UNIVERSIDAD COOPERATIVA DE COLOMBIA

2012

Robinson Ramrez Gerena

GUILLERMO VALDES GOMEZ Teora Contable

Bogot D.C. 14 Agosto 2012

Richard Mattessich
Constituye el mayor avance de la contabilidad en nuestro tiempo, sus contribuciones a la contabilidad desde la dcada de los cincuenta han estado a la vanguardia del desarrollo epistemolgico de las ciencias; desde las consideraciones de la formalizacin axiomtica, hasta la reconstruccin de las teoras a partir de la posicin de los estructuralistas de la actualidad Balzer y Moulines. La sustentacin de la contabilidad como una ciencia de carcter emprico, social y positivonormativo, permite entender la contabilidad en su dimensin cognitiva, pero ante todo en su dimensin teleolgica, orientada a fines especficos de los diferentes entornos en los diferentes sistemas contables donde se desarrollan los mismos. La propuesta de la teora CONAT y la metodologa CONAM constituyen el desarrollo ms elaborado de la contabilidad en cuanto a su orientacin epistmica y metodolgica, donde la relacin tradicional de la ciencia causa efecto- es sustituida por la relacin fines mediosms apropiada para el tratamiento de las disciplinas de carcter social, en tal sentido, Mattessich no slo logra utilizar los modelos ms avanzados en filosofa de la ciencia, sino adems logra una definicin del objeto, mtodo y metodologa de la contabilidad. En su obra Hacia una fundamentacin general y axiomtica de la ciencia contable (1957), presenta un esquema del entramado para un sistema axiomtico y con la ayuda de los conceptos matemticos de matrices, desarrolla una base prctica con validez para todos los sistemas de cuentas. La existencia de muchos sistemas contables en la actualidad valora el intento de desarrollar una base general... as, queda plasmada la intencin de Mattessich, la construccin de una teora general, universal, polivalente y multipropsito, que sirva de sustento terico de todos los sistemas contables existentes o por existir, los cuales los denominar tambin interpretaciones o aplicaciones concretas de la teora general. En la sugerencia para una base axiomtica de la contabilidad, Mattessich recomienda: Elementos de Euclides, Principios matemticos de Newton y tica de Espinoza: en el presente trabajo se presentan tres axiomas, ocho teoremas, diecisiete definiciones y siete requisitos, desarrollados para la ciencia contable:

Axiomas: 1. Axioma de pluralidad: siempre existirn al menos dos objetos que tengan una propiedad en comn. A la propiedad en comn de estos objetos se les atribuye una medida. 2. Axioma del doble efecto: Existe un hecho que produce aumento en la propiedad (ms exactamente, en la magnitud de la propiedad) de un objeto como mnimo, y una disminucin del mismo grado en la propiedad correspondiente de otro objeto. 3. Axioma del periodo: Los sistemas de circulacin y en consecuencia los sistemas contables, se dividen en perodos de tiempo. (los estados contables se construyen al final de un periodo)

Teoremas:

1. Teorema de la igualdad del balance de comprobacin 2. Teorema del saldo de un estado 3. Teorema de la continuidad 4. Corolario (al teorema de la continuidad) 5. Teorema de los dos estados 6. Teorema de la pluralidad 7. Teorema de la reduccin de estados 8. Teorema de la consolidacin

Requisitos:

1. Requisito de la entidad 2. Requisito de ligazn 3. Requisito de la unidad 4. Requisito de fluctuacin de volumen 5. Requisito de la valuacin 6. Requisito de la duracin 7. Requisito de la especificacin de estado Definiciones:

