ÁREA CONTABILIDAD Y COSTOS
Corrección de Errores Contables - Aplicación Práctica de la NIC 8 (Parte I)
C.P.C. Cristina Espinoza T.
Miembro del staff interno de la revista
Actualidad Empresarial
1. Introducción
Durante el proceso de la información con-
table, se pueden cometer ciertos errores
tales como, malos cálculos, descuidos
involuntarios, malas interpretaciones,
aplicaciones inadecuadas de normas con-
tables, omisiones, etc. Si tales errores tie-
nen un efecto significativo en los estados
financieros de uno o más ejercicios, di-
chos estados financieros no pueden ser
considerados fiables. Atendiendo a la
importacia de la información que sumi-
nistran los estados financieros, la NIC 8 -
Políticas Contables, Cambios en las Esti-
maciones Contables y Errores establece
el tratamiento contable aplicable para la
subsanación de los indicados errores.
En tal sentido, en el presente informe trata-
remos los principales aspectos que debe-
mos tomar en cuenta para la corrección de
los errores contables y desarrollaremos al-
gunos casos prácticos relacionados al tema.
2. Definición de error
Un error contable es definido en la NIC 8,
como aquella omisión e inexactitud en
los estados financieros de una empresa,
producidos por equivocaciones aritméti-
cas, errores en la aplicación de políticas
contables, por no advertir o mal interpre-
tar hechos, así como los fraudes.
Estos errores contables pueden surgir al
reconocer (contabilizar), valorar, presentar
o revelar la información de los elementos1
de los estados financieros; siendo su detec-
ción de diferentes maneras, así encontra-
mos las relacionadas al trabajo de control
interno ejercido por el mismo departamen-
to de contabilidad, también el realizado por
el departamento de auditoria interna y las
ejecutadas por las auditorias externas.
Entre algunos ejemplos de errores conta-
bles podemos mencionar:
• La omisión de provisiones, tales como la pro-
visión para cuentas de cobranza dudosa, pro-
visión por desvalorización de existencias, pro-
visión para fluctuación de valores, etc.
• Gastos devengados en el ejercicio, conside-
rados como activos diferidos.
• La omisión en el reconocimiento de pasivos
contingentes (litigios, contingencias
tributarias, juicios laborales, garantías otor-
gadas por ventas).
• Interpretación equivocada, o el uso inadecua-
do de un principio contable o norma contable.
• Equivocaciones matemáticas, de cálculos o
estimación contable efectuada de mala fe.
• Errores en el proceso de información, en la
contabilización en los libros y registros con-
tables.
1 Comprende a las partidas del activo, pasivo, patrimonio y
resultados (egresos e ingresos)
VII
• Equivocaciones en el conteo del inventario
físico que conlleva a un saldo inadecuado
de las existencias.
• Determinación del Impuesto a la Renta a pa-
gar como el impuesto que se presenta en el
Estado de Ganancias y Pérdidas, sin conside-
rar los efectos de las diferencias temporales.
• Determinación de la vida útil para un activo
fijo utilizando los límites de depreciación es-
tablecidos por la norma tributaria.
• Reconocimiento indebido de los ingresos por
ventas, cuando el cobro es diferido, contabili-
zando la cuenta por cobrar a su valor nominal.
3. No se considera un error
Resulta importante indicar que la adop-
ción de una política contable2 diferente al
aplicado anteriormente no es un error. Por
ejemplo, se sabe que la NIC 16 - Inmuebles,
Maquinaria y Equipos permite que los ac-
tivos fijos sean valuados según el método
de costo o el método de revalorización, en
este contexto, si valuamos los activos fijos
según el método de revalorización, cuan-
do en el ejercicio anterior fueron valuados
según el método de costo, este hecho con-
siste en un cambio de política contable y
no se trata de un error.
