8 Grupo Sistema de Control

“AÑO DEL DIÁLOGO Y RECONCILIACION NACIONAL”
FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS
DOCENTE:
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CURSO:
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FECHA DE PRESENTACION:
MORALES – TARAPOTO
SISTEMA DE CONTROL
PERÚ 0
INDICE
DEDICATORIA ........................................................................................................................... 0
AGRADECIMIENTO .................................................................................................................. 0
I. EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO ............................................................................. 4
1.1. Definición del Sistema de Control Interno......................................................... 4
1.2. Componentes y principios del Sistema de Control Interno .......................... 5
2. .AUDITORÍA ..............................................................................................................7
2.1. Objetivos de la auditoría ..................................................................................7
3. FASES DE LA AUDITORIA ......................................................................................8
3.1. Planeación y programación.............................................................................8
3.2. Ejecución de la Auditoría .................................................................................8
3.3. Informe y Plan de Acción .................................................................................9
4. NAGAS ..................................................................................................................... 10
4.1. Antecedentes Históricos Universales de las NAGA ................................... 10
4.2. Historia De Las Normas De Auditoria Generalmente Aceptadas(NAGA)
En El Perú ................................................................................................................... 10
4.3. Conceptos de Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas ................. 11
4.4. Clasificación de las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas ...... 12
4.4.1. Normas Generales o Personales ........................................................ 13
a. Entrenamiento y capacidad profesional. ..................................................... 13
b. Independencia ..................................................................................................... 13
c. Cuidado o esmero profesional ....................................................................... 14
4.4.2. Normas de Ejecución del Trabajo ...................................................... 16
d. Planeamiento y Supervisión............................................................................ 16
e. Estudio y Evaluación del Control Interno .................................................... 17
f. Evidencia Suficiente y Competente............................................................... 18
4.4.3. Normas de Preparación del Informe................................................... 20
g. Aplicación de los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados. ................................................................................................................... 20
h. Consistencia ........................................................................................................ 21
i. Revelación Suficiente........................................................................................ 22
j. Opinión del Auditor............................................................................................ 22
DEDICATORIA
Este trabajo es dedicado en primer lugar a Dios que nos ha dado la vida y
fortaleza, por habernos dado esos padres maravillosos, los cuales nos apoyan
en nuestras derrotas y celebran nuestros triunfos.
A nuestro querido docente CPCC. M. Sc. AUSVER SAAVEDRA VELA, que es

un guía ejemplar en impartirnos un buen aprendizaje, brindándonos los últimos
conocimientos para nuestra correcta y buena formación en la sociedad como
futuros profesionales.
Y luego a todas las personas que nos han apoyado y han hecho que el trabajo
se realice, también a aquellos que estén interesados en este tema.
AGRADECIMIENTO
Quiero agradecer en primer lugar a Dios, por guiarme en el camino y fortalecerme

espiritualmente para empezar un camino lleno de éxito.
Agradezco a las personas que nos brindaron libros para obtener información importante, y
brindar un trabajo con datos verídicos; también agradecer a nuestro docente CPCC. M.
Sc. AUSVER SAAVEDRA VELA
Por guiarnos e instruirnos para la elaboración del trabajo. Y agradecer a mi querida mamá
por ser mi guía y maestra en mi camino de preparación profesional. (KASSANDRA PÉREZ
ANGULO)
Para empezar agradezco a Dios por la vida que me regala día a día, por la fuerza y ganas de
seguir adelante. También agradezco a todas las personas y en especial a mis padres por
las palabras de motivación, consejos y dedicación. Y por último agradezco a mi docente
CPCC. M. Sc. AUSVER SAAVEDRA VELA por su constante dedicación y perseverancia
para inculcarnos a grandes metas y compromisos. (FLORA VÁSQUEZ)
Principalmente, agradezco a Dios por darme la vida y darme la fuerza necesaria para
seguir adelante, a mis padres por apoyarme siempre y a todas las personas que
están a mí alrededor, gracias por esta siempre cuando uno los necesita; y por último
a nuestro querido docente, por brindarnos su guía y sabiduría en el desarrollo de este
trabajo. (JAKELIN LUQUE)
INTRODUCCION
I. EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO
Cuando se habla de Control Interno, hay que tomar en cuenta que éste no puede ser
estándar sino que debe adecuarse a las características y necesidades que tengan las
entidades públicas. Sin embargo, es importante contar con ciertos parámetros que
faciliten a las entidades poder hacer un seguimiento y evaluación del Control Interno y
poder informar acerca de los resultados en un lenguaje común. De allí la importancia de
contar con factores clave en torno a los cuales poder evaluar. Estos factores son los
componentes del Sistema de Control Interno, que tienen a su vez ciertos principios
asociados. De estos componentes y principios, así como de los niveles de la entidad en
los cuales se evalúa cada uno, tratará el siguiente capítulo.
1.1. Definición del Sistema de Control Interno
Definición de sistema:
Un sistema es un conjunto de partes ordenadas e interrelacionadas para llegar a un

propósito o fin determinado, el cual debe cumplir con condiciones tales como:
a. El desempeño de cada una de las partes que conforma el sistema afecta la

totalidad del conjunto.
b. El desempeño de las partes, así como sus efectos sobre la totalidad del sistema
son interdependientes.
c. Ninguno de los efectos causados por el desempeño de alguna de las partes,
tiene efectos independientes.
De ello se desprenden dos propiedades esenciales de todo sistema:

