Texto Guia Del Programa Analitico de Auditoria Gubernamental Agosto 2019 PDF

DOCENTE LIC.
ANDRES HEREDIA MEDINA AGOSTO DEL 2019
UNIVERSIDAD PRIVADA DOMINGO SAVIO

FACULTAD CIENCIAS EMPRESARIALES
AUDITORIA GUBERNAMENTAL
PROGRAMA ANALÍTICO
IDENTIFICACIÓN DE LA ASIGNATURA
Sigla AUD-520
Materia Auditoria Gubernamental
Facultad ; Ciencias Empresariales
Carga Horaria : 4 HT 2 HP
Nivel : Octavo Semestre
Requisito : AUD - 422
I OBJETIVOS DE LA ASIGNATURA
> Comprender los aspectos generales de la Ley N° 1178, de los sistemas de administración
y control, la interrelación con los sistemas nacionales y la naturaleza de la
Responsabilidad por la Función Pública.
> Comprender la relación de las Normas de Auditoría Gubernamental con el Sistema de Control
Gubernamental, describirlas y reconocer su aplicabilidad, así como su relación con las Normas
de Auditoria aprobadas por el CAUB que entraron en vigencia el 01/01/2013 y su
correspondencia con las Normas Internacionales de Auditoría.
> Elaborar papeles de trabajo cumpliendo requisitos mínimos de calidad.
> Comprender la importancia de documentar adecuadamente su trabajo y su responsabilidad
por la custodia y conservación de los papeles de trabajo.
> Describir en el marco de los Sistemas de Administración y Control Gubernamentales
(modelo de Gestión Pública) al Sistema de Control Gubernamental (SCG), en su entorno
conceptual, antecedentes históricos, importancia, componentes y principales
interrelaciones.
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DOCENTE UPDS Lic. Andres Heredia Medina
II CONTENIDO
UNIDAD 1: ANTECEDENTES DEL CONTROL GUBERNAMENTAL
Comprender los aspectos generales de la Ley N° 1178, de los sistemas de administración y

control, la interrelación con los sistemas nacionales y la naturaleza de la Responsabilidad
por la Función Pública.
Aspectos Generales de la Ley Nº1178
¿Qué es la Ley Nº 1178?
¿Cuáles son las finalidades de la Ley Nº 1178?
¿Cuál es el ámbito de aplicación de la Ley Nº 1178?
¿Cuáles son los sistemas de administración y control?
¿Cuáles son los órganos rectores de los sistemas y cuáles son sus atribuciones?
Artículo 1º de la Ley Nº 1178

La presente Ley regula los sistemas de Administración y Control de los recursos del
Estado y su relación con los sistemas nacionales de Planificación e Inversión
Pública, con el objeto de:
a) Programar, organizar, ejecutar y controlar la captación y el uso eficaz y
eficiente de los recursos públicos para el cumplimiento y ajuste oportuno de
las políticas, los programas, la prestación de servicios y los proyectos del
Sector Público.
b) Disponer de información útil, oportuna y confiable asegurando la
razonabilidad de los informes y estados financieros.
c) Lograr que todo servidor público, sin distinción de jerarquía, asuma plena
responsabilidad por sus actos rindiendo cuenta no sólo de los objetivos a que
se destinaron los recursos públicos que le fueron confiados, sino también de
la forma y resultado de su aplicación.
d) Desarrollar la capacidad administrativa para impedir o identificar y
comprobar el manejo incorrecto de los recursos del Estado.
Antecedentes
La Ley Nº 1178 de Administración y Control Gubernamentales tuvo un largo

proceso de gestación, durante el cual se fue precisando su contenido y
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consolidando el consenso político que hizo posible su aprobación el 20 de julio de
l990.
El contenido y espíritu de la Ley se inscribe en el proceso que se inició a partir de
la estabilización del país, para modificar estructuralmente la organización y el
funcionamiento del aparato estatal boliviano.
La vigencia de disposiciones legales previas a la Ley Nº 1178, condujo a un sistema

de administración del Estado, carente de integración entre componentes del
mismo, ausencia de generación de información oportuna, completa y relevante,
inadecuadas prácticas de control interno y duplicación de esfuerzos. Estas
deficiencias en la administración pública se constituyeron en causas para su
promulgación.
Los principios generales de la Ley Nº 1178 se pueden resumir en:
▪ Aplicación del enfoque sistémico a la administración del Estado.
▪ Integración entre los sistemas de administración y control, que se concreta con

el proceso de control interno como parte de la administración (incluido en los
procedimientos administrativos y operativos) y el control externo como
actividad posterior a la ejecución.
▪ Integración entre todos los sistemas que regula la Ley, y su relación con los
Sistemas Nacionales de Planificación e Inversión Pública.
▪ Responsabilidad por la función pública, buscando que los servidores públicos

no sólo sean responsables de los aspectos formales de la gestión, sino también
de los resultados de la misma.
La Ley Nº 1178 en su concepción es una ley marco que no norma procedimientos ni

técnicas particulares, dejando estas para su reglamentación en normas básicas y
específicas.
Cabe hacer notar que el modelo de administración pública establecido por la Ley
1178 se encuentra en proceso de revisión en la perspectiva de la construcción del
nuevo modelo de administración pública plurinacional que sea concordante con
los propósitos y fines de la Constitución Política del Estado.
La Ley N° 1178 y sus Finalidades
¿Qué es la Ley Nº 1178?
Es una norma que fue promulgada el 20 de julio de 1990, que:

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▪ Expresa un modelo de administración para el manejo de los recursos del
Estado,
▪ Establece sistemas de administración financiera y no financiera, que
funcionan de manera interrelacionada entre sí y con los sistemas
nacionales de Planificación e Inversión Pública,
▪ Establece el régimen de responsabilidad de los servidores públicos por el
desempeño de sus funciones.
¿Cuáles son las finalidades de la Ley Nº 1178?
Lograr la administración eficaz y eficiente de los recursos públicos.
Para el cumplimiento y ajuste oportuno de las políticas, objetivos, los

programas, la prestación de servicios y los proyectos del Sector Público, las
entidades públicas deben programar, organizar, ejecutar y controlar la
captación y uso de los recursos del Estado.
Generar información que muestre con transparencia la gestión
Significa producir información útil, oportuna y confiable en todos los niveles

de la administración pública, para una racional toma de decisiones y un
efectivo control del logro de los objetivos.
Lograr que todo servidor público asuma plena responsabilidad por el

desempeño de sus funciones
Todo servidor público, sin distinción de jerarquía, debe rendir cuenta no sólo
de los objetivos a que se destinaron los recursos públicos que le fueron
confiados, sino también de la forma y resultados de su aplicación.
Desarrollar la capacidad administrativa en el Sector Público.

La implantación y adecuado funcionamiento de sistemas administrativos en
las entidades públicas implica mejorar su capacidad administrativa, y
establecer mecanismos de control para impedir o identificar y comprobar el
manejo incorrecto de los recursos del Estado.
¿Cómo se logrará alcanzar las finalidades propuestas?
A través de la implantación de los Sistemas de Administración y de Control

Gubernamentales y su relación con los Sistemas Nacionales de Planificación
e Inversión Pública.
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Ámbito de aplicación
¿Cuál es el ámbito de aplicación de los sistemas de Administración y Control de
la Ley Nº 1178?
Todas las entidades del Sector Público, sin excepción.

▪ Las unidades administrativas de los Órganos Legislativo, Judicial y
Electoral, y de la Contraloría General de la Estado, conforme a sus
objetivos, planes y políticas.
▪ Toda persona jurídica donde el Estado tenga la mayoría del patrimonio.
¿Se aplica la Ley Nº 1178 a personas ajenas al Sector Público?

Sí, toda persona que no pertenezca al Sector Público, cualquiera sea su
naturaleza jurídica, que reciba recursos del Estado, se beneficie o preste
servicios públicos no sujetos a la libre competencia, debe informar a la
entidad pública competente sobre el destino, forma y resultados del
manejo de los recursos y privilegios públicos y presentar estados
financieros debidamente auditados.
También se puede exigir opinión calificada e independiente sobre la

efectividad de algunos o todos los sistemas de administración que utiliza.
Los Sistemas de Administración y Control Gubernamentales
¿Cuáles son los Sistemas de Administración y de Control que regula la Ley?
Los sistemas que regula la Ley Nº 1178 están agrupados por actividades de la
siguiente manera:
PARA PROGRAMAR Y ORGANIZAR LAS ACTIVIDADES:
▪ Sistema de Programación de Operaciones
▪ Sistema de Organización Administrativa
▪ Sistema de Presupuesto
PARA EJECUTAR LAS ACTIVIDADES PROGRAMADAS
▪ Sistema de Administración de Personal
▪ Sistema de Administración de Bienes y Servicios
▪ Sistema de Tesorería y Crédito Público
▪ Sistema de Contabilidad Integrada
PARA CONTROLAR LA GESTION DEL SECTOR PUBLICO
▪ Control Gubernamental integrado por el Control Interno y el Control
Externo Posterior
Órganos Rectores de los sistemas de Administración y Control Gubernamentales
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La Ley Nº 1178 establece Órganos Rectores para que dirijan y supervisen la
implantación de los sistemas que regula.
¿Cuál es el Órgano Rector de los sistemas de: Programación de Operaciones,

Organización Administrativa, Presupuesto, Administración de Personal, Administración de
Bienes y Servicios, Tesorería y Crédito Público y Contabilidad Integrada?
EL MINISTERIO DE ECONOMIA Y FINANZAS PÚBLICAS
¿Cuál es el Órgano Rector del Sistema de Control Gubernamental?
LA CONTRALORÍA GENERAL DEL ESTADO
¿Cuáles son las atribuciones básicas de los Órganos Rectores de los Sistemas de
Administración y de Control Gubernamentales?
Emitir las Normas y Reglamentos Básicos para los sistemas que les competen,
▪ Fijar los plazos y condiciones para elaborar las Normas Secundarias y la
implantación progresiva de los sistemas,
▪ Compatibilizar o evaluar las disposiciones específicas que elaborará cada
entidad en función de su naturaleza, y
▪ Vigilar el funcionamiento adecuado de los sistemas desconcentrados o
descentralizados e integrar la información generada por los mismos.
Nota: Según el Decreto Supremo Nº 29894 de Organización del Órgano

Ejecutivo, los Sistemas Nacionales se denominan: Sistema de Planificación
Integral Estatal para el Desarrollo y Sistema Estatal de Inversión y
Financiamiento para el Desarrollo.
¿Cómo se desarrolla normativamente la Ley Nº 1178?
La Ley Nº 1178 constituye una Ley marco, que para su implementación

prevé un desarrollo normativo por niveles, los cuales son:
NORMA RESPONSABLE DE
EMISIÓN
Normas básicas Órganos rectores
Normas secundarias o Entidades públicas
específicas
Además el Órgano Ejecutivo, emite cuando sea necesario, normas

especiales que coadyuvan a la aplicación de la Ley Nº 1178. Por ejemplo, es
el caso del Decreto Supremo que establece el funcionamiento del SIGMA,
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como instrumento operativo de algunos de los sistemas de Administración
y Control Gubernamentales.
¡Importante! Mientras la entidad pública no elabore los reglamentos específicos
de los distintos sistemas de administración, está en la obligación de aplicar las
normas básicas correspondientes, según su naturaleza y características de
funcionamiento.
¿Quién es el responsable de la implantación de los sistemas de administración y

control en las entidades públicas?
Corresponde a la Máxima Autoridad Ejecutiva de la entidad (MAE) la

implantación de los sistemas de administración y control. Para este efecto
se debe considerar los siguientes aspectos:
a) La tuición que corresponda ejercer a una entidad pública respecto de otra,

comprenderá la promoción y vigilancia de la implantación y funcionamiento
de los sistemas de Planificación e Inversión, Administración y Control
Gubernamentales.
b) La tuición incluye la facultad de ejercer el control externo posterior, sin
perjuicio de la atribución que tiene la Contraloría General del Estado sobre
ésta función (incisos a y b del Art. 27º de la Ley Nº 1178).
Por ejemplo, Cuando la máxima autoridad ejecutiva del Ministerio de
Economía y Finanzas Públicas dispone que la Unidad de Auditoría de este
ministerio, efectúe una auditoría externa al Servicio de Impuestos
Nacionales (SIN).
c) Toda entidad, funcionario o persona que recaude, reciba, pague o custodie
fondos, valores o bienes del Estado, tiene la obligación de rendir cuenta por
intermedio del sistema contable.
Por ejemplo, cuando los servidores públicos efectúan viajes en comisión de
trabajo, tienen que rendir cuenta de los pasajes y viáticos recibidos, y lo
hacen presentando el informe respectivo, la certificación del pago de
impuestos y otros documentos relacionados con el trabajo efectuado.
d) Las entidades sujetas al control gubernamental deberán enviar a la
Contraloría copias de los contratos y de la documentación sustentatoria
dentro de los cinco días de haber sido perfeccionados.
e) Dentro de los tres meses de concluido el ejercicio fiscal, las entidades con
patrimonio propio y autonomía financiera deben entregar a la entidad que
ejerce tuición y a la Contaduría General del Estado y poner a disposición de
la Contraloría General del Estado, los estados financieros de la gestión
anterior, junto al informe del auditor interno.
¡ATENCION! La responsabilidad por la función pública, el funcionamiento de

