INFORME ESPECIAL

CONTENIDO
Informe Especial
A1 Habitualidad en el IGV
Principales Consideraciones Relacionadas con la Venta de Bienes y Prestación de Servicios
Jurisprudencia del Tribunal Fiscal
A5 ¿Es aplicable la multa por aumento indebido de créditos a períodos posteriores en los que se
arrastró erróneamente?
Apunte Tributario
A7 Venta de Bienes Muebles en el País a Título Oneroso (Primera Parte)
Procedimientos Tributarios
A10 Modificación de fecha de inicio de actividades
Comentario
A12 Aprueban normas para la emisión por medios electrónicos de comprobantes de pago
por la prestación de servicios aeroportuarios a favor de los pasajeros
Indicadores Financieros - Tributarios

INFORME ESPECIAL

Habitualidad en el IGV
Principales Consideraciones Relacionadas con la Venta de Bienes
y Prestación de Servicios
Las operaciones desarrolladas por las
personas y entidades que no realizan ac-
tividad empresarial pueden encontrarse
sujetas al IGV peruano en la medida que
se acredite en forma objetiva que tales
operaciones han sido desarrolladas en
forma habitual.
En el presente informe, trataremos las
principales consideraciones relacionadas
con la habitualidad en la venta de bienes
y prestación de servicios.
––––––––––––––––––––––––––––––––
1. Concepto
–––––––––––––––––––––––––––––––––
Toda actividad empresarial tiene por ob-
jeto obtener beneficios para de esta manera
satisfacer las necesidades de los inversionis-
tas y atender los requerimientos propios de su
gestión, razón por la cual se hace necesario
llevar a cabo actos de comercio que coadyu-
ven el cumplimiento de dichos fines.
Nuestro Código de Comercio (1) consi-
dera como comerciantes a los que, tenien-
do capacidad legal para ejercer el comer-
cio, se dediquen a él habitualmente. Esta
definición parte de la presunción legal que
el ejercicio habitual del comercio surge
desde que la persona que se proponga ejer-
cerlo anuncia por circulares, periódicos,
carteles, rótulos expuestos al público o de
otro modo cualquiera, un establecimien-
to que tenga por objeto alguna operación
mercantil.
Pedreira Menéndez (2) al conceptualizar
el término actividad empresarial alude que
empresario es todo aquel que ejerza una
actividad profesional con habitualidad,
constancia, reiteración de actos, exteriori-
zación y ánimo de lucro; por lo cual dedu-
ce que para poder considerar que nos en-
contramos ante una actividad empresarial
es preciso determinar la habitualidad en el
mercado.
De otro lado, el Diccionario de la Real
Academia Española (RAE) precisa que habi-
tualidad es una cualidad de habitual, defini-
do como “que se hace, padece o posee con
continuación o por hábito”. Por su parte el
Diccionario de Derecho Comercial Valleta
Ediciones agrega que habitualidad es el ejer-
cicio constante de una profesión o actividad
lucrativa.
––––––––––––––––––––––––––––––––
2. Sujetos que deben contemplar su
incidencia
–––––––––––––––––––––––––––––––––
A diferencia de la conceptualización seña-
lada en el ámbito comercial, la normatividad
del Impuesto General a las Ventas (IGV) califica
la habitualidad distinguiendo a los sujetos que
desarrollan actividad empresarial de aquellos
que no realicen actividad empresarial.
Así, la Ley del IGV establece que las per-
sonas naturales o jurídicas que realicen ac-
tividad empresarial son consideradas sujetos
del impuesto (3), sin necesidad de una verifi-
cación de esta cualidad (habitualidad) en la
realización de operaciones gravadas con el
impuesto (4), lo cual ha sido reiterado por el
Tribunal Fiscal en la RTF Nº 12600-3-2009.
