AREA TRIBUTARIA
A
Implicancias Tributarias y Contables de la Baja de
C.P.C. Josué Bernal Rojas
Miembro del Staff Interno de la Revista
Actualidad Empresarial
1. Introducción
En vista del vertiginoso avance tecnoló-
gico muchos de los activos fijos de las
empresas devienen en obsoletos mucho
antes de que se haya terminado su de-
preciación, tal es el caso de los equipos
computarizados que cada vez son más
sofisticados y permiten un mayor volu-
men de producción con menores gas-
tos de energía, mano de obra, Etc. Es
por ello que las empresas se ven obliga-
das a reemplazar dichas maquinarias
por otras de última tecnología y desha-
cerse de las obsoletas, situación que tie-
ne implicancias tributarias y contables
que explicaremos en el presente artícu-
lo.
I
C
T
U
A
L
I
D
A
Activos Fijos Obsoletos D
to a la Renta, ya que el valor que falta
2. Aspecto Tributario
depreciar a opción del contribuyente Y
puede seguirlo depreciando hasta ex-
En el aspecto tributario debemos tener tinguir el costo o realizar la provisión A
en cuenta que para fines del Impuesto a del gasto por el valor en libros que P
la Renta, en el caso de activos fijos parcial- falta depreciar en el período que se da L
mente depreciados (excepto inmuebles) de baja el activo, en este último caso el I
que estuvieran obsoletos, y que por tal contribuyente debe sustentar la C
motivo no se pueden seguir usando, el obsolescencia con un informe técnico
contribuyente puede optar por seguir- elaborado por un profesional del ramo
A
los depreciando hasta extinguir el costo y debidamente colegiado. C
o darles de baja por el valor que falte En la práctica lo recomendable es lle-
I
depreciar. var al gasto el importe que falte de- Ó
El desuso o la obsolescencia deben estar preciar en el período que se decide N
debidamente acreditados y sustentados dar de baja el activo a fin de poder
por un informe técnico emitido por un contar con el escudo fiscal que per- P
profesional competente y colegiado. mite la Ley del Impuesto a la Renta. R
Base legal: Base Legal: Á
Art. 43º TUO de la Ley del Impuesto a la Art. 37º Inc. f) TUO de la Ley del I.R.
C
Renta y Art. 22º Reglamento de la Ley del I.R.
2.2 Baja del activo obsoleto y posterior T
2.1 Baja del activo obsoleto venta I
El haber optado por la baja del activo Una vez dado de baja el activo obsole- C
parcialmente depreciado y obsoleto to y se decide venderlo se debe tener A
tendrá incidencia en cuanto al Impues- en cuenta los siguientes aspectos:
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N° 92 1-3
 I ACTUALIDAD Y APLICACIÓN PRÁCTICA
2.2.1 Emisión de Comprobante de Pago
Toda vez que se ha decidido enajenar
el bien, implica una transferencia de
propiedad a un tercero, por lo tanto,
debe emitirse el correspondiente com-
probante de pago.
Base legal:
Art. 6º Reglamento de Comprobantes de Pago.
2.2.2 Incidencia en el Impuesto Gene-
ral a las Ventas
Como se trata de la tranferencia de bie-
nes muebles, aunque se trate de bie-
nes obsoletos para la empresa, la ope-
ración se encuentra gravada con el IGV.
Asimismo debe tenerse en cuenta que
la transferencia se considera realizada
a valor de mercado, ya que de ser infe-
rior a dicho valor, el transferente asu-
me el impuesto que corresponde a la
diferencia entre el valor pactado y el
valor de mercado.
Base legal:
Art. 1º y Art. 15º TUO de la Ley del IGV y Art.
10º Num.6 Reglamento de la Ley del IGV.
Se entiende por valor de mercado para
los bienes del activo fijo cuando se trate
de bienes respecto de los cuales se
realicen transacciones frecuentes en el
mercado el que corresponda a dichas
transacciones, cuando se trate de bie-
nes respecto de los cuales no se reali-
cen transacciones frecuentes en el
mercado será el valor de tasación.
2.2.3 Incidencia en el Impuesto a la
Renta
La baja de activos obsoletos tiene inci-
dencia directa en el Impuesto a la Renta
debido a que el importe que falte de-
preciar debe llevarse al gasto en la fecha
que se le dé de baja por la obsolescencia
o el contribuyente puede optar por se-
guirlo depreciando hasta agotar el cos-
to del activo obsoleto fuera de uso.
Base legal:
Art. 37º Inc. f) y Art. 43º TUO de la Ley del I.R.
Asimismo de ser posible la transferen-
cia onerosa del bien debe tenerse en
cuenta que la transferencia se consi-
dera realizada a valor de mercado, en
este último caso el valor de mercado
estará dado por el precio acostumbra-
do en el mercado por transacciones de
bienes en similares condiciones de con-
servación o uso u antigüedad. En caso
de no realizarse transacciones de bie-
nes similares será el valor de tasación.
PRIMERA QUINCENA - AGOSTO 2005
Asimismo, se debe sustentar la baja
por la obsolescencia con un informe
técnico elaborado por un profesional
competente en el ramo y debidamen-
te inscrito en su colegio profesional.
Base legal:
Art. 32º Num. 3. TUO de la Ley del I.R.
2.3 Baja del activo obsoleto y posterior
destrucción
Los activos dados de baja generalmen-
te ocupan espacio dentro de las insta-
laciones de la empresa que se puede
1-4 INSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO
utilizar para otros fines, dado que son
bienes inservibles se decide destruir-
los, sin embargo no existe norma le-
gal que establezca el procedimiento
en este caso, como si lo hay para el
caso de las mercaderías, ante esta si-
tuación lo recomendable es proceder
a su destrucción en presencia de un
Notario Público y previa comunicación
a SUNAT en un plazo no menor a seis
días hábiles previos a la destrucción.
Esto es recomendable a fin de evitar
que se presuma el obsequio de los
bienes o su venta que puedan gene-
rar contingencias tributarias con res-
pecto al IGV y el Impuesto a la Renta.
3. Aspecto contable
En este aspecto debemos tener en cuen-
ta la Norma Internacional de Contabili-
dad Nº 16 Inmuebles, maquinaria y equi-
po; párrafos 61 al 65.
De acuerdo con dichos párrafos cuando
una partida de inmuebles, maquinaria y
equipo se retira de su uso permanente y
no se esperan beneficios económicos se
eliminan del balance general, asimismo
las ganacias o pérdidas que surjan del
retiro o enajenación debe ser determina-
da como la diferencia entre el producto
neto estimado de la enajenación y el va-
lor en libros del activo y deben reconocer-
se como ingreso o gasto.
4. Laboratorio Tributario Contable
Caso Práctico N° 1
Baja de activo obsoleto
La empresa «Atlantis S.A.» dentro de sus
activos fijos cuenta con una maquinaria
computarizada que por el avance tecno-
lógico se ha tornado obsoleta y es incon-
veniente seguirla usando, la empresa ha
decidido dar de baja dicha maquinaria y
reemplazarla por otra de mejor tecnolo-
gía, el costo de dicha maquinaria es de
S/. 100 000 y su valor en libros es de
S/. 40 000, es decir, que se ha depreciado
por tres años resultando una deprecia-
ción acumulada de S/. 60 000.
Se pide determinar el tratamiento tribu-
tario y contable por la baja de dicha ma-
quinaria.
Solución
En el aspecto tributario, al proceder a dar
de baja de los activos dicha maquinaria
en vista que será reemplazada por otra
de última generación tiene incidencia en
el Impuesto a la Renta, ya que el valor en
libros debe llevarse al gasto en el período
en que se da de baja dicha maquinaria.
La obsolescencia de dicha maquinaria
debe sustentarse para efectos tributarios
con un informe técnico elaborado en este
caso por un ingeniero del ramo debida-
mente colegiado.
En el aspecto contable podemos decir que
como dicha maquinaria ya no será usada
por la empresa, de acuerdo con la NIC 16
Inmuebles, maquinaria y equipo, se debe
eliminar del balance general el importe
que corresponda de la partida de dicha
maquinaria, así como, su depreciación.
Asiento contable
—————— x —————— DEBE HABER
66 CARGAS EXCEPCIONALES 40,000
668 Gastos extraordinarios
6681 Obsolesc. de activo fijo
39 DEPRECIACIÓN Y AMORTI-
ZACIÓN ACUMULADA 60,000
393 Depreciación inmuebles,
maquinaria y equipo.
33 INMUEBLES, MAQUI-
NARIA Y EQUIPO 100,000
334 Unidades de transporte
Por la baja de la maquinaria ............
Caso Práctico N° 2
Baja de activo obsoleto parcialmen-
te depreciado y posterior venta
La empresa «Scorpio S.A.» dentro de sus
activos fijos cuenta con una maquinaria
obsoleta parcialmente depreciada, la cual
va ser declarada de baja para ser reempla-
zada, siendo su valor de adquisición por
el importe de S/. 400 000 y la deprecia-
ción acumulada por S/. 240 000, es decir,
se ha depreciado durante 6 años a la tasa
de 10% por lo que su valor en libros ac-
tual es de S/. 160 000 faltando 4 años
para ser depreciada totalmente.
Un mes después de haber dado de baja
dicha maquinaria se presenta un compra-
dor, quien adquiere dicho bien por un
valor de S/. 40 000.00 más IGV, pero el
valor de mercado de dicha maquinaria es
de S/. 50 000.00.
Se pide determinar el tratamiento tribu-
tario y contable por la baja de dicha ma-
quinaria y posterior venta.
Solución
Incidencia tributaria
En el aspecto tributario la baja del activo
obsoleto tiene incidencia en Impuesto a
la Renta, ya que el valor en libros que falta
depreciar se debe llevar al gasto debida-
mente sustentado con un informe técni-
co elaborado por un profesional del
ramo, como por ejemplo un ingeniero que
se encuentre debidamente colegiado en
la entidad correspondiente.
El contribuyente puede optar también por
seguir depreciando dicha maquinaria has-
ta extinguir el costo, pero en la práctica lo
recomendable tributariamente es dar de
baja el activo para contar con el beneficio
de mayor gasto de contar con el informe
técnico mencionado anteriormente.
En caso de no contar con dicho informe
el gasto no es deducible para fines del
Impuesto a la Renta.

