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Escuela de Auditoría
Revista del Instituto de Censores Jurados de Cuentas de España
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NÚMERO 20 - DICIEMBRE 2013
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Es para mí un honor dirigirme por primera vez a los lectores desde las páginas de Auditores como presidente del
Instituto de Censores Jurados de Cuentas de España, sobre todo en un momento tan crucial para la auditoría de
cuentas como el actual. Un momento decisivo y a la vez ilusionante. Decisivo, porque en los próximos meses la au-
ditoría de cuentas estará plagada, otra vez, de cambios normativos. La llegada del nuevo año vendrá acompañada
por la aplicación de las Normas Internacionales de Auditoría en España, las NIA-ES y, según adelanta el subdirector
general de Normas Técnicas de Auditoría del ICAC en una entrevista en estas páginas, en breve se regularán las
normas éticas de la actividad.
Además, en 2014, si las elecciones al Parlamento Europeo no lo retrasan, habrá una nueva regulación europea: Di-
rectiva de Auditoría y Reglamento de Entidades de Interés Público, que modificarán aspectos relevantes como la ro-
tación obligatoria de la firma, co-auditoría y cambios sustantivos en el informe, por mencionar algunas cuestiones.
Todo esto sucede mientras aún estamos adaptándonos a las últimas modificaciones normativas: Formación Profe-
sional Continuada obligatoria, nuevo Reglamento de Auditoría, Norma de Control de Calidad Interno, y ya muchas
de nuestras firmas y despachos han emprendido hace unos meses la adaptación de nuestros sistemas internos a
las modificaciones necesarias para la implantación de las NIA-ES.
Los auditores siempre hemos sido uno de los colectivos profesionales más informados y formados, debido a las
constantes y sucesivas reformas normativas que afectan a nuestra actividad: modificaciones normativas mercanti-
les, fiscales, contables, laborales... Además, hemos de actualizar las novedades regulatorias de los diferentes secto-
res de las empresas que auditamos. Somos una profesión en constante evolución y, por ello, estamos acostumbra-
dos a los cambios.
Ante esta realidad profesional absolutamente cambiante, los auditores debemos ser proactivos y adelantarnos a lo
que los agentes económicos y la sociedad demandan: más y mejor información económica de las empresas y de las
administraciones públicas.
En este sentido, estamos trabajando en dos vertientes: la colaboración público-privada para que la contabilidad de
la mayor parte del sector público se audite externamente y la implantación del denominado informe integrado, don-
de la información que se facilite a los usuarios de nuestros informes no sea sólo información económico-financiera
sino que además relacione otros aspectos relevantes de las compañías como son el gobierno corporativo, factores
medioambientales y socio laborales. Información con la que, en definitiva, los agentes económicos sean capaces
de conocer cómo se encuentra esa compañía respecto a su competencia, en particular, y respecto a la actividad
económica y social, en general. Hace escasas semanas se ha publicado el marco del informe integrado, un paso
primordial para el inicio de su implantación.
Por otra parte, nuestros informes han de ampliarse para, además de analizar la información económica pasada,
poder evaluar las perspectivas futuras de las empresas y si están preparadas o no para afrontar los riesgos propios
de su actividad y del ciclo económico.
En todo este proceso, el papel de nuestra Corporación ha de ser fundamental en la ayuda a nuestros miembros y
en ello pondremos todo nuestro empeño. Queremos incrementar la cantidad, calidad y proximidad de los servi-
cios, y centrarlos en los despachos más pequeños que son los que más los necesitan. Para ello intensificaremos la
formación, el asesoramiento técnico y jurídico, y el apoyo en aspectos de gestión empresarial, muy orientado a la
necesidad de que los despachos ganen tamaño.
Los auditores tenemos un futuro prometedor por delante, repleto de retos y desafíos, que requerirá que todos no-
sotros sigamos mostrando nuestra excelente adaptación a los cambios y nuestro buen hacer profesional.
Este futuro halagüeño, aunque no carente de obstáculos, es visto por un gran colectivo de jóvenes como su proyec-
to profesional, y así lo demuestran los cerca de 1.800 candidatos a auditores que se han presentado a los exámenes
de acceso al Registro Oficial de Auditores de Cuentas.
A todos os deseo un feliz 2014, en el que podáis hacer realidad vuestros proyectos.
Plan Estratégico
ICJCE
6
2013 ‐ 2017
NOTICIAS
• Nuevo Consejo Directivo del ICJCE y aprobación de las líneas maestras del Plan
Estratégico del ICJCE 2013-2017
• Aprobada la Directiva contable
• Principales novedades de la Ley de Emprendedores y de la Ley Concursal
19
ENTREVISTAS
Mario Alonso, presidente del Instituto de Censores Jurados de Cuentas de España
Desde finales de julio de 2013 Mario Alonso ocupa la presidencia del ICJCE. En esta
entrevista, Alonso analiza los retos y oportunidades de la actividad de auditoría en
los próximos meses y los objetivos que el Consejo del Instituto se ha marcado para
los próximos cuatro años.
24
Ramón Casals, primer español en formar parte del Board de IFAC
Con casi 50 años de experiencia en la profesión de auditoría, el pasado mes de
noviembre abandonó su puesto como miembro del Board de IFAC, siendo el primer
español que ha logrado ese nivel de representación en dicho organismo. En esta
entrevista, Ramón Casals cuenta su experiencia en IFAC y repasa los temas que
afectan a la profesión en la actualidad.
ESPECIAL NIA-ES
29
ARTÍCULO Y ENTREVISTA
Enrique Rubio, subdirector general de Normas Técnicas de Auditoría del ICAC
Aborda a través de un artículo y una entrevista cómo se ha desarrollado el trabajo
para su adaptación que no adopción de las NIA a la normativa española y cuáles
son los aspectos más relevantes de las NIA-ES de su aplicación en España.
49
REPORTAJE
Un paseo por las NIA-ES
El Departamento Técnico y de Calidad del ICJCE hace un repaso por los aspectos
más novedosos o de interés de las NIA-ES, de una manera didáctica
y divulgativa.
55
EXPERIENCIAS
Aplicación de las NIA y de las NIA-ES: Experiencia de las firmas
La llegada de las NIA-ES conlleva un proceso de adaptación e implantación para los
auditores de cuentas. Para ello hemos querido conocer las experiencias de aquéllos
que aplican las NIA en trabajos internacionales y de los que han iniciado la
implantación de las NIA-ES. Hemos contado con la colaboración María José Serrano, Auditores es una publicación
directora del Departamento Técnico de Assurance de PwC; Secundino Urcera, socio editada por el Instituto de
de Bové Montero y Asociados; Alfredo Ciriaco, socio de Auditoría de Grant Thornton, y Censores Jurados de Cuentas de
Fernando Fernández Sallent, socio director de Moore Stephens Madrid. España.
60 Dirección:
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ARTÍCULO Redacción:
Tatiana Nogueras Sarachaga
Formación para entender las NIA-ES
El Departamento del ICJCE está realizando un importante esfuerzo en ofrecer cursos Colaboran en este número:
de formación que abarcan las novedades y los cambios que acompañarán a la &OSJRVF3VCJP
«OHFM-ØQF[
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implantación de las NIA-ES. $FSWFSB
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María Samper, Gonzalo Casado,
Marta Pérez-Beato, Silvia Leis,
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3PTB1VJHWFSU
María José Serrano, Secundino
PREMIOS Urcera, Alfredo Ciriaco, Fernando
Fernández, Francisco Serrano,
¿Las cuentas cuentan? ¿Cuentos? Carlos Mir, José Vicente Lara.
La Agrupación Territorial 1ª convocó por cuarto año consecutivo el premio de ensayo Cuaderno técnico:
breve para estudiantes “Las cuentas cuentan”, con el objetivo de hacer reflexionar a los 3PTB1VJHWFSU
universitarios sobre la importancia de la información financiera en los mercados. Adrián
Alambillaga Briz, estudiante de 3º grado de Economía de la Universidad de Alcalá de Maquetación:
Henares, fue el ganador. Carmen Misis
95 sus autores.
BIBLIOTECA
El pasado 23 de julio los miembros etapa. Éstas son aumentar la canti- la eficacia del Instituto para lograr
del Instituto de Censores Jurados de dad y calidad de los servicios a los la contención de las cuotas fijas y
Cuentas de España (ICJCE) a través miembros en materia de asesora- variables de los miembros y se me-
de la Asamblea General Extraordi- miento técnico, formación, asesora- jorará la transparencia y el gobierno
naria celebrada ese día eligieron la miento jurídico y consultoría de ges- corporativo de la Corporación, tras la
candidatura de Mario Alonso, nuevo tión, con una mayor proximidad de aprobación consensuada de nuevos
presidente del ICJCE, y Gabino Mesa, los mismos. Además se pondrá espe- Estatutos y Reglamento de Régimen
presidente de la Comisión Nacional cial énfasis en los problemas de los Interior.
de Deontología. pequeños despachos y se facilitará Con el fin de hacer posibles estos fi-
También fueron elegidos los inte- el apoyo a través de las organizacio- nes y materializarlos se revitalizarán
grantes de la Comisión Permanen- nes territoriales. También se trabaja- algunas Comisiones existentes que
te: José María Bové, vicepresidente rá en elevar la reputación corpora- no han estado operativas en los úl-
primero; Jaume Carreras, vicepresi- tiva, reforzando la importancia del timos años y se crearán nuevas, así
dente segundo; Javier López-Gue- papel de la auditoría en la actividad como órganos de apoyo.
rrero, secretario general; Luis Ruiz económica y en la sociedad, la me- A la hora de cumplir estos objetivos,
de Huidobro, vicesecretario; Igna- jora de las relaciones con los regula- los valores que predominarán serán
cio García-Zozaya, tesorero; Mercé dores españoles, las organizaciones la transparencia en la gestión interna
Martí, contadora; Carlos Izquierdo, internacionales, la universidad y las y frente a los miembros; la participa-
bibliotecario, y Óscar Luis Hernando, asociaciones profesionales y empre- ción y el consenso de los miembros
Joan Mallafré y Juan Antonio Fuster, sariales, y se impulsará un plan de de los órganos ejecutivos, de las or-
vocales. Así como los vocales de la Responsabilidad Social Corporativa. ganizaciones territoriales, de las fir-
Comisión Nacional de Deontología, Asimismo, se proseguirá en la labor mas y de los auditores en la toma de
Francisco Gabás y José Luque. intrínseca del Instituto de defender decisiones; la ética presidirá todas las
Por su parte, el Pleno del Consejo los objetivos de la profesión en Espa- actuaciones, la austeridad en la ges-
Directivo del ICJCE aprobó el pasa- ña y Europa. Se estudiarán y desarro- tión, con la eliminación de los gastos
do 8 de octubre las líneas maestras llarán estrategias para la búsqueda no esenciales para los objetivos del
del Plan Estratégico 2013-2017 que de nuevas oportunidades de merca- Instituto y el análisis de la eficiencia
contiene las directrices profesiona- do y la elevación de los honorarios en del gasto, y la empatía en las relacio-
les, institucionales y económicas que consonancia con los países de nues- nes institucionales con los grupos de
seguirá el ICJCE durante esta nueva tro entorno. Por último, se mejorará interés internos y externos.
Balance 4.4 5 4
Ingresos 8.8 10 8
Empleados 50 50 50
La Agrupación Territorial 11ª (Málaga) presidente del ICJCE, ofreció una con-
del Instituto de Censores Jurados de ferencia bajo el título “Presente y futuro La Agrupación Territorial 6ª de Vallado-
Cuentas de España (ICJCE) celebró el de la profesión auditora”, mientras que lid del Instituto de Censores Jurados de
pasado 27 de noviembre el Día del Au- Antonio López, presidente de la Cámara Cuentas de España (ICJCE), en colabo-
ditor 2013 en el Hotel Vincci Selección de Cuentas de Andalucía, habló sobre ración con el Ilustre Colegio de Econo-
Posada del Patio. los “Retos del control externo de la ac- mistas de Valladolid y el Ilustre Colegio
La bienvenida corrió a cargo de Carlos tividad económico financiera del sector Oficial de Titulados Mercantiles de Va-
Puig de Travy, presidente del Registro de público andaluz”. lladolid, celebró el 9 de octubre, el Día
Economistas de Auditores REA-REGA, Una vez finalizadas estas intervencio- del Auditor de Castilla y León. El acto
y Eduardo Miguel Molina, presiden- nes tuvo lugar la jura de nuevos miem- tuvo lugar en el Museo Patio Herreria-
te de la Agrupación Territorial 11ª del bros, el reconocimiento a los 25, 30 y 50 no de Arte Contemporáneo Español de
ICJCE. Tras la apertura, Mario Alonso, años de profesión y la clausura del acto. Valladolid.
Mariano González, presidente de la
Día del Auditor de Baleares Agrupación Territorial 6ª del Instituto
de Censores Jurados de Cuentas de
España; Roberto Gutiérrez, presidente
del Ilustre Colegio Oficial de Titulados
Mercantiles de Valladolid, y Juan Carlos
de Margarida, decano-presidente del
Ilustre Colegio de Economistas de Va-
lladolid presidieron el acto de apertura.
Tras la inauguración, Cándido Gutié-
rrez, director nacional de Equipos de la
Oficina Nacional de Auditoría, profun-
dizó sobre el “Papel del auditor privado
La Agrupación Territorial 13ª de las Is- de las Islas Baleares, y Onofre Mar- en la auditoría pública”. Y le siguió Ma-
las Baleares del Instituto de Censores torell, presidente del Colegio Oficial nuel Pardo, coordinador del Comité de
Jurados de Cuentas de España (ICJCE) de Economistas de las Islas Baleares, Normas y Procedimientos y vocal del
celebró, el 4 de octubre, el Día del Au- fueron los encargados de inaugurar Comité de Coordinación del REA+REGA
ditor en CaixaForum Palma. El objetivo el acto. Auditores.
del acto fue analizar los aspectos más Tras la apertura, Antón Costas, catedrá- Además, intervinieron Ana María Mar-
novedosos de la actividad de auditoría tico de Política Económica de la Univer- tínez-Pina, presidenta del ICAC; Mario
en España y en Europa. sidad de Barcelona, autor de numero- Alonso, presidente del ICJCE; Lorenzo
Antoni Costa, director general de Pre- sos artículos de prensa y colaborador Lara, copresidente del Registro de Au-
supuestos y Financiación del Gobier- en programas de radio y televisión, ditores REA-REGA, y Carlos Puig, co-
no de las Islas Baleares; Javier Navarro, impartió la ponencia “Algunas razones presidente del Registro de Auditores
presidente de la Agrupación Territo- para el optimismo”, mientras que Ma- REA-REGA.
rial de Baleares del ICJCE; Aniceto For- rio Alonso, presidente del ICJCE, ofreció Pilar del Olmo, consejera de Hacienda
naris, presidente del Colegio Oficial de una conferencia sobre el “Presente y fu- de la Junta de Castilla y León, clausuró
Titulados Mercantiles y Empresariales turo de la profesión auditora”. la jornada.
Mario Alonso,
presidente del Instituto de Censores Jurados de Cuentas de España
una entidad están formuladas de Por ello es fundamental que desde de las entidades y el informe inte-
acuerdo a las normas y principios nuestra Corporación realicemos grado puede marcar el camino del
contables es nuestra obligación y cierta labor pedagógica para que futuro.
la parte esencial de nuestro traba- los grupos de interés, los medios
jo, aunque ello suponga cuestionar de comunicación y la sociedad en
la posición del cliente. general entiendan el alcance y la
responsabilidad de nuestro trabajo. Hemos de mejorar
e incrementar
Lo que sí se puede constatar es
que las empresas valoran extraor- los servicios a
Los auditores hemos dinariamente nuestros informes, los miembros del
ya que saben que les aportan la
ayudado a alertar confianza necesaria de sus provee- Instituto que son
sobre situaciones de dores, financiadores o inversores. por y para quienes
Prueba de ello son los 18.000 in-
riesgo que ponían en formes voluntarios que realizamos trabajamos
en 2011. Desgraciadamente aún
peligro la viabilidad no disponemos del dato de 2012,
de las empresas pero creemos que se situaron en ¿Cómo está afectando la crisis a
niveles similares. auditores y firmas de auditoría?
La crisis nos está afectando desde
Se suele decir que de las malas tres vertientes. Por una parte ha
La independencia es una de nues- experiencias se aprende, ¿qué implicado una importante reduc-
tras señas de identidad y sin ella han aprendido los auditores de ción de los ingresos, causada por
nuestra profesión carecería de esta crisis?, ¿qué aspectos han una disminución de la actividad
sentido. de cambiar de su trabajo? y por la rebaja de honorarios. Por
La auditoría es una actividad en otro lado, estamos sufriendo la
¿Cree que la sociedad sabe real- constante evolución, por una crisis como empresas: falta de li-
mente en qué consiste el trabajo parte por los continuos cambios quidez, morosidad, aumento de la
de un auditor?, ¿cree que tiene en los principios y criterios con- competencia, incremento de cos-
unas expectativas más elevadas? tables, vitales para realizar nues- tes para el aseguramiento de nues-
En algunas ocasiones, los ciuda- tra función, y por otra porque el tros propios riesgos profesionales,
danos aún creen que el auditor mundo de los negocios y de las etc. Y por último se han incremen-
de cuentas es el responsable de operaciones financieras se en- tado los gastos, ya que las firmas de
la contabilidad de una compañía. cuentra en procesos de transfor- auditoría y los auditores individua-
Los encargados de la presentación mación permanentes, con instru- les hemos tenido que adaptarnos
de las cuentas y de la veracidad mentos complejos y cada vez más a los cambios normativos que se
de las mismas son los administra- sofisticados. Somos conscientes están produciendo en los últimos
dores de las empresas. En otros de que hemos de continuar adap- años y que han supuesto más gas-
casos, también existe la creencia tándonos a los cambios para sa- tos en formación, en la mejora de
en que somos como inspectores tisfacer las nuevas necesidades los sistemas de control de calidad
que tratamos de detectar todas las de los agentes económicos. interno, en la puesta en marcha de
irregularidades contables de una las Normas Internacionales de Au-
entidad. Sí, las expectativas sobre La crisis nos ha enseñado que los ditoría, etc... De ahí el elevado in-
nuestro trabajo muchas veces no auditores debemos ir más allá de terés del ICJCE de revitalizar la Co-
responden a la realidad. ser los revisores de la contabilidad misión Depymes, ya que tenemos
que ayudar a las firmas medianas y la presión sobre los auditores de con la concentración de honora-
pequeños despachos a profesiona- cuentas esperando que con ello rios y las extensiones subjetivas, y
lizar su gestión empresarial y a pro-mejore el control y la calidad de los procedimientos para el cumpli-
piciar acuerdos y fusiones, porque la profesión. En España asistimos miento de la formación obligato-
ganar tamaño en nuestra profesión desde 2010 a numerosos cambios ria, etc.
cada vez se hace más crítico. regulatorios, algunos necesarios y
adecuados como la Ley de Audi-
En los últimos años la actividad toría de Cuentas, que traspuso la
de auditoría está inmersa en una Directiva europea y ha sido funda-
sucesión de cambios normativos mental para modernizar y adap- Desde el ICJCE
¿cree que todos ellos están sien- tar nuestra actividad; y otros , en tenemos que
do necesarios o cree que está ha- nuestra opinión, poco acertados,
biendo excesiva regulación? que llevan a una sobrerregulación ayudar a las
Suele resultar práctica habitual, lo del sector que, en muchos casos,
hemos visto en crisis anteriores -la está poniendo en peligro la su-
firmas medianas y
Ley Sarbanes Oxley como reacción pervivencia de los despachos más pequeños despachos
al caso Enron, o la Ley Financiera pequeños, como la definición de
de 2004 en España-, que los re- Entidades de Interés Público; las
a profesionalizar su
guladores tiendan a incrementar normas sobre incompatibilidades: gestión empresarial
La sobrerregulación
del sector, en
muchos casos, está
poniendo en peligro
la supervivencia de
los despachos más
pequeños
Parece que finalmente habrá ro- Europea. Si es así, sería un periodo que los auditores tenemos mucho
tación obligatoria de firmas de suficiente para no hacer peligrar la que aportar a la sociedad, a través
auditoría en Europa, según las calidad del trabajo. de nuestra ayuda en la generación
últimas informaciones de la po- de valor en las empresas auditadas,
sición de Consejo Europeo, ¿cree ¿Qué otros objetivos se plantea a las que hemos de facilitar infor-
que ayuda a incrementar la inde- el ICJCE en esta nueva etapa? mación más completa y de mayor
pendencia del auditor y a mejorar Se está elaborando un plan de co- calidad, pero a la vez más com-
la competencia? municación, tanto interno como prensible y útil.
