Contabilidad General

LIBRO DIARIO

1. DEFINICIÓN.-

Se puede considerar al libro diario como la columna vertebral de todo sistema contable, alrededor de
él giran los diversos registros auxiliares, teniendo luego como punto final su centralización en el libro
mismo.

El objeto principal de este libro es resumir en un solo libro las anotaciones de todas las operaciones
efectuadas diariamente con la finalidad de trasladar dicha información a otro libro llamado MAYOR.
Por lo tanto podemos decir que:

El LIBRO DIARIO es un libro obligatorio y principal de foliación en el que se anotan

todas las obligaciones mercantiles que efectúa la empresa día por día y en forma
cronológica.

En el libro Diario se pueden constatar los cambios patrimoniales que tiene la empresa en determinados
periodos de tiempo, según como decidan, los que la dirigen.

De acuerdo al código del comercio se debe llevar un diario único pero muchas empresas por
complejidad que se presenta en el registro contable, la magnitud y volumen de las transacciones
comerciales, se ven obligados a utilizar registros contables auxiliares (registros de compras y ventas)
de los cuales se obtienen resúmenes generales que deberían ser centralizados en el Libro Diario,
teniendo en cuenta las cuentas deudoras y acreedoras.

El Libro Diario representa el más utilizado por disposición diaria. Las operaciones contables son
anotadas según sea ingreso o salida para la empresa es decir contablemente como cargos o como
abonos tal como veremos posteriormente al estudiar el asiento.

Las anotaciones en el Libro Diario tienen significación o sentido matemático, en efecto éstas se hacen
por medio de una equivalencia, es decir, que en una operación deben existir una o varias cuentas
deudoras así como también una o varias cuentas acreedoras.

Podemos decir entonces que el Libro Diario es un libro de entrada original en el que se anotan siguiendo
un riguroso orden de fechas todas las operaciones mercantiles realizadas día por día por la empresa.

2. RÉGIMEN LEGAL.-

CONTABILIDAD COMPLETA:

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Según la resolución 234-2006/SUNAT los que superen las 150 UIT deben llevar contabilidad completa:
libro Caja y Bancos, Libro de Inventarios y Balances, Libro Diario, Libro Mayor, Registro de Compras,
Registro de Ventas, etc.
CONTABILIDAD SIMPLIFICADA
La ley del Impuesto a la Renta, Artículo 65° sostiene que los perceptores que no superen las 150 UIT
deben llevar como mínimo un Registro de Compras, un Registro de Ventas y un Libro Diario
Simplificado.

Contenido y oportunidad de la legalización notarial

Adicional a los requisitos de información ya exigidos se deberá consignar:

a) Número de legalización asignado por el notario o juez, según sea el caso.

b) Apellidos y nombres, denominación o razón social del deudor tributario, según sea el caso.
c) Número de RUC.
d) Denominación del libro o registro.
e) Número de folios de que consta.
f) Fecha y lugar en que se otorga.
g) Sello y firma del notario o juez, según sea el caso.

Asimismo, se deberá consignar el siguiente requisito:”fecha de incautación del libro o registro anterior
de la misma denominación y la autoridad quien ordeno la diligencia de ser el caso”

Tal requisito resultará aplicable a aquellos casos en los que ciertos libros hayan sido incautados por
alguna autoridad y exista la necesidad de seguir registrando las operaciones del caso.

3. DEL EMPASTE DE LOS LIBROS Y REGISTROS

En el empastado de los libros o registros se debe efectuar dentro de los cuatro (4) meses siguientes
de culminado un ejercicio gravable.

En aquellos casos que los libros o registros contengan menos de veinte hojas, el empastado no será
obligatorio, sino hasta que se reúnan veinte o más, pudiendo el empaste en estos casos comprender
dos o más ejercicios gravables.

Asimismo, se deberá tener lo siguiente:

 Las hojas sueltas se usarán hasta que se agoten, pudiendo emplearse para el registro de las
operaciones del ejercicio inmediato siguiente del libro o registro con el que se relaciona.
 Si el empastado de los libros se hace en varios tomos. En cada uno de éstos se incluirá como
primera página una fotocopia del folio que contenga la legalización el libro o registro que
corresponda.

