FACULTAD

DECIENCIASCONTABLES Y
ADMINISTRATIVAS

ESCUELA PROFESIONAL DE
CONTABILIDAD

TEMA:

SINTESIS DE LA III UNIDAD

ASIGNATURA:
INTRODUCCION A LA AUDITORIA

DOCENTE:

Mg.CPC. TEOFILO QUISPE GARCIA

ALUMNA:

QUISPE VELARDE, Reina Isabel

AYACUCHO 2018
 SINTESIS DE LA III UNIDAD

ELABORACIÓN DEL INFORME DE AUDITORÍA Y EL

DICTAMEN DEL AUDITOR

EVIDENCIA DE LA AUDITORIA Y PAPELES DE TRABAJO

La evidencia y los papeles de trabajo constituyen el soporte fundamental de los hallazgos

detectados por el auditor, de ahí la importancia que reviste la suficiencia, relevancia y
competencia de la evidencia así como la calidad y claridad de los Papeles de Trabajo,
atendiendo a que la información de aquí se recoge está escrita siempre a terceros que son
los clientes de nuestro servicio.
En este artículo presentamos la importancia de ambos elementos, los requisitos de los
mismos, sus propósitos y elementos más importantes a tener en cuenta en su confección
para que demuestren las afirmaciones del auditor.

1. EVIDENCIA DE AUDITORIA

La evidencia de auditoría es la información utilizada por el auditor para alcanzar las

conclusiones en la que basa su opinión. La evidencia de auditoría incluye tanto la
información contenida en los registros contables de los que se obtienen los estados
financieros, como otra información.

1.1 Confiabilidad de las evidencias

La confiabilidad de la evidencia de auditoria depende de la circunstancia individual, las

siguientes generalizaciones ayudarán para evaluar la confiabilidad de la evidencia de
auditoria:
 La evidencia de auditoria de fuentes externas.
 La evidencia de auditoria generada internamente es más confiable cuando los
sistemas de contabilidad y de control interno relacionados operan efectivamente.
 La evidencia de auditoria obtenida directamente por el auditor es más confiable
que la obtenida de la entidad,
 La evidencia de auditoria en forma de documentos y representaciones escritas es
más confiable que las representaciones orales.

1.2 Clasificación de las evidencias de auditoria

 Evidencia Física

Se obtiene mediante inspección y observación directa de las actividades, bienes o sucesos.

Esta evidencia puede presentarse en forma de documentos, fotografías, gráficos,
cuadros, mapas o muestras materiales.

 Evidencia Documental
Puede ser de carácter físico o electrónico y ser externas o internas a la
organización.
 Las evidencias externas abarcan cartas, facturas de proveedores, contratos, informes
de auditorías externas y otros dictámenes y confirmaciones de terceros.
 Las evidencias internas tienen su origen en la organización, incluye, entre otros,
registros contables, correspondencias enviadas, descripciones de puestos de trabajo,
planes, presupuestos, informes internos, políticas y procedimientos internos.

 Evidencia Testimonial

Se obtiene de otras personas en forma de declaraciones hechas en el curso de

investigaciones o entrevistas. Estas manifestaciones pueden proporcionar importantes
indicios.
Se requiere la confirmación, si van a utilizarse como prueba por medio
de:

 Confirmación por escrito del entrevistado;

  El análisis de múltiples fuentes independientes que revelen los hechos
analizados
 Comprobación posterior en los documentos.

 Evidencia Analítica

Surge del análisis y verificación de los datos. El análisis puede realizarse sobre cálculos,
indicadores de rendimiento y tendencias reportadas en los informes financieros o de otro
tipo en la organización u otras fuentes que pueden ser utilizadas.

 Evidencia Informática

Puede encontrarse en datos, sistemas de aplicaciones, instalaciones y soportes, tecnologías

y personal informático. Para determinar su confiabilidad, el auditor puede efectuar una
revisión de los controles generales de los sistemas automatizados y de los relacionados
específicamente con sus aplicaciones.

