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Fecha de cierre del último Fecha del dictamen, cuando Fecha en que se han preparado Fecha en la que los estados
período cubierto por los se han completado los todos los documentos financieros auditados y el
estados financieros. Por procedimientos de contenidos en los estados informe de auditoría se
ejemplo: 31 de diciembre auditoría planificados por el financieros, incluyendo las ponen a disposición de
de 2021 auditor y se ha obtenido notas, y en la que las personas terceros.
evidencia suficiente y con autoridad reconocida
adecuada. manifiestan que asumen la
responsabilidad sobre ellos.
* No puede ser anterior a la fecha en que se obtuvo evidencia suficiente y adecuada para formar la
opinión ni anterior a la fecha de aprobación de los EEFF
Definiciones Relevantes
Hechos ocurridos entre la fecha de los estados financieros y la fecha del informe de auditoría, así como hechos que llegan a
conocimiento del auditor después de la fecha del informe de auditoría.
Los diferentes marcos de información financiera tienen apartados específicos en lo que se refiere
a hechos posteriores. Usualmente, se suelen identificar dos tipos de hechos posteriores:
• Los que proporcionan evidencia sobre condiciones que existían en la fecha de los estados
financieros.
• Los que proporcionan evidencia sobre condiciones que surgieron después de la fecha de los
estados financieros.
Categorías de Hechos posteriores
Hechos ocurridos entre la fecha de los EEFF y la fecha del informe REQUERIDO
Hechos que llegan al conocimiento del Auditor No hay obligación por parte del auditor
posterior a la fecha de publicación de los EEFF
Hechos ocurridos entre la fecha de los EEFF y la fecha del informe
c) Indagar sobre la forma en que la Gerencia piensa tratar el asunto en los estados financieros.
No modifica los EEFF, cuando sí es necesario hacerlo • Opinión modificada (si no se ha entregado el
informe)
• Solicita que no se divulgue a terceros hasta que los
EEFF sean modificados
El Auditor no tiene obligación de aplicar procedimientos de auditoría después de la fecha del informe, pero debe siempre
estar atento a cualquier asunto que pueda surgir.
Hechos posteriores a la publicación de EEFF
SI LA EL AUDITOR
GERENCIA
No modifica los EEFF, cuando sí es necesario hacerlo • Notifica a la Gerencia o encargados de gobierno
que tratará de evitar que se confíe en el informe de
auditoría a partir de ese momento.
El Auditor no tiene obligación de aplicar procedimientos de auditoría después de la fecha del informe, pero debe
siempre estar atento a cualquier asunto que pueda surgir.
Carta de representaciones de la Gerencia
Nota: El marco de información financiera utilizado da la pauta para identificar y evaluar más asuntos
Conclusiones claves
• Es uno de los últimos pasos (pero no menos importante) para cerrar la auditoría y poder emitir el
informe del Auditor.
• En las prisas que se tienen en los cierres de las auditorías, se pueden realizar estos procedimientos de
forma mecánica, sin analizar, documentar y concluir apropiadamente.
• En ciertos casos, puede ser que la Gerencia no quiera revelar algún hecho posterior que, a juicio del
auditor, sea un asunto relevante.
Negocio en Marcha
Los estados financieros con fines especiales pueden prepararse o no de acuerdo con
un marco de información financiera para el cual la base contable de empresa en
funcionamiento es relevante.
Responsabilidad por la evaluación de la capacidad de la entidad para
continuar como negocio en marcha
• El grado de incertidumbre
Obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada con respecto a la idoneidad del uso
por parte de la administración del principio contable de empresa en funcionamiento en la
preparación de los estados financieros y concluir, con base en la evidencia de auditoría
obtenida.
Sin embargo, los efectos potenciales de las limitaciones inherentes a la capacidad del
auditor para detectar incorrecciones materiales son mayores para eventos o condiciones
futuras que pueden causar que una entidad deje de continuar como un negocio en marcha.
El auditor no puede predecir tales eventos o condiciones futuras. Por consiguiente, la
ausencia de cualquier referencia a una incertidumbre material sobre la capacidad de la
entidad para continuar como empresa en funcionamiento en el informe de un auditor no
puede verse como una garantía en cuanto a la capacidad de la entidad para continuar como
empresa en funcionamiento.
Evaluación de riesgo de la capacidad de la entidad para continuar como
empresa en funcionamiento.
Financieras
• Préstamos a plazo fijo que se acercan al vencimiento sin perspectivas realistas de renovación o reembolso; o
dependencia excesiva de préstamos a corto plazo para financiar activos a largo plazo.
• Flujos de efectivo operativos negativos indicados por estados financieros históricos o prospectivos.
• Pérdidas operativas sustanciales o deterioro significativo en el valor de los activos utilizados para generar
flujos de efectivo.
• Dificultades laborales.
Otras
• Incumplimiento de requisitos de capital u otros requisitos legales o reglamentarios, como los requisitos de solvencia o
liquidez de las entidades financieras.
• Procedimientos legales o reglamentarios pendientes contra la entidad que, de ser exitosos, pueden resultar en reclamos
que es poco probable que la entidad pueda satisfacer.