4. REQUISITOS GENERALES EN LA LLEVANZA DE LOS LIBROS

Requisitos relacionados con aspectos formales del libro

1. Datos de Cabecera.

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Deberá contar con la siguiente información:

 Denominación del libro o registro.

 Periodo y/o Ejercicio al que corresponde la información registrada.
 Número de RUC del deudor tributario, apellidos y nombres, denominación y/o razón social de
éste.

2. Contener hojas y folios originales no admitiéndose la adhesión y pegado.

En la actualidad el único libro en el que se permite adherir hojas sueltas es el caso del Libro de
Actas, tal como lo establece el artículo 136° de la Ley N° 26887 (Ley General de Sociedades) en
el que se señala que “excepcionalmente, cuando por cualquier circunstancia no se pueda asentar
el acta en la forma establecida en el artículo 134°, ella se extenderá y será firmada por todos los
accionistas concurrentes en un documento especial, el que se adherirá....". Esta situación tal como
se puede apreciar es excepcional y no es la regla, manteniéndose el criterio de asentar en el libro
u hoja suelta según corresponda.

3. Condiciones para la contabilidad

El Registro de las operaciones debe efectuarse de manera legible, sin espacios ni líneas en
blanco, interpolaciones, enmendaduras, ni señales de haber sido alteradas. Esto es una situación
que ya se encontraba contemplada en el artículo 43° del Código de Comercio donde se señala que
“Los comerciantes, además de cumplir y llenar las condiciones y formalidades prescritas en esta
sección, deberán llevar sus libros con claridad, por orden de fechas, sin blancos, interpolaciones,
raspaduras, ni enmiendas, y sin presentar señales de haber sido alterados sustituyendo o
arrancando los folios o de cualquier otra manera”.

Requisitos relacionados con la información contenida en los libros:

1. Empleo del Plan Contable General Empresarial.

2. Expresados en moneda nacional y en castellano.

La Contabilidad será llevada según el principio de partida doble, en lengua española y en moneda
nacional.

Los libros de contabilidad u otros libros y registros por leyes, reglamentos o por resolución de
superintendencia de la SUNAT deben ser llevados en castellano y expresados en moneda
nacional.

Como excepción a esta obligación, la propia norma mencionada establecía el caso de

contribuyentes que reciban y/o efectúen inversión extranjera directa en moneda extranjera, de
acuerdo a los requisitos que se establezcan mediante decreto supremo, refrendado por el
Ministerio de Economía y Finanzas.

3. Totalización de cada folio, columna o cuenta contable.

La totalización de cada columna, folio o cuenta Contable se efectuará hasta obtener el total general
del periodo o ejercicio gravable, según corresponda, salvo que el libro o registro se lleve utilizando
hojas sueltas o continuas, en cuyo caso la totalización se efectuará finalizada el periodo o ejercicio.

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 Contabilidad General

En este sentido, aquellos que lleven libros y registros de manera manual deben consignar los
totales acumulados en casa folio y trasladarlos al folio siguiente precedidos de la frase “VAN” y en
la primera del folio siguiente se registrará el total acumulado del folio anterior precedido de la frase
“VIENEN”

Asimismo, de no realizarse operaciones en un determinado periodo o ejercicio gravable, se

registrará la leyenda “SIN OPERACIONES” en el folio correspondiente.

4. Ordenada cronológicamente y correlativamente.

Para el libro diario se señala que las operaciones deben anotarse día por día, señalando incluso
que en aquellos casos de operaciones numerosas que pueden anotarse en un solo asiento se
deberá guardar en la expresión de ella.

5. EMPRESAS OBLIGADAS A LLEVAR LIBRO DIARIO

Se encuentran obligados a
Ingresos Brutos Anuales superiores a llevar contabilidad completa:
150 UIT. Libro Diario, Mayor, Caja y
Bancos, otros.