la Contraloría General del Estado y la Jurisdicción Coactiva Fiscal, se tratará
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más adelante.
Resume
La Ley Nº 1178, sancionada el 20 de julio de 1990, expresa un modelo de
✓ administración para el manejo de los recursos del Estado.
Las finalidades de la Ley Nº 1178 son: lograr una administración eficaz y
eficiente de los recursos públicos, generar información que muestre transparencia
✓ en la gestión pública, lograr que todo servidor público asuma plena
responsabilidad por sus actos y desarrollar la capacidad administrativa en el
Sector Público.
Para alcanzar las finalidades y los objetivos la Ley Nº 1178 regula los sistemas de
✓ Administración y Control de los recursos del Estado y su relación con los sistemas
nacionales de Planificación e Inversión Pública.
La Ley busca lograr que todo servidor público asuma plena responsabilidad por
✓ sus actos, rindiendo cuenta no sólo del destino de los recursos públicos, sino
también de los objetivos, la forma de alcanzarlos y los resultados de su aplicación.
Los sistemas de Administración y Control se aplicarán en todas las entidades del
✓ Sector Público, sin excepción y en toda otra persona jurídica donde el Estado
tenga interés económico.
Las unidades administrativas de los Órganos Legislativo, Judicial y Electoral y de
✓ la Contraloría General del Estado, aplicarán las normas de la Ley Nº 1178
conforme a sus propios objetivos, planes y políticas.
Toda persona que no pertenezca al Sector Público, cualquiera sea su naturaleza
✓ jurídica que reciba recursos del Estado o preste servicios públicos, no sujetos a la
libre competencia también está sujeta a la aplicación de la Ley Nº 1178.
Los sistemas de administración para programar y organizar las actividades son: El
✓ Sistema de Programación de Operaciones, Organización Administrativa y de
Presupuesto.
Los sistemas para ejecutar las actividades programadas son: Administración de
✓ Personal, Administración de Bienes y Servicios, Tesorería y Crédito Público y
Contabilidad Integrada.
Para controlar la gestión de las entidades del Sector Público se cuenta con el
✓ Sistema de Control Gubernamental.
La Ley establece órganos rectores para que emitan normas y reglamentos, dirijan y
✓ supervisen la implantación en las entidades públicas de los sistemas que regula.
El Órgano Rector de los sistemas de Administración es el Ministerio de Economía
✓ y Finanzas Públicas y del Sistema de Control Gubernamental es la Contraloría
General del Estado.
Cada entidad pública tiene la obligación de elaborar en el marco de las normas
✓ básicas emitidas por los órganos rectores, los reglamentos específicos para el
funcionamiento de los Sistemas de Administración que incluya controles internos.
El Órgano Rector de los Sistema Nacionales de Planificación e Inversión Pública
✓ es el Ministerio de Planificación del Desarrollo.
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Responsabilidad por La Función Pública
¿Qué es la responsabilidad por la función pública?
¿Qué tipos de responsabilidad establece la Ley?
¿Qué es la jurisdicción coactiva fiscal?
¿Cuándo se presenta la exención de responsabilidad?
Ley N° 1178, Artículo 28°.

Todo servidor público responderá de los resultados emergentes del
desempeño de las funciones, deberes y atribuciones asignados a su cargo. A
este efecto:
a) La responsabilidad administrativa, ejecutiva, civil y penal se determinará
tomando en cuenta los resultados de la acción u omisión.
b) Se presume la licitud de las operaciones y actividades realizadas por todo
servidor público, mientras no se demuestre lo contrario.
c) El término servidor público utilizado en la presente Ley, se refiere a los
dignatarios, funcionarios y toda otra persona que preste servicios en relación
de dependencia con autoridades estatales, cualquiera sea la fuente de su
remuneración.
d) Los términos autoridad y ejecutivo se utilizan en la presente Ley como
sinónimos y se refieren a los servidores públicos que por su jerarquía y
funciones son los principales responsables de la administración de las
entidades de las que formen parte.
Aspectos generales
En el Sector Público la responsabilidad por el ejercicio de la función pública nace

del mandato que la sociedad otorga a los poderes del Estado para que, en su
representación, administren los recursos públicos persiguiendo el bien común y el
interés público.
La función pública desde el punto de vista de la responsabilidad, tiene una
concepción parecida a la gestión de fideicomiso, es decir que los administradores
de los órganos y reparticiones del Estado, deben rendir cuentas por el manejo de
los recursos que les han sido confiados por la sociedad.
De acuerdo con el enfoque tradicional de responsabilidad, el servidor público
descargaba por completo su responsabilidad si demostraba haber utilizado los
recursos que le fueron confiados con apego a la normatividad vigente, al margen
de los resultados obtenidos.
La concepción moderna de responsabilidad por la función pública establece que el
servidor público debe responder por los objetivos a los que se destinaron los
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recursos públicos, como también por la forma y los resultados de su aplicación.
En consecuencia, la responsabilidad de los servidores públicos ya no se agota con
el cumplimiento de la legalidad, sino que se debe demostrar haber obtenido los
resultados que la sociedad espera de la gestión pública.
Definiciones
¿Qué es la responsabilidad por la función pública?
Es la obligación que emerge a raíz del incumplimiento de los deberes de

todo servidor público de desempeñar sus funciones con eficacia, economía,
eficiencia, transparencia y licitud.
La responsabilidad por la función pública se determina tomando en cuenta

los resultados de la acción u omisión.
¿Qué se entiende por acción y omisión?
Acción es el efecto o resultado de hacer, es la posibilidad o facultad de realizar

una cosa. Jurídicamente es la facultad legal de ejercitar una potestad.
Omisión es la abstención de hacer lo que señalan las obligaciones estipuladas

en las normas y en criterios establecidos para el desempeño para la función
pública.
¿Ante quienes responden los servidores públicos en el ejercicio de sus

funciones?
Todos, ante sus superiores jerárquicos hasta el máximo ejecutivo.

Los máximos ejecutivos ante las autoridades de las entidades que
ejercen tuición hasta la cabeza de sector.
Las autoridades del Órgano Ejecutivo y de las entidades autónomas, de
acuerdo a disposiciones legales, ante el Órgano Legislativo, Concejos
Departamentales, Concejos Municipales o la máxima representación
universitaria, según corresponda.
Todos ellos ante la sociedad.
¿Quiénes son servidores públicos?
Todos los dignatarios, funcionarios y toda otra persona que preste

servicios en relación de dependencia con autoridades estatales,
independientemente de la fuente de su remuneración y su jerarquía.
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¿Quiénes son sujetos de la responsabilidad por la función pública?
Los servidores públicos y los ex-servidores públicos.
¿Qué otros sujetos de responsabilidad existen?
También son sujetos de responsabilidad de índole civil y penal las personas

naturales o jurídicas con relación contractual con el Estado y las personas
naturales que no siendo servidores públicos se beneficien con recursos
públicos.
¿Qué otros aspectos implica la responsabilidad por la función pública?
Que todos los servidores públicos son responsables de los informes y

documentos que suscriben y del ejercicio de su profesión.
En el caso de los profesionales abogados, encargados del patrocinio legal
del Sector Público, son responsables cuando la tramitación de la causa la
realicen con vicios procedimentales o cuando los recursos se declaren
improcedentes por aspectos formales.
¿Qué obligaciones existen acerca de la información para fines de control posterior?
▪ Todo servidor público o ex-servidor público está en la obligación de

exhibir la documentación o información para el examen de auditoría
interna o externa.
▪ Las personas privadas con relaciones contractuales con el Estado, sujetas
al control posterior, deben exhibir la documentación o información
pertinente.
▪ Para fines de control posterior, las autoridades de las entidades del
Sector Público, deben asegurar que los ex-servidores tengan acceso a la
documentación que requieran.
Tipos de responsabilidad por la función pública
¿Qué tipos de responsabilidad contempla la Ley N° 1178?
La Ley contempla los siguientes tipos de responsabilidad:

Administrativa
Ejecutiva
Civil
Penal
Responsabilidad Administrativa
¿Cuándo la responsabilidad es administrativa?
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Cuando el servidor público en el ejercicio de sus funciones incurre en una
acción u omisión que contraviene el ordenamiento jurídico-administrativo y
las normas que regulan la conducta funcionaria del servidor público. Por
tanto es de naturaleza disciplinaria.
¿Qué significa contravención?

Es la falta que se comete al no cumplir lo ordenado, significa trasgresión de las normas
cuando se obra en contra de ella o en fraude de la misma.
¿Cómo está constituido el ordenamiento jurídico administrativo?
Está constituido por las disposiciones legales atinentes a la Administración

Pública y vigentes en el país al momento en que se realizó el acto u omisión. El
ordenamiento normativo en nuestro país lo constituyen la Constitución Política
del Estado, las leyes, y las disposiciones reglamentarias que emanan del Órgano
Ejecutivo: decretos supremos, resoluciones supremas, resoluciones
multiministeriales, bi-ministeriales, ministeriales y administrativas.
¿Cuáles son las “Normas que regulan la conducta funcionaria”?
Estas normas son de carácter general y específico.
Las normas generales están constituidas por:
a) El Estatuto del Funcionario Público,

b) Las previstas en las leyes,
c) Las dictadas por el Órgano Rector del Sistema de Administración de
Personal,
d) Las que se aplican para el ejercicio de las profesiones en el Sector Público,
e) Los códigos de ética profesional.
Las normas específicas son las establecidas por cada entidad, como por
ejemplo:
a) Reglamentos específicos de los sistemas de administración de la Ley N° 1178,

b) Manuales de funciones,
c) Reglamentos internos,
d) Instructivos, circulares, memorándums.
Ejemplo: La contratación de bienes sin seguir los procedimientos

establecidos en el Reglamento Específico del Sistema de Administración de
Bienes y Servicios de la entidad pública, constituye una omisión del
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ordenamiento normativo sobre esta materia.
¿Quiénes son sujetos de esta responsabilidad?
Los servidores públicos y también los ex-servidores públicos.
¿Cómo se determina la responsabilidad administrativa?
Por proceso interno que se lleva a cabo en la entidad por disposición de la

Máxima Autoridad Ejecutiva. El proceso interno es un procedimiento
administrativo que se inicia por:
▪ Denuncia por parte de cualquier servidor público,

▪ De oficio,
▪ Dictamen de responsabilidad administrativa,
▪ Informe de Auditoría Especial (D.S. 29820) Art. 2, modificatorio a los
incisos a y b del Art. 21 del D.S. 23318-A, modificado por el D.S. 26237.
¿Cuáles son las sanciones previstas?
Para los servidores públicos en ejercicio:

La autoridad competente aplicará, según la gravedad de la falta:
▪ Multa hasta un 20 por ciento de la remuneración mensual,
▪ Suspensión hasta un máximo de 30 días, o
▪ Destitución.
Para los ex-servidores públicos:
Se deja registro y constancia de su responsabilidad, para contar con un
precedente de su desempeño en la entidad.
Responsabilidad Ejecutiva
¿Cuándo la responsabilidad es ejecutiva?
Cuando la autoridad o ejecutivo ha incumplido con obligaciones expresamente

señaladas en la Ley o cuando su gestión ha sido deficiente o negligente.
¿Cuáles son las obligaciones del ejecutivo señaladas por Ley?
▪ Rendir cuentas no sólo de los objetivos a los que se destinaron los

recursos públicos sino también de la forma y resultados de su aplicación.
▪ Responder de los resultados emergentes del desempeño de las
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funciones, deberes y atribuciones inherentes a su cargo.
▪ Implantar en su entidad los sistemas de administración, control y los de
planificación e inversión, a través de la elaboración y aplicación de
reglamentos específicos elaborados en el marco de las normas básicas
dictadas por los órganos rectores.
▪ Enviar a la Contraloría copias de contratos y documentación sustentatoria
dentro los cinco días después de haber sido perfeccionados.
▪ Entregar a la entidad que ejerce tuición y a la Contaduría General de
Estado, hasta los tres meses concluido el ejercicio fiscal, los estados
financieros y el informe del auditor interno.
▪ Responder ante la Contraloría General del Estado por el respeto a la
independencia de la unidad de auditoría interna.
¿Cuándo una gestión es considerada deficiente o negligente?
Una gestión es considerada deficiente o negligente cuando:

▪ No se ha realizado una continua evaluación y mejora de los sistemas
operativos y los sistemas de administración y control interno.
▪ La gestión no ha sido transparente.
▪ Las estrategias, políticas, planes y programas no han sido ajustados
oportunamente o no son concordantes con los lineamientos
establecidos por las entidades cabezas de sector.
▪ No se ha logrado resultados en términos de eficacia, economía y eficiencia.
Como se advierte la responsabilidad ejecutiva fundamentalmente busca que

la gestión en el manejo de los recursos del Estado sea transparente,
susceptible de ser conocido oportunamente por la sociedad. Busca sobre
todo la obtención de resultados en forma eficiente, eficaz y económica, de
acuerdo con los objetivos previstos.
Ejemplo: Un ejecutivo de entidad pública se niega a rendir informes sobre el
destino de algunos recursos que le fueron confiados.
El máximo ejecutivo de la entidad, la dirección colegiada si la hubiere o

ambos, y los ex- ejecutivos.
¿Quién determina la responsabilidad ejecutiva? El Contralor General del Estado
Suspensión o destitución del ejecutivo principal o de la dirección colegiada, si

fuere el caso, sin perjuicio de la responsabilidad civil o penal que
correspondiere. (Art. 42° de la Ley N° 1178)
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Responsabilidad Civil
¿Cuándo la responsabilidad es civil?
Cuando la acción u omisión del servidor público o de las personas naturales o

jurídicas privadas cause daño al Estado, valuable en dinero.
Para efecto de la determinación de esta responsabilidad se deben

considerar los siguientes preceptos:
▪ Es civilmente corresponsable el superior jerárquico que hubiere

autorizado el uso indebido de bienes, servicios y recursos del Estado.
▪ Es civilmente corresponsable el superior jerárquico cuando el uso
indebido, fue posibilitado por las deficiencias de los sistemas de
administración y control interno implantados en la entidad.
▪ Incurren en esta responsabilidad las personas naturales o jurídicas que
no siendo servidores públicos, se beneficien indebidamente con
recursos públicos o causen daño al patrimonio de las entidades del
Estado.
▪ Cuando varias personas resulten responsables del mismo acto o hecho
que cause daño al Estado, serán solidariamente responsables.
¡Importante! : La solidaridad en la responsabilidad implica que uno de los

responsables se libera de la obligación solamente cuando se efectúa el pago
total del daño económico.
¿Quiénes son sujetos de responsabilidad civil?
Los servidores públicos, ex-servidores públicos, personas naturales o jurídicas.
¿Quién determina la responsabilidad civil?
El juez competente, como resultado de la aplicación de la jurisdicción

coactiva fiscal u ordinaria. Juez en materia Civil, en caso de ser imposible la
cuantificación del daño.
¿Qué es la Jurisdicción Coactiva Fiscal
Es una instancia creada por la Ley N° 1178 para tomar conocimiento de todas las
demandas que se interpongan por actos de los servidores públicos, entidades públicas
y privadas, en los cuales se determinen responsabilidades civiles. (Art. 47°de la Ley N°
1178)
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¿Contra quienes se interpone demandas?
Contra los servidores públicos, los entes de derecho público, las personas
naturales o jurídicas que hayan suscrito contratos administrativos con el
Estado, por los cuales se determinen responsabilidades civiles, y personas
que se beneficiaren indebidamente con recursos públicos o fueren
causantes de daño al patrimonio del Estado.
¿Cuáles son los contratos administrativos a los que se refiere la Ley?
Son los contratos de obras, provisión de materiales, adquisición de bienes,

contratación de servicios y otros de similar naturaleza.
¿El monto del pago del daño civil puede ser actualizado?
Si, el juez o tribunal que conozca la causa al momento del pago actualizará el
monto considerando los parámetros que el Banco Central aplica en el
mantenimiento de valor de los activos financieros en moneda nacional.
¿Qué cuestiones no corresponden a la jurisdicción coactiva fiscal?
No corresponden las cuestiones civiles no contempladas en la definición, ni

las de carácter penal, comercial o tributario, atribuidas a la jurisdicción
ordinaria y tributaria y aquellas otras que, aunque relacionadas con actos de
la administración pública, se atribuyen por Ley a otras jurisdicciones.
¿Qué es un juicio coactivo fiscal?

Es un proceso judicial que se instaura en el órgano competente para la recuperación de
las deudas que se tienen con el Estado". (Artículo 77°. de la Ley del Sistema de Control
Fiscal)
¿El pago del daño lo realiza la entidad estatal?
Sí, pero la entidad estatal condenada judicialmente al pago de daños repetirá el

pago contra la autoridad que resultare responsable de los actos o hechos que
motivaron la sanción.
No entiendo, que significa "repetir el pago"?
En el campo legal significa que si un sujeto ha pagado la obligación de otro, puede

iniciar acción en contra de la otra persona que estaba obligada a pagar.
Importante: El resarcimiento del daño económico al Estado, no libera ni

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excluye al servidor o ex- servidor público de la responsabilidad administrativa,
ejecutiva o penal, si la hubiere.
De acuerdo al Art. 324 de la CPE, no prescribirán las deudas por daños
económicos causados al Estado.
¿Qué señala la Constitución Política del Estado sobre la reparación

patrimonial de daños y perjuicios?
El Artículo 113. II. de la Constitución Política del Estado señala que en caso
de que el Estado sea condenado a la reparación patrimonial de daños y
perjuicios, deberá interponer la acción de repetición contra la autoridad o
servidor público responsable de la acción u omisión que provocó el daño.
Importante: La CPE establece que la repetición de pago se realice además contra
el servidor público, es decir que no sólo es contra la autoridad.
Responsabilidad Penal
¿Cuándo la responsabilidad es penal?
Cuando la acción u omisión del servidor público y de los particulares, se

encuentra tipificada como delito en el Código Penal.
Los servidores públicos y los particulares
¿Quién determina la responsabilidad penal?
El Juez en materia penal.
Las contempladas para cada delito en el Código Penal, en general consisten

en la privación de libertad.
¿Qué señala la Constitución Política del Estado acerca de los delitos cometidos
por los servidores públicos?
El artículo 112 de la Constitución Política del Estado señala que los delitos
cometidos por los servidores públicos que atenten contra el patrimonio del
Estado y causen grave daño económico, son imprescriptibles y no admiten
régimen de inmunidad.
Exención de la responsabilidad ejecutiva, administrativa y civil

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¿Cuándo existe exención de estos tres tipos de responsabilidad?
Según el Artículo 33° de la Ley N° 1178, existe exención de la

responsabilidad ejecutiva, administrativa y civil, cuando se pruebe que la
decisión gerencial hubiese sido tomada en procura de mayor beneficio y en
resguardo de los bienes de la entidad, considerando los riesgos propios de
operación y las circunstancias imperantes en el momento de la decisión; o
cuando situaciones de fuerza mayor incidieron en el resultado final de la
operación.
La exención de las responsabilidades ejecutiva, administrativa y civil, implica

reconocer que:
En muchos casos la normatividad es insuficiente para orientar la toma de
decisiones favorables y beneficiosas,
Las decisiones públicas se encuentran influidas por variables externas de
una realidad determinada.
Las decisiones públicas tienen riesgos y que en algunos casos los
servidores públicos pueden adoptar acciones que no tengan
concordancia con los resultados programados.
Existen factores ajenos a la voluntad del servidor público que pueden
modificar y hasta contradecir el fin que se quería lograr.
¿En qué consiste el principio de prueba de la decisión gerencial, que exige la
exención de responsabilidad?
Para sustentar la aplicación del Artículo 33° de la Ley N° 1178, el servidor

público en forma previa, paralela o inmediatamente después de tomar la
decisión, debe presentar a su superior jerárquico, a los máximos ejecutivos
de su entidad y a las autoridades de la entidad que ejerce tuición, un
informe que justifique y demuestre que la decisión fue tomada:
Para lograr mayor beneficio o resguardo de los bienes de la entidad,

considerando los riesgos propios de operación.
Como solución o alternativa que a su juicio ofrece más posibilidades de
resultados positivos netos bajo las circunstancias imperantes y
razonablemente previsibles.
Para neutralizar los efectos de situaciones de fuerza mayor dentro de lo
razonablemente posible.
Importante: También constituyen principio de prueba los casos en que los

resultados fueron determinados por cambios drásticos en las circunstancias
o por causas de fuerza mayor, posteriores a la decisión tomada.
¡ATENCION! De acuerdo al artículo 45° de la Ley N° 1178, están vigentes él:
REGLAMENTO DE LA RESPONSABILIDAD POR LA FUNCION PÚBLICA

18
DOCENTE UPDS
Aprobado por DECRETO SUPREMO 23318-A el 3-11-1992, y DECRETO
Lic. Andres Heredia Medina
SUPREMO 26237 Modificatorio al D.S. 23318-A de 29-06-01
Resumen
En el cuadro podemos observar un resumen de los tipos de responsabilidad y sus

características:
TIPO DE
NATURALEZA SUJETO DETERMINACION SANCION PRESCRIPCION
RESPONSABILIDAD
Acción u omisión Servidores Multa, A los dos años de
ADMINISTRATI que contraviene el Por proceso
VA públicos, ex suspensión o la contravención
ordenamiento servidores Interno. destitución previa invocación
jurídico públicos
administrativo
Gestión deficiente o Máxima
EJECUTIVA negligente y por in- autoridad o Por dictamen Suspensión o A los dos años de
cumplir Art. 1 c), dirección del Contralor destitución concluida la
27 d) e) y f) Ley N° colegiada o General gestión
1178 y otras ambos. Ex-
causas
autoridades
Servidores El Art. 324 de la CPE
Acción u omisión Resarcimiento establece: “No
CIVIL públicos, ex Por juez
que causa daño al del daño eco- prescribirán las deudas
Estado valuable en servidores competente nómico por daños económicos
dinero públicos, causados al Estado”.
personas
privadas
Servidores Penas o De acuerdo a los
Acción u omisión públicos, ex Por Juez sanciones términos del
PENAL tipificada como servidores competente previstas por Código de
delito en el Código públicos o el Código Procedimiento
Penal particulares penal Penal y lo previsto
en la CPE.
La responsabilidad por la función pública es la obligación que tiene todo servidor

✓ público de desempeñar sus funciones con eficacia, economía, transparencia y
licitud.
Son sujetos de la responsabilidad por la función pública los servidores públicos,
✓ los ex-servidores públicos, las personas naturales o jurídicas con relación
contractual con el Estado y las personas que no siendo servidores públicos se
beneficien con recursos públicos.
Todo acto u operación realizada por el servidor público es lícita y legal mientras
✓ no se demuestre lo contrario.
Si la decisión hubiese sido tomada en procura de mayor beneficio y en resguardo
✓ de los bienes de la entidad pública, no existirá responsabilidad administrativa,
ejecutiva, ni civil.
La jurisdicción coactiva fiscal es una instancia creada por la Ley N° 1178 para
✓ tomar conocimiento de todas las demandas que se interpongan por actos de los
servidores públicos, entidades públicas y privadas, en los cuales se determinen
responsabilidades civiles.
19
Se interpone demandas contra los servidores públicos, entes de derecho público,
✓ personas naturales o jurídicas que hayan suscrito contratos administrativos con
el Estado, por los cuales se determinen responsabilidades civiles.
Los contratos administrativos son aquellos que se refieren a la contratación de
✓ obras, provisión de materiales, adquisición de bienes, contratación de servicios y
otros de similar naturaleza.
No corresponden a la jurisdicción coactiva fiscal las cuestiones civiles no
contempladas en la definición, ni las de carácter penal, comercial o tributario
✓ atribuidas a la jurisdicción ordinaria y tributaria y aquellas otras que, aunque
relacionadas con actos de la administración pública, se atribuyen por Ley a otras
jurisdicciones.
Sistema de Control Gubernamental
¿Qué es y que busca el Control Gubernamental?
¿Qué sistemas integran el Control Gubernamental

y cuáles son sus características?
¿Quiénes ejercen el Control Gubernamental?
¿Cuál es el Órgano Rector del Sistema de Control

Gubernamental y cuáles son sus atribuciones?

