IV
Determinación de los costos de importación-
Tratamiento contable
Ficha Técnica
Autor : C.P. Julio César Mamani Bautista
Título : Determinación de los costos de importación-
Tratamiento contable
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 334 - Primera
Quincena de Setiembre 2015
1. Introducción
Parte de las estrategias comerciales to-
madas por los directivos de las empresas,
gerentes o los ejecutivos de dirección es
maximizar la rentabilidad de la empresa
producto de las inversiones realizadas por
los socios o accionistas.
Una de las estrategias que comúnmente
aplican las empresas es el de reducir sus
costos. Si hablamos de una empresa indus-
trial, esta tomará como medida estandarizar
sus procesos de producción, la adquisición
de nueva tecnología (maquinarias) entre
otros. En el caso de una empresa comercial
(compra y venta de bienes), buscará reducir
sus costos mediante la adquisición de sus
inventarios a través de acuerdos comercia-
les (descuentos por compra en volumen).
Otro factor a considerar es el de comercio
internacional mediante la importación de
mercaderías, cuya finalidad es obtener
IV-10 Instituto Pacífico
costos más competitivos en el mercado y
productos de calidad lo cual permitirá una
mayor rotación de los mismos. Cabe pre-
cisar que este tipo de operaciones implica
una mayor inversión (valor de compra) así
como también el asumir riesgos, de carácter
financiero (financiamiento), por la variación
de los tipos de cambio, oportunidad de la
entrega. Es por ello que las empresas deben
realizar una evaluación exhaustiva para
una mejor toma de decisiones. Mediante
el presente informe desarrollaremos cómo
determinar los costos de los inventarios en
una importación , así como establecer qué
desembolsos no califican como componen-
tes del costo por lo que deberá reconocerse
como gastos del periodo.
2. Definiciones
Importación. La ley General de Aduanas
define a la importación como el régimen
aduanero que permite el ingreso legal de
las mercaderías provenientes del exterior
para ser destinadas a su consumo.
Flete. Coste del alquiler de una embarca-
ción o del transporte de mercancías en ella.
Bill of lading. O conocimiento de embar-
que, contrato de envío entre un cargador
(el consignador) para depositar una carga
a un portador o entregar en otra parte (el
consignatario).
N.° 334
DUA. (declaración única de aduanas)
Documento que se utiliza para solicitar
que las mercancías sean sometidas a
los regímenes y operaciones aduaneros
de importación definitiva, importación
temporal, admisión temporal, depósito,
tránsito, reembarque, reimportación,
exportación definitiva, exportación tem-
poral y reexportación,
2.1. NIC 2 Inventarios-Costo de im-
portación
Se denomina costo de importación al
precio o valor de adquisición de los bie-
nes, considerando además todos aquellos
factores o desembolsos que involucren
obtener el bien o el servicio.
De acuerdo con la NIC 2 Inventarios, se
define así:
Párrafo 11.- Los costos de adquisición de los
inventarios comprenderá el precio de compra,
los aranceles de importación y otros impuestos
(que no sean recuperables posteriormente de
las autoridades fiscales), los transportes, el
almacenamiento y otros costos directamente
atribuibles a la adquisición de las mercaderías,
los materiales o los servicios. También formarán
parte del costo los descuentos comerciales, las
rebajas y otras partidas similares, las cuales
se deducirán para determinar el costo de
adquisición.
Primera Quincena - Setiembre 2015