Asimismo, los cambios en las estimacio-
nes contables3, no se consideran errores
contables porque por su naturaleza de-
ben ser revisadas con cierta regularidad y
modificadas cuando se dispone de infor-
mación adicional. Por ejemplo, el incre-
mento en la tasa de depreciación para un
activo fijo, establecido luego de una revi-
sión de la vida útil inicialmente estimada,
representará un cambio en la estimación
contable y no se trata de un error.
4. Clases de errores
La NIC 8 no recoge una clasificación de
los errores que una empresa puede co-
meter, no obstante, Loren A. Nikolai, y
John D. Bazley, en su obra Contabilidad
Intermedia4, agrupan a los errores conta-
bles de la siguiente forma:
- Errores que sólo afectan las cuentas
de activos, pasivos y patrimonio, para
corregirlos únicamente se requiere una
reclasificación de cuentas.
- Errores que sólo afectan las cuentas
de ingresos y gastos, en este caso la
corrección del error consistirá en una
reclasificación de cuentas, sin embar-
go, si el error proviene del ejercicio an-
terior, no es procedente realizar asien-
to de corrección, ya que las cuentas de
resultados son canceladas en cada pe-
2 Las políticas contables son los principios específicos, bases,
acuerdos reglas y procedimientos adoptados por la enti-
dad en la elaboración y presentación de sus estados finan-
cieros (Párrafo 5 - NIC 8).
3 Un cambio en una estimación contable es un ajuste en el im-
porte en libros de un activo o de un pasivo, o en el importe del
consumo periódico de un activo, que se produce tras la eva-
luación de la situación actual del elemento (Párrafo 5 - NIC 8)
4 Contabilidad Intermedia. Octava Edición, Internacional
Thomson Editores S.A. de C.V. Pág. 1073
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N.° 117
A
ríodo y los saldos de los mismos no P
son arrastrados al siguiente ejercicio. L
- Errores que afectan tanto a las cuen- I
tas de activos, pasivo y patrimonio, C
como las de ingresos y gastos, las co- A
rrecciones pueden ser asientos tanto C
de reclasificación de cuentas como de
ajuste, es decir, variar el resultado del I
Ó
ejercicio o resultado acumulado.
N
5. Consecuencia de los errores
Una de las características cualitativas5 que P
hacen que la información contenida en los R
estados financieros sea de utilidad para los Á
usuarios de los mismos es la confiabilidad, C
por cuanto se considera que los estados
T
financieros son confiables cuando la infor- I
mación que ellos presentan se encuentra
C
libre de errores y desviaciones de forma tal
que los usuarios pueden confiar en ellos A
para tomar decisiones.
En este sentido, si los estados financieros de
uno o más ejercicios contienen errores, se
considera que dichos estados financieros no
cumplen con las Normas Internacionales de
Información Financiera,6 en consecuencia, no
pueden ser considerados confiables para la
fecha en que se emitieron.
6. Corrección de errores
De conformidad con la NIC 8, los errores
materiales se corregirán cuando estos sean
detectados, si se tratan de errores descubier-
tos en ejercicios posteriores a la fecha en la
que se cometieron, la corrección se efectuará
de forma retroactiva, es decir, que se afectará
a los resultados acumulados (cuenta 59 Re-
sultados Acumulados del Plan Contable Ge-
neral Revisado) y se reexpresará la informa-
ción comparativa presentada en los estados
financieros de los ejercicios siguientes.
Como se podrá observar, la corrección de
un error, ha de afectar al Balance General
y no al Estado de Ganancias y Pérdidas
del período corriente.
Por otro lado es de entenderse que los erro-
res materiales descubiertos en el mismo ejer-
cicio, deben ser corregidos antes de que los
estados financieros sean formulados.
7. Aplicación práctica
Caso N.° 1
S E G U N D A Q U I N C E N A - A G O S T O 2006
COSTOS CONTABILIZADOS COMO
GASTO
La auditoria Externa practicada en la em-
presa "Fresh S.A.C." ha realizado observa-
5 Las cuatro características cualitativas de los estados finan-
cieros son: comprensibilidad, aplicabilidad, confiabilidad
y comparabilidad.
