A S E S O R Í A

CONTABLE Y
AUDITORÍA

INFORME PRINCIPAL Aplicación del Registro de Costos en las empresas de servicios B-1

CONSULTAS CONTABLES Pago a proveedor no domiciliado B-4

Y CASOS PRÁCTICOS Compromiso de venta B-4
Fabricación de bienes por encargo B-5
Adquisición de bonos B-6

LLENADO DE LOS LIBROS Y Llenado del Libro Mayor B-7

REGISTROS CONTABLES

CONTABILIZANDO CON EL Anticipo de dividendos y posterior determinación de pérdidas en el ejercicio B-9

NUEVO PCGE Pago de dietas a los directores B-9

INFORM TICA PARA

INFORMÁTICA Realizar una copia rápida de una hoja existente B-10
CONTADORES

APLICACIÓN DEL REGISTRO DE COSTOS

EN LAS EMPRESAS DE SERVICIOS
Antonio Gómez Aguirre(*)

RESUMEN EJECUTIVO

A partir del 1 de enero de 2010 entrarán en vigencia los nue-

vos libros y registros tributarios diseñados por la Administración
Tributaria (salvo de que exista una nueva prórroga). Dentro de
estos libros y registros figura el denominado Registro de Costos,
el cual se compone de tres formatos cuya composición requiere
información de los elementos de costo: materia prima, mano de
obra y cargas indirectas de fabricación. El tema a resolver del
presente informe es si este formato resulta aplicable a las em-
presas de servicios.
INFORME PRINCIPAL

la Resolución de Superintendencia Nº 234-

Introducción
El Registro de Costos es un libro impues-
to por la legislación tributaria a través del
artículo 22 del Decreto Supremo Nº 134-
2004-EF (05/10/2004) vigente a partir del
día siguiente al de su publicación. Según
la norma citada, este libro resultaría obli-
gatorio desde el ejercicio 2004; sin embar-
go, al tratarse de un libro tributario –ya que
en contabilidad no existe otro igual– debe
existir una norma tributaria que señale la
información que este debe contener.
Tenemos entonces que desde la crea-
ción del libro hasta la promulgación de
2006/Sunat (30/12/2006), en nuestra le-
gislación tributaria solo existía el nombre
del registro y nada sobre su contenido.
Es recién con la última norma menciona-
da que los contribuyentes pueden tener
una idea de los datos que este registro
contendrá.
Sin embargo, como es de público co-
nocimiento, el empleo de los libros y
registros tributarios recién será obligato-
rio a partir del ejercicio 2010, por con-
siguiente, al ser el Registro de Costos
parte de estos, su uso recién podrá ser
exigido por la Administración Tributaria