1. D. de una transaccin 2. D. de un sistema de circulacin 3. D. de entidad contable 4. D. de sistema contable cerrado 5. D. de cuenta (agregacin) 6. D. de sistema contable abierto 7. D. de saldar 8. D. de balance de comprobacin 9. D. del estado o relacin 10. D. de un elemento sigma 11. D. de un elemento delta 12. D. de una relacin o estado sigma 13. D. de un estado delta 14. D. de equivalencia de saldos 15. D. de matrices de liquidacin o de cierre 16. D. de matriz de apertura 17. D. de enlace complementario En el texto Accounting and analytical methods (1964) reformula la construccin de 1957 y presenta un conjunto de dieciocho premisas o hiptesis bsicas enunciadas semnticamente, indica (Caibano, 1974, pp. 52-60) que dichas obras son mejoradas y completadas con la versin alemana de la obra publicada en 1970, en la que introduce unos ocho trminos primitivos y diecinueva supuesto bsicos. Trminos primitivos: 1. Nmero: elementos del cuerpo de los nmeros reales 2. Valor: nmero que expresa una preferencia real o supuesta 3. Unidad monetaria: base de un sistema monetario real o ficticio 4. Intervalo de tiempo: momento del tiempo que se desea registrar 5. Objetos econmicos: activo y pasivo (riqueza) perteneciente a una persona y otra unidad econmica 6. Sujetos econmicos: personas fsicas, jurdicas o grupos de ellas que llevan a cabo actividades econmicas 7. Conjunto: coleccin de objetos, sujetos o sucesos

8. Relaciones: subconjunto del producto cartesiano de dos o ms conjuntos.

Supuestos bsicos: estos supuestos estn debidamente explicados en (Caibano, 1974-79, pp. 53-55), en (Tua, 1983, 599-601) referencia de los mismos se encuentra en el artculo de Tscon Fernndez[1] y en (Valmayor y Cuadrado, 1999, 110-111), esta ltima obra recoge la versin de (Mattessich, 1995a, pp. 84-86) en la cual presenta veintin postulados y que por ser la ms reciente la mencionaremos a continuacin.

1. Atributo: existen atributos combinables que pertenecen a un objetivo econmico; la magnitud de tal atributo se representa con un sistema numrico. 2. Medida de tiempo: existe una secuencia relativamente pequea Ej. fechas- que se pueden ordenar, aadir y diferenciar por medio de un sistema numrico. 3. Objetos econmicos: existen objetos cambiantes, atributos cambiantes Ej. Valores, cantidades- que se representan por un sistema contable. 4. Sujetos econmicos: hay sujetos econmicos que tienen, deben o controlan objetos econmicos, tienen preferencias y elaboran objetivos en el sistema. 5. Entidad econmica: hay algunas entidades econmicas, representadas por un sistema contable. 6. Estructura: hay algunas estructuras empricas Ej. Jerarqua de sujetos, objetos econmicos- que reflejan las caractersticas de la entidad pertinente.

7. Principio de entrada-salida: cada transferencia de un bien econmico concreto da lugar a otro que conserva una propiedad esencial...

8. Principio de simetra: para cualquier activo (recurso econmico escaso) hay un reclamo, de propiedad o deuda, donde el valor es igual pero no idntico con el asset value (valor del recurso).

9. Transacciones econmicas: hay un suceso emprico que cambia la composicin o estructura de la entidad y se representa por una transaccin contable.

10. Agregacin lineal: para cada cuenta (aii=1... n) en cualquier momento la operacin de sumatoria es lineal.

11. Adicin de atributos del mismo tipo: suma de atributos de la misma clase.

12. Orientacin del propsito: determina la finalidad hiptesis especfica para la cual se suministra los axiomas placeholder... las especificaciones de los puntos 13 al 21, nos conducen a los medios que buscan CoNAT- (Teora normativo condicional)

13. Valoracin: existe alguna hiptesis especfica que en correspondencia con el punto 3 asigna un valor a los objetos de una transaccin contable en general.

14. Redencin de deudas: existe alguna hiptesis especfica regulando la amortizacin de las deudas por el valor nominal, independiente de los cambios en el nivel de precios.