6 Así también el articulo 223 de la Ley General de Sociedades
(LGS) indica que los estados financieros se preparan y presentan
de conformidad con las disposiciones legales sobre la materia
y con Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en
el país, el Artículo 1 de la Resolución Nº 013-98-EF/93.01, publi-
cada el 23-07-98, precisa que los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados a que se refiere el artículo 23 de la
LGS comprende, substancialmente, a las Normas Internaciona-
les de Contabilidad (NICs), oficializadas mediante Resoluciones
del Consejo Normativo de Contabilidad.
811-7
 VII INFORMES ESPECIALES
ciones en el rubro de gastos dentro de
los cuales se han encontrado importes
relevantes por conceptos de flete, cuan-
do debieron formar parte del costo. Prac-
ticado el inventario físico al mes de abril,
las mercaderías vinculadas, aún se en-
cuentran en stock.
Sí el total del flete es por S/. 90.000, se
pide determinar el tratamiento contable.
Solución
De conformidad con la NIC 2 Existencias,
los inventarios se reconocen inicialmente
al costo de adquisición o al costo de pro-
ducción, más los costos en los que se haya
incurrido para darles su condición y ubi-
cación actuales.
Los conceptos que forman parte del cos-
tos de adquisición de las existencias,
comprende el precio de compra, los aran-
celes de importación y otros impuestos
(que no sean recuperables posteriormen-
te de las autoridades fiscales), los trans-
portes, el almacenamiento y otros cos-
Factura por
servicio de flete
Cantidad S/.
Valor de venta 90,000
——————— x ——————— DEBE
20 MERCADERIAS 90,000
201 Producto "x"
59 RESULTADOS ACUMULADOS
591 Utilidades no distribuidas
x/Abril Por el registro de la correc-
ción del error cometido, al consi-
derar incorrectamente como
gasto el servicio de transporte
de mercaderías.
————————x————————
Caso N.° 2
Mejoras de activos fijos registrados in-
correctamente como gasto
En el mes de enero de 2005 la empresa
"Spaza SAC", contabilizo como gasto, el
Periodo
de depreciación
Enero - Dic.
1 año S/. 120,000 x 10%
2005
Enero - May (S/. 120,000 x 10% ) x 5 meses)
5 meses —————————
S E G U N D A Q U I N C E N A - A G O S T O 2006
2006 12
DEPRECIACIÓN ACUMULADA
——————— x ——————— DEBE
33 INMUEB. MAQ. Y EQUIPOS 25,000.00
333 Maquinaria y equipos
59 RESULTADOS ACUMULADOS 25,000.00
591 Utilidades no distribuidas
X/Junio Por el registro de la corrección
del error cometido en dic 2005, al
considerar incorrectamente como
gasto la mejora de una maquinaria.
811-8 INSTITUTO PACÍFICO
tos directamente atribuibles a la adqui-
sición de las mercaderías, los materiales
o los servicios, tal como lo señala la nor-
ma antes indicada en su párrafo 11.
Como se podrá observar, los costos iniciales
o costos de compra de una existencia, com-
prenden no sólo el importe pagado al pro-
veedor, sino también aquellos gastos nece-
sarios más habituales en los que se hayan
incurrido hasta tenerlo en los almacenes de
la empresa listos para su utilización o venta.
En este sentido, el flete pagado por la
empresa "Fresh SAC" por el traslado de las
mercaderías importadas hasta sus alma-
cenes debió formar parte del costo de las
mercaderías. Por lo tanto, en el mes de
abril de 2006, la empresa debe proceder a
corregir el error cometido, siendo que el
error es descubierto en un ejercicio poste-
rior, de conformidad con la NIC 8 deberá
modificarse los resultados acumulados.
