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Contabilidad I















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NDICE


Presentacin
Red de contenidos
Unidad de Aprendizaje 1 : Conceptos Bsicos
Tema 1 Conceptos bsicos de contabilidad

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Tema 2 El activo, pasivo y patrimonio; Ingresos y gastos: concepto y
clasificacin.

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Tema 3 La ecuacin contable a travs del balance y la partida doble.

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Tema 4 La cuenta y El Plan Contable General Empresarial.

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Unidad de Aprendizaje 2: Los Comprobantes de Pago y Libros Contables

Tema 5 Comprobantes de pago 57
Tema 6 Los libros contables

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Unidad de Aprendizaje 3: El Proceso Contable en los Libros Principales


Tema 7 Libro de Inventarios y Balances. 91 91
Tema 8 Libro Diario 108
Tema 9 Asientos contables 113
Tema 10 Libro Mayor 157

Unidad de Aprendizaje 4: Estados Financieros 178
Tema 11 : Balance de comprobacin. 178








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PRESENTACIN




Contabilidad I pertenece a la lnea formativa y se dicta en todas las carreras de
gestin de la institucin. El curso brinda los conocimientos bsicos tales como
principios contables, normas y tcnicas bsicas que permite a los alumnos
comprender el lenguaje de los negocios.


El manual para el curso ha sido diseado bajo la modalidad de unidades de
aprendizaje, las que se desarrollan durante semanas determinadas. En cada una
de ellas, hallar los logros, que debe alcanzar al final de la unidad; el tema tratado,
el cual ser ampliamente desarrollado; y los contenidos, que debe desarrollar, es
decir, los subtemas. Por ltimo, encontrar las actividades que deber desarrollar
en cada sesin, que le permitirn reforzar lo aprendido en la clase.


El curso es eminentemente prctico: consiste en un taller de contabilidad. En
primer lugar, se inicia con el aprendizaje de los trminos contables bsicos.
Luego con Libros y Registros vinculados a asuntos tributarios. Seguidamente el
proceso contable en los Libros Principales aplicando el Plan Contable General para
Empresas y los Principios de Contabilidad, donde se registra la informacin
contable en las diferentes fases del proceso contable. Por ltimo, construye los
Estados Financieros: Balance General y Estado de Ganancias y Prdidas en base
al Balance de Comprobacin.




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RED DE CONTENIDOS






























Contabilidad I

Conceptos Bsicos

Los comprobantes de
pago y libros contables
Proceso
Contable en los
Libros
Principales

Estados
Financieros


Elementos

Patrimo-
niales

Principios de
Contabili-
dad
General-
mente
Aceptados

La Cuenta y
el Plan
Contable
General
Empresarial


Compra-
bantes
de
Pago


Normati-
Vidad
sobre
Libros
Contables




Libros
Principales


Balance de
Comproba-
cin











CONCEPTOS BSICOS
LOGRO DE LA UNIDAD DE APRENDIZAJE

Al trmino de la unidad, el alumno explica los conceptos bsicos de
contabilidad a travs de casos propuestos aplicando las normas bsicas.

TEMARIO
Tema 1 : Conceptos Bsicos
Introduccin.
Breve historia de la contabilidad.
Conceptos bsicos de contabilidad, definicin y objetivos.
Usuarios de la informacin contable.
Relacin de la contabilidad con otras disciplinas.
Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA). Las Normas
Internacionales de Contabilidad (NICs y NIIFs)

Tema 2 : Activo, Pasivo, Patrimonio, Ingresos y Gastos
Elementos patrimoniales: concepto y clasificacin
El Activo: Concepto, clasificacin
El Pasivo: Concepto, clasificacin
El Patrimonio: Concepto, clasificacin
Los Ingresos: Concepto
Los Gastos: Concepto



UNIDAD DE
APRENDIZAJE
1
SEMANA
1



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Tema 3 : La ecuacin Contable a travs del balance y la partida doble
La Ecuacin Contable.
Elementos patrimoniales y el Balance General.
Las operaciones contables: modificacin del Balance General
La Partida Doble: Concepto, proceso de registro de las operaciones y dinmica de
aplicacin.

Tema 4 : La cuenta y el Plan Contable General Empresarial (PCGE)
La Cuenta: Concepto, objetivo y partes, Clasificacin, registro y Proceso de anlisis
de operaciones para un adecuado registro.
El Plan Contable General para Empresas: Concepto, propsito y objetivo;
ordenamiento jurdico y normativo; estructura

ACTIVIDADES PROPUESTAS
Definen el concepto de contabilidad y establece los vnculos de sta con otras
disciplinas.
Conocen y aplican los principios de contabilidad generalmente aceptados.
Definen e identifican cada uno de los elementos patrimoniales: activo, pasivo y
patrimonio, e ingresos y gastos
Clasifican y relacionan conceptos con cada uno de los elementos patrimoniales,
e ingresos y gastos
Identifican los elementos de la Ecuacin Contable.
Elaboran el Balance General a partir de un conjunto de datos relacionados con
los elementos patrimoniales.
Desarrollan Balances consecutivos, mediante la aplicacin de operaciones tipos
Definen la cuenta e identifican sus partes.
Clasifican las cuentas en funcin de los elementos patrimoniales.
Registran movimientos de la cuenta, determinan e interpretan el tipo de saldo.
Definen el Plan Contable para Empresas.
Conocen la estructura del Plan Contable para Empresas.

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1. CONCEPTOS BSICOS: DEFINICIN Y OBJETIVOS

1.1 INTRODUCCION

La memoria del ser humano es limitada. Desde que tuvo la invencin de los primitivos
sistemas de escritura, el hombre los ha utilizado para llevar a cabo el registro de
aquellos datos de la vida econmica que le era preciso recordar.

Las primeras civilizaciones tuvieron que hallar la manera de dejar constancia de
determinados hechos con proyeccin aritmtica, que se producan con demasiada
frecuencia y era demasiado complejo poder ser conservados en la memoria. Reyes y
sacerdotes necesitaban calcular la reparticin de tributos, y registrar su cobro por uno
u otro medio. La organizacin de los ejrcitos tambin requera un clculo cuidadoso
de las armas, pagas y raciones alimenticias, as como de altas y bajas en sus filas.

Algunas sociedades que carecan de escritura en sentido escrito utilizaron, sin
embargo, registros contables; es el caso de los Incas, que empleaba los quipus,
agrupaciones de nudos de distintas formas y colores ordenados a lo largo de un
cordel, y cuya finalidad, an no desvelada totalmente era, sin duda, la de efectuar
algn tipo de registro numrico.

1.2 BREVE HISTORIA DE LA CONTABILIDAD

La historia de la contabilidad data desde el ao 6.000 a.C.

Se sabe que el primer gran imperio econmico que existi en la historia de la
contabilidad fue el de Alejandro magno. Los banqueros griegos eran famosos en
Atenas debido a la influencia que tenan a lo largo del imperio.

Es importante que destaquemos, que fue en Roma en donde se encuentran
testimonios mucho ms especficos acerca de historia de la contabilidad y su prctica
ms antigua.

Conforme se fue escribiendo la historia de la contabilidad, fue sufriendo avances
realmente considerables hasta el da de hoy. En la actualidad, ha cobrado una
importancia an mayor ya que ningn comercio, negocio o empresa puede estar
exento de los sistemas de contabilidad.

Cabe destacar que la poca en que tuvo un mayor desarrollo la contabilidad fue
en el Renacimiento. En esta poca a la cual se puede denominar Primavera
Cultural, la ciencia contable establece sus bases a travs de la Teora de la
Partida Doble, la que fue sustentada por el monje y matemtico italiano Luca
Paccioli, en su obra titulada: "La Summa de Arithmtica, Geometra Proportioni et
Proportionalit", en el ao de 1494.

En Francia, en el ao de 1887 se crean los principios de contabilidad,
generalmente, aceptados.



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La partida doble en el Per, como es de suponer, fue introducida por los
antiguos comerciantes espaoles.

La contabilidad ha ido desarrollando con el paso del tiempo, primero
mejorndose la tenedura de libros con la prctica mercantil, apoyada en el uso de
principios contables, normas internacionales de contabilidad y mejor an, a partir de la
segunda mitad del siglo XX, con el apoyo del software contable.

De esta manera, la labor del Contador deja de ser agobiante, facilitndole sus
labores, ya que el Contador no es solo un Tenedor de Libros, sino es el
Asesor financiero de la empresa.

1.3 LA CONTABILIDAD

1.3.1 Concepto

Contabilidad es la disciplina que se encarga de determinar, medir y cuantificar los
factores de riqueza de las empresas, con el fin de servir para la toma de decisiones y
control, presentando la informacin, previamente registrada, de manera sistmica y til
para los distintos usuarios.

Es una tcnica que produce sistemtica y estructuradamente informacin cuantitativa y
valiosa, expresada en unidades monetarias acerca de las transacciones que efectan
las Entidades econmicas y de ciertos eventos econmicos identificables y
cuantificables que la afectan, con la finalidad de facilitar a los diversos interesados, el
tomar decisiones en relacin con dichas Entidades.

La contabilidad tiene dos significados, uno aritmtico y el otro literario.

Aritmtico, porque hace cuentas; es decir, cuenta los valores (activos y pasivos) de
propiedad de la empresa y, en sentido literario, porque hace cuento, es decir la
contabilidad cuenta la historia de la empresa, registra los hechos econmicos desde la
creacin del ente.

La contabilidad es una ciencia social, ya que controla y registra operaciones
patrimoniales que realiza un grupo social, ya sea a nivel micro (empresa) o a nivel
macro (Estado), cuyas motivaciones y fines para llevar a cabo sus objetivos varan
segn los intereses de los usuarios de la informacin contable.

1.3.2 Clasificacin:

A la contabilidad se llama el lenguaje de los negocios. Si pensamos que en cada tipo
de negocio existen intereses distintos, lgicamente ser necesario preparar diferentes
tipos de informacin que satisfagan la necesidad de informacin a los distintos
usuarios.

Entre los tipos de informacin que se listan de forma enunciativa y no limitativa, estn
los siguientes:

1.3.2.1 Contabilidad Financiera: Su objetivo es presentar informacin financiera de
propsitos o usos generales en beneficio de la gerencia de la empresa, sus dueos
o socios.


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1.3.2.2 Contabilidad Administrativa: Est orientada a satisfacer aspectos
administrativos de la empresa, la informacin ser utiliza para evaluar el desarrollo de
la entidad a la luz de las polticas, metas u objetivos preestablecidos; estos informes
permitirn comparar la situacin de la empresa: el pasado (cmo era), el presente
(cmo es) y planear el futuro (cmo ser) la entidad.



1.3.2.3 Contabilidad De Costos: La informacin que desarrolla, permite conocer el
costo de produccin, as como el costo unitario. Asimismo, entre otra de sus
aplicaciones, est la determinacin del punto de equilibrio (punto en el que la empresa
no obtiene utilidades ni prdidas) con base en los costos fijos y variables, as como la
determinacin de los costos totales y de distribucin.




1.3.2.4 Contabilidad Fiscal: Comprende el registro y la preparacin de informes
tendentes a la presentacin de declaraciones y el pago de impuestos.



1.3.2.5 Contabilidad Gubernamental: Incluye tanto la contabilidad llevada por las
empresas del sector pblico de manera interna (un ejemplo seran las secretaras de
Estado o cualquier dependencia de gobierno) como la contabilidad nacional, en la cual
se resumen todas las actividades del pas, incluyendo sus ingresos y sus gastos.




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1.3.3 Objetivo De La Contabilidad

Proporcionar informacin de hechos econmicos, financieros y sociales suscitados
en una empresa u organizacin; de forma continua, ordenada y sistemtica, sobre la
marcha y desenvolvimiento de la misma, con relacin a sus metas y objetivos
trazados, con el objeto de llevar CUENTA y RAZN del movimiento de las riquezas
pblicas y privadas con el fin de conocer sus resultados, para una acertada toma de
decisiones.

Por lo tanto, el objetivo de la Contabilidad en proporcionar informacin a Dueos,
accionistas, bancos y gerentes con relacin a la naturaleza del valor de las cosas que
el negocio deba a terceros, la cosas posedas por los negocios. Sin embargo, su
primordial objetivo es suministrar informacin razonada, con base en registros
tcnicos, de las operaciones realizadas por un ente privado o pblico.

1.4. USUARIOS DE LA INFORMACIN CONTABLE:

La Contabilidad es un sistema de informacin que proporciona reportes a los
interesados sobre las actividades y condiciones econmicas de un negocio. No
obstante, muchos de los conceptos se aplican igualmente a las personas,
gobiernos y otros tipos de entidades; por ejemplo, las personas tambin deben rendir
cuentas de sus actividades, tales como horas trabajadas, cheques girados y
facturas adeudadas. Los interesados en las actividades de las personas son
quienes dependen de ellas, sus acreedores y el gobierno. El inters principal
del gobierno es cerciorarse de que los individuos tributen debidamente.

Los grupos de inters que usan los informes contables son dos: Internos y
Externos.

1.4.1 Usuarios Externos

Est compuesto por los clientes, acreedores y gobierno. Los clientes pueden
interesarse tambin en el xito continuo de un negocio.

Al igual que los dueos, los acreedores invierten recursos en un negocio al
extenderle crdito. Por consiguiente, les interesa el buen desempeo de la
empresa. De esta manera, recuperarn su inversin, pues el negocio tiene que
generar efectivo suficiente para que se les pague.

Adems, la empresa es el cliente de los acreedores, por lo que el xito continuo del
negocio es importante para ellos.

Por otro lado, al Gobierno tambin le interesa conocer los resultados de los negocios,
pues cuanto mejor le vaya al negocio, los impuestos que se pueden recaudar son
ms elevados.

1.4.2 Usuarios Internos

En primer lugar, estn considerados los propietarios que invierten recursos en un
negocio y tienen un inters evidente en qu tan bien funciona su empresa. Los dueos
de los negocios quieren obtener el mayor rendimiento econmico por sus inversiones.
En la medida que el negocio sea rentable, esperan obtener utilidades.

Los Administradores o el personal de direccin son las personas a quienes los
propietarios autorizan a manejar el negocio. Y dado que son los responsables de la
marcha de la empresa, necesitan saber lo que est ocurriendo para que se puedan
anticipar al futuro.

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Los empleados del negocio le proporcionan sus servicios a cambio de una
remuneracin. Su inters en el funcionamiento econmico del ente se debe a que su
trabajo depende de ste. Cuando las empresas enfrentan pocas crticas, no es raro
que se reduzcan las remuneraciones o en el peor de los casos, se reduzca al
personal.

1.5. RELACIN DE LA CONTABILIDAD CON OTRAS DISCIPLINAS

La mayor parte de los autores establecen una relacin de afinidad entre la
Contabilidad con diversas disciplinas; por ejemplo, con la economa, el derecho, la
estadstica, informtica, finanzas, administracin, etc.

Actividad: Los alumnos debern investigar la relacin que existe entre la contabilidad
con otras disciplinas.

1.6. LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS

Los principios de contabilidad generalmente aceptados son un conjunto de postulados,
reglas y criterios, generalmente, aceptados que norman el ejercicio profesional de la
contabilidad. Se considera que, en general, son aceptados porque han operado con
efectividad en la prctica y porque han sido aceptados por todos los Contadores
Pblicos.

1.6.1 Obligatoriedad De Elaborar Los Estados Financieros Conforme A
Principios De Contabilidad Generalmente Aceptados

El articulo 223 de la Ley General de Sociedades -Ley 26887 vigente a partir del 01 de
enero de 1998- establece que Los estados financieros se preparan y presentan de
conformidad con las disposiciones legales sobre la materia y con principios de
contabilidad generalmente aceptados

Las disposiciones y principios son los siguientes:
o El articulo 221 de la Ley General de Sociedades, primer prrafo, establece lo
siguiente: ...los estados financieros deben reflejar con claridad y precisin la
situacin econmica y financiera de la sociedad, el estado de sus negocios y los
resultados obtenidos en el ejercicio vencido

o Las resoluciones del Consejo Normativo de Contabilidad, rgano del Sistema
Nacional de Contabilidad encargado de la emisin de normas que deben regir la
contabilidad del sector privado en nuestro pas.

o Las Normas Internacionales de Contabilidad NICs y las Normas Internacionales
de informacin Financieras NIIFs. Emitidas por el Consejo de Normas Internacionales
de Contabilidad, cuya aplicacin a nivel de nuestro pas ha sido oficializada.

o En el caso de procedimientos operativos contables no normados por las NIIFs se
aplica los Principios de Contabilidad aplicables en los Estados Unidos de
Norteamrica. Segn disposicin del articulo 1 y 2 de la Resolucin del Consejo
Normativo de Contabilidad N 13-98-EF/93.01.

o Plan Contable General Empresarial, en la preparacin de los Estados Financieros
se debe utilizar el Plan de cuentas que se encuentre de acuerdo con la normativa
contable vigente.

o El artculo 114 de la Ley General de Sociedades, seala adems la importancia de
la formulacin de estados financieros de acuerdo a la normatividad: ..La junta general
de socios se rene obligatoriamente una vez al ao... con el objeto de: pronunciarse


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sobre los resultados econmicos del ejercicio anterior expresados en los estados
financieros

NIIFs: Normas Internacionales de Informacin Financiera

CINIIF: Interpretaciones de las Normas Internaciones de Informacin Financiera

NICs: Normas Internacionales de Contabilidad

SIC: Interpretaciones de las NIC

1.6.2 Estructura De Los Principios De Contabilidad Generalmente Aceptados

Los principios de contabilidad se han estructurado de acuerdo con cuatro reas
bsicas:

Principio fundamental o postulado bsico
Principios de fondo o de valuacin
Principios dados por el medio socioeconmico
Principios que hacen a las cualidades de la informacin

1.6.2.1 Principio Fundamental O Postulado Bsico

Determina que la contabilidad no puede perjudicar a un patrimonio en beneficio de
otro. El principio que lo forma es el de equidad. Este principio es ubicado en esta
clasificacin, porque est enunciado de una forma general, mostrando ser una
suposicin bsica, es decir, una verdad indiscutible.

1.6.2.2 Principios De Fondo O De Valuacin

Esta clasificacin corresponde a los Principios relacionados con los compromisos de
pago, cobro, resultado del ejercicio y costos. Los principios de fondo o valuacin son
valuacin al costo, devengado y realizacin.
1.6.2.3 Principios Dados Por El Medio Socio Econmico

Se considera todos los principios que estn relacionados con la empresa, el medio y la
sociedad. Estos principios son entidad, bienes econmicos, moneda comn
denominador, empresa en marcha y ejercicio.
1.6.2.4 Principios Que Hacen A Las Cualidades De La Informacin

En esta clasificacin, se considera todos los principios que estn relacionados con la
obtencin, demostracin y la forma en que se expone la informacin. Los principios,
incluidos en este acpite, son objetividad, prudencia, uniformidad, importancia
Relativa, exposicin y partida doble.
1.6.3 Enunciado De Los Principios De Contabilidad Generalmente Aceptados

Los principios de contabilidad generalmente aceptados (P.C.G.A.) se enuncian de la
siguiente forma:

1.6.3.1 Equidad.

La equidad entre intereses opuestos debe ser una preocupacin constante en la
contabilidad, dado que los que se sirven o utilizan los datos contables pueden
encontrarse ante el hecho de que sus intereses particulares se hallen en conflicto. De
esto se desprende que los estados financieros deben prepararse de tal modo que
reflejen con equidad, los distintos intereses en juego en una empresa.
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Ejemplo: El contador de una empresa no puede perjudicar los intereses de un Banco
que prest dinero a la empresa.

1.6.3.2 Valuacin al costo

Los bienes y derechos de la empresa deben valuarse a su costo de adquisicin o
produccin. Esta afirmacin no significa desconocer la existencia y procedencia de
otras reglas y criterios aplicables en determinadas circunstancias, sino que, por el
contrario, significa afirmar que en caso de no existir una circunstancia especial que
justifique la aplicacin de otro criterio, debe prevalecer el de "costo" como concepto
bsico de valuacin.

Ejemplo: No puedo incrementar el registro de la compra de un terreno que adquir el
ao pasado con valores actuales del mercado, es decir la contabilidad registra al costo
histrico, no acepta valores de reposicin.

1.6.3.3 Devengado

Las variaciones patrimoniales que deben considerarse para establecer el resultado
econmico son las que competen a un ejercicio sin entrar a considerar si se han
cobrado o pagado.

Ejemplo: Recibimos la factura por el consumo telefnico del ao pasado, debemos
registrarlo como gasto independientemente que se haya pagado o no la factura.

1.6.3.4 Realizacin

Los resultados econmicos solo deben computarse cuando sean realizados, o sea
cuando la operacin que los origina queda perfeccionada desde el punto de vista de la
legislacin o prcticas comerciales aplicables y se hayan ponderado
fundamentalmente todos los riesgos inherentes a tal operacin. Debe establecerse con
carcter general que el concepto "realizado" participa del concepto devengado.

Ejemplo: Se deben registrar los ingresos solo cuando uno vende una mercadera, es
decir no puedo reconocer el ingreso si an no venda la mercadera.

1.6.3.5 Entidad

Los estados financieros se refieren siempre a un ente donde el elemento subjetivo o
propietario es considerado como tercero. El concepto de "ente" es distinto al de
"persona" ya que una misma persona puede producir estados financieros de varios
"entes" de su propiedad.

Ejemplo: He instalado un taller en el garaje de mi casa, debo registrar como gasto del
taller el alquiler del espacio que ocupa mi domicilio, porque ese espacio est siendo
usado por una persona (ente) diferente a mi persona.

1.6.3.6 Bienes econmicos

Los estados financieros se refieren siempre a bienes econmicos, es decir, bienes
materiales e inmateriales que posean valor econmico y por ende susceptibles de ser
valuados en trminos monetarios.

Ejemplo: Se deber registrar a las mercaderas que son activos en el Balance General.

1.6.3.7 Moneda comn denominador

Los estados financieros reflejan la situacin financiera de la empresa mediante un
recurso que se emplea para reducir todos sus componentes heterogneos a una


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expresin que permita agruparlos y compararlos fcilmente.

Se utiliza como moneda comn denominador, el dinero que tiene curso legal en el pas
dentro del cual funciona el "ente" y en este caso el "precio" est dado en unidades de
dinero de curso legal.

Ejemplo: En el Per, debemos registrar nuestra informacin contable en nuevos soles.

1.6.3.8 Empresa en marcha

Salvo indicacin expresa, se entiende que los estados financieros pertenecen a una
"empresa en marcha", considerndose que el concepto que informa la mencionada
expresin, se refiere a todo organismo econmico cuya existencia tiene plena vigencia
y proyeccin futura.

Ejemplo: Si la empresa pierde sus activos en un terremoto y no estaban asegurados,
entonces pierde mquinas que le generaban ingresos, por tanto esta empresa ya no
est vigente.

1.6.3.9 Ejercicio o perodo

En las empresas es necesario medir el resultado de la gestin de tiempo en tiempo, ya
sea para satisfacer razones de administracin, legales, fiscales o para cumplir con
compromisos financieros, etc. Es una condicin que los ejercicios sean de igual
duracin, para que los resultados de dos o ms ejercicios sean comparables entre s.

Ejemplo: La informacin contable se prepara mensualmente y se resume anualmente.
Si el contador registra todos los movimientos en el ltimo mes estara infringiendo el
principio contable de perodo.

1.6.3.10 Objetividad

Los cambios en los activos, pasivos y en la expresin contable del patrimonio neto,
deben reconocerse formalmente en los registros contables, tan pronto como sea
posible medirlos objetivamente y expresar esa medida en moneda de curso legal.


Ejemplo: El contador registra la compra de mercadera y no tiene la factura. Estara
infringiendo este principio.

1.6.3.11 Prudencia

Significa que cuando se deba elegir entre dos valores por un elemento del activo,
normalmente se debe optar por el ms bajo, o bien que una operacin se contabilice
de tal modo que la alcuota del propietario sea menor. Este principio general se puede
expresar tambin diciendo: "contabilizar todas las prdidas cuando se conocen y las
ganancias solamente cuando se hayan realizado".

La exageracin en la aplicacin de este principio no es conveniente si resulta en
detrimento de la presentacin razonable de la situacin financiera y el resultado de las
operaciones.

Ejemplo: Si no lleg a tiempo la factura de consumo de agua, al provisionar este gasto,
no puedo registrar por S/.1,000.00 si conozco que usualmente consumimos S/.300.00
soles.






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1.6.3.12 Uniformidad

Los principios generales y las normas particulares utilizadas para preparar los estados
financieros de un determinado ente deben ser aplicados uniformemente de un ejercicio
al otro. Debe sealarse por medio de una nota aclaratoria, el efecto en los estados
financieros de cualquier cambio de importancia en la aplicacin de los principios
generales y de las normas particulares.

Sin embargo, el principio de la uniformidad no debe conducir a mantener inalterables
aquellos principios generales o normas particulares que las circunstancias aconsejen
sean modificadas.

Ejemplo: Si modificara el mtodo de depreciacin de los activos fijos (de lnea recta a
depreciacin acelerada) debo exponer o divulgar en una nota a los estados financieros
este cambio que afecta el principio de uniformidad.

1.6.3.13 Importancia relativa o significacin

Al ponderar la correcta aplicacin de los principios generales y de las normas
particulares debe necesariamente actuarse con sentido prctico. Frecuentemente, se
presentan situaciones que no encuadran dentro de aquellos y, que, sin embargo, no
presentan problemas porque el efecto que producen no distorsiona el cuadro general.

Desde luego, no existe una lnea demarcatoria que fije los lmites de lo que es y no es
significativo y debe aplicarse el mejor criterio para resolver lo que corresponda en cada
caso, de acuerdo con las circunstancias, teniendo en cuenta factores tales como el
efecto relativo en los activos o pasivos, en el patrimonio o en el resultado de las
operaciones.

Ejemplo: Si un Auditor me detecta que no registr un importe no significativo S/.2.00
(dos soles), obtendr la necesidad de ajustar los estados financieros.

1.6.3.14 Exposicin

Los estados financieros deben contener toda la informacin y discriminacin bsica y
adicional que sea necesaria para una adecuada interpretacin de la situacin
financiera y de los resultados econmicos del ente a que se refieren.

Ejemplo: Al 31 de diciembre del ao 1, la empresa tiene un activo que est hipotecado
y ha dejado de pagar varias cuotas al Banco. Sin embargo, no se muestra esa deuda
pendiente en los estados financieros. El 02 de Enero del ao 2, el Banco ejerce su
poder y perdemos ese bien.

1.6.3.15 Partida doble

Operaciones contables que dan origen a una ecuacin contable. Este postulado
llamado tambin Dualidad econmica y afirma que cada recurso (activo) que existe
en una empresa fue generado por terceros (pasivo), los cuales poseen derechos e
intereses sobre los bienes de una entidad.

Ejemplo: La empresa adquiere un auto a plazos. Por un lado, se incrementa el activo
(auto) y por el otro se incrementa el pasivo (deuda).


CASOS PRACTICOS: APLICACIN DE PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
GENERALMENTE ACEPTADOS

1. La empresa ERMET SAC recibi la factura por servicio de mantenimiento de
mquinas computadoras el 29 de marzo por 3000 soles. Esta factura se cancela el 4
de abril Cundo debe registrarse el gasto y el pago?

2. En la empresa Libros SAC se ha utilizado el Registro de Compras , para consignar
las operaciones de compra de mercadera con factura, as como los servicios de luz,
agua, telfono segn los recibos correspondiente; sin embargo, se ha efectuado la
compra de cables elctricos en Tacora, sin factura, y no se ha podido registrar dicha
compra

3. La empresa Negocios Andinos SAC dedicada a la exportacin de esprrago, maca
y ua de gato, contabiliza sus operaciones locales en soles y sus operaciones de
exportacin realizadas en dlares las convierte a soles segn el tipo de cambio de la
fecha de emisin.

4. La empresa El Molino Rojo SAC, en el ao 2009, depreci sus mquinas utilizando
el mtodo de lnea Recta y para el ao 2010 aplicar el mtodo de doble saldo
decreciente.

5. Una compaa exportadora recibe un pedido del extranjero el 30 de diciembre del
2008. El despacho de mercadera se realiz el 2 de enero de 2009. El contador
registr la venta el 30 de diciembre del 2008.

6. El dueo de la empresa le presenta al contador sus gastos personales tales como
luz de su domicilio, compra de vveres en TOTTUS y medicamentos en FASA para ser
contabilizados y pagados por la empresa.

7. La compaa Transportes del Norte SAC ha comprado una flota de camiones
valorizada en 1 500 000 el 20 de marzo, el mismo da compra un desarmador a 12
soles. La compra de camiones es registrada como activos inmovilizados y la compra
del desarmador es registrada como gasto.

8. Revisando los estados financieros el Gerente toma la decisin de compra una
nueva maquinaria muy costosa, en dos cuotas mensuales de 250 000. Sin embargo, al
poco tiempo se pierde un juicio con los ex trabajadores por 950 000. Esta situacin no
haba sido reflejada en las notas anexas a los estados financieros.

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2. EL ACTIVO, PASIVO, PATRIMONIO, INGRESOS Y
GASTOS: CONCEPTO Y CLASIFICACION


2.1 ELEMENTOS PATRIMONIALES

2.1.1 Concepto
Las empresas, para llevar a cabo su actividad, necesitan una serie de elementos
patrimoniales o bienes. Toda empresa est situada en un lugar fsico determinado,
ocupando un edificio o un terreno. Tambin habr mesas, sillas, ordenadores,
productos para vender, dinero.

En ocasiones la empresa, cuando vende, no cobra en ese momento el importe de la
venta, sino que lo dejan a deber sus clientes, son crditos concedidos.

Tambin ocurre a la inversa, la empresa compra y no paga a sus proveedores, deja a
deber la compra, son deudas contradas.

Los edificios, los terrenos, el mobiliario, las mercancas listas para la venta, el dinero,
representan BIENES.

Lo que le deben a la empresa representa a los DERECHOS. Lo que la empresa debe
a terceras personas representa las OBLIGACIONES.

Cada uno de estos conceptos, se encuentran definidos en el marco conceptual de la
contabilidad como Elementos, estos elementos muestran los efectos de las
transacciones y otros sucesos de una empresa agrupndolos por categoras, segn
sus caractersticas econmicas. Esta informacin la encontramos en los denominados
y conocidos Estados Financieros.

Sigamos profundizando en el patrimonio. Cada uno de los bienes, derechos de cobro y
obligaciones que forman el patrimonio de la empresa, recibe el nombre de elemento
patrimonial. (Por formar parte del patrimonio)

2.1.2. CLASIFICACIN:

Estos elementos patrimoniales, as denominados, son grupos formados teniendo en
cuenta la misma funcionalidad econmica o financiera, es decir, con caractersticas
comunes.

Los elementos patrimoniales, se pueden dividir en 3 grandes grupos, a los que
tambin se les puede denominar masas patrimoniales, considerando que en uno de
ellos se concentran otros dos elementos ms. A continuacin se muestra la
clasificacin de los elementos patrimoniales, as como se discuten cules son las
caractersticas esenciales de cada uno de ellos.

a) Activo
b) Pasivo
c) Capital
d) Ingresos
e) Gastos





2.2.1 EL ACTIVO, PASIVO Y PATRIMONIO
20


Concepto

Se llaman activos a todos los recursos tangibles o intangibles que posee un
negocio, de los cuales se espera obtener un beneficio en el futuro.

