Área Tributaria I

Retiro de bienes - Incidencias

Ficha Técnica
Autora : C.P.C. Luz Hirache Flores
Título : Retiro de bienes - Incidencias tributarias y contables
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 290 - Primera Quincena de Noviembre 2013
1. Introducción:
Generalmente las empresas realizan entregas a título gratuito,
ya sea de bienes o prestación de servicios a sus clientes y/o
proveedores, ello con fines promocionales y de representación.
Esta práctica también se aplica hacia los empleados o terceros
en forma de obsequios o atenciones.
Al ser la figura comercial la entrega de bienes a título gratuito,
tributariamente este acto se denomina “retiro de bienes”, en
este informe pretendemos desarrollar aspectos formales a tener
en consideración al momento de realizar estas entregas gratuitas
de bienes, contemplando las incidencias tributarias y contables
de este hecho económico, además de desarrollar casuísticas.
2. Marco Legal:
• Ley del IGV e ISC - Artículo 3°; 15º; 16º; 20º
tributarias y contables
y su reglamento, bajo este preámbulo vamos a ir desarrollando
las obligaciones tributarias de tipo formal y pecuniario.
3.1. Reglamento de comprobantes de pago:
La obligación formal del contribuyente que efectué un retiro
de bienes comprende la obligación de emitir un comprobante
de pago, el cual se señala en el numeral 2 del artículo 5º del
Reglamento de Comprobante de Pago, que señala lo siguiente:
“2. En el caso de retiro de bienes muebles a que se refiere la Ley del
Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, en la
fecha del retiro”.
Asimismo debemos tener en consideración que la información
a contemplar en el comprobante de pago será la señalada en
el numeral 8 del artículo 8° del Reglamento de Comprobantes
de Pago:
“8. Cuando la transferencia de bienes o la prestación de servicios se
efectúe gratuitamente, se consignará en los comprobantes de pago
la leyenda: “TRANSFERENCIA GRATUITA” o “SERVICIO PRESTADO
GRATUITAMENTE”, según sea el caso, precisándose adicionalmente el
valor de la venta, el importe de la cesión en uso o del servicio prestado,
que hubiera correspondido a dicha operación”.

• Reglamento del IGV - Art. 2°, Numeral 3; Art. 5°, numeral 6
• Reglamento de Comprobantes de Pago - Artículo 8°, numeral 8
3. Incidencia Tributaria:
Es importante tener en consideración la definición de venta a
efectos del Impuesto General a las Ventas, contemplada en el
artículo 3° de la Ley, señala lo siguiente:
DEFINICIÓN DEL TÉRMINO “VENTA”
Art. 3° Ley del IGV, inciso a) Reglamento de la Ley del IGV - Nu-
meral 3 del artículo 2°
1. Todo acto por el que se trans- a) Todo acto a título oneroso que con-
fieren bienes a título oneroso, lleve la transmisión de propiedad de
independientemente de la desig- bienes, independientemente de la
nación que se dé a los contratos denominación que le den las partes,
o negociaciones que originen esa (…).
transferencia y de las condicio-
nes pactadas por las partes.(…)
2. El retiro de bienes que efectúe c) El retiro de bienes, considerando
el propietario, socio o titular de como tal a:
la empresa o la empresa misma,
incluyendo los que se efectúen - Todo acto por el que se transfiere la
propiedad de bienes a título gratui-
como descuento o bonificación,
to, tales como obsequios, muestras
con excepción de los señalados
por esta ley y su reglamento. comerciales y bonificaciones, entre
otros.
- La apropiación de los bienes de la
empresa que realice el propietario,
socio o titular de la misma.
- El consumo que realice la empresa de
los bienes de su producción o del giro
de su negocio, salvo que sea necesario
para la realización de operaciones
gravadas.
- La entrega de los bienes a los traba-
jadores de la empresa cuando sean
de su libre disposición y no sean
necesarios para la prestación de sus
servicios.
- La entrega de bienes pactada por con-
venios colectivos que no se consideren
condición de trabajo y que a su vez no
sean indispensables para la prestación
de servicios.
Como podemos observar, el retiro de bienes es considerado
venta, ello para la aplicación de la normativa del IGV; contem-
plando además las excepciones señaladas expresamente en la Ley
Por lo mencionado, entonces debemos tener en consideración
que toda entrega gratuita de bienes a terceros, sean estos clien-
tes, proveedores, trabajadores, propietarios, etc., implicará la
emisión del respectivo comprobante de pago según corresponda.