“El Control Gubernamental tendrá por objetivo mejorar la eficiencia en la captación y
uso de los recursos públicos y en las operaciones del Estado; la confiabilidad de la
información que se genere sobre los mismos; los procedimientos para que toda
autoridad y ejecutivo rinda cuenta oportuna de los resultados de su gestión; y la
capacidad administrativa para impedir o identificar y comprobar el manejo
inadecuado de los recursos del Estado.”
El Control Gubernamental se aplicará sobre el funcionamiento de los sistemas de
administración de los recursos públicos y estará integrado por:
a) El Sistema de Control Interno que comprenderá los instrumentos de control
previo y posterior incorporados en el plan de organización y en los reglamentos y
manuales de procedimientos de cada entidad, y la auditoría interna; y
b) El Sistema de Control Externo Posterior que se aplicará por medio de la auditoría
externa de las operaciones ya ejecutadas”

“Los sistemas de Control Interno y de Control Externo Posterior, además de procurar
la eficiencia de los sistemas de administración, evaluarán el resultado de la gestión
20
tomando en cuenta, entre otros criterios, las políticas gubernamentales definidas por
los sistemas nacionales de Planificación e Inversión Pública”
Aspectos generales
El control es una función inherente a todo sistema u organización. Su propósito

fundamental es la consecución de los objetivos del sistema o de la organización.
Los mecanismos de control permiten prevenir y detectar desviaciones a fin de
tomar las acciones correctivas y preventivas correspondientes.
El control gubernamental es una función fundamental de la administración pública

cuyos fines son:
- La consecución de los objetivos nacionales a través de la aplicación de las

políticas y programas gubernamentales en un marco de eficiencia, economía,
licitud y transparencia.
- La credibilidad de la rendición de cuentas por el uso de los recursos públicos,
elemento esencial para afianzar el sistema democrático. Esta rendición de
cuentas es obligación de todo servidor público y comprende los objetivos, la
forma y los resultados del uso de los recursos públicos que fueron confiados a
su administración.
- La prevención, detección y corrección de la comisión de irregularidades en
contra de los intereses del Estado.
- La evaluación de la gestión a la luz de las políticas gubernamentales.
Los sistemas de administración y de operación de las entidades públicas, deben

tener inmersos dentro de sus procedimientos administrativos y operativos, los
controles internos adecuados para que las operaciones se ejecuten con
efectividad, eficiencia y economía, transparencia y licitud. El control interno no es
independiente de las operaciones.
Definición
¿Qué es el Sistema del Control Gubernamental?
El Sistema de Control Gubernamental es un conjunto de principios,

políticas, normas, procesos y procedimientos con el propósito de: mejorar
la eficiencia y eficacia en la captación y uso de los recursos del Estado;
generar información confiable, útil y oportuna para la toma de decisiones;
promover que todo servidor público asuma plena responsabilidad de sus
actos y que las autoridades o ejecutivos rindan cuenta de los resultados de su
21
gestión; y fortalecer la capacidad administrativa.
Objetivos
¿Qué busca el Sistema de Control Gubernamental?
MEJORAR
LA EFICACIA Y EFICIENCIA EN LA CAPTACIÓN Y USO DE LOS RECURSOS PÚBLICOS Y EN LAS
OPERACIONES DEL ESTADO;
Mejorar la eficacia significa impulsar una gestión que alcance los objetivos y metas
propuestas.
Mejorar la eficiencia significa promover una gestión que optimice la relación entre los
resultados obtenidos y los recursos invertidos.
LA CONFIABILIDAD DE LA INFORMACIÓN GENERADA SOBRE EL USO LOS RECURSOS
PÚBLICOS;
La información sobre el uso de los recursos públicos debe ser transparente y creíble, con el fin
de procurar una comprensión básica por parte de la sociedad sobre el uso de los recursos del
Estado y de esta forma coadyuvar al ejercicio de la democracia.
LOS PROCEDIMIENTOS PARA QUE TODA AUTORIDAD Y EJECUTIVO RINDA CUENTA
OPORTUNA DE LOS RESULTADOS DE SU GESTIÓN;
Los responsables de la gestión de la entidad, deben responder adecuada y oportunamente
por los objetivos, la forma y los resultados de la utilización de los recursos públicos que les
fueron confiados.
LA CAPACIDAD ADMINISTRATIVA PARA IMPEDIR O IDENTIFICAR Y COMPROBAR EL
MANEJO INADECUADO DE LOS RECURSOS DEL ESTADO.
Significa establecer procedimientos y controles adecuados para asegurar la protección del
patrimonio público, (incluye la información) evitando la comisión de irregularidades en la
administración de los recursos públicos.
EVALUAR
El resultado de la gestión tomando en cuenta, entre otros criterios, las políticas gubernamentales
definidas por los sistemas nacionales de Planificación e Inversión Pública.
Estructuración del Sistema de Control Gubernamental
¿Cuál es el Órgano Rector del Sistema de Control Gubernamental?

LA CONTRALORIA GENERAL DEL ESTADO
¿Quién dirige y supervisa la implantación del Sistema de Control Gubernamental?
La Contraloría General del Estado, en su condición de Órgano Rector del

Sistema de Control Gubernamental, tiene a su cargo la dirección y
supervisión de la implantación del Sistema de Control Gubernamental (Art.
22
23º, Ley Nº 1178).
La función de dirección se realiza estableciendo: normas, guías, instructivos
y lineamientos relativos al funcionamiento del Sistema de Control
Gubernamental y ordenando el ejercicio del control externo posterior.
La función de supervisión consiste en velar que tales instrumentos legales y
técnicos se apliquen efectivamente en las organizaciones del Sector Público
y que se cumplan las previsiones en materia de control externo posterior.
¿Cómo está integrado el Sistema de Control Gubernamental?
El Sistema de Control Gubernamental está integrado por:

▪ El sistema de control interno
▪ El sistema de control externo posterior
El Sistema de Control Interno
¿Qué es el Sistema de Control Interno en las entidades públicas?
Es un proceso que involucra a todo el personal de una entidad y se lleva a cabo

bajo la responsabilidad de la máxima autoridad ejecutiva. Debe diseñarse con
el objeto de proporcionar seguridad razonable del logro de los objetivos
institucionales.
¿Cuál es el propósito de control interno?
▪ Lograr el cumplimiento de los planes, programas y presupuestos

institucionales, con eficiencia y economía, dentro de un marco de
cumplimiento de las normas legales y su concordancia con los objetivos,
políticas y metas propuestas.
▪ Asegurar la rendición de cuenta oportuna y transparente de los
servidores públicos por los objetivos, forma y resultados del uso de los
recursos públicos.
▪ Proteger de irregularidades el patrimonio y la información de la entidad.
¿Quiénes ejercen el control interno?
▪ El máximo ejecutivo de la entidad y la dirección colegiada, si existe,

▪ Los responsables superiores de las unidades, en relación de las operaciones
realizadas,
▪ Todos los servidores públicos, y
▪ La Unidad de Auditoría Interna.
¡Importante! : El ejercicio del control interno está regulado

por: Principios, Normas Generales y Básicas del Control
Interno Gubernamental
23
¿En la entidad cómo se expresa el control interno según sus componentes?
El control interno consta de cinco componentes interrelacionados entre sí,

caracterizados por el estilo gerencial de la máxima autoridad ejecutiva e
integrado al proceso de gestión. Estos elementos son: el ambiente de control, el
análisis de riesgos, las actividades de control, la información y comunicación, y la
supervisión.
a) ambiente de control
El ambiente de control marca el accionar de una entidad y determinan el

grado en que los principios del control interno imperan sobre las conductas
y los procedimientos organizacionales. Es fundamentalmente consecuencia
de la actitud asumida por la alta gerencia y constituye el andamiaje para el
desarrollo de las acciones e influye en la concientización de sus empleados
respecto al control.
Es la base de todos los demás componentes del control interno.
Los principales factores del ambiente de control son: la filosofía y el

estilo de la dirección y la gerencia; el plan organizacional, los
reglamentos y los manuales de procedimientos; la integridad, los
valores éticos, la competencia profesional y el compromiso de todos los
componentes de la organización, así como su adhesión a las políticas y
objetivos establecidos; las formas de asignación de responsabilidad, de
administración y de desarrollo del personal; el grado de documentación
de políticas y decisiones de formulación de programas que contengan
metas, objetivos e indicadores de rendimiento; y en las organizaciones
que lo justifiquen, la existencia de consejos de administración o
directorios dotados de comités de auditoría con suficiente grado de
independencia y calificación profesional.
b) análisis de riesgos
Cada entidad se enfrenta a diversos riesgos externo e internos que

pueden afectar la consecución de sus objetivos. La evaluación del riesgo
consiste en la identificación y análisis de riesgos relevantes que pueden
afectar al logro de los objetivos. Este análisis sirve de base para
determinar la forma de enfrentarlos, vale decir qué actividades de
control son necesarias.
c) activities de control
24
Son procedimientos específicos que coadyuvan al cumplimiento de los
objetivos; Están orientados primordialmente a la previsión y neutralización
de los riesgos.
Estas actividades se ejecutan a todo nivel y en cada una de las etapas

de la gestión partiendo de un mapa de riesgos. Conociendo los riesgos
se diseñan los controles destinados a evitarlos o minimizarlos, por lo
que se debe considerar, las siguientes categorías:
- Las operaciones,
- La confiabilidad de la información financiera, y
- El cumplimiento de leyes y reglamentos.
En cada categoría existen varios tipos de control: preventivos/correctivos;

manuales/automáticos o informáticos; gerenciales/administrativos. En
todos estos tipos existen responsabilidades del control y cada uno de los
partícipes del proceso debe conocer cuáles les competen.
A continuación mostramos como ejemplo una gama de actividades de

control que no tiene carácter limitativo:
1. Análisis efectuados por la dirección

2. Seguimiento y remisión por parte de los responsables
3. Comprobación de transacciones en cuanto a su exactitud, totalidad y
autorización. Esta última incluye aprobaciones, revisiones, cotejos,
recálculos, análisis de consistencia, re- enumeración.
4. Controles físicos, tales como arqueos, conciliaciones, recuentos
5. Restricción de acceso a activos y registros
6. Segregación de funciones
7. Empleo de indicadores de rendimiento
d) Información y Comunicación
Los funcionarios deben conocer sus funciones y responsabilidades y contar

con la información oportuna y periódica que deben utilizar, para que en
consonancia con los demás empleados orienten sus acciones al logro de sus
objetivos. La información debe llegar a todos los sectores para que se
asuman las responsabilidades individuales.
La información operativa, financiera y de cumplimiento conforma un

sistema que permite dirigir ejecutar y controlar las operaciones. Contiene
25
información interna y externa necesaria para la toma de decisiones.
Los sistemas de información funcionan muchas veces como herramientas de

supervisión a través de rutinas previstas a tal efecto.
El esquema de información debe ser acorde a las necesidades

institucionales distinguiendo indicadores de alerta y reportes cotidianos, a
través de la evolución desde sistemas financieros puros a otros integrados
con las operaciones.
Como el sistema de información influye en la toma de decisiones

gerenciales y en el control de las operaciones, la calidad de este sistema es
de gran trascendencia y se refiere entre otros a los aspectos de contenido,
oportunidad, actualidad, exactitud y accesibilidad.
La comunicación es inherente a los sistemas de información. Las

personas deben conocer sus responsabilidades y sus funciones deben
estar especificadas claramente. Asimismo el personal debe saber cómo
se relacionan sus actividades con el trabajo de los demás, los
comportamientos esperados, y como deben comunicar la información
relevante que generen.
Los informes deben transmitirse mediante una comunicación eficaz

incluyendo circulación ascendente, descendente y transversal de la
información.
Resulta vital la existencia de líneas abiertas de comunicación y una clara

voluntad de escuchar por parte de los directivos.
Es importante una comunicación externa así como contar con medios

eficaces de comunicación donde figuren documentos tan importantes como
los manuales de políticas, las memorias, y la difusión institucional.
e) Supervision
El control interno debe ser revisado y actualizado periódicamente bajo

responsabilidad de la dirección. Corresponde evaluar las actividades de
control a través del tiempo, pues hay áreas en continuo desarrollo donde
debe reforzarse o cambiar controles que perdieron eficacia o resultaron
inaplicables debido a cambios internos o externos que generan nuevos
riesgos a enfrentar.
26
El control interno debe funcionar adecuadamente mediante dos
modalidades de supervisión: supervisión continua y evaluaciones
puntuales.
Las primeras son las incorporadas a las actividades normales, son recurrentes, se
ejecutan en tiempo real, están arraigadas a la gestión y generan respuestas
reales a las circunstancias.
Las evaluaciones puntuales tienen las siguientes consideraciones:
a) Su alcance y frecuencia dependen de la naturaleza e importancia de los

cambios y riesgos, la competencia y experiencia de quienes aplican los
controles y los resultados de la supervisión continua.
b) Son ejecutadas por los responsables de las áreas (auto evaluación), por
la auditoría interna (programadas o solicitadas por la dirección) y por
auditores externos.
c) Constituyen un proceso que con enfoques y técnicas variadas,
constituyen una disciplina apropiada y establecen principios
insoslayables. El evaluador debe averiguar el funcionamiento real del
sistema: que los controles existan, estén formalizados, se apliquen
como una rutina y que sean aptos para los fines.
d) Tienen una metodología determinada para medir la eficacia
directamente o a través de la comparación con otros sistemas de
control.
e) La documentación de los controles varían según la entidad. Hay
controles informales que son eficaces, aunque un adecuado nivel de
documentación aumenta la eficiencia de la evaluación.
f) Debe haber un plan de acción que contemple:
- El alcance de la evaluación
- Las actividades de supervisión existentes
- La tarea de los auditores internos y externos
- Áreas de mayor riesgo
- Programa de evaluación
- Comunicación de resultados
- Seguimiento.
Las deficiencias del control interno detectadas a través de la supervisión

deben ser comunicadas para los ajustes necesarios a las personas
responsables de la función así como a las autoridades superiores.
¿El control interno de una entidad es un proceso independiente de la gestión?
27
No, porque se trata de un proceso que hace referencia a una cadena de
acciones extendida a todas las actividades inherentes a la gestión,
hallándose integrado a los procesos básicos de la gestión: planificación,
ejecución y supervisión.
Estas acciones se hallan incorporadas (no añadidas) a la estructura

organizacional de la entidad para influir en el cumplimiento de sus
objetivos y apoyar sus iniciativas de calidad.
¿A quién corresponde la responsabilidad de la implantación del Sistema de

Control Interno?
A la Máxima Autoridad de la Entidad, que por su jerarquía y funciones es la

principal responsable de la administración de la entidad.
¿Cómo está compuesto el Sistema de Control Interno?
El Sistema de Control Interno está compuesto por:

a) El control interno previo, y
b) El control interno posterior
El Control Interno Previo
¿Qué comprende el control interno previo?
Es un proceso que involucra a todo el personal y se lleva a cabo bajo la

responsabilidad de la máxima autoridad ejecutiva. Se aplica siempre antes de la
ejecución de las operaciones o antes de que sus actos causen efecto. Debe
diseñarse con el objeto de proporcionar seguridad razonable del logro de los
objetivos institucionales de eficacia y eficiencia de las operaciones, confiabilidad
de la información financiera, rendición de cuentas y protección del patrimonio.
¿Quiénes deben aplicar el control interno previo?
Todas las unidades y servidores públicos de la entidad.