 Cada parte posee características que se pierden cuando se separa del sistema.
 Cada sistema tiene rasgos distintivos que no posee ninguna de sus partes.
Así, cuando una de las partes se transforma o se elimina, cambia la totalidad del
sistema y, por lo tanto, se pierde su esencia. Un punto clave de esta concepción es
la relación de dependencia entre las diferentes partes del sistema, y entre éste y el
ambiente que lo rodea.
Definición de Sistema de Control Interno
SISTEMA DE CONTROL 4
Para el caso del Control Interno en las entidades públicas, el Sistema de Control
Interno es el conjunto de elementos organizacionales (Planeación, Control de
Gestión, Organización, Evaluación de Personal, Normas y Procedimientos,
Sistemas de Información y Comunicación) interrelacionados e interdependientes,
que buscan sinergia y alcanzar los objetivos y políticas institucionales de manera
armónica. En otras palabras, el Sistema de Control Interno no es un proceso
secuencial, en donde alguno de los componentes que lo conforman solo afecta al
siguiente, sino que es un proceso multidireccional, en el cual cada componente
influye sobre los demás y todos conforman un sistema integrado que reacciona
dinámicamente a las condiciones cambiantes.
De ahí la importancia de entender que el Sistema de Control Interno es un conjunto

armónico, que facilita que todas las áreas de la organización se comprometan
activamente en el ejercicio del control, como un medio que contribuye positivamente
a alcanzar eficaz y eficientemente los objetivos y metas propuestos en cada una de
las dependencias, para que consecuentemente, pueda cumplir los fines del Estado
de acuerdo con las funciones que le han sido asignadas.
1.2. Componentes y principios del Sistema de Control Interno
Organización del Sistema de Control Interno
El Sistema de Control Interno consta de cinco componentes funcionales y diecisiete

principios que representan los conceptos fundamentales asociados a cada
componente.
Los componentes del Sistema de Control Interno son cinco:
 Ambiente de Control
 Evaluación de Riesgo
 Actividades de Control
 Información y Comunicación
 Actividades de Supervisión.
Los cuatro primeros se refieren al diseño y operación del control interno. El quinto,
Actividades de Supervisión, está diseñado para asegurar que el control interno
continúa operando con efectividad.
Una entidad puede lograr un Control Interno efectivo cuando los cinco componentes
están implementados, es decir, están presentes y funcionan adecuadamente.
Es preciso indicar que el artículo 3° de la Ley 28716 (Ley de Control Interno de las
Entidades del Estado), menciona siete componentes del Sistema de Control Interno,
siendo el caso que Actividades de prevención y monitoreo, Seguimiento de
Resultados y Compromisos de mejoramiento corresponden al componente
Actividades de Supervisión.
La ilustración y tabla siguientes muestran estos principios relacionados con el

componente al que pertenecen
COMPONENTE PRINCIPIOS
I. Ambiente de control 1. Entidad comprometida con integridad y valores
2. Independencia de la supervisión del Control Interno
3. Estructura organizacional apropiada para objetivos
4. Competencia profesional
5. Responsable del Control Interno.

II. Evaluación del riesgo 6. Objetivos claros
7. Gestión de riesgos que afectan los objetivos
8. Identificación de fraude en la evaluación de riesgos

9. Monitoreo de cambios que podrían impactar al SC.
III. Actividades de control 10. Definición y desarrollo de actividades de control para
mitigar riesgos
11. Controles para las TIC para apoyar la consecución de
los objetivos funcionales
12. Despliegue de las actividades de control a través de
Políticas y Procedimientos
IV. Información y comunicación 13. Información de calidad para el Control Interno
14. Comunicación de la información para apoyar el Control
Interno
15. Comunicación a terceras partes sobre asuntos que
afectan el Control Interno
V. Actividades de supervisión 16. Evaluación para comprobar el Control Interno
17. Comunicación de deficiencias de Control Interno
2. .AUDITORÍA
La definición de auditoría:
Se basa en el examen de algún proceso, mecanismo o sector, para ver cuál es su

rendimiento. Las auditorías siempre se han considerado como el examen y control
de la situación económica de la empresa, para saber qué cosas van mal, qué cosas
van bien y cómo se puede mejorar en cualquiera de los puntos clave de la empresa.
Auditar, se entiende así, como someter las cuentas de una empresa a examen para
saber cómo está actualmente la empresa para saber hacia dónde debe ir a partir
de ese momento.
Sin embargo, ahora son muchos los aspectos que se pueden auditar en una
empresa sin necesidad de realizar un examen general de la empresa. Es decir, que
se pueden realizar controles de algún sector de la empresa concreto, o de algún
ámbito organizacional del que se quiera obtener una fotografía que represente el
momento actual, para saber si se están haciendo bien las cosas o si se puede
mejorar algún aspecto.
2.1. Objetivos de la auditoría
Igual que existen diferentes tipos de auditorías, también existen diferentes objetivos
para cada una de ellas. Pero como comentábamos antes, se realizan para controlar
los diferentes procesos de la empresa y ver cómo se están desarrollando. Por ello,
entre los objetivos de las auditorías podemos encontrar:
 Conocer la situación actual y exacta de la empresa en general o en algo concreto