Algunos ejemplos de activos son el dinero en efectivo, las mercaderas, las facturas
y documentos pendientes de cobranza, la infraestructura del ente, entre otros.

Cuando el negocio se inici, los dueos de la empresa efectuaron un aporte inicial.
Este aporte en efectivo o en especie constituye la inversin inicial de la compaa y
con la buena gestin del negocio estos activos aumentarn.

Tambin se lo puede definir como un recurso controlado por la entidad como resultado
de sucesos pasados, del que la empresa espera obtener beneficios econmicos.

Clasificacin:

El Activo se puede clasificar, como ya hemos visto, en Activo Corriente y Activo No
Corriente. El criterio que se ha tomado en cuenta para hacer esta clasificacin es el
GRADO DE DISPONIBILIDAD.

Para conocer el total de activos que poseemos debemos observar el lado
izquierdo del Balance General. Aqu encontraremos dos grupos de activos: el activo
corriente y el activo no corriente.





ACTIVO
CORRIENTE




ACTIVO NO
CORRIENTE


A continuacin desarrollamos la clasificacin del Activo.

2.2.1.1 Activo corriente

Est constituido por las partidas que representan efectivo y las que deben ser
convertidas en efectivo o absorbidas durante el ciclo operacional de la empresa,
el cual no debe sobrepasar el ao.

Activo disponible

Representa el saldo de libre disposicin en efectivo y en bancos; depsitos a
plazos y fondos sujetos a restriccin; y cualquier otro equivalente. Se refiere a la
cuenta denominada Efectivo y Equivalente de Efectivo.

Lado Izquierdo Lado Derecho


21





Activo exigible

Incluye los documentos y cuentas por cobrar provenientes de operaciones
relacionadas con el giro del negocio. Toma el nombre de exigible porque se puede
exigir su cobranza, dado que tiene documentos sustentatorios como respaldo.

Compuesto por las siguientes cuentas:

Cuentas por Cobrar Comerciales.
Cuentas por cobrar a los Accionistas y al personal.
Cuentas por cobrar diversas


Activo realizable

Incluye tanto a los bienes que posee la empresa y que sern destinados a la venta,
como a aquellos que se consumirn despus.

Se le llama realizable porque se realizar despus, en otras palabras se vender o se
consumir a futuro.

Estos bienes se encuentran almacenados y se les conoce tambin con el
nombre de existencias.

Si se trata de una empresa comercial, encontraremos en los almacenes de la
misma: mercaderas.

En cambio, si es una empresa industrial, dado que stas generan todo el
proceso de fabricacin de bienes, encontraremos en sus almacenes: materias
primas, productos en proceso, envases y embalajes, subproductos, desechos,
suministros diversos, productos terminados, etc.

22


Servicios y otros Contratados por Anticipado

Agrupa las cuentas divisionarias que representan los servicios contratados a recibir
en el futuro, o que habiendo sido recibidos, incluyen beneficios que se extienden ms
all de un ejercicio econmico, as como las primas pagadas por opciones financieras.

Tambin podemos decir que stas cuentas son determinados gastos que no se
reconocen como tal dentro del perodo en que se efectan, sino que se lleva
adelante para eliminarlos en uno o ms perodos futuros.



2.2.1.2 Activo no corriente

Est constituido por las partidas o cuentas que se podrn convertir a efectivo
en un perodo superior a un ao; por ejemplo, incluye las inversiones mobiliarias e
inmobiliarias; los inmuebles, maquinaria y equipo; los activos biolgicos; los
intangibles; y, los otros activos que no son de realizacin en el corto plazo. Asimismo,
se encuentran las inversiones inmobiliarias y los inmuebles, maquinaria y equipo
adquiridos bajo la modalidad de arrendamiento financiero. Se espera que estos activos
permanezcan en la entidad ms de un periodo o ejercicio econmico completo.

Inversiones mobiliarias

Comprende los activos financieros (no derivados) cuyos cobros son de cuanta fija o
determinable, sus vencimientos son fijos, y respecto de los cuales, la empresa tiene la
intencin, as como la capacidad, de conservarlos hasta su vencimiento, diferentes de:
a) los que, en el momento de reconocimiento inicial, la entidad haya designado para
contabilizar al valor razonable, con cambios en los resultados (negociables); b) los que
la entidad haya designado como activos disponibles para la venta; y, c) los que
cumplan con la definicin de prstamos y partidas por cobrar.

Adems, incluye los instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial
en otras empresas.



23



Inversiones Inmobiliarias

Incluye las propiedades (terrenos o edificaciones) cuya tenencia es mantenida (por el
propietario o por el arrendatario que haya acordado un arrendamiento financiero), con
el objeto de obtener rentas, aumentar el valor del capital o, ambos, en lugar de utilizar
dichas propiedades para: a) la produccin o suministro de bienes o servicios, o para
fines administrativos; o, para, b) su venta en el curso normal de las operaciones.



Cuentas por Cobrar a largo plazo

Representa los derechos de la empresa cuya convertibilidad en efectivo debe
realizarse en plazo mayor de un ao.

Activo Inmovilizado

Representa aquellos bienes adquiridos por la empresa, no con el deseo de
venderlos, sino de utilizarlos en el proceso productivo y/o en el rea
administrativa. Las cuentas que pertenecen al activo fijo son: Los Inmuebles,
maquinarias y equipos.


Otros Activos

2.2.2 EL PASIVO

Concepto

Est constituido por todas las partidas que representan obligaciones de la
empresa cuyo pago debe efectuarse durante su ciclo operacional. Algunas
cuentas que pertenecen al pasivo son: Los sobregiros bancarios, las cuentas por
pagar comerciales y otras cuentas por pagar.

Para conocer el total de pasivos que adeudamos debemos observar el lado superior
derecho del Balance General. Aqu encontraremos dos grupos de pasivos: el pasivo
24

corriente y el pasivo no corriente.

Tambin, se puede definir como la obligacin presente de la empresa surgida de
eventos pasados, en cuyo vencimiento, y para pagarla, la entidad espera
desprenderse de recursos que incorporan beneficios econmicos.

Clasificacin

El Pasivo se puede clasificar como ya hemos visto en Pasivo Corriente y Pasivo No
Corriente. El criterio que se ha tomado en cuenta para hacer esta clasificacin es el
GRADO DE EXIGIBILIDAD.

Para conocer el total de pasivos que adeudamos debemos observar el lado
derecho del Balance General. Aqu encontraremos dos grupos de pasivos: el pasivo
corriente y el pasivo no corriente.






PASIVO
CORRIENTE
PASIVO NO
CORRIENTE


2.2.2.1 Pasivo Corriente

Incluye todas las obligaciones presentes, que resultan de hechos pasados, respecto
de las cuales se espera que fluyan recursos econmicos que incorporan beneficios
econmicos, fuera de la empresa. Asimismo, incluye las cuentas del impuesto a la
renta y participaciones de los trabajadores diferidos, que se esperan pagar en el
futuro.

Las obligaciones pueden ser exigibles legalmente o pueden originarse por la actividad
normal de la empresa o por usos o costumbres que la llevan a actuar de cierta
manera.

Solamente, al final del cada ejercicio econmico o a la fecha en que se presenten
estados financieros se mostrar por separado la parte corriente de la parte no
corriente.

Sobregiros bancarios

Incluye el monto de los saldos acreedores de las cuentas corrientes bancarias.
Dichos saldos se registran en la cuenta Caja y Bancos.


Lado Derecho Lado Izquierdo


25


Tributos, contraprestaciones y aportes al Sistema de Pensiones y de Salud
por Pagar

Agrupa las subcuentas que representan obligaciones por impuestos, contribuciones y
otros tributos, a cargo de la empresa, por cuenta propia o como agente retenedor, as
como los aportes a los sistemas de pensiones.

Tambin, incluye el impuesto a las transacciones financieras que la empresa liquida.



Cuentas por pagar comerciales

Incluye a los documentos y cuentas por pagar provenientes de operaciones
relacionadas con el giro del negocio, los mismos que deben ser mostrados
separadamente, con especificacin de los montos a favor de filiales (o principal) y
afiliadas.

Otras cuentas por pagar

Incluye remuneraciones, participaciones y cuentas por pagar diversas.

Filiales (o principal) y afiliadas

Representa las obligaciones corrientes de la empresa provenientes de
operaciones distintas a las del giro de su negocio con empresas filiales (o
principal) y afiliadas.

Remuneraciones y participaciones por pagar

Agrupa las subcuentas que representan las obligaciones con los trabajadores por
concepto de remuneraciones, participaciones por pagar, y beneficios sociales.

2.2.2.2 Pasivo No Corriente

Est constituido por las partidas que representan deberes u obligaciones de la
empresa, las cuales tienen un vencimiento superior a un ao, tales como:

Deudas a largo plazo

Representa la parte no corriente de las deudas originadas por la emisin de bonos, la
obtencin de crditos hipotecarios y otros pasivos a largo plazo.


26

Provisiones

Este es un pasivo en el que existe incertidumbre acerca de su cuanta y vencimiento;
en otras palabras, representa obligaciones presentes (legales o implcitas) que son
objeto de estimacin, por la existencia de incertidumbre respecto al momento del
vencimiento o cuanta de los desembolsos futuros necesarios para proceder a su
cancelacin.


Pasivo Diferido

Incluye los pasivos por impuestos que se generan por diferencias temporales
gravables (imponibles) sin efecto tributario y en actualizaciones de valor.

Tambin contiene la participacin de los trabajadores diferidas cuando se determina
sobre la base de un resultado tributario. Asimismo, incorpora los intereses referidos a
cuentas por cobrar que aun no han devengado.



2.2.3 EL PATRIMONIO

Concepto

Est constituido por todas las partidas que representan recursos aportados por los
socios, as como los excedentes generados por las operaciones que realiza la
empresa y otras partidas que sealen las disposiciones legales o estatutarias.

El Patrimonio neto viene a ser la parte residual de los activos de la empresa una vez
deducidos los pasivos.

Clasificacin

El Patrimonio se puede clasificar atendiendo al criterio o GRADO DE RESTRICCIN.

Para conocer el total del patrimonio, debemos observar el lado derecho del
Balance General. Aqu encontraremos el contenido del patrimonio.







PATRIMONIO

Est formado por los siguientes conceptos:


Lado Derecho Lado Izquierdo


27

2.2.3.1 Capital

Constituido por los aportes de los socios de la empresa. El capital se debe presentar
neto de la parte pendiente de pago.



Capital Adicional

Agrupa las subcuentas que representan las primas (descuentos) de emisin y los
aportes y reducciones de capital que se encuentran en proceso de formalizacin.

Excedente de revaluacin

En caso de presentar informacin a costos histricos se deber incluir los
incrementos netos de valor atribuidos a los bienes del activo fijo para corregir los
efectos de las fluctuaciones de precios.

Reservas

Incluye los montos acumulados que se generan por detracciones de utilidades,
derivadas del cumplimiento de disposiciones legales, contractuales o estatutarias
o de acuerdo de los socios o de los rganos sociales competentes y que se
destinan a fines especficos o a cubrir eventualidades.

Resultados Acumulados

Incluye las utilidades no repartidas y en un caso las partidas acumuladas de uno
o ms ejercicios.

ACTIVIDAD: En el siguiente cuadro de doble entrada, identificar el tipo de cuenta al
que corresponde cada concepto marcando con una X

Conceptos Activo
Disponible
Activo
Exigible
Activo
Realizable
Activo
Inmovilizado
Pasivo
Corriente
Pasivo No
Corriente
Patrimonio
Muebles y
Maquinaria

Dinero en caja

Utilidades
obtenidas

Alquiler
pagado por
adelantado

Tributos por
Pagar

Prstamos
por pagar a 2
aos

Prstamo por
cobrar a un
trabajador

Mercaderas
en almacn

28

Cuentas por
cobrar a los
clientes

Aporte
efectuado por
los socios


Conceptos Activo
Disponible
Activo
Exigible
Activo
Realizable
Activo
Inmovilizado
Pasivo
Corriente
Pasivo No
Corriente
Patrimonio
Sueldo del
mes por pagar
a los
trabajadores

Equipos de
cmputo

Dinero
depositado en
el Banco de
Crdito

Prstamo por
pagar al BCP
a 2 aos

Cuentas por
cobrar a corto
plazo

Materias
Primas en el
almacn

Aporte
adicional del
socio

Prdidas
obtenidas en
un periodo

Terrenos y
construcciones

Inversiones en
acciones en
otra empresa


ACTIVIDAD: En el siguiente cuadro, escribir dos conceptos o ejemplos de cada uno
de los elementos patrimoniales propuestos.


Activo Disponible



Activo Exigible



Activo Realizable



Activo Inmovilizado



Pasivo Corriente



Pasivo No Corriente




29


Patrimonio o Capital




2.2.4 LOS INGRESOS

Concepto

Estn conformados por la venta de mercaderas o por la prestacin de servicios
brindada a los clientes de la empresa. Los ingresos implican a su vez un incremento
de los activos, pues cuando la empresa vende lo hace por un precio mayor al que
paga por ese bien y esto significa que la empresa obtiene un beneficio.

En la contabilidad debemos registrar los ingresos de acuerdo al principio contable de
devengado, vale decir, contabilizar nuestras ventas o ingresos independientemente si
se han cobrado o no.

Clasificacin

Las cuentas que se utilizan, dentro de este elemento, son las siguientes:

Venta de mercadera y productos terminados de origen industrial
Prestacin de servicios
Ingresos diversos
Ingresos financieros

Incluye a las cuentas anteriores: variacin de la produccin almacenada; produccin
de los activos inmovilizados; los descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos, y
concedidos; ingresos no operativos, ganancia por medicin de activos y pasivos no
financieros al valor razonable.

2.2.5 LOS GASTOS

Concepto

Son aquellas disminuciones de los recursos propios originados en la produccin de los
ingresos.

Los gastos implican el reconocimiento de un pasivo o la disminucin de un activo; por
ejemplo, cuando recibimos una factura de la compaa telefnica debemos reconocer
en nuestros libros contables lo siguiente:

a. Por un lado, hemos consumido que equivale a decir gastado lnea telefnica;
b. Por el otro, tenemos una deuda, es decir, un pasivo.

Clasificacin

A este elemento patrimonial le corresponde las cuentas de gestin clasificadas por su
naturaleza econmica, las que representan consumos de beneficios econmicos.

Incluye las compras; la variacin de existencias; los gastos de personal; los gastos por
servicios de terceros; los gastos por tributos; otros gastos de gestin; la prdida por
medicin de activos y pasivos no financieros al valor razonable; los gastos financieros;
la valuacin por deterioro de activos y provisiones; y el costo de ventas.



30






ACTIVIDAD: En el siguiente cuadro de doble entrada, identificar el tipo de cuenta al
que corresponde cada concepto marcando con una X

Conceptos Ingresos Gastos
Venta de mercaderas
manufacturadas

Contratacin de un seguro
contra incendios

Alquileres recibidos por la
maquinaria

Intereses generados por la
cuenta de ahorros

Compra de mercadera
manufacturada

Intereses por los crditos
obtenidos de los
proveedores

Remuneraciones del
personal de rea de ventas

Prestacin de servicios
efectuados a terceros

Consumo de energa
elctrica y agua

Prestacin de servicios
recibidos de terceros

Diferencia de cambio a favor
de la entidad

La perdida de los activos por
la depreciacin





31

3. LA ECUACIN CONTABLE A TRAVS DEL
BALANCE Y LA PARTIDA DOBLE

3.1 LA ECUACIN CONTABLE
3.1.1 Concepto
Si partimos del significado de ecuacin, observamos que simplemente es una
igualdad de trminos que contiene una o ms incgnitas.

Desde el punto de vista contable, la ecuacin es una igualdad que se basa en tres
elementos fundamentales del rea contable como son: a) Activo o Derechos b)
Pasivo u Obligaciones con terceros c) Capital y/o Patrimonio (obligaciones para
con el propietario o socios).

Por lo tanto, La Ecuacin Contable Fundamental se aplica en todo momento,
desde el inicio de la empresa (es decir desde el balance de apertura), as tambin
cuando la empresa u organizacin en su ciclo de vida realiza diferentes
transacciones comerciales.

3.1.2 Elementos Bsicos de la Ecuacin Contable:

Primer Elemento: ACTIVOS O DERECHOS Un activo es el conjunto de bienes,
valores y derechos que posee una empresa, y dichos bienes tienen un valor
econmico expresado en trminos monetarios.


Segundo Elemento: PASIVOS U OBLIGACIONES A TERCEROS Una pasivo es
una obligacin presente de la empresa que proviene de hechos pasados y cuya
liquidacin se espera que se produzca la salida de recursos generadores de beneficios
econmicos expresado en trminos monetarios.

Tercer Elemento: CAPITAL O PATRIMONIO El patrimonio representa la inversin
efectuada por el propietario o socios de la empresa u organizacin y la evolucin del
mismo, se refleja a travs del resultado neto obtenido de las operaciones que
aumentan o disminuyen el capital inicial.

3.1.3 Expresin Grfica y Matemtica de la Ecuacin Contable:





ACTIVO
CORRIENTE
PASIVO
CORRIENTE
PASIVO NO
CORRIENTE

ACTIVO NO
CORRIENTE

PATRIMONIO



Como se muestra en la grfica y en la expresin matemtica, se puede observar que
Lado Derecho Lado
Izquierdo
ACTIVO (BIENES Y
DERECHOS)
PASIVOS
(DEUDAS)
PATRIMONIO
+
=
32

la igualdad en esta ecuacin es un aspecto bsico y elemental a tener cuenta. De no
presentarse dicha igualdad, significara que no se est cumpliendo un aspecto
fundamental de la contabilidad.

En tal sentido, podemos concluir que en aplicacin de la ecuacin frente a la
realizacin de las operaciones contables que la entidad realiza, la igualdad permanece
inalterable; lo que se modifica en la ecuacin es el contenido y conformacin de cada
uno de los elementos patrimoniales (Activo, Pasivo, Capital, Ingresos y Gastos).

3.2 Los Elementos Patrimoniales Y El Balance General

El Balance General est constituido por tres elementos fundamentales dentro de la
contabilidad: Activo, Pasivo y Patrimonio Neto.

Cabe destacar que en el balance general se incluyen todos los elementos
patrimoniales: activo, pasivo, capital, ingresos y gastos.

3.3 Las Operaciones Contables Modificacin Del Balance General

CASO PRCTICO:
En las siguientes operaciones contables se demuestra la aplicacin de la ecuacin
contable.

1. El dueo de la empresa aporta 10 000 de efectivo para iniciar su negocio.
ACTIVO: Aumenta 10 000 (efectivo)
PASIVO: No hay movimiento
PATRIMONIO: Aumenta 10 000 (capital)

2. Compra 5 000 en muebles al crdito
ACTIVO: Aumenta 5 000 (muebles)
PASIVO: Aumenta 5 000 (Facturas por pagar)
PATRIMONIO: No hay movimiento

3. Compra mercadera al contado por 12 000
ACTIVO: Disminuye 12 000 (efectivo)

PASIVO: No hay movimiento
PATRIMONIO: No hay movimiento

4. El Banco nos hace un prstamo de 20 000
ACTIVO: Aumenta 20 000 (efectivo)
PASIVO: Aumenta 20 000 (Prstamo)
PATRIMONIO: No hay movimiento
ACTIVO = PASIVO +
PATRIMONIO
10 000 = 0 + 10
000
ACTIVO = PASIVO +
PATRIMONIO
15 000 = 5 000 + 10 000
ACTIVO = PASIVO +
PATRIMONIO
15 000 = 5 000 + 10 000
ACTIVO = PASIVO +
PATRIMONIO
35 000 = 25 000 + 10 000


33


5. Se paga la factura pendiente por 5 000
ACTIVO: Disminuye 5 000 (efectivo)
PASIVO: Disminuye 5 000 (Facturas por pagar)
PATRIMONIO: No hay movimiento

CASO PRCTICO EN FORMA GRFICA APLICADO AL BALANCE GENERAL


La empresa Venecia SAC inicia sus operaciones el 01 de Enero 2011 con el siguiente
capital:

Dinero en efectivo
15000

Mercadera
25000
CAPITAL
77000
Muebles
7000
Local
30000

ACTIVO = PASIVO +
PATRIMONIO
30 000 = 20 000 + 10 000
34



VENECIA SAC
BALANCE GENERAL

ACTIVO PASIVO
EFECTIVO 15 000


MERCADERA 25000
PATRIMONIO
CAPITAL 77 000
MUEBLES 7000


LOCAL 30 000
________ ________
TOTAL ACTIVO 77 000 TOTAL PASIVO 77 000
======= Y PATRIMONIO ========
1. Operacin Contable: El banco nos hace un prstamo de 10 000
VENECIA SAC
BALANCE GENERAL

ACTIVO PASIVO
EFECTIVO 25 000 PRESTAMO POR PAGAR 10 000

MERCADERA 25000
PATRIMONIO
CAPITAL 77 000
MUEBLES 7000

LOCAL 30 000
________ ________
TOTAL ACTIVO 87 000 TOTAL PASIVO 87 000
======= Y PATRIMONIO ======


35



2. Operacin Contable: Se compra una camioneta por 15 000 en efectivo
VENECIA SAC
BALANCE GENERAL

ACTIVO PASIVO
EFECTIVO 10 000 PRESTAMO POR PAGAR 10 000

MERCADERA 25 000
PATRIMONIO
CAPITAL 7 000
MUEBLES 7 000

LOCAL 30 000

CAMIONETA 15000
__________ _________
TOTAL ACTIVO 87 000 TOTAL PASIVO Y PAT 87 000
========== ==========
36

Actividad: Con los siguientes datos, elaborar balances consecutivos:

La empresa EL FUTURO SAC inicia sus operaciones con lo siguiente:
Dinero en efectivo .. 6 700
Mercadera .20 500
Muebles ... 8 500

EL FUTURO SAC
Balance N 1
___________________________________________________________







1. Operacin Contable: El Banco de Crdito nos otorga un prstamo de 12 000 soles.
EL FUTURO SAC
Balance N 2
___________________________________________________________








37

2. Operacin Contable: Se compra mercadera por 14 000, mitad al contado, mitad al
crdito.
EL FUTURO SAC
Balance N 3
___________________________________________________________








3. Operacin Contable: Se vende mercadera por 4000 cuyo costo fue 2500, al
contado.
EL FUTURO SAC
Balance N 4
___________________________________________________________








Actividad: A partir de los siguientes datos elaborar el Balance General

1. Dinero en efectivo S/. 5,700.00
2. Sueldo de los trabajadores pendientes por cancelar S/. 1,800.00
3. Inversiones en Valores S/. 5,300.00
4. Tributos pendientes de pago a la Sunat S/. 800.00
5. Las utilidades generadas asciende a S/. 3,000.00
6. Mercaderas existentes en el almacn S/. 2,500.00
7. El aporte efectuado por los socios suma S/. 15,000.00
8. Facturas pendientes por cobrar a los clientes S/. 3,000.00
9. Se adeuda al Banco El Sol un prstamo de S/. 8,000.00
10. Se cuenta con un vehculo valorizado en S/. 15,000.00
11. Recibos de Hidrandina y Sedalib pendientes por pagar S/. 200.00
12. Se debe a los proveedores la suma de S/. 2,700.00
38

3.4 LA PARTIDA DOBLE

3.4.1 Concepto

Es un principio fundamental de la contabilidad, que se funda en la ley de la causalidad, la
cual establece que no hay causa que no tenga un efecto, ni existe efecto que se haya
originado sin causa. Es claro que todas las operaciones tienen una causa y un efecto.

La partida doble se establece en que a todo cargo le corresponde un abono y viceversa.
Esto quiere decir que nunca podr darse un cargo a una cuenta, sin que se hayan
operado abonos a una o varias cuentas.

3.4.2 El Proceso De Registro De Las Operaciones En La Cuenta:

En la acumulacin peridica de movimientos si se han seguido como deben seguirse, en
cualquier momento que sean sumados los movimientos deudores de todas las cuentas en
conjunto, esta suma deber ser igual a la de todos los movimientos acreedores en
conjunto.

Al respetarse la condicin y aplicacin de la partida doble, y lo establecido en el prrafo
anterior, resulta perfectamente lgico que de satisfaccin a la ecuacin contable o
ecuacin de balance: A = P + Pat.

3.4.3 Dinmica Y Aplicacin De La Partida Doble Y La Ecuacin Contable

En aplicacin de la partida doble y la relacin que tiene con la ecuacin contable,
podemos decir que las operaciones contables pueden modificar el contenido de cada
rubro o elemento patrimonial, ms podemos observar que la ecuacin contable no se
modifica en su esencia, es decir, su igualdad. Se muestran nueve variantes que se dan a
la realizacin de las operaciones de la empresa, a continuacin se relacionan:

a) Al aumento del ACTIVO, puede corresponderle lo siguiente:
* El ACTIVO disminuye.
* El PASIVO aumenta.
* El PATRIMONIO aumenta.

b) Al aumento del PASIVO, puede corresponderle lo siguiente:
* El ACTIVO aumenta.
* El PASIVO disminuye.
* El PATRIMONIO disminuye.

c) Si el patrimonio aumenta:

* El ACTIVO aumenta.
* El PASIVO disminuye.
* El PATRIMONIO disminuye.



39


ACTIVIDAD:
Con las siguientes operaciones, identificar los cambios que se producen en la ecuacin
contable, encerrando en un crculo la alternativa correcta.
1. El dueo de la empresa aporta S/. 5,000 en efectivo para iniciar su negocio.
a) Aumenta el Activo (efectivo) y aumenta el Pasivo (deuda con el dueo)
b) Aumenta el Patrimonio (aporte del dueo) y aumenta el Pasivo (deuda con el
dueo)
c) Aumenta el Activo (efectivo), Aumenta el Pasivo (deuda con el dueo) y aumenta el
Patrimonio (aporte del dueo)
d) Aumenta el Activo (efectivo) y Aumenta el Patrimonio (aporte del dueo)
e) Ninguna de las anteriores
2. Se compra una computadora al crdito por S/. 3,500
a) Aumenta el Activo (computadora) y disminuye el Activo (efectivo)
b) Aumenta el Pasivo (deuda) y aumenta el patrimonio (aporte de dueo)
c) Aumenta el Activo (computadora) y aumenta el Patrimonio (aporte de dueo)
d) Aumenta el Activo (computadora) y aumenta el Pasivo (deuda)
e) Ninguna de las anteriores
3. Se concede un prstamo al trabajador en efectivo de S/. 350.00
a) Aumenta el activo (efectivo) y aumenta el pasivo (cuenta por cobrar a trabajador)
b) Aumenta el Activo (cuenta por cobrar al trabajador) y aumenta el pasivo (efectivo)
c) Aumenta el Pasivo (cuenta por cobrar al trabajador) y aumenta el patrimonio
(dinero de la empresa)
d) Aumenta el Activo (cuenta por cobrar al trabajador) y disminuye el Activo (efectivo)
e) Ninguna de las anteriores
4. Se compra mercadera al contado por S/. 1,500
a) Aumenta el Activo (mercadera) y aumenta el pasivo (deuda con el proveedor)
b) Aumenta el Pasivo (mercadera) y aumenta el activo (deuda con el proveedor)
c) Aumenta el Activo (mercadera) y disminuye el activo (efectivo)
d) Aumenta el pasivo (deuda con el proveedor) y aumenta el patrimonio (mercadera)
40

e) Ninguna de las anteriores

ACTIVIDAD:
Con las operaciones, identificar los cambios (aumentos o disminuciones) que se producen
en la ecuacin contable, escribiendo la dinmica producida por la operacin.

1. Se compra mercadera al contado por S/. 2,350.00

__________________________

__________________________
2. Se paga la deuda al proveedor por S/. 2,000.00

__________________________

__________________________


3. Se cobra una factura al cliente por S/. 1,500.00

__________________________

__________________________
4. El banco nos otorga un prstamo en efectivo por S/. 10,000.00

__________________________

__________________________
5. Pagamos recibo de Hidrandina, pendiente de cancelacin con cheque por S/. 250.00

__________________________

__________________________
6. Se deposita efectivo en la cuenta de ahorro que la empresa tiene en el BCP S/. 1,000

__________________________

__________________________
7. Se paga los tributos a la Sunat en efectivo por S/. 150.00

__________________________

__________________________
8. Se cobra las facturas por venta de mercaderas al crdito por S/. 950.00

__________________________

__________________________
9. Se retira del BCP de la cuenta corriente para caja la suma de S/. 500.00

__________________________


41


__________________________
10. El socio aporta en efectivo S/. 10,000.00 y una computadora valorizada en S/. 2,500

__________________________

__________________________

__________________________

42

4. LA CUENTA Y EL PLAN CONTABLE GENERAL
EMPRESARIAL (PCGE)
4.1 LA CUENTA

4.1.1 Concepto
La cuenta es un registro donde se anotan en forma clara, ordenada y comprensible los
aumentos y las disminuciones que sufren cada uno de los elementos patrimoniales:
activo, pasivo, capital, ingresos y gastos, como consecuencia de la realizacin de las
operaciones de la entidad.

Tambin, podemos decir que es un instrumento de que se vale la tcnica contable para
registrar las variaciones cuantitativas y cualitativas del activo, pasivo, capital o patrimonio,
como consecuencia de las transacciones practicadas por un ente.

4.1.2 Objetivo

El objetivo de la cuenta no es otro que llevar el control sistemtico y ordenado de las
transacciones econmicas de la empresa para que a partir de un conjunto de cuentas se
puedan generar los Estados Financieros.

4.1.3 Partes De La Cuenta

La cuenta contable, en su expresin ms simple, se representa grficamente mediante
una especie de T mayscula, en el cual se puede determinar tres partes bien definidas.

En la parte superior, se encuentra registrado el concepto de lo que se est registrando,
en otras palabras el nombre de la cuenta.
En el lado derecho, se especifican las aplicaciones de los recursos.
En el lado izquierdo, se especifican los orgenes de los recursos.

Al lado izquierdo de la cuenta tambin se le conoce con el nombre de DEBE. Esto
proviene de los usos y costumbres de la Italia renacentista donde surge la contabilidad.

El lado derecho lo conocemos como HABER. Esto proviene de la anotacin que el
contador haca en sus libros cuando efectuaba una compra a crdito o adquira una
obligacin de pagar algo.

NOMBRE DE LA CUENTA

Lado izquierdo Lado Derecho
DEBE HABER


4.1.3.1 Concepto De Cargo

Es todo registro realizado en la columna Debe de una cuenta. Cuando se hace referencia
a l como parte de un grupo de valores que modifican a la cuenta se llama movimiento
DEUDOR

4.1.3.2 Concepto De Abono

Es todo registro realizado en la columna Haber de una cuenta. Cuando se hace referencia


43

a un grupo de valores que modifican a la cuenta se llama movimiento ACREEDOR


4.1.3.3 Concepto De Saldo

Es el remanente de valor que registra la cuenta a una fecha determinada, despus de
haberse restado a la suma de movimientos (deudores o acreedores) mayores, los
menores.

Tipos de saldos

Saldo Deudor: si la sumatoria de la columna Debe es > que la sumatoria de la columna
Haber

Saldo Acreedor: si la sumatoria de la columna Debe es < que la sumatoria de la columna
Haber

Saldo Cero (0): Si la sumatoria de la columna Debe es = que la sumatoria de la columna
Haber.

Actividad: Con las operaciones presentadas, muestre el movimiento de cada cuenta,
determinando el saldo de la cuenta, explicando su significado.