Por la posterior enajenación de dicho bien
tendrá incidencia en el IGV y en el I.R, reali-
zada la venta se deberá emitir el correspon-
diente comprobante de pago, dicha opera-
ción se encuentra gravada con el IGV ya que
se trata de la transferencia de un bien mue-
ble y con respecto al Impuesto a la Renta, el
ingreso obtenido por dicha enajenación se
encuentra gravado con dicho impuesto.
Es necesario mencionar que para la ena-
jenación de dicha maquinaria se debe te-
ner en cuenta las reglas de valor de mer-
cado tanto para efectos del IGV como para
el Impuesto a la Renta.
Como en el presente caso la enajenación
se realiza a un precio menor al de merca-
do la empresa transferente deberá asu-
mir el IGV y el I.R. que corresponde a la
diferencia del valor de mercado con el valor
transferido.
El impuesto asumido por la empresa no
será gasto no deducible para fines del Im-
puesto a la Renta.
Cálculo de la diferencia:
Valor de Mercado 50,000
Valor transferido -40,000
————
Diferencia 10,000
IGV que corresponde asumir a la em-
presa:
como dicha maquinaria ya no será usada
permanentemente, de acuerdo con la NIC
16 Inmuebles, maquinaria y equipo, se
debe eliminar del balance general el im-
porte que corresponda de la partida de
dicho vehículo, así como, su depreciación.
En cuanto al IGV asumido por la empresa
se debe contabilizar como gasto que será
adicionado en la declaración jurada anual
del Impuesto a la Renta.
Asientos contables
—————— x —————— DEBE HABER
66 CARGAS EXCEPCIONALES 160,000
668 Gastos extraordinarios
6681 Obsolesc. de activo fijo
39 DEPRECIACIÓN Y AMOR-
TIZACIÓN ACUMULADA 240,000
393 Depreciación inmuebles,
maquinaria y equipo
33 INMUEBLES, MAQ. Y EQUIPO
334 Unidades de transporte
Por la baja del activo fijo obsoleto.
—————— x ——————
16 CUENTAS POR COB. DIV. 47,600
168 Otras ctas. por cobrar div.
40 TRIBUTOS POR PAGAR
401 Gobierno central
AREA TRIBUTARIA I
depreciación acumulada al cabo del tercer
año S/. 26,250; en vista que los menciona-
dos bienes a la fecha están obsoletos y se
ha adquirido nuevas para reemplazarlas la
gerencia ha decidido dar de baja dichos
bienes y destruirlos por estar inservibles.
Solución
En el aspecto tributario la baja de dichos
bienes debe sustentarse con un informe
técnico elaborado por un profesional del
ramo debidamente colegiado para que
el gasto por obsolescencia contabilizado
en libros que corresponde al importe que
falta depreciar sea aceptado como dedu-
cible para fines del Impuesto a la Renta,
en lo referente a a la posterior destruc-
ción de dichos bienes, es recomendable
proceder a la destrucción en presencia de
un Notario Público para evitar que la ad-
ministración presuma la venta u obsequio
de dichos bienes, situaciones que aca-
400,000 rrearían contingencias tributarias con res-
pecto al IGV y Renta.
En el aspecto contable podemos decir que
como dichos bienes no serán usados per-
manentemente, de acuerdo con la NIC
16 Inmuebles, maquinaria y equipo, se
debe eliminar del balance general el im-
7,600 porte que corresponda de la partida de
dichos bienes, así como, su depreciación.