15. Realizacin: Existen algunas hiptesis que determinan si una transaccin contable: Cambia la renta corriente y por consiguiente el capital del propietario. Cambia el valor del capital del propietario sin cambiar su renta No cambia el capital del propietario durante el tiempo presente

16. Clasificacin: existen algunas hiptesis determinando la estructura y jerarqua de un sistema contable.

17. Entrada de datos: Existen algunas hiptesis que determinan la entrada de datos.

18. Duracin: Las hiptesis que determinan la duracin del perodo contable

19. Relevancia: aquellas que determinan cundo un suceso econmico requiere una transaccin econmica.

20. Distribucin: son las que determinan la distribucin del flujo de valor hacia sub.-unidades de la entidad

21. Consolidacin: son aquellas hiptesis que determinan las condiciones bajo las cuales dos o ms sistemas contables se consolidan.

Siguiendo el lenguaje y la metodologa de la contabilidad, Richard Mattessich formula tres tradiciones de investigacin, coincide este autor con el criterio de enfoque eclctico de Hendriksen (1974), de programas complementarios y no excluyentes que presenta Montesinos (1978), y las consideraciones multi-paradigmticas de Gonzalo y Caibano (1995), cuando presentan los programas y subprogramas de investigacin, pues en cita de la profesoras Valmayor y Cuadrado de (Mattessich, 1993, 205-206) as lo expresa es importante tener presente dos cuestiones: que en contabilidad como en cualquier otra disciplina existen diferentes tradiciones de investigacin que compiten entre s... y que cada tradicin constituye una red de elementos tericos, que de alguna forma compiten entre s....

El trmino de tradicin investigativa es acuado con especial inters para las ciencias sociales, como lo muestra Jess Beltrn y la utilizacin de dicha metodologa en la sicologa Laudan utiliza el trmino tradicin de investigacin que define como un conjunto de supuestos generales sobre las actividades y procesos en un campo de estudio y sobre los mtodos apropiados a usar para investigar los problemas y construir las teoras en ese campo. As, el conductismo es una tradicin de investigacin, como lo es la sicologa cognitiva o la humanista, al igual que la ecologa

Tradiciones de investigacin de Richard Mattessich[2] El concepto Tradicin de investigacin es acuado por Laudan, tal como lo expone (Moulines, 1998, pp. 320-324) en la distincin de las dos redes proposicionales del trmino teora cientfica, el sentido riguroso y el sentido de conjunto de doctrinas o supuestos mucho ms generales y mucho menos fcilmente corroborables empricamente, los principales elementos de la tradicin de investigacin son: supuestos compartidos compromisos metafsicos y normas epistmicas y metodolgicas-, articulacin terica, resolucin de problemas problemas empricos y conceptuales-, desarrollo histrico y coexistencia. En el tratamiento contable la utilizacin del trmino tradicin investigativa no compromete a Mattessich en la lnea de Laudan, claramente post-historicista, pues l est ms cerca del estructuralismo.

El profesor Mattessich sigue una lnea estructuralista, sin abandonar por completo la influencia de carcter Kuhniano. Es as como presenta las siguientes tradiciones de investigacin:

1. stewardship programme (programa de mayordoma) Este programa se centra en los aspectos del suministro de informacin necesaria para establecer una base contractual eficiente en lo referente a la responsabilidad contable, y su control, como una primera funcin contable y establece en ella tres fases. Periodificacin Enfoque de agencia (primitivo) Teora agencia-informacin

2. Valuation investment programme (Programa valoracin-inversin)

Considera como tarea primordial de la contabilidad, la valoracin del activo, capital y renta con el objetivo ltimo que es la asignacin correcta de los recursos y por tanto de las decisiones de inversin. Esta tradicin presenta tres fases: Valor presente y actual Participacin del riesgo o enfoque del riesgo compartido Mercado de capitales

3. Information strategic programme ( programa informacin estratgica) Es ms un programa que una tradicin de investigacin, est orientado hacia objetivos, plantea la necesidad de diferentes modelos relacionados para diferentes objetivos; presenta dos rasgos bsicos, la formulacin de premisas bsicas y el establecimiento de hiptesis instrumentales para una serie de distintas aplicaciones, bajo la relacin fines-medios.

