NORMAS DE

INFORMACIÓN
FINANCIERA

M.D.F. Alberto Álvarez Gomez

 INTRODUCCIÓN

Desde sus inicios, la normatividad contable ha

tratado de encontrar un adecuado soporte
teórico para sustentar la práctica contable y
para guiar conceptualmente la emisión de
normas particulares, desechando con ello
planteamientos apoyados meramente en la
experiencia, uso o costumbre.

2
 INTRODUCCIÓN

Así, la búsqueda de un soporte teórico adecuado

para emitir normatividad contable, hizo que el
Consejo Mexicano de Normas de Información
Financiera A.C. (CINIF) emprendiera la tarea de
actualizar los fundamentos teóricos vertidos en los
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
(PCGA) emitidos por la Comisión de Principios de
Contabilidad (CPC) del Instituto Mexicano de
Contadores Públicos (IMCP), atendiendo a las
necesidades que la economía global ha generado en
las entidades que emiten información financiera.
3
 NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIF)

En México las Normas de Información Financiera se

encuentran reemplazando a los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA). Son
emitidas por el CINIF (Consejo Mexicano para la
Investigación y Desarrollo de Normas de Información
Financiera) y se homologan al cambio normativo
internacional en el que las NIIF (Normas
Internacionales de Información Financiera) se
encuentran reemplazando de igual manera a las
existentes NIC (NormasInternacionales de
contabilidad.) 4
 NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIF)

Las NIF son un conjunto de conceptos

generales y normas particulares que regulan
la elaboración y presentación de la
información contenida en los estados
financieros y que son aceptadas de manera
generalizada en un lugar y a una fecha
determinada.

5
 NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIF)

Las NIF estructuran la teoría contable

estableciendo los límites y condiciones de
operación del sistema de información
contable. Sirven de marco regulador para la
emisión de los estados financieros, haciendo
más eficiente el proceso de elaboración y
presentación de la información financiera
sobre las entidades económicas.
6
La información financiera que emana de la
Contabilidad, como información cuantitativa,
expresada en unidades monetarias y descriptiva, que
muestra la posición y desempeño financiero de una
entidad, y cuyo objetivo esencial es el de ser útil al
usuario general en la toma de sus decisiones
económicas.

Su manifestación fundamental son los “Estados

Financieros”.
7
La multiplicidad de participantes en la actividad
económica y su diversidad de intereses, determinan
que la información financiera sea de uso y aplicación
general y, por lo tanto, debe ser útil para los
diferentes interesados.

Desde ese punto de vista, el CINIF emite la Normas

de Información Financiera (NIF) que sirven de base
para que las entidades elaboren información
financiera que satisfaga las necesidades comunes de
una gran variedad de usuarios.
8
Es un sistema que sirve para:

recopilar

analizar

registrar

comunicar

información financiera
9
 • RECONOCIMIENTO
a

• VALUACIÓN
b

• PRESENTACIÓN
c

• REVELACIÓN
d

10
Reconocimiento:

El reconocimiento contable es el proceso que

consiste en valuar, presentar y revelar, esto es,
incorporar de manera formal en el sistema de
información contable, los efectos de las
transacciones, transformaciones internas que
realiza una entidad y otros eventos, que la han
afectado económicamente, como una partida de
activo, pasivo, capital contable, patrimonio
contable, ingreso, costo o gasto.
11
Valuación:

La valuación consiste en la cuantificación

monetaria de los efectos de las
operaciones que se reconocen como
activos, pasivos y capital contable o
patrimonio contable en el sistema de
información contable de una entidad.

12
Presentación:

Esta se refiere al modo de mostrar

adecuadamente en los estados financieros
y sus notas, los efectos derivados de las
transacciones que afectan económicamente
a una entidad. Implica un proceso de
análisis, interpretación, simplificación,
abstracción, y agrupación de información
en los estados financieros, para que éstos
sean útiles en la toma de decisiones del
usuario general. 13
Revelación:

Es la acción de divulgar en estados

financieros y sus notas toda aquella
información que amplíe el origen y
significación de los elementos que se
presentan en dichos estados,
proporcionando información acerca de las
políticas contables, así como del entorno
en el que se desenvuelve la entidad.

14
Un sistema contable consta del personal, los
conocimientos, los mecanismos y los registros
utilizados por la empresa para:

• Desarrollar la información financiera.

• Transmitir esta información a quienes toman
decisiones, en la forma más eficiente posible.

15
Es un campo especializado que comprende no
solamente especialistas en contabilidad, sino
también expertos en gerencia, sistemas de
información y, en muchos casos,
programadores, por lo tanto es un trabajo
interdisciplinario en pro de un objetivo común:
obtención de información de calidad.

16
¿QUIÉN NOS OBLIGA
A LLEVAR
CONTABILIDAD?

La Legislación
Mercantil y
Fiscal

17
 Articulo 33 Código de Comercio

 El comerciante está obligado a llevar y

mantener un sistema de contabilidad
adecuado a las características particulares
del negocio, para satisfacer lo siguiente:

a. Identificar las operaciones individuales

con los documentos originales
comprobatorios.

b. Seguir la huella desde las operaciones

individuales hasta su acumulación.

18
c. Permitir la elaboración de los estados
financieros.

d. Seguir la huella desde las cifras de los

estados financieros hasta las operaciones
individuales .

e. Incluir los sistemas de control interno

para asegurar el registro contable de las
operaciones.

19
 Articulo 28 Código Fiscal de la Federación

 Las personas que de acuerdo con las

disposiciones fiscales estén obligadas a llevar
contabilidad, estarán a lo siguiente:

I. Alcance del concepto “contabilidad”.

II. Requisitos de los asientos contables.

III. Asientos contables en medios

electrónicos.