De acuerdo con lo anteriormente expues-
to, a continuación presentamos los asien-
tos de corrección para el caso planteado:
Error: Contabilizado en Corrección: en el mes de
dic. de 2005 abril 2006
Gasto (Cuenta 63 Servicios Costo (Cuenta 20 Merca-
restados por terceros) derías)
HABER cambio de la fuente de poder por otra de
mayor capacidad efectuado a una de sus
maquinarias el mismo que permitió in-
crementar su vida útil en 3 años. El costo
90,000
de la fuente de poder fue de S/. 25,000.
En el mes de junio de 2006, el auditor
interno de la empresa observa dicho asien-
to contable indicando que la empresa no
debió considerarlo como gasto, sino que
se trataba de una mejora que debía consi-
derarse como costo de la maquinaria.
El valor en libros de la maquinaria es de
S/. 120,000.00 la misma que se viene de-
preciando con la tasa del 10% por el méto-
do de línea recta. Asimismo, a la fecha de la
mejora había transcurrido 4 años desde que
el activo comenzó a depreciarse. Se pide
determinar el tratamiento contable
Con error S/. Correcto
12,000.00 S/. 120,000 x 8.98%
(S/.120,000 x 8.98%) x 5 meses)
5,000.00 —————————
12
17,000.00
HABER ——————— x ——————— DEBE HABER
39 DEPREC. Y AMORTIZ. 1,734.00
ACUMULADA
393 Depreciación de inmuebles
maquinaria y equipos
68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 510.00
681 Depreciación de Inmuebles,
maquinaria y equipos
Solución
Para determinar si un desembolso efectua-
do con posterioridad a la adquisición de un
activo fijo debe formar parte de su costo o
considerarse como gasto, la NIC 16 -
Inmuebles, Maquinaria y Equipos, señala en
su párrafo 10 que debe evaluarse si tal des-
embolso cumple con los requerimientos de
"reconocimiento de activos", de ser así, di-
chos importes serán considerados como un
incremento en el valor de los bienes.
Los requisitos para el "reconocimiento de
activos fijos" según la NIC 16 son los si-
guientes:
- Sea probable que la empresa obtenga
beneficios económicos futuros deriva-
dos del mismo; y
- El costo puede ser valorado confiable-
mente.
Aquellos desembolsos que no cumplan
con lo anterior, tales como los derivados
de mantenimientos, reparaciones diarias,
o conservación se considerarán como gas-
to del ejercicio en el que se incurran.
Según lo descrito en el presente caso, la
empresa "Spaza SAC" incurrió en gastos que
incrementaron la vida útil del activo, lo que
demuestra que se obtendrá beneficios eco-
nómicos futuros adicionales a los estimados
inicialmente, además el importe de los des-
embolsos puede ser valorado confiablemen-
te mediante el comprobante que acredita la
operación, entonces dicho importe debió
considerarse como una adición al costo del
activo fijo y no como gasto.
Consecuencia de lo anterior, la empresa
debe proceder a corregir el error, en el mes
de su detección (junio 2006), para ello
procede a efectuar los siguientes cálculos:
Activo Fijo: Maquinaria S/.
Costo 120,000.00
(-) Depreciación acumulada* (48,000.00)
Valor neto 72,000.00
(+) Mejora 25,000.00
Nueva base depreciable 97,000.00
Vida útil restante (6+3) en años 9 años
——————
Importe de depreciación anual 10,776.00
Nueva tasa de depreciación anual 8.98%
* Cálculo de la depreciación acumulada: (120,000 x 10% x 4 años)
S/. Diferencia Ajuste
Resultados
10,776.00 1,224.00
Acumulados
Resultados
4,490.00 510.00
del ejercicio
15,266.00 1,734.00
——————— x ——————— DEBE HABER
59 RESULTADOS ACUMULADOS 1,224.00
591 Utilidades no distribuidas
X/Junio Por el registro de la correc-
ción de la depreciación de la
maquinaria.