3. Reconocimiento de propie-
dad de los bienes importados
Haremos referencia al Marco Conceptual
para la información financiera sobre el
principio de devengado el cual establece
que los estados financieros se preparan
sobre la base de acumulación o del
devengo contable. Según esta base, los
efectos de las transacciones y demás
sucesos se reconocen cuando ocurren (y
no cuando se recibe o paga dinero u otro
equivalente al efectivo).
Por lo tanto, si un activo es un recurso
controlado por la empresa como resultado
de sucesos pasados, del que la empresa
espera obtener, en el futuro, beneficios eco-
nómicos, para determinar la oportunidad
en al cual se produce el hecho económico,
debe analizarse cada uno de los eventos a
suscitarse en la operación comercial.
Para efectos de su reconocimiento, se debe-
rá tener presente los siguientes supuestos:
a) La oportunidad del pago, que si bien
aún no se reconoce los bienes adqui-
ridos, solo reconocemos un derecho
por el pago efectuado, lo que cono-
cemos como anticipo.
b) La transferencia del riesgo de los
bienes importados, momento en el
que se reconocen los bienes, para lo
cual a efectos de su reconocimiento se
utilizarán los Incoterms contratados.
3.1. Incoterms
Los incoterms son un conjunto de reglas
internacionales, regidos por la Cámara de
Comercio Internacional, que determinan
el alcance de las cláusulas comerciales
incluidas en el contrato de compra-venta
internacional.
Los incoterms también se denominan
cláusulas de precio, pues cada término
permite determinar los elementos que
la componen, es importante poder de-
terminar el incoterm a contratar ya que
este influye sobre el costo del contrato,
así como la determinación de los tipos de
cambio a utilizar para la determinación
del costo de importación.
Su función principal es determinar en qué
momento se hará la transferencia de riesgo
del vendedor hacia el comprador, en qué
lugar se entregará la mercancía, quién
contratará y pagarán el seguro, transporte
y qué trámites, documentos tramita cada
parte (vendedor y comprador), además de
determinar el alcance del precio y del costo
que incurrirá dicha transacción.
3.1.1. Clasificación
Reglas cualquier Reglas para transpor-
modo de transporte te marítimo y vías
(multimodal) navegables interiores
• FAS Franco al costa del
• EXW en fábrica
buque
N.° 334 Primera Quincena - Setiembre 2015
Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
Reglas cualquier Reglas para transpor- Procederemos a detallar algunos de los
modo de transporte te marítimo y vías Incoterms más utilizados en nuestras
(multimodal) navegables interiores operaciones de importación.
• FCA Franco porteador • FOB Franco a bordo Incoterms CIF (costo, seguro y flete)
• CPT Transporte paga- El vendedor se hace cargo de todos los
do hasta
• CFR Costo y fleje
costes, del transporte principal y el segu-
ro hasta el puerto de destino. Aunque el
• CIP Transporte y segu- • CIF Costo, seguro y
ro pagados hasta flete seguro lo ha contratado el vendedor, el
beneficiario del seguro es el comprador y
• DAT Entregada en
terminal el riesgo se transfiere al comprador en el
momento que la mercancía se encuentra
• DAP Entregada en lugar
cargada en el buque, en el país de origen.
• DDP Entregada dere- Se utiliza medio de transporte marítimo
chos pagados
(ver imagen N.º 1).
Imagen N.º 1
Costo y
Riesgo
seguro
Aduana Exportadora Aduana Inportadora
Puerto de Puerto de
Vendedor destino Comprador
embarque
Incoterms FOB (free on board) – libre hasta el puerto de destino, sin embargo,
a bordo el riesgo se transfiere al comprador al
Mediante este incoterm la responsabi- momento que la mercancía se carga en el
lidad del vendedor termina cuando las buque, en el país de origen. El transporte
mercaderías sobrepasan la borda del bu- a utilizar es solo marítimo.
que en el puerto de embarque convenido,
a su vez el comprador debe asumir todos FAS: Franco al costado del buque