IV. Ingreso de la contabilidad a la pagina del

SAT. 20
El IMCP es una asociación civil
que por su naturaleza y
características no persigue fines
de lucro y conforme a sus
estatutos y objetivos está el
establecer y divulgar en interés
público las normas contables
que deben observarse en la
formulación y presentación de la
información financiera para
fines externos y promover su
aceptación y observancia en el
país; esto hasta mayo de 2004.

21
 En nuestro país, la emisión de la
normatividad contable es una actividad en la
que históricamente han concurrido,
dependiendo de sus respectivos ámbitos de
responsabilidad, el gremio de contadores.

 Da la impresión que el gremio es solo para

aquellos que pertenezcan a algún colegio
afiliado al IMCP, sin embargo existen
organismos similares que incorporan a los
colegios de contadores de distintas
entidades de la República Mexicana, a
saber:
22
 Instituto Mexicano de Contadores Públicos,
A.C.

 Asociación Mexicana de Contadores

Públicos, A.C.

 Federación de Colegios de la Contaduría

Pública de México, A.C.

23
CINIF

Es el Consejo Mexicano de Normas de

Información Financiera, que suple al IMCP, a
partir del 1º. de junio de 2004, quien por más de
30 años desarrolló los PCGA, a través de su
CPC.

24
El 1° de junio de 2004, el Consejo Mexicano de Normas de
Información Financiera, A.C. (CINIF), asume la función y la
responsabilidad de la emisión de las Normas de
Información Financiera (NIF) en México.

La estructura de las NIF se conforman de:

Las normas de información financiera emitidas por el

Centro de Investigación y Desarrollo (CID) del CINIF y,

Los boletines emitidos por la Comisión de Principios de

Contabilidad (CPC) del Instituto Mexicano de Contadores
Públicos (IMCP) y que no hayan sido derogados o
modificados por el CID.
25
Por lo anterior, debe entenderse que los
boletines emitidos por la CPC continúan
siendo vigentes, pues estos son parte de
la normatividad mexicana, mientras no
sean expresamente derogados o
modificados por el CID.

26
Objetivos:

 Desarrollar normas de información financiera, transparentes,

objetivas y confiables, relacionadas con las entidades económicas y
gubernamentales que sean útiles a los emisores y usuarios de la
información financiera.

 Llevar a cabo los procesos de investigación, auscultación, emisión y

difusión de las normas de información financiera, que den como
resultado información financiera comparable y transparente a nivel
internacional.

 Lograr la convergencia de las normas locales de contabilidad con

normas de información financiera aceptadas globalmente.

27
 Hará la investigación, revisión, auscultación y
emisión de las NIF.

 Responsable en México el Centro de Investigación y

Desarrollo (CID), del Consejo Mexicano de Normas
de Información Financiera (CINIF), núcleo creador,
reformador y emisor de normas contables y de
información financiera.

 En la estructura del CID se incluyen los centros de

investigación de las universidades y unidades
profesionales de voluntarios calificados, para el
desarrollo de proyectos seleccionados. 28
 Lograr armonizar la práctica nacional en materia contable,
según las normas de información financiera aceptadas
globalmente.

 Concluirá el estudio de 41 Normas Internacionales de

Contabilidad (antes NIC y ahora conocidas como
Normas de Reporte Financiero) y 33 interpretaciones.

 Hará el estudio de los Principios de Contabilidad

Generalmente Aceptados en Estados Unidos (USGAAP).

 Así como los principios y normas emitidos por la Comisión de

Principios de Contabilidad de México.

29
Organismos Integrantes

 Asociación de Banqueros de México

 Asociación de Intermediarios Bursátiles
 Asociación de Instituciones Financieras Internacionales
 Instituto Mexicano de Ejecutivos de Finanzas
 Asociación Nacional de Facultades y Escuelas de Contaduría
y Administración
 Bolsa Mexicana de Valores
 Comisión Nacional Bancaria y de Valores
 Comisión Nacional de Seguros y Fianzas
 Consejo Coordinador Empresarial
 Instituto Mexicano de Contadores Públicos
 Secretaría de la Función Pública
 Secretaría de Hacienda y Crédito Público

Organismos de los que se servirán para implementar las

NIF.
 Asociación Mexicana de Instituciones de Seguros
 Consejo Mexicano de Hombres de Negocios
30
 Se armonizará la información contable en los diversos
sectores económicos de México, principalmente en el
sector gubernamental (SHCP, entre otras), sector
financiero (CNBV, BMV, entre otras), sector educativo
(ANFECA).

 Para efectos de la armonización, el CINIF se

vinculará con emisores internacionales, como el IASB
(International Accounting Standards Board: Consejo
de Normas Internacionales de Contabilidad), la AECA
(Asociación Española de Contabilidad y
Administración de Empresas), FASB (Financial
Acounting Standards Board: Consejo de Normas de
Contabilidad Financiera de USA), entre otras.
31
DIVULGACIÓN

...de las normas contables es a través del CINIF y

las NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA
tendrán fuerza obligatoria para todos los
Contadores Públicos y los preparadores de la
información financiera. Se logrará tener un
lenguaje universal en la elaboración de los
estados financieros.

32
¿ES OBLIGATORIA?

Esa fuerza obligatoria es relativa, pues no

está sancionada su violación, porque no
es ley; sin embargo se deja a la conducta
y ética profesional y la sanción que puede
tener es meramente formal, aunque su
violación implica un rechazo a la
información que se produzca.