3.2. Impuesto general a las ventas:
La normativa del IGV identifica los retiros de bienes que se
encuentran gravados con este impuesto de aquellos no gravados,
según detalle a continuación:
a. Retiro de bienes gravados con el IGV:
El Reglamento del IGV, en su artículo 2°, numeral 3, con-
templa los siguientes:
– Todo acto por el que se transfiere la propiedad de bie-
nes a título gratuito, tales como obsequios, muestras
comerciales y bonificaciones, entre otros.
– La apropiación de los bienes de la empresa que realice
el propietario, socio o titular de la misma.
– El consumo que realice la empresa de los bienes de su
producción o el giro de su negocio, salvo que sea nece-
sario para la realización de operaciones gravadas.
– La entrega de los bienes a los trabajadores de la empresa
cuando sean de su libre disposición y no sean necesarios
para la prestación de sus servicios.
– La entrega de bienes pactada por convenios colectivos
que no se consideren condición de trabajo y que a su vez
no sean indispensables para la prestación de servicios.
b. Retiro de bienes No Gravados:
Los retiros de bienes No Gravados son:
– La entrega a título gratuito de muestras médicas de
medicamentos que se expenden solamente bajo receta
médica.
– Los que se efectúen como consecuencia de mermas o
desmedros debidamente acreditados conforme a las
disposiciones del Impuesto a la Renta.

N° 290 Primera Quincena - Noviembre 2013 Actualidad Empresarial I-15

 I Actualidad y Aplicación Práctica
– La entrega a título gratuito de bienes que efectúen las
empresas con la finalidad de promocionar la venta de
bienes muebles, inmuebles, prestación de servicios
o contratos de construcción, siempre que el valor de
mercado de la totalidad de dichos bienes, no exceda
del 1 %1 de sus ingresos brutos promedios mensuales2
de los últimos 12 meses, con un límite máximo de 20
UIT. En los casos en que se exceda este límite, solo se
encontrará gravado dicho exceso, el cual se determina
en cada periodo tributario.
– La entrega a título gratuito de material documentario que
efectúen las empresas con la finalidad de promocionar
la venta de bienes muebles, inmuebles, prestación de
servicios o contratos de construcción.
– La pérdida, desaparición o destrucción de bienes por
caso fortuito o fuerza.
c. Retiros de bienes no considerados “venta”:
Según el artículo 3° de la Ley IGV, no se encuentran dentro
de la definición de venta los siguientes retiros:
– El retiro de insumos, materias primas y bienes inter-
medios utilizados en la elaboración de los bienes que
produce la empresa.
– La entrega de bienes a un tercero para ser utilizados en
la fabricación de otros bienes que la empresa le hubiere
encargado.
– El retiro de bienes por el constructor para ser incorpo-
rados a la construcción de un inmueble.
– El retiro de bienes como consecuencia de la desaparición,
destrucción o pérdida de bienes, debidamente acredita-
da conforme lo disponga el Reglamento.
– El retiro de bienes para ser consumidos por la propia
empresa, siempre que sea necesario para la realización
de las operaciones gravadas.
– Bienes no consumibles, utilizados por la propia empresa,
siempre que sea necesario para la realización de las ope-
raciones gravadas y que dichos bienes no sean retirados
a favor de terceros.
– El retiro de bienes para ser entregados a los trabajadores
como condición de trabajo, siempre que sean indispen-
sables para que el trabajador pueda prestar sus servicios,
o cuando dicha entrega se disponga mediante Ley.
– El retiro de bienes producto de la transferencia por
subrogación a las empresas de seguros de los bienes
siniestrados que hayan sido recuperados.
Debe tenerse en consideración que estos supuestos no se
encuentran dentro del alcance del IGV, ya que el art. 3° de
la Ley lo excluye de la definición de venta.
d. De la base imponible y del impuesto en “Retiro de
Bienes”:
El artículo 15° de la Ley del IGV e ISC desarrolla la iden-
tificación de la base imponible en una operación de retiro
de bienes, mutuo de bienes y entrega a título gratuito,
desarrollándose en esta oportunidad lo referido a “retiro de
bienes”, tenemos que:
Tratándose del retiro de bienes, la base imponible será fijada de
acuerdo con las operaciones onerosas efectuadas por el sujeto
con terceros, en su defecto se aplicará el valor de mercado.