los costos y riesgos de la pérdida y el daño (puerto de carga convenido)
de las mercaderías desde aquel punto.
El vendedor entrega la mercancía al lado
El incoterm FOB solo puede ser utilizado del barco en el muelle del puerto de carga
para el transporte de mercaderías que se convenido.
realizan por mar o por vías navegables
interiores. Es propio de mercancías de carga a
granel o de carga voluminosa porque se
CFR: Cost and freight - coste y flete depositan en terminales del puerto es-
(puerto de destino convenido) pecializadas. El vendedor es responsable
El vendedor se hace cargo de todos los de las gestiones y costes de la aduana de
costes, incluido el transporte principal, exportación (ver imagen N.º 2).
Imagen N.º 2
FAS
Aduana Inportadora
Aduana Exportadora
Vendedor
Puerto de Puerto de
Comprador
embarque destino
4. Tributos afectos a una impor- Ad valorem.- Es un derecho arancelario
que grava la importación de bienes que
tación
se encuentran codificados en el arancel
Los tributos que afectan a las importacio- de aduanas, Su base imponible está
nes son los siguientes: constituida por el valor CIF Aduanero
Actualidad Empresarial IV-11
 IV Aplicación Práctica
(también llamado valor en aduanas) que TUO de la Ley del IGV e ISC, caso contrario Derechos arancelarios e impuestos
está compuesto por el valor FOB más el este se reconocerá como costo o gasto para de importación. De acuerdo con el
seguro y el flete, la determinación del impuesto a la renta. reglamento de la Ley del IGV para el
De los párrafos anteriores el IGV pagado caso de las importaciones la conversión
Impuesto selectivo al consumo. Tributo
se reconocerá como parte del costo de a moneda nacional se efectuará al tipo
de realización inmediata que grava la
importación siempre que no se tenga el de cambio promedio ponderado venta,
importación de bienes tales como com-
derecho a usar el IGV como crédito fiscal. publicado por la Superintendencia de
bustible, vehículos, cigarros o bebidas al-
Banca y Seguros en la fecha de pago del
cohólicas, las tasas del impuesto fluctúan Por ejemplo: si la empresa se dedica a
impuesto correspondiente (numeral 17
entre 0% y 50% según el tipo de bien la importación y comercialización de
del artículo 5 de la Ley del IGV). En ese
o servicio gravado. En algunos casos se medicinas (medicamentos para el trata-
sentido no se considerara la fecha de
prevé el pago de sumas fijas dependiendo miento de la diabetes), la venta de estos
numeración de la DUA consignado en
del producto o servicio gravado. bienes no se encuentran gravados con
dicho documento.
el IGV (inciso p del artículo 2 de la Ley
Impuesto general a las ventas (IGV). del IGV) , por lo que el IGV pagado en la
Este tributo grava la importación de todos nacionalización de los medicamentos no 6. Aplicación práctica
los bienes, teniendo como base imponible podrá reconocerlo como crédito fiscal, La Clínica El Buen Descanso SA realizará
el valor CIF aduanero determinado según el por lo que deberá atribuirlo como parte la importación de medicamentos para
acuerdo del valor de la OMC, más los dere- del costo de adquisición. su cadena de boticas, desea adquirir
chos arancelarios y demás impuestos que medicamentos oncológicos (tratamiento
Base legal
grava la importación. La tasa es del 16%, del cáncer) y medicamentos para tratar
a la que se agrega un 2% por concepto de NIC 2 Inventarios, párrafo 11 y artículo 69 de
la Ley del IGV las alergias (antihistamínicos), cada caja
impuesto al patrimonio municipal. que contiene 100 cajitas de cada medica-
Derechos antidumping. Los derechos mento oncológico cuyo costo por caja es
antidumping constituyen un mecanismo 5. Tipos de cambio a utilizar en US$ 18000.00 y cada caja de antihista-
de resguardo contra las prácticas desleales la Importación mínicos cuesta US$ 5200.00, por el cual
del comercio internacional. el proveedor emite la factura comercial o
Para efectos del reconocimiento de los invoice bajo el INCOTERM CFR con fecha