33
 ÍNDICE DE LA NORMATIVIDAD FINANCIERA

 Serie NIF A, Marco conceptual.

 Serie NIF B, Normas aplicables a los estados financieros en su conjunto.

 Serie NIF C, Normas aplicables a conceptos específicos de los estados

financieros.

 Serie NIF D, Normas aplicables a problemas de determinación de

resultados.

 Serie NIF E, Normas aplicables a las actividades especializadas de

distintos sectores.

 Circulares.

 Interpretaciones a las Normas de Información Financiera (INIF).

3
 Orientaciones a las Normas de Información Financiera (ONIF).
34
 NORMATIVIDAD VIGENTE
Serie NIF A

Marco Conceptual NIF

 Estructura de las Normas de
Información Financiera NIF A-1
 Postulados básicos NIF A-2
 Necesidades de los usuarios y
objetivos de los estados financieros NIF A-3
 Características cualitativas de los
estados financieros NIF A-4
 Elementos básicos de los estados
financieros NIF A-5
 Reconocimiento y valuación NIF A-6
 Presentación y revelación NIF A-7
 Supletoriedad NIF A-8
 Bases para conclusiones del marco conceptual BC
35
Vigencia de la serie NIF A, a partir
del primero de enero de 2006

36
Serie NIF B

Normas aplicables a los estados financieros en su conjunto

NIF/Boletín

 Cambios contables y correcciones de errores NIF B-1

 Estado de flujos de efectivo NIF B-2
 Estado de resultados NIF B-3
 Estado de resultado integral (2013) NIF B-3
 Estado de cambios en el capital contable (2013) NIF B-4
 Información financiera por segmentos B-5
 Información financiera por segmentos (en vigor en enero 2011) NIF B-5
 Adquisición de negocios NIF B-7
 Estados financieros consolidados y combinados NIF B-8
 Información financiera a fechas intermedias (enero de 2011) NIF B-9
 Efectos de la inflación NIF B-10
 Hechos posteriores a la fecha de los estados
financieros NIF B-13
 Utilidad por acción B-14
 Conversión de monedas extranjeras NIF B-15
 Estados financieros de entidades con propósitos
no lucrativos NIF B-16
. Determinación del valor razonable NIF B-17
37
Serie NIF C
Normas aplicables a conceptos específicos de los estados financieros
NIF/Boletín
 Efectivo y equivalentes de efectivo NIF C-1
 Instrumentos financieros C-2
 Documento de adecuaciones al Boletín C-2
 Cuentas por cobrar C-3
 Inventarios (2011) NIF C-4
 Pagos anticipados (2010) NIF C-5
 Propiedades, planta y equipo NIF C-6
 Inversiones en asociaciones y otras inversiones permanentes NIF C-7
 Activos intangibles NIF C-8
 Pasivo, provisiones, activos y pasivos contingentes
y compromisos C-9
 Instrumentos financieros derivados y operaciones
de cobertura C-10
 Capital contable C-11
 Instrumentos financieros con características de
pasivo, de capital o de ambos C-12
 Partes relacionadas NIF C-13
 Deterioro en el valor de los activos de larga
duración y su disposición C-15
Obligaciones asociadas con el retiro de prop; planta y equipo NIF C-18

38
Serie NIF D

Normas aplicables a problemas de determinación de

resultados
NIF/Boletines

 Ingresos por contratos de clientes NIF D-1

 Costos por contratos de clientes NIF D-2
 Beneficios a los empleados NIF D-3
 Impuestos a la utilidad NIF D-4
 Arrendamientos NIF D-5
 Capitalización del resultado integral de
financiamiento NIF D-6
 Contratos de construcción y fabricación de
ciertos bienes de capital NIF D-7
 Pagos basados en acciones NIF D-8

39
Serie NIF E
Normas aplicables a las actividades especializadas
de distintos sectores
Boletín / NIF
 Agricultura (actividades agropecuarias) E-1
 Donativos recibidos u otorgados por entidades con
propósitos no lucrativos (Vigencia a partir de 2010) NIF E-2

40
Circulares
Número

•Adquisición temporal de acciones propias 38

•Tratamiento contable de los gastos de registro y

colocación de acciones 40

•Tratamiento contable de las Unidades de

Inversión (UDIS) 44

•Aplicación supletoria de la NIC 40 55

•Revelación suficiente derivada de la

Ley de Concursos Mercantiles 57

41
 INIF 2007 – 2008
 INIF 3 Aplicación inicial de las NIF. Vigencia a partir de 2007.

 INIF 5 Reconocimiento de la contraprestación adicional pactada al

inicio de un instrumento financiero derivado para ajustarlo a su
valor razonable. Vigencia a partir de 2008.

 INIF 6 Oportunidad en la designación de la cobertura. Vigencia a

partir de 2008.

 INIF 7 Aplicación de la utilidad o pérdida integral generada por

una cobertura de flujo de efectivo sobre una transacción
pronosticada de un activo no financiero. Vigencia a partir de 2008.

 INIF 8 Efectos del Impuesto Empresarial a Tasa Única. Vigencia a

partir de 2008.
42
 INIF 2009
 INIF 9 Presentación de estados financieros comparativos por la
entrada en vigor de la NIF-B10. Vigencia a partir de 2009.

 INIF 10 Designación de instrumentos financieros como cobertura

de una posición neta. Vigencia a partir de 2009.
 INIF 11 Reciclaje de la utilidad integral reconocida, cuando se
suspende la contabilidad de cobertura de flujos de efectivo.
Vigencia a partir de 2009.