En atención a lo expuesto en el párrafo
precedente, se desprende que el tema de la
habitualidad únicamente es aplicable res-
pecto a sujetos que no realizan actividad
empresarial, tal como sería el caso de las
Municipalidades Distritales o Provinciales u
Organismos No Gubernamentales (ONG),
criterio que también ha sido destacado por el
Tribunal Fiscal en las RTF Nº 06581-2-2002,
Nº 01350-1-2006 y Nº 12600-3-2009.

Informativo 1ra. quincena, J U N I O 2010

Caballero Bustamante REVISTA DE ASESORÍA ESPECIALIZADA A1
 INFORMATIVO DERECHO TRIBUTARIO
2.1. Personas Naturales Afectas al IGV
Sobre el particular, debe entenderse que
una persona natural será sujeto del im-
puesto en tanto realice actividades de
índole empresarial en forma habitual.
Sin perjuicio de ello, en el supuesto que
una persona natural que no realiza activi-
dad empresarial realice la importación de
bienes, la operación se encontrará gravada
con el IGV independientemente de la con-
dición de habitual o no de la persona (5).
2.2. Personas Jurídicas de Derecho Público
(PJDP)
Este tipo de entes califican como tales
pues su condición emana directamente
del Estado, y su existencia tiene como
finalidad primordial la prestación de
servicios públicos, pudiendo en algunos
casos, realizar actividades comerciales.
Respecto a este tipo de entidades, cuyo pro-
pósito no es empresarial, también es rele-
vante evaluar la existencia o no de habitua-
lidad. Así por ejemplo la SUNAT mediante
Informe Nº 303-2006-SUNAT/2B0000
precisa que las Direcciones de Salud, Di-
recciones Regionales de Salud, Institutos
Especializados y Hospitales del Ministerio
de Salud pertenecen al Sector Público Na-
cional, los mismos que constituyen entida-
des de Derecho Público. En ese sentido,
las transferencias de medicamentos a títu-
lo oneroso que efectúen dichas entidades
se encontrarán gravadas con el IGV, siem-
pre que tales operaciones se realicen de
manera habitual.
2.2.1. Municipalidades Distritales y Pro-
vinciales
Dentro de este tipo de entidades encon-
tramos a las Municipalidades provincia-
les y distritales, las mismas que, según lo
dispuesto en el artículo 1º del Título Pre-
liminar de la Ley Nº 27972, Ley Orgáni-
ca de Municipalidades son los órganos
de gobierno promotores del desarrollo
local, con personería jurídica de Dere-
cho Público y plena capacidad para el
cumplimiento de sus fines.
1ra. quincena, J U N I O 2010
A2 REVISTA DE ASESORÍA ESPECIALIZADA
Así, el Tribunal Fiscal puntualiza en la
RTF Nº 08213-1-2009 que las muni-
cipalidades son personas jurídicas de
Derecho Público cuya organización no
obedece al desarrollo de una actividad
empresarial, pero que sin embargo pue-
den ser sujetos del IGV en la medida
que sean habituales en la realización de
operaciones afectas.
La Administración Tributaria, mediante
Informe Nº 162-2009-SUNAT/2B0000
precisa que los Gobiernos Locales
que no realizan actividad empresarial, se
encuentran gravados con el IGV cuando
presten servicios onerosos, independien-
temente que el monto cobrado sólo sirva
para cubrir el costo del servicio (6).
2.2.2. Prestación de servicios y venta de
bienes efectuados por PJDP
En cuanto a las clínicas que operan en
los Hospitales e Institutos del Ministerio
de Salud, SUNAT mediante Informe Nº
279-2006-SUNAT/2B0000 señala que
las transferencias onerosas de material
médico y medicinas efectuadas por en-
tidades de Derecho Público se encon-
trarán gravadas con el IGV, siempre que
dichas operaciones se realicen de ma-
nera habitual. Agrega que las prestacio-
nes de servicios médicos denominados
“servicio de clínica” a los que se refiere
la Resolución Ministerial N° 071-90-
SA/DM efectuados por entidades de
Derecho Público se encontrarán grava-
das con el IGV, en tanto se realicen de
manera habitual.