Personas Jurídicas
Si bien se encuentran
generadoras de rentas
obligados a llevar el Libro
de tercera categoría
Diario, pueden optar por
Ingresos Brutos Anuales menores o
llevar el formato
iguales a 150 UIT.
simplificado*, R. de
compras, R. de ventas,
otros.

Ingresos Brutos Anuales superiores a Se encuentran obligados a

Otras personas
generadoras de rentas
de tercera categoría
150 UIT. llevar el Libro Diario.
Ingresos Brutos Anuales menores o
No llevan este Libro.
iguales a 150 UIT.

* Formato Simplificado: Ahora bien, un primer aspecto a considerar es que no se trata propiamente de un
Libro Contable sino más bien de un libro incorporado por una norma tributaria, pero evidentemente creado
bajo una denominación contable y con la finalidad que se anote en “forma simplificada” las operaciones
realizadas por una empresa u organización utilizando el Plan de Cuentas vigente. Originalmente de acuerdo
a lo regulado en el inciso 5.3 numeral 5: Libro Diario del artículo 13º de la Resolución vigente a partir del
01.01.2009, la llevanza de dicho libro tenía el carácter de opcional para las personas jurídicas cuyos
ingresos brutos anuales del año anterior no superasen las 100 UIT y sustituía a los libros Diario, Mayor y
Caja - Bancos. No obstante, dado que mediante el D. Leg. Nº 1086, se modifica el artículo 65º del TUO de
la LIR, disponiendo que aquellos perceptores de rentas de tercera categoría cuyos Ingresos Brutos Anuales
del ejercicio anterior no superen las 150 UIT, debían llevar como mínimo un Registro de Ventas, un Registro
de Compras y un Libro Diario de Formato Simplificado, de acuerdo a las normas de la materia.

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 Contabilidad General

El Libro Diario de Formato Simplificado, debe llevar como mínimo:

1. Fecha o periodo del asiento contable.

2. Descripción genérica de la operación mensual.
3. Cuenta 10-caja y bancos.
4. Cuenta 12-clientes.
5. Cuanta 16-cuentas por cobrar diversas.
6. Cuenta 20-mercadería.
7. Cuenta 21-productos terminados.
8. Cuenta 33-inmuebles, maquinarias y equipo.
9. Cuenta 34-intangibles
10. Cuenta 38-Cargas Diferidas.
11. Cuenta 39-depreciación y Amortización acumulada.
12. Cuenta 4011 D-Tributos por pagar – IGV-Débitos
13. Cuenta 4011 C- Tributos por pagar – IGV-Créditos
14. Cuenta 4017 D- Tributos por pagar – Impuesto a la Renta-Débitos
15. Cuenta 4017 C- Tributos por pagar – Impuesto a la Renta-Créditos
16. Cuenta 402- Tributos por pagar – Otros Impuestos
17. Cuenta 42 – Proveedores
18. Cuenta 46-Cuentas por pagar diversas
19. Cuenta 50 – Capital
20. Cuenta 58-Reservas
21. Cuentas 59-Resultados Acumulados
22. Cuentas 60-Compras
23. Cuentas 61-Variación de Existencias
24. Cuentas 62-Carga de Personal
25. Cuenta 63-Servicios prestados por terceros
26. Cuenta 65-Cargas diversa de Gestión
27. Cuenta 66-Cargas excepcionales
28. Cuenta 67-Cargas financieras
29. Cuenta 68-Provisiones del Ejercicio
30. Cuenta 69-Costo de ventas
31. Cuenta 96-Gastos administrativos
32. Cuenta 97-Gastos de ventas
33. Cuenta 70-Ventas
34. Cuenta 75 –Ingresos Diversos
35. Cuenta 76-Ingresos excepcionales
36. Cuenta 77-Ingresos financieros
37. Cuenta 79-Cargas imputables a la cuenta de costos

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 Contabilidad General

“LIBRO DIARIO”

PERIODO: ______________________________________________________________________________________________________________

RUC : ______________________________________________________________________________________________________________

APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN Ó RAZÓN SOCIAL: _____________________________________________________________________