————————x————————

Caso N.° 3
Empresa que registró incorrectamen-
te una factura en dólares como si las
cantidades fueran en soles
La empresa "Pumpkin SAC" en el mes de
julio de 2006 efectúa el pago de la factura
N.º 003-222 por un servicio prestado an-
teriormente por un monto total de US$
5,950. Sin embargo, a fin de mes al reali-
zar el análisis de las cuentas por pagar, el
contador se percata de que la cuenta co-
rrespondiente a dicho proveedor presen-
ta un saldo deudor. Esto debido a que la
factura fue provisionada en el mes de mayo
(13-05-06), como si fuera en nuevos so-
les, por un importe de S/.5,000.00 más
IGV, por lo que debe proceder a corregir el
Tipo de cambio
Factura US$
13-05-06
Valor de venta 5,000.00
IGV 950.00
Total 5,950.00
* Como la empresa en el mes de julio no puede tomar el IGV como crédito fiscal de la diferencia de la factura deberá
considerarlo como gasto, por ello se incrementa la cuenta 63.
——————— x ——————— DEBE
63 SERV. PRESTADOS POR 13,463.90
TERCEROS
639 Otros servicios
67 GASTOS FINANCIEROS 0.95
676 Pérdida por dif. de cambio
42 PROVEEDORES
421 Facturas por pagar
31-Jul Por el registro de la correc-
ción de la provisión de la fac-
tura N.° 003-222
————————x————————
94 GASTOS DE ADMINIST. 13,463.90
97 GASTOS FINANCIEROS 0.95
79 CICC 13,464.85
31-Jul Por el destino de la cuen-
ta 63
————————x————————
Caso N.° 4
Activos fijos totalmente depreciados en
los libros contables, sin embargo, aún
se encuentran en uso
En el mes de febrero de 2006, en una
auditoria financiera efectuada a la em-
presa "Jesbel SAC" los auditores observan
que la empresa utiliza en su proceso de
producción una maquinaria que en los
libros contables se encuentra totalmente
depreciada (Costo S/. 154,000).
La maquinaria ha sido depreciada con la tasa
máxima anual según la Tabla de Porcentajes
Máximos de Depreciación del Impuesto a la
Renta del 10% anual, sin embargo, a la fe-
cha se ha determinado que el activo aún
continuará en uso durante 3 años. Se pide
determinar el tratamiento contable.
Solución
Para efectos contables la depreciación es
la incorporación periódica al resultado del
ÁREA CONTABILIDAD Y COSTOS VII
error cometido. Se pide determinar el tra- tales como la utilización prevista del activo,
tamiento contable. el deterioro natural esperado, el número de
turnos de trabajo en los que se utilizará el
Solución activo, el programa de reparaciones y man-
Algunas veces los errores se producen al ela- tenimiento, el grado de cuidado y conser-
borar los asientos contables en los diferen- vación mientras el activo no está siendo uti-
tes libros y registros contables, tal como ocu- lizado, la obsolescencia técnica o comercial
rrió en el presente caso, cuando se registró derivada de los cambios o mejoras en la
una factura en el Registro de Compras por producción, o bien de los cambios en la
un importe que no le correspondía. demanda del mercado de los productos o
Como el error fue descubierto en el mismo servicios que se obtienen con el activo; y los
ejercicio en el que se cometió y resulta ma- límites legales o restricciones similares so-
terial para la empresa, de conformidad con bre el uso del activo, tales como las fechas
la NIC 8 deberá modificarse antes de la ela- de caducidad de los contratos de servicio
borar los estados financieros del periodo. relacionados con el activo, etc.
Por lo tanto, la empresa "Pumpkin SAC" Como se podrá observar la vida útil de un
debe proceder a corregir el error, en el activo, es un importe que debe ser esti-
mes de su detección (julio 2006), para mado, por la empresa y en base a ella
ello efectúa los siguientes cálculos: efectuar la depreciación periódica.