 Dar credibilidad y confianza frente a posibles inversores o entidades financieras
 Detectar fraudes que se estén cometiendo en la empresa
 Comprobar la legalidad de todos los productos y actuaciones
 Detectar errores técnicos que se estén realizando
 Observar si se el sistema de trabajo de la empresa está siendo eficaz y eficiente
 Recabar la máxima información posible para tomar decisiones que mejoren el
rendimiento.
3. FASES DE LA AUDITORIA
La práctica de la Auditoria se divide en tres fases:
 Planeación y programación
 Ejecución de la Auditoría
 Informe y Plan de Acción
3.1. Planeación y programación
En esta fase se establecen las relaciones entre auditores y la entidad, es el

conocimiento global de la empresa por parte del auditor en donde se determina
el alcance y objetivo. Se hace un bosquejo de la situación de la entidad, acerca
de su organización, sistema contable, controles internos, estrategias,
metodologías y demás elementos que le permitan al auditor elaborar el
programa de auditoria que se llevará a efecto.
3.2. Ejecución de la Auditoría
El objetivo de esta etapa es obtener y analizar toda la información del proceso

que se audita, con la finalidad de obtener evidencia suficiente, competente y
relevante, es decir, contar con todos los elementos que le aseguren al auditor
el establecimiento de conclusiones fundadas en el informe acerca de las
situaciones analizadas en terreno, que entre otras incluyan: el nivel efectivo de
exposición al riesgo; las causas que lo originan; los efectos o impactos que se
podrían ocasionar al materializarse un riesgo y, en base a estos análisis,
generar y fundamentar las recomendaciones que debería acoger la
Administración.
3.3. Informe y Plan de Acción
Es el resultado de la información, estudios, investigación y análisis efectuados

por los auditores durante la realización de una auditoría, que de forma
normalizada expresa por escrito su opinión sobre el área o actividad auditada
en relación con los objetivos fijados, señalan las debilidades de control interno,
si las ha habido, y formula recomendaciones pertinentes para eliminar las
causas de tales deficiencias y establecer las medidas correctoras adecuadas.
4. NAGAS
4.1. Antecedentes Históricos Universales de las NAGA
Las NAGA, inicia en los Boletines emitidos por el Comité de Auditaría del Instituto
Americano de Contadores Públicos de los Estados Unidos de Norteamérica en el
año 1948 aproximadamente. En 1972 fue creado el Auditing Standards
Committee(Comité de Normas de Auditoría), cuyos pronunciamientos se
denominan Statements on Auditing Standards-SAS (Declaraciones sobre Normas
de Auditoría), de los cuales el número 1, publicado en noviembre de 1973, bajo el
título Codification of Auditing Standards and Procedures(Codificación de Normas y
Procedimientos de Auditoría).
Interpretación y/o comentarios:
Estas declaraciones Son interpretaciones de las normas de auditoría generalmente

aceptadas NAGA que tienen obligatoriedad para los socios del American Institute
of Certified Public Accountants AICPA (Instituto Norteamericano de Contadores
Públicos Certificados), pero se han convertido en estándar internacional,
especialmente en nuestro continente. Las Declaraciones de Normas de Auditoría
son emitidas por la Junta de Normas de Auditaría (Auditing Standard Board ASB).
Da una guía a los auditores externos sobre el impacto del control interno en la
planificación y desarrollo de una auditoría de estados financieros de las empresas,
presentando como objetivos de control la información financiera, la efectividad y
eficiencia de las operaciones y el cumplimiento de regulaciones, que se desarrolla
en los componentes de ambiente de control, valoración de riesgo, actividades de
control, información, comunicación y monitoréo. COSO.
Finalmente las declaraciones sobre normas de auditoria son consideradas a modo

de código para los profesionales de la auditaría.
4.2. Historia De Las Normas De Auditoria Generalmente Aceptadas(NAGA) En El

Perú
Las NAGA en el Perú En el Perú, fueron aprobadas en el mes de octubre de 1968
con motivo del II Congreso de Contadores Públicos, llevado a cabo en la ciudad de
Lima. Posteriormente, se ha ratificado su aplicación en el III Congreso Nacional de
Contadores Públicos, llevado a cabo en el año 1971, en la ciudad de Arequipa. Por
lo tanto, estas normas son de observación obligatoria para los Contadores Públicos
que ejercen la auditoría en nuestro país, por cuanto además les servirá como
parámetro de medición de su actuación profesional y para los estudiantes como
guías orientadoras de conducta por donde tendrán que caminar cuando sean
profesionales.
4.3. Conceptos de Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas

Con la intención de ilustrar al lector sobre las NAGA desarrollamos algunas
definiciones basado en la opinión de profesionales auditores especializados y con
un desarrollo de doctrina de las referidas normas.
 Las NAGA son lineamientos que señalan los cursos de acción o la Certificados
(AICPA, por sus siglas en inglés) han aprobado y adoptado diez NAGA, las
cuales deben considerarse como los diez mandamientos que deben regir el
trabajo de auditor independiente y que se dividen en tres grupos: Normas
generales o personales, Normas de ejecución del trabajo y Normas de
preparación del informe manera de seguir los procedimientos. Son los
requisitos de calidad relativos a la personalidad del auditor y al trabajo que
desempeña, que se deriva de la naturaleza profesional de la actividad que
desarrolla. Las normas de auditoría que rigen la función del auditor hoy son la
Normas Internacionales de Auditoría (NIA).-C.C.P.C OSCAR FALCONI
PANANA:
Las normas de auditoria generalmente aceptadas según la interpretación del

C.P.C.C Oscar Falconi son el conjunto de medidas, normas y objetivos que
deben de seguir el auditor para la actividad que va desempeñar dentro de la
entidad auditada, en las cuales se encuentran los diez mandamientos en el que
debe basarse el trabajo del auditor dividido en 3 grupos, clasificados en :
normas generales o personales, normas relativas a la ejecución del trabajo y
normas relacionadas con la preparación del informe. Además se menciona la
calidad de trabajo y personalidad con la que debe trabajar el auditor en la
actividad que va desarrollar durante su trabajo de evaluación.
 Las normas de auditoría generalmente aceptadas son los principios
fundamentales de la auditoria a los que deben enmarcar su desempeño los
auditores durante el proceso de la auditoria. El cumplimiento de esta Norma
garantiza la calidad del trabajo profesional del auditor”. “COMITÉ DE
AUDITORIA DEL INSTITUTO AMERICANO DE CONTADORES
PÚBLICOS DE LOS EE.UU. DE NORTEAMERICANA AÑO 1968
Para el Comité de Auditoria del Instituto Americano de Contadores Públicos

de los EE.UU de Norteamérica definen a las NAGA como una serie de
cimientos o fundamentos en las que se debe basar el auditor en el
desempeño de sus actividades en el proceso de auditoría, según la calidad
o cumplimiento de ellas se medida la calidad de trabajo que emitirá el auditor
al finalizar su trabajo de auditoria, en la evaluación del examen y del
dictamen que emitirá.
 Las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas, tienen que ver con la

calidad de la auditoría realizada por el auditor independiente. Los socios del
AICPA han aprobado y adoptado diez normas de auditoría generalmente
aceptadas (NAGA), que se dividen en tres grupos: (1) normas generales, (2)
normas de la ejecución del trabajo y (3) normas de informar”. “MILLER
BAILEY, GUIA DE AUDITORIA
Según Miller Bailey define a las normas de Auditoria Generalmente

Aceptadas como el conjunto de normas con las debe trabajar en el examen
de evaluación el auditor externo en el proceso de auditoría, para ello
menciona claramente la 10 normas de trabajo de las NAGAS dividiendo en
3 grandes grupos: normas generales, de ejecución del trabajo y normas para
emitir el informe.
4.4. Clasificación de las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas
En la actualidad las NAGAS, vigente en nuestro país son 10, las mismas que
constituyen los (10) diez mandamientos para el auditor y son:
Se clasificara las normas textualmente y posterior a cada norma se hace un

comentario o interpretación.
4.4.1. Normas Generales o Personales
a. Entrenamiento y capacidad profesional.
“Como se aprecia de esta norma, no sólo basta ser Contador Público

para ejercer la función de Auditor, sino que además se requiere tener
entrenamiento técnico adecuado y pericia como auditor. Es decir,
además de los conocimientos técnicos obtenidos en los estudios
universitarios, se requiere la aplicación práctica en el campo con una
buena dirección y supervisión. Este adiestramiento, capacitación y
práctica constante forma la madurez del juicio del auditor, a base de la
experiencia acumulada en sus diferentes intervenciones,
encontrándose recién en condiciones de ejercer la auditoría como
especialidad. Lo contrario, sería negar su propia existencia por cuanto
no garantizará calidad profesional a los usuarios, esto a pesar de que
se multiplique las normas para regular su actuación”.
Esta norma se refiere a la persona de contador público como auditor

independiente, que atreves de la experiencia, capacitación este debe
ser un experto en la materia, siendo profesional competente en su
actuación y observando siempre principios éticos.
El auditor debe tener conocimientos técnicos adquiridos en

universidades o instituciones de estudios superiores del país, habiendo
culminado sus estudios con su recepción profesional, el auditor
necesita un profesional que tenga una adecuada práctica o experiencia
que le permita ejercer un juicio solido preciso confiable Sobre lo
auditado
b. Independencia
El auditor debe mantener una actitud mental independiente y una aptitud
de imparcialidad de criterio. Los juicios que formula deben basarse en
elementos objetivos de la situación que examina. El auditor actúa como
juez del trabajo realizado por las personas que preparan los estados
financieros. La mayor amenaza que tiene un auditor en la práctica
profesional en cuanto a su independencia de criterio es que,
frecuentemente, son los directores de las empresas cuyas decisiones e
informes el auditor debe juzgar y sobre los cuales debe opinar, los que
lo eligen lo retienen o reemplazan a su exclusiva discreción. Es por ello
que la selección del auditor debe ser ratificada por la Junta de
Accionistas (artículo 114º Junta General de Accionistas, Ley General de
Sociedades)”.
Esta norma toma en cuenta la independencia debido al amplio grado de