La rotación tiene más inconve- externo, en el que se incluye la
nientes que ventajas, ya que su- puesta en marcha de una nueva Además, los auditores debemos y
pone un incremento de costes página web, que pretende ser una podemos colaborar con los órga-
y una pérdida de calidad, tal y referencia de enorme utilidad para nos de control del sector público
como se ha demostrado en paí- todos nuestros miembros. Además, para elevar la transparencia de las
ses que la han implantado. A se quiere potenciar la editorial; in- cuentas de las administraciones
nuestro juicio, la regulación es- crementar y mejorar las publica- públicas, algo que todos exigimos
pañola garantiza adecuadamente ciones; y estar activos en las redes como ciudadanos.
la independencia del auditor, con sociales.
la rotación del socio y del equipo, La profesión auditora, tal y como
y no de la firma. Por otra parte, está prevista la crea- hoy la conocemos, tiene más de
ción de un gabinete de estudios y 150 años de existencia, y, aunque
No obstante, tal y como van las dis- de diferentes comités consultivos ha pasado por dificultades, su pres-
cusiones en Europa, parece que sí de expertos. tigio ha ido en constante aumento.
existirá rotación obligatoria, aun- La sociedad demanda ahora más
que el plazo estará más cerca de los ¿Cómo ve el futuro a medio plazo que nunca transparencia y los au-
15-20 años que de los 6 años que de la profesión auditora? ditores somos pieza fundamental
proponía inicialmente la Comisión El futuro lo veo muy positivo. Creo para alcanzarla. n
debatió mucho este tema y final- el implantar a nivel global las nor- España ya en el año 2010 se apro-
mente se decidió emitir un ensayo mas internacionales aplicables a bó el Plan General de Contabilidad
(position paper) donde se expresa la contabilidad del Sector Publico Pública y se adaptó dicho Plan a la
la opinión al respeto. En este ensa- que IFAC viene publicando. Una normativa internacional emitida
yo se definió lo que se entiende por gran mayoría de entidades en el por IFAC a fin de avanzar en el pro-
“público” y por “interés” y se consi- sector público a nivel global to- ceso de normalización contable.
deró que a fin de poder evaluar si se davía desconocen el valor de sus En otro orden de cosas creo que
cumple o no con este concepto se activos y sus pasivos, información en nuestro país, al igual que existe
dijo que hay que hacer dos tipos de que les facilitaría el poder dirigir en otros países, las firmas de au-
valoraciones: Una de coste/ benefi- sus recursos y lograr mayores ni- ditoría deberían participar más en
cio y otra valoración de los procesos veles de transparencia. Es por ello las auditorías del sector público.
para ver si se han llevado a cabo con que IFAC reconoce la importancia
transparencia, independencia y res- de desarrollar y promover dicha Desde 1998 a 2001 formó parte
ponsabilidad. normativa. IFAC, además de emitir de IESBA, ¿cómo ha evolucio-
normas internacionales, ha emitido nado el concepto de ética en la
¿Cuáles son los próximos desa- dos publicaciones donde expone auditoría de cuentas desde en-
fíos de la batalla por la transpa- su posición sobre este tema (Poli- tonces?
rencia del sector público? cy position paper) y varios comu- Uno de los hitos conseguidos fue
El gran desafío es precisamente nicados al G-20 y al Eurostat. En el dotar a la profesión auditora
mundial de un estándar homogé- mejorado. Sinceramente no será fá- ¿Cuáles son los retos de la profe-
neo de alta calidad a través de la sión a nivel internacional en los
cil el lograrlo pero en la medida que
publicación en 2009 del Código de la sociedad reconozca que nuestra próximos años? ¿Y a nivel nacio-
Ética, código que ya ha sido tradu- profesión cumple con una labor ne- nal?
cido al castellano y que entró en vi- cesaria para el buen funcionamien- El panorama regulatorio a nivel in-
gor en 2011. En la revista Auditores to de la economía y que además ternacional ha cambiado significa-
de junio de 2013 el Presidente del aporta valor, será más fácil conse- tivamente desde finales de 2011 y
IESBA Jörgen Holmquist comenta- guir el aumento de los honorarios. entre los retos tenemos la necesi-
ba que ya está preparada la edición dad de acometer temas tan impor-
del 2013 del Código de Ética y que ¿Qué beneficios aportará a la tantes como el informe de auditoría
esta edición incluía la revisión de profesión la aplicación de las NIA y la independencia del auditor. Otro
algunos de sus pronunciamien- en los informes de auditoría a tema importante es la falta de audi-
tos. El Código contienen los cin- partir de las cuentas de 2014 en tores a nivel global. A nivel nacional
co principios fundamentales en España? también tenemos varios retos pero
el que está basada nuestra ética: La publicación de las NIA es el re- destacaría como principales: la uni-
integridad, objetividad, diligencia sultado de la adaptación a nuestra ficación de las distintas corporacio-
profesional, confidencialidad y un legislación de las Normas Interna- nes representantes de los auditores
comportamiento profesional. cionales de Auditoría emitidas por en una sola y la integración de pe-
IFAC. Para mí el mayor beneficio es queñas y medianas firmas entre sí
El panorama el converger con la práctica inter- para incrementar su tamaño y su
nacional. posterior internacionalización. n
regulatorio a nivel
internacional ha
cambiado desde finales Tildes con firma propia
de 2011 y entre los Principal afición:
retos tenemos la Música, pintura y pasear.
necesidad de Plato de comida favorito:
Mi preferencia es la cocina mediterránea.
acometer temas como El mejor paisaje:
el informe de auditoría El Empordà y la Cerdanya.
y la independencia Su deporte:
Me gustaba el frontón-tenis. Ahora el ca-
del auditor minar por la montaña.
Un libro que recomendaría:
Uno de los temas que más
“La sombra del viento”, de Carlos Ruiz Zafón, y un libro que hace
preocupa a los profesionales de
tiempo leí y me gustó mucho fue “Viento del este, viento del oeste”,
la auditoría en España es el au-
de Pearl. S. Buck.
mento de los honorarios en con-
sonancia con otros países euro- Una imagen que le entristece:
peos. ¿Cree que esto se puede Ver la pobreza y la injusticia que existe en el mundo.
conseguir a corto-medio plazo? Que noticia le gustaría leer:
Es uno de los temas que desde Me gustaría leer que en España todos los partidos políticos han
hace años tiene planteado la pro- consensuado una ley de educación duradera.
fesión de nuestro país y que no ha
ESPECIAL NIA-ES
Orígenes de la adopción de acuerdo con las “Normas Interna- a los Estados miembros traducir
La Directiva 2006/43/CE del Parla- cionales de Auditoría adoptadas por las citadas NIA a su lengua oficial
mento Europeo y del Consejo, de 17 la Comisión…” (NIA), entendiendo (aquí, mediante Resolución de 31
de mayo de 2006, relativa a la audito- por tales las emitidas por el IAASB de octubre de 2008 se constituyó
ría legal de las cuentas anuales y de (International Auditing and Assu- el grupo de traducción, en el que
las cuentas consolidadas, constituyó rance Board), de IFAC (International participaban representantes de las
un importante hito para alcanzar un Federation of Accountants). De otro Corporaciones de auditores, de las
mayor grado de armonización en el lado, se avanzaba en su artículo 28 universidades y de la propia Comi-
ejercicio de la actividad auditora en el objetivo de que determinados sión). Al mismo tiempo, la Comisión
el ámbito europeo, en particular y en informes de auditoría se emitiesen empezó a participar como obser-
lo que aquí interesa, en los requisi- con arreglo a un modelo de informe vador en el proceso de clarifica-
tos exigidos para su ejercicio. De un común. ción (Clarity Project) de las NIA que
lado, su artículo 26 obligaba a los Es- había iniciado en 2003 el IAASB,
tados miembros a asegurar que las Para cumplir con el mandato reci- coordinando un grupo de trabajo
auditorías de cuentas se realizaran bido, la Comisión Europea encargó en el que participaba el ICAC. Dicho
proceso, se recuerda, tenía por ob- de la actividad de auditoría de cuen- para su aplicación en España, las
jeto revisar las normas para hacer- tas como nuevas Normas Técnicas NIA-ES.
las más entendibles y comprensi- de Auditoría (NTA). En este contexto,
bles, de modo que constituyeran no debe olvidarse que previamente
una base lo más amplia posible para durante 2010 y 2011, y dada la ne-
ser aceptada por el mayor número cesaria transposición de la directiva En España, a finales
de países. Por lo anterior, en Espa- comunitaria, se había “reactivado” la
ña la actividad de normalización se actividad normativa con la elabora- de 2011, se tomó
centró en la traducción, en espera
de poder contar con ese nuevo cor-
ción y publicación durante 2010 y
2011 de las NTA que afectaban a la
la decisión de
pus normativo que debía adoptar la sección de informes, a la informa- adaptar el conjunto
Comisión Europea. ción comparativa y a las relaciones
entre auditores (Resoluciones del
completo de las NIA
Sin embargo, lejos de llegar este ICAC de 21 de diciembre de 2010 y e incorporarlas como
momento, desde 2010 empezó la de 27 de junio de 2011).
Comisión a dar signos de que no iba nuevas NTA
a proceder a dicha adopción. Pri- Al objeto de abordar tal proceso de
mero, con la publicación del Libro adaptación, se constituyó un grupo
verde (octubre de 2010), y segundo de trabajo en el seno del ICAC en el ¿Qué contiene la resolución? Pues,
y de forma “oficial”, con la propues- que, con la participación activa de en primer lugar, recoge la adapta-
ta de la modificación de la directiva las Corporaciones, se procedió al ción de las NIA referentes a la audi-
(noviembre de 2011), en la que se examen y estudio de las NIA “clari- toría de estados financieros, térmi-
recogía que las NIA a aplicar debían ficadas” (las resultantes del proceso nos en los que están redactadas las
adoptarse por los Estados miembros de clarificación), y traducidas bajo NIA, y que han de entenderse referi-
(se pasaba pues de un enfoque a ni- el protocolo de la IFAC, al objeto de dos principalmente a la de cuentas
vel comunitario a un enfoque local). detectar aquellos aspectos que pu- anuales regulada en nuestra nor-
Durante este tiempo, se asistió a una dieran ser confusos o contrarios a mativa, esto es, las correspondien-
etapa en la que la mayoría de los Es- nuestra normativa, o exceder de su tes a las series 200, 300, 400, 500,
tados miembros habían iniciado o ámbito de aplicación, y que precisa- 600 y 700. Estas series se corres-
finalizado el proceso de adopción a ran de aclaración o de su supresión, ponden con los siguientes bloques
nivel local, cuando en España –junto siempre con el objetivo final de fa- conceptuales diferenciados: marco,
con otros Estados miembros de gran cilitar su mejor comprensión y ade- definiciones y responsabilidades;
tradición normativa como Alemania y cuada aplicación. evaluación del riesgo y respuesta a
Francia- se había tomado la decisión los riesgos evaluados; evidencia de
de esperar a la adopción en bloque a Resolución del ICAC auditoría; utilización del trabajo de
nivel europeo. La Resolución de 31 de enero de otros, y conclusiones e informe de
2013 del ICAC (BOE de 14 de febre- auditoría.
En este contexto, en España a fina- ro de 2013, BOICAC nº 92) sometió a
les de 2011 se tuvo que reflexionar información pública las nuevas Nor- Con el objeto de precisar su con-
sobre la decisión en su día tomada mas Técnicas de Auditoría adopta- tenido y evitar dudas que pudieran
(que esperaba la adopción comu- das, según la propuesta del grupo de complicar su aplicación en España,
nitaria), tomándose la decisión de trabajo. Una vez vencido el periodo en algunos apartados o párrafos de
adaptar el conjunto completo de de 6 meses otorgado, con fecha de las NIA se han incluido en recuadros
normas que forman las NIA, con el 15 de octubre de 2013 se ha dictado notas aclaratorias, que tratan de ex-
objetivo de que se incorporarse en la resolución definitiva por la que se plicar y concretar el aspecto tratado,
nuestro marco normativo regulador publican las citadas NIA, adaptadas normalmente, porque en nuestra
NUEVAS NTA
NIA-ES
SERIE 200 SERIES 300 Y 400 SERIE 500 SERIE 600 SERIE 700
Evaluación del
Utilización Conclusiones
Definiciones y Riesgo y respuesta Evidencia de
del trabajo e informe
responsabilidad a los Riesgos auditoría
de otros de auditoría
Evaluados
normativa se contempla de una for- Ha de tenerse presente que el trata- auditada. Los auditores, pues, deben
ma distinta, más específica o simple- miento de ciertos conceptos en las tener muy presentes estos criterios
mente no se contempla. Igualmente, NIA se hace con unos criterios am- en la aplicación de las NIA-ES.
se han suprimido aquellos apartados plios y flexibles, de forma que pueda
que tratan asuntos que excedían de aplicarse y adaptarse a las distintas En tercer lugar, también se incorpo-
nuestro ámbito normativo (como las jurisdicciones y cualquiera que sea ra un glosario de términos adaptado
referencias a las auditorías en el sec- la dimensión, naturaleza y norma ju- que acompaña a esas NIA, supri-
tor público) o que se han entendido rídica que le resulte de aplicación a miéndose aquellas expresiones re-
como contrarios a nuestra norma- la entidad auditada. Pues bien, es en feridas a situaciones o aspectos que
tiva (como así ocurre, por ejemplo, los criterios de interpretación y no- estaban fuera del ámbito de aplica-
con la opción de emitir informe con tas aclaratorias dónde se concretan ción de nuestra normativa.
doble fecha, que se contemplaba en los significados y referencias que se
la NIA 560, y que se han suprimido hacen, y que resultarán aplicables En cuarto y último lugar, el conteni-
en las NIA-ES). en función de la naturaleza y estruc- do de la resolución se completa con
tura de la entidad auditada, y según una cláusula derogatoria, a partir del
En segundo lugar, incorpora la re- su normativa reguladora. Así ocurre, cual se delimita cuál va a ser el blo-
solución unos criterios de interpre- de hecho, con las menciones a la que normativo que deba aplicarse
tación a los que deben ajustarse de jurisdicción, a la terminología em- en los próximos años.
forma obligatoria los auditores al pleada, a la Norma Internacional de
aplicar las NIA-ES en la realización Control de Calidad de la IAASB y de- Finalmente, cabe destacar que la
de sus trabajos. más pronunciamientos de ésta, a las resolución definitiva mantiene el
normas profesionales, a los requeri- mismo contenido que la Resolución
Dichos criterios, así como las notas mientos de ética y de independen- de 31 de enero de 2013, salvo los
aclaratorias citadas, constituyen la cia, a las formas de denominarse los siguientes cambios incorporados en
propia adaptación, es decir, es en tipos de opinión, y a las referencias relación con: (1) la entrada en vigor,
donde reside la peculiaridad “local” a las responsabilidades del gobier- al añadirse que también se aplicarán
que de este proceso. no y de la dirección de la entidad las NIA-ES a las auditorías que hayan
sido encargadas con posterioridad redactadas las NIA, diferentes a la entender todo requerimiento, debe
a 1 de enero de 2015 aunque se que ha seguido nuestra práctica leerse conjuntamente con la guía
realicen sobre las cuentas anuales normativa. Para habituarse a ella, de aplicación que lo acompaña. Son
de ejercicios anteriores (se trata de será necesaria una lectura sosega- una parte esencial para entender y
tener, a partir de esa fecha, un solo da y reiterativa. Tendremos que ha- aplicar adecuadamente la norma.
marco normativo, un solo tipo de in- bituarnos a dicho formato y hablar,
formes de auditoría); (2) la disposi- por ejemplo, de errores y fraude,
ción derogatoria, al derogar expre- cuando antes se hablaba de errores
samente los apartados de la NTA de e irregularidades.
relación entre auditores, referidos Tendremos que
a la utilización de otros trabajos en Dicho esfuerzo también requerirá
el contexto de auditoría de cuen- conocer y entender la estructura
habituarnos a hablar,
tas individuales; (3) la definición de que presentan las normas, y cómo por ejemplo, de
red en la NIA 220, en particular, la juegan las distintas secciones que las
nota aclaratoria por las dudas que componen: “Introducción”, “Objeti-
errores y fraudes,
suscitó su redacción anterior, y (4) vo”, “Definiciones”, “Requerimientos” cuando antes se
la declaración sobre el deber de in- y “Guía de aplicación y otras anota-
dependencia que debe comunicar- ciones explicativas”. hablaba de errores e
se a los responsables del gobierno irregularidades
de la auditada en el caso de enti- Dentro de estas reglas del juego, y
dades cotizadas, según la NIA-ES siendo asumida, por su obviedad,
260 y que se ha extendido al resto la obligatoriedad de los objetivos
de entidades de interés público, por y requerimientos, merece destacar, Y en cuanto a los requerimientos,
ser consecuente con nuestro mar- -por la novedad que representan-, ¿deben aplicarse todos los con-
co normativo que impone requisitos la guía de aplicación que viene a templados en cada una de las NIA?,
más restrictivos para quienes audi- proporcionar una explicación más ¿puede entenderse obtenida evi-
tan estas entidades. detallada de los distintos aspectos dencia de auditoría suficiente y
tratados en cada NIA y, en particu- adecuada sólo si se cumplen todos?
Las nuevas Normas Técnicas de lar, orientaciones relevantes para la Pues bien, primero, han de delimi-
Auditoría: las NIA-ES adecuada aplicación de los reque- tarse los requerimientos aplicables
La resolución citada adapta como rimientos recogidos. Así, en oca- que son aquellos que concurran a
nuevo corpus normativo un total siones, se precisa el significado o las circunstancias del trabajo, ex-
de 33 normas (cuyo detalle y equi- lo que pretende cubrir o perseguir cluyéndose, pues, los que estén
valencia con las NTA vigentes figura con un requerimiento, y en otras, se contemplados en una NIA-ES que
en el cuadro de ISA/NTA). Previa- ponen ejemplos de procedimientos no aplique en su totalidad (por
mente a abordar éstas, considero a aplicar o de situaciones en las que ejemplo, si la entidad auditada no
conveniente hacer referencia a una pudiera encontrarse los auditores. tiene función de auditoría interna
serie de aspectos generales a tener Por ello, y así se dice expresamen- no sería aplicable los contemplados
en cuenta para su adecuada com- te, “el auditor debe conocer el tex- en la NIA-ES 610) o aquellos re-
prensión y aplicación. Para alcanzar to completo de las NIA, incluidas querimientos que contemplan una
tal fin, podría decirse que deberían la guía de aplicación y otras ano- condición cuando ésta no se cum-
superarse tres grados de esfuerzo: taciones explicativas, con el fin de pla (por ejemplo, la de realizar un
comprender sus objetivos y aplicar determinado tipo de comunicación,
El primer esfuerzo, de “aproxima- sus requerimientos adecuadamen- que depende de que concurra cir-
ción”, tiene que ver con el lenguaje, te” (NIA-ES 200, 19). No es atrevido, cunstancia contemplada en la NIA-
terminología y forma con que están sino obligado, aconsejar que para ES 260 o en otras).
