delta S.A. Q. 510,000.00
V/ Reg. de la participación en 51% de la
Q. 510,000.00 Q. 510,000.00
pérdida neta del ejercicio rep. por Delta.
Mediante el ejemplo podemos constatar que efectivamente el saldo de la cuenta

de inversiones permanentes en Delta S.A., se modificó debido a la participación en
la pérdida del ejercicio reportada por Delta S.A., en la proporción de su
participación accionaria de 51% lo que podemos comprobar fácilmente tomando
como base el capital contable de Delta S.A., después del reporte de la pérdida
neta del ejercicio de Q. 1,000,000.00. para ello partiremos del saldo inicial del
capital contable de Q. 2,000,000.00 más las utilidades del año 2016 menos los
dividendos decretados y pagados en 2017 por Q. 600,000.00, y la pérdida neta del
ejercicio 2018.
Capital contable Delta S.A.
Capital contable inicial al 01 de enero de 2016. Q. 2,000,000.00
Utilidad neta del ejercicio 2016. Q. 800,000.00
Capital contable al 31 de diciembre de 2016. Q. 2,800,000.00
Dividendos decretados y pagados en 2017. Q. 600,000.00
Capital contable al 31 de diciembre de 2017. Q. 2,200,000.00
Pérdida neta del ejercicio de 2018. Q. 1,000,000.00
Inversión de Rosa S.A.

Inversión inicial al 01 de enero de 2016. Q. 1,020,000.00
Utilidad neta del ejercicio 2016. Q. 408,000.00
Inversión al 31 de diciembre de 2016. Q. 1,428,000.00
Dividendos decretados y pagados en 2017. Q. 306,000.00
Inversión al 31 de diciembre de 2017 Q. 1,122,000.00
Pérdida neta del ejercicio 2018. Q. 510,000.00
Inversión al 31 de diciembre de 2018. Q. 612,000.00
Sobre Q. 1,200,000.00 de capital contable de Delta S.A., la controladora Rosa

S.A., posee el 51%; por lo tanto, su inversión debe ser de Q. 612,000.00 importe
que coincide con el saldo de la cuenta inversiones permanentes en Delta, S.A.
Con estos datos podemos preparar el balance general al 31 de diciembre de 2018.
Rosa S.A.
Balance General
ACTIVO PASIVO
CORRIENTE CORRIENTE
Q. 400,000 (Q. 102,000)

Comparación entre el método del costo y el método por participación.
Después de ser comparado los dos métodos entre sí se determina que tienen
algunas diferencias las cuáles son:
1. La primer diferencia y quizás la más importante es que en el método del

costo la inversiones se registran al costo de adquisición mientras que en el
método de participación, se registran inicialmente al costo incrementando
posteriormente su importe en libros.
2. En el método de inversión las distribuciones de ganancias retenidas

recibidas de la empresa participada, reducen el importe en libros de la
inversión.
3. El método de la participación no se aplicará en los estados financieros

separados, ni para los estados financieros de una entidad que no cuente
con dependientes , asociadas o participaciones en negocios conjuntos.
4. El método de la participación debe ser empleado solo cuando la empresa

adquirente tenga la intención de ejercer control o influencia significativa,
mientras que en el método del costo no es necesario dicho requisito.
UNIVERSIDAD MARIANO GÁLVEZ
CONTADURÍA PÚBLICA Y AUDITORÍA
CONTABILIDAD AVANZADA II
LIC. LUIS ARTURO LAPARRA
INVERSIONES Y SUS TIPOS DE CONTABILIZACIÓN
JOSÉ ALFREDO CALDERÓN DE LEÓN

CARNÉ NO. 3216-17-19143

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Son activos representados en títulos valores y demás documentos a cargo de

Métodos de contabilización de las inversiones

Método del costo

1. Rosa S.A., inicia operaciones el 01 de enero de 2016, con el siguiente

TOTAL ACTIVO Q. 3,150,000 SUMA DEL PA Y PN. Q. 3,150,000

TOTAL ACTIVO Q. 3,150,000 SUMA DEL PA Y PN. Q. 3,150,000

1. El 01 de enero, apertura operaciones con los saldos al 31 de diciembre de

En este caso notamos que el saldo de la cuenta inversiones permanentes en

TOTAL ACTIVO Q. 3,180,000 SUMA DEL PA Y PN. Q. 3,180,000

Este procedimiento los seguiremos utilizando en cada ejercicio de la misma

El año 2018 se realizan las siguientes operaciones:

1. El 01 de enero, apertura operaciones con los saldos al 31 de diciembre de

Como habíamos expresado, en este ejemplo nos percatamos de que el saldo de la

TOTAL ACTIVO Q. 3,180,000 SUMA DEL PA Y PN. Q. 3,180,000

Desde luego, en el caso de que la compañía Delta S.A., declare pérdidas,

El inversionista debe cesar en la aplicación del método de la participación desde la

a) Deje de tener influencia significativa en la empresa asociada, conservando,

b) El uso del método de participación deje de ser el apropiado, porque la

El valor en libros de la inversión en tal fecha debe considerarse, de entonces en

El método de la participación no se aplicará en los estados financieros separados,

Con la finalidad de apreciar las diferencias que se presenta de la aplicación de

1. Rosa S.A. inicia operaciones el 01 de enero de 2016 con el siguiente

TOTAL ACTIVO Q. 3,150,000 SUMA DEL PA Y PN. Q. 3,150,000

2. Rosa S.A., con la finalidad de ejercer control, adquiere el 10 de enero de

Sin embargo, en el momento de cobrarse los dividendos en el siguiente ejercicio

Tomando en consideración que al finalizar cada ejercicio la empresa controladora

TOTAL ACTIVO Q. 3,558,000 SUMA DEL PA Y PN. Q. 3,558,000

En el año 2017, se realizan las siguientes operaciones:

1. El 01 de enero, apertura operaciones con los saldos al 31 de diciembre de

En este caso, observamos que el saldo de la cuenta inversiones permanentes en

Capital contable inicial al 01 de enero de 2016. Q. 2,000,000.00

Sobre Q. 2,000,000.00 del capital contable de Delta S.A., la controladora Rosa

TOTAL ACTIVO Q. 3,558,000 SUMA DEL PA Y PN. Q. 3,558,000

1. El 01 de enero, apertura de operaciones con los saldos al 31 de diciembre

Mediante el ejemplo podemos constatar que efectivamente el saldo de la cuenta

Inversión de Rosa S.A.

Sobre Q. 1,200,000.00 de capital contable de Delta S.A., la controladora Rosa

Con estos datos podemos preparar el balance general al 31 de diciembre de 2018.

TOTAL ACTIVO Q. 3,048,000 SUMA DEL PA Y PN. Q. 3,048,000

1. La primer diferencia y quizás la más importante es que en el método del

2. En el método de inversión las distribuciones de ganancias retenidas

3. El método de la participación no se aplicará en los estados financieros

4. El método de la participación debe ser empleado solo cuando la empresa

INVERSIONES Y SUS TIPOS DE CONTABILIZACIÓN

JOSÉ ALFREDO CALDERÓN DE LEÓN

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