1.3 Atributos de las evidencias de auditoria

La evidencia suficiente tiene carácter cuantitativo en tanto que la evidencia pertinente
(competente o apropiada) tiene carácter cualitativo. La confluencia de ambos elementos,
suficiencia y competencia, debe proporcionar el conocimiento necesario para alcanzar una
base objetiva de juicio sobre los hechos sometidos al examen.
1.3.1 Evidencia suficiente

El juicio del auditor con respecto a lo que constituye una cantidad suficiente de evidencia
se ve afectado por factores como:
 El riesgo de que existan errores en las cuentas.
 La importancia relativa de la partida analizada con el conjunto de la
información financiera.
 La experiencia adquirida en auditorias precedentes en la entidad.

 Los resultados obtenidos de los procedimientos de auditoria, incluyendo fraudes

o errores que hayan podido ser descubiertos.
 La calidad de la información económico-financiera disponible.

 La confianza que le merezcan la dirección de la entidad y sus empleados.

1.3.2 Evidencia pertinente

El auditor debe considerar cuidadosamente si existen razones para dudar de la validez e

integridad de la evidencia. De ser así, debe obtener evidencia adicional o revelar esa
situación como una limitación en el alcance.
La validez, confiabilidad e integridad de la evidencia puede evaluarse tomando en
consideración los siguientes factores:
 La obtenida de fuentes externas es más confiable que la obtenida de la propia
organización;

 La obtenida cuando se ha establecido un sistema de control interno adecuado es más

confiable que aquélla que se obtiene cuando el sistema de control interno es
deficiente o .

 La obtenida físicamente mediante un examen, observación, cálculo o inspección es

más confiable que la que se obtiene en forma indirecta;

 Los documentos originales son más confiables que sus copias.

 La evidencia testimonial que se obtiene en circunstancias que permite a la

persona expresarse libremente merece más crédito que aquélla que se obtiene en
 circunstancias comprometedoras.

2.- PAPELES DE TRABAJO DEL AUDITOR

Los papeles de trabajo son el conjunto de documentos que contienen la información

obtenida por el auditor en su revisión, así como los resultados de los procedimientos y
pruebas de auditoría aplicados; con ellos se sustentan las observaciones,
recomendaciones, opiniones y conclusiones contenidas en el informe correspondiente.

2.1 Objetivos
Los papeles de trabajo cumplen principalmente los siguientes objetivos:
 Registrar de manera ordenada, sistemática y detallada los procedimientos y actividades

realizados por el auditor.

 Documentar el trabajo efectuado para futura consulta y referencia.

 Proporcionar la base para la rendición de informes.

 Facilitar la planeación, ejecución, supervisión y revisión del trabajo de auditoría.

 Minimizar esfuerzos en auditorías posteriores.

 Dejar constancia de que se cumplieron los objetivos de la auditoría y de que el trabajo se

efectuó de conformidad con las Normas de Auditoría del Órgano de Control y demás

normatividad aplicable.

 Estudiar modificaciones a los procedimientos y al programa de auditoría para próximas

revisiones.

2.2 Naturaleza y características

Los papeles de trabajo deberán:
 Incluir el programa de trabajo y, en su caso, sus modificaciones; el programa deberá
relacionarse con los papeles de trabajo mediante índices cruzados.
 Contener índices, marcas y referencias adecuadas, y todas las cédulas y resúmenes que
sean necesarios.

 Estar fechados y firmados por el personal que los haya preparado.

 Ser supervisados e incluir constancia de ello.

 Ser completos y exactos, a fin de que muestren la naturaleza y alcance del trabajo
realizado y sustenten debidamente los resultados y recomendaciones que se presenten en el
informe de auditoría.

 Redactarse con concisión, pero con tanta precisión y claridad que no requieran
explicaciones adicionales.

 Ser pertinentes, por lo cual sólo deberán contener la información necesaria para el
cumplimiento de los objetivos de la auditoría.