Pero, una vez delimitados cuáles son El tercer y último esfuerzo, es el de tomarse como “estadios” totalmente
los requerimientos aplicables, los “implementación” de las metodo- separados, sino más bien interrela-
auditores pueden excepcionalmen- logías que resultan de las NIA-ES, y cionados (véase gráficos).
te no aplicar alguno de ellos siempre cuyo grado de intensidad va a de-
y cuando apliquen procedimientos pender de lo que vengan aplicando Antes del trabajo
alternativos y justifiquen documen- los auditores. No debe ocultarse que Previamente a todo trabajo de audi-
talmente su inaplicación. esto supone el mayor esfuerzo de toría, los auditores han de suscribir
adaptación, toda vez que, a mi juicio, el correspondiente contrato de au-
las actuales NTA parecen descansar ditoría o carta de encargo en la que
más en tareas “sustantivas”. se describen los términos a los que
Las NIA-ES debe ajustarse el encargo, siguien-
introducen conceptos Y en este punto, conviene señalar do el contenido mínimo del artículo
que no debería suponer un obstácu- 8 del Reglamento que desarrolla el
novedosos, como lo para culminar con este esfuerzo Texto Refundido de la Ley de Audi-
los componentes de el hecho de que, como sucede con toría de Cuentas (TRLAC). En la NIA-
las actuales NTA, las NIA-ES tampo- ES 210 “Acuerdo de los términos
control y los riesgos co delimiten responsabilidades en el del encargo de auditoría” se regu-
calificados como seno de la entidad auditada (entre lan las responsabilidades de los au-
responsables del gobierno y direc- ditores en relación con los términos
significativos ción), debiéndose entenderse reali- del encargo, debiendo verificar si se
zadas las referencias a éstas según cumplen las llamadas condiciones
resulte de la estructura de gobier- previas, que dependen de la enti-
El segundo esfuerzo, de “interiori- no cada entidad y de su normativa dad auditada, consistentes en que:
zación”, resulta del nuevo enfoque aplicable, según su naturaleza. A los (1) los estados financieros se pre-
en que se basan las NIA-ES de eva- efectos de clarificar su entendimien- senten de acuerdo con un marco
luación de riesgos de incorrección to, me remito al criterio de interpre- normativo de información financie-
material en los estados a auditar y tación nº 16 del artículo cuarto de la ra que sea aceptable (y lo es cuando
de respuesta a dichos riesgos, que resolución, así como a las diferentes está previsto en las disposiciones
podría calificarse como una de las notas aclaratorias que se han aña- normativas); (2) la dirección asuma
principales novedades que las dife- dido. Entiendo que no se están exi- y comprenda su responsabilidad de
rencia de las NTA. Se incorpora un giendo actuaciones que contravie- preparar unos estados financieros
nuevo diseño de trabajo, basado en nen nuestra normativa o que fueran de acuerdo con dicho marco libres
el conocimiento de la entidad y su nuevas respecto a las actualmente de incorrecciones materiales debi-
entorno, y a partir de procedimien- vigentes (véase en este sentido las das a errores y fraude, de diseñar
tos para obtener información útil actuales NTA sobre contrato de au- y mantener un sistema de control
para identificar los riesgos de inco- ditoría, carta de manifestaciones, interno adecuado para que dichos
rrección material debido a errores cumplimiento de disposiciones o estados se presenten así, y de faci-
y fraude, así como para el diseño errores e irregularidades). litar toda la información que haya
e implementación de respuestas sido utilizada para la preparación
adecuadas a estos riesgos. En este La auditoría según las NIA-ES de dichos estados y aquella que sea
sentido, se introducen conceptos No siendo el objetivo de este artí- relevante para la auditoría así como
novedosos, como los componentes culo dar una descripción detallada el acceso a las personas que son
de control interno, y los riegos cali- de cada NIA-ES, me limito a señalar idóneas para facilitar evidencia de
ficados como significativos; ambos cómo afectan a los distintos mo- auditoría, y (3) que no se impongan
con influencia determinante en la mentos de realización de una audi- limitaciones anteriores en el encar-
fijación de procedimientos. toría, que en ningún caso pueden go. De no darse estas condiciones,
Al inicio
Conocer la entidad y Identificar los tipos de saldos Identificar y valorar los
Determinar estrategia, contables, transacciones e riesgos de incorrecciones
su entorno,
plan y la materialidad información a revelar que materiales, incluidos los
incluido el CI
sean materiales significativos
Al final
de procedimientos específicos. significativas con partes vinculadas diseñar y aplicar los procedimien-
Para ello, determina como facto- y con las ajenas al curso normal de tos de auditoría que sean adecua-
res a considerar los relacionados la actividad. dos para responder a dichos ries-
con el fraude, con acontecimientos gos. Tres cuestiones a destacar: la
económicos y contables relevante, Una vez valorados los riesgos, de primera, las llamadas respuestas
con la complejidad de las transac- acuerdo con la NIA-ES 330 “Res- globales, que tienen por objeto
ciones, con la incertidumbre de las puestas del auditor a los riesgos responder a los riesgos de inco-
estimaciones, con las transacciones valorados”, los auditores deben rrección material en los estados
financieros en su conjunto. No son control). Habrá que determinar si se la importancia relativa para la eje-
procedimientos concretos, sino confía en estos controles internos. cución determinada en la planifi-
más bien un modus operandi que Se espera que los auditores confíen cación. Se basa, como la NTA, en
conlleva una actitud de escepticis- en los controles internos y que se el juicio profesional, pero sobre la
mo profesional acentuado que exi- realicen pruebas de controles (cuyo base de la percepción de las ne-
ge, por ejemplo, asignar áreas es- objeto es verificar si funcionan efi- cesidades de los usuarios. Junto a
pecíficas a los miembros del equipo cazmente) cuando, por ejemplo, éste, destacaría tres aspectos: (1)
con más experiencia o a expertos, entiendan que los procedimientos la importancia relativa determina-
requerir al equipo que mantenga de auditoría posteriores pudieran da en la ejecución no significa una
la actitud de escepticismo profe- no proporcionar evidencia suficien- suma por debajo de la cual la inco-
sional, incrementar la supervisión, te y adecuada, como puede ocurrir rrección no se considere material;
e introducir elementos de impre- con poblaciones de tamaño muy (2) la posibilidad, según concurran
visibilidad en relación con los pro- elevado, atomizado y tratado con las circunstancias, de determinar
cedimientos. También supone una nula intervención manual, y dónde importancia relativa para determi-
mayor sensibilidad al seleccionar la información se genera y procesa nadas transacciones, saldos con-
la documentación a examinar y a de forma informática. tables e información a relevar; y
corroborar la evidencia obtenida (3) la inexistencia de parámetros
de las afirmaciones de la dirección. Y la tercera cuestión a destacar, es orientativos, que sí había en las
la posibilidad de que sirvan como actuales NTA. Pudiera parecer una
Se espera que los evidencia de la eficacia operativa norma sencilla, pero posiblemente
para el ejercicio actual, las pruebas conlleve un esfuerzo considerable
auditores confíen en de controles realizadas en ejerci- en sus comienzos, que requiera
los controles internos cios anteriores; eso sí, siempre y una aplicación competente y un
cuando se haya obtenido evidencia juicio profesional adecuado para
y que se realicen de que no se han producido cam- determinar los parámetros a utili-
zar y el porcentaje a aplicar.
pruebas de controles bios significativos en los contro-
les internos. En tal caso, pueden
si los procedimientos realizarse pruebas de controles al En ciertas
de auditoría no menos cada 3 años, si bien deben
realizarse pruebas cada año sobre
circunstancias
proporcionen uno o varios componentes. Eso sí, pueden realizarse
debería reducirse el intervalo si la
evidencia adecuada o valoración del riesgo es mayor, y
pruebas de controles
suficiente deben realizar pruebas de contro- al menos cada 3
les en el ejercicio actual si se con-
La segunda, es que, al determinar fían en los controles internos rela-
años. Si bien deben
los procedimientos de auditoría cionados con riesgos considerados realizarse pruebas
posteriores, los auditores deben significativos.
valorar la probabilidad de que con- cada año sobre uno o
tengan incorrecciones las clases A diferencia de nuestra actual varios componentes
de afirmaciones (saldos contables, NTA, la determinación y evalua-
transacciones e información a rele- ción de la materialidad se regu- De otro lado, la NIA-ES 450 “Eva-
var) por sus características especí- la en dos normas. De un lado, la luación de las incorrecciones
ficas (riesgo inherente) y la eficacia NIA-ES 320 “Importancia relativa identificadas durante la realiza-
con que operan los controles inter- o materialidad en la planificación ción de la auditoría” determina los
nos correspondientes (riesgo de y ejecución de la auditoría” regula efectos que tiene la detección de
incorrecciones: acumular las detec- suficiente y adecuada. Sobre el tra- que existen riesgos significativos,
tadas (salvo las llamadas triviales); bajo de campo, ya tenemos las NTA con las implicaciones que ello tie-
reconsiderar su estrategia y plan generales que datan de 1991, más ne. Además, incorpora unas guías
global (dado que la naturaleza y las NTA específicas que se modi- de procedimientos para aquellos
las circunstancias que concurren ficaron/elaboraron en el periodo casos en que ha identificado partes
pueden ser indicativas de otras 2000-2004, tomando como fuente vinculadas no reveladas así como
incorrecciones que sumadas a las de inspiración las entonces existen- transacciones significativas ajenas
anteriores puedan ser superiores tes NIA. Por ello, entiendo que esta al objeto social con partes vincula-
a la importancia relativa o cuan- serie no va a suponer un cambio das.
do las incorrecciones detectadas sustancial más allá de lo que re-
sean de un importe muy próximo a sulte del enfoque de valoración de De otro lado, la NIA-ES 570 “Empre-
ésta); comunicarlas a la dirección y riesgos y del lenguaje empleado. Se sa en funcionamiento” trata las res-
solicitar su corrección; determinar podrían señalar como NIA-ES que ponsabilidades de los auditores en
si procede revisar la importancia pueden tener implicaciones espe- relación con la utilización por parte
relativa; determinar el efecto ma- cíficas en el trabajo de los auditores de la dirección de la hipótesis de em-
terial de las incorrecciones, consi- las siguientes: presa en funcionamiento. Después
derando su naturaleza, magnitud de la modificación de la NTA de in-
De un lado, la NIA-ES 550 “Partes
y las circunstancias en que se pro- formes llevada a cabo por la Reso-
vinculadas” que no tiene equiva-
ducen, así como los efectos de las lución del ICAC de 21 de diciembre
incorrecciones no corregidas en lente en nuestras NTA. Esta norma del 2010, que vino a anticipar el tra-
regula las responsabilidades de los
ejercicios anteriores, y comunicar tamiento en el informe de esta NIA,
auditores en relación con las partes
a los responsables del gobierno las y de la próxima modificación de la
vinculadas, sus relaciones y tran-
incorrecciones y sus efectos en el actual Norma Técnica de empresa
informe. Una novedad también a sacciones, en la que destaca con en funcionamiento (sometida a in-
destacar son las manifestacionesmayor intensidad el enfoque de formación pública mediante Resolu-
valoración de riesgos y respuesta a
escritas a obtener sobre que no tie- ción de 19 de julio de 2013, BOE de
esos riesgos contenidos en las NIA-
nen efectos materiales las incorrec- 30 de julio de 2013), la diferencia a
ciones no corregidas. ES 315 y 330, y en relación con las resaltar va a estar en la exigencia, de
incorrecciones debidas a fraude, de acuerdo con el enfoque de riesgos
acuerdo con la NIA-ES 240. En teo- en que se mueven las NIA, de evaluar
La serie 500 no ría, podría decirse que no debería la valoración realizada por la direc-
va a suponer un aportar nada nuevo. Sin embargo,
la aplicación práctica que he po-
ción sobre la capacidad de la entidad
para continuar como empresa en
cambios sustancial dido conocer podría hacer pensar funcionamiento, debiendo cubrir el
en que sí van a tener valor añadido. mismo periodo que el utilizado por
más allá de lo que Esta norma obliga a mantener es- la dirección (al menos de 12 meses
resulte del enfoque pecial atención y escepticismo pro- desde la fecha de cierre de los es-
fesional a la hora de tener que iden- tados financieros, pues en caso de
de valoración de tificar partes vinculadas que no se que sea inferior, deberá solicitar-
riesgos y del lenguaje han revelado por la dirección, tran- se su ampliación). Destaca en este
sacciones significativas con partes sentido las implicaciones que pue-
empleado vinculadas y transacciones signi- de tener en el informe de auditoría
ficativas ajenas al objeto social de la negativa de la dirección a realizar
Durante la entidad que han sido realizadas o ampliar su valoración, que puede
La serie 500 contiene 11 normas con partes vinculadas. Respecto llevar al auditor (no obligar) a ex-
sobre la obtención de evidencia a éstas últimas, la norma presume presar una opinión con salvedades
o denegada cuando no sea posi- contemplan las actuaciones de los de la NTA de informes, así como
ble obtener evidencia adecuada y auditores cuando utilizan el trabajo la nueva NTA sobre información
suficiente sobre la utilización de de otros. Con la nueva NT de rela- comparativa (también publicada
esta hipótesis. Debo resaltar que ción entre auditores (publicada por por Resolución del ICAC de 21 de
este tratamiento se anticipa con la Resolución del ICAC de 27 de junio diciembre de 2010), han anticipa-
modificación de la NT antes citada de 2011), puede decirse que ya es- do muchos de las cuestiones que
para los informes a emitir en 2014. tán incorporados aquí los concep- se recogen en la serie 700, cuyas
tos básicos que trae la NIA-ES 600 5 normas, tratan las responsabili-
Otras diferencias a enumerar se “Consideraciones especiales –Au- dades de los auditores en relación
pueden leer en las NIA-ES 501 y ditorías de estados financieros de con el informe de auditoría.
505 –véase cuadro ISA/NTA-, res- grupos” (incluido el trabajo de los
pecto a la actuación a seguir ante auditores de los componentes), si La NIA-ES 600 puede
la negativa para entrevistarse con bien puede destacarse un mayor
grado de involucración del auditor
aplicarse cuando se
los asesores legales y la de la direc-
ción para solicitar confirmación a del grupo en el trabajo de los au- considera adecuado
ditores de los componentes y una
terceros, en ambos casos más res-
trictivas que nuestra NTA, NIA-ES mayor necesidad de identificar los
en el contexto de una
540, que determina cómo se aplica riesgos a nivel del grupo. Sí quisie- auditoría de cuentas
el enfoque de riesgos en relación ra destacar que esta NIA-ES puede
con las estimaciones contables, in- aplicarse cuando se considere ade-
individuales en caso
cluidas las de valor razonable, y las cuado en el contexto de una au- de trabajo de otro
actuaciones concretas a realizar ditoría de cuentas individuales en
sobre las estimaciones concretas casos de participación o trabajo de auditor
que den lugar a riesgos significa- otro auditor.
tivos y la búsqueda los indicadores Eso sí, de acuerdo con las NIA-ES
de sesgos de la dirección, y NIA-ES Destaca por otra parte la NIA-ES 700 y 705 –véase cuadro ISA/NTA-,
580 que es más clara que la NTA 620 “Utilización del trabajo de un habrá que adaptarse a la estructu-
vigente al obligar a denegar la opi- experto del auditor” que regula ra, títulos y secciones separadas; al
nión cuando la dirección no realiza la responsabilidad del auditor en nuevo lenguaje utilizado, y sobre
manifestaciones escritas o existen relación con el trabajo del exper- todo, a la nueva descripción de res-
dudas sobre la integridad de la di- to a los efectos de proporcionar ponsabilidades de la dirección y de
rección que hace que no se pueda evidencia de auditoría suficiente y la entidad. Los auditores estarán
considerar fiables sus manifesta- adecuada, distinguiendo entre ex- obligados a seguir su formato y ter-
ciones. Se incorporan contenidos perto interno y externo (según se minología, eso sí, adaptado a las cir-
específicos en las manifestaciones integre en el equipo, sociedad o cunstancias que concurran.
escritas, tales como los exigidos red, y esté sujeto a las políticas del
en las NIA-ES 240 a propósito del control de calidad), que a su vez, es Siempre en todo el proceso
fraude, y la NIA-ES 450 ya apunta- distinto del experto de la dirección Adicionalmente, la serie 200 incor-
do. Y lo anterior, sin olvidar las op- (contemplado en la NIA-ES 500). pora una serie de normas de co-
ciones no recogidas en las NIA-ES municación, algunas de las cuales
510 relativas a la opción parcial, en Al final no tienen por qué realizarse al fi-
relación con los saldos de apertura, Según se va avanzando en el pro- nal del trabajo de auditoría. En este
y NIA-ES 560 ya citada sobre el in- ceso de auditoría se puede obser- sentido, merece especial atención
forme con doble fecha. var que son menos los cambios la NIA-ES 260 “Comunicación con
que se pueden identificar en las los responsables del gobierno de la
La serie 600, con tres normas, NIA-ES. La ya citada modificación entidad”, sin NTA equivalente, que
debería exceder de 60 días desde la dirección para alterar los registros, normas presentan diferencias sus-
fecha del informe de auditoría y en proporcionar información fraudu- tanciales con las NTA vigentes, bá-
el que únicamente se pueden hacer lenta y eludir los controles. sicamente, motivadas por cambios
cambios de naturaleza administra- en las NTA posteriores al proceso
tiva. Dos aspectos novedosos: de un de clarificación que finalizó el 2009,
lado, y lógico a su vez, la presunción por NIA que no fueron incorpora-
de que puede haber fraude en re- das aquí (como las 260 y 550) y, so-
lación con el reconocimiento de in- bre todo, por el ya citado enfoque
La publicación de gresos, debiendo el auditor evaluar
los distintos tipos de ingresos y las
de riesgos.
CUADRO ISA/NTA
ISA Denominación NTA Equivalente (o tratada en)
200 Objetivos globales del auditor independiente y NTA publicada mediante Resolución del ICAC de 19 de enero 1991.
realización de la auditoría de conformidad con las
Normas Internacionales de Auditoría.
210 Acuerdo de los términos del encargo de auditoría. NTA publicada mediante Resolución del ICAC de 16 junio 1999 sobre el
Contrato de Auditoria o Carta de Encargo.
220 Control de calidad de la auditoría de estados
financieros. NTA publicada mediante Resolución 16 marzo 1993 Control de Calidad.
230 Documentación de auditoría. NTA publicada mediante Resolución del ICAC de 19 enero 1991.
240 Responsabilidades del auditor en la auditoría de NTA publicada mediante Resolución del ICAC de 15 junio 2000 sobre
estados financieros con respecto al fraude. errores e irregularidades.
250 Consideración de las disposiciones legales NTA publicada mediante Resolución del ICAC de 26 julio 2001 sobre
y reglamentarias en la auditoría de estados cumplimiento de la normativa aplicable a la entidad auditada.
financieros.
260 Comunicación con los responsables del gobierno
de la entidad.
265 Comunicación de las deficiencias en el control NTA publicada mediante Resolución del ICAC de septiembre de 1994
interno a los responsables del gobierno y a la sobre la obligación de comunicar las debilidades significativas de control
dirección de la entidad. interno.
300 Planificación de la auditoría de estados financieros. NTA publicada mediante Resolución del ICAC de 19 enero 1991.
315 Identificación y valoración de los riesgos de
incorrección material mediante el conocimiento de NTA publicada mediante Resolución del ICAC de 19 enero de 1991.
la entidad y su entorno.
320 Importancia relativa o materialidad en la
planificación y ejecución de la auditoría. NTA publicada mediante Resolución del ICAC de 14 de junio de 1999
sobre el concepto de importancia relativa.
330 Respuestas del auditor a los riesgos valorados.
NTA publicada mediante Resolución del ICAC de 19 de enero de 1991.
402 Consideraciones de auditoría relativas a una NTA publicada mediante Resolución del ICAC de 26 de marzo de
entidad que utiliza una organización de servicios. 2004 sobre consideraciones relativas a la auditoría de entidades que
exteriorizan procesos de administración.
450 Evaluación de las incorrecciones identificadas NTA publicada mediante Resolución del ICAC de 14 de junio de 1999
durante la realización de la auditoría. sobre el concepto de importancia relativa.
500 Evidencia de auditoría. NTA publicada mediante Resolución del ICAC de 19 de enero de 1991.
501 Evidencia de auditoría- Consideraciones específicas NTA publicada mediante Resolución del ICAC de 19 de septiembre de
para determinadas áreas. 2003 sobre Evidencia de Auditoría. Consideraciones adicionales en
determinadas áreas.
505 Confirmaciones externas. NTA publicada mediante Resolución del ICAC de 24 de junio de 2003
sobre Confirmaciones de terceros.
520 Procedimientos analíticos. NTA publicada mediante Resolución del ICAC de 25 de julio de 2001
sobre Procedimientos analíticos.
530 Muestreo de auditoria. NTA publicada mediante Resolución del ICAC de 21 de diciembre de
2004 sobre Utilización de técnicas de muestreo y otros procedimientos
de comprobación selectiva.
540 Auditoría de estimaciones contables, incluidas las NTA publicada mediante Resolución del ICAC de 7 de octubre de 2010
de valor razonable, y de la información relacionada a sobre el valor razonable.
revelar.
560 Hechos posteriors al cierre. NTA publicada mediante Resolución del ICAC de 26 de febrero de 2003
sobre Hechos posteriores.
570 Empresa en funcionamiento. NTA publicada mediante Resolución del ICAC de 31 de mayo de 1993
sobre la aplicación del Principio de empresa en funcionamiento.
580 Manifestaciones escritas. NTA publicada mediante Resolución del ICAC de 15 de junio de 1999
sobre la Carta de manifestaciones de la dirección.
600 Consideraciones especiales –Auditorías de estados NTA publicada mediante Resolución del ICAC de 27 de junio de 2011
financieros de grupos (incluido el trabajo de los sobre relación entre auditores.
auditores de los componentes).
610 Utilización del trabajo de los auditores internos. NTA publicada mediante Resolución del ICAC de 26 de septiembre de
2002 sobre Consideración del trabajo realizado por la auditoría interna.
620 Utilización del trabajo de un experto del auditor. NTA publicada mediante Resolución del ICAC de 20 de diciembre de
1996 sobre la Utilización del trabajo de expertos independientes por
auditores de cuentas.
700 Formación de la opinión y emisión del informe de NTA publicada mediante Resolución del ICAC de 21 de diciembre
auditoría sobre los estados financieros. de 2010 de modificación de la sección 3 de las Normas Técnicas de
Auditoría, publicadas por Resolución de 19 de enero de 1991.
710 Información comparativa: Cifras correspondientes NTA publicada mediante Resolución del ICAC de 21 de diciembre de
a periodos anteriores y estados financieros 2010 sobre Información Comparativa: cifras comparativas y cuentas
comparativos. anuales comparativas.
