NIC 2 INVENTARIOS

Giovanni Romano G.
ndice

1. Alcance

2. Definiciones

3. Medicin de los inventarios

4. Mermas y desmedros

5. Consultas

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Alcance

La NIC 2 aplica a todas las existencias excepto:

Obra en curso correspondiente a los contratos de construccin

(aplica la NIC 11).
Instrumentos financieros (aplica la NIC 39).
Los activos biolgicos y productos agrcolas relacionados con la
actividad agrcola (aplica la NIC 41).

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Definiciones

El concepto existencias hace referencia a los siguientes elementos:

Activos para ser vendidos durante el curso normal de las

operaciones.
Activos que se encuentran en proceso de produccin para dicha
venta, y
Activos que se mantienen como materias primas o suministros a ser
consumidos en la produccin de los bienes o servicios.

Entre otras existencias se incluyen:

Bienes comprados y almacenados para revender,

Terrenos u otras inversiones inmobiliarias que se tienen para ser
vendidos a terceros.

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Definiciones

Valor neto de
Valor razonable
realizacin

Es el importe por el cual puede ser

Es el precio estimado de venta de un
intercambiado un activo, o
activo en el curso normal de la
cancelado un pasivo, entre un
operacin menos los costos
comprador y un vendedor
estimados para terminar su
interesados y debidamente
produccin y los necesarios para
informados, que realizan una
llevar a cabo la venta.
transaccin libre.

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Medicin de los inventarios

Costos de los inventarios

Costos de Costos de
compra transformacin

Otros costos incurridos

ubicacin y condicin
actuales.

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Medicin de los inventarios

Valor de adquisicin

Derechos de importacin y otros

impuestos no recuperables. Los
Costo de compra descuentos comerciales, las rebajas
y otras partidas similares se
deducirn

Costos de transporte y
almacenamiento atribuibles a la
adquisicin

En limitadas ocasiones una existencia puede ser considerada como activo

calificado y permitirse la activacin de intereses (NIC 23).

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Medicin de los inventarios

Mano de obra directa

Directamente
Costo de relacionado con
transformacin las unidades
producidas Costos indirectos de fabricacin
asignados sobre una base
razonable (fijos y variables).

Depreciacin tributaria se considera como parte del

costo?

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Medicin de los inventarios

Existencias: Costo de produccin Depreciacin leasing

Depreciacin
Tributaria
S/. 150,000

100
Costo de produccin unid

Vendidas En stock
80 unid 20 unid

Depreciacin Efecto tributario

Financiera 100,000
Tributaria 150,000
Deduccin tributaria 50,000

Es correcto el clculo de esta deduccin tributaria?

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Medicin de los inventarios

Valor neto de realizacin

ANLISIS FINANCIERO ANLISIS TRIBUTARIO

Provisin por Concepto de

Costo vs VNR Deducible para
desvalorizacin costo
El menor fines del IR?
de existencias computable

Diferencias temporales:
Registro del IRD

Deducible con la venta o baja

de las existencias

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Medicin de los inventarios
Inventario de Repuestos y Accesorios

ANLISIS FINANCIERO

Repuestos y accesorios Existencias / Gasto

Los repuestos importantes y el

equipo de mantenimiento
Activo fijo
permanente, que la entidad espere
utilizar durante ms de un perodo

Los repuestos y el equipo auxiliar

que slo pudieran ser utilizados
Activo fijo
con relacin a un elemento del
activo fijo

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 Merma

Merma es la prdida fsica en el volumen, peso

o cantidad de las existencias, ocasionadas por
causas inherentes a su naturaleza o al proceso
productivo.
Son deducibles como gasto las prdidas por
mermas debidamente acreditadas.

Artculo 37 - Inciso f) de la Ley del IR

Artculo 21 - Inciso c), numeral 1, del Rgto. de
la LIR.

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Requisitos para la Deducibilidad

Informe tcnico (debe contener metodologa empleada y

pruebas realizadas).
En caso contrario no se admitir la deduccin.

Base Legal: Artculo 21 - Inciso c) del

Rgto. de la Ley del IR

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 RTF N. 3620-5-2005

Si bien la SUNAT goza de la facultad de

requerir al contribuyente que acredite las
mermas mediante un informe tcnico emitido
No se requiere por un profesional independiente, competente
un informe y colegiado o por el organismo tcnico
competente, ello debe aplicarse
de
razonablemente, esto es, cuando no haya una
mermas merma acreditada o no se tenga certeza del
porcentaje aplicable para la actividad por no
contar con elementos para ello, entre otros, lo
que no ocurre cuando existen normas
especificas que reconocen un porcentaje
razonable de mermas.

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 RTF N. 9868-3-2010

Informe Para acreditar la merma no basta que el

contribuyente presente el informe tcnico
de elaborado por profesional colegiado
mermas competente, sino que en dicho informe debe
establecerse la metodologa empleada y las
pruebas realizadas, de lo contrario la merma
no se tendr por debidamente acreditada .