(…)
Se entenderá por valor de mercado, el establecido en la Ley del Im-
puesto a la Renta.
1 Desde el 01.01.97, el límite de la entrega de bienes promocionales era el 0.5 % de sus Ingresos Brutos
promedios mensuales de los últimos 12 meses, hasta el 29.06.00; desde el 30.06.00 el límite es de 1 %
de sus ingresos brutos promedios mensuales de los últimos 12 meses (D. S. Nº 064-2000-EF).
2 Entiéndase que a efecto del cómputo de los ingresos brutos promedios mensuales, deben incluirse los
ingresos correspondientes al mes respecto del cual será de aplicación.
I-16 Instituto Pacífico
En los casos de que no resulte posible la aplicación de lo dispuesto en
los párrafos anteriores, la base imponible se determinará de acuerdo a
lo que establezca el Reglamento.
Como podemos observar, la Ley nos señala que en una
operación de retiro de bienes, la base imponible será el valor
de mercado; sin embargo, también señala que de no ser
posible determinarlo nos remita al reglamento; por cuanto
la base imponible será el costo de producción o adquisición
del bien sobre el cual se efectuó el retiro, según lo señala el
artículo 5° numeral 6 del Reglamento del IGV:
En los casos en que no sea posible aplicar el valor de mercado en el
retiro de bienes previsto en el primer párrafo del artículo 15° de la Ley,
la base imponible será el costo de producción o adquisición del
bien según corresponda.
e. IGV que grava retiro de bienes:
– Empresa que efectúa el retiro de bienes (transfe-
rente):
El contribuyente que transfiere los bienes a título gratuito
deberá tener en consideración lo señalado en el artículo
16º de la Ley del IGV:
Artículo 16º.- Impuesto que grava retiro no es gasto ni costo El
Impuesto no podrá ser considerado como costo o gasto, por la empresa
que efectúa el retiro de bienes.
– Adquiriente, quien recibe los bienes:
En el caso del adquiriente, quien es el que recibe los
bienes a título gratuito, deberá tener en consideración
lo señalado en el artículo 20° de la Ley del IGV e ISC:
“Artículo 20º.- Impuesto que grava retiro no genera Credito
Fiscal
El IGV que grava el retiro de bienes, NO podrá ser deducido como crédi-
to fiscal, ni podrá ser considerado como costo o gasto por el adquirente”.
Por ende, el adquiriente (quien recibe los bienes a título
gratuito), no podrá utilizar el IGV que consigne en el
comprobante de pago, como crédito fiscal.
f. Nacimiento de la obligación tributaria (IGV):
El contribuyente que efectúe el retiro de bienes (transferen-
te), deberá tener en consideración que el nacimiento de la
obligación tributaria del impuesto de IGV, en el caso de retiro
de bienes, corresponde a la fecha del retiro o fecha de
emisión del comprobante de pago, lo que ocurra primero;
según lo establece el artículo 4º de la Ley del IGV.
g. Ejemplo:
La empresa Gorrión S.A.C. se dedica a la venta de pinturas;
el 8 de noviembre realiza la entrega de bienes promocio-
nales a su cliente Representaciones Ducal S.A.C., cuyo valor
en libro de los bienes entregados a título gratuito es de
S/.16.00, según el detalle del comprobante de pago emitido.
Bien
Transferente Adquiriente
“Gorrión S.A.C.” “Representaciones
Ducal S.A.C.”
Recordemos que la empresa Gorrión S.A.C. deberá emitir el
respectivo comprobante de pago, consignando la leyenda
TRANSFERENCIA A TÍTULO GRATUITO, información de
N° 290 Primera Quincena - Noviembre 2013

los bienes entregados, “el valor de la
venta, el importe de la cesión en uso
o del servicio prestado, que hubiera
correspondido a dicha operación”, el
impuesto por retiro de bienes, etc.
En el caso planteado, el adquiriente es
3.3. Impuesto a la renta:
– Gasto:
Resulta importante señalar que una
operación de “retiro de bienes” gene-
ra el reconocimiento del gasto por
el valor de los bienes retirados, los
cuales podrían ser por bonificaciones,
obsequios, atenciones, donación, etc.,
que están sujetos al cumplimiento de
requisitos señalados en el artículo 37º
de la Ley del IR y siempre que resulten
ser gastos necesarios para producir y
mantener la fuente generadora de
renta; en tanto la deducción no esté
expresamente prohibida.