CONTADORES & EMPRESAS / N° 120 B-1

 34 ASESORÍA CONTABLE Y AUDITORÍA

con relación a los periodos fiscales que manera más certera el valor de venta de administración general no se incluirán
se inicien en enero del 2010. los servicios que brinda. en el costo de los inventarios, sino que
se contabilizarán como gastos del perio-
Teníamos entonces un desfase entre el
do en el que se hayan incurrido”.
1. ¿Quiénes tienen que llevar el Regis-
egis- PCGR (por la ausencia de cuentas que
tro de Costos?
ostos? permitan registrar el costo de los servi- De repente, “costo de los inventarios
cios) y la NIC 2 Inventarios, la cual en su para un prestador de servicios” no es
Iniciemos la absolución de la respuesta párrafo 19 señala que sí se debe asig- la mejor expresión, ya que de una rápi-
planteada analizando el Formato 10.1 nar valor al costo de los inventarios para da lectura pareciera que solo se refiere
Registro de costos - Estado de costo de un prestador de servicios : a los inventarios que pudiera tener una
ventas anual (ver gráfico Nº 1). “Costo de los inventarios para un entidad prestadora de servicios. Sin em-
Nótese la expresión que se ha emplea- prestador de servicios bargo, en una lectura más calmada no-
do para el requerimiento de datos: “Pro- taremos que se refiere –dice la norma
19. En el caso de que un prestador de citada– fundamentalmente a la mano
ductos terminados”, término que se servicios tenga inventarios, los medirá
emplea para el inventario inicial, para el de obra y otros costos de personal di-
por los costos que suponga su produc- rectamente involucrado en la prestación
costo de producción y para el inventario ción. Estos costos se componen funda-
final. del servicio, incluyendo conceptos indi-
mentalmente de mano de obra y otros rectos como personal de supervisión y
Sabemos por formación contable que un costos del personal directamente involu- “otros costos indirectos atribuibles”.
producto terminado es un tipo de inven- crado en la prestación del servicio, inclu-
tario particular, el cual se refiere a aquel yendo personal de supervisión y otros Lo anterior nos permite afirmar que para
bien obtenido luego de un proceso de costos indirectos atribuibles. La mano efectos contables, las empresas presta-
transformación que la propia empresa de obra y los demás costos relaciona- doras de servicios también deben reco-
ha concluido y que ha permitido que ma- dos con las ventas y con el personal de nocer costos, al menos en lo que resulte
terias primas en conjunción con mano
de obra y máquinas se conviertan en un GRÁFICO
GR FICO Nº 1
activo denominado de modo específico:
producto terminado.
Ello nos permite afirmar que el Registro
de Costos no resulta aplicable a las en-
tidades dedicadas a la comercialización
de bienes, ya que en estos casos el tipo
de inventario involucrado adopta el nom-
bre específico de: mercadería.
Pareciera en este punto del análisis que
solo las empresas manufactureras o,
dicho de otro modo, aquellas entidades
que realizan un proceso de fabricación o
transformación serían las únicas obliga-
das a llevar el Registro de Costos, pero
si se revisa el contenido del Formato
10.2 esa percepción no es tan categóri-
ca (ver gráfico Nº 2).
GRÁFICO
GR FICO Nº 2
Apreciaremos que el Formato 10.2 está
solicitando información sobre los ele-
mentos de costo de la entidad: mano de
obra directa, mano de obra directa, otros
costos directos y gastos de producción
indirectos. Surge entonces la siguiente
pregunta: ¿solo las empresas que fabri-
can o tienen un proceso de manufactura
presentan esa estructura de costos?

2. El nuevo Plan Contable General para

Empresas y el Registro
egistro de Costos
ostos
Una de las limitaciones que presen-
ta el Plan Contable General Revisado
(PCGR) radica en el hecho de no faci-
litar las cuentas apropiadas para que
una empresa de servicios pueda regis-
trar sus costos, ello conllevaba a supo-
ner que este tipo de negocios no tenían
costos, que todas las cargas en las que
incurrían o eran gastos administrativos
o de ventas, interpretación totalmente
incorrecta, ya que una entidad de ser-
vicios sí genera costos que debe con-
trolar a efectos de poder establecer de