componentes del costo, se tendrá presen- de emisión 23/06/2015.
4.1. Cancelación de tributos (declara-
te el tipo de cambio a aplicar para cada
ción única de aduanas-DUA) Datos adicionales
operación vinculada a la importación. De
Los impuestos que recauda la Sunat acuerdo con el párrafo 21 de la NIC 21,
(Aduanas) por las operaciones de im- toda transacción en moneda extranjera se • Fecha de embarque: 30-06-15 tipo de
portación se encuentran consignados en registrará, en el momento de su reconoci- cambio S/. 3.00**
la declaración única de aduanas (DUA), miento inicial, utilizando la moneda funcio- • Fecha de llegada/arribó: 15-07-15, tipo
documento establecido y regulado por nal, mediante la aplicación al importe en de cambio S/. 3.10
la aduana, en el cual se detalla y liquida moneda extranjera, de la tasa de cambio de • Fecha de numeración de la DUA: 20-07-15,
los impuestos y derechos arancelarios por contado a la fecha de la transacción entre la tipo de cambio S/. 3.09
cada bien importado. moneda funcional y la moneda extranjera. • Fecha de cancelación de los tributos:
23-07-15, tipo de cambio S/. 3.12 ***
Cabe precisar que la información consig- Factura comercial o INVOICE. De acuer-
nada en la DUA (formato C) solamente se do al párrafo 22 de la NIC 21, la fecha
contabilizan los importes que correspon- Además de incurrir en los siguientes gastos.
de una transacción es la fecha en la cual
den a los tributos y derechos que se pagan dicha transacción cumple las condiciones
por la importación, tales como ad valorem, Transporte internacional (flete marítimo)
para su reconocimiento, según las NIIF, en US$ 1,850.00.
sobretasa, IGV e IPM, ISC, percepción, tasa tanto se deberá tener presente el Inco-
de despacho entre otros. En tal sentido, no Contratación de seguros: no asegurado
terms bajo el cual se realiza la operación Servicios de agente de aduana S/. 1,000.00
se deberá registrar el valor CIF de aduana de importación. más IGV
o valor aduana como parte del costo, de-
Facturas por servicios del seguro y Estiba y desestiba US$ 100.00
bido a que este se refiere a valores referen-
transporte. Las operaciones se registra- Handling S/. 150.00 más IGV
ciales para la determinación de los tributos
ran al tipo de cambio vigente a la fecha Transporte local S/. 1,100.00 más IGV
y no necesariamente coincidirá con el costo
de operación según la Superintendencia Almacenaje S/. 800.00 más IGV
de los bienes importados sustentados con
los comprobantes de pago emitidos por los de Banca y Seguros.
proveedores y/o prestadores de servicios.
7. Determinación de las partidas de costo o gasto
4.2. Reconocimiento del IGV
Valor en Valor en
Para efectos del reconocimiento del IGV Concepto
US$
T/C
S/.
IGV Total
nos remitimos a lo señalado en las NIFF y
100 cajas med. oncológicos 18,000.00 ** 3.00 54,000.00 0.00 54,000.00 costo
NIC, para el caso de los inventarios (NIC 2)
100 cajas med. antihistamínico 5,200.00 3.00 15,600.00 0.00 15,600.00 costo
establece que los componentes del costo de
adquisición comprenderán “los aranceles Prima de seguro * 0.00 0.00 0.00 0.00 costo
de importación y otros impuestos (que Flete marítimo 1,850.00 3.00 5,550.00 0.00 5,550.00 costo
no sean recuperables posteriormente Comisión agente de aduana 0.00 1,000.00 180.00 1,180.00 costo
de las autoridades fiscales)”. Estiba y desestiba 100.00 3.08 308.00 0.00 308.00 costo
Handling 0.00 150.00 27.00 177.00 costo
En relación con las normas tributarias los
tributos pagados (IGV) en la importación Transporte 0.00 1,100.00 198.00 1,298.00 costo
de los bienes, estos deberán ser utilizados Antidumping 400.00 3.12 1,248.00 1,248.00 Gasto
como crédito fiscal en tanto se cumplan Ad-valorem 2,300.00 ***3.12 7,176.00 7,176.00 costo
con los requisitos formales y sustanciales Almacenaje 0.00 800.00 144.00 944.00 costo
establecidos en los artículos 18 y 19 del 27,850.00 86,932.00 549.00 87,481.00