CASO 1:
Saldo inicial de dinero en efectivo S/. 3,500.00
Se cobra facturas de los clientes S/. 800.00
Se paga facturas a proveedores S/. 1,200.00

Debe Dinero en Efectivo Haber











CASO 2:
Saldo inicial de cuentas por cobrar a clientes S/. 850.00
Se vende mercaderas al crdito por S/. 250.00
Se efecta la cobranza de facturas de los clientes S/. 400.00

Debe Facturas por Cobrar a Clientes Haber







CASO 3:
44

Se adeuda a los proveedores al inicio del ejercicio S/. 250.00
Se compra al crdito mercaderas por S/. 600.00
Se paga al proveedor la suma de S/. 250.00

Debe Facturas por pagar a Proveedores Haber













CASO 4:
Se obtuvo un prstamo del BCP la suma de S/. 10,000.00
Se pago la primera cuota del prstamo S/. 2,000.00
Se pago la segunda cuota del prstamo S/. 2,500.00

Debe Prstamo por Pagar Haber













4.1.4 Clasificacin De Las Cuentas:

Las cuentas se pueden clasificar atendiendo a ciertos criterios; sin embargo, para efectos
del curso, los vamos a clasificar de acuerdo a los elementos patrimoniales, por tanto,
podemos decir que existen cinco tipos de cuentas:

a) Cuentas de Activo
b) Cuentas de Pasivo
c) Cuentas de Capital o Patrimonio
d) Cuentas de Ingresos
e) Cuentas de Gastos


45


4.1.5 Registro en La Cuenta:

Considerando que la cuenta representada lneas arriba a manera de una especie de T
mayscula que tiene dos partes bien definidas, Debe y Haber, y teniendo en
consideracin que all se registran los aumentos y disminuciones de cada uno de ellas en
funcin a la realizacin de las operaciones contables, se proceder a registrarse,
siguiendo el criterio ya establecido por la tcnica contable. A continuacin se muestra la
dinmica de registro en el siguiente cuadro:

Elemento
patrimonial
AUMENTOS DISMINUCIONES
DEBE HABER DEBE HABER
ACTIVO X X
PASIVO X X
PATRIMONIO X X
INGRESOS X X
GASTOS X X

4.1.6 Proceso De Anlisis De Las Operaciones Para Una Adecuada Registracin
Contable

Para efectuar un adecuado registro de las operaciones y aplicar correctamente el
principio de la partida doble, se deber hacer un anlisis, a fin de que cada operacin y su
consiguiente registro sean eficientes y no se cometa ningn error.

Este proceso generalmente pasa por los siguientes pasos que se enuncian a
continuacin:

a) En aplicacin del principio de la partida doble, en toda operacin deber determinarse
la participacin de por lo menos dos conceptos, donde uno de ellos ser el concepto
deudor y el otro el concepto acreedor. Este aspecto responde a la pregunta siguiente:
Cuntos y cules son los conceptos que participan en la operacin?

b) Estos conceptos debidamente determinados, se tendrn que relacionar con cada uno
de los elementos patrimoniales (activo, pasivo, capital, ingresos, gastos). Este aspecto
responde a la pregunta siguiente: A qu elemento patrimonial pertenecen dichos
conceptos?

c) Una vez relacionado los conceptos con los elementos patrimoniales, se tendr que
determinar cul es la dinmica de cada uno de ellos. Esta dinmica consiste en
establecer si hay aumento o disminucin. Este aspecto responde a la pregunta: El
elemento patrimonial esta aumentando o disminuyendo?

d) A continuacin, una vez determinado dicho movimiento o dinmica; se establecer en
qu lugar de la cuenta (debe o haber) se realizar el registro de dichos aumentos o
disminuciones. Este aspecto responde a la pregunta siguiente: En qu lado de la cuenta
se deber registrar el aumento o disminucin, en el debe o en el haber?

- Luego de haber determinado el lugar de registro en la cuenta, algo muy
importante a establecer, es el importe a registrar en cada cuenta. Esto porque
deber aplicarse las premisas que se desprenden del principio fundamental de partida
doble. Estas premisas se pueden enunciar de la siguiente manera:

46

El importe cargado deber ser igual al importe abonado.
La suma de los cargos debe ser siempre igual a la suma de los abonos.
La suma de las cuentas deudoras es siempre igual a la suma de las cuentas
acreedoras.

Estas premisas son importantes especialmente cuando se presente alguna variacin en
cuanto al nmero de cuentas que participan en la operacin. Entre las variaciones que
podemos encontrar y enunciar estn las siguientes:

* Una cuenta deudora y dos o ms cuentas acreedoras.
* Dos o ms cuentas deudoras y una cuenta acreedora.
* Dos o ms cuentas deudoras y dos o ms cuentas acreedoras.

Este aspecto responde a la pregunta siguiente: la suma de los cargos, es igual a la
suma de los abonos?

- Como paso final en este proceso de anlisis, ser la aplicacin del Plan Contable
vigente. Esta aplicacin consiste en asignar un cdigo y una denominacin de la
cuenta de acuerdo al plan contable. Para la aplicacin de ello, se deber conocer cul
es la estructura de dicho plan.

ACTIVIDAD:

Con la operacin realizada por la empresa aplicar el proceso de anlisis para luego
efectuar el registro de manera correcta y adecuada.

La empresa El Ganador SAA compra una computadora para la oficina por un valor de
S/. 1,000.00 al contado.

Proceso de anlisis:

a) Establecer el nmero de conceptos que participan en la operacin:
- Computadora
- Dinero en efectivo

En esta operacin participan solo dos (2) conceptos.

b) Determinar a qu elemento patrimonial pertenecen dichos conceptos:
- Computadora --------------------- Activo
- Dinero en efectivo --------------- Activo

c) Establecer la dinmica de cada uno de ellos:
- Computadora --------- Activo ----- Aumenta
- Dinero en efectivo ---- Activo ----- Disminuye

d) Determinar el lugar de registro en la cuenta:
- Computadora ---------- Activo -- Aumenta ------ Debe
- Dinero en efectivo ----- Activo -- Disminuye ---- Haber

e) Establecer el importe de cada cuenta:
- Computadora ------------ Activo -- Aumenta Debe - S/. 1,000.00
- Dinero en efectivo ------- Activo - Disminuye Haber S/. 1,000.00

f) Cdigo y nombre de la cuenta segn el Plan Contable


47

- Computadora ---------- Activo Aumenta --- Debe S/. 1,000.00 336
- Dinero en efectivo ----- Activo Disminuye - Haber S/. 1,000.00 101




PRCTICA

Registra las siguientes operaciones aplicando el principio de partida doble y el
procedimiento de anlisis adecuado.

a. Se compra mercadera al crdito por 5,000 .00
b. Se compra computadora al contado por 3,000.00
c. Se cancela al proveedor 4,000.00
d. Se compra un automvil al crdito por 20,000.00
e. Se vende mercadera en 15,000.00 al contado, cuyo costo es 8,900.00
f. Se paga al proveedor 10,000.00
g. Se vende mercadera en 22,000.00 al crdito. Cuyo costo es 15,900.00
h. Se paga servicios de luz 500.00, agua 200.00 y telfono 1,300.00.
i. El cliente nos cancela 10,000.00



48

4.2 EL PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL

4.2.1. Concepto

Antes de entrar de lleno a definir qu es el plan contable empresarial, recordemos que la
cuenta es el estado donde ve registrado el historial de una transaccin mercantil. Se
refiere, tambin, a los rubros, tems o partidas que originan dichas transacciones.

El plan contable es una relacin de trminos contables denominados cuentas de uso
obligatorio para designar los bienes, derechos y obligaciones que tiene una empresa a
una determinada fecha (Balance General), as como para designar los conceptos de
ingresos y egresos de la misma empresa en un periodo determinado, (Estado de
Ganancias y Prdidas).

4.2.2. Propsito Y Objetivo Del Plan Contable

Entre los objetivos y propsitos que conlleva un plan contable, se sealan a continuacin:

4.2.2.1 La acumulacin de informacin sobre los hechos econmicos que una empresa
debe registrar segn las actividades que realiza, de acuerdo con una estructura de
cdigos que cumpla con el modelo contable oficial en el Per, que es el que corresponde
a las Normas Internacionales de Informacin Financiera NIIF.

4.2.2.2 Proporcionar a las empresas los cdigos contables para el registro de sus
transacciones, que les permitan, tener un grado de anlisis adecuado; y con base en ello,
obtener estados financieros que reflejen su situacin financiera, resultados de
operaciones y flujos de efectivo.

4.2.2.3 Proporcionar a los organismos supervisores y de control, informacin
estandarizada de las transacciones que las empresas efectan.

4.2.3. Ordenamiento Jurdico Y Normativo

El plan contable que se sustituye con el PCGE, corresponde a la versin emitida en el ao
1984 (Plan Contable General Revisado PCGR), vigente a partir del ao 1985, por la
Comisin Nacional Supervisora de Empresas y Valores CONASEV -, y sus posteriores
modificatorias o ampliatorias.

Dicha versin corresponda a su vez a la revisin del Plan Contable General que entr en
vigencia en el ao 1974.

Cabe recordar, que mediante Resolucin del Consejo Normativo de Contabilidad N 041-
2008-EF/94 (25-10-2008) se aprob el Plan Contable General Empresarial (PCGE) el
mismo que entrara en vigor a partir del 01-01-2010 sugiriendo, el referido dispositivo
legal, su aplicacin anticipada para el para el ejercicio 2009.

Posteriormente, mediante el artculo nico de la Resolucin del Consejo Normativo de
Contabilidad N 042-2009-EF/94 se establece el diferimiento del uso del PCGE hasta el
01-01-2011. Sin embargo, optativamente pudo aplicarse para el ao 2010.
Complementariamente a ello, se public el da mircoles 12 de mayo del 2010 la
Resolucin del Consejo Normativo de Contabilidad N 043-2010-EF/94 a travs de la cual
se aprueba la versin modificada del Plan contable General Empresarial.




49

4.2.4. Estructura Del Plan Contable General Empresarial

El Plan se encuentra desarrollado hasta un nivel de cinco dgitos, de acuerdo a la
informacin que se pretende identificar como detalle. La codificacin de las cuentas,
subcuentas y divisionarias previstas, se han estructurado sobre la base de lo siguiente:

4.2.4.1 Elemento: Se identifica con el primer dgito y corresponde a los elementos
patrimoniales de los estados financieros, excepto para el dgito 8 que corresponde a la
acumulacin de informacin para indicadores nacionales, y el dgito 0 para cuentas de
orden;
1, 2 y 3 para el Activo;
4 para el Pasivo;
5 para el Patrimonio Neto,
6 para Gastos por Naturaleza;
7 para Ingresos;
8 para Saldos Intermediarios de Gestin;
9 para cuentas analticas de explotacin o cuentas de funcin del gasto; para ser
aplicado de acuerdo a la necesidad de cada empresa.
0 para Cuentas de Orden, que acumula informacin que no se presenta en el cuerpo
de los estados financieros;

4.2.4.2 Rubro O Cuenta: a nivel de dos dgitos, es el nivel mnimo de presentacin de
estados financieros requeridos, en tanto clasifica los saldos de acuerdo a naturalezas
distintas;

4.2.4.3 Subcuenta: Acumula clases de activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y
gastos del mismo rubro, desagregndose a nivel de tres dgitos;

4.2.4.4 Divisionaria: Se descompone en cuatro dgitos. Identifica el tipo o la condicin
de la subcuenta, u otorga un mayor nivel de especificidad a la informacin provista por
las subcuentas. Es el caso, por ejemplo, de las Cuentas por cobrar o pagar comerciales;
de los Inmuebles, maquinaria y equipo, y de los Tributos.

4.2.4.5 Sub Divisionaria: Se presenta a nivel de cinco dgitos. Indica valuacin cuando
existe ms de un mtodo para medirla, u otorga un nivel de especificidad mayor. Por
ejemplo, en el caso de las Inversiones inmobiliarias, e Inmuebles, maquinaria y equipo,
se distinguir entre activos medidos al costo o valor razonable; y en lo referido a un
mayor nivel de detalle, por ejemplo, se ha incorporado el tipo de vinculacin entre partes
relacionadas, en las cuentas por cobrar y pagar entre aquellas.
50

CUADRO DE CLASIFICACIN
CUENTAS DEL BALANCE GENERAL
Cuentas del Activo Cuentas del
Pasivo
Cuentas del
Patrimonio
Elemento 1 Elemento 2 Elemento 3 Elemento 4 Elemento 5
10 Efectivo y
Equivalentes de
Efectivo
20 Mercaderas 30 Inversiones
mobiliarias
40 Tributos,
contraprestaciones y
aportes al sistema de
pensiones y de salud
por pagar
50 Capital
11 Inversiones
Financieras
21 Productos
Terminados
31 Inversiones
inmobiliarias
41 Remuneraciones y
participaciones por
pagar
51 Acciones de
inversin
12 Cuentas por
cobrar comerciales
terceros
22 Subproductos,
desechos y
desperdicios
32 Activos adquiridos
en arrendamiento
financiero
42 Cuentas por pagar
comerciales
Terceros
52 Capital adicional
13 Cuentas por
cobrar comerciales
Relacionadas
23 Productos en
proceso
33 Inmuebles,
maquinaria y equipo
43 Cuentas por pagar
comerciales -
Relacionadas
53
14 Cuentas por
cobrar al personal, a
los accionistas
(socios), directores y
gerentes
24 Materias primas 34 Intangibles 44 Cuentas por pagar
a los accionistas
(socios), directores y
gerentes
54
15 25 Materiales
auxiliares, suministros
y repuestos
35 Activos biolgicos 45 Obligaciones
financieras
55
16 Cuentas por
cobrar diversas
Terceros
26 Envases y
embalajes
36 Desvalorizacin
del activo
inmovilizado
46 Cuentas por pagar
diversas Terceros
56 Resultados no
realizados
17 Cuentas por
cobrar diversas
Relacionadas
27 Activos no
corrientes mantenidos
para la venta
37 Activo diferido 47 Cuentas por pagar
diversas
Relacionadas
57 Excedente de
revaluacin
18 Servicios y otros
contratados por
anticipado
28 Existencias por
recibir
38 Otros activos 48 Provisiones 58 Reservas
19 Estimacin de
cuentas de cobranza
dudosa
29 Desvalorizacin de
existencias
39 Depreciacin,
amortizacin y
agotamiento
acumulados
49 Pasivo diferido 59 Resultados
acumulados
CUADRO DE CLASIFICACIN
CUENTAS DE GANANCIAS Y PRDIDAS
Cuentas de Gastos por
naturaleza
Cuentas de Ingresos por
naturaleza
Cuentas de Saldos
intermediarios de gestin y
determinacin de los resultados
del ejercicio
Elemento 6 Elemento 7 Elemento 8
60 Compras 70 Ventas 80 Margen comercial
61 Variacin de existencias 71 Variacin de la produccin
almacenada
81 Produccin del ejercicio
62 Gastos de personal, directores y
gerentes
72 Produccin de activo
inmovilizado
82 Valor agregado
63 Gastos de servicios prestados por
terceros
73 Descuentos, rebajas y
bonificaciones obtenidos
83 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de
explotacin
64 Gastos por tributos 74 Descuentos, rebajas y
bonificaciones concedidos
84 Resultado de explotacin
65 Otros gastos de gestin 75 Otros ingresos de gestin 85 Resultado antes de participaciones e
impuestos
66 Prdida por medicin de activos no
financieros al valor razonable
76 Ganancia por medicin de
activos no financieros al valor
razonable
86
67 Gastos financieros 77 Ingresos financieros 87 Participaciones de los trabajadores
68 Valuacin y deterioro de activos y
provisiones
78 Cargas cubiertas por
provisiones
88 Impuesto a la renta
69 Costo de ventas 79 Cargas imputables a cuentas
de costos y gastos
89 Determinacin del resultado del ejercicio


51

CUADRO DE CLASIFICACIN
CUENTAS DE CONTABILIDAD ANALTICA DE EXPLOTACIN
Y CUENTAS DE ORDEN

Contabilidad Analtica de
Explotacin: Costos de
Produccin y Gastos por Funcin
Cuentas de Orden
Elemento 9 Elemento 0
Para ser estructurado por cada entidad. Cuentas de orden deudoras
00
01 Bienes y valores entregados
02 Derechos sobre instrumentos financieros
03 Otras cuentas de orden deudoras
04 Deudoras por el contrario
Cuentas de orden acreedoras
05
06 Bienes y valores recibidos
07 Compromisos sobre instrumentos financieros
08 Otras cuentas de orden acreedoras
09 Acreedoras por el contrario

(1) http://cpn.mef.gob.pe/cpn/VERSION_MODIFICADA_PCG_EMPRESARIAL.pdf


ACTIVIDAD:
En las siguientes proposiciones, colocar el cdigo y denominacin de la cuenta y
subcuenta segn la definicin:

1. Acciones que se compraron de otra empresa y que estn disponibles para la venta.
_______________________________________________________________________
2. Los zapatos que confecciona una fbrica de calzado.
________________________________________________________________________
3. Los edificios de departamentos que tiene una inmobiliaria.
________________________________________________________________________
4. Las facturas por cobrar de una empresa sucursal.
________________________________________________________________________
5. Los tomates cosechados de una empresa agrcola.
________________________________________________________________________
6. Los combustibles de las mquinas de una fbrica.
________________________________________________________________________
7. Las cuentas corrientes que posee la empresa.
________________________________________________________________________
8. Los prstamos otorgados a socios.
________________________________________________________________________
9. Los activos fijos no usados que estn disponibles para la venta.
________________________________________________________________________
10. Los pollitos en una empresa avcola.
________________________________________________________________________
11. El pescado en una fbrica de conservas.
________________________________________________________________________
12. La garanta entregada por el alquiler de local.
________________________________________________________________________
13. El aporte de un socio que todava est pendiente de cancelacin.
________________________________________________________________________
52

14. El ingreso por alquilar un local de la empresa a un tercero.
________________________________________________________________________
15. La empresa posee una camioneta de reparto de mercadera.
________________________________________________________________________
16. El gasto por la depreciacin de los muebles.
________________________________________________________________________
17. El dinero que la empresa tiene en una cuenta a plazo fijo.
________________________________________________________________________
18. La obligacin que tiene la empresa de pagar las vacaciones a sus trabajadores.
________________________________________________________________________
19. Una fbrica de camisas tiene en su almacn fardos de tela polyester.
________________________________________________________________________
20. La empresa ha recibido un ingreso por descuento por pronto pago.
________________________________________________________________________
21. La empresa ha tenido un gasto por donacin de productos a un asilo.
________________________________________________________________________
22. La empresa registra la obligacin de pago pendiente con el banco por un prstamo.
________________________________________________________________________




53

Resumen


La contabilidad es una ciencia social que se encarga de registrar, clasificar y
resumir a las transacciones financieras que realiza un ente, en reportes llamados
estados financieros, a fin de servir para la oportuna toma de decisiones.
La contabilidad es una fuente inagotable de informacin vital para los dueos de
las empresas y tambin para el Estado. No existe ningn tipo de empresa
pequea, mediana o grande que mantengan al margen la informacin contable. La
contabilidad proporciona informacin a dos tipos de usuarios: Internos y Externos.
Los principios de contabilidad, generalmente aceptados, son un conjunto de
postulados que norman el ejercicio profesional de la contabilidad. Forman parte de
una convencin entre los contadores para el correcto registro de las operaciones
contables.
Las operaciones que realiza toda empresa, implican movimientos en diferentes
cuentas, participando las cinco variables de la contabilidad, las cuales son: Activo,
pasivo, patrimonio, ingresos y gastos.

El activo est compuesto por todos los recursos tangibles e intangibles de
propiedad de la empresa, de los cuales se espera obtener un beneficio en el
futuro.
El pasivo representa las deudas u obligaciones que tiene la empresa con terceras
personas llamadas acreedores.
El patrimonio est formado por todas las partidas que representan recursos
aportados por los socios, as como los excedentes generados por las operaciones
que realiza la empresa y otras partidas que sealen las disposiciones legales o
estatutarias. El patrimonio es la diferencia de activos menos pasivos.
Las cuentas que originan ingresos estn conformadas por la venta de mercaderas
o por la prestacin de servicios brindada a los clientes de la empresa. Los ingresos
provocan a su vez un incremento de los activos.
Los gastos representan disminuciones de los recursos propios originados en la
produccin de los ingresos. Los gastos o costos producen incrementos del pasivo
o la disminucin del activo.
54

Los elementos denominados ingresos y gastos, participan y se muestran en el
estado de resultados, tambin denominado estado de ganancias y prdidas.
Los elementos que se presentan en el balance general son activos, pasivos y
patrimonio; las mismas que se reflejan en la siguiente ecuacin:



Frente a la realizacin de las operaciones contables que la entidad efecta, la
igualdad permanece inalterable; lo que se modifica en la ecuacin es el contenido
y conformacin de cada uno de los elementos patrimoniales (Activo, Pasivo,
Capital, Ingresos y Gastos)

La partida doble es un principio fundamental, que se basa en la ley de la
causalidad, la cual establece que no hay causa que no tenga un efecto, ni existe
efecto que se haya originado sin causa. Es claro que todas las operaciones tienen
una causa y un efecto.

La partida doble nos dice: No hay deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor.
Lo cual se puede tambin expresar diciendo que todo activo o recurso que posee
una empresa debe ser registrado en la contabilidad, lo que implica registrar
tambin la financiacin del activo.

La partida doble se establece en que: a todo cargo le corresponde un abono y
viceversa. Esto quiere decir que nunca podr darse un cargo a una cuenta, sin que
se hayan operado abonos a una o varias cuentas.
La cuenta contable es el lugar donde se anotan los aumentos y disminuciones de
cada partida, provocados por los elementos de una transaccin de negocios.
La cuenta contable se representa grficamente a travs de una especie de T
mayscula.
Al lado izquierdo de la cuenta se le denomina debe o cargo. All se registra el
incremento de los activos y la disminucin de pasivos y patrimonio.
El haber o abono constituye el lado derecho de la cuenta y se registran all los
incrementos de pasivos y patrimonio, adems de la disminucin de los activos.
El Plan Contable General Empresarial, sirve para: clasificar y codificar las cuentas
contables e indicar la metodologa y dinmica de cuentas. La utilizacin de un plan
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO


55

contable, tiene como propsito uniformizar la informacin contable, as tambin
para que esta se presente de manera ms clara y apoya fundamentalmente a la
transparencia y la fiabilidad de la informacin econmica-financiera que se ofrece.

56








LOS COMPROBANTES DE PAGO Y LIBROS
CONTABLES

LOGRO DE LA UNIDAD DE APRENDIZAJE

Al trmino de la unidad, el alumno aplica la normatividad relacionada con el
uso de comprobantes de pago y libros contables a travs del llenado de
documentos y solucin de cuestionarios.

TEMARIO
Tema 5 : LOS COMPROBANTES DE PAGO
Concepto, documentos considerados como comprobantes de pago
Oportunidad de entrega de los comprobantes de pago
Obligados a emitir comprobantes de pago
Caractersticas de los comprobantes de pago
Obligaciones para la emisin y archivo de los comprobantes de pago
Registro de operaciones

Tema 6 : LIBROS CONTABLES
Libros de contabilidad: Importancia, Clasificacin de los libros contables:
Principales y Auxiliares, Formas de llenado, Obligatoriedad de llevar libros
contables.
Libros y Registros vinculados a asuntos tributarios: Normatividad
Esquema del proceso integral de los libros contables principales.
UNIDAD DE
APRENDIZAJE
2



57


ACTIVIDADES PROPUESTAS
Definen cada uno de los comprobantes de pago.
Efectan el llenado de comprobantes de pago.
Responden las preposiciones clasificndolas en verdadero o falso.

58

5. LOS COMPROBANTES DE PAGO

5.1 COMPROBANTES DE PAGO,GENERALIDADES

Las operaciones que realiza toda empresa, en primer lugar, deben quedar respaldadas
por documentos, que luego de ser analizados, ordenados servirn para anotar dichas
operaciones en registros contables; en segundo lugar, el llenado de estos documentos
requiere de un manejo tcnico y legal, es decir que su elaboracin deben estar
fundamentadas en la normatividad vigente y prctica comercial pertinente.

5.1.1 Concepto

El comprobante de pago es un documento que acredita la transferencia de bienes, la
entrega en uso, o la prestacin de servicios.

5.1.2 Documentos Considerados Como Comprobantes De Pago

Son comprobantes de pago los documentos que cumplan los requisitos mnimos
establecidos por el reglamento aprobado por la SUNAT. Estos documentos son los
siguientes:

Facturas
Recibos por honorarios
Boletas de Venta
Liquidaciones de Compra
Tickets de mquinas registradoras
Otros documentos autorizados por el mismo reglamento

5.1.2.1 La Factura

En qu casos debe emitirse facturas?

En todas aquellas operaciones que se realicen con personas naturales o jurdicas, que
sean sujetos del Impuesto General a las Ventas y tengan derecho a utilizar el crdito
fiscal.

Cuando el comprador o usuario solicite este comprobante para sustentar gasto o costo
para efecto tributario.

Cuando la persona comprendida en el Rgimen nico Simplificado lo solicite a fin de
sustentar crdito deducible.

Las Facturas slo se emitirn y entregarn al adquiriente o usuario que posea nmero de
RUC.

La Factura se emite por triplicado en original y dos copias.
ORIGINALIndica la palabra USUARIO y es entregada al cliente.
1era. COPIA Indica la palabra EMISOR y es la que se queda con el que emite
2da. COPIA Indica la palabra SUNAT y es entregada al cliente junto con la original

Forma de determinar los valores de la Factura:

Los importes de todos los productos o servicios vendidos son sumados y colocados en el


59

Total.
El importe Total se divide entre 1.19 y nos da como resultado el subtotal.

El subtotal se multiplica por 19% y obtenemos el IGV.

MODELO FORMATO DE LA FACTURA


ACTIVIDAD

Llenar la factura con los siguientes datos:

El da 9 de Mayo del 2005 la empresa Representaciones Venus S.R.L. con RUC
20345645235 y direccin en Av. Per 344 adquiere lo siguiente:

5 cajas de leche Gloria a 44.50 cada caja
8 cajas de aceite Capri a 72 soles cada caja
10 cajas de atn real a 35 soles cada caja

Estas compras son realizadas al contado en la empresa Importadora Atenas S.A.C. con
RUC 20453356773 y direccin en Av. Amrica 326. Se emite la factura No 001- 867
Distribuidora El Rapidito SAC
Av. Euguren N 235 Palermo
Trujillo
TT
Telfono 254695 Fax
485362
RUC 20450280926
FACTURA
N 001 -12456
CANTIDAD DESCRIPCION PREC. UNIT
2


IMPRENTA AJAX S.A.C.
SANTA RITA
R.U.C. N 20403034591
N de autorizacin de impresin
1543528050
05 - 01 - 2003
IMPORTE
SUBTOTAL 92.44
IGV

TOTAL






IGV
TOTAL
Seor (es)
Direccin Jr. Joaqun Olmedo N 285 - Trujillo Fecha de Emisin
15/12/2010
RUC : _________________
RUC :
Comercial La Fuente
EIRL
17.56
110.00

________
Cancelado

Cajas Leche
Gloria
55.00 S/. 110.00
60


5.1.2.2. Recibo Por Honorarios

Es el documento que debe ser entregado por toda persona que ejerce una profesin, arte
u oficio de manera independiente. Dicho documento es utilizado para sustentar gastos y
costos para efectos tributarios, por ejemplo Contadores, Mdicos, Abogados, gasfiteros,
diseadores, etc., siempre y cuando no estn asociados en sociedades civiles u otros.

Las retenciones que se realizan son los siguientes:

10% de Pago a cuenta de Impuesto a la Renta.

Cundo debe entregarse el Recibo por Honorarios?

En el momento en que se perciba la retribucin y por el monto de la misma.

Se debe consignar la retencin efectuada en el Recibo por Honorarios?

S, debe consignarse el monto discriminado de las retenciones que afecten dicha
operacin (Impuesto a la Renta: 10 %) y que ser realizada por quien utiliza el servicio
siempre que el importe del honorario exceda los 1500 soles.

Estos comprobantes tienen efectos tributarios?

Pueden ser utilizados a fin de sustentar gasto o costo para efecto tributario siempre que
cumplan con los requisitos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago.



RUC ______________
FACTURA
N _____________
CANTIDAD DESCRIPCION PREC. UNIT



IMPRENTA AJAX S.A.C.
SANTA RITA
R.U.C. N 20403034591
N de autorizacin de impresin
1543528050
05 - 01 - 2003
IMPORTE
SUBTOTAL
IGV
TOTAL






IGV
TOTAL
Seor (es)
Direccin Fecha de Emisin / /
RUC : _________________
RUC :




________
Cancelado




61

Cmo se emite el Recibo por honorarios?

Se emite en 1 original y 2 copias. La original y la segunda copia es para el usuario y la
primera copia se queda con el emisor.

MODELO FORMATO DEL RECIBO POR HONORARIOS




CASO PRCTICO:

Llenar el recibo por honorarios de la Abogada Julia Castillo con RUC 10253545657, quien
brinda asesora legal el da 25 de Enero del 2011 a la empresa Corporacin Italiana SAC
con RUC 20422114629. El monto total del honorario fue de S/. 2,500 Nuevos soles. N.
Recibo. 001-450.


Castillo Palacios Julia
Abogada
Oficina: Av. Espaa 234 - Telf. 345685
RUC 10172345930

RECIBO POR
HONORARIOS

N 001- 0245
IMPRENTA AJAX S.A.C.
SANTA RITA
R.U.C. N 20403034591
N de autorizacin de impresin
1543528050
05 - 01 - 2003

Recib de: Comercial Sifuentes SAC RUC: 20524689521
La suma de: Mil Cuatrocientos Ochenta y cinco con 00/100 Nuevos Soles
Como honorarios profesionales por concepto de: Asesora Legal
Fecha 14-12-2010
1,650.0
0
165.00 10 % retencin Imp.
renta
Importe Neto Recibido
1,485.0
0
Total honorarios
CANCELADO


IMPRENTA AJAX S.A.C.
SANTA RITA
R.U.C. N 20403034591
N de autorizacin de
impresin
1543528050
05 - 01 - 2003
62



5.1.2.3 La Boleta De Venta

Quines deben entregar Boleta de Venta?

Todos aquellos que vendan bienes o presten servicios a consumidores finales en
bodegas, restaurantes, farmacias, zapateras, ferreteras, etc.

Aquellos comprendidos en el Rgimen nico Simplificado.

Cuando el importe de la venta y/o el servicio prestado superen los 700 soles es necesario
identificar al comprador o usuario, consignando sus apellidos y nombres, direccin y
nmero del documento de identidad.

Existe un monto mnimo para la emisin de Boleta de Venta?

En efecto, si el monto de la venta no supera los cinco nuevos soles (S/5.00) no hay
obligacin de entregar Boleta de Venta, salvo que el comprador lo solicite.

En estos casos, el vendedor deber llevar un control diario, emitiendo una Boleta de
Venta al final del da por el importe total de estas operaciones. Debe conservar en su
poder el original y copia de la Boleta.

Cmo realizar la emisin de boletas de venta?

Tener en cuenta que en el caso de boleta de venta se emite original y copia. La copia es
para el usuario y la original para el emisor.