 INIF 12 Instrumentos financieros derivados contratados por
distribuidores de gas en beneficio de sus clientes. Vigencia a
partir de 2009.
 INIF 13 Reconocimiento del ajuste de la posición primaria
cubierta al suspender la contabilidad de cobertura de valor
razonable. Vigencia a partir de 2009.

43
 INIF 14 Contratos de construcción, venta y prestación de
servicios relacionados con bienes inmuebles. Vigencia a
partir de 2009.
 INIF 15 Estados financieros cuya moneda de informes es
igual a la de registro, pero diferente a la funcional. Vigencia
a partir de 2009.
• INIF 16 Transferencia de categoría de instrumentos
financieros primarios con fines de negociación. Vigencia a
partir de 2009.
• INIF 17 Contratos de concesión de servicios.
• INIF 18 Reconocimiento de los efectos de la reforma fiscal
2010 en los impuestos a la utilidad.
• INIF 19 Cambio derivado de la adopción de las Normas
Internacionales de Información Financiera.

44
 ONIF

ONIF 1 Presentación o revelación de la pérdida o utilidad

de operación. Vigencia a partir de 2008.
ONIF 2 Recopilación de normas de presentación y
revelación sobre instrumentos financieros. Vigencia a partir
de 2009.
ONIF 3 Sinopsis de la normativa sobre instrumentos
financieros. Vigencia a partir de 2016.

45
 NIF A-1 ESTRUCTURA DE LAS NIF
Postulados básicos
Necesidades de los usuarios y
objetivos de los estados
financieros
Características cualitativas de los
Marco estados financieros
Conceptual
Elementos básicos de los Estados
Financieros

Normas de Reconocimiento y valuación

Información Presentación y revelación
Financiera Supletoriedad
Normas
Estados financieros
Particulares
Conceptos específicos
Interpretaciones
y orientaciones Conceptos especializados
a las NIF

Normas Supletorias
46
 NIF A-1 ESTRUCTURA DE LAS NORMAS DE
INFORMACIÓN FINANCIERA

DEFINICIÓN DE CONTABILIDAD

Es una técnica que se utiliza para el registro de las operaciones

que afectan económicamente a una entidad y que produce
sistemática y estructuradamente información financiera. Las
operaciones que afectan económicamente a una entidad
incluyen las transacciones, transformaciones internas y otros
eventos. Párrafo 3

47
¿QUÉ SON LAS NIF?

“Son un conjunto de pronunciamientos normativos, conceptuales y

particulares, emitidos por el CINIF o transferidos al CINIF, que
regulan la información contenida en los estados financieros y sus
notas, en un lugar y fecha determinados, que son aceptados de
manera amplia y generalizada por todos los usuarios de la
información financiera”.

48
 ESTRUCTURA DE LAS NIF

NIF Ambas se denominan en

forma genérica: NORMAS
DE INFORMACIÓN
FINANCIERA “NIF” e
PCGA “INIF”

NIF
Boletines
Continúan vigentes hasta
en tanto no hayan sido
reemplazados por alguna
IMCP NIF emitida por el CINIF

49
NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA

Las NIF se conforman de:

•Normas de Información Financiera Conceptuales. Marco Conceptual

•Normas de Información Financiera Particulares. NIF Particulares

•Interpretaciones a las NIF INIF

50
• INTERPRETACIONES A LAS NIF

INIF, tienen por objetivo:

 Aclarar o ampliar temas ya contemplados por alguna NIF (INIF 8, efectos

del IETU, octubre de 2007).
No se Ausculta

 Proporcionar oportunamente guías sobre nuevos problemas detectados

o que se desarrollen tratamientos poco satisfactorios o contradictorios.

Se Auscultan

• ORIENTACIONES A LAS NIF

El CINIF podrá emitir orientaciones sobre asuntos emergentes que requieran

atención rápida, las cuales no se someterán a auscultación y no serán
obligatorias. (ONIF 1, Presentación o revelación de la utilidad o pérdida de
operación, enero de 2008).
8

51
 Reglamento de auscultación y aprobación de las Normas de
Información Financiera, emitido en septiembre de 2007:

ETAPAS PROCESOS
Investigación Identificar el tema a investigar, comentar y analizar los proyectos,
Armonización Comparar contra la norma anterior, contra las NIIF, contra la
normatividad de otros países; asesorarse con el Comité Técnico
Consultivo (CTC), efectuando las modificaciones que propongan.

Auscultación Someter a proceso de auscultación a todos los interesados en la

información financiera. Analizar y discutir los comentarios recibidos,
hacer las modificaciones necesarias y someterlas al CTC.

Emisión Efectuar la evaluación final para su aprobación y, finalmente,

emitirla.
Difusión Se hará la promulgación como NIF, INIF u ONIF mediante la
publicación de un aviso de promulgación en dos periódicos de
circulación nacional y en la página electrónica del CINIF. 9

52
 CONFORMACIÓN DE LAS NORMAS:
1973 2001
Nace el comité de Normas Internacionales Cambia a Consejo de Normas
de Contabilidad (IASC) Internacionales de Contabilidad (IASB)
Normas Internacionales de Información
Norma Internacional de Contabilidad (IAS)
Financiera (IFRS)
Interpretaciones a las NIIF emitidas por el
Interpretaciones a la NIC emitidas por el
comité de Estándares de Reporte Financiero.
comité de interpretaciones (SIC)
(IFRIC)

SIGLAS SIGNIFICADO
(IASC) International Accounting Standards Committee
(FASB)
Financial Accounting Standards Board

(IASB) International Accounting Standards Board

(IAS) International Accounting Standard

(IFRS) International Financial Reporting Standards

(SIC) Standing Interpretation Committee (por sus siglas en inglés)