B-2 2da. quincena - Octubre 2009


aplicable. Es en ese sentido que el nue-
Tenemos entonces (obviaremos los
vo PCGE ha dispuesto, a diferencia de
asientos de tributos porque no son
lo que ocurría con el PCGR, las cuentas
relevantes para la idea que se quiere
apropiadas para registrar costo en las
transmitir):
empresas de servicios.
CASO PRÁCTICO ASIENTO CONTABLE
-------------------1-------------------
Trabajaremos con el siguiente caso 61 Variación de existencias
supuesto: 613 Materiales auxiliares,
La empresa Alpha se dedica al man- suministros y repues-
tenimiento de edificios y para realizar tos
sus actividades incurrió en los si- 6131 Materiales auxiliares
guientes desembolsos mensuales: 62 Gastos de personal,
directores y gerentes
- Mano de obra de personal
621 Remuneraciones
de limpieza S/. 8,000
6211 Sueldos y salarios
- Supervisor de personal 62111 Sueldos 5,800
de limpieza S/. 800 62112 Salarios 8,000
- Detergente, químicos, 68 Valuación y deterioro de
utensilios S/. 6,500 activos y provisiones
- Remuneración de per- 681 Depreciación
sonal administrativos S/. 3,500 6814 Depreciación de
- Remuneración de per- inmueble,
sonal de ventas S/. 1,500 maquinaria y equipo-
costo
- Depreciación unidad
68143 Equipo de transporte
vehicular operaciones S/. 950
25 Materiales auxiliares,
- Depreciación unidad suministros y repuestos
vehicular administración S/. 350 251 Materiales auxiliares
Se pide registrar la contabilización de 39 Depreciación, amortización
los costos y gastos incurridos. y agotamiento acumulados
391 Depreciación acumu-
Lo primero que haremos será iden- lada
tificarlas obligaciones derivadas de 3913 Inmuebles, maquinaria
gastos o derivadas de costos: y equipo - costo
- Mano de obra de personal de lim- 39133 Equipo de transporte
pieza S/. 8,000 Costo directo 41 Remuneraciones y participa-
- Supervisor de personal de limpie- ciones por pagar
za S/. 800 Costo indirecto 411 Remuneraciones por
- Detergente, químicos, utensilios pagar
4111 Sueldos y salarios por
S/. 6,500 Costo indirecto
pagar
- Remuneración de personal admi-
x/x Provisión costos y gastos del
nistrativos mes.
S/. 3,500 Gastos administ.
-------------------2-------------------
- Remuneración de personal de ventas 92 Mano de obra directa
S/. 1,500 Gasto de ventas 921 Operarios
- Depreciación unidad vehicular 93 Gastos de producción
operaciones indirectos
S/. 950 Costo indirecto 932 Sueldos 800
- Depreciación unidad vehicular ad- 936 Materiales
ministración auxiliaries 6,500
S/. 350 Gastos administ. 938 Depreciación 950
94 Gastos de administración
Los asientos a efectuar serían los que 942 Sueldos 3,500
se muestran a continuación. Se utili- 948 Depreciación 350
zarán los códigos del nuevo PCGE y 95 Gastos de ventas
las cuentas de la Clase 9 serán: 952 Sueldos
92 Mano de obra directa 79 Cargas imputables a cuentas
de costos y gastos
93 Gastos de producción indirectos
791 CICC
94 Gastos de administración
x/x Destino de las cargas.
95 Gastos de ventas -------------------x-------------------
INFORME PRINCIPAL 35
Los asientos que siguen serán por
el valor asignado a los “inventarios”
en la empresa de servicios y por el
registro del costo de ventas (estamos
asumiendo que en el presente caso
el ingreso se ha producido, por ello
se contabilizará el costo de ventas
correspondiente):
6,500
ASIENTO CONTABLE
-------------------x-------------------
21 Productos terminados 16,250
215 Existencias de ser-
vicios terminados
13,800 71 Variación de la producción
almacenada 16,250
715 Variación de existen-
cias de servicios
x/x Registro de la producción del
periodo.
1,300 -------------------x-------------------
A continuación se registrará el asien-
to de costo de ventas:
ASIENTO CONTABLE
-------------------x-------------------
69 Costo de ventas 16,250
6,500 694 Servicios
6941 Terceros
21 Productos terminados 16,250
1,300 215 Existencias de ser-
vicios terminados
x/x Registro del costo de ventas
del periodo.
-------------------x-------------------
13,800
3. Conclusiones
1. Las empresas comercializadoras no
se encuentran obligadas a llevar el
Registro de Costos.
2. Las empresas prestadoras de servi-
cios, en tanto tengan en el ejercicio
8,000 2009 ingresos netos superiores a las
1,500 UIT, se encontrarán obligadas
a llevar el Registro de Costos en el
8,250 ejercicio 2010.
3. El nuevo PCGE ha dispuesto las
cuentas que se emplearán para re-
gistrar el costo de ventas de las em-
presas prestadoras de servicios.
3,850
1,500
21,600
(*) Contador Público por la Universidad Nacional Fede-
rico Villarreal. Coordinador del Área de Asesoría de
Contadores & Empresas. Jefe del Área Contable de
Contadores & Empresas. Ex contador tributario del
Grupo Gloria.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 120 B-3