720 Responsabilidad del auditor con respecto a otra NTA publicada mediante Resolución del ICAC de 22 de diciembre de
información incluida en los documentos que 2004 sobre otra información incluida en documentos que acompañan a
contienen los estados financieros auditados. las cuentas anuales auditadas.
ESPECIAL NIA-ES
ENRIQUE RUBIO,
subdirector general de Normas Técnicas de Auditoría del ICAC
Evidentemente, poniendo el ojo otras, citan ejemplos de situacio- el enfoque de valoración de ries-
en la transcendencia pública que nes con las que puede encontrar- gos en que se basan las NIA. Este
tiene esta actividad, donde más se un auditor, o de procedimientos enfoque implica una determinada
impacto se va a dar es en lo que que puede aplicar. En este sentido, y nueva forma de trabajar, sobre
leerán los usuarios, es decir, en el debemos frenar cualquier intento la base de conocer la entidad, su
informe de auditoría, que será más de ver esta parte como algo resi- entorno y sus componentes de
comparable a los que se emitan dual por el mero hecho de no im- control interno (concepto novedo-
en el ámbito europeo. Y digo más poner obligaciones en un sentido so), y a partir de, primero, diseñar
comparable, y no idéntico, con estricto, o aparecer al final de cada e implementar procedimientos de
toda la intención, puesto que se ha norma. Esta sección, de la que no identificación y valoración de ries-
tenido que adaptar su contenido tenemos equivalente en la NTA, gos de incorrección material en
a lo que exige nuestra normativa, constituye una parte esencial para los estados financieros a auditar, y
con las consiguientes posibles di- entender las NIA. segundo, dar respuestas (que lla-
ferencias terminológicas que se ma globales) y determinar y apli-
darán. Mirando más hacia la acti- La adaptación de las NIA en 2014 car procedimientos de auditoría
vidad, evidentemente iremos hacia en España va a suponer aplicar posteriores, que sean adecuados
un entorno de praxis uniforme. 33 normas, algunas de las cua- para responder a los riesgos que se
les no están traspuestas aún a identifiquen.
Otras cuestiones se experimen- nuestra normativa. ¿Cuáles son
tarán, si no lo han hecho ya, más los aspectos que plantean más
a nivel de colaboración entre au- dificultades y qué otros van a fa-
ditores en un entorno de redes. cilitar el ejercicio de sus traba- El enfoque de
Igualmente, se notarán en los me-
canismos de cooperación de las
jos a los auditores de cuentas?
En primer lugar, la primera dificul-
valoración de los
autoridades supervisoras de los tad que se va a encontrar el auditor riesgos de las NIA
auditores a nivel internacional. español va a ser la de acostumbra-
se a este nuevo formato de norma,
determina una nueva
¿Estas NTA surgidas de la adap- muy diferente al que veníamos co- forma de trabajar,
tación de las NIA se podrían de- nociendo, con expresiones y termi-
cir que son más didácticas? Si es nología también desconocida o no
sobre la base de
así, ¿por qué? utilizada actualmente. Por ejemplo, conocer la entidad y
En mi opinión, sí. Sobre todo el nos tendremos que acostumbrar
carácter didáctico viene dado por a hablar de incorrecciones mate- su entorno
la sección “Guía de aplicación y riales debidas a error y fraude, en
otras anotaciones explicativas” lugar de las debidas a error e irre-
cuya importancia y valor no debe- gularidades, tendremos que habi- Otra dificultad que pueden plan-
ría menospreciarse. La utilidad de tuarnos a los aspectos materiales tearse en la práctica es la regulación
esta parte es indudable, porque en lugar de aspectos significativos de la materialidad, cuyo plantea-
contiene consideraciones y orien- –que únicamente se mantiene en miento difiere del que actualmen-
taciones de apoyo para poder en- el modelo de informe-, etc. te tenemos. Si bien es cierto que
tender adecuadamente los reque- ambos descansan en el juicio pro-
rimientos y, por tanto, para poder Entendido que estas normas no fesional, desaparecen los actuales
alcanzar correctamente los obje- son como las actuales NTA, en se- anexos que establecían parámetros
tivos. Así, en ocasiones explican y gundo lugar, la siguiente dificultad sobre magnitudes que, a pesar de
concretan lo que pretende perse- que se va a plantear –considero ser orientativos, prácticamente han
guir o cubrir un requerimiento; en que la principal- tiene que ver con sido seguidos de forma automática
Adicionalmente, si bien es cierto que misma línea que la práctica totalidad Como comentaba antes, habrá que
históricamente cualquier cambio de los países de nuestro entorno. estar siempre atento a lo que resul-
o elaboración de las NTA ha tenido ta de la futura y posible normativa
como fuente de inspiración las NIA, Ahora, lo que tendremos que ver comunitaria. Por lo que conocemos
las que aquí se adaptan se separan es cómo acaban las propuestas co- de las actuales propuestas comu-
de las actuales NTA también por di- munitarias y a qué nos obliga en lo nitarias, hay aspectos que tienen
ferencias en ciertos tratamientos que a los contenidos de las NIA se contenidos también tratados en
que no fueron incorporados o por- refiere. las NIA-ES y, por tanto, habrá que
que no tenemos NTA las equivalen- ver cómo se incardinan e interrela-
tes (caso de las NIA 240 y 550). Teniendo en cuenta esto, si los ór- cionan la nueva regulación comu-
ganos competentes de la IAASB nitaria con la NIA-ES. Las actuales
Por el lado positivo, es de esperar proceden a revisar o a emitir una propuestas tratan cuestiones que
que las dificultades, una vez supera- norma, lo lógico será seguir el mis- no contemplan la actual Directiva
das, reviertan en una mejor y eficaz mo proceso de traducción y revisión 2006/43/CE, o al menos, con el
gestión del trabajo que se realice, que se ha seguido con las NIA-ES, mismo grado de detalle, y que sí
dedicando más recursos a aquellas en los grupos de trabajo en el que están tratados en las NIA-ES. Así, se
áreas para las que se han identifica- participan las Corporaciones. Eso sí, tratan aspectos tales como la acep-
do riesgos. sin perder de vista que acabamos tación del encargo, la organización
de sustituir todo el compendio de interna de los auditores y las socie-
¿Cómo piensa afrontar el ICAC normas, lo que requiere un periodo dades de auditoría, la organización
los cambios frecuentes a que de “aclimatación”. También habrá del trabajo, el informe de auditoría
obligará estar en convergencia que estar a los contenidos y ritmos y las políticas y procedimientos de
con la normativa internacional que se impongan con las propues- control de calidad.
de auditoría? tas comunitarias.
De momento, hemos cumplido con A estas cuestiones hay que añadir
avanzar hacia un lenguaje común y ¿Qué efectos va a tener, en su aquellas que se podrían exigir para
comparable en el ámbito europeo, opinión, en las NIA-ES la nue- los auditores de entidades de in-
adaptando las NIA clarificadas. De va regulación de la auditoría en terés público, como las comunica-
esta forma, nos hemos puesto a la marcha en la UE? ciones a autoridades reguladoras
y el informe adicional al comité de actividad auditora las normas de se les exige un plus de formación
auditoría. auditoría, las normas de control de seguida con anterioridad de modo
calidad interno y las normas de éti- que acrediten su puesta al día, en
Es de destacar que hay una cierta ca. No cabe la menor duda que el este caso, de las NIA-ES. No podría
coincidencia en algunos de estos siguiente reto, para tener completa ya habilitarse a un auditor para
temas, principalmente en los de esta “trilogía”, pasa por abordar el emitir informes si no acredita el se-
la directiva, toda vez que parecen desarrollo de unas normas de ética guimiento de formación continua-
estar inspirados en las NIA. No así útiles, y que sean idóneas para po- da en relación con las NIA-ES.
en los temas del reglamento, en der integrarse en nuestra normati-
particular, en relación con los in- va reguladora. Las NIA-ES en definitiva suponen
formes cuyo contenido podría ser necesidades formativas que van a
más amplio. Como responsable del área de permitir allanar el camino a em-
Formación en el ICAC, ¿qué men- prender que, sobre todo, al princi-
saje enviaría al colectivo de au- pio tendrá las dificultades propias
ditores, ahora que la formación de las primeras aplicaciones de
El siguiente reto profesional continuada es una normas que nacen. Eso sí, y este
exigencia formal de la normativa es el mensaje, para ello es necesa-
para abordar de auditoría? rio que esa actividad formativa se
es el desarrollo de Para los auditores no cabe duda seleccione y se realice con el rigor
que el cambio que ahora se acome- necesario y que exige la compleji-
unas normas de te, sustituyendo todo el compendio dad de la materia que tendremos
ética útiles, de normas vigentes, es quizás el que manejar el próximo año y la
más importante de los realizados y relevancia pública de la actividad
e idóneas que va a tener un mayor impacto auditora, de modo que permita
en la realización de las auditorías. asegurar la adquisición de los co-
nocimientos y herramientas ade-
¿Cuáles son los retos pendien- Por ello, en estos próximos meses, cuadas para conocer en su integri-
tes en materia de regulación de lo más razonable sería pensar que dad cada norma y poder aplicarlas
la actividad de los auditores en gran parte de la carga formativa, adecuadamente en su conjunto. A
España? de las 30 horas mínimas que tie- ello debe tender las obligaciones
Desde 2010, hemos vivido una nen que hacer al año los audito- de formación continuada, y en al-
época de cambios normativos que res, se dedique a mejorar y profun- gunos casos, puede que resulte
vinieron a completar la transpo- dizar la comprensión de las NIA-ES, necesario para el ejercicio de la
sición de la directiva, con la apro- de modo que facilite su adecuada actividad un número de horas de
bación del Texto Refundido de la aplicación y se resuelvan las dudas formación que exceda del mínimo
Ley de Auditoría de Cuentas y del que sus distintos aspectos pudiera exigido. El auditor debe seguir esa
Reglamento de desarrollo (durante ocasionar en la práctica, principal- actividad de formación continua-
2010 y 2011), de las resoluciones mente, en aquellas áreas o cues- da que considere adecuada a sus
que afectan a la formación (duran- tiones que requieran una mayor y necesidades, no sólo por el mero
te el 2012) tanto para el acceso sustancial adaptación. hecho de que lo exija una norma,
como para el ejercicio –la conti- sino porque le permite estar al día,
nuada- y ahora las NIA-ES. Con mayor grado de intensidad le reporta valor añadido y le ayu-
debería exigirse esa mayor carga da a incrementar la calidad de sus
El texto refundido, y el reglamento formativa para los auditores no servicios, que no está de más re-
de desarrollo, recogen como fuen- ejercientes que soliciten su pase a cordarlo tiene una indudable rele-
tes de derecho del ejercicio de la la situación de ejerciente, a los que vancia pública. n
ESPECIAL NIA-ES
UN PASEO
POR LAS NIA-ES
El Departamento Técnico y de Calidad del Instituto de Censores
Jurados de Cuentas de España hace un repaso por algunos de los
aspectos más novedosos o de interés de las NIA-ES, de una manera
didáctica y divulgativa, tal y como ha venido haciendo en la
publicación de “Las NIA de un vistazo”
cuando proceda, con los responsa- terminación del trabajo de audito- en la memoria o considerados en
bles del gobierno de la entidad. ría, mientras que la segunda hace nuestro informe.
referencia específica al hecho
Si la entidad reformula las cuentas concreto posterior desglosado en Por último, deberemos incluir en el
anuales, nuestra responsabilidad la nota explicativa de la memoria nuevo informe de auditoría un pá-
incluirá extender los procedimien- o el párrafo de salvedad donde se rrafo de énfasis o un párrafo sobre
tos de auditoría sobre hechos explica el hecho y la falta de ajuste otras cuestiones que remita a la nota
posteriores hasta la nueva fecha de las cuentas o su desglose en la explicativa de los estados financieros
del informe de auditoría dado que memoria, según fuera proceden- que describa más detalladamente la
desaparecerá la opción que te- te. Por tanto desaparece la opción razón por la que los estados finan-
nemos actualmente de utilizar la de limitar nuestra responsabilidad cieros anteriormente publicados se
“doble fecha”, en donde la primera en cuanto a hechos posteriores han modificado, y al informe anterior
fecha se corresponde a la fecha de a aquél o aquéllos incorporados proporcionado por el auditor.
ESPECIAL NIA-ES
ESPECIAL NIA-ES
LA COMISIÓN DE FORMACIÓN
REFUERZA LA FORMACIÓN EN NIA
El Instituto de Censores auspició llegar a aquéllos interesados que no
en colaboración con el ICAC la tra- pudieron formarse en el año ante-
ducción oficial de las Normas Inter- rior y, por otro lado, profundizando,
nacionales de Auditoría, versión de mediante la organización de nuevos
2009, que fue publicada en edición cursos, en aquéllas normas interna-
bilingüe. cionales que no tenían un tratamien-
to previo en las Normas Técnicas de
Francisco Serrano, Las NIA han requerido determinadas Auditoría españolas existentes hasta
director de Formación del ICJCE
adaptaciones, especialmente como el momento. Estos cursos se dedica-
El punto de partida oficial de la intro- consecuencia de los requerimien- rán a los siguientes temas:
ducción de las Normas Internaciona- tos derivados del cumplimiento de - Procedimientos de identificación
les de Auditoría (NIA) en España tiene la normativa mercantil y societaria y evaluación de riesgos: el punto de
lugar el 19 de julio de 2013, fecha en española. El ICJCE participó activa- partida de la auditoría.
la que el Instituto de Contabilidad y mente en los grupos de trabajo que - Respuestas del auditor a los ries-
Auditoría de Cuentas (ICAC) some- han establecido estas adaptaciones. gos previamente identificados.
te a información pública las nuevas - Relaciones y transacciones entre
Normas Técnicas de Auditoría, resul- En base a la información sobre el partes vinculadas.
tado de la adaptación de las Normas grado de avance de los trabajos an- Además, y teniendo en cuenta que
Internacionales de Auditoría para su teriores, la Comisión de Formación el proceso de adopción de las NIA a
aplicación en España (NIA-ES), que programó en su plan anual de for- nuestro país, debe culminar con la
finalmente acaban siendo aprobadas mación para 2012-13 un curso de adaptación del Código de Ética de
mediante Resolución de 15 de octu- introducción a las NIA, basado en 4 IFAC, uno de cuyos componentes
bre de 2013. sesiones de 4 horas cada una, cuya esenciales consiste en la delimita-
organización se estableció como ción de los criterios sobre la existen-
El origen está en la Directiva obligatoria para todos los entes te- cia o falta de la independencia del
2006/43/CE del Parlamento Euro- rritoriales del ICJCE. La colaboración auditor respecto de su cliente, se ha
peo y del Consejo, de 17 de mayo entre el Departamento de Forma- programado un curso en el que se
de 2006, que incluía en su artículo ción y el Departamento Técnico del comenzarán a abordar estas impor-
26 la siguiente mención: Instituto, a cuyos miembros se les tantes cuestiones, bajo el título: “El
“los Estados Miembros exigirán que solicitó la impartición de estas se- valor de la ética y la independencia
los auditores legales y las socieda- siones, ha supuesto que al día de del auditor en el control de calidad
des de auditoría efectúen las au- hoy se hayan ofertado 268 horas interno de las pequeñas y medianas
ditorías legales de acuerdo con las de formación en NIA, distribuidas en firmas de auditoría.”
normas internacionales de auditoría 64 sesiones de trabajo, a lo largo de
adoptadas por la Comisión…”. toda la geografía española. Los calendarios de impartición de
todas las sesiones programadas, en
Por NIA se entienden, las emitidas En lo relativo al ejercicio 2013-14, las diferentes Agrupaciones Territo-
por la IAASB (International Au- se está reforzando la formación en riales y Colegios integrados en el Ins-
diting and Assurance Standards NIA en una doble vía, por un lado, en tituto de Censores Jurados de Cuen-
Board), de la IFAC (International algunas zonas se ha vuelto a orga- tas de España, pueden consultarse
Federation of Accountants). nizar el curso introductorio a fin de en este enlace. n
Artículo ganador de la cuarta edición del premio de ensayo breve “Las cuentas cuentan”
La presidenta del Instituto de Contabilidad y El segundo premio recayó en el trabajo titulado “Las cuentas...
Auditoría de Cuentas, Ana María Martínez-Pina, ¿cuentan?, firmado por Adrián Santos Frutos, estudiante de 2º
hace entrega del primer premio a Adrián grado de ADE-Derecho de la Universidad Autónoma de Madrid y
Alambillaga Briz.
avalado por la profesora Ana Gisbert Clemente.
no se ponen de acuerdo ni los que de mí como cada día antes de ir a Los últimos resultados de la em-
saben. Leo en la prensa económi- la escuela. presa muestran una buena renta-
ca, como cada día, noticias sobre bilidad.
la recesión, la contracción del ciclo Ese mismo día asistí a una junta
y la crisis. ¿Cómo podría afectarme de accionistas. Tenía gran parte
a mí, un consolidado trabajador
liberal que mantiene a su familia
de mis ahorros invertidos porque
los bancos no daban nada por
El jefe del órgano de
con relativo desahogo? ellos. Antes de hacer mi inversión supervisión y
me informé y consulté las cuen-
tas anuales de varias empresas, la
vigilancia de la
Antes de hacer mi web de la Bolsa e incluso la CNMV corporación respondió
inversión me informé hasta que me decidí. ¡Cuánta in-
con contundencia: la
formación se puede obtener so-
y consulté las cuentas bre las empresas en Internet! No sociedad posee una
anuales de varias sólo datos financieros, también
sólida actividad
información en prensa, artículos
empresas, la web de sobre operaciones importantes, caracterizada por una
la Bolsa e incluso previsiones sobre futuras inversio-
gran expansión en los
nes internacionales, fusiones, etc.
la CNMV hasta que La junta comenzó, pero los accio- últimos años
me decidí. ¡Cuánta nistas importantes, normalmente
serenos, tenían caras largas. Me
información pregunté por qué. No creo que la Seguramente tranquilizó a los ac-
crisis nos afecte mucho, he mirado cionistas con su seguridad, al fin y al
se puede obtener las cuentas y el informe de gestión cabo era el experto informando con
sobre las empresas en —pensé—, incluso la empresa se las cuentas auditadas en la mano.
permite el lujo de hacer cuantio- Todo claro, los bonus de los directi-
Internet! sas aportaciones a obras sociales. vos, aportaciones para bibliotecas y
actividades culturales, perspectivas
Seguí con mi desayuno convenci- Llegó el turno de las preguntas: de futuro, etc. Recordé un artículo
do de que no debería cambiar ni muchas más que de costumbre. de un americano en prensa que ha-
una sola coma en el guión de mi Me di cuenta de que algunos ac- blaba del concepto de corporate ci-
vida. Estoy interesado y debida- cionistas estaban preocupados por tizenship y me satisfizo pensar que
mente informado en las páginas la seguridad de sus inversiones. El yo había invertido en una empre-
salmón donde escriben los que jefe del órgano de supervisión y vi- sa comprometida con la sociedad
conocen la materia, empresarios, gilancia de la corporación respon- y sólida financieramente. En esos
socios de auditoría, profesores de dió con contundencia: la sociedad días al menos yo tenía una venda
universidad y hasta algún Premio posee una sólida actividad carac- cubriendo los ojos, quería creer
Nobel de vez en cuando. Creo te- terizada por una gran expansión todo lo que fueran buenas noticias.
ner un razonable conocimiento en los últimos años, los benefi- Además acompañaba a las cuentas
de las actividades económicas, la cios crecen moderada pero conti- un informe limpio de auditoría, que
contabilidad y las finanzas empre- nuamente. Ello permite el reparto yo como accionista había leído, y el
sariales1. Mis hijos, se despidieron de dividendos y el incremento de auditor es un experto que genera
nuestras actividades de responsa- capital confianza con su opinión.
1
Frase tomada del Marco Conceptual del PGC bilidad social tanto hacia los em- Término éste que había visto en un
punto 2, sobre la claridad. pleados como hacia la sociedad. periódico la semana anterior.