Normativismo condicional de Richard Mattessich

Esta autor tiene una gran influencia de filsofos de la ciencia como: Popper, Kuhn, Lakatos,

Suppes, Sneed, Stegmller, Balzer y Bunge y en el campo contable sus ltimas obras tienen al influencia de Butterwork y Falk que tienen orientacin kuhniana.

Mattessich considera la contabilidad una ciencia aplicada, que persigue un fin prctico como es, el medir los factores de riqueza en una entidad econmica, el flujo de la riqueza econmica en cuanto a su creacin, distribucin y destruccin. Para ser ms puntual la diferencia entre ciencia pura y ciencia aplicada radica en que mientras la primera busca la relacin causa-efecto, la segunda se orienta a la relacin fines-medios; aspecto que lleva a tener un tratamiento diferente con respecto a los juicios de valor y por consiguiente enriquece la distincin entre el positivismo y el normativizo; aunque ya qued claro que estas corrientes no se dan en sentido asptico o puro.

Para determinar como se complementa lo positivo y lo normativo en una ciencia, tomemos como el siguiente ejemplo (Cruz, 1999, p.26) la ciencia econmica presenta inicialmente dos grandes divisiones: la economa positiva, que comprende la economa descriptiva y la teora econmica, y la economa normativa, constituida por la poltica econmica

El profesor Mattessich propone la metodologa de CONAT (Teora normativo condicional), como instrumento para alcanzar los fines propuestos por el sistema contable, lo que exige una jerarqua de objetivos, donde juega papel fundamental los juicios de valor; el desarrollo de esta teora requiere una metodologa lo suficientemente flexible que permita el tratamiento adecuado a los diversos objetivos; a este respecto Mattessich propone el CONAM (Metodologa normativo condicional), que incorpora juicios de valor en la propia teora y ofrece diversos modelos para la determinacin de objetivos contables especficos.

Esta metodologa tiene de igual forma un criterio de validacin de sus proposiciones y es la contrastacin emprica de la efectividad de los medios para alcanzar los fines, pero no renuncia a su componente positivo, donde el PAT juega un papel significativo a partir de la observacin emprica construye la teora general multipropsito, pero sin quedarse exclusivamente en el campo descriptivo, desde donde se desprenden las hiptesis instrumentales, que son contrastables teleolgicamente.

La relacin fines-medios no es biunvoca, sino que por el contrario un fin puede alcanzarse con diferentes medios y un medio puede servir para alcanzar diferentes fines; En el CONAT

los juicios de valor estn incorporados a la propia teora, adems hay que aadir que en la relacin medios, hiptesis instrumentales, fines y contrastacin teleolgica, intervine tambin el criterio de los condicionantes (Ej. Tipo de empresa, individuo, fsico, otras restricciones, impuestos sobre beneficios); queda claro que la teora general no es un proyecto acabado, sino por el contrario, se construye con investigacin permanente. F j: Objetos fines M j: medios R j: hiptesis instrumentales

(1): Juicios de valor (2):.comprobacin-emprica

1. Consideraciones generales de la obra de Richard Mattessich. 1. Consideraciones epistemolgicas.

Es sin duda Mattessich el autor que en el campo epistmico-metodolgico ms aportes ha hecho en la investigacin contable, desde su obra Hacia una fundamentacin general y axiomtica de la ciencia contable [como una introduccin a la formulacin matricial de los sistemas contables, donde concluye que: la contabilidad es un mtodo cientfico, no se limita nicamente a transacciones comerciales, tiene una base reducida y slida axiomatizadle, un sistema econmico es sistema de circulacin, los sistemas contables miden la circulacin de la riqueza], hasta las ms recientes consideraciones del CONAT donde se resalta una bsqueda de una teora cientfica, normativa y emprica y la formalizacin de las bases de contabilidad en artculo escrito con Balzer en el ao 2000.[3]