Monto Error en Ajuste
En el presente caso, la empresa "Jesbel
correcto S/. libros S/. S/. SAC" no tomó en cuenta las regulaciones
de la NIC 16, sino más bien utilizó una
3.263 16,315.00 5,000.00 11,315.00 tasa máxima establecida para efectos tri-
3.262 3,098.90 950.00 2,148.90 (*)
butarios, es por ello que aún cuando en
3.263 19,414.85 5,950.00 13,464.85 libros la maquinaria no tiene valor, en la
práctica se viene utilizando y continúa
generando beneficios a la empresa.
HABER ejercicio del importe depreciable de un Para corregir este error, que resulta mate-
activo fijo, durante su vida útil. rial la empresa deberá afectar a Resulta-
De acuerdo con la NIC 16 - Inmuebles, dos Acumulados, puesto que el importe
Maquinaria y Equipos, la vida útil de un que se consideró en años anteriores como
activo fijo es: depreciación se encuentra sobrevaluado.
- El período durante el cual una empre-
sa espera utilizar el activo; o bien Corrección de la depreciación
13,464.85 S/.
de la Maquinaria
- El número de unidades de producción
o similares que se espera obtener del Costo de la maquinaria 154,000.00
mismo. Vida útil (10 años + 3 años) 13 años
Para estimar la vida útil se toma en cuenta Depreciación anual 11,846.15
diversos factores relacionados con el bien, Años transcurridos (10 años) 118,461.54
Monto incorrecto Monto correcto
Maquinaria Ajuste S/.
en S/. en S/.
Costo 154,000.00 154,000.00
Depreciación acum. -154,000.00 -118,461.54
Valor neto 0.00 35,538.46 (35,538.46)
——————— x ——————— DEBE HABER valor de venta fue de S/. 28,300 más IGV.
39 DEPREC. Y AMORTIZ. 35,538.46 Posteriormente, en el mes de agosto de
ACUMULADA 2006, el auditor interno de la empresa
393 Depreciación de inmuebles observa dicho asiento contable indicando
maquinaria y equipos que la empresa no podía considerar el IGV
59 RESULTADOS ACUMULADOS 35,538.46 como crédito fiscal en el mes de marzo.
591 Utilidades no distribuidas Sabiendo que las mercaderías aún se en-
x/Feb. Por el registro de la correc- cuentran en stock, se pide determinar el
ción de provisión por deprecia- tratamiento contable.
S E G U N D A Q U I N C E N A - A G O S T O 2006
ción acumulada.
Solución
————————x————————
Si bien es cierto que de acuerdo con el
numeral 3 del artículo 10 del Reglamento
Caso N.° 5 de la Ley del IGV existe un plazo de 4 meses
computados a partir del mes siguiente de
Empresa que consideró el IGV de com- emitido el comprobante de pago para ano-
pra como crédito fiscal cuando debió tarlo en el Registro de Compras y tener
ser costo o gasto derecho a utilizar como crédito fiscal el IGV,
En el mes de marzo de 2006, la empresa dicho plazo es computable siempre y cuan-
"Bloom SAC" contabilizó y anotó en el Re- do el comprobante se haya recibido del
gistro de Compras de dicho mes, la factu- proveedor o prestador del servicio con re-
ra N.º 002-351 emitida y recibida del pro- traso y no cuando por razones propias del
veedor con fecha 15-02-06 por la com- comprador, como por ejemplo, deficien-
pra de 25 unidades de mercaderías cuyo cias de carácter administrativo.
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N.° 117 811-9
 VII PREGUNTAS Y RESPUESTAS
En nuestro caso práctico, la empresa reci-
bió de su proveedor la factura con fecha
15-02-06, sin embargo recién fue conta-
bilizada y anotada en el Registro de Com-
pras del período marzo 2006, por lo tan-
to, no hay derecho al crédito fiscal del IGV.