Un accionista recalcitrante volvió cada vez menos tesorería, y a na- comprendí que la contabilidad es
a levantar la mano y preguntó si die parecía extrañarle. Pero yo… un lenguaje. ¿Qué idiomas habla
no era muy arriesgado continuar ¡yo estaba informado! ¡Yo miraba usted? Yo inglés, francés y conta-
con la misma política de dividen- la información contable y el infor- bilidad – podrían responder los di-
dos, bonus y obra social, entre me de auditoría! ¡Leía la prensa es- rectivos de la junta general-, pero
otras cuestiones, cuando el dinero pecializada! Echando la vista atrás no era mi caso. Caí en la cuenta
se estaba reduciendo desde hacía hoy entiendo lo que yo era. Un ig- de que yo podía arreglar un grifo
tres años. Aquello me sonó raro, norante informado, o tal vez un en mi casa o quizá hasta colocar
yo había visto en los estados con- crédulo informado, especies muy un enchufe, pero no podría hacer
tables beneficios moderados cre- comunes ambas. Fui a una libre- la instalación eléctrica de toda la
cientes tal y como habían explica- ría y comencé a hojear un libro de vivienda. Nunca se me ocurriría. Y
do los directivos. Otro directivo le introducción a la contabilidad, lo si esto era así, ¿por qué me creía
respondió en términos de deven- más básico que encontré. Lo abrí capaz de entender el complejo sis-
go, plazos de cobro y pago y polí- por una página al azar y empecé tema que son las cuentas anuales?
tica financiera estudiada, habló de a leer un capítulo de la primera Pues con esto sucedía lo mismo,
la buena imagen y las buenas rela- mitad. No entendía apenas nada, podría manejarme en el banco y
ciones con los distintos grupos de aunque estaba en español. Encon- hacer pequeñas operaciones fi-
interés y de los próximos contratos tré ese maldito término: devengo y nancieras, hasta podría entender
que se firmarían, así como del in- al resto de sus familiares próximo o los conceptos básicos, pero sin la
cremento de financiación propia y lejanos, periodificaciones, amorti- debida formación no podía aspi-
ajena. No hubo más preguntas y la zaciones, valoración a coste amor- rar a entender las cuentas anuales
junta concluyó con la aprobación tizado, a valor razonable, deterio- con mis buenas prácticas de eco-
de todos sus puntos. ros y su reversión… ¡Ah! Aquí hay nomía doméstica, mi intento era
algo que entendía, provisión, aun- jugar con fuego y me quemé. Esta-
que debe de haber una errata que- ba a meced de los expertos.
rrá decir “previsión”… ¿o no? Creía
Aquel día descubrí entender la semántica común de
que en realidad no las palabras pero era obvio que
Sin la debida
no sabía lo que querían decir. Si
sabía apenas nada ni hay un valor razonable ¿habrá uno formación no podía
podía entender por irrazonable o irracional?, si hay un
aspirar a entender las
libro mayor ¿es que hay otro me-
mucho que pusieran a nor?, si un deterioro revierte ¿es cuentas anuales con
como si algo rejuveneciera? Acep-
mi disposición toda la té mi ignorancia, devolví el libro a mis buenas prácticas
información su estantería y, abatido, regresé a de economía
casa.
contable de la doméstica
empresa Aquel día descubrí que en realidad
no sabía apenas nada ni podía en-
tender por mucho que pusieran a Con el tiempo, se produjo una co-
Regresé a casa con la sensación mi disposición toda la información rrelación inversa entre el valor de
de que algo se me ocultaba. Pri- contable de la empresa. Yo era un mi inversión —cada vez menor— y
mero no sabía qué era eso del ciudadano de a pie, empleado, mé- lo que fui aprendiendo sobre lo
devengo y además era cierto que dico, informático o profesor, lo que que cuentan las cuentas anuales
la empresa tenía beneficios pero ustedes prefieran. Rápidamente y cómo lo cuentan. La empresa no
estaba tan bien como se despren- y como consecuencia además, mi que puede devenir además en
día del informe de gestión, de las matrimonio estaba en crisis por- todo tipo de prácticas de maqui-
noticias o incluso de las auditadas que como dice el refrán: cuando llaje contable? En este punto en-
cuentas anuales. Nosotros los pe- el dinero sale por la puerta, el tendí la importancia de la ética en
queños inversores nos enteramos amor salta por la ventana. los negocios y que jamás podría
cuando apareció en los periódicos, ser sustituida por ningún tipo de
los mismos que meses atrás caca- Aprendí que las empresas filtran regulación, por minuciosa que
reaban las bondades de la empre- noticias a la prensa con intención ésta sea, y un gran pesimismo me
sa y su alta rentabilidad financiera de influir en los inversores, que el invadió.
omitiendo comentarios sobre el informe de gestión que con tanto
riesgo. La empresa había estado interés leía se puede resumir en
reflejando durante varios años una la siguiente ecuación: (O*BI)², es
realidad más amable valiéndose decir, optimismo multiplicado por
de pequeños trucos, al principio, buenas intenciones al cuadrado, y
nada grave ni ilegal —una práctica que lo que realmente cuenta de Por último comprendí
común en las empresas—, evitan- toda la información que nos rodea
do informar de pequeñas pérdidas son unas cuentas públicas redac-
qué era eso
y comunicando pequeños bene- tadas con cierta flexibilidad en las del devengo y su
ficios de manera constante para estimaciones, en un lenguaje para
crear un clima psicológico favo- iniciados y que, por tanto, son un importancia: los
rable en el inversor. Esto se podía peligro en manos de quienes no lo ingresos y gastos se
hacer gracias a una cierta flexibi- son, o dicho de otro modo, no son
lidad de la normativa contable que excesivamente útiles para la toma contabilizan
permite prácticas de maquillaje de decisiones si no has penetrado cuando nacen y no
contable mediante la llamada con- en sus misterios.
tabilidad creativa. Me sorprendió en el momento
Por último comprendí qué era eso
leer que ese tipo de comporta-
mientos ni siquiera se considera- del devengo y su importancia: los
de su cobro o pago
ban faltos de ética, lo que me llevó ingresos y gastos se contabilizan
a preguntarme: ¿Quiénes eran los cuando nacen y no en el momen-
administradores para decidir que to de su cobro o pago, por lo que
yo iba a preferir la versión edul- el resultado del ejercicio refleja la
corada de las cuentas anuales? situación económica pero no se Aquí concluyo ésta historia. El
Con el tiempo esas prácticas no ha concluido el ciclo financiero de curso de contabilidad que les he
fueron suficientemente potentes cobros o pagos. En consecuencia, ofrecido lo pagué caro tanto en lo
para enmascarar la verdadera si- ¿cómo es posible que los dividen- económico como en lo personal.
tuación que atravesaba la empre- dos y los bonus a los empleados Las cuentas tienen su lenguaje y
sa debido a la crisis, pasaron del y directivos se calculen basados cuentan, si las sabes entender, si
simple e inocente maquillaje a la en un beneficio que puede no ha- no, son cantos de sirena para ig-
ilegalidad más absoluta ocultan- berse materializado todavía en di- norantes informados, en suma si
do pérdidas con de sociedades nero? Lo que es incuestionable es no hablas su idioma las cuentas
en el extranjero y otros recursos que los dividendos se reparten en cuentan…cuentos. No olviden us-
que aún no estaban claros, pero dinero y muchos bonus también. tedes quien soy, empleado, médi-
eso sólo podían entenderlo y pre- ¿Estaré equivocado al pensar que co, informático o profesor. Lo que
verlo los expertos. Lo único claro ello constituye un acicate para ustedes prefieran. Yo podría ser
es que había perdido mis ahorros cumplir objetivos a toda costa y usted. n
UN AÑO DE EXPERIENCIA DE LA
NUEVA FORMACIÓN PROFESIONAL
El pasado 29 de octubre de 2012 (Real Decreto 1517/2011, de 31
el Instituto de Contabilidad y Audi- de octubre) que desarrollaba el
toría de Cuentas, (ICAC) emitió una texto refundido citado, definió en
Resolución por la que se desarro- sus artículos 40 a 42 el número
llan distintos aspectos relaciona- de horas que como mínimo debían
dos con la obligación de realizar cumplir anual y trienalmente cada
formación continuada por parte de auditor, según se muestra en el
los auditores de cuentas, median- cuadro de la página siguiente.
te la cual se regulaba esta forma-
ción prevista, como obligatoria, en El primer año de obligación de la
el artículo 7.7. del Texto Refundido formación dio comienzo el 1 de
de la Ley de Auditoría de Cuentas, octubre de 2012 y ha abarcado
aprobado por el Real Decreto Le- hasta el 30 de septiembre de 2013,
gislativo 1/2011, de 1 de julio, de mientras que el primer trienio co-
Francisco Serrano, conformidad con lo previsto en menzó el mismo día y concluirá el
director de Formación del ICJCE el Reglamento correspondiente, 30 de septiembre de 2015.
1.- Es complicado definir el nú- que se equiparan legalmente a los Al día de hoy, la respuesta ha sido
mero de horas a realizar por cada anteriores, tiene una regla sencilla: desigual, habiéndose reconocido a
auditor los ofertantes de formación que se
La Resolución desarrolla de mane- Cada año, un auditor debe realizar relacionan en el cuadro de la pági-
ra prolija las obligaciones de cada 40 horas de formación, de las cua- na anterior.
auditor en función de las diferentes les, 28, se corresponderán a mate-
situaciones en que puede encon- rias de contabilidad y auditoría. De lo anterior puede deducirse que
trarse, que he tratado de diferen- una parte mayoritaria de la oferta
ciar con colores, y los cambios en- 2.- Concentración de la oferta destinada a la formación de audito-
tre las mismas. La actividad normal de un auditor res procede de sus propias Corpo-
es la de acudir como asistente a raciones, ya que ni la iniciativa pú-
Puede comprobarse que no es sen- los múltiples cursos ofertados por blica ni la privada han respondido,
cillo definir las obligaciones reales el Instituto de Censores Jurados de al menos de momento, a las posi-
de un auditor si consideramos los Cuentas de España, por otras Cor- bilidades previstas en la normativa.
diferentes tipos de situación en poraciones o por otras entidades
que puede encontrarse y los cam- constituidas como centros recono- 3.- Información facilitada por el
bios que pueden producirse a lo lar- cidos. El reconocimiento se obtie- Instituto
go de toda una vida como auditor, ne después de realizar una serie de Los cambios en la materia han sido
pero la norma para los auditores trámites y comprometerse al cum- tan fundamentales que el ICJCE ha
ejercientes, que firman informes, y plimiento de determinadas obliga- procedido a una campaña de infor-
los no ejercientes por cuenta ajena, ciones que figuran en el texto de mación interna a todos nuestros
Comentarios
Normativos
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70 Comentarios Normativos Auditores nº 20, diciembre 2013
una auditoría de cuentas, y el in- reconoce, las inversiones financie- de consulta al ICAC entrando en un
forme de auditoría tuviera la efec- ras admitidas a cotización se conta- terreno pantanoso de considerar
tividad deseable a la par que traba- bilizarán por el precio de la transac- en el tiempo un elemento orien-
jar sobre un modelo contable que ción o el de mercado si éste fuese tativo como son las consultas en
no sea alegal por no corresponder inferior a aquél. Tratándose de in- marco normativo.
plenamente al sujeto contable. versiones financieras no admitidas
a cotización, figurarán en el balan- En este sentido, llama especial-
El derecho de ce por el precio de la transacción. mente la atención la preocupación
No obstante, cuando el precio de la contable por el tratamiento de los
adquisición de transacción sea superior al importe derechos de adquisición de juga-
jugadores es el que resulte de aplicar criterios va-
lorativos racionales admitidos en la
dores, algo especialmente impor-
tante en nuestro país, sobre todo
importe devengado práctica, se registrará la correspon- si por “jugadores” entendemos
diente corrección valorativa por la “deportistas”. De esta manera,
por la adquisición diferencia existente. Es decir, man- considera por derecho de adqui-
y es independiente tiene un tratamiento al margen del sición de jugadores el importe de-
valor razonable, manteniendo un vengado por la adquisición de los
del contrato suscrito pie en la cubierta y otro en el mue- derechos sobre un determinado
por la prestación de lle, en la medida que su contenido jugador, que es independiente del
toma como referencia permanente contrato suscrito con el jugador
servicios el PGC 2007. por la prestación de sus servicios.
En el momento inicial, los dere-
De su contenido, además de la je- Tanto la Resolución de 28 de mayo chos se valorarán por su precio
rarquización aparente de criterios de 2013 por la que se dictan nor- de adquisición, que es el importe
que reconoce su marco concep- mas de registro, valoración e infor- satisfecho o a satisfacer, incluyen-
tual, así como el especial usuario mación a incluir en la memoria del do todos los compromisos asumi-
definido en el mismo en forma de inmovilizado intangible como la dos por tal concepto. Su plazo de
ciudadanos y votantes en general, Resolución de 18 de septiembre de amortización será el de la duración
llama especialmente la atención su 2013 por la que se dictan normas del correspondiente contrato, que
estructura y contenido, a mitad de de registro y valoración e informa- se podrá ampliar en caso de que
camino del Plan General de Conta- ción a incluir en la memoria de las se produzca la renovación del ju-
bilidad de 1990 y el actual marco cuentas anuales sobre el deterioro gador antes de su vencimiento, sin
normativo de 2007. Resalta la re- del valor de los activos se desarro- perjuicio de la obligación de re-
cuperación del coste de reposición llan sobre la base de las Normas gistrar la oportuna corrección por
o coste de reposición depreciado Internacionales de Contabilidad, deterioro cuando el valor recupe-
como referencia para el cálculo del respetando y ampliando las reso- rable del derecho sea inferior a su
valor en uso para elementos patri- luciones existentes previamente valor contable.
moniales no susceptibles de gene- creadas a partir del PGC 1990. Su
rar flujos de caja. Asimismo llama la contenido, extenso en redacción, Sin entrar en el pantanoso terreno
atención el tratamiento contable no llama especialmente la aten- de que ciertos jugadores se depre-
de las inversiones financieras al re- ción, especialmente por el hecho cian unos antes que otros (incluso
conocer como al menos al cierre comentado de su inspiración en alguno en el momento de su com-
del ejercicio, deberán efectuarse el marco normativo internacional, pra), nos indica la norma que se
las correcciones valorativas nece- salvo por un aspecto. Incorpora producirá la baja del activo en el
sarias siempre que exista evidencia referencias a cuestiones tratadas balance cuando el jugador sea ob-
objetiva de deterioro. En particular, directa o indirectamente en forma jeto de traspaso o cause baja en el
equipo por cualquier circunstancia, intangibles en el PGC 2007, resulta interés, utilizados para descontar
como por ejemplo, cuando se haga ajeno a la realidad de algunos juga- los flujos de efectivo, reflejarán hi-
efectiva la denominada cláusula dores y a su valor razonable. Inde- pótesis que sean uniformes con las
de rescisión, en cuyo caso, puede pendientemente de ello, tomen en inherentes a los flujos de efectivo
producirse el correspondiente re- consideración tales criterios para laestimados. Así, tanto los flujos de
sultado. firma de su próximo contrato. efectivo estimados como la tasa de
descuento deben estar libres de ses-
En caso de renovación, los impor- En esta línea atlética la propia Re- go y de otros factores no relaciona-
tes que supongan una mayor re- solución presta atención a los dere- dos con el activo en cuestión, siendo
tribución del jugador se califica- chos sobre organización de acon- reflejo del rango de los resultados
rán como gastos de personal, sin tecimientos deportivos durante un posibles, pero no del desenlace más
perjuicio de que en la medida que periodo de tiempo determinado probable, ni tampoco del importe
estén pendientes de devengo pro- o con carácter indefinido, que se máximo o mínimo posible. Conside-
ceda registrarlos como un anticipo contabilizarán como un inmoviliza- ra como la aplicación del denomi-
en el epígrafe «Deudores comer- do intangible cuando se adquieran nado “enfoque del flujo de efectivo
ciales no corrientes» del balance. a título oneroso, amortizándose esperado” requiere el empleo de
Este mismo criterio se aplicará a la adecuadamente en base al plazo probabilidades al objeto de tener en
adquisición de los derechos de ima- de tiempo correspondiente a tales cuenta todas las expectativas sobre
gen del jugador o del técnico, que derechos, los posibles flujos de efectivo espe-
se imputarán a la cuenta de pérdi- rados, en lugar de un único flujo de
das y ganancias de acuerdo con su En otro orden de cosas la norma so- efectivo más probable, así como la
naturaleza a medida que se reciban bre deterioro de valor sí nos aporta incertidumbre que pueda existir en
los beneficios económicos deri- un análisis sobre la forma de deter- relación con la distribución temporal
vados del contrato. Nada se dice minar el valor en uso, en la medida de los flujos de efectivo.
sobre posibles revalorizaciones que lo establecido en el PGC 2007
del activo intangible por la efec- no resulta muy preciso al conside- La Resolución de 18 de octubre de
tividad deportiva del semoviente, rar el uso de un tipo de descuento 2013 sobre el marco de informa-
algo que si bien es coherente con adecuado para determinar el valor ción financiera cuando no resulta
el tratamiento contable dado a los actual. Considera como los tipos de adecuada la aplicación del principio
de empresa en funcionamiento re-
sulta muy interesante, al considerar
situaciones en las que se rompe el
criterio de gestión continuada, algo
importante dentro del terreno de
auditoría. El contenido más intere-
sante, curiosamente, se explica muy
correctamente en la totalidad de la
exposición inicial, la cual recomien-
do leer encarecidamente. Entre las
muchas aportaciones recoge lo que
pueden considerarse indicios o fac-
tores “causantes” de la duda sobre
la continuidad:
negativo; préstamos a plazo fijo miembros clave de la dirección, posibles deterioros de valor de los
próximos a su vencimiento sin pers- sin sustitución; pérdida de un mer- activos, ya no vinculados con su
pectivas realistas de reembolso o cado importante, de uno o varios uso en la actividad sino en base a
renovación, o dependencia exce- clientes clave, de una franquicia, de su liquidación inmediata.
siva de préstamos a corto plazo una licencia o de uno o varios pro-
para financiar activos a largo plazo; veedores principales; dificultades Auditoría
indicios de retirada de apoyo finan- laborales; escasez de suministros En el terreno de la auditoría de
ciero por los acreedores; flujos de importantes, y aparición de un com- cuentas resalta de especial interés
efectivo de explotación negativos petidor de gran éxito, entre otros. las tres últimas consultas publi-
en estados financieros históricos cadas en el BOICAC núm. 95, muy
o prospectivos; ratios financieros c) Legales o de otra índole: Incum- vinculadas a la emisión o no del in-
clave desfavorables; pérdidas de plimiento de requerimientos de forme en situaciones anormales en
explotación sustanciales o dete- capital o de otros requerimientos la relación con el cliente, y ello sin
rioro significativo del valor de los legales; procedimientos legales o olvidar mencionar la publicada en
activos utilizados para generar administrativos pendientes con- el BOICAC núm. 94 Sobre la conta-
flujos de efectivo; atrasos en los tra la entidad que, si prosperasen, bilidad y auditoría de una comuni-
pagos de dividendos o suspensión podrían dar lugar a reclamaciones dad de vecinos.
de estos; incapacidad de pagar al que es improbable que la entidad
vencimiento a los acreedores; in- pueda satisfacer; cambios en las La primera de las consultas analiza
capacidad de cumplir con los tér- disposiciones legales o reglamen- los criterios de actuación que de-
minos de los contratos de présta- tarias o en políticas públicas que ben seguir los auditores ante su-
mo; cambio en la forma de pago de previsiblemente afectarán negati- puestos en los que la normativa les
las transacciones con proveedores, vamente a la entidad; catástrofes faculta para no emitir el informe de
pasando del pago a crédito al pago sin asegurar o aseguradas insufi- auditoría y/o renunciar al contrato
al contado, e incapacidad de obte- cientemente cuando se producen. de auditoría y, en particular, sobre
ner financiación para el desarrollo la emisión del informe de auditoría
imprescindible de nuevos produc- La aplicación del marco de infor- “por limitación absoluta en el al-
tos u otras inversiones esenciales, mación financiera a la empresa en cance cuando no pudiese realizar
entre otros. “liquidación” busca permitir que el trabajo” a que se refiere el artí-
las cuentas anuales muestren la culo 361 del Reglamento del Re-
imagen fiel del patrimonio, de la gistro Mercantil cuando no pudie-
Las tres últimas situación financiera y de los resul-
tados de la entidad en la situación
se realizar la auditoría por causas
no imputables al propio auditor.
consultas están indicada. A tal efecto, se deberán
aplicar el conjunto de requisitos, La respuesta considera que ha de
vinculadas a las principios y criterios contables in- distinguirse el supuesto de emi-
emisión o no de cluidos en el Marco Conceptual de sión de informe con opinión de-
la Contabilidad que venía aplican- negada por limitaciones al alcance
informe en situaciones do la empresa, salvo el principio de de los trabajos, que se produce en
anormales en la empresa en funcionamiento y, por los supuestos en que no se facilita
derivada lógica, los efectos que la documentación necesaria para
relación con el cliente esto produce. Dicha ruptura devie- realizar la auditoría, de aquél otro
ne en el relevo del precio de adqui- en que ni siquiera se facilitan las
b) Operativos: Intención de la di- sición por el valor de liquidación, cuentas anuales, en cuyo caso no
rección de liquidar la entidad o de suspendiendo la amortización y cabe emisión de informe alguno de
cesar en sus actividades; salida de afectando de manera directa a los auditoría por no darse la base para
de las NTA “Debido al efecto muy del posible efecto que se deriva de su punto cuarto, y afecta de manera
significativo de las incertidumbres ellas, y las circunstancias a las que directa a los Criterios de interpreta-
descritas en este informe, no po- responden o se deben. ción de la Norma Internacional de
demos expresar una opinión sobre control de calidad 1 para su apli-
las cuentas anuales adjuntas”. Este Enmendando en alguna medida cación en España, modificando su
Informe de auditoría, con la redac- la plana al registrador mercantil el redactando, así como los aspectos
ción anteriormente indicada y con- ICAC entiende que, en el caso plan- referidos a la revisión de control de
forme a lo previsto en las Normas teado, la emisión de un informe de calidad del encargo o el apartado
Técnicas de Auditoría, debe califi- auditoría de cuentas con opinión 21 y 25, donde se incorporan una
carse como el informe con opinión denegada, con la redacción descrita serie de recuadros orientativos en
denegada al que se refiere el artí- en el caso en cuestión y ajustado a línea con los incorporados en las
lo dispuesto en las Normas Técnicas NIA-ES.