IV-12 Instituto Pacífico N.° 334 Primera Quincena - Setiembre 2015

 Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
** El tipo de cambio que hace referencia Inciso p. La venta e importación de los tratamiento de enfermedades oncológicas,
a la fecha de embarque es de 3.00, dicha medicamentos y/o insumos necesarios del VIH-Sida y de la diabetes, efectuado de
información se encuentra consignada en para la fabricación nacional de los equiva- acuerdo con las normas vigentes.
el documento denominado B.L (bill of lentes terapéuticos que se importan para
lading) o conocimiento de embarque.
Cálculo de los tributos (en US$)
8. Cálculo de los derechos aran- FOB Flete Seguro CIF Aduanero AD-Valorem (9%) IGV
celarios y tributos
Oncológico 18,000.00 1,435.34 387.93 19,823.28 1,784.09 0.00
*** El tipo de cambio a utilizado para el
registro de la DUA (formato C) es la fecha Antihistamínico 5,200.00 414.66 112.07 5,726.72 515.41 1,123.58
de cancelación de los tributos, el tipo de Total 23,200.00 1,850.00 500.00 25,550.00 2,299.50 1,123.58
cambio utilizado es de 3.12.
(a)Para efectos del cálculo de los dere- Formato C de la DUA
chos arancelarios y tributos (IGV e IPM)
la aduana consigna un valor referencial Descripción Valor US$ T/C Valor en S/.
para el caso de los bienes no asegurados Valor FOB 23200.00 3.00 69,600.00
(seguro no contratado por el importador). Seguro (a) 500.00 3.00 1,500.00
Flete 1850.00 3.00 5,550.00
Para mercancía no asegurada, el gasto
Valor aduana/CIF aduanero 25,550.00 76,650.00
de seguro se determina aplicando la tasa
indicada en la tabla de porcentajes pro-
Ad valorem 9% 2,300.00 ***3.12 7,176.00
medio de seguro sobre el valor FOB, o su
equivalente según el medio de transporte
utilizado, y de acuerdo con la partida CÁLCULO DEL IGV
arancelaria contenidas en el arancel de Base imponible (antihistamínico) CIF + AD VALOREM 6,242.00
aduanas vigentes. IGV 16% e IPM 2% 1,124.00 ***3.12 3,506.88
Derechos antidumping 400.00 3.12 1,248.00
Base legal Interés compensatorio 0.00 0.00
Procedimiento con el INTA-PE.01.10 Total 3,824.00 11,930.88

8.1. Operaciones no gravadas

De acuerdo con el inciso p del artículo 2 de 9. Tratamiento contable aplicando los tipos de cambio corres-
la Ley del IGV precisan que no se encuentran Procederemos a registrar las operaciones pondiente.
gravados con el mencionado impuesto. en relación a la importación realizada

Fecha Glosa Cuenta Debe Haber

60 Compras 75,150.00
601 Mercaderías
60111 Importadas 69,600.00
Por la importación de los 609 Gastos vinculados 5,550.00
30-06-15
bienes (valor CFR) 60911 Flete internacional
42 Cuentas por pagar comerciales 75,150.00
421 Facturas boletas y otros
4212 Documentos emitidos
28 Existencias por recibir 75,150.00
281 Mercaderías
Por el destino de los cos- 28111 Importación
30-06-15
tos (Valor FOB +flete) 61 Variación de existencias 75,150.00
611 Mercaderías
6111 Mercaderías manufacturadas
60 Compras 3,050.00
609 Gastos vinculados
609111 Flete local 1,100.00
60914 Comisiones agente aduana 1,000.00
609192 Handling 150.00
609193 Almacenaje 800.00
60 Compras 308.00
Por el registro de los
16-07-15 609 Gastos vinculados
gastos vinculados
609194 Estiba y desestiba 308.00
40 Tributos y contraprestaciones 549.00
401 Gobierno Central
40111 IGV
42 Cuentas por pagar comerciales 3,907.00
421 Facturas boletas y otros
4212 Comprobantes emitidos
28 Existencias por recibir 3,358.00
281 Mercaderías
Por el destino de los 28111 Importación
16-07-15
costos 61 Variación de existencias 3,358.00
611 Mercaderías
6111 Mercaderías manufacturadas