importancia que tienen, ya que el auditor debe ser imparcial en su
dictamen sin dejarse llevar por opiniones de terceros. La imparcialidad
con el que el auditor actúa va a ayudar a hacer a que la junta haga una
buena toma de decisiones. Para la profesión es importante mantener la
confianza en la independencia del auditor hacía con el público ya que
esta confianza se vería afectada por la comprobación de que en realidad
le faltara la libertad y, también podría perjudicarse porque existieran
circunstancias que pudieran influir en la misma. Para lograr esta
libertad, el auditor debe ser intelectualmente honesto, ser reconocido
como independiente, no tener obligaciones o algún interés para con el
cliente, su dirección o sus dueños.
c. Cuidado o esmero profesional

“Esta norma requiere que el auditor independiente desempeñe su
trabajo con el cuidado y la diligencia profesional debida. La diligencia
profesional impone la responsabilidad sobre cada una de las personas
que componen la organización de un auditor independiente, de
apegarse a las normas relativas a la ejecución del trabajo y al informe.
El ejercicio del cuidado debido requiere una revisión crítica en cada nivel
de supervisión del trabajo ejecutado y del criterio empleado por aquellos
que intervinieron en el examen. El hecho de que el auditor sea
competente y tenga independencia mental no garantiza que su examen
sea un éxito pues se hace necesario que no actúe con negligencia.
Para actuar con diligencia o celo profesional, prácticamente, el auditor

debe cumplir las restantes nueve normas de auditoría, las dos
personales, tres de ejecución del trabajo y cuatro referentes a la
información. Esta norma compendia todo el trabajo de auditoría.
El cuidado debido se hace referencia a lo que el auditor hace y qué tan

bien lo hace. Un ejemplo de éste se observa en lo relativo a los papeles
de trabajo, los cuales requieren que su contenido tenga la suficiencia
para justificar la opinión del auditor y la evidencia de haber cumplido con
las Normas de Auditoría.
Como en cualquier clase de servicios, el profesional asume el deber de

ejercitar la capacidad y técnica que posee con cuidado y diligencia
adecuadas. El ofrecer un servicio es indicar que se tiene el grado de
técnicas poseídas generalmente por otros del mismo ramo, y el no
poseer tal grado de técnicas constituirían una especie de fraude a quien
utiliza sus servicios. Sin embargo ningún individuo puede garantizar que
la tarea que asume se llevará a cabo sin faltas o errores; él se
compromete a tener buena fe e integridad pero no infalibilidad; y puede
ser culpable de negligencia, mala fe o deshonestidad pero no por las
consecuencias de errores de juicio o apreciación.
El auditor debe pues ejercitar adecuado cuidado de manera que, por

ejemplo, el contenido de sus papeles de trabajo sea suficiente para
respaldar su opinión y su representación en cuanto al cumplimiento de
Normas de Auditoría de Aceptación general”.
De este párrafo se puede decir que todo profesional forma parte de la

sociedad, gracias a ello se forma y a ella debe servir, el auditor al
ofrecer servicios profesionales debe estar consciente de la
responsabilidad que ello lo implica, cierto que los profesionales son
humanos y que por lo tanto se encuentran al margen de comentar
errores, esto se elimina o se reduce que el contador público pone a su
trabajo cuidado y diligencia profesional. Para que los interesados
confíen en la información financiera, esta debe ser dictaminada por un
contador público independiente, que ante mano haya aceptado el
trabajo de auditoría en su opinión no está influenciada por nadie, es
decir que su opinión es objetiva, libre e imparcial o sea que el desarrollo
de su trabajo ha observado independencia mental sin intervenciones
políticas corruptas, problemas familiares o problemas sociales que
puedan ocasionar una imparcialidad ante el trabajo auditado por el
profesional (auditor.)
4.4.2. Normas de Ejecución del Trabajo
Se refiere a Normas que regulan directamente al trabajo del auditor durante

el desarrollo de sus diferentes fases. El propósito principal se orienta a que
el auditor obtenga la evidencia suficiente en sus papeles de trabajo para
apoyar su opinión sobre la confiabilidad de los Estados Financieros.
d. Planeamiento y Supervisión.
“La auditoría debe planificarse adecuadamente y el trabajo de los asistentes

debe ser supervisado apropiadamente. La auditoría de estas dos financieros
requiere de una operación adecuada para alcanzar totalmente los objetivos
de la forma más eficiente. La designación de auditores externos por parte
de la empresa se debe efectuar con la suficiente anticipación al cierre del
periodo material del examen, con el fin de permitir el adecuado planeamiento
de trabajo del auditor y la aplicación oportuna de las normas y
procedimientos de auditoria. Por su Parte, la supervisión debe ejercerse en
las etapas de planeación, ejecución y terminación del trabajo. Debe dejarse
en los papeles de trabajo evidencia de la supervisión ejercida.”
El texto indica que la planeación de trabajo consiste en decidir con