de Auditoría (“… no podemos expre-
La Resolución de 15 sar una opinión …”), es conforme La Resolución de 15 de octubre de
de octubre de 2013 con lo establecido en la normativa 2013 del ICAC, por la que se publi-
reguladora de esta actividad trans- ca la Norma Técnica de Auditoría
del ICAC de la NTA crita anteriormente, al ser uno de sobre “relación entre auditores”
sobre relación entre los contemplados legalmente, por
expresarse y contenerse en él un
acompaña a la anterior en obje-
tivos y motivaciones, adaptando
auditores deroga informe con opinión denegada, y su contenido a la situación actual,
concuerda exactamente con la re- pero en esta ocasión derogando
plenamente la dacción prevista en los modelos de plenamente la Resolución del Insti-
Resolución de 27 de informe de auditoría. tuto de Contabilidad y Auditoría de
Cuentas de 27 de junio de 2011 por
junio de 2011 Además de las cuestiones anterio- la que se publica la anterior NTA
res, nos encontramos con ciertas sobre “relación entre auditores”.
culo 3.1.c) del TRLAC, el artículo 6 novedades dentro del terreno de La norma contempla las relaciones
del RAC y las Normas Técnicas de las Normas Técnicas de Auditoría entre auditores en los supuestos
Auditoría. A este respecto, y se- más allá de las no analizadas NIA- en que se producen un cambio de
gún lo establecido por las NTA, el ES. En primer lugar debemos tener auditores y cuando el trabajo de
auditor debe detallar en su infor- presente la Resolución de 19 de auditoría se realiza conjuntamente
me, en otros párrafos intermedios, julio de 2013 del Instituto de Con- por dos o más auditores, que com-
distintos al de opinión, cada una tabilidad y Auditoría de Cuentas, plemente el contenido previsto en
de las limitaciones al alcance o in- por la que se somete a información las nuevas NTA. Dichos aspectos se
certidumbres, y las circunstancias pública la modificación de la Norma consideran en la medida que están
causantes de éstas que le han im- de Control Calidad Interno de los contempladas dentro del Texto Re-
pedido formarse una opinión sobre auditores de cuentas y sociedades fundido de la Ley de Auditoría de
dichas cuentas, detallando con cla- de auditoría, publicada por Reso- Cuentas, y en su normativa de de-
ridad la naturaleza y razones de la lución de 26 de octubre de 2011. sarrollo pero que no se encuentran
imposibilidad de aplicar los proce- La modificación de una norma tan contempladas de forma expresa en
dimientos que constituyen las limi- reciente viene justificada por la in- el marco de auditoría que supone
taciones al alcance o de las incer- corporación de las NIA-ES y el inte- las NIA-ES adaptadas. En esta línea
tidumbres, lo que implica también rés del regulador de que las mismas de cambios elimina de su redactado
informar sobre su origen, si son im- conformen un único conjunto dis- aquellas cuestiones contempladas
puestas por la entidad auditada o positivo. Las modificaciones que en las nuevas NIA-ES y en especial
por las circunstancias, la magnitud contemplan quedan recogidas en en la NIA-ES 600 “Consideraciones
especiales- auditorías de estados es la Resolución de 15 de octubre condiciones que deben reunir éstos
financieros de grupos (incluido el de 2013, del ICAC, por la que se so- para alcanzar tal consideración y po-
trabajo de los auditores de com- mete a información pública la NTA der enmarcarse en dicha modalidad
ponentes)”, evitando duplicidades sobre “Auditoría de un solo estado de auditoría de cuentas.
innecesarias. financiero”, resultado de la adap-
tación de la Norma Internacional A este respecto debemos considerar
Finalmente, contamos con dos no- de Auditoría 805, “Consideraciones como, en el proceso de implementa-
vedades que procederemos a ana- especiales - auditorías de un solo ción de la NIA-ES 805, se contempla
lizar con mayor detalle en futuros estado financiero o de un elemento, en la NIA 805 en su ámbito de apli-
trabajos, cuando se conviertan en cuenta o partida específicos de un cación trabajos sobre verificación
definitivas, pero que resultan de estado financiero”, para su aplica- de “un elemento, cuenta o partida
gran interés. Por una parte tene- ción en España (NIA-ES 805). Su pu- específicos de un estado financiero”,
mos la Resolución de 19 de julio blicación abre el terreno a un nuevo los cuales no reúnen las condiciones
de 2013, por la que se somete a in- ámbito no contemplado hasta aho- exigidas en el artículo 2.2 del RAC
formación pública la modificación ra y que fue apartado del tronco de para alcanzar la consideración de
de la Norma Técnica de Auditoría las NIA-ES, como son las normas re- un trabajo de auditoría de cuentas,
sobre la aplicación del principio de cogidas en la agrupación 800-899 de la modalidad referida a “Auditoría
empresa en funcionamiento, publi- sobre trabajos especiales de las NIA, de otros estados financieros o docu-
cada por Resolución de 31 de mayo en esta ocasión sobre un único es- mentos contables”. En consecuen-
de 1993. Dicha modificación se tado financiero o de un elemento. cia, quedan excluidos del ámbito de
crea con el fin de recoger en ella la Esta norma se integrará en el nue- esta norma adaptada los trabajos
nueva regulación en relación con el vo bloque normativo de las NIA-ES, de revisión de elementos, cuentas
tratamiento en el informe de audi- por lo que le será de aplicación el o partidas específicos de un estado
toría de las circunstancias constitu- contenido del artículo cuarto “Crite- financiero. Por ello, se han suprimi-
tivas de incertidumbres que puedan rios de interpretación de las nuevas do del texto original de la NIA 805
afectar al principio de empresa en Normas Técnicas de Auditoría” de las referencias correspondientes a
funcionamiento. Así mismo, con el la Resolución de 15 de octubre de estas exclusiones, no figurando en el
fin de converger con el tratamiento 2013 del Instituto de Contabilidad texto adaptado las menciones a di-
previsto en las NIA para estos su- y Auditoría de Cuentas, es decir, la chos “elementos, cuentas o partidas
puestos, se han recogido en la mo- norma por la que se publican la NIA- específicas” y sin que se advierta en
dificación de la Norma Técnica los ES en nuestro país. todos los casos de estas supresiones
criterios de actuación del auditor para facilitar así su mejor lectura y
Su publicación queda encuadrada
previstos en la NIA 570 “Empresa comprensión del texto presentado,
dentro del marco normativo esta-
en funcionamiento”, en las distintas a diferencia de la metodología se-
blecido por el art. 2 del Reglamen-
situaciones que pueden producirse guida en el proceso de adaptación
to del TRLAC donde se contempla
en estos casos, incluido el supues- del conjunto de las NIA, correspon-
una doble modalidad de la actividad
to de presentación de las cuentas dientes a la auditoría de estados fi-
de auditoría de cuentas: “auditoría
anuales cuando no es aplicable el nancieros o cuentas anuales, en los
de cuentas anuales” y “auditoría de
principio de empresa en funciona- que se advierte de cada una de las
otros estados financieros o docu-
miento y éstas se presentan bajo la supresiones realizadas.
mentos contables”. Y a efectos de
hipótesis alternativa de empresa en
esta segunda modalidad de auditoría
liquidación de acuerdo con el mar- Tal y como decía Paul Valéry: “Escri-
co establecido. de cuentas, el artículo 2.2 del RAC bir es prever”, y con este artículo
define qué se entiende por “otros es- mantenemos el carácter previsor de
Por otra parte nos encontramos tados financieros o documentos con- lo que en el futuro tendrá efectos en
con una verdadera novedad como tables”, estableciendo determinadas sus trabajos como auditores. n
Agrupaciones Territoriales y
Colegios de Censores Jurados de
Cuentas de Cataluña y de la
Comunidad Valenciana
ladaron a las oficinas del cliente y comenzaron su día cola- Visitas culturales
borando como un miembro más del equipo de trabajo y así Continuando con las actividades culturales de la Agrupación 1ª,
poder ver cómo se desarrolla la labor de un profesional de la el pasado 19 de julio se organizó una visita al Museo Nacional
auditoría. Centro de Arte Reina Sofía, que se repitió al día siguiente tras
el éxito alcanzado. Asimismo, el 14 de noviembre, se visitó el
Concurso “Las cuentas cuentan” Palacio de Comunicaciones, sede del Ayuntamiento de Madrid.
El 2 de julio tuvo lugar la reunión del jurado del concurso de
ensayo breve “Las cuentas cuentan” otorgando por unanimi-
dad el primer premio al trabajo de Adrián Alambillaga Briz, es- FORMACIÓN PROFESIONAL CONTINUADA
tudiante de 3º grado de Economía de la Universidad de Alcalá En el capítulo de formación, los cursos, seminarios y sesiones
de Henares y cuyo título “Las cuentas cuentan...¿cuentos?” técnicas realizados han sido los siguientes:
estuvo avalado por la profesora Sara Helena Otal Franco.
Revisión de la memoria de las cuentas anuales
El segundo premio recayó en el trabajo titulado “Las cuentas...
(9 de mayo de 2013)
¿cuentan?” firmado por Adrián Santos Frutos, estudiante de
Ponentes: Juan Carlos Garrido Quijada y Fernando González
2º grado de ADE-Derecho de la Universidad Autónoma de Ma-
Cuervo
drid y avalado por la profesora Ana Gisbert Clemente.
F.P.C.: 8 horas de auditoría
La Agrupación Territorial 1ª hizo entrega de los premios el pa-
sado 24 de octubre en una conferencia en la que se contó Curso práctico de auditoría para ayudantes
con la presencia del presidente de la Cámara de Cuentas de (11 de septiembre al 2 de octubre de 2013)
Andalucía, Antonio López Hernández. Ponentes: Varios
F.P.C.: 48 horas de auditoría
Mesas redondas Agrupación Territorial 1ª - Introducción a las NIA 1ª Sesión (2ª Convocatoria)
Universidad
(12 de septiembre de 2013)
Dentro del marco de las actividades del Proyecto Auditoría-Uni- Ponentes: Silvia Leis Calo y Marta Pérez-Beato Bello
versidad de la Agrupación Territorial 1ª, y al igual que el año an- F.P.C.: 4 horas de auditoría
terior, se han seguido organizando una serie de mesas redon-
das con el fin de captar la atención de los estudiantes mediante Actualización de las NIC-NIIF
temas de actualidad y en ese contexto presentar a los auditores (24 de septiembre de 2013)
como expertos conocedores de la empresa. El tema a tratar du- Ponentes: Raúl Fidalgo Vallejo y Marta Lorenzo Pérez
rante estas mesas es el del “Control interno y la prevención del F.P.C.: 4 horas de contabilidad
blanqueo de capitales”, con lo que se pretende trasmitir que
Introducción a las NIA 2ª Sesión (2ª Convocatoria)
éste es una pieza fundamental en la prevención del fraude.
(27 de septiembre de 2013)
La última de ellas tuvo lugar el 20 de noviembre en el salón Ponentes: Silvia Leis Calo y Marta Pérez-Beato Bello
de grados de la Facultad de Ciencias Sociales de la Universi- F.P.C.: 4 horas de auditoría
dad Francisco de Vitoria. En la misma se pudo contar con la
participación como ponentes de Luis Fernández Fernández, Caso práctico de consolidación y su auditoría
Gonzalo Vega García y David Yagüe Rodríguez, todos ellos se- (8 de octubre de 2013)
nior manager de PwC, EY y KPMG respectivamente Ponente: Mónica Bravo Hernández
F.P.C.: 8 horas de auditoría
Mesas redondas sobre temas técnicos
Introducción a las NIA 3ª Sesión (2ª Convocatoria)
Continuando con el ciclo de mesas redondas en las que se
(9 de octubre de 2013)
abordan, de forma muy participativa, todas aquellas cuestio-
Ponentes: Silvia Leis Calo y Marta Pérez-Beato Bello
nes que preocupan a los auditores en su día a día, se convocó
F.P.C.: 4 horas de auditoría
una tercera sesión que tuvo lugar el 24 de mayo de 2013.
En esta ocasión el tema a tratar fue “Informes de auditoría” y Curso de preparación de la segunda fase de acceso
actuaron como moderadores de la misma José Manuel Gredi- al ROAC 2013
lla Bastos, vocal del comité directivo de la Agrupación Territo- (14 de octubre al 25 de noviembre de 2013)
rial 1ª, Silvia Leis Calo y Marta Pérez Beato, del Departamento Ponentes: Varios
Técnico de la Agrupación. F.P.C.: 52 horas de auditoría
Para finalizar, el 15 de noviembre tuvo lugar una cuarta sesión Curso de preparación de la segunda fase de acceso
donde se debatieron los “Aspectos formales y preliminares de al ROAC 2013 (2ª Convocatoria)
la auditoría” y en la que participaron los mismos moderadores. (17 de octubre al 2 de diciembre de 2013)
Ponentes: Varios Estado. El acto contó con la presencia de Javier Estellés, hasta
F.P.C.: 48 horas de auditoría entonces secretario general del ICJCE, y de André Kilesse, pre-
Sesión Técnica sobre administración concursal sidente de la FEE.
(22 de octubre de 2013)
Ponentes: Dolores de las Heras García y Santiago Senent
Martínez
F.P.C.: 3,5 horas de concursal
Introducción a las NIA 4ª Sesión (2ª Convocatoria)
(24 de octubre de 2013)
Ponentes: Silvia Leis Calo y Marta Pérez-Beato Bello
F.P.C.: 4 horas de auditoría
Implicaciones para el auditor ante el “Nuevo
Reglamento de la Ley de prevención de blanqueo
de capitales y financiación del terrorismo.
Nuevo marco de obligaciones y el nuevo régimen
simplificado para pymes”
(29 de octubre de 2013) En la sesión inaugural intervinieron Daniel Faura, presidente
Ponentes: Abel Bonet Dolcet y Loreta Calero Pérez del Col·legi de Censors Jurats de Comptes de Cataluña, Felip
F.P.C.: 3 horas de auditoría Puig, consejero de Empresa y Empleo de la Generalitat de Ca-
Riesgo de fraude en la auditoría taluña, y Miquel Forns, alcalde de Sitges. Durante la misma
Daniel Faura afirmó que “no hay duplicidades entre el Tribunal
(5 de noviembre de 2013)
de Cuentas y la Sindicatura de Cuentas porque los organismos
Ponente: Juan Carlos Garrido Quijada
F.P.C.: 4 horas de auditoría fiscalizados por cada uno son diferentes”, mientras que Felip
Puig señaló que “observamos una incipiente y moderada re-
Auditoría de estados financieros consolidados cuperación económica” y añadió que, para él, la parte princi-
(19 de noviembre de 2013) pal de la crisis ya ha pasado y nos encontramos ante un nuevo
Ponente: Mónica Bravo Hernández contexto económico.
F.P.C.: 8 horas de auditoría
Durante la primera jornada tuvo lugar la sesión plenaria de
Valor razonable y deterioro de valor apertura sobre el “Modelo político y económico, valores y
(21 de noviembre de 2013) transparencia” en la que participaron Francesc Torralba, di-
Ponentes: Irene Cabello Pabón y Yolanda Pérez Pérez rector de la Cátedra Ethos de Ética Aplicada de la Universidad
F.P.C.: 5 horas de auditoría Ramón Llull; Manuel Villoria, miembro de la Junta Directiva de
Transparencia Internacional y catedrático emérito de Ciencia
Combinaciones de Negocio
Política y de la Administración y ex rector de la Universidad
(28 de noviembre de 2013)
Autónoma de Barcelona, y Antonio Gutiérrez Rubí, asesor de
Ponente: Julio López Vázquez
comunicación y consultor político.
F.P.C.: 7 horas de contabilidad
En relación al Anteproyecto de Ley de Servicios Profesionales,
Faura advirtió que la liberalización de los servicios prevista por
el Gobierno español a través de esta nueva iniciativa legislati-
va fomentará el intrusismo profesional, laminará las funciones
COLEGIO DE CENSORES JURADOS DE de los diversos colegios y creará inseguridad jurídica que irá
CUENTAS DE CATALUÑA (BARCELONA) en detrimento del conjunto de la sociedad.
Llopart, presentaron la programación de los nuevos planes de Firma del convenio de colaboración con la
formación para firmas y los cursos de acceso al ROAC para Universidad de Andorra
este nuevo curso, adaptados a los cambios normativos que Desde el pasado mes de octubre, el Col·legi colabora en la
afectan a la formación profesional continuada de los audi- formación de los auditores andorranos mediante el impulso
tores. Daniel Faura advirtió que la profesión auditora debe de dos cursos de actualización en auditoría (Auditoría. Intro-
avanzar con los nuevos entornos normativos y económicos ducción y temas avanzados y Auditoría. Temas avanzados). La
para dar un servicio óptimo al conjunto de la sociedad. implicación del Col·legi en el desarrollo de los nuevos cursos
En la presentación de la oferta formativa de la Escola se vehicula a través de un convenio de colaboración firmado
d’Auditoria del CCJCC para el curso 2013-2014 su director, con el Colegio de Economistas de Andorra (COE) y la Univer-
Xavier Llopart, anunció la realización de un nuevo Máster de sidad de Andorra (UdA). El convenio lo firmaron el presidente
Auditoría y Contabilidad en colaboración con la Universidad del CCJCC, Daniel Faura; el decano del COEA, Xavier Prats, y el
Abad Oliva. Se trata de un programa semipresencial de 60 cré- rector de la UdA, Daniel Bastida.
ditos lectivos y un año de duración que contempla para los En el marco del convenio se impulsan proyectos en materia de
alumnos un total de 1.000 horas de prácticas profesionales investigación e intercambio de información.
en firmas de auditoría.
Firma del acuerdo con la Diputación de Barcelona
22º Congreso del Arco Mediterráneo de Auditores para la integración de personas con discapacidad
(AMA) La Diputación de Barcelona, a través del Área de Desarrollo
Los pasados 18 y 19 de octubre se celebró en Palma de Ma- Económico Local, trabaja con el Col·legi de Censors Jurats de
llorca el 22º Congreso del Arco Mediterráneo de Auditores Comptes de Catalunya para la integración de personas con
bajo el lema “Por un futuro mejor y diferente”, que reunió a discapacidad, gracias al acuerdo firmado entre ambas institu-
80 auditores del ámbito europeo. ciones. En la firma del acuerdo participaron el vicepresidente
La inauguración del Congreso corrió a cargo de Daniel Faura, primero de la Diputación de Barcelona, Ferran Civil, y el presi-
presidente del Arco Mediterráneo de Auditores (AMA) y del dente del Col·legi de Censors Jurats de Comptes de Catalunya,
Col·legi de Censors Jurats de Comptes de Catalunya (CCJCC). Daniel Faura.