Tiene una amplia formacin en filosofa de la ciencia conociendo y aplicando en su construccin contable, el falsacionismo popperiano, los paradigmas kuhnianos, los programas de investigacin lakatosianos, las tradiciones de investigacin de Laudan, adems de los conceptos de Sneed, Suppes, Stegmller y Balzer entre otros; lo que permite una evolucin en el campo del conocimiento cientfico para nuestra disciplina.

2. Consideraciones generales

La contabilidad para Mattessich tiene una orientacin de carcter econmico, cuestin que ha mantenido a lo largo del tiempo el autor, en su funcin de estudiar el flujo de la riqueza econmica en cuanto a su creacin, distribucin y destruccin, esta consideracin ya estaba explcita en la obra de 1957; su condicin de ciencia que necesariamente s interrelaciona con otras ciencias y disciplinas es otra nota caracterstica, adems y como criterio fundamental su carcter no dogmtico, al quedar en claro que la contabilidad no es un cuerpo de conocimientos acabados, sino, que por el contrario es un largo proceso, al igual que se resalta el papel fundamental de la formacin amplia que requiere el contable, no slo para contribuir a la consolidacin de la teora general contable, sino para la determinacin racional u objetiva, de los propsitos de los sistemas contables, sus condicionantes y las hiptesis instrumentales debidamente contrastadas que nos permitan efectividad en la consecucin de fines.

El profesor Henry Alberto Romero Len[4], hace una crtica a la propuesta de una Teora general contable, considera que los trminos primitivos merecen una revaloracin, cita los diecinueve supuestos bsicos de Mattessich presentados en la dcada de los sesenta, pero omite las reconsideraciones posteriores alrededor de la misma, que Mattessich formula en la dcada del noventa, la teora y metodologa CONAT Y CONAM tambin son pasadas por alto [donde Mattessich justifica el objeto de la contabilidad y argumenta por qu es una ciencia aplicada y emprica] y su orientacin actual de corte estructuralista; cita en su crtica el profesor Romero al itinerario lgico deductivo expuesto por (Tua, 1995, pp. 53-55) inspirado en Mattessich-, expone que la contabilidad no tiene un objeto material o ideal de estudio [(Requena, 1981, p.149) ha planteado que la contabilidad posee el mismo objeto material que la economa la realidad econmica y un objeto formal propio el conocimiento cualitativo y cuantitativo de esta realidad a pesar de lo reduccionista de esta determinacin del objeto de la contabilidad es mejor que negar la existencia del mismo. Hace una crtica rigurosamente sustentada- a los axiomas, supuestos y trminos primitivos, por no responder a su exigencia fundamental independencia y totalidad- y la simplicidad de los mismos, al respecto se transcribe la cita de Mattessich en la conclusin a su texto de 1957 no debemos olvidar que las estructuras intelectuales ms poderosas se apoyan en trivialidades que por si mismas son absolutamente estpidas... un cuerpo en posicin esttica permanecer siempre as, a menos que una fuerza lo ponga en movimiento primera ley de Newton-

A MANERA DE CONCLUSIN

Las afirmaciones que a continuacin se presentan son responsabilidad del autor del artculo, requieren un anlisis crtico de los investigadores contables, en tal sentido, las mismas sern lo ms explicitas posibles.

I. La contabilidad es una ciencia social, aplicada y emprica

II. La contabilidad no es una ciencia de naturaleza econmica, sta afirmacin es de carcter reduccionista, al igual que las calificaciones de la contabilidad como ciencia-instrumentomtodo de la matemtica, del derecho, de la estadstica; pues ellas niegan la autonoma propia de la ciencia contable y limitan su campo de accin.