RUC _________________
RECIBO POR
HONORARIOS

N ___ - _____
IMPRENTA AJAX S.A.C.
SANTA RITA
R.U.C. N 20403034591
N de autorizacin de impresin
1543528050
05 - 01 - 2003

Recib de: ______________________________ RUC: ____________
La suma de: _____________________________________ Nuevos Soles
Como honorarios profesionales por concepto de: _________________
Fecha 14-12-2010

10 % retencin Imp.
renta
Importe Neto Recibido

Total honorarios
CANCELADO


IMPRENTA AJAX S.A.C.
SANTA RITA
R.U.C. N 20403034591
N de autorizacin de
impresin
1543528050
05 - 01 - 2003


63

Las Boletas de Venta permiten utilizar el crdito fiscal?

No. Las Boletas de Venta no permiten ejercer el derecho al crdito fiscal ni sustentar
gasto o costo para efecto tributario, salvo en los casos sealados expresamente por la
ley.

MODELO FORMATO DE LA BOLETA DE VENTA



5.1.2.4 Liquidacin De Compra

Qu es la Liquidacin de compra y cundo usarla?

Es un documento emitido por el comprador, su empleo se permite nicamente cuando el
vendedor es una persona natural productora y/o acopiadora de productos primarios
derivados de la actividad agropecuaria, pesca artesanal y extraccin maderera, productos
silvestres, minera aurfera artesanal, artesana y desperdicios y desechos metlicos,
desechos de papel y desperdicios de caucho, siempre que estas personas no otorguen
comprobantes de pago por carecer de N de RUC.

Cuando el vendedor no puede otorgar comprobantes de pago por carecer de RUC,
entonces el comprador emite una liquidacin de compra. Permite ejercer el derecho al
crdito fiscal siempre que el IGV se haya pagado.

Permite sustentar gasto y/o costos para efectos tributarios. Las caractersticas que debe
cumplir son las mismas que para las facturas.
LIBRERA INCA
De: Romn Guzmn, Elba
Av. San Antonio 680 - Lima
Jr. Cusco 312 - Lima
RUC 10187456008

BOLETA DE VENTA

N 002 - 0000504
CANTIDAD DESCRIPCION
1
1
2
IMPRENTA AJAX S.A.C.
SANTA RITA
R.U.C. N 20403034591
N de autorizacin de impresin
1543528050
05 - 01 - 2010
Cuaderno espiral 9.00
caja de colores 7.00
regla de 30 cms. 1.50
S/. 9.00
7.00
3.00
S/. 19.00

S/. 19.00
IMPORTE
TOTAL
EMISOR
Seor (es)
Direccin: Av. El Palmar N 356 - Rinconada
Fernando Martnez Paredes
PRECIO
UNITARI
Fecha de Emisin 04/07/2010
64


MODELO FORMATO DE LIQUIDACIN DE COMPRA


5.1.2.5 Ticket De Mquina Registradora

EN QU CASOS SE EMITEN LOS TICKETS?

En operaciones con consumidores finales.
En operaciones realizadas por los sujetos del Rgimen nico Simplificado.
Adems, slo pueden ser emitidos en moneda nacional.

PERMITEN EJERCER DERECHO A CRDITO FISCAL?

Slo permiten ejercer estos derechos siempre que:

Se identifique al adquiriente o usuario con su nmero de RUC y apellidos y nombres o
razn social.
Se emita como mnimo en original y una copia adems de la cinta testigo.
Se discrimine el monto del impuesto.

El original, la copia y la cinta testigo deben contener el nmero de RUC del adquiriente o
usuario y la descripcin del bien vendido, cedido en uso o del servicio prestado. En el
original y la copia debe constar por lo menos los apellidos y nombres o razn social del
adquiriente o usuario, de manera no necesariamente impresa por la mquina registradora.
El original y la copia deben ser identificables como tales.



Restaurant MOCHICA SRL
Jr. Bolvar No. 345
RUC 20325621123

LIQUIDACION DE
COMPRA

N 001-023
CANTIDAD DESCRIPCION Prec Unit



IMPRENTA AJAX S.A.C.
SANTA RITA
R.U.C. N 20403034591
N de autorizacin de impresin
1543528050
05 - 01 - 2003
I MPORTE
SUBTOTAL

IGV

TOTAL
Vendedor)
Direccin _Campia de Moche S/n______ Fecha de Emisin _12/02/2009
DNI 18102564
RUC :

Javier Garca Quispe
34.20
214.20

_______
Cancelado

15
Artesanas 12.00
180.00
Balcones trujillanos
180.00


65

SE EXIGEN REQUISITOS PARA LAS MQUINAS REGISTRADORAS QUE EXPIDAN
LOS TICKETS?

S, las mquinas registradoras deben ser de "programa cerrado"; es decir, aquel que no
permita modificaciones o alteraciones de los programas de fbrica, tales como
modificacin de datos en la fecha y hora de la emisin, nmero de mquina registradora,
nmero correlativo autogenerado, nmero correlativo de totales Z (total ventas del da) y
gran total (total de ventas desde que se inici el uso de la mquina registradora).

Las mquinas registradoras deben registrar en la cinta testigo la informacin relativa a
todas las operaciones realizadas por la empresa en las cuales se han emitido ticket.

La cinta testigo no deber ser detenida por ningn medio y/o concepto durante el
funcionamiento de la mquina registradora; caso contrario los Tickets no son
considerados como comprobantes de pago.

Se puede emitir Tickets a travs de sistemas informticos?

S, previamente, el emisor debe haber presentado el HYPERLINK
"http://www.sunat.gob.pe/orientacion/comprobantesPago/index.html" Formulario N 845

Una vez presentado este formulario, la autorizacin para emitir Tickets a travs de
sistemas informticos surtir efecto hasta el 30 de junio de 2010.

MODELO FORMATO DEL TICKET DE MQUINA REGISTRADORA

























Razn social
Direccin
Nmero de
RUC
No de serie
Nmero de
ticket
Fecha y
hora
Detalle de la compra
Importe
total
66

5.1.2.6 Otros Comprobantes De Pago

La Guia De Remisin

Cules son las normas para el traslado de bienes?

Para trasladar bienes, es necesario tener en cuenta lo siguiente:

El traslado de los bienes se sustenta con la Gua de Remisin.
El traslado de bienes se realiza a travs de las siguientes modalidades:
Transporte privado, cuando el transporte de bienes es realizado por el propietario,
poseedor de los bienes objeto de traslado, contando para ello con unidades propias de
transporte.
Transporte pblico, cuando el servicio de transporte de bienes es prestado por
terceros.

La gua de remisin y documentos que sustentan el traslado de bienes debern ser
emitidos en forma previa al traslado de los bienes.

Quines son los obligados a emitir Guas de Remisin?

Cuando el traslado se realice bajo la modalidad del transporte privado, la gua de
remisin deber ser emitida por el propietario de los bienes que cuente con unidades
propias de transporte, o prestador de servicios como mantenimiento o reparacin por
encargo del propietario, agencia de aduanas, almacn aduanero o el consignatario (en
caso de bienes en consignacin); los mismos que se consideran como remitentes, en esta
modalidad de traslado, y debern emitir una Gua de Remisin por cada destino (GUIA
DE REMISION REMITENTE)

Cuando el traslado se realice bajo la modalidad del transporte pblico: Se emitirn
dos guas de remisin:

Una por el transportista (gua de remisin transportista), en los casos sealados en los
puntos anteriores; y
Otra por los sujetos denominados remitentes (en la modalidad de transporte privado) al
inicio del traslado (gua de remisin remitente),

Se emitir una sola gua de remisin a cargo del transportista, tratndose de bienes
pertenecientes a:

Sujetos no obligados a emitir comprobantes de pago o gua de remisin.
Las personas naturales por las que se emiten liquidaciones de compra.
Las personas obligadas a emitir recibos por honorarios.
Sujetos del Nuevo Rgimen nico Simplificado.










67

MODELO FORMATO DE LA GUIA DE REMISIN



























Notas De Crdito

Las notas de crdito se emitirn por concepto de anulaciones, descuentos, bonificaciones,
devoluciones y otros, es decir cuando se quiere rebajar una factura emitida con
anterioridad.

Debern contener los mismos requisitos y caractersticas de los comprobantes de pago
en relacin a los cuales se emitan.

nicamente, podrn ser emitidas al mismo adquirente o usuario para modificar
comprobantes de pago otorgados con anterioridad.

Notas De Dbito

Las notas de dbito se emitirn para recuperar costos o gastos incurridos por el vendedor
con posterioridad a la emisin de la factura o boleta de venta, como intereses por mora u
otros. Tambin en los casos de querer incrementar el valor de una factura emitida con
anterioridad

Debern contener los mismos requisitos y caractersticas de los comprobantes de pago
en relacin a los cuales se emitan.

Nombre del
documento
Destinatario
Transportist
a
Doc.
Asociado
Identificaci
n del
vehculo
Motivo del
traslado
Costo Flete
68

Solo podrn ser emitidas al mismo adquirente o usuario para modificar comprobantes de
pago otorgados con anterioridad.

MODELO FORMATO DE NOTA DE DBITO






































(1) http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php?option=com_content&view=category&layout=blog&id=35&Itemid=58




69

APLICACIN PRCTICA

Con los datos que se muestran a continuacin, elaborar los comprobantes de pago
solicitados:

FACTURA

Comercial del NORTE SRL con RUC 20456790124 y direccin en Av. Espaa 923
vende al Sr. Fernando Risco Plasencia con RUC 10182466771 y direccin en Bolvar No.
289 lo siguiente:

15 CAJAS DE JUGOS LAIVE A 1.25 cada caja

30 BOLSAS DE DULCES AMBROSOLI A 4.50 cada bolsa

15 CAJAS DE GALLETAS DIA A 6.80 cada caja.

Fecha: 13 de Enero del 2011- Al contado- Se emite la factura No. 001- 4632

Nota: Los precios incluyen el IGV.







RUC ______________
FACTURA
N _____________
CANTIDAD DESCRIPCION PREC. UNIT



IMPRENTA AJAX S.A.C.
SANTA RITA
R.U.C. N 20403034591
N de autorizacin de impresin
1543528050
05 - 01 - 2003
IMPORTE
SUBTOTAL
IGV
TOTAL






IGV
TOTAL
Seor (es)
Direccin Fecha de Emisin / /
RUC : _________________
RUC :




________
Cancelado


70



Recibo Por Honorarios

La empresa Servicios Generales S.A. con RUC 20163873927 solicita una asesora
financiera al Contador Carlos Reyna Garca con RUC 10172345901 y direccin en Jr.
Pizarro 323 Of. 104, el cual emite el Recibo por Honorarios No 001- 321, siendo el
honorario de 980 soles que se cancela el da 6 de Enero del 2011.


.
















RUC _________________
RECIBO POR
HONORARIOS

N ___ - _____
IMPRENTA AJAX S.A.C.
SANTA RITA
R.U.C. N 20403034591
N de autorizacin de impresin
1543528050
05 - 01 - 2003

Recib de: ______________________________ RUC: ____________
La suma de: _____________________________________ Nuevos Soles
Como honorarios profesionales por concepto de: _________________
Fecha 14-12-2010

10 % retencin Imp.
renta
Importe Neto Recibido

Total honorarios
CANCELADO




71

Nota De Crdito

La empresa FANTASY SRL con RUC 20134569012 y direccin en Av. Mansiche 466,
emite el 2 de Abril del 2010 la Nota de crdito No 001- 235 porque le haba vendido
mediante la factura No 001- 3543 el 20 de Marzo una mquina valorizada en 1230.00
incluido IGV, a Ral Mendoza Torres con RUC 10171345987 y direccin en Av. Santa
457, y luego se le emite el documento por haber un error en la factura el precio correcto
era 1200 incluido IGV.














RUC ______________
NOTA DE
CREDITO
_____N ________
DESCRIPCION


IMPRENTA AJAX S.A.C.
SANTA RITA
R.U.C. N 20403034591
N de autorizacin de impresin
1543528050
05 - 01 - 2003
IMPORTE
SUBTOTAL
IGV
TOTAL






IGV
TOTAL
Seor (es) RUC:
Direccin Trujillo / /
Referencia:




________
Cancelado


72

ACTIVIDAD: CUESTIONARIO COMPROBANTES DE PAGO

Colocar la letra (V) cuando la respuesta es verdadera y la letra (F) cuando sea falsa.
Cuando sea falsa colocar la respuesta correcta en las lneas

El Ticket de mquina registradora es utilizado como una boleta de venta. ( )

________________________________________________________________________
La Liquid. de Compra se emite por el vendedor cuando el comprador no tiene RUC. ( )

________________________________________________________________________
En la Boleta de Venta es obligatorio los datos del cliente si su importe pasa 1 UIT. ( )

________________________________________________________________________
La Factura da derecho al crdito fiscal. ( )

________________________________________________________________________
El Recibo por Honorarios es emitido solo por profesionales independientes. ( )

________________________________________________________________________
En la Liquidacin de Compra el IGV es pagado al Estado por parte del que compra. ( )

________________________________________________________________________
En la Gua de Remisin no es necesario especificar el precio de los productos. ( )

________________________________________________________________________
La Nota de Crdito permite rebajar el importe de una factura. ( )

_________________________________________________________________________

CONTABI LI DAD I

CIBERTEC CARRERAS PROFESIONALES

5.2 OPORTUNIDAD DE ENTREGA DE LOS COMPROBANTES DE PAGO

Los comprobantes de pago debern ser entregados en la oportunidad que se indica:

a) En la transferencia de bienes muebles, en el momento en que se entregue el bien o en el momento
en que se efecte el pago, lo que ocurra primero.

b) En el caso de retiro de bienes muebles a que se refiere la Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo, en la fecha del retiro.

c) En la transferencia de bienes inmuebles, en la fecha en que se perciba el ingreso o en la fecha en
que se celebre el contrato, lo que ocurra primero.

En la primera venta de bienes inmuebles que realice el constructor, en la fecha en que se perciba el
ingreso, por el monto que se perciba, sea total o parcial.

Tratndose de naves y aeronaves, en la fecha en que se suscribe el respectivo contrato.

d) En la transferencia de bienes, por los pagos parciales recibidos anticipadamente a la entrega del
bien o puesta a disposicin del mismo, en la fecha y por el monto percibido.

e) En la prestacin de servicios, incluyendo el arrendamiento y arrendamiento financiero, cuando
alguno de los siguientes supuestos ocurra primero:

- La culminacin del servicio.
- La percepcin de la retribucin, parcial o total, debindose emitir el comprobante de pago por el
monto percibido.
- El vencimiento del plazo o de cada uno de los plazos fijados o convenidos para el pago del
servicio, debindose emitir el comprobante de pago por el monto que corresponda a cada
vencimiento.

f) En los contratos de construccin, en la fecha de percepcin del ingreso, sea total o parcial y por el
monto efectivamente percibido.

g) En los casos de entrega de depsito, garanta, arras o similares, cuando impliquen el nacimiento
de la obligacin tributaria para efecto del Impuesto, en el momento y por el monto percibido.

5.3 OBLIGADOS A EMITIR COMPROBANTES DE PAGO

Estn obligados a emitir comprobantes de pago:

a) Las personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas, sociedades de
hecho u otros entes colectivos que realicen transferencias de bienes a ttulo gratuito u oneroso:

b) Derivadas de actos y/o contratos de compraventa, permuta, donacin, dacin en pago y en general
todas aquellas operaciones que supongan la entrega de un bien en propiedad.

c) Derivadas de actos y/o contratos de cesin en uso, arrendamiento, usufructo, arrendamiento
financiero, asociacin en participacin, comodato y en general todas aquellas operaciones en las que
el transferente otorgue el derecho a usar un bien.

d) Las personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas, sociedades de
hecho u otros entes colectivos que presten servicios, entendindose como tales a toda accin o
prestacin en favor de un tercero, a ttulo gratuito u oneroso.
74

Esta definicin de servicios no incluye a aqullos prestados por las entidades del Sector Pblico
Nacional, que generen ingresos que constituyan tasas.

e) Las personas naturales o jurdicas sociedades conyugales, sucesiones indivisas, sociedades de
hecho u otros entes colectivos se encuentran obligados a emitir liquidacin de compra por las
adquisiciones que efecten a personas naturales productoras y/o acopiadoras de productos primarios
derivados de la actividad agropecuaria, pesca artesanal y extraccin de madera, de productos
silvestres, minera aurfera artesanal, artesana y desperdicios y desechos metlicos y no metlicos,
desechos de papel y desperdicios de caucho, siempre que estas personas no otorguen comprobantes
de pago por carecer de nmero de RUC. Mediante Resolucin de Superintendencia se podrn
establecer otros casos en los que se deba emitir liquidacin de compra.

f) Los martilleros pblicos y todos los que rematen o subasten bienes por cuenta de terceros, se
encuentran obligados a emitir una pliza de adjudicacin con ocasin del remate o adjudicacin de
bienes por venta forzada.

Tratndose de personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones indivisas, la obligacin de
otorgar comprobantes de pago requiere habitualidad. La SUNAT en caso de deuda, determinar la
habitualidad teniendo en cuenta la actividad, naturaleza, monto y frecuencia de las operaciones.

5.4 CARACTERSTICAS DE LOS COMPROBANTES DE PAGO
Los comprobantes de pago tendrn las siguientes caractersticas:

a) Tratndose de facturas y liquidaciones de compra:

* Dimensiones mnimas: Veintin (21) centmetros de ancho y catorce (14) centmetros de alto.

* Copias: La primera y segunda copias sern expedidas mediante el empleo de papel carbn,
carbonado o autocopiativo qumico.
El destino del original y copias deber imprimirse en el extremo inferior derecho del comprobante de
pago.

* Dentro de un recuadro cuyas dimensiones mnimas sern de cuatro (4) centmetros de alto por ocho
(8) centmetros de ancho, enmarcado por un filete, debern ser impresos nicamente, el nmero de
RUC, la denominacin del comprobante de pago y su numeracin.

Dicho recuadro estar ubicado en el extremo superior derecho del comprobante de pago. El nmero
de RUC y el nombre del documento debern ser impresos en letras tipo "Univers Medium" con cuerpo
18 y en alta u otras que se les asemeje. La numeracin del comprobante de pago no podr tener un
tamao inferior a cuatro (4) milmetros de altura.

b) Las boletas de venta y recibos por honorarios no debern cumplir necesariamente las
caractersticas sealadas en el numeral anterior, salvo en lo relativo a la manera de expedicin de la
copia, para lo cual se emplear papel carbn, carbonado o autocopiativo qumico.

c) Tratndose de tickets o cintas, la copia a que se refieren los numerales 5.3 y 5.4 del Artculo 4,
ser expedida utilizando papel carbonado o autocopiativo qumico, no siendo necesario especificar el
destino de la copia. La impresin en la cinta testigo no deber ser trmica.

d) La numeracin de los comprobantes de pago, a excepcin de los tickets o cintas emitidos por
mquinas registradoras, constar de diez (10) dgitos, de los cuales:

d.1 Los tres (3) primeros, de izquierda a derecha corresponden a la serie, y sern empleados para
identificar el punto de emisin.

Los puntos de emisin pueden ser:
CONTABI LI DAD I

CIBERTEC CARRERAS PROFESIONALES


Fijos, cuando se trate de emisiones efectuadas dentro de establecimientos declarados ante la
SUNAT, tales como Casa Matriz, Sucursal, Agencia, Local Comercial, Local de Servicios o Depsito.

Mviles, cuando se trate de emisiones efectuadas por emisores itinerantes, tales como distribuidores
a travs de vehculos, vendedores puerta a puerta, que emitan comprobantes de pago y mantengan
relacin de dependencia con algn establecimiento declarado ante la SUNAT.

En un mismo establecimiento se podr establecer ms de un punto de emisin.

Las series establecidas no podrn variarse ni intercambiarse entre establecimientos de una misma
empresa.

La asignacin de las series por puntos de emisin no ser necesariamente correlativa.
De requerirse ms de tres (3) dgitos para identificar los puntos de emisin, deber solicitarse
autorizacin previa a la SUNAT.

d.2. Los siete (7) nmeros restantes, corresponden al nmero correlativo.

Estarn separados de la serie por un guin (-) o por el smbolo de nmero (N). Para cada serie
establecida, el nmero correlativo comenzar sin excepcin del 0000001, pudiendo omitirse la
impresin de los ceros a la izquierda.


5.5 OBLIGACIONES PARA LA EMISIN Y ARCHIVO DE DOCUMENTOS

La emisin y archivo de los comprobantes de pago, notas de crdito y notas de dbito se sujetar a lo
siguiente:

a) La segunda copia de las facturas se entregar conjuntamente con el original al adquirente o
usuario, quien deber mantenerla en un archivo clasificado por proveedor y ordenado
cronolgicamente; salvo en los casos de operaciones de exportacin en los cuales la segunda copia
ser entregada a la Superintendencia Nacional de Aduanas (ADUANAS).

En los casos de exportacin, en los cuales no existan bienes fsicos sujetos a revisin o registro en
ADUANAS, la segunda copia ser archivada por el emisor.

b) La segunda copia de los recibos por honorarios se entregar conjuntamente con el original al
usuario, quien deber mantenerla en un archivo clasificado por proveedor y ordenado
cronolgicamente, nicamente si requiere sustentar gasto o costo para efecto tributario.

c) La segunda copia de las liquidaciones de compra permanecer en poder del comprador, quien
deber mantenerla en un archivo clasificado por proveedor y ordenado cronolgicamente.

Tratndose de tickets o cintas de mquinas registradoras:

a) La copia se entregar conjuntamente con el original al adquirente o usuario, quien deber
mantenerla en un archivo clasificado por proveedor y ordenado cronolgicamente, nicamente si
requiere sustentar gasto o costo para efecto tributario.

b) Al cierre de las operaciones del da, los usuarios de mquinas registradoras debern efectuar una
liquidacin por cada una de las mquinas, la cual deber contener el total de ventas del da, el total
de rectificaciones, anulaciones, cancelaciones y el gran total.

En el caso de los tickets o cintas de mquinas registradoras a que se refiere el numeral 5.3 del
artculo 4, se deber efectuar una liquidacin de las operaciones efectuadas por cada una de las
76

mquinas al cierre del da, detallando el nmero del ticket emitido, el importe de la venta, cesin en
uso o servicio prestado, el monto del Impuesto y el nmero de RUC del adquirente o usuario.
Las cintas testigo debern archivarse por cada una de las mquinas registradoras de manera
cronolgica.
c) Las rectificaciones, anulaciones o cancelaciones de operaciones realizadas debern ser
sustentadas anexando a las liquidaciones diarias respectivas, los tickets de las operaciones anuladas
y los tickets de anulacin emitidos por la mquina registradora en las operaciones modificatorias.
* La segunda copia de las notas de crdito y notas de dbito se entregar conjuntamente con el
original al adquirente o usuario, quien deber mantenerla en un archivo clasificado por proveedor y
ordenado cronolgicamente.
* No ser necesario mantener los archivos clasificados y ordenados de la manera mencionada en el
presente artculo, cuando el contribuyente tenga sistema de cmputo que le permita ubicar y
proporcionar las copias de la SUNAT que le sean solicitadas por la Administracin Tributaria,
clasificadas por proveedor y ordenadas cronolgicamente en un plazo no mayor de 48 horas.
* La emisin de documentos en ms copias que las exigidas en el presente reglamento, podr
realizarse sin necesidad de utilizar papel carbn, carbonado o autocopiativo qumico. Las copias no
tendrn necesariamente la numeracin impresa, debiendo llevar la leyenda "COPIA NO VALIDA
PARA EFECTO TRIBUTARIO" impresa por imprenta, colocada diagonal u horizontalmente en
caracteres destacados, salvo en los casos de facturas por operaciones de exportacin.
* Las copias de los comprobantes de pago, notas de crdito y notas de dbito correspondientes a la
SUNAT, sern entregadas a sta cuando lo solicite, la que dejar constancia de tal hecho.

5.6 REGISTRO DE OPERACIONES

Las operaciones realizadas se registrarn observando las siguientes normas:

1 Debern anotarse en forma cronolgica en el Registro de Ventas o de Ingresos, por tipo de
comprobante de pago y correlativa por serie.

2 En el caso de los siguientes documentos:

a) Boletas de venta

Podr anotarse el importe total de las operaciones realizadas diariamente, consignndose el
nmero inicial y final de las boletas de venta que sustenten dichas operaciones.

b) Tickets o cintas de mquina registradora

Podr anotarse el importe total de las operaciones realizadas diariamente, consignndose el
nmero inicial y final de los tickets que sustenten dichas operaciones por cada mquina
registradora.

Tratndose de los tickets o cintas de mquina registradora a que refiere el numeral 5.3 del
artculo 4, deber anotarse claramente por cada ticket emitido: la fecha de emisin, el nmero
de la serie de la mquina registradora, el nmero de ticket, el importe de la venta, cesin en
uso o servicio prestado, el monto del Impuesto y el nmero de RUC del adquirente o usuario.

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6. LIBROS CONTABLES

6.1 LIBROS DE CONTABILIDAD

Son libros donde se registran las operaciones de la empresa expresadas en la moneda de curso
legal, y siguiendo requisitos de forma y fondo.
Toda informacin registrada en los libros de contabilidad debe estar sustentada con
documentos fehacientes

6.1.1 Importancia De Los Libros De Contabilidad
Los libros y registros de contabilidad son de suma importancia para la vida econmica del pas.

A travs de ellos permite conocer la situacin econmica, financiera y/o legal de la empresa,
constituye el medio para sustentar las operaciones contables y dar la informacin financiera.
En funcin a las operaciones anotadas en los libros y registros se elaboran los Estados
Financieros, que son usados por diferentes usuarios
A travs de los libros contables, el Estado, los gerentes y acreedores, pueden conocer la forma
en que la empresa opera en un determinado ejercicio contable, de este modo se puede verificar
el cumplimiento de la reglamentacin impuesto por el Estado

Tambin en funcin a los registros realizados en los libros contables, la administracin tributaria
tiene evidencia documentaria al momento de realizar labores de fiscalizacin y verificacin del
cumplimiento de las normas tributarias

6.1.2. Clasificacion De Los Libros

Segn las operaciones que se registran, los libros pueden ser:
Principales
Auxiliares

Los Libros Principales
Son aquellos que se utilizan para registrar en forma inmediata y sistemtica las operaciones que
realizan las empresas o para centralizar las operaciones asentadas analticamente en los libros
auxiliares, constituyen la columna vertebral de todo sistema contable y sirven de base para
preparar los Estados Financieros.
Libro de Inventarios y Balances
Libro Diario
Libro Mayor

Los Libros Auxiliares
Son libros que complementan los registros de los libros principales. Pueden ser
Libros Auxiliares Obligatorios
Registro de Compras
Registro de Ventas
Libro Caja y Bancos
Registros de Control de Inventario (Kardex en unidades o valorizado)
Registro de Control de Bienes del Activo Fijo, etc.
Libros Auxiliares Voluntarios
Registro de control de cuentas por cobrar
78

Registro de control de cuentas por pagar
Libro caja chica, etc.
Por ejemplo, tenemos al Registro de Compras y Registro de ventas que son de carcter
obligatorio para las empresas afectas al IGV.

6.1.3 Formas De Llenado:
Se pueden llevar los libros en forma manual o computarizada.

En la forma manual se adquiere libros empastados donde se registra a mano las operaciones
de un perodo especfico.

En forma computarizada se adquiere hojas sueltas y en ellas se imprime la informacin que ha
sido registrada a travs de un programa o software contable.

Estos libros deben ser llenados teniendo en cuenta lo siguiente:
Datos de Cabecera: Denominacin del libro, periodo, RUC, y apellidos y nombres o
razn social
El registro de operaciones debe estar en forma cronolgica, correlativo de manera
legible, sin espacio ni lneas en blanco, interpolaciones, enmendaduras, ni seales de
haber sido alterados
Cada folio debe ser totalizado y sumado columna o cuenta contable hasta llegar el final
del perodo o ejercicio gravables, segn correspondan: VAN y VIENEN
Si no hay operaciones por registrar en un periodo o ejercicio gravable, se coloca Sin
Movimiento o Sin Operaciones
Deben se llevados en moneda nacional y en castellano, salvo excepciones previstas
por el Cdigo Tributario.
Hay que incluir en los libros asientos de ajuste, reclasificacin o rectificacin
No debe admitirse la adhesin de hojas o folios
El libro de Inventario y Balances, debe ser firmado al cierre de cada perodo o ejercicio
gravable por el deudor tributario o su representante legal, as como el CPC o el CM
responsable de su elaboracin
Se utilizara el PCGE, emplendose las cuentas desagregadas al mximo nivel
El uso del PCGE no se aplica en los casos en que se encuentren obligados a emplear
un Plan Contable, Manual de Contabilidad y otro similar distinto

6.1.4 Obligatoriedad De Llevar Los Libros Contables
No todos los negocios llevan libros contables. Segn la ley, existen regmenes tributarios
establecidos que establecen los libros que se deben llevar de acuerdo al tamao de la
empresa y como est formalizada.

Ejemplo, los negocios pequeos pueden estar en el Rgimen nico Simplificado (RUS) y no
tienen la obligacin de llevar libros contables. Estos negocios se forman como personas
naturales y pertenecen a un solo dueo. Solamente emiten boleta de venta.

Si el negocio es ms grande tiene la opcin de estar en el Rgimen General o Especial, En
estos regmenes las empresas pueden ser de personas naturales o jurdicas. La ventaja es
que pueden emitir factura. Estos negocios si estn obligados a llevar libros contables segn el
siguiente esquema:



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Personas Naturales
o jurdicas
Rgimen Especial
del Impuesto a la
Renta
Rgimen General
Registro de Compras
Registro de Ventas
Otros libros segn la
actividad

Si los ingresos son
menores a 150 UITs al
ao
Si los ingresos son
mayores a 150 UITs al
ao
CONTABILIDAD
SIMPLIFICADA

Registro de Ventas
Registro de Compras
Libro de Diario de
Formato Simplificado
Otros libros de acuerdo
a la actividad








CONTABILIDAD
COMPLETA
Libro de Inventarios y
Balances
Libro Diario
Libro Mayor
Libro Caja y Bancos
Registro de Compras
Registro de Ventas e
Ingresos
De acuerdo a la ley de Imp
a la Renta:
Libro de Retenciones
Registro de Activos Fijos
Registro de Costos
Registro de Inventario
Permanente en Unidades
Fsicas
Registro de Inventario
Permanente Valorizado





80


6.2 LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS

La SUNAT, mediante la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT
y modificatorias, estableci las disposiciones relacionadas con los libros y
registros vinculados a asuntos tributarios, las cuales estn vigentes desde del 1
de enero de 2007. (1)

Estas disposiciones sealan que la informacin contable deber ser registrada
segn los formatos que la SUNAT establece con el fin de facilitar informacin
precisa y detallada de las operaciones del negocio.