 Ser legibles, estar limpios y ordenados, y tener espacio suficiente para datos, notas y
comentarios (los papeles de trabajo desordenados reflejan ineficiencia y permiten dudar de
la calidad del trabajo realizado).

2.3. Propiedad y custodia de los papeles de

trabajo

Los papeles de trabajo serán propiedad del Órgano de Control, por contener la evidencia de
trabajos de auditoría realizados por su personal. Por tanto, su guarda y custodia serán
responsabilidad de los auditores y, para evitar el riesgo de que se extravíen o sean utilizados
indebidamente por terceras personas, las Direcciones de Auditoría deberán archivarlos en
un sitio designado especialmente para ello, de preferencia bajo llave.

La confidencialidad está ligada al cuidado y diligencia profesional con que deberán

proceder los auditores del Órgano de Control. Por contener información confidencial, el uso
y consulta de los papeles de trabajo estarán vedados por el secreto profesional a personas
ajenas a los auditores, salvo requerimiento o mandato de autoridad competente.

Con objeto de que los papeles de trabajo estén debidamente resguardados y archivados, se
formarán tantos legajos como sean necesarios, que se archivarán en compiladores tamaño
carta.
Cada legajo incluirá un índice para facilitar la localización de las cédulas y demás papeles
de trabajo.
Los papeles de trabajo de auditorías terminadas deberán conservarse por un período de
cinco años, en el archivo general a cargo del Centro de Informática, Documentación y
Archivo con excepción de aquellos que, por no haberse solventado alguna recomendación,
permanezcan en la oficina del Auditor Especial y/o en la Dirección de Auditoría
correspondiente, quienes serán responsables de custodiarlos.

2.4. Preparación de los papeles de trabajo

Algunas recomendaciones para la preparación de los papeles de trabajo son las
siguientes:
 Sea exacto: Asegúrese de que las cantidades usadas y los totales estén
correctos.

 Ponga título a cada papel de trabajo: nombre del cliente, nombre del asunto; breve
descripción del contenido, análisis, resumen, reconciliación, etc.

 Firmar y fechar hoja: esto lo debe efectuar cada auditor que realiza el trabajo en la
hoja, debiendo indicar qué parte del trabajo realizó. Si la cédula fue preparada por la
organización del cliente: coloque un sello “preparado por el cliente”.

 Indique claramente la fuente de los datos: Cuentas del mayor; referencia de

los libros, el asiento original, número de comprobantes, etc.; opiniones o información
suministrada por el cliente.

 Explique la simbología utilizada: La leyenda o clave de otros

símbolos
usados deberá aparecer en algún lugar de la cédula De ser necesario la explicación
deberá consignarse en una sola hoja.

2.5 Clasificación de los papeles de trabajo.

Con base en su utilización y contenido, los papeles de trabajo se clasifican en archivo
permanente o expediente continuo de auditoría y papeles de trabajo actuales. A
continuación, se señalan las características de cada uno de ellos.

2.5.1 Archivo Permanente o Expediente Continuo de Auditoría

El archivo permanente constituye un legajo o expediente especial en que se concentran los
documentos relativos a los antecedentes, constitución, organización, operación,
normatividad jurídica y contable e información financiera y programático-presupuestal,
actas y documentos de entrega recepción de los entes fiscalizables. Esta información,
debidamente actualizada, servirá como instrumento de referencia y consulta en varias
auditorías.
La integración del archivo permanente se iniciará en la etapa de planeación de la auditoría,
cuando se obtenga información general sobre el ente por auditar (organización, funciones,
marco legal, sistemas de información y control, etc.)