(IFRIC) International Financial Reporting Standard Committee (por sus siglas en inglés)
53
 CONFORMACIÓN DE LAS NORMAS:
1973 2001
Nace el comité de Normas Internacionales Cambia a Consejo de Normas
de Contabilidad (IASC) Internacionales de Contabilidad (IASB)
Normas Internacionales de Información
Norma Internacional de Contabilidad (IAS)
Financiera (IFRS)
Interpretaciones a las NIIF emitidas por el
Interpretaciones a la NIC emitidas por el
comité de Estándares de Reporte Financiero.
comité de interpretaciones (SIC)
(IFRIC)

SIGLAS SIGNIFICADO EN ESPAÑOL

(IASC) Comité de Normas Internacionales de Contabilidad

FASB Consejo de Normas de Contabilidad Financiera.

(IASB) Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad

(IAS) Normas Internacionales de Contabilidad (NIC)

(IFRS) Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)

(SIC) Interpretaciones a las NIC

(IFRIC) Interpretaciones a la NIIF

54
  Sustancia económica
 Entidad económica
 Negocio en marcha
 Devengación contable
Postulados Básicos
 Asociación de costos y gastos con ingresos
 Valuación
 Dualidad económica
 Consistencia
Necesidades de los  Útil para la toma de
usuarios y objetivos decisiones
de la información Restricciones:
financiera • Veracidad • Oportunidad
• Representatividad • Relación
 Confiabilidad • Objetividad costo- beneficio
Características • Verificabilidad • Equilibrio entrante
cualitativas de la • Información suficiente • Características
Marco información cualitativas.
conceptual financiera  Relevancia • Posibilidad de predicción
• Información relativa
 Comprensibilidad
 Comparabilidad
 Activos
 Pasivos
 Capital contable o patrimonio contable
 Ingresos, costos y gastos
Elementos básicos
 Utilidad o pérdida neta
de los estados
 Cambio neto en el patrimonio contable
financieros
Movimientos de propietarios, creación de
reserva y utilidad o pérdida integral
 Origen y aplicación de recursos.
12
Reconocimiento y valuación
Presentación y revelación
Supletoriedad 55
NIF A -2 POSTULADOS BÁSICOS

Define los postulados básicos del sistema de información contable. Es

aplicable a todas las entidades que emitan estados financieros, en los
términos establecidos por la NIF A-3.

DEFINICIÓN: Son proposiciones fundamentales que rigen el ambiente

bajo el cuál debe operar el sistema de información contable, y; surgen
como generalizaciones o abstracciones del entorno económico en el
que se desenvuelve el sistema de información contable; se derivan de
la experiencia, de las formas de pensamiento y políticas o criterios
impuestos por la práctica de los negocios, en un sentido amplio; se
aplican en congruencia con los objetivos de la información financiera y
sus características cualitativas y con las normas restantes que
comprenden la serie NIF A. NIF A-2, 4
13

56
Importancia de los postulados de las NIF. Los postulados son
importantes, según las NIF, porque: están basados en la práctica
contable, correlacionan medios y fines, establecen en qué momento y
cómo se debe dar el reconocimiento contable. NIF A-2, 6

Cambio de nomenclatura. Los antes denominados "principios", ahora

las NIF los llaman "postulados". La nueva denominación se adecua
mejor a la lógica y los planteamientos actuales debido a que: Por
principio se entiende una razón fundamental. En cambio, postulado es
una proposición que sirve de base para razonamientos posteriores. Por
otra parte, el término "postulado" es acorde con el entorno internacional,
puesto que tanto el IASB como el FASB han prescindido oficialmente
del término "principio".

IASB: Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad 14

FASB: Consejo de Normas de contabilidad Financiera.

57
 COMPARATIVO
Postulados PCGA
básicos (Boletín A-1)
(NIF A-2)

Sustancia económica Característica cualitativa

Entidad económica Entidad

Negocio en marcha Negocio en marcha

Devengación contable Realización

Asoc. costos con ingresos Periodo contable

Valuación Valor histórico original

Dualidad económica Dualidad económica

Consistencia Consistencia
15

58
1. SUSTANCIA ECONÓMICA

Reemplaza: ninguno

 Se eleva al rango de postulado básico.

 Debe prevalecer en la delimitación y operación del sistema contable, así

como en el reconocimiento de las operaciones que afectan a la entidad. El
sistema de información contable debe ser delimitado en forma tal que
pueda ser capaz de captar la esencia económica del ente emisor de
información financiera

16

59
2. ENTIDAD ECONÓMICA

Adecua: Principio de Entidad (ente)

Entidad que persigue fines económicos particulares y es independiente de

otras entidades.

La entidad económica tiene cuatro características básicas:

 Es una unidad identificable que realiza actividades económicas,

 Constituida por combinaciones de recursos humanos, materiales y

financieros (conjunto integrado de actividades económicas y recursos),

 Conducidos y administrados por un único centro de control

independiente que toma decisiones encaminadas al cumplimiento de los
fines específicos para los que fue creada;

 La personalidad de la entidad económica es independiente de la de sus

accionistas, propietarios o patrocinadores.
17

60
Nomenclatura

Es preferible usar el término "entidad" en lugar de empresa, compañía o

sociedad porque la contabilidad se aplica no sólo en los negocios (que es
el significado que generalmente se le atribuye a la empresa) sino también a
personas físicas, agrupaciones, asociaciones y sociedades civiles,
corporaciones, sindicatos, organismos gubernamentales, etc.