Si se han identificado hechos o condiciones que pueden generar dudas significativas sobre la capacidad de la entidad para
continuar como empresa en funcionamiento, el auditor obtendrá evidencia de auditoría suficiente y adecuada sobre la
capacidad de la entidad para continuar como negocio en marcha mediante la aplicación de procedimientos de auditoría
adicionales.
a) Cuando la administración aún no haya realizado una evaluación de la capacidad de la entidad para continuar como un
negocio en marcha, solicitar a la administración que realice su evaluación.
b) Evaluar los planes de la administración para acciones futuras en relación con su evaluación de negocio en marcha, si es
probable que el resultado de estos planes mejore la situación y si los planes de la administración son factibles en las
circunstancias.
Procedimientos de auditoría adicionales cuando se identifican eventos o condiciones
c) Cuando la entidad haya preparado una previsión de flujo de efectivo, y el análisis de la previsión sea un factor
significativo al considerar el resultado futuro de eventos o condiciones en la evaluación de los planes de la dirección
para acciones futuras
ii. Determinar si existe un soporte adecuado para los supuestos que subyacen al pronóstico.
d. Considerar si ha habido hechos o información adicional disponible desde la fecha en que la administración realizó su
evaluación.
e. Solicitar representaciones por escrito de la administración y, en su caso, de los encargados del gobierno corporativo, con
respecto a sus planes para acciones futuras y la viabilidad de estos planes.
Conclusiones de los auditores
El auditor evaluará si se ha obtenido evidencia de auditoría suficiente y adecuada con respecto a la idoneidad del uso por parte
de la dirección del principio contable de empresa en funcionamiento en la preparación de los estados financieros, y concluirá
sobre ello, en base a la evidencia obtenida
Existe una incertidumbre material cuando la magnitud de su impacto potencial y la probabilidad de ocurrencia es tal que, a
juicio del auditor, es necesaria una revelación adecuada de la naturaleza y las implicaciones de la incertidumbre para:
a) En el caso de un marco de información financiera de presentación fiel, la presentación fiel de los estados financieros, o
Si el auditor concluye que el uso por parte de la administración del principio contable de negocio en marcha es
apropiado en las circunstancias, pero existe una incertidumbre material, el auditor deberá determinar si los
estados financieros:
a) Revelar adecuadamente los principales eventos o condiciones que pueden generar dudas significativas sobre
la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha y los planes de la administración para
hacer frente a estos eventos o condiciones; y
b) Revelar claramente que existe una incertidumbre material relacionada con eventos o condiciones que pueden
generar dudas significativas sobre la capacidad de la entidad para continuar como negocio en marcha y, por lo
tanto.
Implicaciones para el Informe del Auditor
Se hace una revelación adecuada de una incertidumbre material en los estados financieros.
Si se hace una revelación adecuada sobre la incertidumbre material en los estados financieros, el auditor
deberá expresar una opinión no modificada y el informe del auditor deberá incluir una sección separada bajo
el título "Incertidumbre material relacionada con la empresa en marcha" para
a) Llamar la atención sobre la nota en los estados financieros que revela los asuntos establecidos en el
párrafo.
b) Indicar que estos eventos o condiciones indican que existe una incertidumbre material que puede generar
dudas significativas sobre la capacidad de la entidad para continuar como negocio en marcha y que la
opinión del auditor no se modifica con respecto al asunto.
No se revela adecuadamente una incertidumbre material en los estados
financieros
Si no se hace una revelación adecuada sobre la incertidumbre material en los estados financieros, el
auditor deberá:
a) Expresar una opinión con salvedades o una opinión adversa, según corresponda, de conformidad
con la NIA 705 (Revisada); y
b) En la sección Base de la opinión (adversa) con salvedades del informe del auditor, indique que existe
una incertidumbre material que puede generar una duda importante sobre la capacidad de la
entidad para continuar como negocio en marcha y que los estados financieros no revelan
adecuadamente este asunto.
La gerencia no está dispuesta a hacer o extender su evaluación
Si la dirección no está dispuesta a realizar o ampliar su valoración cuando el auditor así lo solicite, el
auditor deberá considerar las implicaciones para el informe de auditoría. (Ref: Apartado A35)
A menos que todos los encargados del gobierno de la entidad participen en la gestión de la entidad,
El auditor comunicará a los encargados del gobierno de la entidad los eventos o condiciones identificados que
puedan generar dudas significativas sobre la capacidad de la entidad para continuar como empresa en
funcionamiento.
Dicha comunicación con los encargados del gobierno corporativo deberá incluir lo siguiente:
b) Si el uso por parte de la gerencia del principio contable de negocio en marcha es apropiado en la preparación
de los estados financieros;
Duda sobre la confiabilidad de las representaciones escritas y representaciones escritas solicitadas no proporcionadas
Duda sobre la confiabilidad de las representaciones escritas - si el auditor tiene inquietudes sobre la competencia,
integridad, valores éticos o diligencia de la administración, o sobre su compromiso o aplicación de estos, el auditor
deberá determinar el efecto que tales inquietudes pueden tener sobre la confiabilidad de las representaciones y la
evidencia de auditoría en general, deberá revisar la opinión de auditoria de acuerdo a NIA 705.
Representaciones por escrito solicitadas no proporcionadas
Si la administración no proporciona una o más de las representaciones escritas solicitadas, el auditor deberá:
a. Discutir el asunto con la gerencia;
b. b. Reevaluar la integridad de la administración y evaluar el efecto
c. Tomar las acciones apropiadas, incluida la determinación del posible efecto sobre la opinión en el informe del auditor
de acuerdo con la NIA 705.
Representaciones escritas