Los libros y registros vinculados a asuntos tributarios sern los libros de actas, los libros y registros
contables u otros libros y registros exigidos por las leyes, reglamentos o Resolucin de
Superintendencia que se sealan a continuacin:

LIBRO CAJA Y BANCOS
LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS
LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES
LIBRO DE RETENCIONES INCISOS E) Y F) DEL ARTICULO 34 DE LA LEY DEL
IMPUESTO A LA RENTA
LIBRO DIARIO
LIBRO DIARIO DE FORMATO SIMPLIFICADO
LIBRO MAYOR
REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS
REGISTRO DE COMPRAS
REGISTRO DE CONSIGNACIONES
REGISTRO DE COSTOS
REGISTRO DE HUSPEDES
REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDADES FSICAS
REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO
REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS
REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS - ARTCULO 23 RESOLUCIN DE
SUPERINTENDENCIA N 266-2004/SUNAT
REGISTRO DEL RGIMEN DE PERCEPCIONES
REGISTRO DEL RGIMEN DE RETENCIONES
REGISTRO DE RETENCIONES ARTCULO 77-A DE LA LEY DE IMPUESTO A LA RENTA
REGISTRO IVAP
REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - ARTCULO 8 RESOLUCIN DE
SUPERINTENDENCIA N 022-98/SUNAT
REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER PRRAFO
ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 021-99/SUNAT
REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER PRRAFO
ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 142-2001/SUNAT
REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO C) PRIMER PRRAFO
ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 256-2004/SUNAT
REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER PRRAFO
ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 257-2004/SUNAT
REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO C) PRIMER PRRAFO
ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 258-2004/SUNAT
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REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER PRRAFO
ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 259-2004/SUNAT
LIBRO DE ACTAS DE LA EMPRESA INDIVIDUAL DE RESPONSABILIDAD LIMITADA
LIBRO DE ACTAS DE LA JUNTA GENERAL DE ACCIONISTAS
LIBRO DE ACTAS DEL DIRECTORIO
LIBRO DE MATRCULA DE ACCIONES
LIBRO DE PLANILLAS


6.2.1 LEGALIZACIN DE LOS LIBROS Y REGISTROS

Los libros y registros contables sern legalizados antes de su uso, de lo contrario carece
de validez lo que se haya registrado en ellos.

Los libros y registros vinculados a asuntos tributarios sern legalizados por los notarios o,
a falta de stos, por los jueces de paz letrados o jueces de paz, cuando corresponda, de la
provincia en la que se encuentre ubicado el domicilio fiscal del deudor tributario.

En las provincias de Lima y Callao, la legalizacin podr ser efectuada por los notarios o
jueces de cualquiera de dichas provincias.

Los notarios o jueces, segn corresponda, colocarn una constancia en la primera hoja de
los mismos y procedern a sellar todas las hojas del libro o registro, las mismas que
debern estar debidamente foliadas por cada libro o registro, incluso cuando se lleven
utilizando hojas sueltas o continuas.

Tanto los notarios como los jueces llevarn un registro cronolgico de las legalizaciones
que otorguen.

6.2.2 EMPASTE DE LOS LIBROS Y REGISTROS

Los libros y registros vinculados a asuntos tributarios que se lleven utilizando hojas sueltas
o continuas debern empastarse, de ser posible, hasta por un perodo o ao.

Cuando el nmero de hojas sueltas o continuas a empastar sea menor a veinte (20), el
empaste podr comprender dos (2) o ms perodos o aos.

Las hojas sueltas o continuas correspondientes a un libro o registro que no hubieran sido
utilizadas podrn emplearse para el registro de operaciones del ejercicio siguiente.

De realizarse el empaste en varios tomos, cada uno incluir como primera pgina una
fotocopia del folio que contenga la legalizacin del libro o registro al que corresponde.

6.2.3 TIPO DE MONEDA Y PROHIBICIN DE ENMENDADURAS

Las operaciones se registrarn en moneda nacional y en castellano, salvo las
excepciones previstas por el Cdigo Tributario.

Contener folios originales, no admitindose la adhesin de hojas o folios, salvo disposicin
legal en contrario.


82

6.2.4 Plazos Mximos De Atraso De Los Libros Contables

ATRASO DIEZ (10) DAS HBILES

Libro de Ingresos y Gastos
Libro de Retenciones inciso e) y f) del Art.34deLIR
Registro de Compras
Registro de Consignaciones
Registro de Huspedes
Registro de Ventas e Ingresos
Registro de Ventas e IngresosArt.26RS266-2004
Registro del Rgimen de Percepciones
Registro del Rgimen de Retenciones
Registro IVAP
Registro Auxiliar de Adquisiciones

TRES (03) MESES

MENSUAL:

Libro Caja y Bancos
Libro Diario
Libro Diario de Formato Simplificado
Libro Mayor
Registro de Inventario permanente en Unidades Fsicas
Registro de Inventario permanente Valorizado

ANUAL:

Libro de Inventarios y Balances
Registro de Activos Fijos
Registro de Costos

6.2.5 Comunicacin De La Prdida O Destruccin De Los Libros
Si los libros se pierden o se destruyen por siniestro, asalto y otros, debern comunicar
tales hechos a la SUNAT dentro del plazo de quince (15) das hbiles de producirse la
prdida o destruccin.

Dicha comunicacin deber contener el detalle de los libros, registros, documentos, as
como el perodo tributario y/o ejercicio al que corresponden stos. Se deber adjuntar
copia certificada expedida por la autoridad policial de la denuncia presentada ante el
hecho.



6.2.6 Plazo Para Rehacer Los Libros
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Los deudores tributarios que hubieran sufrido la prdida o destruccin por siniestro,
asalto y otros, tendrn un plazo de sesenta (60) das calendarios para rehacer los
libros y registros vinculados a asuntos tributarios, documentos y otros antecedentes.

De requerirse un plazo mayor por razones debidamente justificadas, la SUNAT
otorgar la prrroga correspondiente, previa evaluacin.


Para efecto de lo sealado:

El deudor tributario deber contar con la documentacin sustentatoria que acredite los
hechos que originaron la prdida o destruccin.

Los plazos se computarn a partir del da siguiente de ocurridos los hechos.

La SUNAT podr verificar que el deudor tributario efectivamente hubiera sufrido la
prdida o destruccin sealadas, a efectos de acogerse al cmputo de los plazo
sealado, de verificarse la falsedad de los hechos comunicados, la SUNAT podr
utilizar directamente los procedimientos de determinacin sobre base presunta, en
aplicacin del numeral 9 del artculo 64 del Cdigo Tributario.

(1) http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php?option=com_content&view=category&lay
out=blog&id=60&Itemid=108

84



6.3 ESQUEMA DEL PROCESO INTEGRAL DE LOS LIBROS CONTABLES

La contabilidad como proceso se inicia con la realizacin de la actividad contable que es la accin
realizada en la empresa que tiene como caracterstica principal que puede ser valorada en
trminos monetarios.
El registro de una operacin contable debe estar sustentado con un documento que respalde que
la operacin se ha realizado y donde se muestre los datos importantes para su anotacin tales
como el importe o la fecha.

Estos documentos a los que denominamos DOCUMENTOS FUENTE, previamente son
debidamente clasificados y ordenados, teniendo en cuenta para su ordenamiento la fecha, el
nmero correlativo (si es que se emiten por secuencia) o por establecimiento segn el nmero de
serie, cuando se trate de un negocio que cuente con varios locales.

En el mismo orden los documentos son registrados en los libros correspondientes, de acuerdo a la
naturaleza de la operacin. Ejemplo: Si son comprobantes de pago por ventas como boletas y
facturas se registrarn en el Registro de Ventas. Si son reportes de horas trabajadas del personal
de la empresa se registraran en el Libro de Planillas, etc.

Finalizado el perodo contable (mes, semestre, ao, etc.) se procede a registrar en un libro
principal de Contabilidad llamado el Libro Diario. Estos registros se denominan ASIENTOS DE
CENTRALIZACION y se realizan aplicando el principio de PARTIDA DOBLE, donde el DEBE
siempre debe ser igual al HABER.

Una vez que se ha terminado de registrar las operaciones en el libro diario, se procede a
mayorizar es decir trasladar las operaciones del Libro Diario al Libro Mayor.

Luego de terminar el proceso de la mayorizacin se procede a sumarizar y trasladar los resultados
a la hoja de trabajo (llamado tambin Balance de Comprobacin) y es en base a ella que se
formulan los Estados Financieros: Balance General y Estado de Ganancias y Prdidas
REGISTRO
DE VENTAS
REGISTRO
DE
COMPRAS
LIBRO CAJA KARDEX DE
ALMACEN
LIBRO
BANCOS
LIBRO DE
PLANILLAS
LIBRO DE INVENTARIOS
Y BALANCES
LIBRO
DIARIO HOJA DE TRABAJO
LIBRO
MAYOR
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Finalmente, el Balance General es trasladado a Libro de Inventarios y Balances, siendo necesario
detallar las partidas que conforman el mismo.
86

AUTOEVALUACIN DEL TEMA

INSTRUCCIONES:

A continuacin, se presentan proposiciones acerca de los temas estudiados. Contesta (V) si la respuesta es
verdadera y (F) si es falsa.
Si en caso la respuesta es falsa contesta la respuesta correcta.

1. El libro diario tiene un plazo mximo de atraso de 10 das...( )

2. Los libros contables deben ser legalizados ante un notario .. ( )


3. Los negocios inscritos en el RUS llevan contabilidad completa ( )

4. La contabilidad se puede registrar en hojas sueltas.( )

5. Se tiene un plazo de 30 das para rehacer los libros deteriorados.( )

6. Los libros contables sern registrados en moneda nacional ..( )

7. Los libros contables se clasifican en principales y secundarios.( )

8. Ante la prdida de libros se debe presentar denuncia policial...( )

9. El libro mayor tiene un plazo mximo de atraso de 3 meses...,,.( )

10. La informacin contable llevada en hojas sueltas debe ser empastada por cada ejercicio o
perodo ( )

11. Si nos equivocamos al registrar las operaciones se puede romper la hoja y continuar en la
siguiente. ( )

12. Los negocios del Rgimen Especial llevan contabilidad simplificada ( )

13. La contabilidad se puede llevar en forma manual o computarizada( )

14. A falta de un notario, los libros se pueden legalizar ante un juez de paz( )


15. Los negocios del rgimen general que tengan ingresos mayores a 150 UITs llevan contabilidad
completa... ( )

16. Los libros contables deben contener folios en orden correlativo .. ( )

17. La legalizacin de libros se muestra a travs de una constancia que se inserta en la ltima hoja de
stos.( )

18. Todas las hojas de los libros deben estar selladas . ( )

19. Las hojas sueltas de los libros contables que no se hayan usado en el perodo ya no se podrn
utilizar en el siguiente. .( )

20. Los libros contables deben llevar datos de cabecera..( )





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Resumen




El comprobante de pago es un documento que acredita la transferencia de bienes, la
entrega en uso o la prestacin de un servicio.
Los principales comprobantes de pago estudiados en esta seccin son factura, recibo por
honorarios, boleta de venta, liquidacin de compra, ticket o cinta de mquina registradora,
etc.
La factura es emitida entre sujetos del Impuesto General a las Ventas que tienen derecho
a crdito fiscal.
El recibo por honorarios se emite por la prestacin de un servicio a travs del ejercicio
individual de cualquier profesin, arte, ciencia u oficio.
La boleta de venta y los tickets emitidos por mquinas registradoras son emitidos a
consumidores finales, no permiten ejercer el derecho al crdito fiscal
La liquidacin de compra es emitida en los casos establecidos por la ley.
Los comprobantes de pago se deben entregar en el momento de la transferencia de los
bienes muebles, inmuebles, en la prestacin del servicio o en el momento que se efecte
el pago o se perciba el dinero, lo que ocurra primero.
Los libros de contabilidad son aquellos donde se registran en forma manual o
computarizada las diversas operaciones que se realizan en la empresa.
Los libros contables son importantes ya que nos dan a conocer la situacin econmica,
financiera y/o legal de la empresa, en base a ellos se preparan los Estados Financieros y
constituyen evidencia documentaria tanto para las autoridades tributarias como para los
distintos usuarios de la informacin
Los libros contables se clasifican en Libros Principales y Libros Auxiliares, pudiendo ser los
libros auxiliares obligatorios o voluntarios.
No todos los negocios llevan libros contables. Esto es segn el rgimen tributario y de
acuerdo a la forma de su constitucin (persona natural o jurdica)

Existen normas relacionadas con el uso y llenado de los libros de contabilidad tales como
la legalizacin, los das de atraso, que procedimiento seguir en caso de prdida o
deterioro, etc.

El proceso integral de los libros contables, se inicia con documentacin que sustenta las
operaciones y que se registran en libros auxiliares. Luego, los libros auxiliares se centralizan
en un libro principal llamado libro diario; lo registrado en el Libro Diario se traslada a otro libro
principal llamado Libro Mayor, que sirve de base para el Balance de Comprobacin y finalmente
la preparacin de los Estados Financieros que se registran en el Libro de Inventarios y
Balances.
88






2
22



EL PROCESO CONTABLE EN LOS LIBROS PRINCIPALES
LOGRO DE LA UNIDAD DE APRENDIZAJE
Al trmino de la unidad, el alumno registra las transacciones econmicas en los libros
principales, aplicando el Plan Contable General Empresarial y Los Principios de
Contabilidad a travs de casos propuestos.

TEMARIO
TEMA 7 : Libro de inventarios y balances
Concepto, objetivos, importancia
Formatos

TEMA 8 : Libro Diario y Asientos Contables
Libro Diario: Caractersticas, asientos, informacin que debe contener y formatos
Asientos contables, tipos:
- Asientos Inicial
- Asientos contables de compras y ventas. Implicancias del IGV en los asientos
contables de compras y ventas
- Asientos contables de ingresos y gastos
- Asientos contables de cobranzas y cancelaciones
- Asientos contables de compra de activo fijo
- Asientos contables de costo de ventas

UNIDAD DE
APRENDIZAJE
3

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TEMA 9 : Libro Mayor
Definicin, datos, informacin mnima
Formato
Proceso de Mayorizacin: determinacin de saldos e interpretacin
Llenado de Libro de Inventarios y Balances, Libro Diario y Libro Mayor.
ACTIVIDADES PROPUESTAS
Desarrollan caso prctico del llenado de libro de Inventarios y balances.
Responden al cuestionario sobre el Libro Diario.
Realizan los asientos contables inicial de apertura o reapertura.
Realizan los asientos contables de compras de mercaderas y su correspondiente
asiento por destino.
Realizan los asientos contables de ventas de mercaderas.
Realizan los asientos contables de ingresos y gastos
Realizan los asientos contables de cobranzas y cancelaciones.
Realizan los asientos contables de compras de activo fijo.
Realizan los asientos contables de costo de ventas.
Realizan casos prcticos utilizando el Libro Diario y el Libro Mayor.
Realizan una prctica integral, que incluye todos los libros principales.





90


7. LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES
7.1 CONCEPTO

Es un libro principal y obligatorio de foliacin simple, donde refleja el estado que muestra el
ACTIVO, PASIVO Y PATRIMONIO de las empresas durante un ejercicio econmico.

Presenta la historia resumida de lo que se tiene y de lo que se DEBE en forma detallada y
pormenorizada tanto de los bienes y derechos, as como de las obligaciones que tiene la empresa
al inicio o trmino de las operaciones comerciales a una fecha determinada.

En este libro deben estar expresados; en unidades fsicas y monetarias, todo lo
que la empresa posee y pueda ser valorado patrimonialmente; de este modo
muestra una relacin detallada y valorizada de los bienes, derechos y
obligaciones, as como las partidas que constituyen el patrimonio de la empresa
en una fecha determinada.

El LIBRO DE INVENTARIOS se debe abrir con el balance inicial, detallando los bienes de la
empresa. Al finalizar el perodo, se transcribirn con sumas y saldos los balances de
comprobacin y los inventarios de cierre de ejercicio y las cuentas anuales.

Estas cuentas se aperturan cuando la empresa inicia sus actividades mercantiles.

Inventario: Lista ordenada de las cosas de valor de una persona o sociedad.
Objetivos Del Inventario Inicial

Al iniciar y cerrar una actividad comercial, las empresas deben elaborar un inventario y
balance inicial o de cierre con el objeto de:
Conocer la manera exacta la situacin patrimonial de la empresa.
Registrar los bienes, valores y obligaciones, de acuerdo con las normas legales;
Expresar con claridad la cantidad de artculos inventariados al iniciar el periodo contable.
Codificar las partidas del inventario mediante las cuentas y las sub. cuentas del PCGR.
Sealar el valor o precio unitario que corresponde a cada artculo.

Importancia Del Inventario

Cuando una empresa inicia sus actividades, es recomendable que al inicio de cada ejercicio,
se confeccione un inventario.

Por lo tanto, el libro de inventario y balance inicial, con la descripcin y valuacin exacta de
cada uno de los bienes y obligaciones, tiene gran importancia para la empresa y el
comerciante.
7.2 FORMATOS
El Libro de Inventarios y Balances estar integrado por los siguientes formatos (1):
Formato 3.1: "Libro de Inventarios y Balances Balance General".
Formato 3.2: "Libro de Inventarios y Balances Detalle del Saldo de la Cuenta 10
Efectivo y Equivalentes de Efectivo".
Formato 3.3: "Libro de Inventarios y Balances Detalle del Saldo de la Cuenta 12
Cuentas por Cobrar Comerciales a Terceros".
Formato 3.4: "Libro de Inventarios y Balances Detalle del Saldo de la Cuenta 14
Cuentas por Cobrar al Personal, a los Accionistas, directores y Gerentes".
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Formato 3.5: "Libro de Inventarios y Balances Detalle del Saldo de la Cuenta 16
Cuentas por Cobrar Diversas - Terceros".
Formato 3.6: "Libro de Inventarios y Balances Detalle del Saldo de la Cuenta 19
Estimacin de Cuentas de Cobranza Dudosa".
Formato 3.7: "Libro de Inventarios y Balances Detalle del Saldo de la Cuenta 20
Mercaderas Y La Cuenta 21 Productos Terminados".
Formato 3.8: "Libro de Inventarios y Balances Detalle del Saldo de la Cuenta 11
Inversiones al Valor Razonables y Disponibles para la Venta".
Formato 3.9: "Libro de Inventarios y Balances Detalle del Saldo de la Cuenta 34
Intangibles".
Formato 3.10: "Libro de Inventarios y Balances Detalle del Saldo de la Cuenta 40
Tributos, Contraprestaciones y Aportes al Sistema de Pensiones y de Salud por Pagar" (2).
Formato 3.11: "Libro de Inventarios y Balances Detalle del Saldo de la Cuenta 41
Remuneraciones y Participaciones por Pagar".
Formato 3.12: "Libro de Inventarios y Balances Detalle del Saldo de la Cuenta 42
Cunetas por Pagar Comerciales Terceros".
Formato 3.13: "Libro de Inventarios y Balances Detalle del Saldo de la Cuenta 46
Cuentas por Pagar Diversas - Terceros".
Formato 3.14: "Libro de Inventarios y Balances Detalle del Saldo de la Cuenta 47
Beneficios Sociales de los Trabajadores". (3)
Formato 3.15: " Libro de Inventarios y Balances Detalle del Saldo de la Cuenta 49
Pasivos Diferidos".
Formato 3.16: "Libro de Inventarios y Balances Detalle del Saldo de la Cuenta 50
Capital".
Formato 3.17: " Libro de Inventarios y Balances Balance de Comprobacin".
Formato 3.18: " Libro de Inventarios y Balances Estado de Flujos De Efectivo".
Formato 3.19: " Libro de Inventarios y Balances Estado de Cambios en el Patrimonio
Neto del 01.01 Al 31.12".
Formato 3.20: " Libro de Inventarios y Balances Estado de Ganancias y Prdidas por
Funcin del 01.01 Al 31.12".











(1) Dado que el llevado de los libros y registros, debe adecuarse el Plan Contable General
Empresarial, los formatos han sido modificados de acuerdo a la nomenclatura de las
nuevas cuentas
(2) Formato derogado Resolucin de Superintendencia N 239-2008/SUNAT (31-12-2008), se
esta considerando solo para fines contables.
(3) Cuenta no considerada en el Plan Contable General Empresarial, paso a formar parte de
la Cta. 41 Remuneraciones y Participaciones por Pagar
.
92

APLICACIN PRCTICA
CASO N 01

Elabora el Inventario Inicial que corresponde al periodo
EMPRESA: Comercial del Norte SAC
RUC 20452375976

DATOS DEL AO A
FECHA CONCEPTO DETALLE
MONTO
S/.
30/11/0A Caja Banco de crdito Cta. Cte 09-598551 2,000.00
20/11/0A Facturas por cobrar N 001-558 RUC 20526258477 Los Rosales SAC 1,500.00
15/12/0A Prstamo a socio DNI 06338878 Julio Snchez Ore, Socio 200.00
02/11/0A Prstamo a tercer DNI 06452845 Hugo Fuentes Ros, (tercero) 100.00
28/11/0A Mercaderas Cod 20101 Azcar 500 kilos a S/. 1.00 c/u 500.00
25/11/0A Mercaderas Cod 20102 Arroz 100 kilos a S/. 2.00 c/u 200.00
15/10/0A Acciones RUC 2015251548 LUZ SAC 1000 a S/. 1.00 c/accin 1,000.00
30/12/0A Muebles Muebles y enseres al 30 de dic Ao A 4,000.00
30/12/0A IGV por pagar IGV del mes de diciembre 1,300.00
30/12/0A SNP por pagar SNP del mes diciembre 500.00
30/12/0A Remuneracin Cod 0001 DNI 06582699 Jos Torres Vera, operario 100.00
18/12/0A Facturas por pagar N 001-985 RUC 20458512552 SOL SAC 900.00
02/12/0A Prstamo por pagar DNI 06526581 Ana Coral Bautista 200.00
30/12/0A CTS DNI 06239856 Julia Estrella Salas Cdigo 0435 1,000.00
30/12/0A Capital 5000 ACCIONES A 1.00 c/accin
Socio Alberto Castillo Pretell con DNI 18239483 30%
de acciones.
Socio William Fernndez Mendoza DNI 17345392
70% de acciones
5,000.00

























CONTABI LI DAD I

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FORMATO 3.2: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO"

EJERCICIO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:

CUENTA CONTABLE
DIVISIONARIA
REFERENCIA DE LA CUENTA
SALDO CONTABLE FINAL


CDIGO
DENOMINACIN ENTIDAD NMERO DE LA TIPO DE DEUDOR ACREEDOR
FINANCIERA CUENTA MONEDA
(TABLA 3) (TABLA 4)







TOTALES




94


FORMATO 3.3: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE
LA CUENTA 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS"

EJERCICIO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:

INFORMACIN DEL CLIENTE

APELLIDOS Y NOMBRES,
DENOMINACIN O RAZN SOCIAL
MONTO DE LA
FECHA DE
EMISIN
DOCUMENTO DE IDENTIDAD
CUENTA POR
COBRAR
DEL
COMPROBANTE
TIPO (TABLA 2) NMERO DE PAGO












SALDO FINAL TOTAL
CONTABI LI DAD I

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FORMATO 3.4: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE
LA CUENTA 14 - CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, ACCIONISTAS, DIRECTORES Y GERENTES"
EJERCICIO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:

INFORMACIN DEL ACCIONISTA, SOCIO O
PERSONAL

APELLIDOS Y NOMBRES,
DENOMINACIN O RAZN SOCIAL
MONTO DE LA FECHA DE
DOCUMENTO DE IDENTIDAD

CUENTA POR
COBRAR
INICIO DE
TIPO (TABLA 2) NMERO
LA
OPERACIN












96

SALDO FINAL TOTAL

FORMATO 3.5: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE
LA CUENTA 16 - CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS- TERCEROS"

EJERCICIO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:

INFORMACIN DE TERCEROS


APELLIDOS Y NOMBRES,
DENOMINACIN O RAZN SOCIAL


MONTO DE LA
FECHA DE
EMISIN
DOCUMENTO DE IDENTIDAD

CUENTA POR
COBRAR
DEL
COMPROBANTE
TIPO (TABLA 2) NMERO DE PAGO O
FECHA DE INICIO

DE LA OPERACIN











SALDO FINAL TOTAL
CONTABI LI DAD I

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FORMATO 3.7: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 20 - MERCADERAS Y LA
CUENTA 21 - PRODUCTOS TERMINADOS"



EJERCICIO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:
MTODO DE EVALUACIN APLICADO:

CDIGO DE LA TIPO DE DESCRIPCIN CDIGO DE LA CANTIDAD COSTO UNITARIO COSTO TOTAL
EXISTENCIA EXISTENCIA UNIDAD DE MEDIDA

(TABLA 5)
(TABLA 6)








COSTO TOTAL GENERAL





98


FORMATO 3.8: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE
LA CUENTA 11 INVERSIONES AL VALOR REZONABLE Y DISPONIBLES PARA LA VENTA"

EJERCICIO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:

DOCUMENTO DE
IDENTIDAD

APELLIDOS Y
NOMBRES,
TTULO VALOR EN LIBROS
TIPO

NMERO
DENOMINACIN O
RAZN

DENOMINACIN
VALOR
NOMINAL

CANTIDAD
COSTO
TOTAL

PROVISIN
TOTAL

TOTAL
NETO
(TABLA 2) SOCIAL DEL EMISOR












TOTALES





CONTABI LI DAD I

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FORMATO 3.10: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE
LA CUENTA 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
EJERCICIO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:

CUENTA Y SUB CUENTA TRIBUTOS POR PAGAR
SALDO FINAL

CDIGO DENOMINACIN DEUDOR ACREEDOR












TOTAL

100


FORMATO 3.11: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE
LA CUENTA 41 - REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR"

EJERCICIO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:

CUENTA Y SUBCUENTA TRABAJADOR
SALDO FINAL



REMUNERACIONES POR
PAGAR

CDIGO
APELLIDOS
Y
DOCUMENTO DE IDENTIDAD

CDIGO

DENOMINACIN
NOMBRES TIPO
(TABLA 2)
NMERO







TOTAL




CONTABI LI DAD I

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FORMATO 3.12: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO
DE LA CUENTA 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS"

EJERCICIO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:

INFORMACIN DEL PROVEEDOR MONTO DE LA
FECHA DE
EMISIN
DOCUMENTO DE IDENTIDAD

APELLIDOS Y NOMBRES,
CUENTA POR
PAGAR
DEL
COMPROBANTE
TIPO (TABLA 2)

NMERO
DENOMINACIN O RAZN
SOCIAL
DE PAGO












SALDO FINAL TOTAL





102




FORMATO 3.13: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE
LA CUENTA 46 - CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS"

EJERCICIO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:

INFORMACIN DE TERCEROS DESCRIPCIN DE LA
OBLIGACIN

FECHA DE
EMISIN DEL
COMPROBANTE
DE PAGO
O FECHA DE
INICIO
DE LA
OPERACIN
MONTO
PENDIENTE
DE PAGO
DOCUMENTO DE IDENTIDAD

APELLIDOS Y NOMBRES,
TIPO (TABLA 2) NMERO
DENOMINACIN O RAZN
SOCIAL














SALDO
TOTAL

FORMATO 3.16: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE
CONTABI LI DAD I

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LA CUENTA 50 - CAPITAL"

EJERCICIO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:

DETALLE DE LA PARTICIPACIN ACCIONARIA O PARTICIPACIONES SOCIALES:
CAPITAL SOCIAL O PARTICIPACIONES SOCIALES AL 31.12
VALOR NOMINAL POR ACCIN O PARTICIPACIN SOCIAL
NMERO DE ACCIONES O PARTICIPACIONES SOCIALES SUSCRITAS
NMERO DE ACCIONES O PARTICIPACIONES SOCIALES PAGADAS
NMERO DE ACCIONISTAS O SOCIOS

ESTRUCTURA DE PARTICIPACIN ACCIONARIA O DE PARTICIPACIONES
SOCIALES:
DOCUMENTO DE IDENTIDAD APELLIDOS Y NOMBRES, TIPO DE NMERO DE PORCENTAJE
TIPO (TABLA 2)

NMERO
DENOMINACIN

ACCIONES
ACCIONES O DE TOTAL DE
O RAZN SOCIAL DEL PARTICIPACIONES PARTICIPACIN
ACCIONISTA O SOCIO SOCIALES











TOTALES
104



FORMATO 3.1 : LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES BALANCE GENERAL.
Ejercicio : .....................................................................................................
RUC : .....................................................................................................
Apellidos y nombres, denominacin o razn social: ................................................

ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO
Activo corriente Pasivo corriente







Total pasivo corriente
Pasivo no corriente
Total activo corriente


Total pasivo no corriente
Activo no corriente Total pasivo
Patrimonio neto



Total activo no corriente Total patrimonio neto
TOTAL ACTIVO TOTAL PASIVO Y
PATRIMONIO NETO




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TABLA 2: TIPO DE DOCUMENTO DE IDENTIDAD
N DESCRIPCIN
0 OTROS TIPOS DE DOCUMENTOS
1 DOCUMENTO NACIONAL DE IDENTIDAD (DNI)
4 CARNET DE EXTRANJERIA
6 REGISTRO NICO DE CONTRIBUYENTES
7 PASAPORTE
TABLA 4: TIPO DE MONEDA
N DESCRIPCIN
1 NUEVOS SOLES
2 DLARES AMERICANOS
9 OTRA MONEDA (ESPECIFICAR)
TABLA 5: TIPO DE EXISTENCIA
N DESCRIPCIN
01 MERCADERA
02 PRODUCTO TERMINADO
03 MATERIAS PRIMAS Y AUXILIARES - MATERIALES
04 ENVASES Y EMBALAJES
05 SUMINISTROS DIVERSOS
99 OTROS (ESPECIFICAR)
TABLA 6: CDIGO DE LA UNIDAD DE MEDIDA
N DESCRIPCIN
01 KILOGRAMOS
02 LIBRAS
03 TONELADAS LARGAS
04 TONELADAS MTRICAS
05 TONELADAS CORTAS
06 GRAMOS
07 UNIDADES
08 LITROS
09 GALONES
10 BARRILES
11 LATAS
12 CAJAS
13 MILLARES
14 METROS CBICOS
15 METROS
99 OTROS (ESPECIFICAR)
106

TABLA 3: ENTIDAD FINANCIERA
N DESCRIPCIN
00 OTROS (ESPECIFICAR)
02 DE CRDITO DEL PER
03 INTERBANK
05 LATINO
07 CITYBANK N.A.
08 STANDARD CHARTERED
09 WIESE SUDAMERIS
11 CONTINENTAL
12 DE LIMA
16 MERCANTIL
18 NACIN
22 SANTANDER CENTRAL HISPANO - PER
23 DE COMERCIO
25 REPUBLICA
26 NBK BANK
29 BANCOSUR
35 FINANCIERO DEL PER
37 DEL PROGRESO
38 INTERAMERICANO FINANZAS
39 BANEX
40 NUEVO MUNDO
41 SUDAMERICANO
42 DEL LIBERTADOR
43 DEL TRABAJO
44 SOLVENTA
45 SERBANCO
46 BANK OF BOSTON
47 ORIN
48 DEL PAS
49 MI BANCO
50 DE PARIS
51 BANQUE BNP PARIBAS - ANDES
52 MIBANCO BANCO DE LA MICROEMPRESA - MIBANCO
53 BANCO DE LA NACIN
54 CORPORACIN FINANCIERA DE DESARROLLO - COFIDE
55 FINANCIERA CMR
56 FINANCIERA VOLVO FINANCE DEL PER
57 CAJA MUNICIPAL DE AHORRO Y CRDITO AREQUIPA
58 CAJA MUNICIPAL DE AHORRO Y CRDITO CHINCHA
59 CAJA MUNICIPAL DE AHORRO Y CRDITO CUSCO
60 CAJA MUNICIPAL DE AHORRO Y CRDITO DEL SANTA
61 CAJA MUNICIPAL DE AHORRO Y CRDITO HUANCAYO
62 CAJA MUNICIPAL DE AHORRO Y CRDITO ICA
63 CAJA MUNICIPAL DE AHORRO Y CRDITO MAYNAS
64 CAJA MUNICIPAL DE AHORRO Y CRDITO PAITA
65 CAJA MUNICIPAL DE AHORRO Y CRDITO PISCO
66 CAJA MUNICIPAL DE AHORRO Y CRDITO PIURA
67 CAJA MUNICIPAL DE AHORRO Y CRDITO SULLANA
68 CAJA MUNICIPAL DE AHORRO Y CRDITO TACNA
69 CAJA MUNICIPAL DE AHORRO Y CRDITO TRUJILLO
70 CAJA MUNICIPAL DE CRDITO POPULAR LIMA
71 CAJA RURAL DE AHORRO Y CRDITOCAJAMARCA
72 CAJA RURAL DE AHORRO Y CRDITODEL SUR
73 CAJA RURAL DE AHORRO Y CRDITOCHAVN
74 CAJA RURAL DE AHORRO Y CRDITOCRUZ DE CHALPN
75 CAJA RURAL DE AHORRO Y CRDITOLOS LIBERTADORES DE AYACUCHO
76 CAJA RURAL DE AHORRO Y CRDITOLOS ANDES
77 CAJA RURAL DE AHORRO Y CRDITONOR PER
78 CAJA RURAL DE AHORRO Y CRDITOPROFINANZAS
79 CAJA RURAL DE AHORRO Y CRDITOPRYMERA
80 CAJA RURAL DE AHORRO Y CRDITOQUILLABAMBA - CREDINKA
81 CAJA RURAL DE AHORRO Y CRDITODE LA REGIN DE SAN MARTN
82 CAJA RURAL DE AHORRO Y CRDITOSEOR DE LUREN
99 BANCOS DEL EXTERIOR
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8. EL LIBRO DIARIO Y ASIENTOS CONTABLES
8.1 LIBRO DIARIO:
8.1.1 Concepto

Segn el Art. 38 del Cdigo de Comercio, al referirse al Libro Diario, literalmente dice:
En el Libro Diario se asentar por primera partida el resultado del inventario inicial, segn el
sistema de contabilidad que se adopte, seguirn despus, da por da todas las operaciones
expresando en cada asiento el cargo y descargo de las respectivas cuentas.
Roy B. Kester define al Libro Diario como aquel "en donde se registran por orden
cronolgico todos los acontecimientos u operaciones mercantiles, consecutivamente
y da por da, a medida que van teniendo lugar".