Por otro lado, el retiro de bienes impli-
ca el reparo del importe del IGV que
asume el transferente de los bienes a
título gratuito; según lo establece el
artículo 44° de la Ley del IR, en su
inciso k:
k) El Impuesto General a las Ventas, el
Impuesto de Promoción Municipal y el
Impuesto Selectivo al Consumo que graven
el retiro de bienes no podrán deducirse
como costo o gasto.
– Ingreso:
Es importante resaltar que el retiro
de bienes, no genera reconocimiento
alguno de “ingresos”, recordemos
que se ha transferido bienes a título
gratuito.
3.4. Libros y registros contables
vinculados a asuntos tributarios
(R.S. Nº 234-2006/SUNAT):
N° 290 Primera Quincena - Noviembre 2013
una persona jurídica por cuanto se le
emitirá una factura, y se consignará el
valor en libros (costo de adquisición)
de los bienes transferidos a título
gratuito, tal como se observa en la
Factura Nº 001-0000156.
a. Registro de ventas e ingresos:
Este registro deberá contener, en
columnas separadas, la información
mínima que se detalla a continuación:
• Número correlativo del registro o
código único de la operación de
venta.
• Fecha de emisión del comproban-
te de pago o documento.
• En los casos de empresas de ser-
vicios públicos, adicionalmente
deberá registrar la fecha de ven-
cimiento y/o pago del servicio.
• Tipo de comprobante de pago o
documento (según tabla 10).
• Número de serie del comprobante
de pago, documento o máquina
registradora, según corresponda.
• Número del comprobante de
pago o documento, en forma
correlativa por serie o número de
la máquina registradora, según
corresponda.
• Tipo de documento de identidad
del cliente (según tabla 2).
• Número de RUC del cliente, cuan-
do cuente con este, o del do-
cumento de identidad, según
corresponda.
• Apellidos y nombres, denomi-
nación o razón social del cliente.
En caso de personas naturales, se
deben consignar los datos en el
siguiente orden: apellido pater-
no, apellido materno y nombre
completo.
Área Tributaria I
• Valor de la exportación, de acuer-
do al monto total facturado.
• Base imponible de la operación
gravada. En caso de ser una
operación gravada con el ISC, no
debe incluir el monto de dicho
impuesto.
• Importe total de las operaciones
exoneradas o inafectas.
• Impuesto Selectivo al Consumo,
de ser el caso.
• IGV y/o IPM, de ser el caso.
• Otros tributos y cargos que no for-
man parte de la base imponible.
• Importe total del comprobante de
pago.
• Tipo de cambio utilizado confor-
me lo dispuesto en las normas
sobre la materia.
• En el caso de las notas de débito
o las de crédito, adicionalmente,
se hará referencia al comprobante
de pago que se modifica, para lo
cual se deberá registrar la siguien-
te información:
– Fecha de emisión del com-
probante de pago que se
modifica.
– Tipo de comprobante de pago
que se modifica (según tabla
10).
– Número de serie del compro-
bante de pago que se modifica.
– Número del comprobante de
pago que se modifica.
El monto ajustado de la base im-
ponible y/o del impuesto o valor,
según corresponda, señalado en
las notas de crédito, se consignará
respectivamente, en las columnas
utilizadas para registrar los datos
vinculados al valor facturado de
la exportación, base imponible de
la operación gravada e importe
total de la operación exonerada
o inafecta.
El monto de la base imponible
y/o impuesto o valor, según
correspondan, señalados en las
notas de débito, se consignarán
respectivamente en las columnas
indicadas en el párrafo anterior.
• Totales
Será el transferente de los bienes
quien se encuentre obligado a emitir
el comprobante de pago respectivo
por dicha operación, por cuanto
deberá imputarlo en el registro de
ventas e ingresos, consignando
en la columna de Base imponible
de la operación gravada el importe
Actualidad Empresarial I-17
 I Actualidad y Aplicación Práctica
del valor del bien transferido y, en la columna del IGV, el
importe respectivo.
b. Registro de inventario permanente:
Los contribuyentes, empresas o sociedades que en función
a sus ingresos anuales o, la naturaleza de sus actividades, se
encuentren obligados a llevar sus inventarios y contabilizar
sus costos, deberán tener en consideración los límites desa-
rrollados en el artículo 35° del Reglamento del IR:
Límite de ingresos obteni- Registros obligados a llevar:
dos - UIT3
Ingresos brutos anuales du- - Sistema de contabilidad de costos
rante el ejercicio precedente - Registros contables:
hayan sido mayores a 1,500 • Registro de costos
UIT.