III. La contabilidad para su desarrollo alcanza un nivel de interdisciplinariedad en la cual se nutre de las ciencias formales, fcticas y sociales; sin pertenecer a ninguna de ellas, ni perder su autonoma frente a ellas, por ejemplo: Matemtica, lgica, estadstica, economa, administracin, derecho, biologa, la conducta, la sicologa, la sociologa, etc. [el profesor Fernndez Pirla citado por Requena- establece cuatro relaciones de la contabilidad 1) esenciales, 2) formales, 3) instrumentales y 4) teleolgicas].

IV. La teora contable cuenta en la actualidad con una poderosa herramienta epistemolgica, como es el estructuralismo, con la ayuda de la cual esta disciplina cientfica puede lograr un mayor nivel de coherencia lgica, conceptual y lingstica, lo que permite conocer las relaciones contables a partir de la definicin de sus elementos y vnculos de interdependencia interna y externa. en este punto hay que diferenciar de la visin netamente instrumentalista o pragmtica, que valora las teoras a partir de su utilidad.

V. La contabilidad no es positiva, ni normativa, ni es inductiva o deductiva, no tiene un mtodo nico, ni una manera exclusiva de abordar su estudio, asume una posicin eclctica en la cual toma de cada herramienta metodolgica lo ms til, al igual que hacen otras ciencias humanas. Se descarta el monismo metodolgico y se aboca por un pluralismo conceptual constructivo. (Hendriksen, 1974, p. 19) presento un enfoque denominado el eclctico-.

VI. El problema de la verdad en contabilidad es desplazado por la utilidad de la informacin

para la toma de decisiones, condicionado por la relacin costo-beneficio, se determina el costo de obtener la informacin y la utilidad que la misma representa para el usuario tanto interno como externo; como por ejemplo en la medicin (problema central de la contabilidad, a pesar que se puede argumentar que la medicin es un problema de la economa y se resuelve a travs del mercado), de la valoracin y de la asignacin de costos, determinacin de la utilidad y el mantenimiento del capital, lo que exige la comprensin de los problemas del poder adquisitivo de la moneda (valores reales y nominales).

VII. La contabilidad tiene dos componentes, uno de carcter terico conceptual, de nivel abstracto en su lenguaje, denominada la parte cientfica y un componente de nivel emprico aplicado a los hechos concretos, denominada la parte tcnica; en la medida que la parte tcnica, se sustente en la parte cientfica, la contabilidad alcanzar mayor nivel de utilidad y progreso dentro de las disciplinas cientficas; pero si existe distanciamiento entre lo cientfico y lo tcnico estaremos hablando de una construccin conceptual cientfica por un lado y por el otro de una aplicacin primitiva, con ausencia de soporte terico y con escasa utilidad en lo cientfico y en lo pragmtico.

VIII. El avance de las comunicaciones y la informtica, no disminuyen el trabajo del contable, por el contrario aumentan el nivel de responsabilidad y la exigencia de presentar modelos que representen la realidad, en sus aspectos econmicos, sociales, ambientales, sicolgicos, etc. pues la teora busca acercar la representacin conceptual de la realidad, con la realidad misma, en cuanto a los procesos de produccin, distribucin, uso y consumo de bienes y servicios escasos y no escasos, los cuales se representan en valores monetarios y no monetarios.

Estos bienes y servicios que se convierte en el objeto de la contabilidad, tienen una caracterstica fundamental: su movimiento permanente, es un objeto dinmico, que no permanece en un estado nico, sino por el contrario presenta una constante y permanente fluctuacin, cualquier descripcin esttica del mismo, no es ms que una visualizacin de lo que fue, pero que ya no es. En tal sentido cobran vigencia dos funciones fundamentales, la de explicar dialcticamente y de predecir los estados futuros de los mismos, en cuanto a su demanda, necesidad, valoracin cualitativa y / o cuantitativa etc.

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