2.5.2 Papeles de Trabajo del Período

Los papeles de trabajo actuales o del período se elaboran y obtienen en el transcurso de la
auditoría; en ellos se deja evidencia del proceso de planeación y del programa de auditoría;
del estudio y evaluación del control interno; del análisis de saldos, movimientos,
operaciones, tendencias y razones financieras; del registro de la naturaleza, alcance y
oportunidad de los procedimientos de auditoría; de la supervisión realizada; de la persona
que aplicó los procedimientos y de la fecha en que se realizó el trabajo; de las conclusiones
de la revisión; y del informe de auditoría en que se incluyan las recomendaciones
formuladas.

a) Cédulas sumarias o de resumen

En las cédulas sumarias se resumen las cifras, procedimientos y conclusiones del área,
programa, rubro o grupo de cuentas sujeto a examen; por ejemplo, ingresos, gastos o
asignaciones presupuestales.

Es conveniente que estas cédulas contengan los principales indicadores contables o

estadísticos de la operación, así como su comparación con los estándares del período
anterior, con el propósito de que se detecten desde ese momento desviaciones importantes
que requieran explicación, aclaración o ampliación de algún procedimiento, antes de
concluir con la revisión (véase la Guía para la Elaboración de Papeles de Trabajo).

b) Cédula Analítica
Además de contener la desagregación o análisis de un saldo, concepto, cifra, operación o
movimiento del área por revisar, en las cédulas analíticas se detallan la información
obtenida, las pruebas realizadas y los resultados obtenidos.

Es conveniente que la información recabada se agrupe o clasifique de tal forma que permita
detectar fácilmente desviaciones o aspectos sobresalientes de las operaciones, y que a ella
se agreguen los comentarios o aclaraciones que se requieran para su debida interpretación.

Las pruebas que deben consignarse en las cédulas analíticas se refieren a las
investigaciones necesarias para cumplir los objetivos establecidos en los programas de
trabajo, considerando las cifras y datos asentados en la cédula sumaria.

c) Cédulas Sub analíticas

Por medio de las cédulas sub analíticas, se desagregan o analizan con detalle los datos
contenidos en una cédula analítica. Si se examina, por ejemplo, la cuenta de inversiones en
valores, la cédula sub analítica sería aquella en que se mostraran los saldos mensuales de
las cuentas de inversión.

d) Cédula de Observaciones
Las deficiencias e irregularidades que se hayan encontrado en el transcurso de la revisión,
se resumirán en esta cédula de observaciones, debidamente identificados con el número de
cédula correspondiente, a fin de facilitar su consulta y revisión.

e) Cédula de Informes

Una vez concluido el trabajo de auditoría, y de manera adicional a las cédulas en que se
presenten las conclusiones, se integrará, al inicio del expediente de papeles de trabajo, un
informe donde se expongan brevemente los antecedentes de auditoría, los procedimientos
de auditoría aplicados y sus resultados, a fin de ofrecer un panorama de trabajo realizado y
de las posibles acciones por emprender.

f) Cédula de seguimiento de recomendaciones

Si del trabajo de auditoría se derivan recomendaciones u otro tipo de acciones legales, será
necesario dejar constancia de ello, primeramente en cédulas de discusión o de comentarios
y después en cédulas de control de seguimiento.

3.- INFORME DE AUDITORIA

El informe de auditoría es un informe realizado por un auditor externo donde expresa una
opinión no vinculante sobre las cuentas anuales o estados financieros que presenta una
empresa.
Por tanto, es el informe resultante de un proceso de auditoría contable, que es el proceso
sistemático de revisión de las cuentas anuales de una empresa, con el fin de comprobar que
estas reflejen la imagen fiel de la misma.
Hay varios factores a tener en cuenta para entender cómo funcionan los informes de
auditoría:
 El auditor puede ser tanto una persona física como jurídica. En este último caso, es una
empresa dedicada a la auditoría,.
 El auditor debe ser externo. Un auditor puede ser externo (si no pertenece a la empresa)
o interno (si pertenece a la misma). Ambos pueden realizar informes de auditoría.

 El informe de auditoría expresa una opinión no vinculante del auditor.

 Este informe, por tanto, expresa la percepción del auditor; no es ninguna

verdad absoluta, y por tanto no es vinculante.