Faura estuvo acompañado de Antonio José Terrasa, presidente Desde la aprobación de la Ley de Integración Social del Mi-
del Tribunal Superior de Justicia de las Islas Baleares, y Javier nusválido (LISMI) se han llevado a cabo estrategias específi-
Navarro, presidente de la Agrupación de las Islas Baleares del cas y campañas para incentivar la contratación de personas
Instituto de Censores jurados de Cuentas de España. con discapacidad en el sector privado y en las administracio-
En su intervención, Daniel Faura hizo referencia a que la Ley nes públicas. El Col·legi, con el objetivo de promover inicia-
de Transparencia ignora el déficit de rendición de cuentas tivas vinculadas a la intermediación laboral y el fomento de
que afecta al sector público local y advirtió que la ley, que la responsabilidad social empresarial, ha colaborado en varias
actualmente se encuentra en trámite parlamentario, supo- ocasiones con la Diputación de Barcelona para promover la
ne una nueva oportunidad perdida de someter las cuentas integración de personas con discapacidad, mediante cursos
públicas a una auditoría externa anual independiente. Asi- de formación y sensibilización a sus colegiados.
mismo, Faura también se refirió al intenso debate mundial
sobre cuáles son los cambios que se deben realizar en ma- Inauguración de la 2ª edición del Postgrado en
teria de regulación de la práctica de la actividad auditora en Auditoría Pública
beneficio de una mayor independencia y objetividad. Sobre El 3 de octubre tuvo lugar en la sede de la Escuela de Admi-
la necesidad de que las empresas cambien de firma auditora nistración Pública de Cataluña la inauguración de la segunda
transcurridos un número determinado de años, el presidente edición del Postgrado en Auditoría Pública. El curso está pro-
del AMA expresó que la rotación de la firma auditora no ga- movido por el Consejo de Colegios de Secretarios, Interven-
rantiza la objetividad. tores y Tesoreros de la Administración Local de Cataluña, el
En el marco del 22º Congreso del AMA se desarrollaron cuatro Col·legi de Censors Jurats de Comptes de Catalunya, la Escuela
conferencias, bajo el nombre “El potencial de las regiones medi- de Administración Pública de Cataluña, la Universidad de Bar-
terráneas”, “¿Es sostenible la actual carga fiscal?”, “El futuro de la celona y la Diputación de Barcelona.
auditoría: informes integrados, co-auditoría y servicios comple- La sesión inaugural contó con la presencia de Margarita Abe-
mentarios” y “El futuro económico del Arco Mediterráneo”. lla, subdirectora de EAPC, María Petra Sáiz, presidenta del
La clausura del congreso contó con las intervenciones del Consejo de CSITAL de Cataluña, Daniel Faura, presidente del
consejero de Hacienda y Presupuestos del Gobierno de las CCJCC, y de Xavier Boltaina, gerente de la Diputación de Bar-
Islas Baleares, José Vicente Marí Bosó, la deputy chief execu- celona. La lección inaugural “Control interno y auditoría en el
tive de la FEE, Hilde Blomme, y del presidente del AMA, Daniel sector público” la impartió el interventor del ayuntamiento de
Faura. Hospitalet de Llobregat, Jesús Larrainzar.
Una vez finalizada la inauguración, los treinta participantes rativas a los censores con 25 años de colegiación, así como
desarrollaron los contenidos del postgrado que se extenderá del “Premio a la mejor comunicación de temas relacionados
hasta finales del mes de mayo. con la transparencia”, que recayó en la entidad Transparen-
cia Internacional España. El Col·legi aprovechó la ocasión para
V Congreso de ACCID entregar el importe asignado en presupuesto a “Ayuda a la
El presidente del Col·legi, Daniel Faura, intervino en la inau- cooperación” a las entidades Banc dels Aliments y Cáritas.
guración del V Congreso de la Asociación Catalana de Con-
Durante la cena, celebrada en el mismo Teatro Nacional de
tabilidad y Dirección (ACCID), celebrado en Barcelona. Faura,
Catalunya, se proclamó al Auditor Distinguido 2012, recibien-
vicepresidente tercero de la ACCID, resaltó que esta asocia-
do tal distinción José María López Mestres.
ción, constituida en 2002 con la finalidad de ser nexo de
unión entre los profesionales y académicos que trabajan en
Cataluña en el ámbito de la contabilidad, cuenta actualmen- FORMACIÓN PROFESIONAL CONTINUADA
te con 10.160 socios, ha firmado 37 acuerdos de colabora-
ción con diversas instituciones, ha celebrado 5 congresos y El desequilibrio patrimonial como causa de
ha editado 105 libros de temática contable y de dirección disolución de las sociedades de capital
de empresas. (Barcelona, 7 de mayo de 2013)
Ponente: José M. Rojí
En el acto inaugural, Daniel Faura, que habló en nombre de to-
das las organizaciones colegiales presentes, alentó a los cerca Nuevas tendencias en finanzas corporativas:
de los 1.000 congresistas a seguir potenciando los objetivos selección de inversiones
formativos y de mejora profesional propios de la ACCID. (Barcelona, 14 de mayo de 2013)
Ponente: Jordi Fábregas
Premio Llotja de la Cámara de Comercio
La Cámara de Comercio de Barcelona otorgó el XLIX “Premio La viabilidad económica de Cataluña
Llotja a la mejor información de sociedades mercantiles a los (Barcelona, 23 de mayo de 2013)
accionistas y al mercado”. Daniel Faura, como en anteriores Ponente: Elisenda Paluzie
ocasiones, formó parte del jurado de este premio. La evidencia digital
(Barcelona, 23 de mayo de 2013)
Observatori Català de la Justícia
Ponentes: Jordi Pérez y Joan Oliver
Daniel Faura, en su calidad de vocal procedente de corpora-
ciones de derecho público relacionadas con la administración Novedades de las Normas Internacionales de
de Justicia, asistió el pasado 15 de noviembre al pleno del Ob- Información Financiera (NIIF)
servatori Català de la Justícia convocado por el departamento (Barcelona, 12 de junio de 2013)
de Justicia de la Generalitat de Catalunya. Ponente: Ester Oliveras
Asambleas de las Ordres des Experts Comptables i Contrainformes, dictámenes dirimentes y otras
Commissaires aux Comptes actuaciones de la labor de los peritos
Durante el mes de septiembre, Daniel Faura asistió, en calidad (Barcelona, 17 de junio de 2013)
de presidente del Arco Mediterráneo de Auditores, a la asam- Ponentes: Sergio Aranda y Dúnia Florenciano
blea general de la Ordre des Experts Comptables de Mont- 23 Fórum del Auditor Profesional
pellier así como a la asamblea general de la Compagnie Ré- (Sitges (Barcelona), 4 y 5 de julio de 2013)
gionale des Commissaires aux Comptes de Montpellier. Igual- Ponentes: Varios
mente, en el mes de noviembre asistió a la asamblea general
de l’Ordre des Experts-Comptables de la Région de Toulouse Normas, Normas,… y más Normas
Midi-Pyrénées. (Barcelona, 16 y 20 de septiembre de 2013)
Ponente: Rosa Puigvert
Día del Auditor F.P.C.: 8 horas de auditoría y contabilidad
El 28 de noviembre el Col·legi celebró en el Teatro Nacional de
Catalunya el Día del Auditor en el que se contó con la inter- El control de gestión desde un punto de vista
vención de Santiago Ballester, director de la Dirección Gene- práctico y aplicaciones
ral de Derecho y Entidades Jurídicas de la Generalitat de Ca- (Barcelona, 17 de septiembre de 2013)
talunya, Daniel Faura, presidente del Col·legi, y Mario Alonso, Ponente: Jaime Galve
presidente del ICJCE. F.P.C.: 4 horas de otras materias
Durante el acto, coordinado y dirigido por Ferran Maduco, ac- Presentación libre: “Cómo pasar la primera auditoría”
tor y director teatral, se hizo entrega de las placas conmemo- (Barcelona, 18 de septiembre de 2013)
tamento de Estudios de Laboral Kutxa, repasaron las tendencias Ponente: Gonzalo Casado
y el horizonte económico en la ponencia “Oportunidades de em- F.P.C.: 4 horas de auditoría y contabilidad
pleo e inversión”. Asimismo, la reforma de la normativa europea:
Informes de auditoría y empresa en funcionamiento (NIA
reglamento y directivas, fue el tema de debate de Ana María 570 y 705)
Martínez-Pina, presidenta del Instituto de Contabilidad y Audito-
(Bilbao, 19 de noviembre de 2013)
ría de Cuentas, Mario Alonso, presidente del Instituto de Censo-
Ponente: Jaume Carreras
res Jurados de Cuentas de España, y Valentí Pich, presidente del
F.P.C.: 6 horas de auditoría y contabilidad
Consejo General de Economistas.
Por su parte, Francisco Serrano, director de Formación del ICJ- Supuestos prácticos de combinaciones de negocios y
CE, y Manuel Hernando, secretario técnico del REA-REGA del consolidación
Consejo General de Economistas, hicieron balance en la mesa (Bilbao, 27 de noviembre de 2013)
redonda sobre “Un año de experiencia práctica en la Forma- Ponente: Francisco Serrano
ción Profesional Continuada de auditores”. F.P.C.: 7 horas de auditoría y contabilidad
Foro de auditoría 2013
FORMACIÓN PROFESIONAL CONTINUADA (Curso en coorganización con el Colegio Vasco de Economistas)
(San Sebastián, 17 de octubre de 2013)
Sesiones introductorias/Nuevas Normas Técnicas de Ponentes: Varios
Auditoría (Adaptación NIA) F.P.C.: 5 horas de auditoría y contabilidad
(Bilbao, 2, 10 y 17 de mayo de 2013)
Curso de iniciación en el ámbito concursal
Ponente: Gonzalo Casado
F.P.C.: 4 horas de auditoría y contabilidad/sesión (Formación organizada por el Turno de Actuación Profesional)
(Bilbao, 2, 9, 16, 23 y 30 de mayo y 6 de junio de 2013)
Sesión introductoria del curso de auditoría aplicada: Ponentes: Varios
acceso al ROAC F.P.C.: 4 horas de otras materias/sesión
(Bilbao, 12 de julio de 2013)
Jornada: El perito económico en el procedimiento judicial
Ponente: Francisco Serrano
(Formación organizada por el Turno de Actuación Profesional)
Curso de auditoría aplicada preparatorio de la II fase de (Bilbao, 27 de mayo de 2013)
acceso al ROAC Ponente: Antonio García Martínez
(Bilbao, 1 de octubre a 2 de diciembre de 2013) F.P.C.: 3,5 horas de otras materias
Ponentes: Varios
Normas Internacionales de Auditoría
F.P.C.: 49 horas de auditoría y contabilidad
(Curso en colaboración con el Colegio Vasco de Economistas)
Resolución del ICAC y otros aspectos contables (Bilbao, 19 y 26 de septiembre y 2 y 23 de octubre de 2013)
controvertidos del inmovilizado material, las inversiones Ponentes: Varios
inmobiliarias y los activos no corrientes mantenidos F.P.C.: 5 horas de auditoría y contabilidad/sesión
para la venta
Excel para la gestión financiera y auditoría
(Bilbao, 18 de septiembre de 2013)
(Curso en colaboración con el Colegio Vasco de Economistas)
Ponente: Juan Luis Domínguez
(Bilbao, 1, 8 y 15 de octubre de 2013)
F.P.C.: 8 de auditoría y contabilidad
Ponentes: Varios
Aspectos significativos de las nuevas Normas Técnicas de F.P.C.: 4 horas de auditoría y contabilidad/sesión
Auditoría
1ª Sesión. Relaciones y transacciones entre partes vinculadas
(Bilbao, 29 de octubre de 2013)
Ponente: Gonzalo Casado
F.P.C.: 4 horas de auditoría y contabilidad
AGRUPACIÓN TERRITORIAL 4ª GALICIA
2ª Sesión. Identificación y valoración de riesgos
(Bilbao, 5 de noviembre de 2013)
Ponente: Gonzalo Casado
F.P.C.: 4 horas de auditoría y contabilidad
3ª Sesión. Comunicación con los órganos de gobierno de
ACTIVIDADES
la entidad Los días 10 de mayo y 10 de octubre de 2013 se reunió el Co-
(Bilbao, 12 de noviembre de 2013) mité Directivo de la Agrupación Territorial de Galicia. Asimis-
mo, la Comisión Mixta de Formación, integrada por dos miem- Ponentes: Joaquín Dosil y Floriano Miñán
bros de la Agrupación Territorial de Galicia, dos miembros del F.P.C.: No homologable
Colegio de Economistas de Pontevedra y dos miembros de los
El procedimiento concursal. Desarrollo de un caso
Colegios de Titulares Mercantiles de Vigo y Pontevedra, ha práctico (nivel iniciación)
mantenido las siguientes reuniones: 20 de mayo, 1 de agosto,
(Vigo, 6 y 7 de junio de 2013)
12 de septiembre, 15 de octubre y 14 de noviembre de 2013.
Ponentes: María Mercedes Carro Arana y Rubén Alberto
López Paz
F.P.C.: 8 horas de concursal
Formación en blanqueo de capitales
(Vigo, 12 de junio de 2013)
Ponente: Jaime Aneiros Pereira
F.P.C.: 4 horas de auditoría
Conferencia: Líneas de financiación
(Vigo, 18 de junio de 2013)
Ponente: Juan Manuel da Silva Álvarez
F.P.C.: No homologable
IV Jornadas Técnicas Conjuntas de Auditoría Seminario de introducción a las NIA
En Vigo, los días 29 y 30 de octubre de 2013, las tres corpo- (Vigo, 25 y 26 de septiembre de 2013)
raciones representativas de auditores celebraron las IV Jor- Ponente: Gonzalo Casado Morentín
nadas Conjuntas de Auditoría en el Hotel Pazo Los Escudos. F.P.C.: 4 horas de auditoría por sesión
La apertura corrió a cargo de Elena Muñoz Fonteriz, conse- (4 sesiones + examen)
lleira de Facenda; Ana Mª Martínez-Pina, presidenta del ICAC,
Cuentas anuales consolidadas: aspectos contables y de
Mario Alonso Ayala, presidente del ICJCE, y Carlos Puig de Tra- auditoría
vy, presidente del REA-REGA.
(Vigo, 30de septiembre de 2013)
En el transcurso de las dos jornadas de trabajo se desarro- Ponente: José Ramón Sánchez Serrano
llaron, entre otros muchos, temas como “Hacia dónde va la F.P.C.: 4 horas de auditoría y 4 horas de contabilidad
profesión auditora: normas española y europea. Novedades”,
“Actualización de consultas y respuestas del ICAC del ámbi- Seminario de introducción a OpenERP
to contable y auditoría” y “Nuevas oportunidades de trabajo (Vigo, 1ª edición: 9 y 10 de octubre de 2013)
para los auditores: informes integrados, auditoría, blanqueo (Vigo, 2ª edición: 22 y 23 de octubre de 2013)
de capitales, etc.”. La jornada fue homologada con 18 horas (Vigo, 3ª edición: 6 y 7 de noviembre de 2013)
de F.P.C. en contabilidad y auditoría. Ponente: Wilfredo Santana Alonso
F.P.C.: No homologable
Ponente: José Ángel Soteras Enciso res Mercantiles de Valladolid se reunieron para la celebración
Horas: 3 horas sin homologación (según Resolución del ICAC de esta jornada y representar así la profesión.
de 29 de octubre de 2012) Durante la jornada se desarrollaron dos ponencias que trata-
Jornada de actualización tributaria ban sobre el ”Papel del auditor privado en la auditoría pública”
(Colegio de Abogados de Elche, 24 de abril de 2013) y sobre “Un enfoque práctico de los principales nuevos retos de
Ponentes: Manuel José Baeza Díaz-Portales y Rafael Pérez las NIA para los auditores de cuentas: identificación y análisis de
Nieto riesgo; Inexistencia de parámetros orientativos de importancia
Horas: 6 horas sin homologación relativa”. Asimismo, también intervinieron Ana María Martínez-
Pina, presidenta del ICAC; Mario Alonso Ayala, presidente del
Renta y Patrimonio 2012 ICJCE, y Carlos Puig de Travy, presidente del REA-REGA.
Colegio de Censores de Alicante, 8 de mayo de 2013 La clausura del acto corrió a cargo de Francisco Javier de An-
Ponente: Bernardo Bande García-Roméu drés Guijarro, secretario general de la Consejería de Hacienda
Horas: 3,5 horas sin homologación de Castilla y León.
Taller práctico para la confección de cuentas anuales,
estado de cambios en el patrimonio neto, estado de
FORMACIÓN PROFESIONAL CONTINUADA
flujos de efectivo
(Colegio de Censores de Alicante, 6 de junio de 2013) Novedades normativas en contabilidad
Ponente: José Antonio Cavero Rubio (Valladolid, 2 de mayo de 2013)
Horas: 4 horas sin homologación Ponente: Gregorio Labatut Serer
Planificación fiscal patrimonial (I. Sucesiones y F.P.C.: 8 horas de contabilidad
donaciones, exención Impuesto Patrimonio, transmisión Introducción a las nuevas NTA
empresa familiar) (Valladolid, 9, 10 y 19 de septiembre de 2013)
(Colegio de Censores de Alicante, 16 de octubre de 2013) Ponente: Carmen Rodríguez Menéndez
Ponente: Javier Máximo Juárez González F.P.C.: 16 horas de auditoría
Horas: 3 horas sin homologación
AGRUPACIÓN TERRITORIAL
AGRUPACIÓN TERRITORIAL 7ª (SEVILLA)
6ª (VALLADOLID)
Ponentes: Gonzalo Casado Morentin Ponentes: Catalina Cadenas de Gea, José Mª Casasola Días y
F.P.C.: 8 horas de auditoría Francisco José Martínez Gómez
F.P.C.: 9 horas de concursal
Materia concursal 2013
(Oviedo, 30 de septiembre de 2013)
Ponentes: Francisco Pañeda Usunariz, Pedro Prendes Carril y
Emilio González Bilbao
F.P.C.: 6 horas de auditoría
Actualización contable-El auditor ante las recientes
AGRUPACIÓN TERRITORIAL
consultas del BOICAC y otra normativa de Interés- 12ª (LAS PALMAS)
El auditor ante el deterioro de valor de los activos.
Resolución del ICAC de 18.09.2013
(Oviedo, 28 de octubre de 2013)
Ponente: Juan Luis Domínguez ACTIVIDADES
F.P.C.: 8 horas de auditoría El Comité Directivo de la Agrupación se reunió el 18 de sep-
Curso de Preparación para el acceso al ROAC 2013 tiembre de 2013 para tratar, entre otros, diversos asuntos
(Oviedo, octubre-noviembre de 2013) relacionados con las acciones formativas previstas para el
Ponentes: Varios periodo 2013-2014.
F.P.C.: 48 horas de auditoría
FORMACIÓN PROFESIONAL CONTINUADA
Resolución del ICAC 01/03/2013, y otros aspectos
AGRUPACIÓN TERRITORIAL contables controvertidos del inmovilizado material,
las inversiones inmobiliarias y los activos no corrientes
11ª (MÁLAGA) mantenidos para la venta
(11 y 12 de junio de 2013)
Ponente: José Luis Domínguez Pérez
F.P.C.: 8 horas de auditoría y contabilidad
ACTIVIDADES
El pasado 17 de mayo se celebró en Málaga el Consejo de Las NIA adaptadas de un vistazo. Nuevas Normas
Administración y la Asamblea General del Arco Mediterráneo Técnicas de Auditoría
de Auditores (AMA). En esta reunión se trataron diversos te- (10 de octubre de 2013)
mas como la admisión de la Agrupación Territorial 11ª como Ponente: Carmen Rodríguez Menéndez
nuevo miembro del AMA. Asimismo, hubo varios actos lúdicos F.P.C.: 6 horas de auditoría y contabilidad
como la vista al Museo Picasso de Málaga y, posteriormente, Curso abreviado preparatorio acceso al ROAC
un cóctel en los jardines. (11 de octubre a 4 de diciembre de 2013)
Ponentes: Varios
FORMACIÓN PROFESIONAL CONTINUADA F.P.C.: 24 horas de auditoría y contabilidad
El nuevo marco de las sociedades cooperativas andaluzas Consolidación de estados financieros
legal y su tratamiento económico-contable (20 y 21 de noviembre de 2013)
(Málaga, 8 de mayo de 2013) Ponente: José Luis Boned Torres
Ponentes: Rafael Peralta Arco y Gabriel Sánchez Bárcena F.P.C.: 8 horas de auditoría y contabilidad
F.P.C.: 8 horas de contabilidad NIA 570 - “Empresa en funcionamiento”. Problemas
Informes especiales requeridos al auditor de cuentas derivados de la incertidumbre sobre la aplicación del
en el TRLSC. Comentarios sobre actuaciones del auditor principio contable de empresa en funcionamiento
contemplados en el TRLAC y otros trabajos como NIA 705 - “Informes de auditoría”. Cambios en relación con la
experto independiente Resolución de 21 de diciembre de 2010
(Málaga, 3 de junio de 2013) (28 de noviembre de 2013)
Ponente: María Samper Segovia Ponente: Jaume Carreras Boada
F.P.C.: 16 horas de auditoría y contabilidad F.P.C.: 6 horas de auditoría
Derecho concursal para auditores
(Málaga, 10, 16, 23 y 30 de septiembre 2013)
Relación de
libros que se han
incorporado al
fondo bibliográfico
ASOCIACIÓN ESPAÑOLA DE CASTILLO MANZANO, José Ignacio limitadas 2013-2014
CONTABILIDAD Y ADMINISTRACIÓN y ROMÁN COLLADO, Rocío Madrid, 2013.