NÚMERO GLOSA Ó REFERENCIA DE LA OPERACIÓN CUENTA CONTABLE MOVIMIENTO

CORRELATIV FECHA DE DESCRIPCIÓN ASOCIADA A LA
O DEL LA DE LA OPERACIÓN
ASIENTO Ó OPERACIÓN OPERACIÓN
CÓDIGO CÓDIGO DEL NÚMERO N{MERO DEL CÒDIGO DENOMINACIÒ DEBE HABER
ÚNICO DE LA LIBRO O CORRELATIV DOCUMENTO N
OPERACIÓN REGISTRO O SUSTENTATORIO

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TOTALES

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 Contabilidad General

FORMATO 5.1 “LIBRO DIARIO”

PERIODO: 2009
RUC: 20124451142
APELLIDOS Y NOMBRES,DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL: INVERSIONES M&C S.A.C

REFERENCIA DE LA OPERACIÓN CUENTA CONTABLE ASOCIADA A MOVIMIENTO

LA OPERACIÓN
FECHA DE
NÚMERO CORRELATIVO GLOSA O
LA NÚMER
DEL ASIENTO O CÓDIGO DESCRIPCIÓN DE
OPERACIÓ CÓDIGO O DEL
ÚNICO DE LA OPERACIÓN LA OPERACIÓN
N DEL LIBRO DOCUM
NÚMERO
O ENTO CÓD. DENOMINACIÓN DEBE HABER
CORRELATIVO
REGISTRO SUSTEN
(TABLA 8) TATORI
O

CASO DE UN LIBRO
COMPUTARIZADO
DEPRECIACIÓN DE
400303 31/10/2008 DEPRECIACIÓN 6813
MUEBLES 435.00
400308 31/10/2008 DEPREC.MENSUAL 3935 MUEBLES Y ENSERES 435.00
400303 31/10/2008 DEPREC. MENSUAL 9407 MUEBLES Y ENSERES 435.00
C.I.C.C.-
400303 31/10/2008 DEPREC. MENSUAL 7940
G.ADMINISTRATIVOS 435.00

CASO DE UN LIBRO
MANUAL
F/.001-
02/08/2008 DETRACCIÓN 12% 01 084 4210
044 FACTURAS POR PAGAR 123.00
02/08/2008 MPOCE DE SPOT 01 084 1041 CUENTAS CORRIENTES 123.00

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TOTALES:

“LIBRO DIARIO SIMPLIFICADO”

PERIODO: ___________________________________________________________________________________________________________________

RUC : __________________________________________________________________________________________________________________

APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN Ó RAZÓN SOCIAL: _____________________________________________________________________

Número
Fecha Glosa o
correlativo ACTIVOS PASIVOS PATRIMONIO GASTOS INGRESOS
o Código Único o período descripción
de la
de la Operación de la Operación
Operación

TOTALES

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 Contabilidad General

6. IMPORTANCIA.-

Facilita enormemente la buena marcha de cualquier negocio, resultando una óptima guía para las
empresas. Las cuentas que tienen movimiento en este libro serán las mismas que se empleen en el
libro mayor.

La creación de los asientos contables en este libro debe ser de acuerdo a los documentos que dan fe
a la transacción operacional.

Cabe mencionar que el Diario es el pilar de los demás libros, en este libro se centralizan cada fin de
mes las operaciones que afectan ya sean a los libros principales y auxiliares.

Libro de
Libro de
ACTAS Inventarios

Y Balances

LIBRO

Libro DIARIO Libro Libro de

Transf. Registro Control Registro Caja

Acc. Compras CAJA Almacén Ventas Control Planilla Chica

BCOS. Activos

LIBRO

MAYOR

BALANCE Estados

DE Financieros

COMPROB.
7. LLENADOS DE LOS LIBROS

Los libros que se llevan de manera manual o computarizada deben observar una serie de formalidades
que ya eran obligatorias según prácticas usuales de teneduría de libros, pero que no encontraban
contenidas en una norma tributaria.