No obstante esa definicin, actualmente, el Libro Diario se ha alejado de dicha
concepcin por cuanto se ayuda de diversos libros auxiliares que hacen que cada
cierto tiempo, la informacin de stos sea centralizada al Libro Diario, ahorrando de
este modo, espacio y tiempo.

8.1.2 Caractersticas

Los aspectos que ms caracterizan al Libro Diario son los siguientes:

Por medio del Libro Diario se demuestra claramente el mecanismo de la
ciencia de la partida doble, parque cada operacin registrada en este libro
consta de un dbito y de un crdito, equivalente entre s.
Otra caracterstica es que las cuentas que tienen movimiento en este libro,
sern las mismas que se empleen en el libro mayor.
Una ltima y muy especial caracterstica es que todos los asientos llevan,
adems de los ttulos de cuentas y de las cantidades que hayan de cargarse
o abonarse, un resumen o glosa de la operacin.


8.1.3 Asientos Que Debe Contener El Libro Diario

En este libro deber incluir los siguientes asientos:

Apertura del ejercicio gravable.
Operaciones del mes.
Ajuste de operaciones de meses anteriores, de ser el caso.
Ajustes de operaciones del mes.
Cierre del ejercicio gravable

8.1.4 Informacin Que Debe Contener

El libro diario deber incluir mensualmente la siguiente informacin mnima:
a. Nmero correlativo del asiento contable o cdigo nico de la operacin.
b. Fecha de la operacin.
c. Glosa o descripcin de la naturaleza de la operacin registrada, de ser el caso.
d. Referencia de la operacin en caso el deudor tributario lleve su libro en forma
manual, indicando:
i. El cdigo del Libro o Registro donde se registr (segn tabla 8).
108

ii. El nmero correlativo del registro o cdigo nico de la operacin, segn
corresponda.
iii. El nmero del documento sustentatorio, de ser el caso.
e. Cuenta contable, indicando:
i. Cdigo de la cuenta contable desagregado en subcuentas al nivel mximo
de dgitos utilizado, teniendo presente el nivel mnimo de dgitos en que
debern estar desagregadas.
ii. Denominacin de la cuenta contable, salvo el caso en que el deudor
tributario utilice un nmero mayor a cuatro (4) dgitos para las subcuentas,
supuesto en el cual ser optativo consignar esta informacin.
f. Movimiento:
i. Debe.
ii. Haber.
g. Totales.

8.1.5 Formato

FORMATO 5.1 : LIBRO DIARIO
Ejercicio : .....................................................................................................
RUC : .....................................................................................................
Apellidos y nombres, denominacin o razn social: ................................................



NMERO
CORRELATI
VO DEL
ASIENTO
FECHA DE
LA
OPERACI
N
GLOSA O
DESCRIPCIN DE LA
OPERACIN
REFERENCIA DE LA OPERACIN
CUENTAS CONTABLES
ASOCIADA A LA
OPERACIN
MOVIMIENTO
CDIGO
DEL
LIBRO O
REGIST
RO
(TABLA
8)
NMERO
CORRELATIV
O
NMERO
DEL
DOCUMENT
O
SUSTENTAT
ORIO
CD
IGO
DENOMINACIN DEBE HABER
1 02/01 Apertura 3
1 02/01 Apertura 3
1 02/01 Apertura 3
1 02/01 Apertura 3
1 02/01 Apertura 3
1 02/01 Apertura 3
1 02/01 Apertura 3
1 02/01 Apertura 3
1 02/01 Apertura 3
1 02/01 Apertura 3
1 02/01 Apertura 3
1 02/01 Apertura 3
1 02/01 Apertura 3
1 02/01 Apertura 3
1 02/01 Apertura 3
TOTALES


Apertura
N del Folio
Libro Mayor
Columnas que se utilizan
cuando se lleva contabilidad en
forma manual
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FORMATO 5.1:


LIBRO DIARIO

PERODO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES,
DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:

NMERO
CORRELAT.
FECHA GLOSA O REFERENCIA DE LA OPERACIN
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA OPERACIN
MOVIMI

ENTO
DEL ASIENTO DE LA DESCRIPCIN DE CDIGO DEL LIBRO NMERO NMERO
O CDIGO NICO OPER. LA OPERACIN O REGISTRO CORRE DOC. CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA OPERACIN (TABLA 8) SUST.



















TOTALES

110


TABLA N 8: Cdigo del Libros y Registros vinculados a asuntos
tributarios

Cdigo Nombre o descripcin
1 Libro Caja y Bancos
2 Libro de ingresos y gastos
3 Libro de inventarios y balances
4
Libro de retenciones incisos e) y f) del artculo 34 de la Ley del
Impuesto a la Renta.
5 Libro diario
6 Libro mayor
7 Registro de activos fijos
8 Registro de compras
9 Registro de consignaciones
10 Registro de costos
11 Registro de huspedes
12 Registro de inventario permanente en unidades fsicas.
13 Registro de inventario permanente valorizado.
14 Registro de ventas e ingresos.
15
Registro de ventas e ingresos artculo 23 Resolucin de
Superintendencia N 266-2004/SUNAT
16 Registro de rgimen de percepciones
17 Registro del rgimen de retenciones
18 Registro IVAP
19
Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones artculo 8 Resolucin
de Superintendencia N 022-98/SUNAT.
20
Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones inciso a) primer
prrafo artculo 5 Resolucin de Superintendencia N 021-
99/SUNAT.
21
Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones inciso a) primer
prrafo artculo 5 Resolucin de Superintendencia N 1421-
2001/SUNAT.
22
Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones inciso c) primer
prrafo artculo 5 Resolucin de Superintendencia N 256-
2004/SUNAT.
23
Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones inciso a) primer
prrafo artculo 5 Resolucin de Superintendencia N 257-
2004/SUNAT.
24
Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones inciso c) primer
prrafo artculo 5 Resolucin de Superintendencia N 258-
2004/SUNAT.
25
Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones inciso a) primer
prrafo artculo 5 Resolucin de Superintendencia N 259-
2004/SUNAT.
26
Registro de retenciones artculo 77-A de la Ley del Impuesto a la
Renta.
27
Libro de actas de la Empresa Individual de Responsabilidad
Limitada.
28 Libro de actas de la Junta General de Accionistas.
29 Libro de actas del directorio.
30 Libro de matrcula de acciones.
31 Libro de planillas.
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CUESTIONARIO

Resolver el siguiente cuestionario

1. Qu es el Libro Diario?

2. Cules son las principales caractersticas del Libro Diario?

3. Qu asientos debe contener el Libro Diario?

4. Qu formato es el normado para el uso del Libro Diario?

5. Qu informacin debe contener?

6. Quines estn obligados a llevar el Libro Diario?



112

8.2 ASIENTOS CONTABLES
Son anotaciones o registros hechos en los libros de contabilidad de todas y cada una
de las operaciones econmicas y financieras realizadas por la empresa, utilizando la
partida doble.

nicamente, se consideran asientos contables a los realizados en el Libro Diario, los
registros realizados en otros libros no son considerados asientos de contabilidad


Asientos Tipo
Para facilitar la comprensin en la elaboracin de los asientos de contabilidad,
se muestran a continuacin algunos asientos modelo; en los cuales se aplicar
los conceptos ya estudiados en sesiones anteriores.
8.2.1 Asiento contable Inicial
El asiento inicial, tambin llamado de apertura o reapertura, no tiene
ninguna caracterstica especial. Se efectuar el asiento de apertura
tratndose de una empresa nueva; en cambio se preparar el asiento
de reapertura al reinicio de las operaciones de cada ao fiscal, en una
empresa ya existente.
En el asiento inicial, lo primero que hay que realizar es reconocer las
cuentas contables segn los datos que se nos presentan, luego una vez
identificadas, se procede a realizar el asiento contable considerando
que las cuentas de activo se cargan y las cuentas de pasivo y
patrimonio se abonan cuando estas tengan saldo positivo.
Ejemplo: La empresa Inversiones CUZCO WHOLESALE DEL PER,
dedicada a la importacin y venta de muebles para el hogar y la
oficina, reinicia sus operaciones el da 01 de enero del ao 300X, con
los siguientes saldos:
a. Caja y Bancos (cuenta corriente) 3,000
b. Caja y Bancos (cuenta ahorros) 20,000
c. Clientes (letras) 19,000
d. Mercaderas:
500 juegos de sala c/u S/. 400.00
700 juegos de dormitorio c/u S/. 500.00
900 muebles oficina (escritorio ms mueble para el equipo de
cmputo) c/u S/. 200.00
e. Escritorios 4,500
f. Inmueble 80,000
g. Proveedores (facturas) 7,000
h. Capital 95,000
i. Resultado del ao anterior ????
Se pide: Hacer el asiento de reapertura de acuerdo al Plan Contable General
Empresarial
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DESARROLLO
FORMATO 5.1: "LIBRO DIARIO"
PERODO : Enero del 300X
RUC :
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL: CUZCO WHOLSALE DEL PERU SAC
CDIGO DEL
LIBRO O
REGISTRO
(TABLA 8)
NMERO
CORRELATIVO
NMERO DEL
DOCUMENTO
SUSTENTATORIO
CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
1 01-01-300X Por el Activo, Pasivo y Patrimonio 3 1041 Cuentas Corrientes Operativas 3,000.00
al inicio del ejercicio 3 1061 Depsitos de ahorros 20,000.00
3 1212 Emitidas en Cartera 19,000.00
3 20111 Costo 730,000.00
3 33211 Costo de Adquisiciones o Const. 80,000.00
3 33511 Costo 4,500.00
3 4212 Emitidas 7,000.00
3 5011 Acciones 95,000.00
3 5911
Utilidades Acumuladas 754,500.00
856,500.00 856,500.00
20859586795
CUENTAS CONTABLES ASOCIADA A LA OPERACIN MOVIMIENTO
TOTALES
NMERO
CORRELATIVO DEL
ASIENTO O CDIGO
NICO DE LA
OPERACIN
FECHA DE LA
OPERACIN
GLOSA O DESCRIPCIN DE LA OPERACIN
REFERENCIA DE LA OPERACIN
114


8.2.2 Asiento contable de Compras
Representa las adquisiciones relacionadas con bienes de cambio,
en la cual se deber contabilizar la compra de bienes que se
adquieren para ser destinados a la venta o para ser consumidos en
la produccin directa o indirectamente.
Este asiento tpico se divide en dos partes:
a) Registro de la transaccin de compra, conocido tambin como
asiento por naturaleza.
b) Registro de ingreso de los bienes adquiridos al almacn,
conocido tambin como asiento por destino.
Ejemplo: Durante el mes de enero, la empresa compra mercadera
(20 mesitas de centro) por un valor de S/. 3,000 ms IGV al crdito.
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DESARROLLO


Como se puede apreciar, la cuenta 60: Compras, registra la transaccin y la cuenta 61: Variacin de existencias, es la cuenta de control a
almacn.
FORMATO 5.1: "LIBRO DIARIO"
PERODO : Enero del 300X
RUC :
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL: CUZCO WHOLSALE DEL PERU SAC
CDIGO DEL
LIBRO O
REGISTRO
(TABLA 8)
NMERO
CORRELATIVO
NMERO DEL
DOCUMENTO
SUSTENTATORIO
CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
2 30-01-300X Por la compra de mercaderas segn 8 6011 Mercaderas Manufacturadas 3,000.00
Registro de Compras 8 40111 IGV Cuenta propia 570.00
8 4212
Emitidas 3,570.00
2 30-01-300X Por el Ingreso de la mercadera a 8 20111 Costo 3,000.00
Almacn
8 6111
Mercaderas Manufacturadas 3,000.00
6,570.00 6,570.00
20859586795
CUENTAS CONTABLES ASOCIADA A LA OPERACIN MOVIMIENTO
TOTALES
NMERO
CORRELATIVO DEL
ASIENTO O CDIGO
NICO DE LA
OPERACIN
FECHA DE LA
OPERACIN
GLOSA O DESCRIPCIN DE LA OPERACIN
REFERENCIA DE LA OPERACIN
116


8.2.3 Asiento contable de Ventas
La variable ingresos se incrementa por ventas, ya sean por
transferencia de bienes a ttulo oneroso o por la prestacin de servicios.
Este tipo de registro contable debe regirse por el principio de
devengado.
Este asiento tipo se refiere a operaciones propias del giro del negocio,
ya sea por venta de bienes o prestacin de servicios.
Ejemplo: Se venden 100 juegos de dormitorio y 600 muebles de oficina
a un costo unitario de S/. 1,500 y S/. 600.00 respectivamente, incluido
el IGV. Fecha de operacin 30 de enero.
Recordemos que la empresa Inversiones CUZCO WHOLESALE DEL
PER, se dedica a la importacin y venta de muebles para el hogar y
la oficina, es decir estamos dentro del giro del negocio.
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DESARROLLO


8.2.4 Implicancias del IGV en los asientos contables de compras y ventas.
El registro del IGV, difiere de acuerdo a la operacin que se este registrando, el IGV es un pasivo; porque es un impuesto que la empresa debe
pagar, constituyndose en una obligacin o deuda; cuando una empresa realiza una operacin de ventas, recaba el IGV de sus clientes, por lo
tanto aumenta su pasivo, abonndose en la cuenta 40111 IGV cuenta propia.
Lo contrario sucede cuando una empresa compra, ya que la empresa cancela por los bienes o servicios, el IGV; por lo tanto disminuye el
pasivo; cargndose en la cuenta 40111 IGV cuenta propia. Este beneficio que tienen las empresas se acredita en los comprobantes de pago,
que pueden ser facturas, tickets, etc., que le dan derecho a la empresa a disminuir el IGV que le correspondera pagar, en la medida que
cumpla con los requisitos que la Ley del IGV seala.
FORMATO 5.1: "LIBRO DIARIO"
PERODO : Enero del 300X
RUC :
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL: CUZCO WHOLSALE DEL PERU SAC
CDIGO DEL
LIBRO O
REGISTRO
(TABLA 8)
NMERO
CORRELATIVO
NMERO DEL
DOCUMENTO
SUSTENTATORIO
CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
3 30-01-300X Por las ventas efectuadas en el pte mes 14 1212 Emitidas en Cartera 510,000.00
segn Registro de Ventas 14 40111 IGV Cuenta propia 81,428.57
14 70111
Terceros 428,571.43
510,000.00 510,000.00
20859586795
CUENTAS CONTABLES ASOCIADA A LA OPERACIN MOVIMIENTO
TOTALES
NMERO
CORRELATIVO DEL
ASIENTO O CDIGO
NICO DE LA
OPERACIN
FECHA DE LA
OPERACIN
GLOSA O DESCRIPCIN DE LA OPERACIN
REFERENCIA DE LA OPERACIN
118

APLICACIN PRCTICA:
Registrar los siguientes asientos contables empleando la partida doble y el Plan
Contable Empresarial

En el formato 5.1 las tres columnas de referencia de la operacin, (utilizadas cuando se lleva el libro
diario en forma manual), se han obviado para el desarrollo de los asientos contables

1. La empresa Amigos x Siempre SRL reinicia sus operaciones el 02 de enero
del ao 3,000X con los siguientes saldos:
Dinero en Caja S/500.00
Dinero en Cuenta. corriente S/ 1,000.00
Cuentas por cobrar comerciales S/3,500.00
Mercaderas S/ 5,000.00
Muebles S/ 2,000.00
Computadora S/ 3,000.00
IGV por Pagar S/ 1,500.00
Cuentas por pagar comerciales S/ 4,500.00
Prstamo Banco Material por pagar S/ 4,000.00
Capital Social S/ 5,000.00

2. El 02-05-200X, la empresa Azucena SRL compra mercadera por un importe
de S/5,000.00 incluido IGV

CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
CUENTAS CONTABLES ASOCIADA A LA OPERACIN MOVIMIENTO
TOTALES
NMERO
CORRELATIVO DEL
ASIENTO O CDIGO
NICO DE LA
OPERACIN
FECHA DE LA
OPERACIN
GLOSA O DESCRIPCIN DE LA OPERACIN
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3. El 05-04-200X, la empresa Sper Fashion EIRL compra mercadera por
S/45,500.00 ms IGV

4. La empresa La Incondicional SRL ha comprado mercadera por S/100,000.00
incluido IGV

5. El 10-08-200X, se vende mercadera por S/ 180,000.00 incluido IGV
CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
CUENTAS CONTABLES ASOCIADA A LA OPERACIN MOVIMIENTO
TOTALES
NMERO
CORRELATIVO DEL
ASIENTO O CDIGO
NICO DE LA
OPERACIN
FECHA DE LA
OPERACIN
GLOSA O DESCRIPCIN DE LA OPERACIN
CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
CUENTAS CONTABLES ASOCIADA A LA OPERACIN MOVIMIENTO
TOTALES
NMERO
CORRELATIVO DEL
ASIENTO O CDIGO
NICO DE LA
OPERACIN
FECHA DE LA
OPERACIN
GLOSA O DESCRIPCIN DE LA OPERACIN
CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
CUENTAS CONTABLES ASOCIADA A LA OPERACIN MOVIMIENTO
TOTALES
NMERO
CORRELATIVO DEL
ASIENTO O CDIGO
NICO DE LA
OPERACIN
FECHA DE LA
OPERACIN
GLOSA O DESCRIPCIN DE LA OPERACIN
120



CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
CUENTAS CONTABLES ASOCIADA A LA OPERACIN MOVIMIENTO
TOTALES
NMERO
CORRELATIVO DEL
ASIENTO O CDIGO
NICO DE LA
OPERACIN
FECHA DE LA
OPERACIN
GLOSA O DESCRIPCIN DE LA OPERACIN
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6. El 07-07-200X, se vende mercadera por S/ 55,000.00 ms IGV

7. El 28-04-200X, la empresa Forever Young EIRL vende 50 Frascos de
tratamientos de belleza a S/ 30.00 c/u los precios incluyen IGV

8. La empresa Sper Fresh SAC reinicia sus operaciones el 02 de enero del ao
3,000X con los siguientes saldos:
Depsitos de ahorros en el BCP S/300.00
Facturas por cobrar comerciales S/1,900.00
Mercaderas S/ 3,500.00
Computadoras S/ 7,000.00
Contas por pagar comerciales S/ 8,700.00
Capital Social S/ 4,000.00


CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
CUENTAS CONTABLES ASOCIADA A LA OPERACIN MOVIMIENTO
TOTALES
NMERO
CORRELATIVO DEL
ASIENTO O CDIGO
NICO DE LA
OPERACIN
FECHA DE LA
OPERACIN
GLOSA O DESCRIPCIN DE LA OPERACIN
CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
CUENTAS CONTABLES ASOCIADA A LA OPERACIN MOVIMIENTO
TOTALES
NMERO
CORRELATIVO DEL
ASIENTO O CDIGO
NICO DE LA
OPERACIN
FECHA DE LA
OPERACIN
GLOSA O DESCRIPCIN DE LA OPERACIN
CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
CUENTAS CONTABLES ASOCIADA A LA OPERACIN MOVIMIENTO
TOTALES
NMERO
CORRELATIVO DEL
ASIENTO O CDIGO
NICO DE LA
OPERACIN
FECHA DE LA
OPERACIN
GLOSA O DESCRIPCIN DE LA OPERACIN
122


8.2.5 Asientos Contables de Ingresos

Las cuentas del elemento 7 se utilizan para registrar los ingresos,
conformados principalmente por la venta de mercaderas o por la prestacin
de servicios que se brinda a los clientes de la empresa.
Los ingresos implican aumentos en el activo, pues la empresa cuando
vende siempre lo hace a un precio mayor del que lo compro, es decir la
empresa obtiene una ganancia.
El elemento 7, agrupa a las siguientes cuentas, consideradas como ingresos.
70 Ventas

73 Descuentos rebajas y bonificaciones obtenidos

75 Otros ingresos de gestin

76 Ganancia por medicin de activos no financieros al valor razonable

77 Ingresos financieros

Ejemplo: El da 28 de febrero, la empresa recibe intereses por la cuenta de
ahorros que posee en el Banco, por S/.250.00, este importe es abonado en la
cuenta de ahorros.
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DESARROLLO

FORMATO 5.1: "LIBRO DIARIO"
PERODO : Febrero del 300X
RUC :
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL: CUZCO WHOLSALE DEL PERU SAC
CDIGO DEL
LIBRO O
REGISTRO
(TABLA 8)
NMERO
CORRELATIVO
NMERO DEL
DOCUMENTO
SUSTENTATORIO
CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
4 28-02-300X Por el registro de los intereses ganados en la 1 1061 Depsitos de ahorros 250.00
cuenta de ahorros 1 7721 Depsitos en instituciones financieras 250.00
250.00 250.00
20859586795
CUENTAS CONTABLES ASOCIADA A LA OPERACIN MOVIMIENTO
TOTALES
NMERO
CORRELATIVO DEL
ASIENTO O CDIGO
NICO DE LA
OPERACIN
FECHA DE LA
OPERACIN
GLOSA O DESCRIPCIN DE LA OPERACIN
REFERENCIA DE LA OPERACIN
124



Ejemplo: La empresa alquila un local de propiedad de la empresa para ser usado como cochera, por el importe de S/,1200.00 incluido IGV.
DESARROLLO

FORMATO 5.1: "LIBRO DIARIO"
PERODO : Febrero del 300X
RUC :
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL: CUZCO WHOLSALE DEL PERU SAC
CDIGO DEL
LIBRO O
REGISTRO
(TABLA 8)
NMERO
CORRELATIVO
NMERO DEL
DOCUMENTO
SUSTENTATORIO
CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
5 28-02-300X Por el alquiler de local de la empresa 1 1682 Otras cuentas por Cobrar Diversas 1,200.00
40111 IGV Cuenta propia 191.60
7542 Alquileres - Edificaciones 1,008.40
1,200.00 1,200.00
20859586795
CUENTAS CONTABLES ASOCIADA A LA OPERACIN MOVIMIENTO
TOTALES
NMERO
CORRELATIVO DEL
ASIENTO O CDIGO
NICO DE LA
OPERACIN
FECHA DE LA
OPERACIN
GLOSA O DESCRIPCIN DE LA OPERACIN
REFERENCIA DE LA OPERACIN
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8.2.6 Asientos Contables de Gastos

El elemento 6 agrupa las cuentas de gastos, que son las disminuciones de los
recursos propios originados en la produccin de los ingresos.
Los gastos implican reconocer un pasivo o la disminucin de un activo; por
ejemplo,
a.- Cuando recibimos una factura de consumo de telfono debemos reconocer
en nuestros libros el gasto por el consumo de la lnea y la deuda por la
obligacin de cancelar el consumo, aumento del pasivo.
b.- Cuando el banco nos cobra gastos por mantenimiento de cuenta corriente,
debemos reconocer en nuestros libros el gasto por mantenimiento y la
disminucin del activo, ya que el banco disminuye nuestros fondos por este
gasto.

Este elemento agrupa a las siguientes cuentas que son consideradas gastos:
62 Gastos de Personal Directores y Gerentes

63 Gastos de Servicios Prestados por Terceros

64 Gastos por Tributos

65 Otros Gastos de Gestin

66 Prdida por Medicin de Activos No Financieros al Valor Razonable

67 Gastos Financieros

68 Valuacin y Deterioro de Activos y Provisiones

Al mismo tiempo el asiento tipo de gastos, segn el Plan Contable, implica la
transferencia de los gastos considerados en el Elemento 6 a su correspondiente
cuenta en la Contabilidad Analtica Elemento 9, utilizando para ello la cuenta 79
Cargas Imputables a Cuenta de Costos y Gastos
Ejemplo: El da 28 de febrero, la empresa recibe las facturas por consumo de
luz y agua del mes, por S/.200.00 y 150.00 respectivamente, incluido el IGV.
Considerar 50% como gasto administrativo, 50% como gasto de ventas.
126

DESARROLLO


La cuenta 79: Cargas imputables a cuenta de costos y gastos sirve para transferir el movimiento realizado por la cuenta del elemento 6
(Contabilidad por Naturaleza) al elemento 9 (Contabilidad Analtica). Es una cuenta de enlace.
La contabilidad analtica, tal como se ha mencionado, sirve para ordenar la informacin relacionada a la gestin de gastos con el objeto de
tomar decisiones precisas, de acuerdo a las necesidades de la empresa.

FORMATO 5.1: "LIBRO DIARIO"
PERODO : Febrero del 300X
RUC :
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL: CUZCO WHOLSALE DEL PERU SAC
CDIGO DEL
LIBRO O
REGISTRO
(TABLA 8)
NMERO
CORRELATIVO
NMERO DEL
DOCUMENTO
SUSTENTATORIO
CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
6 28-02-300X Por los gastos de servicios de luz y agua 8 6361 Energa Elctrica 168.07
segn Registro de Compras 6362 Agua 126.05
40111 IGV Cuenta propia 55.88
4212 Emitidas 350.00
6 28-02-300X Asiento por Destino 8 94 Gastos de Administracin 147.06
95 Gastos de Ventas 147.06
79 Cargas Imputables a Cuenta de C y G. 294.12
644.12 644.12
20859586795
CUENTAS CONTABLES ASOCIADA A LA OPERACIN MOVIMIENTO
TOTALES
NMERO
CORRELATIVO DEL
ASIENTO O CDIGO
NICO DE LA
OPERACIN
FECHA DE LA
OPERACIN
GLOSA O DESCRIPCIN DE LA OPERACIN
REFERENCIA DE LA OPERACIN
CONTABI LI DAD I

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APLICACIN PRCTICA
Registrar los siguientes asientos contables empleando la partida doble y el Plan
Contable Empresarial

1.- El 28-02-200X, la empresa Mecatrnica SAC registra el gasto por consumo de
telfono segn Recibo N C008-859786 por S/ 285.00 incluido IGV. El gasto se destina
20% Administracin y 80% Ventas.

2.- El 16-06-200X, se contrata a la empresa Consultores y Asociados EIRL, para
realizar una capacitacin al personal de Ventas, segn su factura nos cobran S/
2,500.00 incluido IGV, considerar 100% Gastos del Area de Ventas.


3.- El 11-02-200X, la empresa Back Up SRL, registra el Gasto de Asesora Legal del
Abogado Gernimo Vargas Alzadora, el importe del Recibo por Honorarios es de
S/1,500.00. El gasto se destina 100% al Area de Administracin.

CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
CUENTAS CONTABLES ASOCIADA A LA OPERACIN MOVIMIENTO
TOTALES
NMERO
CORRELATIVO DEL
ASIENTO O CDIGO
NICO DE LA
OPERACIN
FECHA DE LA
OPERACIN
GLOSA O DESCRIPCIN DE LA OPERACIN
CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
CUENTAS CONTABLES ASOCIADA A LA OPERACIN MOVIMIENTO
TOTALES
NMERO
CORRELATIVO DEL
ASIENTO O CDIGO
NICO DE LA
OPERACIN
FECHA DE LA
OPERACIN
GLOSA O DESCRIPCIN DE LA OPERACIN
128


4.- El 31-01-200X, la empresa Tele Fast SRL, registra el gasto por el alquiler de local
por S/ 3,000.00, incluido IGV, destinar el gasto 70% al area de administracin y 30% al
rea de ventas

5.- El 31-03-200X, la empresa Caminos del Inca EIRL, recibe intereses por la cuenta
de ahorros que tiene en el BCP, por un importe de S/ 85.00

6.- El 02-05-200X, la empresa Superamigos SRL alquila un terreno de su propiedad,
por el importe de S/ 3,000.00 mas IGV.
CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
CUENTAS CONTABLES ASOCIADA A LA OPERACIN MOVIMIENTO
TOTALES
NMERO
CORRELATIVO DEL
ASIENTO O CDIGO
NICO DE LA
OPERACIN
FECHA DE LA
OPERACIN
GLOSA O DESCRIPCIN DE LA OPERACIN
CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
CUENTAS CONTABLES ASOCIADA A LA OPERACIN MOVIMIENTO
TOTALES
NMERO
CORRELATIVO DEL
ASIENTO O CDIGO
NICO DE LA
OPERACIN
FECHA DE LA
OPERACIN
GLOSA O DESCRIPCIN DE LA OPERACIN
CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
CUENTAS CONTABLES ASOCIADA A LA OPERACIN MOVIMIENTO
TOTALES
NMERO
CORRELATIVO DEL
ASIENTO O CDIGO
NICO DE LA
OPERACIN
FECHA DE LA
OPERACIN
GLOSA O DESCRIPCIN DE LA OPERACIN
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7.- El 15-01-200X, la empresa Computer House SAC, dedicada a la compra y
venta de computadoras, ha vendido muebles, por el importe de S/7,000.00 incluido
IGV


CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
CUENTAS CONTABLES ASOCIADA A LA OPERACIN MOVIMIENTO
TOTALES
NMERO
CORRELATIVO DEL
ASIENTO O CDIGO
NICO DE LA
OPERACIN
FECHA DE LA
OPERACIN
GLOSA O DESCRIPCIN DE LA OPERACIN
CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
CUENTAS CONTABLES ASOCIADA A LA OPERACIN MOVIMIENTO
TOTALES
NMERO
CORRELATIVO DEL
ASIENTO O CDIGO
NICO DE LA
OPERACIN
FECHA DE LA
OPERACIN
GLOSA O DESCRIPCIN DE LA OPERACIN
130


8.2.7 Asientos Contables de Cobranzas
Los asientos de cobranzas se caracterizan por rebajar o saldar importes
pendientes de cobro que se efectan en las cuentas por cobrar pertenecientes a
los activos de la empresa

Cuando una empresa cobra, la cuenta 10 Efectivo y Equivalentes de Efectivo
aumenta, por lo tanto hay que cargar a la referida cuenta.