• Registro de inventario permanente
en unidades físicas
• Registro de inventario permanente
valorizado
- Deberán realizar por lo menos un
inventario físico de sus existencias en
cada ejercicio.
Ingresos brutos anuales du- - Registro de inventario permanente en
rante el ejercicio precedente unidades físicas
hayan sido mayores o iguales - Deberán realizar por lo menos un
a 500 UIT y menores o igua-
inventario físico de sus existencias en
les a 1,500 UIT.
cada ejercicio.
Ingresos brutos anuales du- - Solo deberán realizar inventarios físicos
rante el ejercicio precedente de sus existencias al final del ejercicio.
hayan sido inferiores a 500
UIT.
Además deberán tener en cuenta lo siguiente:
– En el registro de costos, se registraran los elementos
constitutivos del costo de producción por cada etapa del
proceso productivo (se deberá tener en consideración
los lineamientos desarrollados en la NIC 2 Inventarios,
para el reconocimiento de: materiales directos, mano
de obra directa y gastos de producción indirectos).
– Los contribuyentes que deban llevar Sistema de Conta-
bilidad de Costos, basados en los registros de inventarios
permanente en unidades físicas y valorizados, podrán
deducir pérdidas por faltantes de inventarios dentro del
ejercicio gravable, siempre que los inventarios físicos y
su valorización sean aprobados por los responsables de
su ejecución (o contador) y refrendado por el repre-
sentante legal; asimismo, podrán deducir pérdidas por
mermas debidamente sustentadas con informe técnico
y desmedros debidamente destruidos y comunicados a
la Sunat.
El registro de inventario permanente se lleva de manera
mensual, y contempla toda la información por cada tipo de
existencia, proveniente de la entrada y salida al almacén y
sustentada en comprobantes de pago y/o documentos.
4. Incidencia contable:
El reconocimiento de los hechos económicos de una entidad, se
realizan considerando el postulado del devengado, esto quiere
decir, que el reconocimiento contable de los hechos económicos
se realizan cuando estos ocurren, sin interesar, si se hubiera
cobrado o pagado.
4.1. Marco conceptual:
Los lineamientos contables emitidos por el IASB son las Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF); modelo conta-
ble vigente en Perú desde 1998; el cual comprende el desarrollo
de normas internacionales que permiten un adecuado recono-
3. La UIT a considerar es aquella correspondiente al ejercicio actual.
I-18 Instituto Pacífico
cimiento, medición y presentación de los hechos económicos
incurridos por una entidad; brindando razonabilidad, compa-
rabilidad y sobre todo fiabilidad a la información financiera.
El marco conceptual para la preparación de la información
financiera, define los gastos en su párrafo 70, de la siguiente
manera:
“Gastos son los decrementos en los beneficios económicos, pro-
ducidos a lo largo del periodo contable, en forma de salidas o dis-
minuciones del valor de los activos, o bien de nacimiento o aumento
de los pasivos, que dan como resultado decrementos en el patrimonio
neto, y no están relacionados con las distribuciones realizadas a los
propietarios de este patrimonio”.
De esta definición, se desprende la siguiente afirmación: la enti-
dad que realiza la entrega de los bienes a título gratuito, deberá
reconocer un gasto por la salida de los inventarios (disminución
de los activos).
En este mismo párrafo, se definen, además, los ingresos de la
siguiente manera:
“Ingresos son los incrementos en los beneficios económicos, producidos
a lo largo del periodo contable, en forma de entradas o incrementos
de valor de los activos, o bien como decrementos de las obligaciones,
que dan como resultado aumentos del patrimonio neto, y no están
relacionados con las aportaciones de los propietarios a este patrimonio”.
De esta definición, se desprende la siguiente afirmación: la
entidad que recibe los bienes a título gratuito (adquiriente),
deberá reconocer un ingreso por el ingreso de los inventarios
(incremento en el valor de los activos).
4.2. NIC 2 Inventarios:
– Definición: esta norma contable, define los inventarios de
la siguiente manera:
• Inventarios son activos poseídos para ser vendidos en
el curso normal de la operación; en proceso de produc-
ción con vistas a esa venta; o en forma de materiales
o suministros, para ser consumidos en el proceso de
producción, o en la prestación de servicios.