En el caso de la prestación del servi-
cio médico denominado Servicio de
Salud Bajo Tarifario Diferenciado efec-
tuado por entidades de Derecho Pú-
blico se encontraría gravada con el
Impuesto General a las Ventas en tanto
se realice de manera habitual, confor-
me se puede apreciar en el Oficio Nº
153-2007SUNAT/2B00000.  jurídica, integradas por familias que habitan
Asimismo, respecto a los Comités Ad-
ministradores del Fondo de Asistencia
y Estímulo (CAFAES), la Administra-
ción Tributaria a través del Informe Nº
192-2006-SUNAT/2B0000, ha precisado
que en tanto no realicen actividad em-
presarial, y respecto de las operaciones
de venta de bienes muebles y de pres-
tación de servicios comprendidas dentro
del ámbito de aplicación del IGV, serán
considerados sujetos de dicho impuesto
en calidad de contribuyentes, en la me-
dida que realicen tales actividades de
manera habitual de acuerdo a lo que de-
termine la SUNAT.
2.3. Organismos No Gubernamentales afec-
tos al IGV
En nuestro país, las entidades u organis-
mos no gubernamentales (ONG) se cons-
tituyen como personas jurídicas, sean
estas asociaciones, fundaciones o comi-
tés (7). Estas entidades cuyo objeto no es
lucrativo también pueden ser sujetos del
IGV cuando sean habituales en realizar
operaciones gravadas con el IGV.
El citado autor Pedreira Menéndez afirma
por ejemplo, que no existe contradicción
entre el hecho de que las fundaciones ca-
rezcan de ánimo de lucro y que al mismo
tiempo puedan ejercer actividades mercan-
tiles o industriales, con el fin de conseguir
la máxima rentabilidad económica por los
bienes o servicios que puedan ofertar en el
mercado de forma paralela a sus actuacio-
nes de interés general, porque a través de
la función empresarial tan sólo se buscan
ingresos con los que se pueda sufragar los
gastos de sus actividades sociales, normal-
mente carentes de afán de lucro, y que por
lo general suelen ser deficitarias, de ahí
que necesiten una fuente de financiamien-
to externo que las sostengan.
Estas entidades de Derecho Privado para el
cumplimiento de sus fines a medida reali-
zan operaciones gravadas con el IGV con
el fin de asegurar fondos para el sosteni-
miento de sus actividades o proyectos. Para
tal efecto es necesario calificar la existen-
cia de habitualidad en forma independien-
te por cada tipo de operación realizada,
siendo este criterio sostenido por el Tribu-
nal Fiscal en la RTF Nº 06581-2-2002.
2.4. Comunidades Campesinas afectas al IGV
El artículo 89º de la Constitución Política
vigente establece que las Comunidades
Campesinas y las Nativas tienen existencia
legal y son personas jurídicas. Por su par-
te, la Ley de Comunidades Campesinas (8)
precisa que son organizaciones de interés
público, con existencia legal y personería
y controlan determinados territorios, ligadas
por vínculos ancestrales, sociales, económi-
cos y culturales, expresados en la propiedad
Informativo
Caballero Bustamante

comunal de la tierra, el trabajo comunal, la
ayuda mutua, el gobierno democrático y el
desarrollo de actividades multisectoriales,
cuyos fines se orientan a la realización ple-
na de sus miembros y del país.
Este tipo de entidades que no realizan
actividad empresarial serán sujetos del
IGV únicamente en la medida que efec-
túen, de manera habitual, las operacio-
nes comprendidas dentro del ámbito de
aplicación de este impuesto.
2.4.1. Actividades empresariales que de-
sarrollen las Comunidades Campesinas
El artículo 25º de la Ley de Comunida-
des Campesinas aborda el tema de la
actividad empresarial que desarrolla
este tipo de entidades bajo las siguientes
modalidades:
– Empresas comunales.
– Empresas multicomunales; y
– Participando como socias en empre-
sas del Sector Público, Asociativo o
Privado.