Consecuencia de lo anterior, si no hay dere-
cho a utilizar el IGV como crédito fiscal, el
artículo 69 de la Ley del IGV, establece que
el IGV será costo o gasto deducible para
fines del Impuesto a la Renta según su ad-
quisición.
Como el error fue descubierto en el mismo
período en el que se cometió, en aplicación
de la NIC 8 debe corregirse antes de que los
estados financieros sean formulados.
Preguntas y Respuestas Área: Contabilidad y Costos
Respuestas a las preguntas formuladas en la primera quincena de agosto.
1. Una empresa dedicada a la fabricación
de agua mineral, mensualmente retira
de su almacén 60 botellas por 2 litros de
agua mineral para ser consumidos por
los trabajadores de la empresa. El valor
de venta al público de cada botella es
de S/. 2.50 más IGV. Siendo su costo de
producción unitario S/. 1.80. ¿Cómo se
debe contabilizar esta operación?
Las existencias que una empresa adquiere o pro-
duce generalmente son destinadas a su venta,
sin embargo, éstas también pueden ser utilizadas
o consumidas por la propia empresa, tal como
sucede en la presente pregunta, cuando el pro-
ducto que la empresa fabrica (agua mineral) es
destinado al consumo de los trabajadores de la
empresa durante la realización de sus labores.
Los gastos incurridos por una empresa relaciona-
dos con el personal no sólo comprenden los
sueldos y salarios, sino también otros conceptos
tales como transporte de personal, entrenamien-
to, capacitación, atención en restaurantes, cafete-
rías, adquisición de seguros, gastos en botiquín,
útiles de limpieza, gastos de recreación, etc. La
cuenta 62 CARGAS DE PERSONAL, del Plan Con-
table General Revisado ha sido designada para la
contabilización de esta clase de gastos.
El retiro del almacén los productos terminados
que la empresa destinará al consumo de sus
trabajadores, se contabilizarán inicialmente como
suministros al costo de adquisición o producción
y en la medida en que éstos son consumidos se
irán reconociendo como gastos de personal.
De acuerdo con lo anterior, los asientos para
contabilizar las 60 botellas de agua mineral
que la empresa destinará al consumo de per-
sonal será el siguiente:
————————x————————
26 SUMINISTROS DIVERSOS 108.00
261 Agua mineral
S E G U N D A Q U I N C E N A - A G O S T O 2006
21 PRODUCTOS TERMINADOS 108.00
211 Agua mineral
x/x Por la salida de almacén de pro-
ductos terminados, según Nota
de Salida de Almacén N.º… el tipo de cambio vigente a la fecha de opera-
————————x————————
Las preguntas planteadas a continuación serán absueltas en la edición de la primera quincena de setiembre 2006
1. ¿En una empresa constructora de inmuebles, como debería contabilizarse las arras recibidas de los clientes?
2. ¿Cómo debe ser contabilizado el Impuesto a las Transacciones Financieras cargado por el banco en la cuenta corriente de una empresa?
3. ¿Cuál es el tratamiento contable aplicable a los montos que recibe una institución sin fines de lucro por parte de instituciones del exterior,
en dónde dichos montos son a cuenta y si hubiera saldo, éstos son devueltos?
811-10 INSTITUTO PACÍFICO
El asiento de corrección se efectuará en el
libro diario del último mes que se encuentre
abierto.
Importe
Factura N.º 002-351
en S/.
Base imponible 28,300.00
IGV - 19% 5,377.00
Total 33,677.00
Contabilización
——————— x ——————— DEBE HABER
60 COMPRAS 5,377.00
601 Mercaderías ...va
El asiento contable anterior es sustentado con
la Nota de Salida del Almacén, no se requiere
la emisión de un comprobante de pago por-
que no se ha incurrido en ninguno de los
supuestos de emisión según el artículo 4 del
Reglamento de Comprobantes de Pago.