¿Qué procedimientos comprende el control interno previo?
Para realizar un eficiente y eficaz control interno previo se debe:
▪ Verificar que los actos a realizarse cumplan lo dispuesto por las normas que
28
los regulan.
▪ Verificar que dichos actos estén respaldados por hechos reales.
▪ Verificar que los actos a realizarse y los resultados que se esperan lograr
sean convenientes y oportunos para los fines y programas de la entidad.
¿Se pueden realizar controles previos externos?
No, el ejercicio de controles externos con carácter previo a las operaciones

está expresamente prohibido por la Ley Nº 1178.
No se pueden crear unidades que asuman la centralización de controles
previos, tampoco éste puede ser ejercido por personas ajenas a la unidad
ejecutora de las operaciones, ó por los responsables de auditoría interna, ni
por unidades o entes tutores o externos.
¿Por qué no deben existir controles externos previos en una entidad?
▪ La responsabilidad de los actos administrativos y operativos se diluiría,

los responsables de las unidades ejecutoras podrían descargar su
responsabilidad sobre las personas o unidades externas que hubieran
participado en la decisión.
▪ La toma de decisiones se demoraría y hasta se paralizaría, ya que toda
decisión debería ser evaluada y aprobada por una otra instancia ajena a
la unidad ejecutora.
▪ Se daría lugar a unidades o personas con mucho poder al interior de las
entidades públicas, lo que ocasionaría distorsiones en los procesos de
gerencia pública por resultados que promueve la Ley Nº 1178.
▪ Los encargados del control externo previo serían automáticamente
corresponsables de las decisiones públicas que se tomen en las
entidades.
Control Interno Posterior
¿Qué comprende el control interno posterior?
Es un proceso que involucra a los responsables superiores de las

operaciones y a la unidad de auditoría interna. Se lleva a cabo bajo la
responsabilidad de la máxima autoridad ejecutiva y se aplica sobre los
resultados de las operaciones ya ejecutadas. Debe diseñarse con el objeto
de proporcionar seguridad razonable del logro de los objetivos
institucionales de eficacia y eficiencia, confiabilidad de la información
financiera, rendición de cuentas y protección del patrimonio.
¿Quiénes deben realizar el control interno posterior?
29
a) La máxima autoridad ejecutiva y los responsables superiores de la
entidad, y
b) La unidad de auditoría interna (en caso de que por el tamaño de la
entidad se requiera la existencia de esta unidad).
¿Qué labor debe cumplir un responsable superior en el control interno posterior?
Debe verificar que los resultados que está alcanzando la unidad bajo su
directa competencia corresponden a lo que se programo, tanto en calidad
como en cantidad.
¿Qué labor debe cumplir la unidad de auditoría interna?
▪ Evaluar la eficacia de los sistemas de administración y de control interno

y el grado de cumplimiento con las normas que los regulan.
▪ Determinar la confiabilidad de los registros y estados financieros.
▪ Analizar los resultados y la eficiencia de las operaciones.
La Auditoría Interna es una función de control posterior de la organización,

que se realiza a través de una unidad especializada, cuyos integrantes no
participan en las operaciones y actividades administrativas. Su propósito es
contribuir al logro de los objetivos institucionales mediante la evaluación
permanente del sistema de control interno.
¿De qué autoridad debe depender la unidad de auditoría interna?
De la Máxima Autoridad Ejecutiva de la entidad

¿A quiénes debe remitir sus informes la unidad de auditoría interna?
▪ A la máxima autoridad colegiada, si la hubiere.

▪ A la máxima autoridad del ente que ejerce tuición sobre la entidad auditada.
▪ A la Contraloría General del Estado.
El Sistema de Control Externo Posterior
¿Qué es el sistema de control externo posterior?
Es un proceso retroalimentador (feedback) que se nutre de los resultados

obtenidos para compararlos con ciertos parámetros o criterios
preestablecidos. Se efectúa con carácter posterior a las operaciones.
El control externo posterior es independiente, competente e imparcial y en
cualquier momento puede examinar las operaciones o actividades ya realizadas
por la entidad pública.
¿Cuáles son los propósitos del control externo posterior?

30
Son:
La credibilidad de la rendición de cuentas por el uso de los recursos públicos, y
La consecución de los objetivos institucionales.
Para estos propósitos el control externo posterior:
califica la eficacia de los Sistemas de Administración y Control Interno

opina sobre la confiabilidad de los registros contables y operativos
dictamina sobre la razonabilidad de los estados financieros
evalúa los resultados de eficacia, eficiencia y economía de las operaciones
¿Quiénes ejercen el control externo posterior?
Corresponde realizar este control a entes o personas distintas de las

entidades u organismos ejecutores de las operaciones. La Ley Nº 1178
establece que el control externo posterior es ejercido por:
La Contraloría General del Estado, y
Las entidades que ejercen tuición respecto de otras, a través de sus unidades
de Auditoría Interna.
Los profesionales independientes y firmas de auditoría, pueden ser

contratados en apoyo al ejercicio del control externo posterior.
Las entidades que ejercen tuición sobre una o más entidades públicas
tienen plenas facultades de control externo posterior sin perjuicio de las
atribuciones de la Contraloría y deben además promover y vigilar la
implantación y funcionamiento de los sistemas de Planificación e Inversión
Pública y los de Administración y Control interno establecidos por la Ley Nº
1178, incluyendo la evaluación de los proyectos de las entidades tuteladas
con carácter previo a su inclusión en el Programa de Inversiones Públicas.
Los entes tutores tienen la obligación de ejercer oportunamente el control

externo posterior de las entidades cuyo reducido número de operaciones y
monto de recursos administrados no justifican una unidad de auditoría
interna propia.
Para cualquier entidad, ante la inexistencia de una o más entidades que

jerárquicamente ejercen tuición, la entidad cabeza de sector es a la vez la
entidad que ejerce tuición, haya o no haya disposición legal específica al
respecto.
31
¿Cómo se aplica el sistema de control externo posterior?
Se aplica por medio de la auditoría de las operaciones ya ejecutadas.
¿Qué es la auditoria?
Es la acumulación y evaluación objetiva de evidencia para establecer e

informar sobre el grado de correspondencia entre la información examinada y
criterios establecidos.
¿Qué tipos de auditoría se realizan en el ejercicio del control gubernamental?
▪ Auditoría Financiera; es la acumulación y examen sistemático y objetivo

de evidencia, con el propósito de emitir una opinión independiente
respecto a sí los estados financieros de la entidad auditada presentan
razonablemente en todo aspecto significativo, y de acuerdo con las
Normas Básicas del Sistema de Contabilidad Gubernamental Integrada,
la situación patrimonial y financiera, los resultados de las operaciones,
los flujos de efectivo, la evolución del patrimonio neto, la ejecución
presupuestaria de recursos, la ejecución presupuestaria de gastos, y los
cambios en la cuenta ahorro – inversión – financiamiento.
▪ Auditoría Operacional; es la acumulación y examen sistemático y

objetivo de evidencia, con el propósito de expresar una opinión
independiente sobre: la eficacia de los sistemas de administración y de
los instrumentos de control interno incorporados a ellos; y la eficiencia,
eficacia, y economía de las operaciones.
▪ Auditoría Ambiental; es la acumulación y examen metodológico y

objetivo de evidencia, con el propósito de expresar una opinión
independiente sobre la eficacia de los sistemas de gestión ambiental y/o
el desempeño ambiental, y/o los resultados de la gestión ambiental.
▪ Auditoría Especial; es la acumulación y examen sistemático y objetivo

de evidencia, con el propósito de expresar una opinión independiente
sobre el cumplimiento del ordenamiento jurídico administrativo y otras
normas legales aplicables, y obligaciones contractuales y, si
corresponde, establecer indicios de responsabilidad por la función
pública.
▪ Auditoría de Proyectos de Inversión Pública; es la acumulación y

examen objetivo, sistemático e independiente de evidencia, con el
32
propósito de expresar una opinión sobre el desempeño de todo o parte
de un proyecto de inversión pública y/o de la entidad gestora del
mismo.
¿En qué forma pueden ser auditadas las actividades de una entidad?
separadamente, es decir cada actividad por separado.

de forma combinada, dos o más actividades.
integralmente, es decir, todas las actividades según la programación
previamente establecida.
También pueden auditarse varias entidades en torno a un tema u operación.

¿Las recomendaciones de auditoría externa son de cumplimiento obligatorio por
la entidad pública auditada?
Sí, a condición de que las recomendaciones de auditoría externa hayan sido

previamente discutidas y aceptadas por la entidad pública auditada.
Para materializar las recomendaciones aceptadas, la entidad auditada debe
elaborar un cronograma de implantación, de cuyo cumplimiento se realiza el
seguimiento respectivo.
En caso de no concretar las recomendaciones aceptadas, se aplican sanciones
previstas para este efecto en el D. S. 23318- A “Reglamento de la Responsabilidad
por la Función Pública”.
Funcionamiento de la Contraloría General del Estado
Según la Constitución Política del Estado la Contraloría General del Estado es

la institución técnica que ejerce la función de control de la administración de
las entidades públicas y de aquéllas en las que el Estado tenga participación
o interés económico. La Contraloría está facultada para determinar indicios
de responsabilidad administrativa, ejecutiva, civil y penal; tiene autonomía
funcional, financiera, administrativa y organizativa. (Artículo 213 numeral I)
Su organización, funcionamiento y atribuciones, que deben estar fundados

en los principios de legalidad, transparencia, eficacia, eficiencia, economía,
equidad, oportunidad y objetividad, se determinarán por la ley. (Artículo
213 numeral II)
La Contraloría General del Estado será responsable de la supervisión y del

control externo posterior de las entidades públicas y de aquéllas en las que
tenga participación o interés económico el Estado. La supervisión y el
33
control se realizarán asimismo sobre la adquisición, manejo y disposición de
bienes y servicios estratégicos para el interés colectivo. (Artículo 217
numeral I)
La Contraloría General del Estado presentará cada año un informe sobre su
labor de fiscalización del sector público a la Asamblea Legislativa
Plurinacional. (Artículo 217 numeral II)
¿Qué atribuciones básicas tiene la Contraloría General del Estado?
Las atribuciones conferidas a la Contraloría General del Estado (bajo la

denominación de Contraloría General de la República, Ley Nº 1178), como
Órgano Rector del Sistema de Control Gubernamental, son:
Dirigir y supervisar la implantación del Control Gubernamental,

Elaborar y emitir la normatividad básica de Control Gubernamental interno
y externo.
Por otra parte, tiene las más amplias facultades para examinar cualquier
información con el fin de:
Ejercitar el control externo posterior,

Evaluar la eficacia del sistema de control interno,
Supervigilar la normativa de los sistemas contables del Sector Público,
Promover el establecimiento de los sistemas de contabilidad y control
interno, de esta manera se constituye en la máxima autoridad de
auditoría del Estado.
Finalmente tiene atribuciones para,
Conducir los programas de capacitación y especialización de servidores

públicos en el manejo de los sistemas que regula la Ley Nº 1178.
¿Qué facultades principales tiene la Contraloría General del Estado para

ejercer el control externo posterior?
Examinar en cualquier momento los registros y operaciones realizadas

por las entidades sujetas al control gubernamental.
Conocer los programas, las labores y papeles de trabajo de las

auditorias que realicen las entidades públicas y las firmas o
profesionales independientes, sin afectar la responsabilidad de los
mismos.
34
Contratar los servicios de firmas o profesionales calificados e
independientes u ordenar a las entidades públicas o aquellas a las que
se refiere el Art. 5º de la Ley Nº 1178, la contratación de dichos servicios
cuando se requiera asesoría o auditoría externa especializada, o falten
recursos profesionales.
Todo informe de auditoría interna y externa será enviado a la