Ejemplo: El da 28 de febrero se cobran la letra que quedaron pendiente de
cobro el ao anterior por S/ 19,000.00 (vase datos asiento inicial)

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DESARROLLO


FORMATO 5.1: "LIBRO DIARIO"
PERODO : Febrero del 300X
RUC :
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL: CUZCO WHOLSALE DEL PERU SAC
CDIGO DEL
LIBRO O
REGISTRO
(TABLA 8)
NMERO
CORRELATIVO
NMERO DEL
DOCUMENTO
SUSTENTATORIO
CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
7 28-02-300X Por el cobro de la letra 1 101 Efectivo 19,000.00
1231 En cartera 19,000.00
19,000.00 19,000.00
20859586795
CUENTAS CONTABLES ASOCIADA A LA OPERACIN MOVIMIENTO
TOTALES
NMERO
CORRELATIVO DEL
ASIENTO O CDIGO
NICO DE LA
OPERACIN
FECHA DE LA
OPERACIN
GLOSA O DESCRIPCIN DE LA OPERACIN
REFERENCIA DE LA OPERACIN
132

8.2.8 Asientos Contable de cancelaciones
Los asientos de cancelaciones se caracterizan por rebajar o saldar importes
pendientes de pago que se efectan en las cuentas por pagar pertenecientes a
los Pasivos o deudas de la empresa

Cuando una empresa cancela, la cuenta 10 Efectivo y Equivalentes de Efectivo
disminuye, por lo tanto hay que abonar a la referida cuenta.

Ejemplo: El da 31 de marzo se cancela una factura pendiente de pago por S/
5,000.00
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DESARROLLO
FORMATO 5.1: "LIBRO DIARIO"
PERODO : Marzo del 300X
RUC :
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL: CUZCO WHOLSALE DEL PERU SAC
CDIGO DEL
LIBRO O
REGISTRO
(TABLA 8)
NMERO
CORRELATIVO
NMERO DEL
DOCUMENTO
SUSTENTATORIO
CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
8 28-02-300X Por el pago de factura pendiente 1 4212 Emitidas 5,000.00
101 Efectivo 5,000.00
5,000.00 5,000.00
20859586795
CUENTAS CONTABLES ASOCIADA A LA OPERACIN MOVIMIENTO
TOTALES
NMERO
CORRELATIVO DEL
ASIENTO O CDIGO
NICO DE LA
OPERACIN
FECHA DE LA
OPERACIN
GLOSA O DESCRIPCIN DE LA OPERACIN
REFERENCIA DE LA OPERACIN
134

APLICACIN PRCTICA
Registrar los siguientes asientos contables empleando la partida doble y el Plan
Contable Empresarial

1.- El 28-02-200X, la empresa Telemundo SAC registra el gasto por consumo de Agua
segn Recibo N 009-85976 por S/ 150.00 incluido IGV, El gasto se destina 20%
Administracin y 80% Ventas. Se cancela con cheque.

2.- El 22-02-200X, la empresa Moda en Paris EIRL cancela Impuestos: IGV por un
importe de S/ 7,500.00, la cancelacin la realiza en efectivo.


3.- El 11-04-200X, la empresa Arco Iris EIRL cancela honorarios al Asesor Comercial,
por el importe de S/1,000.00. El gasto se destina 100% al Area de Ventas. La
cancelacin se efecta 50% en efectivo y 50% con cheque
CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
CUENTAS CONTABLES ASOCIADA A LA OPERACIN MOVIMIENTO
TOTALES
NMERO
CORRELATIVO DEL
ASIENTO O CDIGO
NICO DE LA
OPERACIN
FECHA DE LA
OPERACIN
GLOSA O DESCRIPCIN DE LA OPERACIN
CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
CUENTAS CONTABLES ASOCIADA A LA OPERACIN MOVIMIENTO
TOTALES
NMERO
CORRELATIVO DEL
ASIENTO O CDIGO
NICO DE LA
OPERACIN
FECHA DE LA
OPERACIN
GLOSA O DESCRIPCIN DE LA OPERACIN
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4.- El 10-01-200X, la empresa Tu Vidu SRL cancela el prstamo pendiente de pago
con el Scotibank por S/ 10,000.00, esta cancelacin la realiza con un cheque.

5.- El 16-10-200X, la empresa caracolito SAC vende mercadera por S/ 75,000.00
incluido IGV y nos cancelan en efectivo.


6.- El 01-04-200X, la empresa Corporacin Industrial SAC vende mercadera por S/
18,000.00 mas IGV y nos cancelan con depsito en la cuenta de ahorros.
CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
CUENTAS CONTABLES ASOCIADA A LA OPERACIN MOVIMIENTO
TOTALES
NMERO
CORRELATIVO DEL
ASIENTO O CDIGO
NICO DE LA
OPERACIN
FECHA DE LA
OPERACIN
GLOSA O DESCRIPCIN DE LA OPERACIN
CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
CUENTAS CONTABLES ASOCIADA A LA OPERACIN MOVIMIENTO
TOTALES
NMERO
CORRELATIVO DEL
ASIENTO O CDIGO
NICO DE LA
OPERACIN
FECHA DE LA
OPERACIN
GLOSA O DESCRIPCIN DE LA OPERACIN
CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
CUENTAS CONTABLES ASOCIADA A LA OPERACIN MOVIMIENTO
TOTALES
NMERO
CORRELATIVO DEL
ASIENTO O CDIGO
NICO DE LA
OPERACIN
FECHA DE LA
OPERACIN
GLOSA O DESCRIPCIN DE LA OPERACIN
136


7.- El 13-11-200X, el socio Juan Prez Rodrguez cancela el prstamo que le debe a
la empresa con un depsito en la cuenta corriente de la empresa.

8.- El 02-05-200X, se alquila un terreno de propiedad de la empresa a S/1000.00
incluido IGV, nos cancelan en efectivo.








CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
CUENTAS CONTABLES ASOCIADA A LA OPERACIN MOVIMIENTO
TOTALES
NMERO
CORRELATIVO DEL
ASIENTO O CDIGO
NICO DE LA
OPERACIN
FECHA DE LA
OPERACIN
GLOSA O DESCRIPCIN DE LA OPERACIN
CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
CUENTAS CONTABLES ASOCIADA A LA OPERACIN MOVIMIENTO
TOTALES
NMERO
CORRELATIVO DEL
ASIENTO O CDIGO
NICO DE LA
OPERACIN
FECHA DE LA
OPERACIN
GLOSA O DESCRIPCIN DE LA OPERACIN
CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
CUENTAS CONTABLES ASOCIADA A LA OPERACIN MOVIMIENTO
TOTALES
NMERO
CORRELATIVO DEL
ASIENTO O CDIGO
NICO DE LA
OPERACIN
FECHA DE LA
OPERACIN
GLOSA O DESCRIPCIN DE LA OPERACIN
CONTABI LI DAD I

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8.2.9 Asientos contables de compra de Activos Fijos
Los activos fijos o inmovilizados, son bienes tangibles, es decir, bienes cuya
existencia es fsicamente perceptible y no estn destinados para la venta, sino
para ser utilizados por la empresa en el desarrollo de sus actividades.
Se contabilizan en el debe de la cuenta 33 Inmuebles, maquinaria y equipo y
deber utilizarse la respectiva divisionaria para un mejor control.
Ejemplo: El da 15 de abril compramos al crdito una computadora con
impresora, para uso de la gerencia de Ventas, valorizada en S/.3,000.00 ms el
IGV.
138

DESARROLLO

FORMATO 5.1: "LIBRO DIARIO"
PERODO : Abril del 300X
RUC :
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL: CUZCO WHOLSALE DEL PERU SAC
CDIGO DEL
LIBRO O
REGISTRO
(TABLA 8)
NMERO
CORRELATIVO
NMERO DEL
DOCUMENTO
SUSTENTATORIO
CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
9 15-04-300X Por la compra de computadora mas impresora 8 33611 Costo 3,000.00
segn Registro de Compras 40111 IGV Cuenta propia 570.00
4654 Inmuebles, maquinaria y Equipo 3,570.00
3,570.00 3,570.00
20859586795
CUENTAS CONTABLES ASOCIADA A LA OPERACIN MOVIMIENTO
TOTALES
NMERO
CORRELATIVO DEL
ASIENTO O CDIGO
NICO DE LA
OPERACIN
FECHA DE LA
OPERACIN
GLOSA O DESCRIPCIN DE LA OPERACIN
REFERENCIA DE LA OPERACIN
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8.2.10 Asientos Contables de Costo de Ventas
Agrupa el costo de los bienes de cambio vendidos y/o de servicios prestados por
la empresa a terceros, como carga, disminuye el total de las ventas brutas,
dndonos la ganancia bruta.
Asimismo, en el caso de empresas comerciales o industriales implica una salida
de bienes tangibles destinados a la venta.
Determinar el costo de ventas, es simplemente saber cuanto nos cuestan los
productos que vendemos, para poder as determinar la utilidad en una venta.
Ejemplo: Determinar cul es el costo de la mercadera vendida para la
empresa Inversiones CUZCO WHOLESALE DEL PER.

En este caso hallaremos el costo de ventas de la siguiente manera:

DESCRIPCIN
UNIDADES
RETIRADAS
DEL
ALMACN
(a)
COSTO
UNITARIO S/.
(b)
COSTO DE
VENTAS
(c = a x b)
Juegos de
dormitorio
(100) S/. 500.00 S/. 50,000.00
Muebles de
oficina
(600) S/. 200.00 S/. 120,000.00
TOTAL DEL
COSTO DE
VENTAS.
S/. 170,000.00

Una vez determinado el costo de ventas procedemos a realizar el asiento
contable respectivo.
140

DESARROLLO

FORMATO 5.1: "LIBRO DIARIO"
PERODO : Febrero del 300X
RUC :
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL: CUZCO WHOLSALE DEL PERU SAC
CDIGO DEL
LIBRO O
REGISTRO
(TABLA 8)
NMERO
CORRELATIVO
NMERO DEL
DOCUMENTO
SUSTENTATORIO
CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
10 28-02-300X Por el costo de mercadera vendida 13 69111 Terceros 170,000.00
20111 Costo 170,000.00
170,000.00 170,000.00
20859586795
CUENTAS CONTABLES ASOCIADA A LA OPERACIN MOVIMIENTO
TOTALES
NMERO
CORRELATIVO DEL
ASIENTO O CDIGO
NICO DE LA
OPERACIN
FECHA DE LA
OPERACIN
GLOSA O DESCRIPCIN DE LA OPERACIN
REFERENCIA DE LA OPERACIN

APLICACIN PRCTICA:
Registrar los siguientes asientos contables empleando la partida doble y el Plan
Contable Empresarial
1.- El 05-03-200X, la empresa Encanto Peruano EIRL, vende mercaderas por
S/105,000.00, incluido IGV al crdito. El de Costo de ventas es S/ 65,000.00

2.- El 10-04-200X, la empresa Forever Young EIRL vende 50 tratamientos de
belleza a S/30.00 c/u incluido IGV. El costo unitario de almacn de los
tratamientos de belleza es de S/ 15.00 c/u. Calcula y registra la venta y el
costo de ventas.

3.- El 02-09-200X, la empresa Fast Chicken EIRL compra dos computadoras para
el rea de almacn y contabilidad, por S/ 7,500.00 incluido IGV, cancelando con un
cheque del BBVA
CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
CUENTAS CONTABLES ASOCIADA A LA OPERACIN MOVIMIENTO
TOTALES
NMERO
CORRELATIVO DEL
ASIENTO O CDIGO
NICO DE LA
OPERACIN
FECHA DE LA
OPERACIN
GLOSA O DESCRIPCIN DE LA OPERACIN
CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
CUENTAS CONTABLES ASOCIADA A LA OPERACIN MOVIMIENTO
TOTALES
NMERO
CORRELATIVO DEL
ASIENTO O CDIGO
NICO DE LA
OPERACIN
FECHA DE LA
OPERACIN
GLOSA O DESCRIPCIN DE LA OPERACIN
142
CARRERAS PROFESIONALES CIBERTEC

4.- El 02-08-200X, la empresa Blue Ribbon SRL compra una camioneta para
reparto por S/ 29,000.00 ms IGV. Pagando el 50% en efectivo y el saldo con un
Cheque del Scotiabank.

5.- El 10-10-200X, la empresa Scorpion SAC vende 100 cajas de leche a S/96.00
c/u incluido IGV, al contado. El costo unitario de almacn de las cajas de leche es
de S/ 70.00 c/u. Calcula, registra la venta y el costo de ventas



CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
CUENTAS CONTABLES ASOCIADA A LA OPERACIN MOVIMIENTO
TOTALES
NMERO
CORRELATIVO DEL
ASIENTO O CDIGO
NICO DE LA
OPERACIN
FECHA DE LA
OPERACIN
GLOSA O DESCRIPCIN DE LA OPERACIN
CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
CUENTAS CONTABLES ASOCIADA A LA OPERACIN MOVIMIENTO
TOTALES
NMERO
CORRELATIVO DEL
ASIENTO O CDIGO
NICO DE LA
OPERACIN
FECHA DE LA
OPERACIN
GLOSA O DESCRIPCIN DE LA OPERACIN
CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
CUENTAS CONTABLES ASOCIADA A LA OPERACIN MOVIMIENTO
TOTALES
NMERO
CORRELATIVO DEL
ASIENTO O CDIGO
NICO DE LA
OPERACIN
FECHA DE LA
OPERACIN
GLOSA O DESCRIPCIN DE LA OPERACIN
CONTABI LI DAD I 143
CIBERTEC CARRERAS PROFESIONALES
6. El 16-04-200X, la empresa GENERAL MOTORS SAC vende un automvil a S/
39,000.00 incluido IGV, al crdito, El costo de ventas del auto vendido es de 26,200.00


CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
CUENTAS CONTABLES ASOCIADA A LA OPERACIN MOVIMIENTO
TOTALES
NMERO
CORRELATIVO DEL
ASIENTO O CDIGO
NICO DE LA
OPERACIN
FECHA DE LA
OPERACIN
GLOSA O DESCRIPCIN DE LA OPERACIN
144
CARRERAS PROFESIONALES CIBERTEC
CASO INTEGRAL
PRCTICA N 01- Libro de Inventarios y Balances y Libro Diario

La empresa Comercial Santa Ana S.A.C. con RUC 20451274523 dedicada a vender
productos de ferretera present la siguiente informacin al 01 de Enero del 200X.

Dinero en caja

Caja S/ 7,000.00

Cuenta por cobrar comerciales
terceros
N 001-158 Ruc 20151548712 LOS
PINOS S.A.C.
S/ 5,600.00
Mercadera 1,650 unid de Caja de Clavos S/ 16,500.00
Tribut. y Aport. al Sist. de Pens. Y
de Salud por pagar:
- IGV S/ 2,200.00
- RENTA de 3era categora
S/ 1,800.00
IGV y Renta del Mes de Diciembre
S/ 4,000.00
Cuentas por pagar comerciales
terceros

N 001-522 RUC 20154897891 SOL
SAC
S/ 4,900.00

Capital
20,200 Acciones a 1.00 c/ accin
DNI 18045489 Vctor Polo Alva,
10,000 acciones
DNI 18124578 Carlos Alva Soria
10,200 acciones


S/20,200.00
El 01.01.XX Se vende mercadera en efectivo segn Factura N 001-1589 a TREBOL
S.R.L. por un importe de S/. 8,200.00 incluye el IGV

El 03.01.XX Se compra segn factura N 001-254 a COMPUTRONIC S.A.C. una PC
por S/. 1,500.00 y un mueble para el equipo por S/. 250.00 lo importes incluyen el IGV
se cancela en efectivo.

El 07.01.XX Se compra mercadera segn factura N 011-154 por S/. 1,200.00 incluye
IGV se paga en efectivo

El 14.01.XX Se paga Recibo por telfono ATL47- 45789 a Telefnica S.AC. por S/.
150.00 incluye IGV.

El 17.01.XX Se paga publicidad al Diario XITO S.A. por S/. 200.00 incluido el IGV.
La Distribucin de los gastos fueron 80% para gastos Administrativos y 20% para
Gastos de Ventas.

El 19.01.XX Cobramos la factura a los Pinos SAC.

El 22.01.XX Se paga en efectivo los impuestos pendientes de pago.

El 28.01.XX La empresa recibe un prstamo en efectivo del Socio Vctor Polo Alva, por
S/. 1,500. 00
El 30.01.XX El costo de ventas es S/5,320.00 soles.
CONTABI LI DAD I 145
CIBERTEC CARRERAS PROFESIONALES
Se pide:

1. Presentar el Libro de inventarios y Balances
2. Libro Diario

146
CARRERAS PROFESIONALES CIBERTEC

FORMATO 3.2: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO"

EJERCICIO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:

CUENTA CONTABLE
DIVISIONARIA
REFERENCIA DE LA CUENTA
SALDO CONTABLE FINAL


CDIGO
DENOMINACIN ENTIDAD NMERO DE LA TIPO DE DEUDOR ACREEDOR
FINANCIERA CUENTA MONEDA
(TABLA 3) (TABLA 4)







TOTALES





CONTABI LI DAD I 147
CIBERTEC CARRERAS PROFESIONALES
FORMATO 3.3: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE
LA CUENTA 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS"

EJERCICIO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:

INFORMACIN DEL CLIENTE

APELLIDOS Y NOMBRES,
DENOMINACIN O RAZN SOCIAL
MONTO DE LA
FECHA DE
EMISIN
DOCUMENTO DE IDENTIDAD
CUENTA POR
COBRAR
DEL
COMPROBANTE
TIPO (TABLA 2) NMERO DE PAGO












SALDO FINAL TOTAL


148
CARRERAS PROFESIONALES CIBERTEC

FORMATO 3.7: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 20 - MERCADERAS Y LA
CUENTA 21 - PRODUCTOS TERMINADOS"



EJERCICIO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:
MTODO DE EVALUACIN APLICADO:

CDIGO DE LA TIPO DE DESCRIPCIN CDIGO DE LA CANTIDAD COSTO UNITARIO COSTO TOTAL
EXISTENCIA EXISTENCIA UNIDAD DE MEDIDA

(TABLA 5)
(TABLA 6)








COSTO TOTAL GENERAL







CONTABI LI DAD I 149
CIBERTEC CARRERAS PROFESIONALES
FORMATO 3.10: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE
LA CUENTA 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
EJERCICIO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:

CUENTA Y SUB CUENTA TRIBUTOS POR PAGAR
SALDO FINAL

CDIGO DENOMINACIN DEUDOR ACREEDOR












TOTAL

150
CARRERAS PROFESIONALES CIBERTEC

FORMATO 3.12: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO
DE LA CUENTA 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS"

EJERCICIO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:

INFORMACIN DEL PROVEEDOR MONTO DE LA
FECHA DE
EMISIN
DOCUMENTO DE IDENTIDAD

APELLIDOS Y NOMBRES,
CUENTA POR
PAGAR
DEL
COMPROBANTE
TIPO (TABLA 2)

NMERO
DENOMINACIN O RAZN
SOCIAL
DE PAGO












SALDO FINAL TOTAL








CONTABI LI DAD I 151
CIBERTEC CARRERAS PROFESIONALES





FORMATO 3.16: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE
LA CUENTA 50 - CAPITAL"

EJERCICIO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:

DETALLE DE LA PARTICIPACIN ACCIONARIA O PARTICIPACIONES SOCIALES:
CAPITAL SOCIAL O PARTICIPACIONES SOCIALES AL 31.12
VALOR NOMINAL POR ACCIN O PARTICIPACIN SOCIAL
NMERO DE ACCIONES O PARTICIPACIONES SOCIALES SUSCRITAS
NMERO DE ACCIONES O PARTICIPACIONES SOCIALES PAGADAS
NMERO DE ACCIONISTAS O SOCIOS

ESTRUCTURA DE PARTICIPACIN ACCIONARIA O DE PARTICIPACIONES
SOCIALES:
DOCUMENTO DE IDENTIDAD APELLIDOS Y NOMBRES, TIPO DE NMERO DE PORCENTAJE
TIPO (TABLA 2)

NMERO
DENOMINACIN

ACCIONES
ACCIONES O DE TOTAL DE
O RAZN SOCIAL DEL PARTICIPACIONES PARTICIPACIN
ACCIONISTA O SOCIO SOCIALES











TOTALES



FORMATO 3.1 : LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES BALANCE
GENERAL.
Ejercicio : .....................................................................................................
RUC : .....................................................................................................
Apellidos y nombres, denominacin o razn social: ................................................

ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO
Activo corriente Pasivo corriente







Total pasivo corriente
Pasivo no corriente
Total activo corriente


Total pasivo no corriente
Activo no corriente Total pasivo
Patrimonio neto



Total activo no corriente Total patrimonio neto
TOTAL ACTIVO TOTAL PASIVO Y
PATRIMONIO NETO








FORMATO 5.1:

LIBRO DIARIO

PERODO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN
SOCIAL:

NMERO
CORRELAT.
FECHA GLOSA O
REFERENCIA DE LA
OPERACIN

CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA
OPERACIN
MOVIMIENTO
DEL ASIENTO DE LA DESCRIPCIN DE
CDIG
O DEL
LIBRO
NMERO
CORRELATI
VO
NMERO

O CDIGO NICO OPER. LA OPERACIN
O
REGIS
TRO
DOC. CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA OPERACIN
(TABL
A 8)
SUST.

















154
CARRERAS PROFESIONALES CIBERTEC



FORMATO 5.1:

LIBRO DIARIO

PERODO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN
SOCIAL:

NMERO
CORRELAT.
FECHA GLOSA O
REFERENCIA DE LA
OPERACIN

CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA
OPERACIN
MOVIMIENTO
DEL ASIENTO DE LA DESCRIPCIN DE
CDIG
O DEL
LIBRO
NMERO
CORRELATI
VO
NMERO

O CDIGO NICO OPER. LA OPERACIN
O
REGIS
TRO
DOC. CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA OPERACIN
(TABL
A 8)
SUST.
















CONTABI LI DAD I 155
CIBERTEC CARRERAS PROFESIONALES


FORMATO 5.1:

LIBRO DIARIO

PERODO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN
SOCIAL:

NMERO
CORRELAT.
FECHA GLOSA O
REFERENCIA DE LA
OPERACIN

CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA
OPERACIN
MOVIMIENTO
DEL ASIENTO DE LA DESCRIPCIN DE
CDIG
O DEL
LIBRO
NMERO
CORRELATI
VO
NMERO

O CDIGO NICO OPER. LA OPERACIN
O
REGIS
TRO
DOC. CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA OPERACIN
(TABL
A 8)
SUST.
















TOTALES
156
CARRERAS PROFESIONALES CIBERTEC
9. EL LIBRO MAYOR
9.1 Concepto

En trminos contables, el Libro Mayor es un libro que tiene la calidad de principal y obligatorio,
el cual es regulado por el artculo 39 del Cdigo de Comercio, cuya finalidad es clasificar por
cada cuenta o sub cuenta (esto ltimo con fines de anlisis de cuentas) las partidas deudoras
y acreedoras, con el objetivo de determinar el movimiento de cada una de ellas.

Bajo ese contexto, cabe sealar que la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT
le ha dado a este libro, determinadas formalidades, como por ejemplo, legalizacin, plazos,
mximo de atraso, datos de cabecera, formato e informacin mnima, entre otras, las cuales
deben ser cumplidas por los contribuyentes.

No obstante lo anterior, es pertinente indicar que tratndose de las formalidades referidas al
formato de este libro as como a la informacin mnima que debe contener, la obligacin de
observarlas rige a partir del 01.01.2009. Ello de acuerdo a lo dispuesto con la Octava
Disposicin Complementaria y Final de la Resolucin de Superintendencia N 234-
2006/SUNAT. En ese sentido, a continuacin mostramos las formalidades que debern
cumplirse a efecto de llevar este libro, incluyendo la que corresponder observar a partir de la
fecha antes indicada.


Informacin mnima:

En este libro se deber incluir mensualmente la siguiente informacin:
a. Fecha de la operacin.
b. Nmero correlativo de la operacin en el Libro Diario, para los casos de
contabilidad manual.
c. Cuenta contable asociada a la operacin, segn lo siguiente:
i. Cdigo y/o denominacin de la cuenta contable, segn el Plan de
Cuentas utilizado.
ii. Denominacin de la cuenta contable.
El deudor tributario podr colocar esta informacin como datos de cabecera de
considerarlo necesario.
d. Glosa o descripcin de la naturaleza de la operacin registrada.
e. Saldos y movimientos de la cuenta:
i. Saldo deudor, de ser el caso.
ii. Saldo acreedor, de ser el caso.
f. Totales.

Datos de cabecera:

El Libro Mayor, al ser un libro vinculado a asuntos tributarios que los deudores tributarios se
encuentran obligados a llevar, deber contar con los siguientes datos de cabecera:

Denominacin del libro o registro.
Periodo y/o ejercicio al que corresponde la informacin registrada.
Nmero de RUC del deudor tributario, Apellidos y Nombres, Denominacin y/o Razn
Social de ste.

Es importante mencionar que esta informacin deber indicarse en todos los folios que se
utilicen, a menos que este libro sea llevado en forma manual, supuesto en el cual bastar con
incluir estos datos en el primer folio de cada periodo o ejercicio.
CONTABI LI DAD I 157
CIBERTEC CARRERAS PROFESIONALES
LIBROS Y REGISTROS INFORMACIN A CONSIGNAR
Libros Mayor llevado en hojas sueltas
En todos los folios se deber consignar:
Denominacin del libro o registro.
Periodo y/o ejercicio al que
corresponde la informacin
registrada.
Nmero de RUC del deudor tributario,
Apellidos y Nombres, Denominacin
y/o Razn Social de ste.
Libro Mayor llevado en forma manual
En el primer folio se deber consignar:
Denominacin del libro o registro.
Periodo y/o ejercicio al que
corresponde la informacin
registrada.
Nmero de RUC del deudor tributario,
Apellidos y Nombres, Denominacin
y/o Razn Social de ste.


9.2 FORMATOS:

A efectos de llevar el Libro Mayor, los contribuyentes debern emplear el FORMATO 6.1:
LIBRO MAYOR.

FORMATO 6.1.


LIBRO MAYOR

EJERCICIO : Octubre 2009
RUC : 20403020109
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN OR AZN SOCIAL : Inversiones Santa Clara S.A.C.
CDIGO Y/O DENOMINACIN DE LA CUENTA CONTABLE
(1)
: 1211, Facturas por cobrar
Nmero correlativo: 2
FECHA DE LA
OPERACIN
NMERO
CORRELATIVO DEL
LIBRO DIARIO
(2)

DESCRIPCIN O
GLOSA DE LA
OPERACIN
SALDOS Y MOVIMIENTOS
DEUDOR ACREEDOR
30.10.2009 171 Venta Mercaderas 20,000
30.10.2009 142 Cobranza 12,000








TOTALES 20,000 12,000

(1) El contribuyente elegir si lo lleva como ttulo o columna.
(2) Para los casos de contabilidad manual, cuando el nmero correlativo no permita relacionar el origen de la operacin y/o
documento de origen.