Posteriormente, cuando las botellas de agua
mineral son consumidas en los diferentes de-
partamentos de la empresa el asiento contable
* Tipo de cambio publicado en el Diario Oficial El Peruano.
será el siguiente:
————————x————————
62 CARGAS DE PERSONAL 9.00
629 Otras cargas de personal
26 SUMINISTROS DIVERSOS 9.00
261 Agua mineral
x/x Por el consumo de cinco bote-
llas de agua mineral.
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2. La empresa "Retos S.A.C" con fecha 6 de
julio de 2006, adquirió del exterior una
3. ¿Cuál es la diferencia entre resultado
maquinaria que será utilizada en el de-
partamento de producción, el valor de
adquisición fue de 36,000 Euros. ¿Qué
tipo de cambio se debe utilizar para
contabilizar esta compra?
Una transacción u operación en moneda extran-
jera es aquella realizada en una moneda distinta a
la moneda utilizada como moneda de reporte en
la cual la empresa informa a terceros. Las empresas
se encuentran obligadas a presentar su informa-
ción financiera en la moneda de curso legal del
país, que en nuestro caso es el Nuevo Sol.
De conformidad con la NIC 21 - Efecto de las
Variaciones en el Tipo de Cambio, toda transac-
ción en moneda extranjera se registrará en el
momento de su reconocimiento inicial, utilizan-
do la moneda de reporte, mediante la aplica-
ción al importe en moneda extranjera, del tipo
de cambio en la fecha de la transacción entre la
moneda de reporte y la moneda extranjera.
En este sentido, para contabilizar la compra de
la maquinaria efectuada en Euros por la empre-
sa Retos SAC, se deberá efectuar su conversión
a Nuevos Soles (moneda de reporte), aplicando
ción, es decir al cierre de operaciones del día 6
...viene DEBE HABER
40 TRIBUTOS POR PAGAR 5,377.00
401 Gobierno Central
4011 IGV e IPM
x/ago. Por el registro de la correc-
ción del error cometido en el
mes de marzo.
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20 MERCADERIAS 5,377.00
201 Producto "x"
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 5,377.00
611 Almacén
x/ago. Por el incremento del costo
de las mercaderías
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...Continuará en la siguiente edición
de julio de 2006, que pu-
blica la Superintendencia de
Banca y Seguros. Se aplica el tipo
de cambio venta ya que se tratan de
la generación de un pasivo.
Valor de la Maquinaria:
36,000 Euros x S/. 4.123 (*) = S/. 148,428
Contabilización:
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33 INMUEBLE, MAQUINARIA
Y EQUIPO 148,428.00
335 Maquinaria
46 CUENTAS POR PAGAR DIV. 148,428.00
469 Otras ctas. por pagar diversas
06-jul Por el registro de la compra de
la maquinaria
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contable y resultado tributario?
El resultado contable que puede ser utilidad o
pérdida, es determinado de conformidad con los
principios y normas contables que comprenden
las Normas Internacionales de Información Finan-
ciera, las Interpretaciones de las NIIF, los Principios
de Contabilidad Generalmente Aceptados, etc. Se
obtiene por diferencia entre los ingresos genera-
dos y gastos incurridos durante un período.
El resultado tributario (utilidad o pérdida tributaria)
es determinado en base a las normas tributarias,
que comprenden las regulaciones del Impuesto
a la Renta para determinar la renta neta imponible,
es decir, el importe sobre el cual se calculará el
Impuesto a la Renta de ser el caso.
Como se podrá observar, se tratan de conceptos
diferentes, sin embargo, el resultado contable sirve
de base para obtener el resultado tributario, efec-
tuando agregados y deducciones al resultado
contable, se obtendrá el resultado tributario.
El importe que se registra en los libros contables y
se presenta en los Estados Financieros es el resulta-
do contable. Mientras que el resultado tributario
es determinado en la Declaración Jurada Anual del
Impuesto a la Renta y no se contabiliza.