3.1 La opinión del auditor: tipos de resolución del informe de auditoría

El objetivo del informe de auditoría es la emitir una opinión sobre los estados financieros.
Hay diversos tipos de opinión, en función de si los estados financieros reflejan la imagen
fiel de la empresa o no:
 Opinión limpia o sin salvedades. Se emite una opinión limpia o sin salvedades cuando
las cuentas anuales auditadas reflejan la imagen fiel de la empresa de acuerdo al marco
normativo de referencia.
 Opinión con salvedades. Se emite una opinión con salvedades cuando el auditor ha
encontrado ciertas desviaciones en las cuentas anuales con respecto al marco normativo de
referencia y estas, salvo por esa salvedad, reflejan la imagen fiel da empresa.

 Opinión adversa o negativa. Se constata que existen desviaciones relevantes en la

elaboración de los estados financieros en relación con el marco normativo de referencia.

 Abstención u opinión denegada. Esta opinión se da cuando existe una limitación al

alcance del trabajo del auditor y esto no le ha permitido obtener evidencia suficiente para
emitir un juicio sobre si las cuentas anuales reflejan la imagen fiel de la empresa.

3.2 Estructura del informe de auditoría

Los informes de auditoría poseen una estructura definida para la redacción de los
contenidos que debe incluir. Aquí es donde encontramos los conocidos párrafos del informe
de auditoría. Las entidades que tengan la obligación de someterse a auditorías legales antes
de entregarse en el Registro Mercantil deberán contener como mínimo la siguiente
información:
 Título o identificación

 Encargados de la auditoría y destinatarios

 Párrafo de alcance: En este párrafo se describe la amplitud del trabajo realizado en la
auditoría. Se delimitará el marco de actuación de la auditoría realizada, señalando
los estados financieros auditados y haciendo referencia a las Normas de Auditoría
Generalmente Aceptadas (NAGA) utilizadas para hacer la auditoría.

 Párrafo legal o comparativo: deberá informar de que las cuentas son únicamente del
último año. Las cuentas anuales deben incluir las cifras del balance, la cuenta de pérdidas y
ganancias y el cuadro de financiación del año anterior.

 Párrafo de énfasis: en este párrafo el auditor debe señalar aspectos que le hayan
resultado relevantes, pero que no hayan llegado a afectar en la opinión que se ha formado
sobre la auditoría.

 Párrafo de salvedades: aquí el auditor mostrará si existe algún reparo que señalar
sobre algún tipo de estado financiero y explicará la causa que lo ha provocado. Estas
salvedades sí que afectan a la opinión y pueden deberse a alguna diferencia en la
interpretación de diferentes cuestiones.

 Párrafo de opinión: es aquí donde el auditor mostrará su propio juicio sobre las
cuentas que está auditando. Encontraremos en este párrafo un juicio valorativo sobre la
situación financiera, el patrimonio, los resultados de las operaciones, los recursos obtenidos
y aplicados. También valorará si dispone de la situación necesaria para poder ofrecer una
valoración real de las cuentas.
 Párrafo sobre “otras cuestiones”: aunque este párrafo no es obligatorio, los auditores
podrán utilizar otros párrafos para añadir la información sobre determinadas circunstancias
que sea necesaria para completar el informe sobre la auditoría.

 Párrafo sobre el informe de gestión: en este párrafo se comentará la concordancia del

informe de gestión concuerda con las cuentas anuales de la empresa o si por el contrario
existe algo que no le hace ser diferente.

 Nombre, dirección y datos registrales del auditor

 Fecha del informe

 Firma del auditor

4.-EL DICTAMEN DEL AUDITOR SOBRE LOS ESTAFOS

FINANCIEROS

4.1 El dictamen de los auditores independientes

El dictamen sobre los estados financieros de una empresa es el documento por el cual un
profesional independiente expresa su opinión sobre dichos estados, basándose en el
examen que ha realizado de ellos.
El dictamen es el propósito y a la vez la conclusión de la auditoria.
4.2 Contenido del dictamen

Los elementos básicos del dictamen, son:

 Titulo
El dictamen donde el auditor expresa su opinión lleva un título denominado "Dictamen de
los Auditores Independientes", para poner relieve a independencia y objetividad del
profesional contable que realizó el examen de los estados financieros.
 Destinatario
Generalmente, el dictamen se dirige a los accionistas de la empresa, al directorio o a
ambos. En entidades que no persiguen fines de lucro (fundaciones, clubes sociales, etc.) el
dictamen se suele dirigir a la junta de socios o junta directiva, según sea.