– Reconocimiento inicial de los inventarios: los inventarios
deben reconocerse (registrarse) a su costo de adquisición
o producción, así como otros costos en los que se haya
incurrido para darles su condición y ubicación actuales.
• Costo de adquisición: comprende el precio de compra,
aranceles de importación y otros impuestos (que no sean
recuperables posteriormente de las autoridades fiscales),
transportes, almacenamiento y otros costos directamente
atribuibles a la adquisición de las mercaderías, materiales
o servicios. Los descuentos comerciales, rebajas y otras
partidas similares se deducirán para determinar el costo
de adquisición.
• Costo de producción: comprende aquellos costos direc-
tamente relacionados con las unidades producidas, tales
como la mano de obra directa. También comprenderán
una parte calculada de forma sistemática de los costos
indirectos variables34 o fijos45, en los que se haya incurri-
do para transformar las materias primas en productos
terminados.
Respecto de la distribución de los costos indirectos fijos a los
costos de producción estará basada a la capacidad normal
instalada56.
4 Son costos indirectos variables los que varían directamente, o casi directamente, con el volumen de producción
obtenida, tales como los materiales y la mano de obra indirecta.
5 Son costos indirectos fijos los que permanecen relativamente constantes, con independencia del volumen
de producción, tales como la depreciación y mantenimiento de los edificios y equipos de la fábrica, así
como el costo de gestión y administración de la planta.
6 La capacidad normal instalada, corresponde a aquella capacidad de producción estimada en circunstancias
normales durante un periodo específico, considerando además el tiempo ocioso, y posibles fluctuaciones,
que sean cíclicas y estacionales.
N° 290 Primera Quincena - Noviembre 2013

Desembolsos que no se atribuyen como costo: según los
señala el párrafo 16 de la NIC 2, tenemos los siguientes:
- Cantidades anormales de desperdicio de materiales,
mano de obra y otros costos de producción (mermas
anormales).
- Costos de almacenamiento, a menos que sean necesarios
para el proceso de producción, previa a un proceso o
etapa de producción más avanzada.
- Gastos indirectos de administración que no contribuyan
a poner las existencias en condiciones y ubicaciones
actuales.
- Costos de comercialización o venta.
- Costos de Financiamiento, a menos que se trate de un
activo calificado o activo apto67 en aplicación a la NIC 23
Costos de Financiamiento.
Reconocimiento como gasto: la NIC 2, en sus párrafos 34
y 35, señala en qué oportunidad el costo de los inventarios
se reconoce como gasto y su adecuada presentación en los
estados financieros se desarrolla en el párrafo 38:
“P. 34 .- Cuando los inventarios sean vendidos, el importe en libros
de los mismos se reconocerá como gasto del periodo en el que se
reconozcan los correspondientes ingresos de operación”.
“P. 38 .- El importe de los inventarios reconocido como gasto durante
el periodo, denominado generalmente costo de las ventas, comprende
los costos previamente incluidos en la medición de los productos que se
han vendido, así como los costos indirectos no distribuidos y los costos
de producción de los inventarios por importes anómalos”.
En ese sentido, el importe en libros de los bienes entregados
a título gratuito se reconocerá como gastos en la oportunidad
en que se hubiere efectuado la entrega al adquiriente (esto
es cuando se produce el retiro de bienes); la naturaleza del
gasto variará en consideración al motivo por el cual se rea-
lizó el retiro de bienes; por ejemplo, se otorga un obsequio
al mejor cliente de la campaña de venta 2013 es gasto de
representación; se entrega un obsequio al personal por el día
del trabajador, es gasto de atención al personal; etc.
5. Pronunciamientos tributarios respecto de los
retiros de bienes:
Tribunal Fiscal:
RTF N° 03146-1-2005; El retiro de bienes gravado con IGV, se
configura cuando existe transferencia de propiedad, por ello
está contenido en la definición de Venta (20.05.05)
Se declara nula e insubsistente la apelada ya que del contrato de dis-
tribución suscrito por Castrol del Perú S.A. y la recurrente así como de
las cartas remitidas a esta última, no puede establecerse con claridad
que la primera de dichas empresas haya trasladado en propiedad a la
recurrente los bienes que tenían por finalidad promocionar su línea de
producción. Se precisa que tal extremo no ha sido materia de evaluación
al emitirse la apelada, debiéndose tener en cuenta que en el supuesto
que la recurrente hubiese sido simplemente una intermediaria entre Cas-
trol del Perú S.A. y los consumidores finales, estando obligada entregar
los productos en promoción solo a los clientes que cumplieran con los
parámetros establecidos por dicha empresa como política de ventas,
dándole cuenta sobre quiénes fueron beneficiados con las entregas y
los motivos de las mismas, no se estaría ante un retiro de bienes, por
cuanto el reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas exige
que la transferencia además de ser gratuita, haya sido en propiedad.