Estas obligaciones son:

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 Contabilidad General

a) Datos de cabecera:
 Denominación del libro o registro.
 Periodo y/o ejercicio al que corresponde la información registrada.
 Número de RUC del deudor tributario, apellidos y nombres, denominación y/o razón social de
éste.
En el caso de los libros manuales, los datos anteriores se pueden anotar solo en el primer folio de
cada periodo o ejercicio, en el caso de los computarizados, todos los folios deben contener los
datos de cabecera.

b) Registro de operaciones
Tenemos que las operaciones deben anotarse:

En orden cronológico o correlativo, salvo que por norma especial se establezca un orden
predeterminado.
De manera legible, sin espacios ni líneas en blanco, interpolaciones, enmendaduras ni señales de
haber sido alteradas.
Utilizando el Plan Contable General Empresarial vigente en el país, a cuyo efecto emplearán
cuentas contables.

Incluir los registros o asientos de ajustes, reclasificación o rectificación que correspondan.

Contener folios originales, no admitiéndose la adhesión de hojas o folios, salvo disposición legal
en contrario.

8. EL ASIENTO CONTABLE.-

En la práctica toda empresa registra las operaciones que ella realiza con el fin de tener una adecuada
información y control de sus actividades, para ello hace uso de comprobantes mercantiles que emite
y recibe, tales como facturas, letras de cambio, cheques, etc.

Estos documentos registran hechos económicos que tiene una empresa, por tal motivo deberán ser
interpretados tal como lo indica el Plan Contable. Dichos datos deberán ser vaciados al Libro Diario
mediante un registro contable llamado:

Asiento: es un medio que traduce el hecho económico señalado en el documento mercantil

a un lenguaje contable.

Según Fernando Boter, dice que el asiento viene a ser la anotación en un libro de contabilidad
referente a una operación determinada. Por lo tanto un asiento es el registro operacional que se
realiza en el Libro Diario.

8.1. PRINCIPIO BÁSICO DEL ASIENTO

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 Contabilidad General

Cada asiento debe ser registrado en el Libro Diario como su nombre lo indica, diariamente, según
la característica de la actividad mercantil realizada. Todo asiento se debe basar en el principio de
la partida doble, es decir que las cuentas deudoras (cargo) deben tener el mismo valor que las
cuentas acreedoras (abono). Las cuentas deudoras deben ser registradas en la columna del
DEBE, por lo tanto se dirá que son cargadas; y las cuentas acreedoras deben ser registradas en
el HABER, por lo tanto se dirá que están abonadas.

8.2. REQUISITOS A TOMAR EN CUENTA EN EL ASIENTO

1. Entre las columnas del Debe y el Haber debe existir una perfecta igualdad de sus importes
cualquiera de cuentas que la integran.
2. El registro contable debe ser con letra manuscrita y legible.
3. Las cuentas deudoras se registran en la columna de la izquierda llamada DEBE y las
acreedoras en la columna de la derecha llamada HABER.
4. Las cuentas principales deben subrayarse con tinta roja.
5. Las cuentas acreedoras deben ir precedidas de la letra “A” que significa Abono.
6. La línea de separación de un asiento entre un asiento y otro debe ser interconectado por el
número del Asiento.
PARTES DE UN ASIENTO CONTABLE
A. Numero de asiento
B.fecha de la operacion
C. Explicacion de la operacion realizada
D.Denominacion de las cuentas

8.3. CLASES DE ASIENTOS.-

Los asientos se clasifican teniendo en cuenta varios aspectos:

A. Por el número de cuentas que intervienen:

 Asientos simples
 Asientos compuestos
 Asientos mixtos

B. Por la naturaleza y destino:

 Asientos por naturaleza
 Asientos por destino

C. Por la función que desempeñan:

 Asientos de apertura
 Asientos de operación
 Asientos de centralización
 Asientos de ajuste
 Asientos de regularización
 Asientos de cierre
 Asientos de reapertura

A. POR EL NÚMERO DE CUENTAS QUE INTERVIENEN

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Asientos Simples:
Comprende a todos aquellos que tienen una cuenta deudora y una cuenta acreedora, es decir,
una cuenta cargada contra una cuenta abonada. Corresponde a la fórmula “TAL A TAL”.