 Párrafo Introductorio

El primer párrafo del dictamen de los auditores independientes, tiene la siguiente

redacción:
Hemos auditado los estados financieros adjuntos de la empresa PESCA
AZUL S.A. que comprenden el estado de situación financiera al 31 de
diciembre de 2,…. el estado de resultados, el estado de cambios en el
patrimonio y el estado de flujos de efectivo correspondiente al ejercicio
terminado en dicha fecha, así como el resumen de políticas contables
significativas y otras notas explicativas.

 Identificación de los estados financieros examinados

Al analizar la frase inicial del párrafo introductoria se aprecia que el auditor independiente
expresa afirmativamente que ha examinado determinados estados financieros de cierta
empresa o entidad de negocios.

 Identificación de la responsabilidad de la gerencia de la empresa y del

auditor
Declaración de que la preparación de los estados financieros es de
responsabilidad de la gerencia de la entidad y que la responsabilidad del auditor es
expresar una opinión sobre los estados financieros basados en la auditoría que efectuó.

 Párrafo del Alcance

En el dictamen se describe el alcance del trabajo. Así:
Nuestra auditoria fue realizada de acuerdo con normas de auditoria generalmente
aceptadas en el Perú y normas relevantes. Tales normas requieren que
planifiquemos y realicemos la auditoria con la finalidad de obtener seguridad
razonable que los estados financieros no contengan errores importantes.

 Párrafo de la Opinión

Debe expresar claramente que los estados financieros indicados presentan

razonablemente la situación financiera, los resultados de las operaciones y los
flujos de efectivo de la entidad, de acuerdo con los principios de contabilidad
generalmente aceptados.

 Lugar y fecha del dictamen

Debe ser la fecha que coincida con la finalización de la auditoría. El auditor no debe
fechar su dictamen antes de que los estados financieros sean aprobados por la gerencia.
El lugar debe corresponder a la localidad donde está domiciliado el auditor.
tiene sus excepciones (Conocimiento de hechos posteriores a la fecha del
dictamen, por ejemplo).

 Redacción y firma del dictamen

El dictamen debe ser firmado por el contador público responsable de la auditoría,

indicando su nombre completo y número de matrícula.

CONCLUSION
 El informe de la auditoria, incluye la opinión, es la forma en que se concreta el
trabajo realizado por el auditor durante el periodo de visita al cliente y el tiempo de
trabajo de visita al cliente y el tiempo de oficina.

 El riesgo de los auditores se centra en concluir y opinar que los estados financieros
tomados en conjunto están presentados razonablemente, cuando en realidad no lo
 están, esto sucede si las bases que se toman (Papeles de Trabajo), para poder
fundamentar dichas conclusiones, carecen de técnicas y procedimientos de Auditoria,
los cuales le dan la confiabilidad necesaria.

 Un trabajo es reconocido cuando es de calidad, para que la auditoría sea considerada

por el administrador como actividad indispensable es necesario que los informes de
los auditores sean Útiles, relevantes y confiables, lo cual se logra a través de
aplicación adecuada de Técnicas y Procedimientos de Auditoria en la recopilación de
información.

 La base esencial para una Auditoria confiable, es el conocimiento y aplicación

adecuada de Técnicas y Procedimientos de Auditoria, en la elaboración de Papeles de
Trabajo.

BIBLIOGRAFIA

 INTRODUCCIÓN A LA AUDITORIA Serie UTEX Primera Edición 2015 Mg.

Marco Baila Gemin De esta edición Universidad Católica Los Ángeles de
Chimbote, Ancash – Perú.