Slo para los
casos en que se
trate de
contabilidad
manual.
158
CARRERAS PROFESIONALES CIBERTEC

9.3 PROCESO DE MAYORIZACIN O TRASLADO AL LIBRO MAYOR

El proceso de mayorizacin es un mecanismo que consiste en trasladar a este libro las cuentas de
los asientos formulados en el Libro Diario de la manera siguiente:

CASO N 1 La Empresa LA POSITIVA S.A.C con RUC 20445375865 cobra la factura N
001-0208 al cliente Sols F. Por la suma de S/. 300.00. El da 6 de marzo de
20XX


FORMATO 5.1. : LIBRO DIARIO
Nombre o razn social : La Positiva SAC
Periodo : Marzo-20XX..
RUC :.20445375865 60

NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO DE LA
OPERACIN
FECHA DE
LA
OPERACIN
GLOSA O
DESCRIPCIN
DE LA
OPERACIN
REFERENCIA DE LA OPERACIN
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIN
MOVIMIENTO
CDIGO
DEL
LIBRO O
REGISTRO
(TABLA 8)
NMERO
CORRELATIVO
NMERO DEL
DOCUMENTO
SUSTENTATORIO
CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
2
7/01/XX
Cobro de
factura
1 F/001-0208
101 Caja 300.00

2
121 Facturas y otros
comprob.por
cobrar
300.00


REGISTRANDO EN EL LIBRO MAYOR LAS CUENTA DEL LIBRO DIARIO

EJERCICIO :
RUC :
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN OR AZN SOCIAL :
CDIGO Y/O DENOMINACIN DE LA CUENTA CONTABLE
)
: 01
FECHA DE LA
OPERACIN
NMERO
CORRELATIVO DEL
LIBRO DIARIO
DESCRIPCIN O
GLOSA DE LA
OPERACIN
SALDOS Y MOVIMIENTOS
DEUDOR ACREEDOR







TOTALES
EJERCICIO :
RUC :
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN OR AZN SOCIAL :
CDIGO Y/O DENOMINACIN DE LA CUENTA CONTABLE
)
: 02
FECHA DE LA
OPERACIN
NMERO
CORRELATIVO DEL
LIBRO DIARIO
DESCRIPCIN O
GLOSA DE LA
OPERACIN
SALDOS Y MOVIMIENTOS
DEUDOR ACREEDOR







TOTALES
CONTABI LI DAD I 159
CIBERTEC CARRERAS PROFESIONALES
CASO PRCTICO N 2
Llenar el Libro Mayor con los datos de la prctica integral

FORMATO 6.1:LIBRO MAYOR
PERIODO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:
CDIGO Y/O DENOMINACIN DE LA CUENTA CONTABLE

FECHA DE LA
OPERACION
NUMERO
CORRELATIVO DEL
LIBRO DIARIO
DESCRIPCION O
GLOSA DE LA
OPERACION
SALDOS Y MOVIMIENTOS
DEUDOR ACREEDOR




TOTALES
SALDO


FORMATO 6.1:LIBRO MAYOR
PERIODO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:
CDIGO Y/O DENOMINACIN DE LA CUENTA CONTABLE

FECHA DE LA
OPERACION
NUMERO
CORRELATIVO DEL
LIBRO DIARIO
DESCRIPCION O
GLOSA DE LA
OPERACION
SALDOS Y MOVIMIENTOS
DEUDOR ACREEDOR




TOTALES
SALDO


FORMATO 6.1:LIBRO MAYOR
PERIODO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:
CDIGO Y/O DENOMINACIN DE LA CUENTA CONTABLE

FECHA DE LA
OPERACION
NUMERO
CORRELATIVO DEL
LIBRO DIARIO
DESCRIPCION O
GLOSA DE LA
OPERACION
SALDOS Y MOVIMIENTOS
DEUDOR ACREEDOR




TOTALES
SALDO


FORMATO 6.1:LIBRO MAYOR
PERIODO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:
CDIGO Y/O DENOMINACIN DE LA CUENTA CONTABLE

FECHA DE LA
OPERACION
NUMERO
CORRELATIVO DEL
LIBRO DIARIO
DESCRIPCION O
GLOSA DE LA
OPERACION
SALDOS Y MOVIMIENTOS
DEUDOR ACREEDOR




TOTALES
SALDO


160
CARRERAS PROFESIONALES CIBERTEC
FORMATO 6.1:LIBRO MAYOR
PERIODO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:
CDIGO Y/O DENOMINACIN DE LA CUENTA CONTABLE


FECHA DE LA
OPERACION
NUMERO
CORRELATIVO DEL
LIBRO DIARIO
DESCRIPCION O
GLOSA DE LA
OPERACION
SALDOS Y MOVIMIENTOS
DEUDOR ACREEDOR




TOTALES
SALDO


FORMATO 6.1:LIBRO MAYOR
PERIODO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:
CDIGO Y/O DENOMINACIN DE LA CUENTA CONTABLE


FECHA DE LA
OPERACION
NUMERO
CORRELATIVO DEL
LIBRO DIARIO
DESCRIPCION O
GLOSA DE LA
OPERACION
SALDOS Y MOVIMIENTOS
DEUDOR ACREEDOR




TOTALES
SALDO





FORMATO 6.1:LIBRO MAYOR
PERIODO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:
CDIGO Y/O DENOMINACIN DE LA CUENTA CONTABLE

FECHA DE LA
OPERACION
NUMERO
CORRELATIVO DEL
LIBRO DIARIO
DESCRIPCION O
GLOSA DE LA
OPERACION
SALDOS Y MOVIMIENTOS
DEUDOR ACREEDOR




TOTALES
SALDO


FORMATO 6.1:LIBRO MAYOR
PERIODO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:
CDIGO Y/O DENOMINACIN DE LA CUENTA CONTABLE

FECHA DE LA
OPERACION
NUMERO
CORRELATIVO DEL
LIBRO DIARIO
DESCRIPCION O
GLOSA DE LA
OPERACION
SALDOS Y MOVIMIENTOS
DEUDOR ACREEDOR




TOTALES
SALDO


CONTABI LI DAD I 161
CIBERTEC CARRERAS PROFESIONALES
FORMATO 6.1:LIBRO MAYOR
PERIODO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:
CDIGO Y/O DENOMINACIN DE LA CUENTA CONTABLE

FECHA DE LA
OPERACION
NUMERO
CORRELATIVO DEL
LIBRO DIARIO
DESCRIPCION O
GLOSA DE LA
OPERACION
SALDOS Y MOVIMIENTOS
DEUDOR ACREEDOR




TOTALES
SALDO


FORMATO 6.1:LIBRO MAYOR
PERIODO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:
CDIGO Y/O DENOMINACIN DE LA CUENTA CONTABLE

FECHA DE LA
OPERACION
NUMERO
CORRELATIVO DEL
LIBRO DIARIO
DESCRIPCION O
GLOSA DE LA
OPERACION
SALDOS Y MOVIMIENTOS
DEUDOR ACREEDOR




TOTALES
SALDO


FORMATO 6.1:LIBRO MAYOR
PERIODO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:
CDIGO Y/O DENOMINACIN DE LA CUENTA CONTABLE

FECHA DE LA
OPERACION
NUMERO
CORRELATIVO DEL
LIBRO DIARIO
DESCRIPCION O
GLOSA DE LA
OPERACION
SALDOS Y MOVIMIENTOS
DEUDOR ACREEDOR




TOTALES
SALDO




FORMATO 6.1:LIBRO MAYOR
PERIODO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:
CDIGO Y/O DENOMINACIN DE LA CUENTA CONTABLE


FECHA DE LA
OPERACION
NUMERO
CORRELATIVO DEL
LIBRO DIARIO
DESCRIPCION O
GLOSA DE LA
OPERACION
SALDOS Y MOVIMIENTOS
DEUDOR ACREEDOR




TOTALES
SALDO


162
CARRERAS PROFESIONALES CIBERTEC

FORMATO 6.1:LIBRO MAYOR
PERIODO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:
CDIGO Y/O DENOMINACIN DE LA CUENTA CONTABLE

FECHA DE LA
OPERACION
NUMERO
CORRELATIVO DEL
LIBRO DIARIO
DESCRIPCION O
GLOSA DE LA
OPERACION
SALDOS Y MOVIMIENTOS
DEUDOR ACREEDOR




TOTALES
SALDO



FORMATO 6.1:LIBRO MAYOR
PERIODO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:
CDIGO Y/O DENOMINACIN DE LA CUENTA CONTABLE

FECHA DE LA
OPERACION
NUMERO
CORRELATIVO DEL
LIBRO DIARIO
DESCRIPCION O
GLOSA DE LA
OPERACION
SALDOS Y MOVIMIENTOS
DEUDOR ACREEDOR




TOTALES
SALDO


FORMATO 6.1:LIBRO MAYOR
PERIODO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:
CDIGO Y/O DENOMINACIN DE LA CUENTA CONTABLE

FECHA DE LA
OPERACION
NUMERO
CORRELATIVO DEL
LIBRO DIARIO
DESCRIPCION O
GLOSA DE LA
OPERACION
SALDOS Y MOVIMIENTOS
DEUDOR ACREEDOR




TOTALES
SALDO




CONTABI LI DAD I 163
CIBERTEC CARRERAS PROFESIONALES
CASO PRCTICO N 3

Registrar las siguientes operaciones del Libro Diario en el Libro Mayor. A nivel de 2 dgitos















































164
CARRERAS PROFESIONALES CIBERTEC
PRACTICA INTEGRAL
Comercial MARAVILLA S.A.C mes de Enero del 200X . RUC 20451274523.
Informacin del asiento de apertura para ser registrada en el libro de Inventarios y Balances:
Caja S/5,000.00
Fondos fijos S/1,000.00
Cuenta corriente en moneda nacional No 14350 Banco de Crdito . S/12,580.00
Mercadera en almacn

CDIGO DESCRIPCIN CANTIDAD COSTO UNIT
125 COSTA GAS 210 balones 21.00
126 LIMA GAS 110 balones 18.50
127 SOLGAS 100 balones 21.50

Facturas por pagar a proveedores
REPSOL SAC RUC 20025478953 Fact. 001-3225 del 12 de abril del 200AS/4,500.00
Capital Social:
Juan Carranza Pretell. DNI 18248451 300 acciones a S/20.00 cada una .S/6,000.00
Mnica Fernndez Flores DNI 17452515 250 acciones a S/20.00 cada una. S/5,000.00
Utilidades no distribuidasS/11,675.00

SE DEBEN REGISTRAR LAS SIGUIENTES OPERACIONES EN EL LIBRO DIARIO
Fecha Operacin
2 de enero Se vende mercadera por S/18,340.00 includo IGV. Mitad al contado y mitad al
crdito.
6 de enero Se compra mercadera por S/6,490.00 incluido IGV, al contado, se cancela con
cheque.
11 de enero Se compra muebles S/3,500.00 incluido IGV. Al crdito
15 de enero Se paga recibo de telfono por S/820.00 incluido IGV. Al contado con cheque. El
gasto se distribuye 30% para administracin y 70% para ventas
22 de enero Se paga a los proveedores S/2,900.00
24 de enero Se presta dinero a un empleado con fondos de caja chica S/600.00 soles.
28 de enero Se registra el gasto por luz y agua por S/300.00 y S/125.00 respectivamente
incluido IGV. Al contado, Destinar el gasto 50% para administracin y 50% para
ventas.
30 de mayo El costo de ventas es 8960 soles

PRESENTAR:
Libro de Inventarios y Balances
Libro Diario
Libro Mayor
CONTABI LI DAD I 165
CIBERTEC CARRERAS PROFESIONALES

FORMATO 3.2. LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE
EFECTIVO

EJERCICIO
RUC
RAZON SOCIAL

CUENTA CONTABLE REFERENCIA DE LA CUENTA SALDO CONTABLE FINAL
CODIGO DENOMINACION
ENTIDAD
FINANCIERA
NUMERO DE LA
CUENTA
TIPO DE
MONEDA DEUDOR ACREEDOR









FORMATO 3.7 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES -SALDO DE LA CUENTA 20 MERCADERAS

EJERCICIO
RUC
RAZON SOCIAL

CODIGO
TIPO DE
EXISTENCIA DESCRIPCION
CODIGO DE
UNIDAD CANTIDAD COSTO UNIT
COSTO
TOTAL








FORMATO 3.12 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - SALDO DE LA CUENTA 42CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES TERCEROS
EJERCICIO
RUC
RAZON SOCIAL

DENOMINACION DEL PROVEEDOR
MONTO DE LA
CUENTA X
PAGAR
FECHA DE
EMISION DEL
COMPROB.
DOC. DE IDENTID
APELLIDOS Y NOMBRES O RAZON
SOCIAL TIPO NUMERO







166
CARRERAS PROFESIONALES CIBERTEC


FORMATO 3.16 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 50 CAPITAL

EJERCICIO
RUC
APELLIDOS Y NOMBRES

DETALLE DE LA PARTICIPACION ACCIONARIA

CAPIIAL SOCIAL AL ________________
VALOR NOMINAL POR ACCION O PARTICIPACION SOCIAL
NUMERO DE ACCIONES O PARTICIPACIONES SUSCRITAS
NUMERO DE ACCIONES O PARTICIPACIONES SOCIALES PAGADAS
NUMERO DE ACCIONISTAS O SOCIOS

ESTRUCTURA DE PARTICIPACIN ACCIONARIA

DOC. DE IDENTID
APELLIDOS Y NOMBRES O RAZON SOCIAL DEL
ACCIONISTA O SOCIO
TIPO DE
ACCIONES
NUMERO
DE
ACCIONES
PORCENTAJE TOTAL DE
PARTICIPACION
TIPO NUMERO






CONTABI LI DAD I 167
CIBERTEC CARRERAS PROFESIONALES
FORMATO 3.1 : LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES BALANCE GENERAL.
Ejercicio : .....................................................................................................
RUC : .....................................................................................................
Apellidos y nombres, denominacin o razn social: ................................................

ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO
Activo corriente Pasivo corriente







Total pasivo corriente
Pasivo no corriente
Total activo corriente


Total pasivo no corriente
Activo no corriente Total pasivo
Patrimonio neto



Total activo no corriente Total patrimonio neto
TOTAL ACTIVO TOTAL PASIVO Y
PATRIMONIO NETO







168
CARRERAS PROFESIONALES CIBERTEC

FORMATO 5.1:


LIBRO DIARIO

PERODO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:

NMERO
CORRELAT.
FECHA GLOSA O REFERENCIA DE LA OPERACIN
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA OPERACIN
MOVIMI

ENTO
DEL ASIENTO DE LA DESCRIPCIN DE CDIGO DEL LIBRO NMERO NMERO
O CDIGO NICO OPER. LA OPERACIN O REGISTRO CORRE DOC. CDIGO
DENOMINACI
N
DEBE HABER
DE LA OPERACIN (TABLA 8) SUST.




































TOTALES
CONTABI LI DAD I 169
CIBERTEC CARRERAS PROFESIONALES



FORMATO 5.1:


LIBRO DIARIO

PERODO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:

NMERO
CORRELAT.
FECHA GLOSA O REFERENCIA DE LA OPERACIN
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA OPERACIN
MOVIMI

ENTO
DEL ASIENTO DE LA DESCRIPCIN DE CDIGO DEL LIBRO NMERO NMERO
O CDIGO NICO OPER. LA OPERACIN O REGISTRO CORRE DOC. CDIGO
DENOMINACI
N
DEBE HABER
DE LA OPERACIN (TABLA 8) SUST.




































TOTALES
170
CARRERAS PROFESIONALES CIBERTEC

FORMATO 6.1:LIBRO MAYOR
PERIODO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:
CDIGO Y/O DENOMINACIN DE LA CUENTA CONTABLE

FECHA DE LA
OPERACION
NUMERO
CORRELATIVO DEL
LIBRO DIARIO
DESCRIPCION O
GLOSA DE LA
OPERACION
SALDOS Y MOVIMIENTOS
DEUDOR ACREEDOR







TOTALES
SALDO


FORMATO 6.1:LIBRO MAYOR
PERIODO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:
CDIGO Y/O DENOMINACIN DE LA CUENTA CONTABLE

FECHA DE LA
OPERACION
NUMERO
CORRELATIVO DEL
LIBRO DIARIO
DESCRIPCION O
GLOSA DE LA
OPERACION
SALDOS Y MOVIMIENTOS
DEUDOR ACREEDOR




TOTALES
SALDO



FORMATO 6.1:LIBRO MAYOR
PERIODO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:
CDIGO Y/O DENOMINACIN DE LA CUENTA CONTABLE

FECHA DE LA
OPERACION
NUMERO
CORRELATIVO DEL
LIBRO DIARIO
DESCRIPCION O
GLOSA DE LA
OPERACION
SALDOS Y MOVIMIENTOS
DEUDOR ACREEDOR




TOTALES
SALDO


FORMATO 6.1:LIBRO MAYOR
PERIODO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:
CDIGO Y/O DENOMINACIN DE LA CUENTA CONTABLE

FECHA DE LA
OPERACION
NUMERO
CORRELATIVO DEL
LIBRO DIARIO
DESCRIPCION O
GLOSA DE LA
OPERACION
SALDOS Y MOVIMIENTOS
DEUDOR ACREEDOR




TOTALES
SALDO



CONTABI LI DAD I 171
CIBERTEC CARRERAS PROFESIONALES
FORMATO 6.1:LIBRO MAYOR
PERIODO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:
CDIGO Y/O DENOMINACIN DE LA CUENTA CONTABLE

FECHA DE LA
OPERACION
NUMERO
CORRELATIVO DEL
LIBRO DIARIO
DESCRIPCION O
GLOSA DE LA
OPERACION
SALDOS Y MOVIMIENTOS
DEUDOR ACREEDOR




TOTALES
SALDO



FORMATO 6.1:LIBRO MAYOR
PERIODO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:
CDIGO Y/O DENOMINACIN DE LA CUENTA CONTABLE

FECHA DE LA
OPERACION
NUMERO
CORRELATIVO DEL
LIBRO DIARIO
DESCRIPCION O
GLOSA DE LA
OPERACION
SALDOS Y MOVIMIENTOS
DEUDOR ACREEDOR




TOTALES
SALDO


FORMATO 6.1:LIBRO MAYOR
PERIODO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:
CDIGO Y/O DENOMINACIN DE LA CUENTA CONTABLE


FECHA DE LA
OPERACION
NUMERO
CORRELATIVO DEL
LIBRO DIARIO
DESCRIPCION O
GLOSA DE LA
OPERACION
SALDOS Y MOVIMIENTOS
DEUDOR ACREEDOR




TOTALES
SALDO


FORMATO 6.1:LIBRO MAYOR
PERIODO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:
CDIGO Y/O DENOMINACIN DE LA CUENTA CONTABLE

FECHA DE LA
OPERACION
NUMERO
CORRELATIVO DEL
LIBRO DIARIO
DESCRIPCION O
GLOSA DE LA
OPERACION
SALDOS Y MOVIMIENTOS
DEUDOR ACREEDOR




TOTALES
SALDO


172
CARRERAS PROFESIONALES CIBERTEC
FORMATO 6.1:LIBRO MAYOR
PERIODO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:
CDIGO Y/O DENOMINACIN DE LA CUENTA CONTABLE

FECHA DE LA
OPERACION
NUMERO
CORRELATIVO DEL
LIBRO DIARIO
DESCRIPCION O
GLOSA DE LA
OPERACION
SALDOS Y MOVIMIENTOS
DEUDOR ACREEDOR




TOTALES
SALDO



FORMATO 6.1:LIBRO MAYOR
PERIODO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:
CDIGO Y/O DENOMINACIN DE LA CUENTA CONTABLE

FECHA DE LA
OPERACION
NUMERO
CORRELATIVO DEL
LIBRO DIARIO
DESCRIPCION O
GLOSA DE LA
OPERACION
SALDOS Y MOVIMIENTOS
DEUDOR ACREEDOR




TOTALES
SALDO


FORMATO 6.1:LIBRO MAYOR
PERIODO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:
CDIGO Y/O DENOMINACIN DE LA CUENTA CONTABLE

FECHA DE LA
OPERACION
NUMERO
CORRELATIVO DEL
LIBRO DIARIO
DESCRIPCION O
GLOSA DE LA
OPERACION
SALDOS Y MOVIMIENTOS
DEUDOR ACREEDOR




TOTALES
SALDO




FORMATO 6.1:LIBRO MAYOR
PERIODO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:
CDIGO Y/O DENOMINACIN DE LA CUENTA CONTABLE

FECHA DE LA
OPERACION
NUMERO
CORRELATIVO DEL
LIBRO DIARIO
DESCRIPCION O
GLOSA DE LA
OPERACION
SALDOS Y MOVIMIENTOS
DEUDOR ACREEDOR




TOTALES
SALDO


CONTABI LI DAD I 173
CIBERTEC CARRERAS PROFESIONALES
FORMATO 6.1:LIBRO MAYOR
PERIODO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:
CDIGO Y/O DENOMINACIN DE LA CUENTA CONTABLE

FECHA DE LA
OPERACION
NUMERO
CORRELATIVO DEL
LIBRO DIARIO
DESCRIPCION O
GLOSA DE LA
OPERACION
SALDOS Y MOVIMIENTOS
DEUDOR ACREEDOR




TOTALES
SALDO



FORMATO 6.1:LIBRO MAYOR
PERIODO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:
CDIGO Y/O DENOMINACIN DE LA CUENTA CONTABLE

FECHA DE LA
OPERACION
NUMERO
CORRELATIVO DEL
LIBRO DIARIO
DESCRIPCION O
GLOSA DE LA
OPERACION
SALDOS Y MOVIMIENTOS
DEUDOR ACREEDOR




TOTALES
SALDO


FORMATO 6.1:LIBRO MAYOR
PERIODO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:
CDIGO Y/O DENOMINACIN DE LA CUENTA CONTABLE

FECHA DE LA
OPERACION
NUMERO
CORRELATIVO DEL
LIBRO DIARIO
DESCRIPCION O
GLOSA DE LA
OPERACION
SALDOS Y MOVIMIENTOS
DEUDOR ACREEDOR




TOTALES
SALDO


174
CARRERAS PROFESIONALES CIBERTEC




Resumen




El Libro de Inventarios y Balances se utiliza para registrar en forma detallada lo
que la empresa tiene al inicio o al final de un perodo econmico, tanto en el activo,
como en el pasivo y patrimonio, este libro utiliza formatos especficos para detallar
la informacin de cada cuenta.
El libro diario es un libro principal y obligatorio, donde se registran las operaciones
de la empresa, a travs del principio de partida doble detallando la informacin de
cada operacin como la fecha, la glosa o explicacin y el importe en cada una de
las cuentas sealando los cargos y abonos de stas. Existe un formato aprobado
para el libro Diario, en el se establece la informacin mnima que este libro debe
contener
Asientos contables son registros hechos en los libros de contabilidad de todas y cada
una de las operaciones econmicas y financieras realizadas por la empresa, utilizando
la partida doble.
Asiento inicial, se le conoce como asiento de apertura si estamos registrando
operaciones de una empresa nueva o de reapertura si es una empresa ya
existente. En el asiento inicial, las cuentas de activo se cargan y las cuentas de
pasivo y patrimonio se abonan.
El asiento de compras registra la compra de bienes que se adquieren para ser
destinados a la venta o para ser consumidos en la produccin. Este asiento
tiene dos partes: el registro de la compra (asiento por naturaleza) y el registro
del ingreso de la mercadera a almacn (asiento por destino)
El asiento de ventas registra operaciones propias del giro del negocio, ya sea por
venta de bienes o prestacin de servicios.
Los asientos de ingresos reconocen beneficios econmicos para la empresa,
estos generan utilidades, registrndose en cuentas del elemento 7
Los asientos de gastos se registran en las cuentas del elemento 6, incluyen
disminuciones o prdidas en los beneficios econmicos; los gastos hacen que la
utilidad se reduzca.
Todo asiento de gastos implica una transferencia de los mismos a las cuentas de
la contabilidad analtica de explotacin o contabilidad de costos: Elemento 9,
utilizando para ello la cuenta 79 Cargas Imputables a cuenta de Costos y -Gastos
Los asientos de cobranzas rebajan o saldan importes pendientes de cobro, en
las cuentas por cobrar que pertenecen a activos de la empresa.
Los asientos de cancelaciones rebajan o saldan importes pendientes de pago, en
las cuentas por pagar que pertenecen a pasivos de la empresa.
CONTABI LI DAD I 175
CIBERTEC CARRERAS PROFESIONALES
El asiento de compras de activo fijo, se refiere a bienes que la empresa ha
adquirido no con el fin de venderlos sino de utilizarlos en el desarrollo de sus
actividades. Se utiliza la cuenta 33, Inmuebles Maquinaria y Equipo, utilizando
la mxima desagregacin de la cuenta, de acuerdo con el activo fijo que se esta
registrando.
El costo de ventas, no es otra cosa que saber cunto nos cuesta los artculos que
vendemos, nos sirve para medir la utilidad en cada venta. El clculo del costo de
ventas se puede realizar, identificando especficamente el costo de los bienes
vendidos por el numero de unidades
El Libro Mayor permite registrar los movimientos en forma independiente en cada
cuenta con el fin de determinar el tipo y el importe del saldo final.
El proceso contable de los libros principales consiste en registrar la informacin
inicial en el libro de Inventarios y Balances, luego registrar las operaciones en el
Libro Diario y pasar los movimientos de cada una de las cuentas en el Libro Mayor.

176
CARRERAS PROFESIONALES CIBERTEC
























ESTADOS FINANCIEROS
LOGRO DE LA UNIDAD DE APRENDIZAJE
Al trmino de la unidad, el alumno elabora el Balance de Comprobacin y Estados
Financieros bsicos: Balance General y Estado de Ganancias y Prdidas por Funcin,
determinando el resultado econmico de la empresa

TEMA 10: BALANCE DE COMPROBACIN
Definicin, propsito, columnas, formato
Estados Financieros: Balance General y Estado de Ganancias y Prdidas

ACTIVIDADES PROPUESTAS
Realizan una prctica integral
En forma grupal desarrollan una prctica integral de aplicacin donde registran las
operaciones de un mes en los diferentes libros contables hasta obtener el resultado
econmico de la empresa.



UNIDAD DE
APRENDIZAJE
4

CONTABI LI DAD I 177
CIBERTEC CARRERAS PROFESIONALES
10. BALANCE DE COMPROBACION
10.1 Concepto

Se denomina tambin Balance de Sumas y Saldos, al Estado en el cual se consignan todas las
cuentas que fueron registradas o abiertas en el libro mayor con sus respectivos importes, aunque
hayan sido saldadas, tanto en el debe como en el haber

El balance de comprobacin es llamado tambin hoja de trabajo.

No es un estado financiero, es una hoja de trabajo que se formula peridicamente.

Propsito

Comprobar que el traslado de la informacin se haya realizado correctamente, es decir que el
pase del libro diario al libro mayor haya sido correcto

Las sumas de los totales del libro diario deben ser iguales a los totales de la cuentas del libro
mayor
Esta primera parte se suele llamar por algunos autores Balance de Comprobacin


Est Formado Por Las Siguientes Columnas:

Cdigo contable
Nombre de las cuenta
Sumas del mayor (debe y haber)
Columnas de saldos del mayor (deudor y acreedor)
Inventario o Balance (activo y pasivo)
Estado de ganancias y perdidas por funcin o resultado por funcin (perdida y
ganancia)



178
CARRERAS PROFESIONALES CIBERTEC
1.4 FORMATO
NOMBRE O RAZN SOCIAL: HOJA DE TRABAJO AL:
RUC:
cta DENOMIMACION
SUMAS SALDOS INVENTARIO
ESTADO DE GANANCIAS Y
PERDIDAS POR FUNCIN
DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR ACTIVO PAS Y PAT PERDIDAS GANANCIAS
10 Efectivo y Equivalentes de E
24,750.00 10,390.00 14,360.00 14,360.00
12 Cuenta por Cobrar C. T
6,170.00 6,170.00 6,170.00
14 Ctas por C al P A D y Gtes
400.00 400.00 400.00
20 Mercaderas
13,880.71 7,960.00 5,920.71 5,920.71
33 Inmuebles, Maq y Equipo
2,689.08 2,689.08 2,689.08
40 Tributos, C y Ap al S de P y S
1,754.70 1,970.25 215.55 215.55
42 Cuentas por Pagar C.T
2,200.00 7,700.00 5,500.00 5,500.00
50 Capital
11,000.00 11,000.00 11,000.00
59 Resultados Acumulados
11,675.00 11,675.00 11,675.00
60 Compras
5,285.71 5,285.71
61 Variacin de existencias
5,285.71 5,285.71
63 Servicios Prestados por Ter
1,260.51 714.29
69 Costo de venta
7,960.00 7,960.00 7,960.00
70 Ventas
10,369.75 10,369.75 10,369.75
79 Cargas imput. A ctas de C y G
1,260.51 1,260.51
94 Gastos administrativos
630.25 630.25 630.25
95 Gastos de ventas
630.26 630.26 630.26

67,611.22 67,611.22 44,760.30 45,306.52 29,539.79 28,390.55 9,220.51 10,369.75
Resultado del ejercicio
1,149.24 1,149.24

29,539.79 29,539.79 10,369.75 10,369.75

CONTABI LI DAD I 179
CIBERTEC CARRERAS PROFESIONALES

10.2 ESTADOS FINANCIEROS
Las columnas de Inventario (Balance) muestran lo siguiente:
Columna de Activo: Muestra los saldos de las cuentas de los elementos 1, 2 y 3.
Columna de Pasivo y Patrimonio: Muestran los saldos de las cuentas de los elementos 4 y
5.
La diferencia entre la suma total de ambas columnas sealan el resultado del ejercicio: Si el activo
es mayor a la suma de pasivo y patrimonio, el resultado es UTILIDAD, en cambio, si la suma de
pasivo y patrimonio es mayor a la suma de activo entonces el resultado es PRDIDA.

Las columnas del Estado de Ganancias y Prdidas muestran:

Columna de Prdidas: Muestra los costos y gastos que se realizaron en la empresa como
el costo de ventas y los gastos operativos.
Columna de Ganancias: Muestra los importes de las cuentas de ingresos como ventas y
otros ingresos diversos.

La diferencia entre ambas columnas dar el resultado econmico obtenido por la empresa.
Si las ganancias son mayores que las prdidas el resultado ser UTILIDAD, si es al contrario el
resultado ser una PRDIDA.

PRCTICA DEL BALANCE DE COMPROBACIN
Elaborar el Balance de Comprobacin utilizando la informacin del Caso integral de Comercial
Maravilla SAC
180
CARRERAS PROFESIONALES CIBERTEC

NOMBRE O RAZN SOCIAL: HOJA DE TRABAJO AL:
RUC:
cta DENOMIMACIN
SUMAS SALDOS INVENTARIO
ESTADO DE GANANCIAS Y
PRDIDAS POR FUNCIN

DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR ACTIVO PAS Y PAT PRDIDAS GANANCIAS
















































CONTABI LI DAD I 181
CIBERTEC CARRERAS PROFESIONALES

TRABAJO INTEGRAL
1. Objetivo: El objetivo del trabajo es la aplicacin de los contenidos desarrollados en el curso de
Contabilidad I en el proceso contable del registro de operaciones de una empresa comercial
para obtener el resultado econmico de la entidad.
2. Proceso en el desarrollo del proyecto:
2.1 Formacin de grupos: Los grupos se forman en la segunda o tercera semana de clase. El
docente determina el criterio adecuado para su conformacin que puede ser por afinidad o
por eleccin de l mismo. Se recomienda grupos no mayor a 6 alumnos.
2.2 Determinacin de la empresa: El grupo realiza la creacin de su propia empresa teniendo
libertad para elegir el rubro o actividad mediante la indicacin que necesariamente debe
ser una empresa comercial. Se elige un nombre o razn social, as como la direccin y
otros datos de la empresa. Se recomienda no utilizar la informacin de una empresa real
debido a la restriccin en la informacin y al gran nmero de sus operaciones que puede
impedir el desarrollo del proyecto en forma apropiada.
2.3 Libro de Inventarios y Balances: En la semana ocho, los grupos elaboran en forma
detallada su inventario inicial al inicio de un ao contable. Deben tener en cuenta el
supuesto que su empresa ya viene funcionando hace algn tiempo por lo que tendrn en el
inventario diversas cuentas de activo as como pasivo y patrimonio.
2.4 Libro Diario y Comprobantes de Pago: En la semana doce los alumnos redactan un
conjunto de operaciones detallando datos importantes como la fecha, nombre de cliente,
proveedor, comprobante, etc. y proceden a elaborar los Comprobantes de pago (ventas,
compras y gastos) y registran las operaciones en el libro diario, teniendo en cuenta con
qu han empezado y qu operaciones van a realizar; por ejemplo, no pueden pagar una
deuda de S/5,000.00 al banco si en el inventario inicial figura slo una deuda de
S/3,000.00
2.5 Libro Mayor y Balance de Comprobacin: En la semana quince, los grupos registran las
operaciones del Libro Diario en el Libro Mayor. Determinan el saldo de las cuentas y
elaboran el Balance de comprobacin mostrando el resultado de sus operaciones.
2.6 Exposicin de grupo: En la ltima semana de clases, se realiza la exposicin de trabajos
mediante la presentacin de un informe en fsico y en CD. La exposicin se realiza
mediante el uso de proyector multimedia. El docente considera los criterios adecuados
para evaluar la exposicin: puntualidad en la presentacin, formalidad tanto en los alumnos
como en el informe, argumentacin y dominio del tema, absolucin de preguntas, etc.






182
CARRERAS PROFESIONALES CIBERTEC


ESQUEMA

TTULO DEL PROYECTO : PROCESO CONTABLE EN LOS LIBROS PRINCIPALES
DE LA EMPRESA ..

1. Introduccin: Detalle de los objetivos del proyecto y explicacin del informe en
forma resumida
2. Datos informativos de la empresa: Nombre, resea
histrica, rubro, etc.
3. Operaciones realizadas: Detallar las operaciones diversas de la empresa
correspondientes a un mes.
4. Comprobantes de pago: Anexar los comprobantes de pago de las operaciones
detalladas.
5. Libros contables principales: Anexar los libros: Inventarios y Balances, Libro
Diario y Libro Mayor.
6. Balance de Comprobacin: Presentar el Balance de comprobacin con el
resultado obtenido en el perodo sealado.
7. Conclusiones y Recomendacin: Explicar las principales conclusiones del
proyecto a travs del anlisis en cunto al resultado contable obtenido. Mencionar
recomendacin en base a la informacin obtenida.
CONTABI LI DAD I 183
CIBERTEC CARRERAS PROFESIONALES
Resumen




El balance de comprobacin, llamado tambin balance de sumas y saldos, aqu se
consignan todas las cuentas que fueron registradas o abiertas en el Libro Mayor,
con sus respectivos importes.
No es un estado financiero es una hoja de trabajo que se formula peridicamente,
su objetivo es comprobar que el pase del libro diario al mayor haya sido correcto.
En base al balance de comprobacin se formulan los principales estados
financieros: Balance General y Estado de Ganancias y Prdidas, que nos permiten
conocer el resultado econmico de una empresa en un periodo determinado.