El principio de contabilidad "entidad" de los Boletines del IMCP es

considerado ahora como postulado en las NIF y denominado "entidad
económica", con mayor precisión que antes.

Las leyes fiscales coinciden con el postulado de entidad económica.

18

61
3. NEGOCIO EN MARCHA

Adecua: principio de negocio en marcha

Marcha: Desarrollo de un proyecto o empresa. DRAE

Continuidad, Empresa en funcionamiento, Gestión continuada.

Postulado de negocio en marcha:

Postulado que establece que la entidad económica se presume en

existencia permanente, dentro de un horizonte de tiempo ilimitado, salvo
prueba en contrario, por lo que las cifras en el sistema de información
contable, representan valores sistemáticamente obtenidos, con base
en las NIF. NIF A2, 24

19

62
4. DEVENGACIÓN CONTABLE

Concepto

Acción y efecto de reconocer o registrar en las cuentas de resultados ciertas

operaciones en proceso de cambio continuo. Los ingresos se reconocen
cuando se ganan y los gastos cuando se incurren aún cuando el efectivo no
haya sido recibido o pagado.

Los convencionalismos contables establecen cuándo se efectúa el

reconocimiento contable (diario, semanal, mensual, anual, etc.) de acuerdo
con la frecuencia en que se preparan los estados financieros.

Equivalencias: En las normas internacionales la devengación equivale a la

base acumulada o base de acumulación. NIF A-2, Párrafo 37

20

63
DEVENGACIÓN CONTABLE

Remplaza: principio de realización y periodo contable

Establece el momento de reconocimiento de TODAS las transacciones y

transformaciones internas así como de otros eventos y su identificación
con un periodo contable determinado independientemente de cuándo se
consideren realizadas.

Una transacción es un tipo particular de evento en el que media la

transferencia de un beneficio económico entre dos o más entidades.
Recíproca, no recíproca. NIF A-2, párrafos 28 y 29

Transformaciones internas. NIF A-2, Párrafos 30 y 31

Otros eventos. Externos, internos. NIF A-2, Párrafos 32, 33, 34

21

64
Ejemplos de transacciones:

 Adquirimos mercancías que pagamos al contado, por $ 500,000.00

 Adquirimos mercancías a crédito, por $ 800,000.00

 Enajenamos mercancías al contado, por $ 200,000.00

 Enajenamos mercancías a crédito, por $ 300,000.00

 Recibimos un anticipo por compra de mercancías, por $ 100,000.00

 Nos brindan servicio de mantenimiento a las computadoras por

$ 10,000.00, al contado.

22

65
Las transformaciones internas son cambios en la estructura financiera de
la entidad a consecuencia de decisiones internas, los cuales le ocasionan
efectos económicos que modifican sus recursos o sus fuentes. NIF A-2, párrafo 30

Ejemplos de transformaciones internas:

 Adquirimos un automóvil para el reparto de mercancías, $ 600,000.00, al

contado o a crédito.

 Aseguramos el automóvil por 12 meses, por $15,000.00

23

66
Los eventos son sucesos de consecuencia que afectan económicamente a la
entidad misma, los cuales son ajenos a las decisiones de la administración de la
entidad y están parcial o totalmente fuera de su control. NIF A-2, párrafo 32

Eventos externos: los que derivan de la interacción entre una entidad y su medio
ambiente.

Eventos internos, los que ocurren dentro de la entidad y que están fuera de su
control.

Ejemplos de eventos:

 Adquirimos mercancía a crédito del extranjero por 100,000 dólares al tipo

de cambio de $ 13.00, y a la fecha de pago está al tipo de cambio de $13.50.

 Llueve y se inunda la bodega, con lo que se deteriora la mercancía por

valor de $ 50,000.00

 Se vuelca el autobús que estaba asegurado y queda inservible.

 Roban mercancías de la bodega por $ 20,000.00

24
 Se modifica la tasa impositiva de ISR, era del 28% y sube al 30%.

67
Otros eventos

Momento del reconocimiento:

Cuando se conocen, considerando para tal efecto:

su naturaleza y la posibilidad de ser cuantificados razonablemente en términos

monetarios.

No es factible establecer normas en detalle acerca de cuándo un evento se debe

reconocer contablemente, debido a su variedad y a que es difícil o casi imposible
anticipar específicamente cuándo ocurrirá el evento o las situaciones que lo causaron.

25

68
Ejemplos:

 Las fluctuaciones en el valor de una moneda extranjera;

 Los cambios en el poder adquisitivo de la moneda;

 Los efectos de una huelga general;

 Una inundación o un terremoto;

 El cierre de la frontera para un artículo que se importaba;

 La quiebra o suspensión de pagos decretados para un cliente de

la entidad;

 Los cambios que tiene el mercado a consecuencia de las mejoras

tecnológicas de los competidores;

 La falla mecánica de un bien o la baja del valor de un bien por

inservible, obsoleto o dañado, entre otros. 26

Ver: NIF A2, 29-34 / NIF 6, 12

69
El momento del reconocimiento no presenta mayores problemas en el caso
de transacciones y transformaciones, pero tratándose de eventos el
momento de reconocimiento es más subjetivo, y por ende se infiere que
debe emplearse el juicio profesional. NIF A-1, parr. 51 a 53

Si se conoce un evento relevante, que no tiene la posibilidad de ser

cuantificado razonablemente en términos monetarios, debe revelarse en
una nota a los estados financieros para cumplir con las características
cualitativas de los estados financieros básicos.

27

70
DEVENGADO VS. REALIZADO

La NIF A-2 aclara terminología respecto a lo “devengado” y “realizado”.