Asientos Compuestos:

Se refiere a todos aquellos en que intervienen dos o más cuentas deudoras contra dos o más
cuentas acreedoras. Corresponden al fórmula: “Varios a Varios”. Es decir dos o más cuentas
cargadas contra dos o más cuentas abonadas.
Asientos Mixtos:

Son aquellos asientos en cuyas operaciones intervienen una cuenta deudora contra dos o más
acreedoras o viceversa. Por lo tanto responden a las fórmulas: “VARIOS A TAL” o “TAL A
VARIOS”.

POR LA NATURALEZA Y DESTINO DE SUS OPERACIONES

 Asientos por Naturaleza: Son los asientos en que se registran todas las operaciones referidas a
compras, gastos y provisiones generados durante el ejercicio. Los cargos se registran en las
cuentas:.

Su uso permite proporcionar información al Estado con el fin de elaborar las cuentas nacionales.

 Asiento por Destino: Son los asientos en que se registran todas las operaciones que se derivan
de las compras, gastos y provisiones, Así las cuentas del elemento 6 se reflejan en las cuentas de
contabilidad analítica de explotación (cuentas del elemento 9) de acuerdo al origen de las cargas,
con abono a:

Nota: Para el registro del asiento de destino se toma en cuenta, el costo de la mercadería más no
el impuesto ya que éste último no forma parte del costo.

B. POR LA FUNCIÓN QUE DESEMPEÑAN:

1. Asiento de apertura:

Es el primer asiento que se registra en el Libro Diario, una vez que se haya constituido la
empresa y es el traslado de las cuentas del Balance del Inventario Inicial (Activo, Pasivo y
Patrimonio).

2. Asientos operacionales:

Son los asientos que se registran diariamente y que proviene como producto de las
operaciones que realiza la empresa en sus actividades mercantiles relacionadas o no al
giro del negocio. Se anotan en los registros auxiliares o directamente en el libro Diario.

Ejemplo: La empresa comercial “Los Andes” S.A. compra en efectivo maquinaria por S/.
1000.00 el día 3 de Marzo.

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 Contabilidad General

3. Asiento de Centralización:

Son los asientos que se trasladan de los registros auxiliares (registro de compras, ventas,
cajas, etc.) al LIBRO DIARIO. Es decir, se centralizan los resultados finales de los
mencionados registros.

4. Asiento de Ajuste: Tienen por objeto regularizar algunas cuentas y crear provisiones
necesarias antes de elaborar los Estados Financieros. Son asientos que posibilitan la
regularización de las cuentas, es decir que en éstas se deben observar su saldo real que
permitan presentar con razonabilidad los EE.FF. al final del ejercicio contable, teniendo
como objetivo un alto grado de confiabilidad. Los asientos de ajuste se registran después
de los asientos operativos.

a. Ajuste por depreciación:

Todo activo fijo a excepción de los terrenos va perdiendo su valor a través del tiempo por
el uso u obsolescencia, debido a que el costo de dicho activo debe extinguirse poco a
poco considerándose por lo tanto la depreciación como gasto, durante la vida útil del
mismo.

b. Ajuste por costo de ventas:

El costo de ventas viene a ser el valor (costo) de los bienes objeto del giro del negocio
y transferidos a título oneroso. Se determina de acuerdo a la siguiente fórmula:

Costo de ventas: inventario inicial+ compras-inventario final

El ajuste de dicho costo mediante su asiento permite especificar la salida de la mercadería

vendida, determinar el verdadero saldo de la cuenta de la mercadería y en compensación
crear la cuenta resultados llamada “COSTOS DE VENTA”, generalmente este asiento se
realiza al final de cada año siempre y cuando no se efectúen inventarios permanentes.

c. Ajuste por cuenta de cobranza dudosa:

Mediante este asiento se cubren posibles pérdidas que pueda tener la empresa por ciertos
clientes morosos cuyas letras o cuentas por cobrar resultan como cobro dudoso
(incobrables).

d. Ajuste por desvalorización:

Cuando una empresa al realizar los inventarios de existencias comprueba que existen
productos obsoletos, faltantes o deteriorados por otras circunstancias, debe realizar un
asiento de ajuste para corregir el valor de las existencias.

e. Ajuste por fluctuación de valores :

Cuando una empresa compra valores corre el riesgo de perder o ganar por acción de la
oferta y demanda. Al perder se registra la perdida mediante un asiento de ajuste.

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 Contabilidad General

f. Ajuste por cargas diferidas: Toda empresa a veces realiza pagos adelantados que
posteriormente deben convertirse en gasto, tales como: la cancelación de una póliza de
seguros, alquileres pagados por adelantado, adelanto de remuneraciones, etc.
Normalmente estas operaciones se irán devengando mensualmente durante el periodo
de cobertura.

g. Ajuste por amortización: Los activos intangibles o inmateriales son por lo general
activos de larga vida. Los intangibles se registran como un activo fijo y se amortizan a
lo largo de la vida útil por la pérdida de valor de los mismos.

h. Ajuste por beneficios sociales:

El beneficio social constituye el derecho que le corresponde a los trabajadores de

acuerdo a las normas laborales vigentes. Generalmente son aquellos pagos adicionales
que obtiene el trabajador por su valor remunerativo. Se califica como beneficio social
los pagos efectuados al trabajador por:

1) Compensación por tiempo de servicios (CTS).

2) Indemnización por despido arbitrario.

3) Pago por vacaciones truncas.

Es importante señalar que los pagos de CTS se realizan dos veces al año, en mayo
y noviembre correspondiente en cada caso a su semestre, por lo tanto es necesario
provisionar lo de noviembre y diciembre por los pagos que se deben efectuar al
próximo año junto a los meses de Enero, Marzo y Abril.

i. Ajuste por Ganancias Diferidas: Se debe realizar este asiento por las ganancias
diferidas o adelantadas, con el fin de que se refleje un saldo verdadero en el Balance
General, ya que si no se regulariza esta operación, la empresa está sujeta a cumplir con
la obligación.

5. Asientos de regularización: Se denomina así a aquellos asientos de Diario en donde se

registran las cuentas que dieron utilidad o pérdida en base a las cuentas denominadas
“saldos intermedios de gestión”. Las empresas comerciales, de servicios e industriales para
su regularización determinarán: el margen comercial, valor agregado, excedente bruto de
explotación, resultados antes de participaciones e impuestos, resultado del ejercicio y
finalmente la transferencia del resultado neto a la cuenta 59 “Resultados Acumulados”.

6. Asiento de cierre: Es el último asiento que se registra en todo ejercicio contable. Aquí las
cuentas que conforman el balance de situación deben quedar saldadas y cerradas. “ello se
consigue después de haber transferido el resultado neto de la cuenta 59 “Resultados
Acumulados”, mediante un asiento previo al que hemos descrito como de regularización.
Finalmente al llegar al asiento que nos ocupa, cargamos las cuentas de inventario que
tienen saldo acreedor y abonamos las cuentas que tiene saldo deudor”.

7. Asiento de reapertura: Es el registro que se realiza en el Libro Diario al reiniciar las

operaciones mercantiles de un negocio. Se reinvierte el asiento de cierre, las cuentas

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 Contabilidad General

cargadas deben ser abonadas y las cuentas abonadas deben ser cargadas. Este asiento
tiene el mismo tratamiento técnico que el asiento de apertura o inicial.

Los valores registrados en el DEBE son considerados como saldos deudores que vienen
del ejercicio económico anterior, y los valores registrados en el HABER son considerados
como saldos acreedores que también se trasladan del ejercicio económico anterior.