Contraloría inmediatamente concluido el mismo.
En caso de incumplimiento de los plazos y condiciones para la

implantación de los sistemas de la Ley Nº 1178, ordenar:
- El congelamiento de cuentas corrientes bancarias de la entidad,

- La suspensión de entrega de fondos por los tesoros del Estado o por
cualquier organismo financiador.
En caso de responsabilidad ejecutiva determinada por el Contralor

General del Estado, recomendar a la máxima dirección colegiada o a la
autoridad superior que ejerce tuición, la suspensión o destitución del
principal ejecutivo o sí fuera el caso de la dirección colegiada.
En caso de que el servidor público incumpla la Ley Nº 1178, de oficio o

por petición fundamentada de los órganos rectores o autoridades que
ejercen tuición, recomendar a la máxima autoridad de la entidad
imponga la sanción que corresponda.
Para servidores públicos, ex-servidores públicos y personas privadas con

relaciones contractuales con el Estado, que no exhiban documentación o
información necesaria para fines de control posterior, solicitar al fiscal del
distrito en lo penal la expedición de mandamiento de apremio.
¡Importante! la descripción de todas las atribuciones de la Contraloría se halla en

el reglamento para el ejercicio de las atribuciones de la Contraloría General del
Estado, bajo denominación de Contraloría General de la República, aprobado por
decreto supremo Nº 23215 del 22 de julio de 1992.
¿Qué relación tiene la CGE con el régimen de responsabilidad por la función

pública?
Sin perjuicio de las acciones judiciales que las entidades emprendan contra
quienes incumplan obligaciones contraídas, la Contraloría General del
35
Estado es la única entidad que puede dictaminar indicios de responsabilidad
por la función pública, como resultado de auditorías llevadas a cabo en el
ejercicio del control gubernamental.
¿Qué es un dictamen sobre responsabilidades de la Contraloría General del

Estado?
Es una opinión profesional, técnica, imparcial e independiente del Señor

Contralor General del Estado como resultado de una auditoría.
¿Cuáles son los preceptos del dictamen sobre responsabilidades?
a) El dictamen del Contralor, los informes de auditoría y documentos que

lo sustentan, constituyen prueba preconstituida para la acción
administrativa, ejecutiva y civil.
b) Con el dictamen de responsabilidad se notificará a los presuntos

responsables y se remitirá a la entidad un ejemplar de todo lo actuado,
para que cumpla lo dictaminado y, si fuera el caso, requiera el pago de
la obligación determinada, concediendo al deudor diez días para
efectuarlo, bajo conminatoria de iniciarse en su contra la acción legal
que corresponda.
c) En caso de que la entidad no hubiese iniciado el proceso administrativo

o la acción judicial dentro de los veinte días de recibido el dictamen, el
Contralor General del Estado, o quien represente a la Contraloría en
cada capital de departamento en su caso, instruirá a quien corresponda
la destitución del ejecutivo y del asesor legal principal.
¿Tipos de dictámenes de auditoría.
a) Opinión sin salvedades o en limpio.- Declara que los estados financieros presentan
razonablemente, en todo aspectos significativo, la situación financiera y patrimonial
y los resultados de las operaciones de la entidad.
b) Opinión con salvedades.- Declara que, excepto por los efectos del asunto a los que
se refiere la salvedad, los estados financieros presentan razonablemente, en todo
aspecto significativo, la situación financiera y patrimonial y los resultados de las
operaciones de la entidad.
c) Opinión adversa.- Declare que los estados financieros no presentan
razonablemente, en todo aspecto significativo, la situación financiera y patrimonial
y los resultados de las operaciones de la entidad.
d) Abstención de opinión.- Declara que el auditor no expresa un opinión sobre los
estados financieros.
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¿El dictamen en su forma más sencilla se compone de 4 párrafos
(Según Resolución del CTNAC nueva estructura desde el 01-01-2017)
1.- Párrafo de Opinión

* En este párrafo se expresa la opinión del Auditor y reconoce implícitamente
que la Auditoria provee un grado razonable de seguridad de que los Estados
Financieros están exentos de exposiciones erróneas o falsas de carácter
significativo.
2.- Párrafo de fundamento de la opinión

* Este párrafo indica que la auditoria fue efectuada de acuerdo a Normas de
Auditoria Generalmente Aceptadas (NAGA), describiendo la naturaleza del
trabajo del Auditor.
3.- Párrafo de Responsabilidades de la Administración en Relación con los Estados

Financieros
* Establece la diferencia entre la responsabilidad de la gerencia en cuanto a la
preparación de los Estados Financieros
4.- Párrafo de Responsabilidad del Auditor con relación de los Estados Financieros
* Recalca la responsabilidad del Auditor relacionada con la emisión de una
opinión basada en su trabajo de Auditoria.
* En caso de no haber mantenido la Uniformidad en la aplicación de los
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados ( PCGA) se deberá indicar
explícitamente tal situación en otro párrafo(salvedad).
¿La Contraloría puede demandar y actuar en procesos administrativos, coactivos

fiscales, civiles y penales?
Sí, puede demandar y actuar en procesos administrativos, relacionados con

daños económicos al Estado, aunque normalmente estas acciones
corresponden a la entidad perjudicada.
Resumen
El objetivo del control gubernamental es coadyuvar a la consecución de los

✓ objetivos del Estado, en el marco de las políticas, programas y proyectos
gubernamentales vigentes.
Para este fin, el control gubernamental debe mejorar: la eficacia y eficiencia en la
captación y uso de los recursos públicos; la confiabilidad de la información que
se genera; los procedimientos para que toda autoridad y ejecutivo rinda cuenta
✓
oportuna de los resultados de su gestión y la capacidad administrativa para
impedir o identificar el manejo inadecuado de los recursos del Estado. Deberá,
37
además, evaluar el resultado de la gestión tomando en cuenta, entre otros
criterios, las políticas gubernamentales definidas por los Sistemas Nacionales de
Planificación e Inversión Pública.
El control gubernamental está integrado por el sistema de control interno y el

✓ sistema de control externo posterior
El sistema de control interno es un proceso que se lleva a cabo por todos los
✓ servidores públicos de la entidad, bajo la responsabilidad de la máxima autoridad
ejecutiva, diseñado con el objeto de proporcionar seguridad razonable del logro de
los objetivos institucionales.
✓ El control interno comprende el control interno previo y el control interno
posterior.
El control interno previo se aplicará por todos los servidores públicos de la entidad
✓ antes de que sus actos causen efecto. El control interno posterior será practicado
por: los responsables superiores de la entidad y por la unidad de auditoría interna.
✓ La unidad de auditoría interna no participa en las operaciones ni actividades
administrativas de la entidad.
El sistema de control externo posterior es un proceso retroalimentador que se nutre
✓ de los resultados para compararlos con parámetros o criterios preestablecidos. Se
aplicará por medio de la auditoría de operaciones ya ejecutadas.
Auditoria es la acumulación y evaluación objetiva de evidencia para establecer e
✓ informar sobre el grado de correspondencia entre la información examinada y
La auditoría calificará la eficacia de los sistemas de administración y control
interno, dictaminará sobre la razonabilidad de los estados financieros y evaluará
✓ los resultados de eficiencia y economía de las operaciones. Asimismo, evaluará el
resultado de la gestión, tomando en cuenta, entre otros criterios las políticas
gubernamentales definidas por los sistemas nacionales de Planificación e Inversión
Pública.
Las recomendaciones de la auditoría externa, una vez discutidas y aceptadas por la
✓ entidad auditada serán de cumplimiento obligatorio y motivo de seguimiento.
✓ El Órgano Rector del Sistema de Control Gubernamental es la Contraloría
General del Estado.
Las facultades que tiene la Contraloría General del Estado para ejercer el control
externo posterior son:
▪ Examinar en cualquier momento los registros y operaciones realizadas por las
entidades sujetas al control gubernamental.
✓ ▪ Contratar los servicios de firmas o profesionales u ordenar a las entidades

públicas la contratación de dichos servicios para asesoría o auditoria externa.
▪ Conocer los programas, labores y papeles de trabajo de las auditorias que

realicen las entidades públicas y las firmas o profesionales independientes.
▪ Todo informe de auditoría interna y externa será enviado a la Contraloría.

38
▪ Ordenar y/o recomendar las sanciones correspondientes por incumplimiento
▪ Ordenar en caso de incumplimiento de los plazos y condiciones para la

implantación de los sistemas de la Ley Nº 1178: el congelamiento de cuentas
corrientes bancarias de la entidad o la suspensión de entrega de fondos por los
tesoros del Estado o por cualquier organismo financiador.
▪ Recomendar a la máxima dirección colegiada, en caso de responsabilidad

ejecutiva determinada por el Contralor General del Estado, la suspensión o
destitución del principal ejecutivo o de la dirección colegiada de la entidad
auditada. Sin perjuicio de las acciones judiciales que sigan las entidades contra
quienes incumplan las obligaciones contraídas, la Contraloría General del
Estado podrá emitir dictamen sobre las responsabilidades.
▪ El dictamen de responsabilidad del Contralor, los informes y documentos que

lo sustentan, constituyen prueba preconstituida para la acción administrativa,
ejecutiva y civil.
▪ En caso de que la entidad no hubieses iniciado las acciones contenidas en el

dictamen, el Contralor General del Estado instruirá a quien corresponda la
destitución del ejecutivo y del asesor legal principal.
UNIDAD 2: NORMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL

Comprender la relación de las Normas de Auditoría Gubernamental con el
Sistema de Control Gubernamental, describirlas y reconocer su aplicabilidad, así
como su relación con las Normas Internacionales de Auditoría.
Introducción
Las Normas Generales de Auditoría Gubernamental contemplan requisitos personales y

profesionales que deben reunir el auditor gubernamental, o quien ejerza dicha función.
Normas de Auditoria Gubernamental (NAG)
Son un conjunto de elementos que definen pautas técnicas y metodológicas de la auditoría

gubernamental, los cuales contribuyen al mejoramiento del proceso de la misma, en los
entes sujetos a fiscalización, por parte de la Contraloría General del Estado y de las Unidades
de Auditorías Internas; Asimismo, constituyen el instrumento para fortalecer y estandarizar el
ejercicio profesional del auditor gubernamental y permiten la evaluación del desarrollo y
resultado de su trabajo, con características técnicas básicas actualizadas, asegurando la
calidad requerida por los avances de la profesión de la auditoría.
Las normas de Auditoría Gubernamental, son de cumplimiento obligatorio para todos los
39
auditores gubernamentales que realizan auditorías en las entidades sujetas a fiscalización;
También son de observancia general para los auditores independientes, ya sea que actúen en
forma individual o asociada, así como para los profesionales de otras disciplinas y
especialidades, que participen en el proceso de la auditoría gubernamental.
Las Normas de Auditoria Gubernamental fueron aprobadas y puestas en vigencia en fecha

27 de agosto del 2012 mediante la Resolución Nº CGE/094/2012, las siguientes:
* Normas Generales de Auditoria Gubernamental, codigo NE/CE-011

* Normas de Auditoria Financiera, codigo NE/CE-012
* Normas de Auditoria Operacional, codigo NE/CE-013
* Normas de Auditoria Ambienta, codigo NE/CE -014
* Normas de Auditoria Especial, codigo NE/CE-015
* Normas de Auditoria de Proyectos de Invesrsion Publica, codigo NE/CE-016
* Normas de Auditoria de Tecnologia de la Informacion y Comunicación, codigo NEC/CE-
017
* Normas para el ejercicio de la Auditoria Interna, codigo NE/CE-018
Normas Generales de auditoría gubernamental
Ver la Norma en formato PDF mediante el proyector multimedia, (tambien esta en la

pagina WEB de la Contraloria).
Normas especificas de auditoría gubernamental
Ver las Normas en formato PDF mediante el proyector multimedia, (tambien estan en la
página WEB de la Contraloria).
Normas para el ejercicio de la auditoría interna
Ver la Norma en formato PDF mediante el proyector multimedia, (también está en la página
WEB de la Contraloría).
UNIDAD 3: ELABORACION DE PAPELES DE TRABAJO

Elaborar papeles de trabajo cumpliendo requisitos mínimos de calidad.
Papeles de trabajo en auditoria