DE EMPRESAS. Madrid (coordinadores)
Microeconomía en casos. Apoyo a la EMBID IRUJO, José Miguel
Marco conceptual del turismo
docencia en microeconomía basado (director)
Madrid, 2013.
en el método del caso Introducción al derecho de
ASOCIACIÓN ESPAÑOLA DE Madrid, Ediciones Pirámide (Grupo sociedades de capital. Estudio de
CONTABILIDAD Y ADMINISTRACIÓN Anaya, S.A.), 2013. la Ley de sociedades de capital y
DE EMPRESAS. Madrid legislación complementaria
Los activos financieros de las DÍAZ MÉNDEZ, Montserrat y Madrid, Marcial Pons, 2013.
administraciones públicas (1ª edición) GONZÁLEZ LÓPEZ, Óscar Rodrigo
La nueva comunicación. Conceptos, ESPAÑA. Leyes, decretos, etc.
Madrid, 2013. Legislación concursal (15ª edición)
tendencias y aplicaciones
ASOCIACIÓN ESPAÑOLA DE Madrid, Ediciones Pirámide (Grupo Valencia, Tirant lo Blanch, 2013.
CONTABILIDAD Y ADMINISTRACIÓN Anaya, S.A.), 2013. ESPAÑA. Leyes, decretos, etc.
DE EMPRESAS. Madrid Plan de Contabilidad de pequeñas
La difusión de la información financiera DURÁN, Borja
Gestión del patrimonio familiar y medianas entidades sin fines
pública en internet (1ª edición) lucrativos
(1ª edición)
Madrid, 2013. Madrid, Centro de Estudios
Madrid, LID Editorial Empresarial,
ASOCIACIÓN ESPAÑOLA DE 2013. Financieros, 2013.
CONTABILIDAD Y ADMINISTRACIÓN EDICIONES FRANCIS LEFEBVRE. ESPAÑA. Leyes, decretos, etc.
DE EMPRESAS. Madrid Madrid Plan de Contabilidad de las entidades
Transacciones con pagos basados en Memento experto actualización de sin fines lucrativos
instrumentos de patrimonio balances Madrid, Centro de Estudios
(1ª edición) Madrid, 2013. Financieros, 2013.
Madrid, 2013.
EDICIONES FRANCIS LEFEBVRE. ESPAÑA. Leyes, decretos, etc.
BORRÀS PAMIES, Frederic Madrid Plan General de Contabilidad y de
Descubra la auditoría. La vida en una Memento experto control de calidad Pymes (7ª edición)
Big Four (1ª edición) interno y externo en la auditoría de Madrid, Ediciones Pirámide (Grupo
Córdoba, Editorial Almuzara, S.L., 2013. cuentas Anaya, S.A.), 2013.
BUSTOS CONTELL, Elisabeth Madrid, 2013.
ESPAÑA. Leyes, decretos, etc.
La financiación de la pyme: préstamo EDICIONES FRANCIS LEFEBVRE. Normativa sobre auditoría de cuentas
participativo vs. capital riesgo Madrid en España (3ª edición)
Madrid, AECA, 2013. Memento práctico sociedades Madrid, ICAC, 2013.
ESPAÑA. Leyes, decretos, etc. pensamiento contable español. De la minoría en sociedades de capital no
Impuesto sobre Sociedades Baja Edad Media a la consolidación obligadas a verificación contable
(21ª edición) de la contabilidad como asignatura Cizur Menor (Navarra), Editorial
Madrid, Editorial Tecnos universitaria Aranzadi, S.A., 2013.
(Grupo Anaya, S.A.), 2013. Madrid, AECA, 2013.
LEFEVER, Lee
FEDERACIÓN INTERNACIONAL DE HERNANDO MENDÍVIL, Javier El arte de explicar. Cómo presentar y
CONTADORES. Nueva York Calificación del concurso y coexistencia vender con éxito tus ideas,
Guía para el uso de las Normas de las responsabilidades concursal y productos y servicios
Internacionales de Auditoría en societaria. La Ley 38/2011, de 10 de Madrid, Ediciones Anaya Multimedia
auditorías de pequeñas y medianas octubre, y la primera jurisprudencia (Grupo Anaya, S.A,), 2013.
empresas (2ª edición) del Tribunal Supremo Hospitalet de
Llobregat (Barcelona), Editorial Bosch, LIZANDA CUEVAS, José Manuel y
México, D.F., Instituto Mexicano de CABEDO TONEU, Manuel
Contadores Públicos, 2012. S.A.,2013.
ESPAÑA. Leyes, decretos, etc. Consolidación contable y fiscal.
GONZALO ANGULO, José Antonio y Operaciones entre empresas del
TENANT, Kirk (directores) INSTITUTO DE CENSORES JURADOS grupo. Supuestos prácticos
El camino hacia la convergencia. DE CUENTAS DE ESPAÑA. Madrid (3ª edición)
Comparación y análisis crítico entre la Consultas de auditoría y contabilidad Madrid, Centro de Estudios
normativa contable internacional publicadas por el ICAC Financieros, 2013.
(NIC/NIIF) y la estadounidense Madrid, 2013.
LÓPEZ CORRALES, Francisco;
Madrid, Edisofer, S.L., 2013. INSTITUTO DE CENSORES JURADOS MAREQUE ÁLVAREZ-SANTULLANO,
GUTIÉRREZ DUARTE, Mª Victoria DE CUENTAS DE ESPAÑA. Madrid Mercedes y ANIDO CRESPO,
[et al.] Examen de aptitud profesional para Marina
Fiscalidad empresarial inscripción en el Registro Oficial Matemáticas financieras básicas
Madrid, Ediciones Pirámide (Grupo de Auditores de Cuentas (ROAC). Madrid, Ibergarceta Publicaciones,
Anaya, S.A.), 2013. Convocatoria EHA/303/2011, de 10 S.L., 2013.
de febrero. Ejercicios y soluciones a los
GUTIÉRREZ DUARTE, Mª Victoria mismos MATÍNEZ ABASCAL, Vicente.
[et al.] Madrid, 2013. Antonio y HERRERO MARTÍN,
Fiscalidad individual José Bernardo
Madrid, Ediciones Pirámide (Grupo INSTITUTO DE CENSORES JURADOS Curso del derecho del trabajo Madrid,
Anaya, S.A.), 2013. DE CUENTAS DE ESPAÑA. Madrid Editorial Tecnos (Grupo Anaya, S.A.),
Normativa de Auditoría y 2012.
GUTIÉRREZ VIGUERA, Manuel Contabilidad 2013
Elaboración y contenido de los estados Madrid, 2013. MARTÍN QUERALT, Juan [et al.]
y de la memoria de las cuentas anuales Curso de Derecho financiero y
consolidadas INTERNATIONAL FEDERATION OF tributario (24ª edición)
Valencia, Walters Kluwer España, S.A., ACCOUNTING. New York Madrid, Editorial Tecnos
2013. 2012 Annual report. Transparency and (Grupo Anaya, S.A.), 2013.
accountability: past, present, future
GUTIÉRREZ VIGUERA, Manuel New York, 2013. PALAO UCEDA, Juan
Guía para la elaboración del estado de La insolvencia inminente y el
flujos de efectivo (1ª edición) KNOP, Roberto sistema concursal preventivo
Valencia, Walters Kluwer España, S.A., Manual de instrumentos derivados (1ª edición)
2013. Madrid, Escuela de Finanzas Aplicadas Hospitalet de Llobregat
y Ediciones Empresa Global, 2013. (Barcelona), Editorial Bosch, S.A.,
GUZMÁN, Isidoro (coordinador) 2013.
Contabilidad de sociedades de capital LÁZARO SÁNCHEZ, Emilio Jesús;
Madrid, LID Editorial, 2013. MONZÓN CARCELLER, Nerea y PARRA RUIZ, Jesús
MARTÍNEZ-MOYA FERNÁNDEZ, Tesorería for rookies
HERNÁNDEZ ESTEVE, Esteban María Madrid, LID
Aproximación al estudio del Auditoría de cuentas a instancia de la Editorial Empresarial, 2013.
Comentario de libros
E
sta obra es una interesante re- las normas contables emitidas bajo
copilación que permite al pro- el paraguas tanto del Plan General de
fesional de auditoría contar con Contabilidad de 2007 y de las normas
textos recientes. El libro contiene la complementarias a la mismas como
INSTITUTO DE CENSORES JURADOS compilación más completa editada en del Texto Refundido de la Ley de Audi-
DE CUENTAS DE ESPAÑA España de todas las consultas conta- toría de Cuentas de 2011.
Consultas de auditoría y contabilidad bles y de auditoría publicadas por el
publicadas por el ICAC
Instituto de Contabilidad y Auditoría La obra contiene dos índices: uno
Madrid, ICJCE – 359 páginas – 2013.
I.S.B.N.: 978-84-15354-42-0 de Cuentas (ICAC) a lo largo de los úl- cronológico y otro temático con el fin
P.V.P.: 39,90 € (IVA incluido) timos años y hasta las últimas consul- de agilizar la búsqueda de los conte-
Precio censor: 29,90 € (IVA incluido) tas publicadas a junio de 2013 sobre nidos.
A
través de la descripción de las gatoria; la evolución de los órganos
propias experiencias del au- reguladores; la proliferación de com-
tor, de anécdotas inolvidables petidores nacionales; la incorporación
y de interesantes reflexiones, la obra de servicios legales, de consultoría, de
nos transporta desde los inicios de corporate, etc.; la creación del Colegio
la auditoría en nuestro país hasta la de Censores Jurados de Cuentas de
actualidad. Con un lenguaje cercano Cataluña, y tantos y tantos hechos que
y directo, que, sin embargo, esconde han ido conformando lo que es hoy la
profundas consideraciones sobre los auditoría.
servicios profesionales, la economía y
el devenir de la vida en general, hace Otro de los grandes valores de la obra
que el libro esté impregnado de re- es ayudar a explicar el alcance y obje-
cuerdos, emociones y sentimientos tivo de un trabajo de auditoría, además
conmovedores. de adentrarse en la organización de
una firma de servicios profesionales.
BORRÀS, Frederic El libro va haciendo un repaso de los
Descubra la auditoría. La vida en una diferentes hitos que fueron marcando El libro nos descubre, tanto por la fa-
Big Four (1ª edición) los cambios en la profesión: la reforma ceta profesional del autor, como por la
Córdoba, Editorial Almuzara -241
páginas – 2013. mercantil y el plan general de contabi- personal, muchos detalles del mundo
I.S.B.N.: 978-84-15828-06-8 lidad de 1990; la regulación de la pro- de los servicios profesionales y de sus
P.V.P.: 19,00 € (IVA incluido) fesión y la llegada de la auditoría obli- protagonistas.
E
sta obra colectiva, en la que ofreciendo, también, una visión global
han participado el ICJCE y el de todo el proceso a la vez que una El capítulo quinto analiza desde el pun-
REA+REGA, es la primera y única disección minuciosa de los problemas to de vista evolutivo y operativo el con-
hasta el momento en España centrada más habituales o frecuentes. trol de calidad externo o inspección. En
en la materia de control de calidad de definitiva se condensan la experiencia,
forma integral desde el punto de vista El tercer capítulo se centra en la ex- los conocimientos técnicos y la peri-
tanto interno como externo. Se estruc- ploración y determinación del proceso cia jurídica para abordar de una forma
tura en cinco capítulos y a su vez éstos aplicativo del control de calidad interno completa en sus aspectos ejecutivos y
en diferentes secciones y apartados en una organización prestadora de ser- jurídicos esta actividad supervisora.
E
l actual Plan General de Conta- secuencias para la sociedad derivadas
bilidad, cuya entrada en vigor se de la mora de los socio en la entrega
produjo en el año 2008, junto a del capital suscrito, los procedimien-
la nueva normativa contable que se tos legales para aumentar y reducir la
ha venido publicando desde enton- cifra de capital social, la legislación y
ces, ha impuesto nuevas pautas para el registro contable aplicable a la di-
el desarrollo de la contabilidad, por lo solución y liquidación de sociedades,
que determinadas operaciones que y la nueva regulación de las combina-
realizan las sociedades de capital se ciones de negocios, entre otros con-
han visto afectadas por el cambio de tenidos centrales.
normativa de manera muy importan-
te. La obra muestra las implicaciones La visión global y detallada que aporta
GUZMÁN, Isidoro (coordinador) y novedades con las que el profesional este libro facilita la adaptación al nue-
Contabilidad de sociedades de capital
(1ª edición) de la contabilidad se va a encontrar vo marco y ayuda a dar respuesta a las
Madrid, LID Editorial Empresarial - 424 en el ejercicio de su trabajo. casuísticas más específicas de las so-
páginas - 2013. ciedades anónimas y de responsabili-
I.S.B.N.: 978-84-8356-779-1 Con un enfoque eminentemente prác- dad limitada, gracias a los supuestos
P.V.P.: 29,90 € (IVA incluido) tico, la obra se estructura en torno a prácticos que aportan claridad en el
una serie de temas clave como son la manejo de los conceptos fundamen-
constitución de sociedades, las con- tales.
E
l IASB se encuentra actualmen- ofrecidas sobre aspectos tales como
te en una etapa avanzada en el el tratamiento de los instrumentos
cumplimiento de su programa financieros, las combinaciones de ne-
de convergencia con el FASB esta- gocios, los arrendamientos, el enfo-
dounidense. Bajo la perspectiva del que contable de los ingresos, etc.
año 2013, la normativa contable in-
ternacional sigue siendo versátil y con El libro ofrece al lector una visión por-
frecuencia sujeta a cambios, a pesar menorizada de la normativa que ha
de las promesas de los reguladores de sido emitida o actualizada hasta julio
mantener épocas de estabilidad. Ello de 2013, entre las que destacan los
ha sido, posiblemente, una de las ra- cambios realizados en el proceso de
zones que han motivado los frecuen- convergencia mencionado. El texto
tes cambios y actualizaciones que han realiza una presentación de las nor-
PULIDO ÁLVAREZ, Antonio
Las Normas Internacionales de experimentado las normas NIC/NIFF mas actualmente en vigor o en proce-
Información Financiera (NIC/NIFF). Una en los últimos año. so de cambio con un enfoque didácti-
visión (1ª edición) co, e incluye comentarios aclaratorios
Madrid, Ibergarceta Publicaciones, S.L. En la actualidad ambos organismos y casos prácticos que pretenden faci-
– XVI, 356 páginas – 2013. pretenden finalizar la revisión del tex- litar su comprensión. Su contenido ha
ISBN: 978-84-1545-208-9 to del marco conceptual emitido en su sido diseñado considerando que una
P.V.P.: 24,00 (IVA no incluido)
momento, con el fin de apuntalar con- fuente significativa de lectores y usua-
ceptos básicos como paso previo a la rios potenciales serán estudiantes
actualización de aquellas normas que universitarios de post-grado que han
se encuentran en proceso de conver- elegido esta materia especializada y
gencia. Mención especial, según se aquellos profesionales de la contabi-
observa en los diferentes capítulos del lidad y de la auditoría que consideren
libro, merecen las nuevas versiones oportuno usarlo.
E
l autor cree que llevar cuentas to de la contabilidad como asignatura
es una actividad consustancial científica de pleno derecho en el currí-
a la naturaleza humana, y tan culo de la universidad española. Todo
importante que fue la necesidad de ello explicado dentro de un amplio con-
llevarlas lo que impulsó al hombre a la texto, tanto el supuesto por sus íntimas
invención de la escritura, como se ha interconexiones con la economía, el de-
demostrado recientemente. Tal hecho recho y las matemáticas, como el de su
es uno de los verdaderos exponentes inserción en el ámbito internacional.
de la importancia de llevar cuentas, o
sea, de la contabilidad, como llama- En definitiva, se trata de una suma, en
mos hoy a esta actividad, organizada el sentido más clásico del término,
de forma sistemática y con talante porque todo lo que sabemos sobre el
HERNÁNDEZ ESTEVE, Esteban científico. devenir histórico de la contabilidad en
Aproximación al estudio del España está en la obra, magistralmen-
pensamiento contable español El libro pretende explicar los principales te sintetizado.
De la Baja Edad Media a la rasgos de la historia de esta actividad,
consolidación de la Contabilidad como
asignatura universitaria de esta disciplina en España y de los La obra da testimonio del profundo
Madrid, Asociación Española de pensamientos que le han venido inspi- conocimiento de la Historia de la Con-
Contabilidad y Administración de rando, desde el Fuero Juzgo del año 671 tabilidad del autor y de su dedicación
Empresas - 862 páginas – 2013. y desde las primeras normas del usus durante toda una vida al desarrollo
ISBN: 978-84-15467-75-5 mercatorum, plasmadas por escrito allá científico y a la divulgación de la dis-
P.V.P.: 99,00 € (IVA incluido)
por el siglo XI, hasta el establecimien- ciplina.
L
a obra es fruto de las reflexio- Capítulo 1. Sujetos pasivos que pue-
nes estrictamente personales den acogerse a la actualización.
del autor sobre la reciente ac- Capítulo 2. Elementos que pueden
tualización de balances de 2012. actualizarse.
Capítulo 3. Procedimiento de actuali-
El enfoque es eminentemente prác- zación.
tico, ilustrando la explicación de la Capítulo 4. Balance actualizado.
norma legal con ejemplos que contri-
Capítulo 5. Cuenta de reserva de
buyan a una mejor comprensión del
revalorización.
análisis de esta actualización.
Capítulo 6. Gravamen único de actua-
EDICIONES FRANCIS LEFEBVRE. lización.
Madrid Una obra rigurosamente actualizada
que analiza en profundidad las medidas Parte II. Actualizaciones posteriores.
Memento experto actualización de
balances introducidas por la Orden Ministerial Capítulo 7. Amortización de elemen-
Madrid – 156 páginas – 22/abril/2013. (OM HAP/636/2013, BOE 17-4-2013). tos patrimoniales actualizados.
ISBN: 978-84-15446-73-6 Capítulo 8. Otras actuaciones poste-
P.V.P.: 38,48 € (IVA incluido) riores.
La obra se estructura en 9 capítulos,
divididos en 2 partes: Capítulo 9. Información en las cuen-
Parte I. Operaciones de actualización. tas anuales.
E
l libro analiza los procesos de claradas en el modelo 220 de grupos
consolidación contable y fiscal fiscales, así como la información que
centrándose en las operaciones consta en la memoria que tiene inci-
más habituales y en las diferencias que dencia en la cuantificación de la base
existen entre ellos. El estudio se realiza imponible del grupo fiscal.
desde un punto de vista práctico.
Incluye también un capítulo que ana-
Se examina el proceso de consolida- liza el tratamiento contable y fiscal de
ción contable regulado en el Real De- la actualización de balances aprobada
creto 1159/2010, de 17 de septiembre, por Ley 12/2012, de 27 de diciembre.
por el que se aprueban las normas para
la formulación de las cuentas anuales Se hace referencia asimismo a la pro-
consolidadas, en aquellos aspectos que blemática de los pagos fraccionados
tienen mayor implicación fiscal, y se es- que deben realizar los grupos fiscales.
LIZANDA CUEVAS, José Manuel y
tudia con detalle el régimen de consoli- Para ello, se plantea un supuesto prác-
CABEO TONEU, Manuel
Consolidación contable y fiscal. dación fiscal regulado por los artículos tico que analiza la cuestión plasmán-
Operaciones entre empresas del grupo 64 a 82 del RDL 4/2004, de 5 de marzo, dose la solución en el modelo 222 de
(3ª edición) por el que se aprueba el TRLIS. A su vez pagos fraccionados del grupo.
Madrid, Centro de Estudios Financieros se ponen de manifiesto las diferencias
- 559 páginas - 2013. y analogías que existen entre los pro- Para finalizar, el capítulo 11 pretende
I.S.B.N.: 978-84-454-2445-2
P.V.P.: 28,00 € (IVA incluido)
cesos de consolidación contable y fis- hacer una aproximación al régimen es-
cal y, en especial, la diferencia entre la pecial del grupo de entidades a efectos
base imponible consolidada y el resul- del IVA. Se examinan los rasgos más
tado contable consolidado. significativos del citado régimen, in-
corporando un supuesto práctico que
La obra contiene, además, un capítulo analiza el régimen especial en sus ver-
que examina la relación que existe en- tientes básica y avanzada, plasmando
tre las cuentas anuales consolidadas también la solución del mismo en los
que deben depositarse en el Registro modelos de declaración específicos en
Mercantil con las cuentas anuales de- este régimen, modelos 039, 322 y 353.
L
a obra contiene el Real Decreto Cuenta de Pérdidas y Ganancias, el material y de las inversiones inmobilia-
1514/2007, de 16 de noviembre, Estado de Cambios en el Patrimonio rias, así como la relación de consultas
por el que se aprueba el Plan Ge- Neto y el Estado de Flujos de Efec- contestadas por el ICAC desde la entrada
neral de Contabilidad y el Real Decreto tivo. en vigor del PGC.
E
sta nueva edición mejora y am- ción de 103 supuestos minuciosamen- de negocios (fusiones y escisiones), y
plia el camino emprendido en la te solucionados sobre operaciones de concurso de acreedores (convenio y
anterior, que tenía ya en cuenta sociedades anónimas y sociedades de liquidación).
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NÚMERO 20 - DICIEMBRE 2013
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