N.° 334 Primera Quincena - Setiembre 2015 Actualidad Empresarial IV-13

 IV Aplicación Práctica
Paso seguido procederemos a contabilizar el pago de los de-
rechos arancelarios, así como los tributos a los que estuvieren
afectos la importación (formato C de la DUA).
Antidumping
En relación al antidumping, la administración tributarias se pro-
nuncia al respecto en su Informe N.º 026-2007/Sunat precisa:
que los derechos antidumping constituye multas que establece
la comisión de dumping y subsidios del Indecopi, cuando com-
prueba que existe distorsiones generadas en el mercado por las
prácticas de dumping, por lo que estos no forman parte del costo.
En efecto dado que los derechos antidumping tienen naturaleza
de multa administrativa impuesta por Indecopi, no constituye
contraprestación pagada por el bien materia de adquisición ni
gasto necesario para colocar el bien en condiciones de ser usado,
enajenado o aprovechado económicamente.

Fecha Glosa Cuenta Debe Haber

18 Serv. Contratados por anticipado 61,848.00
189 Otros servicios
189xx Valor aduana oncológico
18 Serv. Contratados por anticipado 17,868.00
189 Otros servicios
189xx Valor aduana antihistamínico
60 compras 7,176.00
609 Gastos vinculados con las compras.
609x Ad valorem oncológico
609x Ad valorem antihistamínico
65 Otros gastos de gestión 1,248.00
Por el registro de la
DUA (pago del AD 659 Otros gastos
23-07-15 VALOREM e impues- 6592 Sanciones administrativas
tos) y provisión del
6592x Antidumping
antidumping
40 Tributos Contraprestaciones y aportes al sistema de 3,506.88
Pensiones de Salud
401 Gobierno Central
40111 IGV
18 Serv. Contratados x anticipado 79,716.00
189 Otros servicios
189xx Valor aduana oncológico
189xx Valor aduana antihistamínico
42 Ctas. por pagar comerciales 11,930.88
4212 Comprobantes emitidos
4212x DUA
28 Existencias por recibir 7,176.00
281 Mercaderías
Por el destino de los 28111 Importación
23-07-15
costos (AD-VALOREM) 61 Variación de existencias 7,176.00
611 Mercaderías
6111 Mercaderías manufacturadas
94 Gastos Administrativos 624.00
941 Gastos administrativos
Por el destino del gasto 95 Gastos de venta 624.00
23-07-15
(Antidumping) 951 Gastos de ventas
79 Cargas Imputables a cuenta de costo y gasto 1,248.00
791 Cargas imputables a cuenta de costo y gasto

Determinación del costo por producto

Concepto / 100 cajas Valor en S/. Flete Comisión Estiba Hanling Transporte Almacenaje Ad valorem Total
Med. oncológicos 54,000.00 4,306.03 775.86 238.97 116.38 853.45 620.69 5,567.59 66,478.97
Med. antihistamínico 15,600.00 1,243.97 224.14 69.03 33.62 246.55 179.31 1,608.41 19,205.03
69,600.00 5,550.00 1,000.00 308.00 150.00 1,100.00 800.00 7,176.00 85,684.00

Registro en el libro de inventario (Kardex)

Documento de traslado, comprobante de pago, Entradas
Tipo de operación
Documento interno o similar
(Tabla 12) Cantidad Costo unitario Costo total
Producto Tipo (tabla 10) Serie Número
Oncológico 91 OOO1 754869 O2 compra 100 664.79 66,478.97
Antihistamínico 91 OOO1 754869 O2 compra 100 192.05 19,205.03
85,684.00

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