Sobre el particular cabe referir que
SUNAT al emitir el Informe Nº
063-2010-SUNAT/2B0000, desarrolla este
tema y puntualiza que en caso las comu-
nidades campesinas ejerzan actividad em-
presarial bajo las modalidades señaladas
en la Ley de Comunidades Campesinas,
serán sujetos del IGV cuando efectúen
cualquiera de las operaciones compren-
didas en el artículo 1° del Texto Único
Ordenado (TUO) de la Ley del IGV, sin
necesidad que se verifique la habitualidad
en la realización de tales operaciones.
––––––––––––––––––––––––––––––––
3. Habitualidad en la Venta de Bienes
Muebles
–––––––––––––––––––––––––––––––––
El Impuesto General a las Ventas grava
la venta en el país de bienes muebles. Se
considera venta a todo acto a título oneroso
que conlleve la transmisión de propiedad de
bienes, independientemente de la denomina-
ción que le den las partes, tales como venta
propiamente dicha, permuta, dación en pago,
expropiación, adjudicación por disolución
de sociedades, aportes sociales, adjudicación
por remate o cualquier otro acto que conduz-
ca al mismo fin (9), así como el retiro de bie-
nes (transferencias a título gratuito).
3.1. Sujetos que Desarrollan Actividad Em-
presarial
Dichos sujetos siempre se encontrarán
afectos al IGV por la venta en el país de
bienes muebles.
Un tema frecuente se produce cuando
una entidad transfiere mercaderías a fa-
vor de sus acreedores con el objeto de
cancelar los préstamos contraídos con
Informativo
Caballero Bustamante
INFORME ESPECIAL
aquellos, siendo calificada esta opera-
ción como ventas gravadas con el IGV,
tal como se puede apreciar en la RTF Nº
00927-1-2007 que describe una dación
en pago efectuada por una entidad em-
presarial. Dicha resolución cita los artícu-
los 1265º y 1266º del Código Civil que
regulan la dación en pago, en cuanto el
pago queda efectuado cuando el acreedor
recibe como cancelación total o parcial
una prestación diferente a la que debía
cumplirse, y si se determina la cantidad
por la cual el acreedor recibe el bien en
pago, sus relaciones con el deudor se re-
gulan por las reglas de la compraventa.
3.2. Sujetos que No Realicen Actividad Em-
presarial
En estos casos si es necesario calificar la
habitualidad en base a la naturaleza, ca-
racterísticas, monto, frecuencia, volumen
y/o periodicidad  de las operaciones. Se
considera habitual la reventa.
Sin perjuicio de lo antes señalado se consi-
derará habitual la transferencia que efectúe
el importador de vehículos usados antes de
transcurrido un (01) año de numerada la
Declaración Única de Aduanas respectiva
o documento que haga sus veces.
En el caso de operaciones de venta, se
determinará si la adquisición o produc-
ción de los bienes tuvo por objeto su
uso, consumo, su venta o reventa, de-
biendo de evaluarse en los dos últimos
casos el carácter habitual dependiendo
de la frecuencia y/o monto.
Queda claro que la condición de ha-
bitual recae en la persona que efectúa
la transferencia de los bienes, tal como
refiere el Tribunal Fiscal en la RTF Nº
09623-4-2004.
3.3. Uso, Consumo, Reventa
Guillermo Cabanellas define el uso como
la acción o efecto de servirse de una cosa,
de emplearla o utilizarla. El Tribunal Fiscal
en la RTF Nº 09623-4-2004 desarrolla el
caso de una entidad que no acreditó que la
adquisición de vehículos se haya efectuado
para otros usos distintos a su venta, por lo
que corresponde considerarlo como habi-
tual para efecto de la venta de los mismos.