8. Asientos de corrección:

En el registro de los asientos no pueden existir agregados, enmendaduras, correcciones,

etc. Todo ello se debe corregir mediante el registro de otro asiento justo en el momento
que se descubre el error, por ello es importante dar una explicación en la glosa explicando
el motivo y la fecha de emisión. Entre los casos de errores más frecuentes tenemos:

a) Sustitución de una cuenta por otra:

Con fecha 2 de abril se compra muebles para la oficina por S/.1000.00 más IGV según
factura N° 001-47.

Asiento Incorrecto

N° Fecha Glosa Cta. Sub. Denominación S/. Debe Haber

S/. S/.

001 02/04/09 60 Compras 1000

601 mercadería 1000
40 Tributos y aportes 180
al sistema de
pensiones y de
salud por pagar
02/04/09 401 I.G.V 180
42 Cta. Por pagar 1180
diversos con
terceros
02/04/09 Factura N° 421 Facturas por pagar 1180
001-47
Totales 1180 1180

Rectificación fecha 3 de mayo

03/05 Por la rectificación del cargo de asiento 1

N° Fecha Glosa Cta. Sub. Denominación S/. Debe Haber

S/. S/.
002 03/05 Por la 33 Inmuebles, 1000
rectificación maquinaria y
equipos

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 Contabilidad General

del cargo de
asiento 1

335 Muebles y 1000

enseres
60 compras 1000
601 mercadería 1000

b) Registrar una cifra o importe por otra:

 Cuando la cifra equivocada es mayor a la correcta

Se cobra en efectivo S/ 850 según Fact. 001-32111. Por error se registró S/. 950.00 Fecha
3 de octubre

03/10 Por el cobro en efectivo según Fact. N° 001-32111

N° Fecha Glosa Cta. Sub. Denominación S/. Debe Haber

S/. S/.
1 S/. S/. S/.
1 03/10 10 Caja y Bancos 950
101 Caja 950
12 Cta. Por cobrar 950
comerciales-
terceros
Fact. 121 Facturas por 950
N° 001- cobrar
32111
Totales 950 950

Asiento rectificado. Fecha 05 de Octubre

05/10 Para corregir el asiento 1 registrado incorrectamente

N° Fecha Glosa Cta. Sub. Denominación S/. Debe Haber

S/. S/.

2 05/10 Para corregir 12 Cta. Por cobrar 100

el asiento 1 comerciales-
registrado terceros
incorrectame
nte
121 Facturas por 100
cobrar
10 Caja y Banco 100

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 Contabilidad General

101 Caja 100

Totales 100 100

 Cuando la cifra equivocada es menor a la correcta

Se paga en efectivo S/. 18000.00 según factura N| 011-721441. Por error se registró
S/. 1700.00. Fecha 15 de junio.

15/06 Por el pago en efectivo según Fact. N° 001-37141.

N° Fecha Glosa Cta. Sub. Denominación S/. Debe Haber

S/. S/.

1 15/06 42 Cta. Por pagar 1700

comerciales-
terceros
Fact. N° 421 Facturas por 1700
001- pagar
37141.
10 Caja y Banco 1700
101 Caja 1700
Totales 1700 1700

Asiento Rectificación Fecha 16 de Junio

N° Fecha Glosa Cta. Sub. Denominación S/. Debe Haber

S/. S/.
2 16/06 Por el pago en 42 Cta. Por pagar 100
efectivo según Fact. comerciales-
N° 001-37141. terceros
421 Facturas por 100
pagar
10 Caja y Banco 100
101 Caja 100
Totales 100 100

9. Totalización de las cuentas deudoras y acreedoras del libro diario:

Una vez terminado de registrar los folios se deben sumar las columnas del DEBE y
HABER, para ello se coloca en el último renglón la palabra “VAN” que significa sigue. El
registro del folio siguiente continúa o viene del folio X. Las sumas del Debe y Haber del
libro Diario, deben ser comparadas con las sumas del DEBE y el HABER del libro Mayor,

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 Contabilidad General

cuyos saldos deben ser equivalentes; de esta forma, la equiparación nos permitirá
comprobar si las cuentas fueron registradas correctamente o no.

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