 DEVENGADO: Se reconocen cuando ocurren.

 REALIZADO: Se recibe o paga en efectivo o su equivalente.

28

71
Consecuencias del momento de devengación

Debido a que el momento en que ocurre la devengación puede no coincidir con el

momento en que se materializa su cobro o su pago, en el registro contable se
presentan las siguientes situaciones:

Momentos de ocurrencia Se reconocen...

Primero se materializa el cobro y después se Los pasivos (anticipos recibidos) en espera de que
devenga se devenguen sus ingresos relativos.
Primero se materializa el pago y después se Los activos (pagos anticipados) en espera a que se
devenga devenguen sus costos o gastos relativos.
Primero se devengan los ingresos y después se Los ingresos, aún cuando no se hayan cobrado
cobran todavía.
Primero se devengan los costos o gastos y Los costos o gastos, aún cuando no se hayan
después se pagan pagado todavía.
Los ingresos se devengan y se cobran al mismo
La entrada de efectivo y el ingreso
tiempo
Los costos y gastos se devengan y se pagan al
La salida de efectivo y el costo o gasto
mismo tiempo

31
Ver: NIF A2, 46

72
Normas particulares

Las normas particulares determinan cuándo y bajo qué circunstancias las

operaciones serán objeto de reconocimiento contable. NIF A2, 37

Cambio de principio a postulado:

El postulado de devengación reemplaza al principio de realización y al

principio de periodo contable, que se aplicaban conjuntamente.

32

73
5. ASOCIACIÓN DE COSTOS Y GASTOS VS. INGRESOS

 Constituye el fundamento para reconocer partidas en resultados.

 Identificando costos y gastos erogados con ingresos generados.

 Distribuyendo sistemáticamente costos y gastos en periodos

contables.

Postulado de asociación de costos y gastos con ingresos

Los costos y gastos de una entidad deben identificarse con el ingreso

que generen, independientemente de la fecha en que se realicen.

33

74
Es el fundamento del reconocimiento de los costos y gastos en el estado
de resultados.

Los ingresos deben reconocerse en el periodo contable en el que se

devenguen, identificando los costos y gastos (esfuerzos acumulados) que
se incurrieron o consumieron en el proceso de generación de dichos
ingresos.

Cómo se asocian los costos y gastos con los ingresos:

a. Identificando los costos y gastos que se erogaron para beneficiar

directamente la generación de ingresos del periodo. En su caso deben
efectuarse estimaciones o provisiones, y

b. Distribuyendo en forma sistemática y racional los costos y gastos en

los periodos contables que son beneficiados por la generación de
ingresos.
34

75
6. VALUACIÓN

Adecua y amplía: principio de valor histórico original

Misma esencia:
 Cuantificación en términos monetarios

 Valuación conforme a sus atributos

 Reconocimiento inicial y posterior.

Ejemplo: activos fijos, valor histórico del bien.

Nuevo postulado añadido en las NIF; dice que los efectos financieros derivados
de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos, que afectan
económicamente a la entidad, deben cuantificarse en términos monetarios,
atendiendo a los atributos del elemento a ser valuado, con el fin de captar el
valor económico más objetivo de los activos netos.
35

76
La valuación se efectúa conforme a los atributos de la partida de que se trate,
mediante dos tipos de reconocimientos:

 Reconocimiento inicial. En el reconocimiento inicial, la cuantificación en

términos monetarios de un elemento o partida se efectúa al valor original
de intercambio incurrido en la operación o la estimación que se haga de
éste.

 Reconocimiento posterior. En el reconocimiento posterior, dicho valor debe

modificarse o ajustarse a través del tiempo, conforme cambien las
características o la naturaleza del elemento a ser valuado, esto es, sus
atributos, así como de acuerdo a los eventos y circunstancias particulares
que los hayan afectado desde su última valuación. NIF A-2 Párrafo 52 y 54

36

77
VALUACIÓN CONTABLE

Concepto

La valuación consiste en la cuantificación monetaria de los efectos de las

operaciones que se reconocen como activos, pasivos, y capital contable o
patrimonio contable, elementos del balance general, en el sistema de
información contable de una entidad.

El sustento para cuantificar en términos monetarios una partida, es el postulado

básico de valuación.

37

78
7. DUALIDAD ECONÓMICA

Adecua: principio de dualidad económica.

Postulado que establece que la estructura financiera de una entidad

económica está constituida por:

 Los recursos de los que dispone para la consecución de sus fines y

 Las fuentes para obtener dichos recursos, ya sean propias o ajenas. (1)

Ejemplo: Balance general, Estado de resultados, Estado de variaciones en el

capital contable.

Se pierde la dualidad en el estado de flujos de efectivo.

(1) NIF A-2 Párrafo 56

38

79
Análisis de la dualidad económica

La dualidad económica define el carácter doble de los activos de una entidad

económica:

1. Por una parte son los recursos disponibles (tangibles e intangibles)

para la realización de los fines de la entidad,

2. Por la otra parte representan las fuentes de dichos recursos, es decir,

los derechos que personas relacionas con la entidad económica tienen
sobre esos recursos.

Cambio de nomenclatura: El postulado de dualidad económica adecúa el

principio de dualidad económica

39

80
8. CONSISTENCIA

Adecua: principio de consistencia

Implica que a transacciones similares, debe corresponder un tratamiento

contable semejante, el cual debe permanecer a través del tiempo, en tanto no
cambie su esencia económica.

Afecta en:

 Los estados financieros comparables

 Estados financieros proforma

Ejemplo: depreciación de activos fijos, amortización de activos diferidos.

Art. 37 LISR, porcientos menores.