anticipación toda y cada uno de los pasos a seguir en una auditoría, para
cumplir con esta norma, el auditor debe conocer a fondo la Empresa a la
cual va a investigar para así planear el trabajo a realizar. Se debe tener en
cuenta que la designación del auditor con suficiente tiempo previsto presenta
muchas ventajas tanto para éste como también para el cliente. Para el
auditor es ventajoso porque el nombramiento con anticipación le permitirá
realizar una adecuada planeación de su trabajo para así ejecutarlo de
manera rápida y eficaz.
En el caso de los asistentes de auditoría que van a participar en el proceso,

estos deben ser supervisados adecuadamente ya que el trabajo que están
realizando va a ser una información relevante para que con el informe
presentado éstos tomarán decisiones.
Respecto a las evidencias debemos tener claro que dentro del

procedimiento a realizar en la auditoría debe existir comprobantes
fehacientes que reflejen lo mostrado en los Estados financieros, dando fe de
que lo realizado en la empresa es de manera correcta, o de lo contrario dar
el veredicto real de acuerdo a los resultados.
e. Estudio y Evaluación del Control Interno
“La segunda norma sobre la ejecución del trabajo indica se debe llegar al
conocimiento o compresión del control interno del cliente como una base
para juzgar su confiabilidad y para determinar la extensión de las pruebas y
procedimientos de auditoría para que el trabajo resulte efectivo. El control
interno es un proceso desarrollado por todo el recurso humano de la
organización, diseñado para proporcionar una seguridad razonable de
conseguir eficiencia y eficacia en las operaciones, suficiencia y confiabilidad
de la información financiera y cumplimiento de las leyes y regulaciones
aplicables al ente. Este concepto es más amplio que el significado que
comúnmente se atribuía a la expresión control interno. En éste se reconoce
que el sistema de control interno se extiende más allá de asuntos
relacionados directamente a las funciones de departamentos financieros y
de contabilidad. Las responsabilidades del auditor y sus funciones en
relación con su examen ordinario con el propósito de emitir una opinión
sobre los estados financieros, no están diseñadas primordialmente y
específicamente y no se puede, por lo tanto, confiar en ellas para descubrir
desfalcos y otras irregularidades similares; sin embargo, por las razones
expuestas en la segunda norma indicada arriba, el auditor debe estudiar y
evaluar el sistema de control interno lo cual puede ocasionar el
descubrimiento de irregularidades o la posibilidad que existan. Un sistema
de control interno bien desarrollado podría incluir control de presupuestos,
costos estándar, reportes periódicos de operación, análisis estadísticos, un
programa de entrenamiento de personal y un departamento de auditoría
interna. Podría fácilmente comprender actividades en otros campos tales
como estudios de tiempos y movimientos, los cuales están cobijados bajo la
ingeniería industrial, y controles de calidad por medio de inspección, los
cuales son funciones de producción”.
Estas normas se refieren a elementos básicos en el que el auditor debe

realizar su trabajo con cuidado profesional, para lo cual se exige normas
mínimas a seguir en la ejecución del trabajo antes que el auditor se
responsabilice debe efectuar cualquier trabajo, debe conocer la entidad
sujeta a investigación, con la finalidad de planear su trabajo, debe asignar
responsabilidades sus colaboradores y determinar qué actividades o
funciones específicas debe delegar a sus ayudantes, así como supervisar
en cualquier proceso en avance de los mismos es decir la planeación y
supervisión.
El auditor debe analizar la entidad sujeta a ser auditada, esto es estudiar y

evaluar su control interno, con la finalidad de determinar, así como la
oportunidad en que será aplicada, al dictaminar los estudios financieros
adquiere una gran responsabilidad, por lo tanto, su opinión debe estar
respaldada por elementos de prueba que serán sustentables, objetivos y
certeza razonable, es decir, los hechos deben ser comprobables a
satisfacción del auditor es la obtención de la evidencia suficiente y
competente.
f. Evidencia Suficiente y Competente
“Debe obtenerse suficiente evidencia mediante la inspección, observación,

indagación y confirmación para proveer una base razonable que permita la
expresión de una opinión sobre los estados financieros auditados. Una
evidencia será insuficiente, por ejemplo, cuando no se ha participado en una
toma de inventarios, no se confirmó las cuentas por cobrar, etc”.
Clasificación de la Evidencia
 Evidencia Física:
Se obtiene mediante inspección u observación directa de actividades,
bienes o sucesos. La evidencia de esta naturaleza puede presentarse en
forma de memorandos (donde se resumen los resultados de la inspección
o de la observación), fotografías, gráficos, mapas o muestras materiales.
Si este es el único tipo de evidencia, al menos dos auditores deberían
examinarlas.
 Evidencia Documental:
Consiste en información elaborada, como la contenida en cartas, contratos,
registros de contabilidad, facturas y documentos de la administración
relacionados con su desempeño; asimismo, la que establece las normas
procesales pertinentes, en caso de determinación de responsabilidades
administrativas, civiles y penales.
 Evidencia Testimonial:
Se obtiene de otras personas en forma de declaraciones hechas en el
curso de investigaciones o entrevistas. Las declaraciones que sean
importantes para la auditoria deberán corroborarse, siempre que sea
posible, mediante evidencia adicional.
También será necesario evaluar la evidencia testimonial para cerciorarse