El Diccionario de la RAE señala en cuan-
to al consumo, que este implica utilizar
bienes para satisfacer necesidades. En
relación a este criterio el Tribunal Fiscal
al resolver una controversia que dio lugar
a la RTF Nº 10957-2-2007 advirtió, de la
revisión de los comprobantes de pago y
contratos de compra venta, que entre las
fechas de adquisición y transferencia de
los vehículos han transcurrido uno o dos
meses, por lo que atendiendo a la proxi-
1ra. quincena, J U N I O 2010
REVISTA DE ASESORÍA ESPECIALIZADA
midad existente entre las operaciones
efectuadas por el contribuyente, el mon-
to de las mismas y la cantidad de vehícu-
los resulta evidente que éstos no fueron
adquiridos para su uso o consumo, sino
para su posterior comercialización, por
lo tanto, corresponde considerarlo como
habitual para efecto de la venta de di-
chos vehículos.
En cuanto a la reventa, el Diccionario de
la RAE considera que este término im-
plica volver a vender lo que se ha com-
prado con ese intento o al poco tiempo
de haberlo comprado. Por su parte, Gui-
llermo Cabanellas la considera como
una nueva enajenación, sin larga espera
y con apreciable ganancia, por el antes
comprador y vendedor luego.
Considerando estos criterios se aprecia
que la intención del legislador fue pre-
cisar la naturaleza habitual de la reventa
respecto al IGV.
3.4. Operaciones No Gravadas con el IGV y
su Incidencia Respecto a la Habitualidad
El artículo 2º de la Ley del IGV establece
como operación no gravada con el referi-
do impuesto a la transferencia de bienes
usados que efectúen las personas natura-
les o jurídicas que no realicen actividad
empresarial, salvo que sean  habituales en
la realización de este tipo de operaciones.
En ese orden de ideas, SUNAT emitió el In-
forme Nº 133-2006-SUNAT/2B000, de fe-
cha 31 de mayo del 2006, en el cual precisa
que la transferencia en el país de vehículos
usados efectuada por personas naturales
que no realizan actividad empresarial no
se encontrará afecta al IGV, independien-
temente de quien sea el adquirente; salvo
que las personas naturales transferentes ca-
lifiquen como habituales en la realización
de este tipo de operaciones.
––––––––––––––––––––––––––––––––
4. Habitualidad en la Prestación de
Servicios
–––––––––––––––––––––––––––––––––
El Impuesto General a las Ventas grava
la prestación o utilización de servicios en el
país. La normatividad del IGV define el térmi-
no servicio de la siguiente forma:
Toda prestación que una persona realiza para otra
y por la cual percibe una retribución o ingreso
que se considere renta de tercera categoría para
los efectos del Impuesto a la Renta, aún cuando
no esté afecto a este último impuesto; incluidos
el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles
y el arrendamiento financiero.
Entiéndase que el servicio es prestado en el país
cuando el sujeto que lo presta se encuentra domi-
ciliado en él para efecto del Impuesto a la Renta,
sea cual fuere el lugar de celebración del contrato
o del pago de la retribución.
A3
 INFORMATIVO DERECHO TRIBUTARIO
Queda claro que si el sujeto desarrolla ac-
tividad empresarial no es necesario evaluar el
tema de la habitualidad para gravar la presta-
ción con el IGV.
Por el contrario en caso el sujeto no realice
actividad empresarial si será necesario consi-
derar este criterio, tal como podemos apreciar
en el Oficio Nº 073-2007-SUNAT/200000, a
través del cual la Administración Tributaria es-
tablece que tratándose de servicios prestados
por entidades del Sector Público Nacional cuya
retribución no constituya tasa ni se encuentren
exonerados, los mismos estarán gravados con el
IGV en la medida que exista habitualidad.
En el caso particular de los servicios, se
considerarán habituales aquellos servicios
onerosos que sean similares con los de carác-
ter comercial.
A mayor abundamiento, el Tribunal Fiscal
mediante RTF Nº 06581-2-2002 resolvió una
controversia relacionada con una entidad de
Derecho Privado con personería jurídica, sin
fines de lucro, la cual obtuvo ingresos por con-
cepto de inscripciones de los participantes a un
congreso interamericano que se llevaría a cabo
en la ciudad de Lima. El congreso “se organizó
por única vez”, pero los ingresos obtenidos por
la inscripción en el evento se percibieron desde
mayo de 2007 a febrero 2008.