Sirven al auditor como base para la preparación del informe final, es el respaldo de todo el
40
trabajo ejecutado durante la realización de la Auditoria.
Al preparar el auditor los papeles de trabajo debe evitar acumular exceso de documentación,
(Calidad Vs Cantidad)
Los papeles de trabajo son de propiedad del auditor.
Características de los papeles de trabajo
Los papeles de trabajo deben contener información pertinente y reunir las características de
ser:
Claros: Los papeles de trabajo deben permitir que un tercero pueda entender el propósito,
naturaleza, alcance y conclusiones del trabajo realizado.
Concisos: Los papeles de trabajo deben ser breves y puntuales sin incluir comentarios
excesivos que dificulten su entendimiento y revisión.
Objetivos: Los papeles de trabajo deben ser emitidos con el criterio de imparcialidad es decir
reflejar los hechos o situaciones tal como han sucedido y abstenerse de comentarios o
críticas o suposiciones.
Pertinentes: Los papeles de trabajo deben incluir solo la información y datos relacionados
con los objetivos de la auditoría de tal forma se constituyan en respaldo de las conclusiones
del auditor.
Ordenados: Los papeles de trabajo deben ser organizados y archivados manteniendo un
orden lógico racional de tal forma que posibilite verificar el proceso de la auditoría y acceso a
cualquier información.
Completos: Los papeles de trabajo deben contener toda la información en forma suficiente
que ayude a comprender el trabajo realizado y las razones que fundamentan las conclusiones
alcanzadas.
Legajos de papeles de trabajo permanentes
Esto constituye la base de información para la planificación del examen y serán utilizadas en
años sucesivos, y están sujetos a actualización.
Parte de la información archivada en este legajo está relacionada con información

estrictamente confidencial, por ello el contenido de ciertos documentos no debe ser tratado
con ningún empleado del ente que no sea especialmente designado.
Entre otros están:
- Organigrama
- Manuales de procedimientos, funciones, descripción de cargos, de organización, Manual de
contabilidad, plan de cuentas.
- Limites de autorización, lista de autoridades, directores, gerentes y empleados claves.
- Escritura de constitución
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- Estatutos, reglamento interno
- Escritura del último incremento de capital
- Contratos de venta, compra.
- Acuerdos, convenios de deudas a largo plazo
- Copia de los títulos de propiedad de los bienes
- Resumen de pólizas de seguro
- Extractos de actas de las reuniones de los accionistas y directores
- Extractos de correspondencia emitida y recibida
- Lista de los principales registros y formularios de contabilidad, indicando quienes los
mantienen o custodian
- Correspondencia de la firma a la gerencia
- Asuntos de servicio al cliente
- Copia de informe de control interno y dictamen del año anterior
- Copia de los estados financieros del año auditado y del año anterior
- Acuerdo colectivos de trabajo, convenios, escala salarial
- Acuerdos con sindicatos o gremios de profesionales.
Legajo de papeles de trabajo corriente

Es documentación que se va recolectando o elaborando en la ejecución de la Auditoria y
vienen a respaldar el trabajo realizado, estos son:
*Memorándum de Programación de Auditoria MPA
*Programa de auditoria
* Estados Financieros
* Planillas de sueldos
- Cedula Sumaria, Hoja llave o maestra
- Cedula Subsumirías
- Planilla de asientos de ajuste propuestos
- Planilla de muestreo
- Planilla de deficiencias o Hallazgos
- Arqueos de efectivo y valorados
- Reconciliación bancaria
- Resumen de confirmaciones
- Recuento físico de inventarios
- Análisis de la antigüedad de saldos de clientes
- Cobros y pagos posteriores
- Análisis del rubro activo fijo
- Análisis de la Cobertura de los Seguros
- Análisis de la cuenta inversión en acciones
- Carta de Representación de la Gerencia
- Análisis de la contingencia y hechos posteriores
- Análisis de las demás cuentas de los rubros del activo, pasivo, ingresos, costos y gastos
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- Planillas de soporte (son todos los documentos de la empresa utilizados por el auditor para
sustentar sus conclusiones, en estos casos es necesario identificarlos además de la referencia
con las iníciales PPE(papel Proporcionado por la Empresa))
REFERENCIAS EN AUDITORIA
Es un índice alfanumérico (letras y números) que siempre van en rojo y se coloca en la

esquina superior derecha.
El objetivo de la referenciación es organizar y facilitar la identificación y el acceso a los
papeles de trabajo para propósito de:
-Supervisión
-Revisión
-Consulta
-Demostración del trabajo realizado.
La numeración de los documentos que ocupan más de una hoja se hace de la siguiente
manera:
A= Activo Disponible
Programa de Trabajo (dos hojas) = A/a…A/b…

Cedula Maestra (tres hojas) = A/1…A/1-1….A/1-2…..
Cedula analítica (cuatro hojas) = A/2…..A/2-1….A/2-2….A/2-3
Cedula sumaria = A/3…..A/3-1……A/3-2…
B= Activo Exigible
C= Activo Realizable
D= Activo Fijo y Depreciación
E= Pasivo Corriente y no Corriente
F= Patrimonio
G= Ingreso
H= Egresos
Correferenciación
Son las referencias cruzadas utilizadas para indicar que una cifra o dato dentro de un papel
de trabajo tiene relación directa con igual o iguales cifras o datos que figuran en otros
papeles de trabajo.
-Una correferencia que proviene de una cifra debe colocarse a la izquierda o arriba de dicho
importe (viene de....)
-Una correferencia que se lleva de atrás hacia delante debe colocarse a la derecha o debajo
del importe (va a....)
-Una cifra o dato no puede tener más de dos correferencias (de donde viene y a donde va)
43
Marcas de auditoria
Las marcas también denominadas tildes, son símbolos que documentan los P de T,
dotándoles de significado y dejando constancia de parte del trabajo realizado
No obstante, el significado de las marcas es variable y hay que acudir al pie de página de los P
de T donde a modo de leyenda se explica lo que representan.
Marcas de auditoría con significado, como también puede ser a criterio del auditor
T= Resultado aritmética vertical y horizontal verificado
 = Resultado aritmética observado
 = Verificadas operaciones aritméticas…
 = Con papeles de trabajo del año anterior
 =Confortación satisfactoria libro mayor y contabilidad
 =Diferencias
=Cumple
= Ver marca en…….
UNIDAD 4: TECNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL

Comprender la importancia de documentar adecuadamente su trabajo y su
responsabilidad por la custodia y conservación de los papeles de trabajo.
Describir en el marco de los Sistemas de Administración y Control Gubernamentales
(modelo de Gestión Pública) al Sistema de Control Gubernamental (SCG), en su
entorno conceptual, antecedentes históricos, importancia, componentes y principales
interrelaciones.
Introducción
Auditoria Gubernamental es la acumulación y evaluación objetiva de evidencia para

establecer e informar sobre el grado de correspondencia entre la información examinada y
La Ley N° 1178, en sus artículos 15°, para el caso de la Auditoría Interna al ejercer el Control
Interno Posterior, y 16° para el caso de la Auditoría Externa al ejercer el Control Externo
Posterior, contempla el carácter de independencia e imparcialidad que debe adoptar la
Auditoria Gubernamental debido a que las personas e instituciones que lo ejecutan deben
estar libres de compromisos y de ideas preconcebidas para tener una actitud mental
independiente, evaluando hechos y circunstancias tal como se presentan, comparados con
criterios preestablecidos.
Técnicas de Auditoria gubernamental
44
Las técnicas de auditoría son los métodos prácticos de investigación y prueba que utiliza el
auditor para obtener la evidencia necesaria que fundamente su opinión y conclusión. El
empleo de ellas se basa en su criterio o juicio profesional, según las circunstancias. Entre las
principales técnicas relacionadas con los procedimientos diseñados para la utilización en la
Auditoría Gubernamental se enuncian las siguientes:
Técnicas de auditoría.
Las técnicas de auditoría son los métodos prácticos de investigación y prueba que utiliza el
auditor para obtener la evidencia necesaria que fundamente su opinión y conclusión. El
empleo de ellas se basa en su criterio o juicio profesional, según las circunstancias. Entre las
principales técnicas relacionadas con los procedimientos diseñados para la utilización en la
Auditoría se enuncian las siguientes:
1. Estudio General:
Es la comprensión de las características generales y específicas de la Entidad, de los
programas y actividades que se van a auditar en conjunto o por separado, para llegar a
precisar los objetivos de auditoría.
2. Observación: Consiste en cerciorarse en forma ocular de ciertos hechos o circunstancias,

de reconocer la manera en que los servidores de una empresa aplican los procedimientos
establecido. Esta técnica se aplica generalmente en todas las fases de la auditoria.
Ejemplos:
• Observar la toma de inventarios físicos.
• Observar pago de planillas
• Observar el proceso productivo.
3. Comparación: Es el estudio de los casos o hecho, para descubrir igualdad o diferencias al

examinar, con el fin de apreciar semejanzas.
Ejemplo:
• Los gastos o las ventas, los comparamos mensualmente para averiguar en qué meses ha
habido variaciones importantes y descubrir porqué ocurren estas variaciones, porqué bajaron
las ventas o subieron los gastos.
4. Revisión selectiva o pasar revista: Consisten en un ligero examen ocular, con la finalidad
de separar mentalmente las transacciones que no son típicas o normales.
Ejemplos:
• Revisar libro caja, mayor, bancos, aunque en forma ligera.
• En ventas, revisar el paquete de facturas si coincide con el importe cobrado.
5. Rastreo: Consiste en efectuar un seguimiento a una transacción o grupo de transacciones

de un punto a otro dentro del proceso contable para determinar su correcta registración.
Ejemplos:
• El pase del asiento diario al mayor.
• La liquidación de una cobranza hasta el depósito al banco.
45
6. Análisis: Consiste en la clasificación o agrupación de los distintos elementos que forman
una cuenta o un todo. El análisis aplicado a una cuenta puede ser de 2 clases:
Análisis de saldo.- Cuando lo separamos lo analizaremos mejor.
Ejemplo:
• Saldo de una cuenta de activo fijo.
• Saldo de una cuenta por cobrar.
Análisis de movimiento.- Analizar los cargos y abonos de una cuenta que arroja
acumulaciones (cuentas de ingresos o gastos).
7. Indagación: Consiste en obtener información verbal a través de averiguaciones y

conversaciones. Las respuestas a muchas preguntas que se relacionan entre sí pueden
suministrar elementos de juicio muy satisfactorio si todo fuese razonable y muy consistente.
Ejemplo:
• Indagar sobre la pérdida de un activo fijo.
• Indagar sobre los procedimientos de compras de bienes.
8. Conciliación: Consiste en hacer que concuerde 2 conjuntos de cifras relacionadas

separadas e independientes.
Ejemplo:
• Conciliación bancaria.
• Conciliación del inventario físico de mercadería con registros auxiliares de almacén.
9. Confirmación (circularizacion): Consiste en obtener una afirmación escrita de una fuente

distinta a la entidad bajo examen. Ejemplo: a clientes, a bancos, a proveedores, seguros,
abogados, etc.
Existen las siguientes clases de confirmación: Positiva, y Negativa
Positiva:
a) Directa, cuando se envía el saldo y se solicita al confirmante respuesta sobre su
conformidad o inconformidad. Se aplica cuando los montos son significativos.
Ejemplo:
• Confirmación a clientes.
b) Indirecta, cuando se solicita al confirmante que responda o comunique el saldo.
Ejemplos:
• Confirmación a proveedores.
• Confirmación a bancos.
Negativa:
Cuando se envía el saldo al confirmante y se le solicita respuesta sólo en el caso de
inconformidad. Este método se utiliza de acuerdo a las circunstancias que se presenten, es
decir, cuando los saldos no sean muy significativos o los clientes sean numerosos.
10. Comprobación: Consiste básicamente en comprobar hechos a través de la

documentación comprobatoria. En la revisión de la documentación sustentatoria de gastos o
desembolsos, el auditor deberá tener en cuenta la legalidad, autoridad, propiedad y
autenticidad del documento.
• La legalidad, se refiere a que toda operación se sustente con su respectivo documento
que reúnan los requisitos legales de comprobantes de pago (Ejm.: factura).
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• La autoridad, se refiere a que todo desembolso debe estar autorizado por las personas
facultadas para ello.
• La propiedad, se refiere a que el gasto o desembolso se relacione con la empresa
examinada y no para uso de funcionarios o terceros.
• La autenticidad del documento, se refiere a que deben ser documentos verdaderos,
auténticos, que no sean fraudulentos.
11. Cálculo: Consiste en verificar la exactitud matemática de las operaciones o cálculos

efectuados por la empresa.
Ejemplos:
• Pruebas de cálculo en los inventarios de existencias.
• Pruebas en depreciación de activo fijo.
• Pruebas en la contribución de leyes sociales.
• Pruebas en la asignación de costos, etc.
12. Totalización: Consiste en verificar la exactitud de los sub-totales y totales verticales y

horizontales.
Ejemplos:
• Sumas vertical y/o sumas horizontal, de una planilla de sueldos y salarios.
• La suma de una relación de saldo de proveedores, etc.
13. Verificación: Consiste en probar la veracidad o exactitud de un hecho o una cosa.