que los informantes no hayan estado influidos por prejuicios o tuvieran sólo
un conocimiento parcial del área auditada.
 Evidencia Analítica:
Comprende cálculos, comparaciones, razonamiento y separación de la
información en sus componentes; cuyas bases deben ser sustentadas
documentadamente, en caso necesario y especialmente en el deslinde de
responsabilidades administrativas, civiles o penales. Confiabilidad de la
Evidencia proveniente de Sistemas Computarizados Cuando la
información procesada por medios electrónicos, constituya una parte
importante o integral de la auditoria y su confiabilidad sea esencial para
cumplir los objetivos del examen, se deberá tener certeza de la importancia
y de la confiabilidad de esa información. Para determinar la confiabilidad
de la información el auditor: a) Podrá efectuar una revisión de los controles
generales de los sistemas computarizados y de los relacionados
específicamente con sus aplicaciones, que incluya todas las pruebas que
sean permitidas; o b) Si no se revisa los controles generales y los
relacionados con las aplicaciones o comprueba que esos controles no son
confiables, podrá practicar pruebas adicionales o emplear otros
procedimientos. Cuando el auditor utilice los datos procesados por medios
electrónicos o los incluya en su informe a manera de antecedentes o con
fines informativos, por no ser significativos para los resultados de la
auditoría, bastará generalmente que en el informe se cite la fuente de esos
datos v cumplir las normas relacionadas con la exactitud e integridad de su
informe.
4.4.3. Normas de Preparación del Informe
g. Aplicación de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
“La primera norma relativa a la rendición de informes exige que el auditor

indique en su informe si los estados financieros fueron elaborados conforme
a los principios de contabilidad generalmente aceptados PCGA. El término
"principios de contabilidad " que se utiliza en la primera norma de información
se entenderá que cubre no solamente los principios y las prácticas contables
sino también los métodos de su aplicación en un momento particular. No
existe una lista comprensiva de PCGA pues en la contabilidad son aceptados
tanto principios escritos como orales. Esta segunda norma requiere no de una
aseveración del auditor, sino de su opinión sobre si los estados financieros
están presentados de acuerdo con tales principios. Cuando se presentan
limitaciones en el alcance del trabajo del auditor que lo imposibilita para
formarse una opinión sobre la aplicación de los principios, se requiere la
correspondiente salvedad en su informe”.
Este párrafo hace mención de que el dictamen se deben expresar si los
Estados financieros están presentados de acuerdos a los PCGA, NIAS, NICS,
NIIF. Profesional (auditor) que presta estos servicios debe seguir a las reglas
mínimas que garanticen la calidad de trabajo. El auditor al realizar cualquier
trabajo debe expresar con claridad, en que escriba su relación y cuál es su
responsabilidad respecto a los estados financieros y su responsabilidad
asumida, en el procesos de elaboración de información financiera.
h. Consistencia
“El informe debe identificar algunas circunstancias en las cuales tales

principios no se han observado uniformemente en el periodo actual con
relación al periodo precedente. El dictamen debe expresar si tales principios
han sido observados consistentemente en el periodo cubierto por los estados
financieros, pues los cambios de Principio de Contabilidad Generalmente
Aceptados afectan la comparabilidad de los estados financieros. Por ejemplo
Es el cambio de usa el método UEPS por el PEPS para costear inventario o
un cambio de método de depreciación de línea recta al de saldos decrecientes
para todos los activos de determinado tipo, si se verifican en periodos
diferentes.
Esta norma requiere que el auditor compare los principios, prácticas y los
métodos usados en los estados financieros del periodo cubierto por el informe
de auditoría con aquellos utilizados en el periodo anterior, con el objeto de
formarse una opinión de si se han aplicado o no en forma consistente dichos
principios y procedimientos.”
La consistencia según el párrafo consiste en el tratamiento que se da a la

contabilidad según cuentas del plan contable General, teniendo presente los
principios de contabilidad, ya que en el ejercicio no es correcto mostrar una
misma operación con diferentes cuentas, estaríamos yendo en contra de los
Principios de Contabilidad Generalmente aceptados y si es así este caso
debería ser mostrado en el informe.
i. Revelación Suficiente
“La tercera norma relativa a la información del auditor a diferencia de las

nueve restantes es una norma de excepción, pues no es obligatoria su
inclusión en el Informe del auditor. Se hace referencia a ella solamente en el
caso de que los estados financieros no presenten revelaciones
razonablemente adecuadas sobre hechos que tengan materialidad o
importancia relativa a juicio del auditor”.
Este párrafo nos da a entender que del producto de la evaluación examen u