40

81
Regla general:

 Ante la existencia de operaciones similares en una entidad, debe

corresponder un tratamiento contable semejante, el cual debe permanecer a
través del tiempo, en tanto no cambie la esencia económica de las operaciones.

 Cualquier cambio contable que afecte la comparabilidad deberá sujetarse a

lo dispuesto por las NIF particulares.

41

82
NIF A-3: NECESIDADES DE LOS USUARIOS Y OBJETIVOS DE LOS
ESTADOS FINANCIEROS.

Objetivo y contenido de la NIF A-3

 Identifica las necesidades comunes del usuario general.

 Establece objetivos, características y limitaciones de los estados financieros de
Las entidades lucrativas y de las no lucrativas.

Tipos de entidades:

 Entidad con propósitos lucrativos:

Es aquella entidad económica, cuyo principal atributo es resarcir y retribuir a los

inversionistas, a través de reembolsos o rendimientos. (Tipos de sociedades,
LGSM).

 Entidad con propósitos no lucrativos:

Es aquella entidad económica encaminada a la consecución de fines de beneficio

social y no resarce la contribución a los patrocinadores.
42

83
 Usuarios

 Accionistas o dueños
 Patrocinadores
 Órganos de supervisión y vigilancia corporativos, internos o externos.
 Administradores
 Proveedores
 Acreedores
 Empleados
 Clientes y beneficiarios
 Unidades gubernamentales
 Contribuyentes de impuestos
 Organismos reguladores y
 Otros usuarios
43

84
 Estados financieros básicos
(NIF A-3)

ENTIDADES ENTIDADES NO
ESTADOS FINANCIEROS
LUCRATIVAS LUCRATIVAS
X
Balance general X Estado de
posición financiera
Estado de resultado integral X
Estado de actividades X

Estado de cambios en el capital contable X

Estado de flujos de efectivo (era estado

de cambios en la situación financiera X X
hasta 2007). 44

85
 NIF A-4 CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS

OBJETIVO

La NIF A-4 establece las características cualitativas que debe reunir la

información financiera.

ALCANCE

Es aplicable a todas las entidades que emitan estados financieros, en los

términos establecidos por la NIF A-3

45

86
 Jerarquía de las características cualitativas NIF A-4

Características Información financiera útil para la toma de decisiones

fundamentales

Características
cualitativas Relevancia
primarias Comparabilidad Confiabilidad Comprensibilidad

Características Veracidad Representatividad

cualitativas
secundarias
Posibilidad de
Importancia
predicción y
relativa Objetividad Verificabilidad
confirmación

Información
suficiente

Restricciones a
las características
cualitativas Oportunidad, equilibrio de las características 46
cualitativas y relación costo-beneficio.

87
 CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS PRIMARIAS

CONFIABILIDAD: El contenido de la información financiera debe ser congruente con

las operaciones ocurridas.

 Veracidad: Debe reflejar operaciones realmente ocurridas.

 Representatividad: Debe existir concordancia entre su contenido y las

operaciones ocurridas.

 Objetividad: No deben estar sesgadas por el criterio de quien la emite.

 Verificabilidad: Debe poder comprobarse y validarse.

 Información suficiente (antes REVELACIÓN SUFICIENTE): La información

financiera debe ser completa, para poder servir de base en la toma de
decisiones.

47

88
RELEVANCIA: Posibilidad de influir en la toma de decisiones de quienes los
utilizan.

 Posibilidad de predicción y confirmación: Debe coadyuvar a prever y

finalmente a constatar situaciones, para actuar en función a ello.

 Importancia relativa: Debe mostrar los aspectos importantes de la entidad.

COMPRENSIBILIDAD: Los estados financieros deben ser entendibles para el

usuario.

COMPARABILIDAD: Los estados financieros deben permitir su análisis en

comparación con informes anteriores de la misma entidad y en comparación con
otras entidades.

RESTRICCIONES A LAS CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS

Las características cualitativas primarias, así como las asociadas a ellas,
encuentran en ocasiones algunas limitaciones que dificultan la obtención de niveles
máximos de una u otra cualidad.
48

89
 ELEMENTOS BÁSICOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
(NIF A-5)

OBJETIVO Y CONTENIDO DE LA NIF A-5

 Define los elementos básicos que conforman los estados financieros.

 Uniforma los criterios en la elaboración, análisis e interpretación, por parte

de los usuarios generales de la información financiera.

49

90
 ELEMENTOS BÁSICOS:

Balance general o Estado de situación Estado de cambios en el capital

financiera contable
 Activos  Movimientos de propietarios

 Pasivos  Reservas

 Capital contable o patrimonio contable  Utilidad o pérdida integral

Estado de resultados o de actividades,
Estado de flujos de efectivo.
estado de resultado integral
 Ingresos  Origen de recursos

 Costos y gastos  Aplicación de recursos

 Utilidad/ pérdida neta

 Cambio neto en el patrimonio

50

91
 CONSECUENCIAS ESPERADAS

 El profesional actuará apegado a lo que dispongan las Normas de

Información Financiera;

 Las entidades económicas inspirarán confianza en los usuarios de la

información financiera;

 Las entidades económicas tendrán más credibilidad, al generar

estados financieros realistas;

 Los inversionistas tendrán la seguridad de depositar en manos de

las empresas su capital, sin el riesgo de que les oculten o
distorsionen las cifras que les muestran;

 El fisco tendrá elementos de juicio para ejercer sus facultades de

comprobación;

 Las Normas de Información Financiera serán un buen soporte

teórico para sustentar la práctica contable.
92
Muchas gracias…

93