Ejemplo:
• Verificar la afirmación de una respuesta dada a la aplicación del cuestionario de control
interno.
14. Inspección o recuento físico: Consiste en examinar físicamente bienes, documentos y/o
valores con el objeto de demostrar su autenticidad.
Ejemplo:
• Inspeccionar físicamente el estado operativo del activo fijo.
15. Declaración: Consiste en tomar declaraciones escritas, muchas veces a los empleados o
funcionarios de la misma empresa examinada. Esto con la finalidad de esclarecer hechos o
cosas, pero aún deben tenerse en cuenta que una declaración no constituye definitivamente
la evidencia, salvo excepciones. Muchas veces las declaraciones son medios para seguir
buscando la evidencia.
Ejemplo:
• Declaración del custodio por faltantes o sobrantes en el arqueo de caja.
16 Certificación: Consiste en obtener informaciones escritas que afirmen o nieguen hechos o

circunstancias.
Ejemplo:
• Certificación de productos recibidos en consignación.
Procedimientos en auditoria
Los Procedimientos de Auditoría, son el conjunto de técnicas de investigación aplicables a

47
una partida o a un grupo de hechos o circunstancias relativas a los estados financieros, u
operaciones que realiza la empresa.
Es decir, las Técnicas son las herramientas de trabajo del Auditor, y los Procedimientos es la
combinación que se hace de esas herramientas para un estudio en particular.
Un procedimiento de auditoría es la instrucción detallada para la recopilación de un tipo de

evidencia de auditoría que se ha de obtener en cierto momento durante la auditoria.
Evidencia en auditoria
Es la prueba que permite comprobar la ocurrencia del hecho identificado como hallazgo de
auditoría, la evidencia se obtiene producto de la recopilación de información y
documentación.
La Auditoría está constituida por dos funciones estrechamente relacionadas con la evidencia,
las cuales son:
1.- Recopilación de la información:
a) Información disponible, interna y externa.
b) Información no disponible, el auditor debe construirla en base a los datos obtenidos, hacer
cálculos que no están hechos.
2.- Evaluación de la evidencia:

Verificar que lo que se ha hecho este de acuerdo con las normas y procedimientos
establecidos, tales como:
Directrices gerenciales, Especificaciones técnicas, Estatutos orgánicos, Reglamentos,
Opiniones de expertos.
Tipos de evidencia.
En auditoria se tienen los siguientes tipos de evidencia:
Física: Tiene que ver con la presencia o existencia de algo, y puede referirse a
personas, objetos o hechos. (Muestra de materiales, mapas, fotos)
Documental: Es la forma más generalizada e importante de evidencia y consiste

precisamente en documentos (cheques, facturas, contratos, registros contables).
Testimonial: Es la información proporcionada por personas en forma oral o escrita que

tienen relación con el mismo
Analítica: Es la construida por el auditor y resulta de la utilización o combinación de los

otros tipos de evidencia (datos comparativos, cálculos etc).
Control interno y Control Externo
El control interno es un conjunto ordenado de normas y procedimiento legalmente

preestablecido para salvaguardar sus activos o patrimonio en una entidad.
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El control interno se divide en control interno previo y control interno posterior.
El control interno previo es aquel que ejecutan los servidores públicos que participan en las
operaciones antes de que sus actos causen efecto o daño a la entidad cuando las
operaciones no han sido culminadas.
El control interno posterior es realizado por la alta gerencia y por la Unidad de Auditoría
Interna, cuando las operaciones ya han sido ejecutadas o al final de un periodo.
El control externo posterior es realizado por la contraloría que ejerce el control en las
entidades públicas.
Titulo del hallazgo
Al plasmar el hallazgo el auditor primeramente indicara el titulo del hallazgo y luego los
atributos.
Solamente las deficiencias significativas encontradas se pueden considerar como hallazgos
(generalmente determinadas por la Materialidad). Aunque en el sector público se deben dar
a conocer todas las diferencias, aun no siendo significativas.
Hallazgo de auditoria
El hallazgo de auditoría se refiere al hecho encontrado por el auditor en una auditoria y este
hallazgo debe reunir los siguientes atributos que en forma resumida son: la condición, el
criterio, la causa, el efecto y la recomendación.
La condición.- ¿Cuál es el hecho? ¿Qué se encontró? ¿Qué es lo que se percibió?
Es lo que el auditor encontró en la práctica, es decir una narración del hecho encontrado.
Criterio.- ¿Qué debió ser? ¿Cómo debió hacerse?
Es la norma, reglamentación, disposición o instructiva que debía cumplirse o lo que se

esperaba que se cumpliera.
La causa.- ¿Por qué sucedió? ¿Cuál es la razón o razones?
Debe estar respaldada por la opinión del área auditada. Son las razones potenciales de
apartarse del criterio o no tener el mecanismo de control deseado.
El efecto.- ¿Cuál es el impacto? ¿Qué transcendencia tiene?
Es la cuantificación del hallazgo o el establecimiento del efecto que le causa a la entidad el

hallazgo. Es el riesgo que se corre por apartarse del criterio.
La recomendación.- ¿Qué solución se propone?

49
Es la sugerencia del auditor a la alta gerencia para evitar las consecuencias mencionadas en
la causa, a fin de fortalecer el control interno que ha sido vulnerado.
Riesgo de auditoria
El riesgo de auditoría es la posibilidad de emitir una opinión limpia (sin salvedad) sobre los
registros y estados financieros sustancialmente distorsionados y viceversa, dicho riesgos es
el resultado de la conjunción de los siguientes riesgos: Riesgo inherente, Riesgo de control y
Riesgo de detección.
Riesgo inherente.
Es el riesgo propio de cada empresa de acuerdo a su actividad o el tipo de operaciones que

realizan, la naturaleza de sus productos/o servicios o el volumen de sus transacciones, está
totalmente fuera de control por parte del auditor.
Tipo de empresa principales riesgos inherentes
Transporte Choque, Colisiones, Volcamiento
Construcción Caídas, Golpes, Atrapamiento
Contabilidad Mal apropiación contable, no aplicar bien los PCGA.
Cajera de banco Billetes falsos, demasía, mal registro de cantidades
Riesgo de control.
Es el riesgo de que los sistemas de control estén incapacitados para detectar o evitar
errores o irregularidades significativos en forma oportuna. Es que los controles internos
sean deficientes o no existan. Los controles internos eficaces reducen el riesgo de control
Empresa A Empresa B
Constructora = tiene capataz no tiene capataz
Contabilidad = es profesional es empírico
Cajera = cuenta dos veces cuenta una vez
Riesgo de detección.
Es el riesgo de que los procedimientos de auditoría, no lleguen a descubrir errores o

irregularidades significativas, en el caso de que existieran.
Los factores que determinan el riesgo de detección están relacionados con:
− No examinar toda la muestra o evidencia disponible.
− La ineficacia de un procedimiento de auditoría aplicado, equivocado
− La aplicación inadecuada de los procedimientos de auditoría, incluyendo el riesgo de
presunciones erróneas y conclusiones equivocadas.
Los riesgos inherentes y de control están fuera del control del auditor, pero no así el riesgo
de detección porque es propio del auditor.
50
EVALUACION DEL RIESGO DE AUDITORIA
Riesgo inherente Alto Bajo Bajo Medio
Riesgo de control Alto Bajo Medio Alto
Entidad auditada
Riesgo de detección Bajo Alto Medio Medio

Unidad de Auditoria
Realizar ejercicios prácticos de:
• POA de la UAI
• Auditoria SAYCO
• Auditoria Especial Con Responsabilidad por la Función Publica
III. METODOLOGÍA DE LA ENSEÑANZA APRENDIZAJE
Clases participativas Controles de lectura Ejemplificación
IV. ACTIVIDADES ACADÉMICAS
V. SISTEMA DE EVALUACIÓN
Materia tipo B. Sistema Modular
Examen Parcial 40 pts.
Actividad Académica 20 pts.
Examen Final 40 pts.
TOTAL 100 pts.
VI. BIBLIOGRAFÍA
* Gobierno de Bolivia, Ley 1178 del 20 de Julio de 1990

* Principios y Normas Generales y Básicas de Control Interno Gubernamental,
Resolución N° CGR1/070/200 de 21 de septiembre de 2000.
* Guía para la Aplicación de Principios y Normas Generales y Básicas de Control Interno
Gubernamental, Resolución N° CGR/173/2002, del 31 de Octubre de 2002
* Normas Generales de Auditoria Gubernamental, Normas para el ejercicio de la
Auditoría Interna, Normas de Auditoría Financiera, Normas de Auditoria Especial,
Normas de Auditoria Operacional, Normas de Auditoría Ambiental, Normas de Auditoria
de Tecnología de la Información y la Comunicación, Normas de Auditoria de Proyectos de
Inversión Pública, todas aprobadas con la Resolución Nº CGE/094/2012 del 27 de agosto
51
del 2012.
* Normas Internacionales de Auditoria.
* Normas de Auditoria aprobadas por el Concejo Técnico de Auditoria del Colegio de
Auditores de Bolivia.
* Reglamento para el Ejercicio de las Atribuciones de la Contraloría General de la República
(actual del Estado), aprobado por Decreto Supremo Nº 23215, de fecha 22 de julio de 1992.
* Reglamento de la Responsabilidad por la Función Pública, aprobado mediante Decreto
Supremo Nº 23318-A, de fecha 3 de noviembre de 1992, modificado por los Decretos
Supremos Nrs. 26237, 29536 y 29820, de fechas 29 de junio de 2001, 30 de abril y 26 de
noviembre de 2008, respectivamente.
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DOCENTE LIC.

ANDRES HEREDIA MEDINA AGOSTO DEL 2019

UNIVERSIDAD PRIVADA DOMINGO SAVIO

UNIDAD 1: ANTECEDENTES DEL CONTROL GUBERNAMENTAL

Comprender los aspectos generales de la Ley N° 1178, de los sistemas de administración y

Aspectos Generales de la Ley Nº1178

¿Qué es la Ley Nº 1178?

¿Cuáles son las finalidades de la Ley Nº 1178?

¿Cuál es el ámbito de aplicación de la Ley Nº 1178?

¿Cuáles son los sistemas de administración y control?

Artículo 1º de la Ley Nº 1178

La Ley Nº 1178 de Administración y Control Gubernamentales tuvo un largo

La vigencia de disposiciones legales previas a la Ley Nº 1178, condujo a un sistema

Los principios generales de la Ley Nº 1178 se pueden resumir en:

▪ Aplicación del enfoque sistémico a la administración del Estado.

▪ Integración entre los sistemas de administración y control, que se concreta con

▪ Responsabilidad por la función pública, buscando que los servidores públicos

La Ley Nº 1178 en su concepción es una ley marco que no norma procedimientos ni

La Ley N° 1178 y sus Finalidades

¿Qué es la Ley Nº 1178?

Es una norma que fue promulgada el 20 de julio de 1990, que:

Lograr la administración eficaz y eficiente de los recursos públicos.

Para el cumplimiento y ajuste oportuno de las políticas, objetivos, los

Generar información que muestre con transparencia la gestión

Significa producir información útil, oportuna y confiable en todos los niveles

Lograr que todo servidor público asuma plena responsabilidad por el

Desarrollar la capacidad administrativa en el Sector Público.

¿Cómo se logrará alcanzar las finalidades propuestas?

A través de la implantación de los Sistemas de Administración y de Control

Todas las entidades del Sector Público, sin excepción.

¿Se aplica la Ley Nº 1178 a personas ajenas al Sector Público?

También se puede exigir opinión calificada e independiente sobre la

Los Sistemas de Administración y Control Gubernamentales

¿Cuáles son los Sistemas de Administración y de Control que regula la Ley?

Órganos Rectores de los sistemas de Administración y Control Gubernamentales

¿Cuál es el Órgano Rector de los sistemas de: Programación de Operaciones,

EL MINISTERIO DE ECONOMIA Y FINANZAS PÚBLICAS

¿Cuál es el Órgano Rector del Sistema de Control Gubernamental?

LA CONTRALORÍA GENERAL DEL ESTADO

Nota: Según el Decreto Supremo Nº 29894 de Organización del Órgano

¿Cómo se desarrolla normativamente la Ley Nº 1178?

La Ley Nº 1178 constituye una Ley marco, que para su implementación

Además el Órgano Ejecutivo, emite cuando sea necesario, normas

¿Quién es el responsable de la implantación de los sistemas de administración y

Corresponde a la Máxima Autoridad Ejecutiva de la entidad (MAE) la

a) La tuición que corresponda ejercer a una entidad pública respecto de otra,

¡ATENCION! La responsabilidad por la función pública, el funcionamiento de

¿Qué es la responsabilidad por la función pública?

¿Qué tipos de responsabilidad establece la Ley?

¿Qué es la jurisdicción coactiva fiscal?

¿Cuándo se presenta la exención de responsabilidad?

Ley N° 1178, Artículo 28°.

En el Sector Público la responsabilidad por el ejercicio de la función pública nace

¿Qué es la responsabilidad por la función pública?

Es la obligación que emerge a raíz del incumplimiento de los deberes de

La responsabilidad por la función pública se determina tomando en cuenta

Acción es el efecto o resultado de hacer, es la posibilidad o facultad de realizar

Omisión es la abstención de hacer lo que señalan las obligaciones estipuladas

¿Ante quienes responden los servidores públicos en el ejercicio de sus

Todos, ante sus superiores jerárquicos hasta el máximo ejecutivo.

¿Quiénes son servidores públicos?

Todos los dignatarios, funcionarios y toda otra persona que preste