De conformidad con el inciso e) del artícu-
lo 28º de la Ley del Impuesto a la Renta califi-
can como rentas de tercera categoría aquellas
obtenidas por las personas jurídicas, entre las
que se comprende a las asociaciones.
En tal sentido, aún en el caso que las ren-
tas obtenidas por una entidad se encuentre
exonerada del Impuesto a la Renta, éstas
califican como rentas de tercera categoría y
por lo tanto la organización de un seminario
a título oneroso es considerada servicio para
efectos del IGV. Toda vez que la entidad no
realiza actividad empresarial correspondía
analizar si es habitual en esta operación.
Para el Tribunal Fiscal una persona realiza
operaciones habituales respecto de un ser-
vicio si lo presta en forma reiterada, lo que
implica que lo preste más de una vez. Nin-
guna norma establece cuantas veces debe
realizarse una operación para que la perso-
na que presta el servicio sea calificada como
habitual, razón por la cual debe analizarse
la frecuencia y el monto de las mismas con-
juntamente, y sólo en caso que estos criterios
evidencien que dichas operaciones tienen un
objeto mercantil el sujeto estaría gravado con
el impuesto. En el presente caso la entidad
organizó por única vez el referido congreso,
por lo cual el servicio se materializó en una
sola oportunidad, pero se prestó a diversos
usuarios que pagaron el valor de la inscrip-
ción en distintos momentos.
Cabe destacar que el hecho que exista
pluralidad de usuarios que paguen la contra-
1ra. quincena, J U N I O 2010
A4 REVISTA DE ASESORÍA ESPECIALIZADA
prestación en diversas oportunidades, lo que ––––––––––––––––––––––––––––––––
es usual por la magnitud del congreso reali- 5. Carga de la Prueba de la Habitua-
zado, no desvirtúa el hecho que el servicio lidad
sea uno solo y se preste en una sola oportu- –––––––––––––––––––––––––––––––––
nidad a todos los usuarios. Bajo estas consi- Corresponderá a la Administración Tribu-
deraciones esta operación no fue considerada taria acreditar que un contribuyente califica
como habitual. como habitual en cuanto a la realización de
En contraste con el caso descrito en los operaciones gravadas con el IGV (10).
párrafos precedentes, se cita la controversia Así por ejemplo el Tribunal Fiscal al emitir
resuelta por el Tribunal Fiscal mediante RTF la RTF Nº 853-3-2000 estableció que la inob-
Nº 09571-4-2009 relacionado con los servi- servancia del requisito de forma en la crea-
cios prestados por un colegio profesional. El ción de las tasas cobradas por las municipa-
Tribunal destaca que este tipo de entidades lidades, no convierten automáticamente en
son personas jurídicas de Derecho Público precio público a los pagos realizados por este
cuya organización no obedece al desarrollo concepto y por tanto, afectos al IGV, por lo
de una actividad empresarial, pero que sin que resulta indispensable a fin de establecer
embargo, pueden ser sujetos del IGV en la la distinción entre tasa y precio público deter-
medida que sean habituales en la realiza- minar la naturaleza del servicio prestado.
ción de operaciones afectas, por lo que al En el mismo sentido en la RTF Nº 08213-1-
haberse verificado la realización habitual de 2009 la Administración se limitó a sustentar el
servicios, conforme a las normas del IGV, se reparo bajo análisis afirmando que la entidad
considerarán habituales aquellos servicios recurrente no demostró la existencia de alguna
onerosos que sean similares con los de carác- ordenanza que sustentara el cobro de las tasas
ter comercial.  por tales operaciones, no obstante que no le
Un tema aparte lo constituyen los ingresos solicitó que pruebe si los ingresos observados
que obtienen los colegios profesionales por corresponden a tasas municipales. Por lo ex-
concepto de cotizaciones, en virtud de las puesto, la Administración no ha acreditado que
cuales los agremiados reciben servicios por la entidad haya efectuado operaciones gravadas
parte de dichas entidades. El Tribunal en la ci- con el IGV por lo cual el Tribunal revocó la re-
tada resolución reitera que estos pagos tienen solución emitida por la Administración en este
carácter de aportes solidarios por lo tanto no extremo y dejó sin efecto las resoluciones de
califican como servicios gravados con el IGV. determinación relacionadas con este reparo.