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 RTF N. 3321-4-2010

Las mermas adems de ocurrir en el proceso

productivo pueden producirse por el
manipuleo de los bienes, y tratndose de una
La merma perdida de orden cuantitativo, en la cual el bien
comprende se pierde por causas inherentes a su
naturaleza; se concluye as que constituyen
mermas las perdidas que ocurren por la
naturaleza frgil propia de los vidrios
comercializados y transportados por el
contribuyente desde el puerto de embarque
hasta su entrega al consumidor final. (Cf. RTF
Ns. 3722-2-3004, 2684-4-2003 y 675-2-
2001).

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 RTF N. 16724-2-1980

Dentro del concepto de mermas estn

comprendidos la prdidas de productos en el
proceso de elaboracin y envasado, la rotura de
La merma botellas llenas dentro del almacn de la planta
comprende y el manipuleo del embarque del depsito a los
medios de transporte, y las prdidas
susceptibles en operaciones que se realizan
normalmente tales como envasados que no
rene las condiciones formales para su venta,
como igualdad de niveles o contenido, etc , que
se suele entregar gratuitamente al personal o al
pblico.

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 RTF N. 5349-3-2005

No constituyen mermas las prdidas que no

son imputables ni a la naturaleza ni al proceso
Prdidas
de produccin sino que son consecuencias del
que no son actuar de terceros, como sucede con las
mermas prdidas de agua por consumos realizados por
algunos clientes y/o personas, an cuando el
servicio se encuentre cortado, porque existen
conexiones sin medidor y/o clandestinas.

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Merma

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Merma

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 Desmedro

Desmedro es la prdida de orden cualitativo e

irrecuperable de las existencias, hacindolas
inutilizables para los fines a los que estaban
destinados.
Son deducibles como gasto las prdidas por
desmedros debidamente acreditados.

Artculo 37 - Inciso f) de la Ley del IR.

Artculo 21 - Inciso c), numeral 2, del Rgto. de la LIR.

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Requisitos para la Deducibilidad

Destruccin ante Notario Pblico o Juez de Paz.

Comunicacin a la SUNAT.
Procedimientos alternativos o complementarios (naturaleza de
la existencia o actividad de la empresa).

Base Legal: Artculo 21 - Inciso c),

Tercer prrafo del Rgto. LIR.

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 RTF N. 4240-3-2013

Comunicacin a La exigencia de comunicar previamente a la

Administracin Tributaria la destruccin de los
la bienes tiene por finalidad darle a ella la
Administracin posibilidad de designar a un funcionario para
Tributaria que presencie el acto de destruccin,
estableciendo para tal efecto un plazo
correspondiente

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 RTF N. 1804-1-2006

No se El gasto por desmedros no sta debidamente

acreditado si el acta del notario slo certifica el
acredita el estado de la mercadera y no hace referencia a la
desmedro destruccin de dichos bienes.

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Desmedro

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Desmedro

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Definicin

Activos no monetarios identificables sin sustancia fsica

Algunos activos intangibles pueden estar contenidos en un activo con

apariencia fsica (ej software).

En este caso el juicio debe ser empleado para determinar cual elemento es mas
significativo y determinar su clasificacin(intangible o activo fijo).

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Conceptos Claves

Activo
Identificable
Control
Beneficios econmicos futuros
Carencia de sustancia fsica

Ejemplos:

Patentes
Licencias
Propiedades Intelectuales
El sistema operativo de una computadora personal
Un paquete de software de publicidad
El software especializado incorporado en un sistema de produccin en
lnea robots.
Un firewall para controlar el acceso a secciones restringidas de una
internet website.

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Reconocimiento inicial y medicin

El precio pagado normalmente refleja los beneficios econmicos futuros esperados, la probabilidad de
reconocimiento siempre es satisfecha y considerada para intangibles adquiridos en forma separada.

Al evaluar si un intangible generado internamente cumple con los criterios para su reconocimiento, se
debe clasificar la generacin del activo en:

a) Fase de investigacin
b) Fase de desarrollo

Si no es posible distinguir entre estas fases, los desembolsos incurridos se

considerarn slo como de investigacin.

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 Amortizacin de Intangibles

Posicin SUNAT:

No es deducible la amortizacin si no
se ha cumplido con el pago del
intangible de duracin limitada.

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 Gastos pre operativos
Amortizacin

Gastos Pre - Gastos de

Operativos Investigacin

Para efectos financieros Gasto

Activo Amortizacin
(1 - 10aos)
Para efectos tributarios
Gasto a partir del inicio de la
produccin o explotacin
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 Amortizacin de Intangibles
Consideraciones

1. Gastos sin sustento

2. Gastos no vinculados con
proyectos devengados en
ejercicios anteriores

3. Documentacin Sustentatoria

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