Se agrega que en el caso que los bienes hubiesen sido transferidos en
propiedad a la recurrente, la Administración tenía que verificar el cum-
7 Un activo apto es aquel el que requiere, necesariamente, de un periodo sustancial antes de estar listo para
el uso al que está destinado o para la venta.
N° 290 Primera Quincena - Noviembre 2013
Área Tributaria I
plimiento de lo previsto en el último párrafo del inciso c) del numeral
3 del artículo 2° del reglamento de la Ley del Impuesto General a las
Ventas, que dispone la inafectación de citado impuesto por la entrega
a título gratuito de bienes que efectúen las empresas con la finalidad de
promocionar su línea de producción, comercialización o servicio, siempre
que el valor de mercado de la totalidad de dichos bienes no exceda del
medio por ciento de sus ingresos brutos promedios mensuales de los
últimos doce meses, con un límite máximo de cuatro UITs, resultando
el exceso gravado con el citado impuesto de acuerdo con lo establecido
por las RTF Nos. 6496-1-2003 y 4531-1-2003, entre otras.
RTF: 02200-5-2005; La entrega de obsequios (retiro de bienes)
implica la emisión de un Comprobante de Pago (08.04.05)
Se acumulan expedientes. Se revocan las apeladas, que declararon
procedente en parte la reclamación contra valor girado por Impuesto
a la Renta del 2000, e improcedente la multa vinculada, en cuanto al
reparo por exceso de consumo interno de combustible pues el reparo
no se ha efectuado sobre base cierta (como aduce la SUNAT) dado
que no existían elementos que permitiesen conocer en forma directa la
obligación tributaria, por el contrario, la SUNAT lo ha efectuado en base
a una presunción, asumiendo que las diferencias entre el combustible
destinado a consumo interno de la recurrente según lo declarado y sus
registros contables corresponden a ventas no declaradas, pero sin obser-
var alguno de los procedimientos establecidos por la ley. Se confirman
las apeladas en lo demás que contienen, manteniéndose reparo a gastos
por obsequio de bebidas gaseosas a clientes, pues si bien tales gastos
resultan razonables como gastos de promoción, no se ha acreditado
con documentación que la adquisición de dichas gaseosas tuvieron tal
destino, ya sea a través de documentación contable o documentación
interna respecto a la medida de promoción adoptada, no siendo su-
ficiente su sola afirmación en tal sentido, precisando el Tribunal que
aunque la recurrente no haya emitido comprobantes de pago por la
entrega gratuita en mención, estos no son los únicos documentos que
permitirían acreditar el destino que se le dio a dichos bienes, conforme
se ha señalado, confirmándose igualmente el reparo referido a “cargos
diversos de gestión” de setiembre de 2000, relacionado con la provi-
sión de boletas de venta, pues de la revisión de los comprobantes se
aprecia que estos casi en su totalidad corresponden a boletas de venta
(deducibles hasta el máximo establecido en el artículo 37° de la Ley
de Renta), no habiéndose acreditado que los comprobantes hubiesen
estado pendientes de cancelar a la fecha en que se hizo la provisión,
manteniéndose el reparo por exceso del REI de la depreciación del 2000.
6. Casuística:
Caso Nº 1
Retiro de bienes efectuado por los socios de la entidad:
Panadería y Pastelerías Barbarita S.A.C., ha iniciado la produc-
ción de panteones en el mes de noviembre, para la campaña
navideña 2013, los socios deciden distribuirse gratuitamente
24 panetones cada uno.
- El costo de producción de cada panetón es de S/.9.50.
- El retiro de bienes se efectúa el 15.11.13
- Los socios de la entidad son: Humberto Palma Vázquez,
Elvira Palma Vásquez y Johan Vásquez Ruiz.
Se pide especificar los procedimientos a considerar en este
retiro de bienes efectuado por los accionistas de Panadería
y Pastelería Barbarita S.A.C., así como el registro contable
de las operaciones.
Continuará...
Actualidad Empresarial I-19