NOTAS
(1) Numeral 1) del artículo 1º del Código de Comercio, vigente desde el 01 de julio de 1902. Cabe destacar que, si
bien el artículo 4º del citado código considera como sujetos con capacidad para ejercer el comercio a los mayo-
res de 21 años y a los menores de edad legalmente emancipados que tengan la libre disposición de sus bienes,
conviene interpretar en forma sistemática esta disposición a la luz de lo previsto por el Código Civil vigente en
lo relativo a la capacidad de ejercicio. Así, el artículo 42º del Código Civil dispone que tienen plena capacidad
de ejercicio de sus derechos civiles las personas que hayan cumplido 18 años de edad, salvo lo dispuesto en los
artículos 43º y 44º del referido código civil.
(2) PEDREIRA MENENDEZ, José. Las Actividades Empresariales de las Fundaciones y su Tributación. Editorial LEX
NOVA SA, Valladolid. España 1999.
(3) Conforme a los alcances del numeral 9.1 del artículo 9º de la Ley del IGV son sujetos del Impuesto en calidad de
contribuyentes, las personas naturales, las personas jurídicas, las sociedades conyugales que ejerzan la opción so-
bre atribución de rentas prevista en las normas que regulan el Impuesto a la Renta, sucesiones indivisas, sociedades
irregulares, patrimonios fideicometidos de sociedades titulizadoras, los fondos mutuos de inversión en valores y los
fondos de inversión que desarrollen actividad empresarial que:
a) Efectúen ventas en el país de bienes afectos, en cualquiera de las etapas del ciclo de producción y distribución;
b) Presten en el país servicios afectos;
c) Utilicen en el país servicios prestados por no domiciliados;
d) Ejecuten contratos de construcción afectos;
e) Efectúen ventas afectas de bienes inmuebles;
f). Importen bienes afectos.
(4) Sin embargo, la legislación del IGV no define que se entiende por “actividad empresarial”, motivo por lo cual el
numeral 9 del artículo 4º del Reglamento del IGV precisa que son sujetos del impuesto aquellos señalados como
tales en el numeral 9.1 del artículo 9º de la Ley del IGV.
(5) De acuerdo al numeral 1) del artículo 4º del Reglamento de la Ley del IGV, en los casos de importación, no se
requiere habitualidad o actividad empresarial para ser sujeto del impuesto.
(6) El referido Informe señala que si bien los Gobiernos Locales se encuentran inafectos al Impuesto a la Renta, ello no
obsta para que los mismos estén gravados con el IGV por los servicios que presten, en la medida que los ingresos
percibidos por dichos servicios califiquen, por su naturaleza, como rentas de tercera categoría. Agrega que la Ley
del IGV dispone que la retribución por el servicio prestado se considere renta de tercera categoría para los efectos
del Impuesto a la Renta, aún cuando tal ingreso no esté afecto a este último Impuesto. Sin embargo, tratándose de
servicios cuya retribución tenga la naturaleza de tasa, cabe indicar que los mismos no se encontrarán gravados con
el IGV, dado el carácter tributario de la tasa.
(7) El Código Civil peruano considera a dichos entes como personas jurídicas.
(8) Artículo 2º de la Ley Nº 24656. Constituyen Anexos de la Comunidad, los asentamientos humanos permanentes
ubicados en territorio comunal y reconocidos por la Asamblea General de la Comunidad.
(9) Numeral 3) del artículo 2º del Reglamento del IGV
(10) Criterio sostenido por el Tribunal Fiscal en la RTF Nº 0081-5-1999, y que garantiza una adecuada actuación
probatoria por parte de la Administración. n
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