Diferencia S/. 10,000 4011 IGV Asientos contables

IGV 19% S/. 1,900 75 INGRESOS DIVERSOS 40,000
—————— x —————— DEBE HABER
759 Otros ingresos div.
La empresa deberá asumir S/. 1,900 por Por la venta de maquin. dada de baja. 66 CARGAS EXCEPCIONALES 8,750
concepto de IGV en el período que realiza 668 Gastos extraordinarios
—————— x ——————
la venta. 6681 Obsolesc. de activo fijo
10 CAJA Y BANCOS 47,600
39 DEPRECIACIÓN Y AMORTI-
Impuesto a la Renta 101 Caja ZACIÓN ACUMULADA 26,250
Para efectos del Impuesto a la Renta la 16 CUENTAS POR COBRAR DIV. 47,600 393 Depreciación inmuebles,
diferencia determinada entre el valor pac- 168 Otras cuentas por maquinaria y equipo
tado con el cliente y el valor de mercado cobrar diversas
33 INMUEBLES, MAQUI-
no forma parte de la base imponible para Por la cobranza de la venta. NARIA Y EQUIPO 35,000
el pago a cuenta mensual en vista que
dicha diferencia no significa un ingreso —————— x —————— 335 Equipos diversos
devengado, por el contrario, sí es ingreso 64 TRIBUTOS 1,900 Por la baja del activo fijo deprec.
devengado el valor pactado, el cual sí debe 641 Impuesto a las ventas —————— x ——————
considerarse para fines de realizar el pago 10 CAJA Y BANCOS 1,900
a cuenta mensual del Impuesto. 63 SERV. PREST. POR TERCEROS xxxx
104 Cuentas corrientes
Sin embargo, la diferencia determinada 632 Honorarios
Por el pago del IGV asumido
debe adicionarse en la declaración jurada por la empresa. 40 TRIBUTOS POR PAGAR xxxx
anual en virtud del artículo 32º del TUO 401 Gobierno central
de la Ley del Impuesto a la Renta que esta- —————— x ——————
46 CUENTAS POR PAGAR DIV. xxxx
blece que la transferencia se considera 94 GASTOS DE ADMINISTRAC. 1,900 469 Otras ctas. por pagar div.
realizada a valor de mercado. 79 CARGAS IMPUTABLES A Por los gastos de notario.
CUENTA DE COSTOS 1,900
Entonces, asumiendo una —————— x ——————
PRIMERA QUINCENA - AGOSTO 2005

utilidad contable de: 200,000 Por el destino del gasto.

Se adiciona la difrenc. obten. 10,000 94 GASTOS DE ADMINISTR. xxxx
Se adiciona el IGV asumido 1,900 79 CARGAS IMPUTABLES xxxx
————
Renta neta 211,900 Caso Práctico N° 3 Por el destino del gasto de notario.
I.R. 30% 63,570
—————— x ——————

Asumiendo que la empresa no tuvo más
adiciones y no hay deducciones, el impor-
te del Impuesto a la Renta a pagar vía
declaración anual sería de S/. 63,570.
Incidencia contable
En el aspecto contable podemos decir que
Baja de activo totalmente depre- 46 CUENTAS POR PAGAR DIV. xxxx
ciado y posterior destrucción 469 Otras cuentas por
La empresa «Galaxia S.R.L.» dentro de sus pagar diversas
activos fijos cuenta con un grupo 10 CAJA Y BANCOS xxxx
computadoras Pentium III parcialmente 101 caja
depreciadas, siendo su valor de adquisi- Por la cancel. de honor. notariales.
ción por el importe de S/. 35,000 y la

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