auditoria propiamente dicho la entidad haya cumplido con la Presentación de
información adecuada y mostrar amplia y claramente la situación de la
empresa, nunca debe haber negación de si no una obtención de opinión para
que este proceso auditado haya sido resultado de operación de conformidad.
j. Opinión del Auditor
“El dictamen debe expresar una opinión con respecto a los estados
financieros tomados en su conjunto o una afirmación a los efectos de que no
puede expresar una opinión en conjunto. El objetivo de esta norma, relativa a
la información del dictamen, es evitar una mala interpretación del grado de
responsabilidad que se está asumiendo. El auditor no debe olvidar que la
justificación para expresar una opinión, ya sea con salvedades o sin ellas, se
basa en el grado en que el alcance de su examen se haya ajustado a las
NAGA. Un examen de auditoría realizado conscientemente y con resultados
satisfactorios, debe capacitar al auditor para establecer con certeza y
objetividad, las informaciones básicas con absoluta claridad y precisión. La
expresión de la opinión es el trabajo del auditor. Finalmente, a modo de
conclusión, cabe señalar que en todos los países en los cuales las empresas
y entidades públicas y privadas tengan que llevar la contabilidad de sus
operaciones diarias, estas pueden ser objeto de un examen riguroso”.
Se interpreta que el dictamen que emite el auditor debe incluir la opinión de

los estados financieros, en estos estados se debe incluir una indicación de la
del tipo de auditoría que se está que dando y del grado de responsabilidad
que se está dictaminando.
Se puede apreciar que la opinión de los estados financieros que se están

auditando y del cual debe de darse una interpretación debe de estar
sustentado con evidencias del cual va dar su dictamen dando así una opinión
limpia y sin salvedades, puede ser con salvedades y sugerencias, un
dictamen negativo o la abstención de opinión

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“AÑO DEL DIÁLOGO Y RECONCILIACION NACIONAL”

FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS

A nuestro querido docente CPCC. M. Sc. AUSVER SAAVEDRA VELA, que es

Quiero agradecer en primer lugar a Dios, por guiarme en el camino y fortalecerme

1.1. Definición del Sistema de Control Interno

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a. El desempeño de cada una de las partes que conforma el sistema afecta la

De ello se desprenden dos propiedades esenciales de todo sistema:

Definición de Sistema de Control Interno

De ahí la importancia de entender que el Sistema de Control Interno es un conjunto

1.2. Componentes y principios del Sistema de Control Interno

Organización del Sistema de Control Interno

El Sistema de Control Interno consta de cinco componentes funcionales y diecisiete

Los componentes del Sistema de Control Interno son cinco:

La ilustración y tabla siguientes muestran estos principios relacionados con el

2. Independencia de la supervisión del Control Interno

3. Estructura organizacional apropiada para objetivos

5. Responsable del Control Interno.

7. Gestión de riesgos que afectan los objetivos

8. Identificación de fraude en la evaluación de riesgos

Se basa en el examen de algún proceso, mecanismo o sector, para ver cuál es su

2.1. Objetivos de la auditoría

 Conocer la situación actual y exacta de la empresa en general o en algo concreto

La práctica de la Auditoria se divide en tres fases:

3.1. Planeación y programación

En esta fase se establecen las relaciones entre auditores y la entidad, es el

3.2. Ejecución de la Auditoría

El objetivo de esta etapa es obtener y analizar toda la información del proceso

Es el resultado de la información, estudios, investigación y análisis efectuados

4.1. Antecedentes Históricos Universales de las NAGA

Interpretación y/o comentarios:

Estas declaraciones Son interpretaciones de las normas de auditoría generalmente

Finalmente las declaraciones sobre normas de auditoria son consideradas a modo

4.2. Historia De Las Normas De Auditoria Generalmente Aceptadas(NAGA) En El

4.3. Conceptos de Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas

Interpretación y/o comentarios:

Las normas de auditoria generalmente aceptadas según la interpretación del

Interpretación y/o comentarios:

Para el Comité de Auditoria del Instituto Americano de Contadores Públicos

 Las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas, tienen que ver con la

Interpretación y/o comentarios:

Según Miller Bailey define a las normas de Auditoria Generalmente

4.4. Clasificación de las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas

Se clasificara las normas textualmente y posterior a cada norma se hace un

4.4.1. Normas Generales o Personales

a. Entrenamiento y capacidad profesional.

“Como se aprecia de esta norma, no sólo basta ser Contador Público

Interpretación y/o comentarios:

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El auditor debe tener conocimientos técnicos adquiridos en

Interpretación y/o comentarios:

Esta norma toma en cuenta la independencia debido al amplio grado de

c. Cuidado o esmero profesional

Para actuar con diligencia o celo profesional, prácticamente, el auditor

El cuidado debido se hace referencia a lo que el auditor hace y qué tan

Como en cualquier clase de servicios, el profesional asume el deber de

El auditor debe pues ejercitar adecuado cuidado de manera que, por

Interpretación y/o comentarios:

De este párrafo se puede decir que todo profesional forma parte de la

4.4.2. Normas de Ejecución del Trabajo

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